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Nota:
Docente: Mg. CPC. BERNABE GARNIQUE CRUZ
2015-I Ciclo: VIII Módulo II
Datos del alumno: FORMA DE PUBLICACIÓN:
Apellidos y nombres: PALACIO MENDOZA
EDUARDO ROSARIO Publicar su archivo(s) en la opción TRABAJO ACADÉMICO que figura en
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Código de matrícula:2012203952
HASTA EL DOM. 12 DE
JULIO 2015
A las 23.59 PM
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acuerdo al cronograma académico 2015-I por lo que no se aceptarán trabajos extemporáneos.
3. Las actividades que se encuentran en los textos que recibe al matricularse, servirán para su autoaprendizaje
mas no para la calificación, por lo que no deberán ser consideradas como trabajos académicos obligatorios.
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Guía del Trabajo Académico:
4. Recuerde: NO DEBE COPIAR DEL INTERNET, el Internet es únicamente una fuente de consulta. Los
trabajos copias de internet serán verificados con el SISTEMA ANTIPLAGIO UAP y serán calificados
con “00” (cero).
5. Estimado alumno:
El presente trabajo académico tiene por finalidad medir los logros alcanzados en el desarrollo del curso.
Para el examen parcial Ud. debe haber logrado desarrollar hasta _____y para el examen final debe haber
desarrollado el trabajo completo.
Este trabajo académico será calificado considerando criterios de evaluación según naturaleza del curso:
TRABAJO ACADÉMICO
Estimado(a) alumno(a):
Reciba usted, la más sincera y cordial bienvenida a la Escuela de Ciencias Contables y
Financieras de Nuestra Universidad Alas Peruanas y del docente – tutor a cargo del
curso.
En el trabajo académico deberá desarrollar las preguntas propuestas por el tutor, a fin
de lograr un aprendizaje significativo.
Se pide respetar las indicaciones señaladas por el tutor en cada una de las preguntas, a
fin de lograr los objetivos propuestos en la asignatura.
PREGUNTAS:
I. Presentación adecuada del trabajo(redacción, ortografía, formato): (La
consideración del criterio vale (2 puntos)
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La mayoría de normas tributarias no son aprobadas con la participación de especialistas del
mayor nivel académico, ni se tiene en cuenta las experiencias propias y de otros países; por
tanto, es la elusión se convierte en esa ventana para no cumplir lícitamente las obligaciones
fiscales, lo cual entorpece efectividad del Sistema Tributario Nacional.
Conclusiones especificas:
1. Es evidente que pese a los esfuerzos desarrollados no se cuenta con un Sistema Tributario
Nacional, eficiente, económico y efectivo que limite la economía de opción de algunos
deudores tributarios.
2. Si bien es cierto el Sistema Tributario Nacional dispone de un conjunto de políticas
tendentes al cumplimiento de sus metas, objetivos, misión y visión; sin embargo es
necesario dotar de políticas para neutralizar la conducta antijurídica que conduce a la
elusión fiscal de los deudores tributarios
3. Desde el año 1990, se ha logrado una mejora de la educación tributaria; sin embargo es
insuficiente; esta falta de educación es la madre de todos los males del Sistema, en este
caso de la elusión fiscal
b. Reflexiones sobre una reforma del sistema tributario nacional de Dr. CPC
Julio César Trujillo Meza
http://www.cepal.org/ilpes/noticias/paginas/5/33795/expo_Guatemala_Clara.p
df
Considero que es necesario que se produzca una Reforma Tributaria del Estado y se
incluya en ella una reestructuración integral, asimismo, se formule un nuevo Sistema
Tributario Nacional; sin duda que para ello será necesario un cambio de la Constitución
actual, de modo que haya una mayor seguridad jurídica de los contribuyentes, un mayor
equilibrio entre
contribuyente y Estado, un sistema duradero que proporcione los ingresos necesarios para
el Presupuesto General de la República y pueda cumplir su objeto de lograr un mejor
bienestar para toda la sociedad peruana.
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III.- elaborar un cuadro que grafique el sistema tributario peruano (2.puntos)
En latín este principio es expresado bajo la siguiente frase: “Nullum tributum sine lege”; que
significa “no hay tributo sin ley”. Este principio se explica como un sistema de subordinación a
un poder superior o extraordinario, que en el derecho moderno no puede ser la voluntad del
gobernante, sino la voluntad de aquello que representa el gobernante, es decir de la misma
sociedad representada. Recordemos que es esta representación lo que le da legitimidad al
ejercicio del poder del Estado, y por lo mismo a la potestad tributaria del Estado. Así el principio
de Legalidad, o de Reserva de la Ley, delimita el campo y legitimidad del obrar del Estado para
imponer tributos. No cualquier órgano puede imponer tributos, sino sólo aquellos que pueden o
tienen la potestad para ello, y sólo la tienen si están autorizados por ley, que resulta decir,
“están autorizados por la sociedad”, puesto que la ley es la voluntad y/o autorización de la
sociedad. Eso es lo que cautela este principio. En un Estado moderno la ley no es la boca del
soberano, sino la boca de la sociedad. Este principio es, pues, un medio de garantizar cierta
estabilidad y respeto por los derechos de toda la sociedad, fundados en el pacto social, y esta
se expresa a través de la ley.
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sociedad, historia y juridicidad. Pero las enlaza a través del derecho positivo. De algo que
puede crear certeza, seguridad, y capacidad de verificación, prueba, revisión, etc.
Por eso este principio se propone como método de discriminación a priori de actos incorrectos
de creación de tributos. Es un acto previo. Es un conveniente sistema y mecanismo de
protección contra el poder tributario del Estado. Es un acto que convierte los hechos en objetos
de derecho.
En un concepto técnico Rubio Correa escribe, “La reserva de la ley, que quiere decir que sólo
las normas con rango de ley pueden crear, modificar, suprimir o exonerar tributos. Nadie puede
arrogarse esa función”[1]. ¿Y por qué sólo las normas con rango de ley? Pues porque son
estas normas con rango de ley una atribución o facultad legislativa. Sólo pueden son normas
con rango de ley aquellas que derivan de órganos que tienen potestad legislativa, es decir, de
potestad para crear normas. Y ¿quiénes tienen potestad legislativa? Pues sólo la sociedad
representada. Así, crean leyes aquellas instituciones que representan a la sociedad como, por
ejemplo, el Gobierno Central, el Gobierno Regional, y el Gobierno Local, que tienen por tal
motivo potestad tributaria, y puesto que se constituyen como entes que representan a la
sociedad. La potestad tributaria por eso la tienen quienes tienen facultad legislativa. No
depende del órgano que las crea, sino de la facultad que tiene este órgano, facultad legislativa
para crear tributos.
Luis Hernández Berenguel escribe que el principio de legalidad “Actúa como un límite formal al
ejercicio del poder tributario. La sujeción a dicho principio supone que el poder tributario sea
ejercido por quien la posee”, y no por cualquiera. Es la forma la que determina la jurisdicción,
y/o competencia para crear tributos, y es esta creada por ley.
Es éste principio un método de razonabilidad, de tal manera que si mediante ley se da poder de
crear tributos, etc., pues también mediante ley se tiene que ponerle límites a este poder, o
facultad o potestad. De tal forma que se le opone a esta facultad tributaria una fuerza igual y
superior que es la propia ley.
Este principio asegura la vida del Estado, pero no asegura la vida del individuo. Pagar tributos,
a costa de nuestra propia vida no es algo que esta dentro de lo conveniente para la sociedad.
Resulta que si tenemos la obligación de dar tributos, el Estado tiene la obligación de distribuir
en forma correcta los tributos aportados por nosotros. Eso debería suponer que en cuanto el
Estado deja de hacer eso -uso adecuado y correcto de los tributos, para los fines que fueron
generados- entonces el ciudadano se vería liberado de la tributación.
La justicia ha sido un fundamento un poco oscuro, difícil de aprehender, de manejar, por eso
primero habría que determinar qué es lo que constituye algo justo, y justo en referencia a qué.
En el Derecho lo justo, desde Ulpiano, es la “voluntad constante y permanente de darle a cada
cual lo suyo.” Pero ¿qué es de cada quién? ¿Cómo se puede establecer esto? La constante ha
sido determinar lo justo en referencia al derecho positivo. En Derecho Tributario se trata de ser
justo en la distribución de la carga tributaria en la sociedad, de acuerdo a la capacidad
tributaria, para tributar, de cada persona. La justicia en Derecho Tributario es visto desde la
óptica de la distribución o justicia distributiva. Todos deben tributar, pero no de cualquier
manera, sino de acuerdo a ciertas condiciones, a sus condiciones contributivas, y de acuerdo a
su capacidad de generar, poseer, tener riqueza, patrimonio, etc. Esto establece una relación
entre el Estado y las personas; esta relación es un deber, es decir, un acto imprescindible, que
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tiene carácter sistémico (Del incumplimiento de este deber se sucederían consecuencias
sociales de real peligro para el ordenamiento social). Es decir es una imputación de carácter
social, definido individualmente. Así, si todos conforman el Estado, si todos somos el Estado,
todos tenemos el deber de procurar su sostenimiento, el sostenimiento del orden social que
provoca como función el Estado.
Por último, hablar del principio de justicia implica, pues, que “la carga tributaria debe ser
distribuida en forma equitativa”. Para ello se han creado divisiones de los tributos, que regulan
o intentan regular este tipo de equilibrio pretendido. La clasificación es, como sabemos,
impuestos, contribuciones y tasas; tributos que en sí ya están determinando, de alguna forma,
la capacidad contributiva de la persona.
La igualdad jurídica significa que todos somos iguales, solo por ficción, sólo como método para
poder armar un esquema de organización social. No significa que todos somos iguales, sino
que todos necesitamos, por igual, ciertas cosas. Necesitamos, por ejemplo, ciertos servicios,
derechos, etc. Y, aún siendo realmente desiguales, hay algunas iguales necesidades. Por lo
tanto, más que igualdad de personas hay igualdad en las “necesidades prioritarias” de estas
personas, por lo que se llaman “necesidades colectivas”.
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actividad jurídica”. Si las normas varían con demasiada frecuencia y en períodos muy cortos,
es imposible que pueda haber cierta seguridad de usarlas como medios de defensa, e incluso
como medios de trabajo. La multiplicidad de normas emitidas complica el asunto.
Cuando un texto normativo a pesar de haber sido publicado, no surte efectos en el uso y
función que cumple, entonces estamos frente a un problema de publicidad normativa. Ya
dijimos que la publicidad no significa que esté publicada, sino más bien se define por sus
efectos; es decir, por las garantías que logra esta publicación. Por ejemplo, cuando se publica
edictos de los remates en el periódico de mayor circulación, el objetivo es cautelar los derechos
de cualquier tercero que pudiera tener derecho sobre los bienes materia del remate. No es sólo
que se de a conocer, sino que este conocimiento de la “posibilidad de ejercitar un derecho”.
En el derecho tributario el principio de publicidad tiene real importancia por la modalidad en que
se organizan y norman las relaciones tributarias, puesto que este tipo de normatividad –en el
Perú- generalmente no son propiamente normas jurídicas, pero cumplen la misma función. Así
“...en el Estado contemporáneo la Administración Publica (dentro de la cual se halla la
Tributaria), funciona con determinados criterios de uniformización, que normalmente están
contenidos en circulares y órdenes internas que no constituyen normas jurídicas formales pero
que actúan como tales.”[2] Y estas circulares y órdenes internas regulan fenómenos de orden
general para todos los que realicen una determinada hipótesis de incidencia. Estas circulares u
órdenes internas de la administración de materia tributaria, tratan de la determinación del
contribuyente, de la afectación a la riqueza de los contribuyentes, por eso “...la publicidad como
requisito de la tributación en su conjunto, exige que no haya secretos frente al contribuyente, y
que toda disposición que afecte a esta materia (tenga o no la formalidad de norma jurídica),
sea públicamente conocida.”[3]. Y no puede haber secretos por que se afectaría a un derecho
fundamental de la persona, el derecho a la propiedad privada, de donde se desprenden los
demás derechos. La publicidad cumple la función de ser un mecanismo de garantía de los
derechos; y sólo mediante él se hace legítima una norma. Una norma de no ser pública, no
puede ser aún norma jurídica, y menos legítima, es decir no tiene validez.
Las disposiciones del Derecho tributario son obligatorias no porque exista una relación entre
dos sujetos que responden a la coincidencia de voluntades, sino por imposición y preeminencia
de una de las voluntades: la voluntad del Estado. Es decir, la voluntad colectiva que se impone
sobre la voluntad individual.
José Osvaldo Casas parafrasea a Juan Bautista Alberti, quien escribe hablando del Tesoro
Público: “...En la formación del Tesoro puede ser saqueado el país, desconocida la propiedad
privada y hoyada la seguridad personal; en la elección y cantidad de los gastos puede ser
dilapidada la riqueza pública, embrutecido, oprimido, denigrado el país”; concluyendo en lo
estrictamente tributario: “No hay garantía de la Constitución, no hay uno de sus propósitos de
progreso que no puedan ser atacados por la contribución” exorbitante, desproporcionada o el
impuesto mal colocado o mal recaudado.”
Tiene su base en la posibilidad de proyectarse en el futuro. Pedro Flores Polo, sin embargo,
afirma que este principio viene de Adam Smith, “la certeza en la norma tributaria es un principio
muy antiguo preconizado por Adam Smith en 1767, al exponer las clásicas máximas sobre la
tributación.”[4]. Como sabemos Smith es conocido por su libro “La riqueza de las naciones”.
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Flores Polo enfatiza que “establecer el impuesto con certeza es obligar al legislador a que
produzca leyes claras en su enunciado, claras al señalar el objeto de la imposición, el sujeto
pasivo, el hecho imponible, el nacimiento de la obligación tributaria, la tasa, etc.” [5] Por eso es
imprescindible que “... no basta a la ley crear el tributo, sino establecer todos sus elementos
esenciales.”[6] Solo así podrá haber certeza.
Rubio y Bernales dicen que los constituyentes se referían a “reducir la tributación a su finalidad
de financiamiento”[7] El Derecho tributario regula pues los actos tributarios en referencia directa
a la finalidad de financiamiento. Sin embargo, parece más bien que el principio presente se
amplía por ser un control al exceso de determinación de tributos por parte del Estado. El
Estado no puede imponer a diestra y siniestra cualquier tributo, basado en su potestad
tributaria, sino que tiene que limitar este poder tributario a sus funciones específicas, es decir a
la finalidad de la propia tributación fiscal: la de financiamiento. Este debería ser el límite, el
financiamiento del Estado para los gastos propios de su función y existencia. Ir más allá de
estos gastos sería incurrir en lo arbitrario, puesto que el Estado no puede afectar a la riqueza
del patrimonio más que en la proporción de su necesidad de financiamiento para su existencia
y cumplimiento de sus fines específicos.
La igualdad es un valor jurídico, que Regis Debray resume en la siguiente frase: “sin
discriminación a priori”. Este concepto no alude a la igualdad de los sujetos, no dice que los
seres humanos son iguales, sino que deben ser tratados “sin discriminación a priori” por su
desigualdad racial, sexual, social, etc. El concepto de igualdad se afianzó en la modernidad,
con la Revolución Francesa y alocución a la Libertad, Igualdad y Fraternidad. Consistía, pues,
en una estrategia contra la discriminación del régimen anterior, de la Monarquía; y contra los
privilegios, que según Friedrich Hayek, tenían los conservadores del régimen anterior a la
independencia. La igualdad, para Hayek habría significado, entonces, sin privilegios a priori por
la condición racial, social, sexual, etc.
Dentro del Derecho Tributario Luis Hernández Berenguel afirma que existen tres aspectos
fundamentales en este principio: a) “Imposibilidad de otorgar privilegios personales en materia
tributaria, es decir ‘la inexistencia de privilegios’”. Nadie puede pagar menos tributos por
cuestiones raciales, sociales, sexuales, sino en relación directa con su condición económica.
Aquí la igualdad está en determinar la condición económica, y eludir o negar cualquier
diferencia política. b) “Generalidad y/o universalidad de los tributos. Por tal ‘la norma tributaria
debe aplicarse a todos los que realizan el hecho generador de la obligación’”. Otra vez la razón
de la imputación tributaria es en la generación de la riqueza, en las rentas o en actos que
tienen que ver con un factor económico. c) “Uniformidad”. La uniformalidad supone que ‘la
norma tributaria debe estructurarse de forma tal que se grave según las distintas capacidades
contributivas, lo que a su vez admite la posibilidad de aplicar el gravamen dividiendo a los
contribuyentes en grupos o categorías según las distintas capacidades contributivas que
posean y que se vean alcanzadas por el tributo.’”. La relación establecida debe ser entre
capacidad contributiva y tributo. Para Marcial Rubio Correa este principio de la Igualdad se
define como “la aplicación de los impuestos sin privilegios, a todos aquellos que deben
pagarlos, según se establezca en la ley”[8].
Este límite a la potestad tributaria del Estado consiste en garantizar que éste último no tenga la
posibilidad de atentar contra el derecho de propiedad. “Se refiere este principio a que, por la vía
tributaria, el Estado no puede violar la garantía de inviolabilidad de la propiedad establecida en
la norma pertinente.”[9] Porque si se viola esta propiedad se estaría confiscando. Por eso
Marcial Rubio escribe: “No confiscatoriedad, que significa que el Impuesto pagado sobre un
bien no puede equivaler a todo el precio del bien, a una parte apreciable de su valor.
Técnicamente hablando, confiscar es quitar la propiedad de un bien sin pagar un precio a
cambio. Aquí, obviamente, se utiliza el término en sentido analógico, no estricto.”[10].
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No puede atentarse contra la posibilidad de vida del contribuyente, porque la propiedad es
riqueza, pero esta riqueza tiene su referente en las posibilidades, o potenciamiento de la vida
del ser humano. Cuando se tutela el patrimonio se tutela también la transferencia de esta, el
valor del mismo. Algo es patrimonio, o riqueza, si tiene una carga de valor, si vale, si puede ser
utilizado como instrumento de cambio. Y este instrumento, este valor, posibilita la vida del ser
humano. El patrimonio está, pues, en conexión directa de la vida del ser humano, y de su
superación. La riqueza no es sólo un lujo, sino una determinación de las posibilidades de vida.
Determina incluso el desarrollo de vida del ser humano. La no confiscatoriedad, por ello, no
resguarda simplemente al patrimonio, sino a la vida, a la posibilidad de vida. Por consiguiente
no es estrictamente el patrimonio lo fundamental, porque este es sólo un instrumento de la
posibilidad de vida del ser humano. No es el principio de no confiscatoriedad, pues, una
garantía al patrimonio, o riqueza, sino a la posibilidad de vida.
Luis Hernández Berenguel explica que “la confiscatoriedad desde el punto de vista cuantitativo
no es propiamente un principio de la tributación, sino más bien una consecuencia de la
inobservancia del principio de capacidad contributiva.” Este principio puede definirse como una
garantía contra el atentado a las posibilidades económicas del contribuyente. Es decir, cuando
el tributo excede a las posibilidades económicas del contribuyente se produce un fenómeno
confiscatorio – aclara Luis Hernández Berenguel.
Este principio redefine al ser humano como un sujeto económico, lo define por sus condiciones
económicas y no sociales o culturales. No importa así la calidad intelectual, etc., sino la
capacidad de generar rentas. El ser humano es medido por su potencia económica, por ser
generador de riqueza, y esta es medida por su actividad, por sus rentas, etc. Esta medida sirve,
pues, para lograr cierta conexión con la imposición tributaria. Por medio de la misma capacidad
contributiva el sujeto de derecho, o persona –natural o jurídica- es afectado en relación directa
con su condición económica, y con las características y elementos adheridos a este sujeto
como generador de riqueza. Principio que se asocia con la desigualdad contributiva de la que
habíamos tratado al referirnos al principio tributario de igualdad. Así, “La capacidad tributaria o
contributiva, (...) puede definirse, siguiendo a Jarach, como ‘la potencialidad de contribuir a los
gastos públicos que el legislador atribuye al sujeto particular’. Para nosotros es: la ‘aptitud para
pagar tributos, que reposa en el patrimonio o riqueza propia del contribuyente” [11].
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TRIBUTO
Se conoce así a las aportaciones en dinero o en especie que el Estado, o entidades públicas
designadas por ley, exigen con el objeto de obtener recursos para enfrentar sus gastos y
satisfacer las necesidades públicas.
Existen diversos tipos de tributos. Entre ellos podemos identificar:
Impuesto
Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor del contribuyente
por parte del Estado. Por ejemplo, el impuesto a la renta. Uno aporta el impuesto, pero la
contraprestación del Estado por ese aporte no se visualiza de forma inmediata, sino a través de
los servicios estatales de educación, salud, administración de justicia, etc.
Contribución
Genera beneficios derivados de servicios colectivos específicos que realiza el Estado. Por
ejemplo, las aportaciones a ESSALUD, benefician directamente en prestaciones de salud para
quienes realizan esa aportación y para sus familias.
Tasa
Genera la prestación efectiva por el Estado de un servicio público Individualizado en la persona
que paga por ese servicio. Por ejemplo, el pago del T.U.U.A. que es el tributo o tasa que se
paga cuando alguien desea embarcarse usando los servicios del aeropuerto.
De acuerdo a la naturaleza del servicio, las tasas pueden ser:
1. Gobierno Central
➢ Impuesto a la Renta
➢ Impuesto General a las Ventas
➢ Impuesto Selectivo al Consumo
➢ Impuesto Extraordinario de Solidaridad
➢ Derechos Arancelarios
2. Gobiernos Locales
➢ Impuesto Predial
➢ Impuesto de Alcabala
➢ Impuesto al Patrimonio Vehicular
3. Otros
➢ Contribuciones a la Seguridad Social
➢ Contribución al Servicio Nacional de Adiestramiento Técnico Industrial – SENATI
➢ Contribución al Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la Construcción –
SENCICO
1. Gobierno Central
Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación
conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales a aquéllas que provengan de una
fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos.
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Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto están divididas en cinco categorías, además
existe un tratamiento especial para las rentas percibidas de fuente extranjera.
1. Primera categoría, las rentas reales (en efectivo o en especie) del arrendamiento o sub –
arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los predios rústicos y urbanos o de
bienes muebles.
4. Cuarta categoría, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesión, ciencia, arte
u oficio.
5. Quinta categoría, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relación de dependencia.
Se consideran como rentas de fuente peruana, sin importar la nacionalidad o domicilio de las
partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de los
contratos, a las siguientes:
Es un valor de referencia utilizado por las normas tributarias límites de afectación, deducción,
para determinar bases imponibles, para aplicar sanciones, etc. Su valor se determina
considerando los supuestos macroeconómicos. Para el ejercicio 2003 ha sido fijada en S/. 3
100.00.
Se dispone la aplicación de las siguientes tasas para los intereses provenientes de créditos
externos:
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1.- 4,99%: siempre que los créditos cumplan con los siguientes requisitos:
➢ en caso de préstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la moneda extranjera al
país; y,
➢ que el crédito no devengue un interés anual al rebatir superior a la tasa preferencial
predominante en la plaza de donde provenga, más tres puntos
Los referidos tres puntos cubren los gastos y comisiones, primas y toda otras suma adicional al
interés pactado de cualquier tipo que se pague a beneficiarios del extranjero.
3.- 1%: por los intereses que abonen al exterior las empresas bancarias y las empresas
financieras establecidas en el Perú como resultado de la utilización en el país de sus líneas de
crédito en el exterior.
Por su parte, en el caso de personas naturales domiciliadas que obtengan rentas de cualquier
categoría, con excepción de la de tercera categoría, la tasa es progresiva, 15% por rentas de
hasta 27 UIT, 21% por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT y, 30% por el exceso de 54 UIT.
Los pagos a cuenta por las rentas de tercera categoría se efectúan en función a dos sistemas:
a. Sistema de coeficientes, aplicable a contribuyentes perceptores de rentas de tercera
categoría que en el ejercicio gravable anterior hayan obtenido renta imponible.
El coeficiente se obtiene de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio
anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio.
b. Sistema del dos por ciento, aplicable a los contribuyentes perceptores de rentas de tercera
categoría, que hayan iniciado operaciones durante el ejercicio o que no hayan obtenido renta
imponible en el ejercicio anterior (es decir que hayan obtenido pérdida tributaria).
c. Adicionalmente al pago a cuenta que le corresponda al contribuyente, se deberá abonar un
anticipo que se aplica con una tasa progresiva que va de 0,25% a 1,25% de los activos netos
de la empresa.
El monto total del anticipo se podrá pagar hasta en 9 cuotas mensuales y podrá utilizarse como
crédito contra el pago de regularización del ejercicio, como crédito contra los pagos a cuenta o
solicitar su devolución luego de vencido el plazo para la declaración anual del impuesto.
Cabe mencionar, que los dividendos y otras formas de distribución de utilidades recibidas de
las personas jurídicas se encuentran sujetos a una tasa de 4,1%.
El Impuesto General a las Ventas “IGV” (impuesto al valor agregado), grava la venta en el país
de bienes muebles, la importación de bienes, la prestación o utilización de servicios en el país,
los contratos de construcción y la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de
los mismos.
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Impuesto de Promoción Municipal
Este Impuesto se aplica en los mismos supuestos y de la misma forma que el Impuesto
General a las Ventas, con una tasa de 2%, por lo tanto, funciona como un aumento de dicho
Impuesto.
En la práctica, en todas las operaciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas se
aplica la tasa del 18%, que resulta de la sumatoria de este impuesto con el de Promoción
Municipal.
Grava las remuneraciones que mensualmente se abonan a los trabajadores, así como las
retribuciones de quienes prestan servicios sin relación de dependencia ya sea que califiquen
como rentas de cuarta o de quinta categoría. Es contribuyente el empleador sólo por las
remuneraciones y retribuciones que califiquen como rentas de quinta categoría, debiendo
calcularse el Impuesto aplicando la tasa de 2%.
Derechos Arancelarios
Los Derechos Arancelarios se aplican sobre el valor CIF de los bienes importados al Perú. Las
tasas son de 12% ó 20%. Sólo sobre algunos bienes afectos a la tasa del 20% se aplica una
sobretasa de 5%.
Impuesto Predial
El Impuesto Predial es un tributo municipal de periodicidad anual que grava el valor de los
predios urbanos o rústicos. Para este efecto, se consideran predios a los terrenos, las
edificaciones e instalaciones fijas y permanentes.
La Tasa del Impuesto es acumulativa y progresiva variando entre 0.2% y 1%, dependiendo del
valor del predio.
Se encuentran inafectos del Impuesto Predial, entre otros, los de propiedad de las
Universidades, centros educativos y los comprendidos en concesiones mineras.
Impuesto de Alcabala
La base imponible será el valor del inmueble determinado para efectos del Impuesto Predial. La
tasa aplicable es del 3%, de cargo del comprador.
Se encuentran exonerados de este Impuesto, la transferencia al Estado de los bienes materia
de la concesión que realicen los concesionarios de las obras públicas de infraestructura y de
servicios públicos al término de la concesión; así como las transferencias patrimoniales
derivadas de las fusiones, divisiones o cualquier otro tipo de reorganización de empresas del
Estado, en los casos de inversión privada en empresas del Estado.
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Debe mencionarse que la venta de inmuebles que se encuentre gravada con el Impuesto
General a las Ventas, no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, salvo la parte
correspondiente al valor del terreno.
Cabe precisar, que se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas la primera
venta de inmuebles realizada por el constructor de los mismos.
La base imponible está constituida por el valor original de adquisición, importación o de ingreso
al patrimonio, siendo que la tasa es de 1%.
Contribución al SENATI
La Contribución grava el total de las remuneraciones que pagan a sus trabajadores las
empresas que desarrollan actividades industriales manufactureras en la Categoría D de la
Clasificación Industrial Internacional Uniforme – CIIU de todas las actividades económicas de
las Naciones Unidas (Revisión 3). Debe entenderse por remuneración todo pago que perciba el
trabajador por la prestación de servicios personales, sujeto a contrato de trabajo, sea cual fuere
su origen, naturaleza o denominación.
Contribución al SENCICO
La tasa de esta contribución es de 0.2% y se aplica sobre el total de los ingresos que perciban
los sujetos pasivos, por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, dirección
técnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente, cualquiera sea el sistema de
contratación de obras.
La Ley Nº 27056 creó el Seguro Social de Salud (ESSALUD) en reemplazo del Instituto
Peruano de Seguridad Social (IPSS) como un organismo público descentralizado, con la
finalidad de dar cobertura a los asegurados y derecho – habientes a través de diversas
prestaciones que corresponden al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud. Este
seguro se complementa con los planes de salud brindados por las entidades empleadoras ya
sea en establecimientos propios o con planes contratados con Entidades Prestadoras de Salud
(EPS) debidamente constituidas. Su funcionamiento es financiado con sus recursos propios.
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b. Sistema Nacional de Pensiones
A partir del 1 de junio de 1994 la Oficina de Normalización Previsional (ONP), tiene como
función administrar el Sistema Nacional de Pensiones y el Fondo de Pensiones a que se refiere
el Decreto Ley Nº 19990.
Las aportaciones
Aportan los trabajadores en un porcentaje equivalente al 13% de la remuneración asegurable
Las aportaciones serán calculadas sin topes, sobre la totalidad de las remuneraciones
percibidas por el asegurado.
Prestaciones
Las prestaciones a las que tiene derecho el asegurado son las siguientes:
➢ Pensión de invalidez;
➢ Pensión de jubilación;
➢ Pensión de sobrevivientes;
➢ Capital de defunción;
Este sistema se encuentra regulado por el Decreto Supremo Nº 054-97-EF, TUO de la Ley del
Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones y su Reglamento Decreto
Supremo Nº 004-98-EF, entre otras normas.
a. Aportes obligatorios
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➢ El 8% de la remuneración asegurable.
➢ Un porcentaje de la remuneración asegurable por prestaciones de invalidez, sobrevivencia y
sepelio.
➢ Los montos y/o porcentajes que cobren las AFP.
b. Aportes voluntarios
➢ Pueden ser con fin previsional, sujetos a retiro al final de la etapa laboral.
➢ Los trabajadores con 5 años como mínimo de incorporación al Sistema Privado de
Pensiones o 50 años de edad pueden realizar aportes voluntarios.
Se dice que estamos ante el nacimiento de la obligación de pagar un tributo cuando se realiza
el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligación. A continuación se detallan las
situaciones que dan origen al nacimiento señalado:
Base legal:
Artículo 2° del TUO del Código Tributario - Decreto Supremo N° 135-99-EF y modificatorias.
Derechos
Se entiende por fecha en que se percibe un ingreso o retribución, aquélla en la que se efectúa
el pago o puesta a disposición de la contraprestación pactada, la fecha de vencimiento o
aquélla en la cual se haga efectivo un documento de crédito, lo que ocurra primero.
Base legal:
Inciso a) del Artículo 4° del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N° 055-99-EF y
modificatorias.
Inciso c) numeral 1 del Artículo 3° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo
N° 029-94-EF y modificatorias.
Comisión y consignación
16TA20151DUED
La obligación se originará en la entrega de bienes a comisionistas, cuando éstos vendan los
referidos bienes a terceros realizándose una sola operación de venta. En el caso de entrega de
bienes en consignación, la obligación se originará cuando el consignatario vende los
mencionados bienes, realizándose en ese momento todas las operaciones de venta.
Base legal :
Inciso a) del numeral 2 del Artículo 3° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto
Supremo N° 029-94-EF y modificatorias.
En consecuencia, sólo en la medida que no exista entrega o puesta a disposición del bien, la
obligación tributaria se podrá originar en los diferentes momentos de realización de los pagos
parciales.
Los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien mueble o puesta a disposición
(separaciones), tributaria por el monto percibido.
Base legal :
Numeral 3 del Artículo 3° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N° 029-
94-EF y modificatorias.
La obligación tributaria nace en la fecha del retiro del bien o en la fecha en que se emita el
comprobante de pago de acuerdo con el Reglamento, lo que ocurra primero.
Se deberá entender por fecha de retiro de un bien la del documento que acredite la salida o el
consumo del bien.
Base legal:
Inciso b) del Artículo 4° del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N° 055-99-EF y
modificatorias. Inciso b) numeral 1 del Artículo 3° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC -
Decreto Supremo N° 029-94-EF y modificatorias.
Base legal:
Inciso c) del Artículo 4° del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N° 055-99-EF y
modificatorias.
Casos Especiales:
En los servicios realizados por no domiciliados, la obligación nace en la fecha en que se anote
el comprobante de pago en el registro de compras o en la fecha en que se pague la retribución,
lo que ocurra primero.
17TA20151DUED
Base legal:
Inciso d) del Artículo 4° del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N° 055-99-EF y
modificatorias.
Base legal:
Segundo párrafo del numeral 3 del artículo 3° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC -
Decreto Supremo N° 029-94-EF y modificatorias.
La obligación tributaria nace en la fecha de emisión del comprobante de pago de acuerdo con
el Reglamento o en la fecha de percepción del ingreso (por el monto percibido sea parcial o
total), lo que ocurra primero, sea éste por concepto de adelanto, de valorización periódica, por
avance de obra o los saldos respectivos y también cuando se denomine arras. En el caso de
arras de retractación, la obligación tributaria nace cuando éstas superen el 15% del valor total
de la construcción.
Base legal:
Inciso e) del Artículo 4° del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N° 055-99-EF y
modificatorias.
Numeral 4 del Artículo 3° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N° 029-
94-EF y modificatorias.
La obligación tributaria nace en la fecha de percepción del ingreso, respecto del monto que se
perciba, sea parcial o total, también si éste es denominado arras. De la misma manera que en
el punto anterior, en el caso de arras de retractación, la obligación tributaria nace cuando éstas
superan el 15% del valor total del inmueble. En todos los casos, las arras confirmatorias se
encuentran gravadas con el impuesto.
Base legal:
Inciso f) del Artículo 4° del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N° 055-99-EF y
modificatorias. Tercer párrafo del numeral 3 del Artículo 3° del Reglamento de la Ley del IGV e
ISC - Decreto Supremo N° 029-94-EF y modificatorias.
Base legal:
Inciso g) del Artículo 4° del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N° 055-99-EF y
modificatorias. Inciso b) del numeral 2 del Artículo 3° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC -
Decreto Supremo N° 029-94-EF y modificatorias.
18TA20151DUED
VII.- Investigue todo lo referente a : (2.puntos)
1. la trasmisión de la obligación tributaria
19TA20151DUED
Debemos tener también en cuenta a los responsables solidarios del pago de la deuda
tributaria..
Estas formas de extinción de la obligación tributaria, constituyen el tema de la
condonación de la misma, la cual trataremos en lo que se refiere a condonación .
20TA20151DUED
La prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
La prescripción puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o
judicial.
El pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a solicitar la devolución de
lo pagado.
Los administrados están obligados a facilitar las labores de fiscalización y determinación que
realice la Administración Tributaria y en especial deberán:
3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos
previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a éstos. Asimismo deberá portarlos cuando las normas legales así lo
establezcan.
4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas,
programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnéticos y demás
antecedentes computarizados de contabilidad que los sustituyan, registrando las
actividades u operaciones que se vinculen con la tributación conforme a lo establecido en
las normas pertinentes.
Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional;
salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efectúen inversión extranjera directa
en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, y que al efecto contraten con
el Estado, en cuyo caso podrán llevar la contabilidad en dólares de los Estados Unidos de
América, considerando lo siguiente:
21TA20151DUED
Igualmente el deudor tributario deberá indicar a la SUNAT el lugar donde se llevan los
mencionados libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de microformas
grabadas, soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento e información y demás
antecedentes electrónicos que sustenten la contabilidad; en la forma, plazos y condiciones
que ésta establezca.
5. Permitir el control por la Administración Tributaria, así como presentar o exhibir, en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, según señale la Administración, las
declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y demás documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma,
plazos y condiciones que le sean requeridos, así como formular las aclaraciones que le
sean solicitadas.
Esta obligación incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los
programas y los archivos en medios magnéticos o de cualquier otra naturaleza; así como
la de proporcionar o facilitar la obtención de copias de las declaraciones, informes, libros
de actas, registros y libros contables y demás documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, las mismas que deberán ser refrendadas
por el sujeto fiscalizado o, de ser el caso, su representante legal.
(Párrafo incorporado por el artículo 5° del Decreto Legislativo N.° 1121, publicado el 18 de
julio de 2012 y vigente desde el 19 de julio de 2012).
Cuando el deudor tributario esté obligado o haya optado por llevar de manera electrónica
los libros, registros o por emitir de la manera referida los documentos que regulan las
normas sobre comprobantes de pago o aquellos emitidos por disposición de otras normas
tributarias, la SUNAT podrá sustituirlo en el almacenamiento, archivo y conservación de los
mismos. La SUNAT también podrá sustituir a los demás sujetos que participan en las
operaciones por las que se emitan los mencionados documentos.
(Párrafo modificado por el artículo 4º del Decreto Legislativo N.º 1121, publicado el 18 julio
de 2012 y vigente desde el 19 de julio de 2012).
22TA20151DUED
(Numeral 7 modificado por el artículo 13° de la Ley N.° 29566, publicada el 28 de julio de
2010 y vigente desde el 29 de julio de 2010).
11. Sustentar la posesión de los bienes, mediante los comprobantes de pago que permitan
sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisición y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar la posesión, cuando la Administración Tributaria lo requiera.
12. Guardar absoluta reserva de la información a la que hayan tenido acceso, relacionada a
terceros independientes utilizados como comparables por la Administración Tributaria,
como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia.
Esta obligación conlleva la prohibición de divulgar, bajo cualquier forma, o usar, sea en
provecho propio o de terceros, la información a que se refiere el párrafo anterior y es
extensible a los representantes que se designen al amparo del numeral 18 del Artículo 62º.
13. Permitir la instalación de los sistemas informáticos, equipos u otros medios utilizados para
el control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o características
técnicas establecidas por ésta.
14. Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes, valores y fondos, depósitos, custodia
y otros, así como los derechos de crédito cuyos titulares sean aquellos deudores en
cobranza coactiva que la SUNAT les indique. Para dicho efecto mediante Resolución de
Superintendencia se designará a los sujetos obligados a proporcionar dicha información,
así como la forma, plazo y condiciones en que deben cumplirla.
(Numeral 14 incorporado por el artículo 22° del Decreto Legislativo N.° 981, publicado el
15 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de abril de 2007).
(Artículo 87° modificado por el artículo 37° del Decreto Legislativo N.° 953 publicado el 5 de
febrero de 2004 y vigente desde el 6 de febrero de 2004).
23TA20151DUED
La Administración Tributaria, a solicitud del deudor tributario, podrá autorizar la presentación de
la declaración tributaria por medios magnéticos, fax, transferencia electrónica, o por cualquier
otro medio que señale, previo cumplimiento de las condiciones que se establezca mediante
Resolución de Superintendencia o norma de rango similar. Adicionalmente, podrá establecer
para determinados deudores la obligación de presentar la declaración en las formas antes
mencionadas y en las condiciones que señalen para ello.
Se presume sin admitir prueba en contrario, que toda declaración tributaria es jurada.
La declaración rectificatoria surtirá efecto con su presentación siempre que determine igual o
mayor obligación. En caso contrario, surtirá efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco
(45) días hábiles siguientes a su presentación la Administración Tributaria no emitiera
pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio de
la facultad de la Administración Tributaria de efectuar la verificación o fiscalización posterior.
Cuando la declaración rectificatoria a que se refiere el párrafo anterior surta efectos, la deuda
tributaria determinada en el procedimiento de fiscalización parcial que se reduzca o elimine por
efecto de dicha declaración no podrá ser materia de un procedimiento de cobranza coactiva,
debiendo modificarse o dejarse sin efecto la resolución que la contiene en aplicación de lo
dispuesto en el numeral 2 del artículo 108º, lo cual no implicará el desconocimiento de los
reparos efectuados en la mencionada fiscalización parcial.
(Artículo modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo N.º 1113, publicado el 5 julio 2012,
que entró en vigencia a los sesenta (60) días hábiles siguientes a la fecha de su publicación.
24TA20151DUED
(6) Artículo 89º.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS
JURIDICAS
En el caso de las personas jurídicas, las obligaciones tributarias deberán ser cumplidas por sus
representantes legales.
(6) Artículo sustituido por el Artículo 23° de la Ley N° 27038, publicada el 31 de diciembre de
1998.
En el caso de las entidades que carezcan de personería jurídica, las obligaciones tributarias se
cumplirán por quien administre los bienes o en su defecto, por cualquiera de los integrantes de
la entidad, sean personas naturales o jurídicas.
(7) Artículo sustituido por el Artículo 23° de la Ley N° 27038, publicada el 31 de diciembre de
1998.
(8) Artículo sustituido por el Artículo 23° de la Ley N° 27038, publicada el 31 de diciembre de
1998.
.1 Descripción de la Infracción
El numeral 1 del artículo 176º del Código Tributario establece que constituye infracción
tributaria relacionada con la obligación de presentar declaraciones y comunicaciones, el no
presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de los
plazos establecidos.
Como se observa de lo anterior, para que se configure esta infracción se deben cumplir dos
condiciones concurrentes:
Que la declaración que no se ha presentado, sea aquella del tipo determinativa, es decir
aquellas que determinan deudas tributarias.
Que la declaración no se haya presentado dentro de los plazos establecidos en el cronograma
de vencimientos aprobado por la Administración Tributaria.
En ese sentido, si uno de los supuestos señalados en el párrafo anterior no se cumple, la
infracción en análisis no se generaría.
25TA20151DUED
La configuración de la infracción tipificada en este supuesto se sanciona con una multa
equivalente a:
IMPORTANTE
Tratándose de la sanción que corresponde a los sujetos del Nuevo RUS (Tabla III):
• Para estos efectos, debe considerarse que se entiende por “I” a cuatro (4) veces el límite
máximo de cada categoría de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Régimen Único
Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo
RUS, según la categoría en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
• En estos casos, la sanción de multa, no podrá ser menor al 5% de la UIT. Ello en aplicación
de la cuarta Nota sin número de la Tabla III de Infracciones y Sanciones del Código Tributario.
26TA20151DUED
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCION FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIÓN
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN(1) Y/O PAGO(2)
SUBSANACIÓN VOLUNTARIA SUBSANACIÓN INDUCIDA
Si se subsana la infracción antes que surta efecto la notificación de la SUNAT en la que que se
le indica al infractor que ha incurrido en infracción.(3) Si se subsana la infracción dentro del
plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado a partir de la fecha en que surta efecto la
notificación en la que se le indica al infractor que ha incurrido en infracción
Sin Pago(2) Con Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2)
Numeral 1°, Artículo 176° C.T. No presentar las declaraciones que contengan la determinación
de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos: (4) • Si se omitió presentar la
declaración Presentando: • La declaración jurada correspondiente sí omitió presentarla; o 80%
90% 50% 60%
Si se consideró como no presentada la declaración. (8) • El formulario virtual Solicitud de
Modificación y/o Inclusión de Datos, si se consideró no presentada la declaración al haberse
omitido o consignado en forma errada, el número de RUC o, el período tributario, según
corresponda No se aplica el Criterio de Gradualidad de Pago 100% No se aplica el Criterio de
Gradualidad de Pago 100%
NOTAS (1)
(2) Este criterio es definido en el numeral 13.5 del Artículo 13° de la Resolución de
Superintendencia N° 063- 2007/SUNAT.
(3) El Artículo 106° del Código Tributario señala que las notificaciones surtirán efectos desde el
día hábil siguiente al de su recepción, entrega o depósito, según corresponda, salvo en el
supuesto señalado en la nota (6) de este anexo. Cuando la notificación se realice mediante
publicación se deberá tener en cuenta lo previsto en el referido artículo.
(4) Tratándose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicará la sanción de multa si ésta es
pagada antes que surta efecto la notificación de la resolución que establece el Cierre, según lo
previsto por la Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efectúa con posterioridad a la oportunidad
otorgada para efectuar la subsanación inducida y antes de la referida notificación, se deberá
pagar el monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificación de la resolución que
establece el Cierre, se aplicará por dos (2) días si el infractor realizó la subsanación voluntaria
o inducida, o por cinco (5) días en caso no haya subsanado la infracción. En caso se aplique la
Multa que sustituye al Cierre, ésta se graduará en el Anexo V, salvo cuando esté vinculada a la
causal de pérdida prevista en el numeral 14.1. del Artículo 14° de la Resolución de
Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT.
En relación a esta gradualidad, un aspecto que debe considerarse para la obtención de las
rebajas condicionadas al pago de la multa (90% ó 60%), es que no se requiere que el pago de
la misma se efectúe conjuntamente con la subsanación, sino que es posible que el pago de la
multa pueda ser realizada dentro de los plazos que establece cada rango de rebaja.
27TA20151DUED
en los artículos 175° a 177° del TUO del Código Tributario recogidas en el Anexo II del
Reglamento del Régimen de Gradualidad para fines de que resulte de aplicación el mayor
porcentaje de rebaja previsto en dicho Anexo para los casos en que se produzca la
subsanación inducida con pago, ha señalado que “Para efectos de graduar la sanción de multa
correspondiente a las infracciones tipificadas en los artículos 175° a 177° del TUO del Código
Tributario recogidas en el Anexo II del Reglamento del Régimen de Gradualidad, debe tenerse
en cuenta que la aplicación del mayor porcentaje de rebaja previsto en dicho Anexo para el
caso de la subsanación inducida con pago, requiere que éste se efectúe dentro del plazo
señalado en el referido Anexo para dicha forma de subsanación1”.
De otra parte, de aplicarse la sanción de cierre (supuesto aplicable para los sujetos del Nuevo
RUS, en caso no hayan efectuado el pago de la multa con anterioridad a la notificación de la
resolución de cierre que efectúe la SUNAT), la misma podrá graduarse de la siguiente forma:
NOTAS:
(i) Según el inciso a) del Artículo 183° del Código Tributario, la referida multa se aplica ante la
imposibilidad de aplicar el Cierre, y es equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los
ingresos netos de la última declaración jurada mensual presentada a la fecha en que se
cometió la infracción, sin que en ningún caso exceda de las ocho (8) UIT y con los topes
previstos en la Nota (3) de las Tablas I y II. Éstos últimos topes son graduados en el presente
Anexo.
(ii) El Tope original previsto en la referida nota señala que la multa no podrá ser menor a 2 UIT.
Adicionalmente, el segundo párrafo del inciso a) del Artículo 183° del Código Tributario, indica
que dicha multa no podrá ser mayor a 8 UIT’s.
(iii) El Tope original previsto en la referida nota señala que la multa no podrá ser menor a 1 UIT.
Adicionalmente, el segundo párrafo del inciso a) del Artículo 183° del Código Tributario, indica
que dicha multa no podrá ser mayor a 8 UIT’s.
(iv) La Multa original es la prevista en la Nota (2) de la Tabla III en virtud del último párrafo del
inciso a) del Artículo 183° del Código Tributario: Cincuenta por ciento (50%) de la UIT.
(v) Salvo tratándose de la multa vinculada a la causal de pérdida prevista en el numeral 14.1
del Artículo 14° de la Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT.
(a) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artículo 13° de la Resolución de
Superintendencia N° 063- 2007/SUNAT
(b) En este caso la rebaja de la multa origina también la rebaja del tope previsto en la Nota (2)
de la Tabla III.
IMPORTANTE De acuerdo al Artículo 106º del Código Tributario, las notificaciones surtirán
efectos desde el día hábil siguiente al de su recepción, entrega o depósito, según sea el caso.
28TA20151DUED
B.- El interés moratorio
El interés moratorio o punitorio constituye una sanción que afecta al deudor por el
incumplimiento de la obligación de restituir la suma prestada o debida en tiempo.
1. Aplicabilidad para el caso de omisión contractual
Tanto en el CC como en el CCom, los intereses moratorios se deben aunque no se pacten. Se
deben desde la demanda. El art. 707 dispone:
«En los casos en que la ley no hace correr expresamente los intereses, o cuando éstos no
están estipulados en el contrato, la tardanza en el cumplimiento de la obligación hace que
corran los intereses desde el día de la demanda, aunque ésta excediera el importe del crédito y
aunque el acreedor no justifique pérdida o perjuicio alguno, y el obligado creyese de buena fe
no ser deudor.»
2. Acumulabilidad del interés compensatorio y el interés moratorio
Ambos tipos de interés por su distinta naturaleza, podrían ser acumulables. El interés
compensatorio se debe por la utilización de un crédito de dinero; el llamado interés moratorio
se cobra como una reparación de todos los perjuicios sufridos por el no pago puntual de la
suma debida.
El art. 717 del CCom contiene una norma igual al 2212 del CC, que podría considerarse
aplicable para sustentar que los intereses compensatorios continúan corriendo luego del
incumplimiento. Establece:
«La estipulación sobre pago de intereses durante el plazo prefijado para que el deudor goce de
la cosa prestada, se entiende prorrogado después de transcurrido aquél, por el tiempo que se
demore la devolución del capital.»
Puede sustentarse una posición opuesta sosteniendo que son de pago sucesivo en el tiempo.
El interés compensatorio se liquida desde la fecha de la concesión del crédito hasta el
vencimiento acordado; el interés moratorio se liquida a partir del vencimiento.
Resulta difícil adoptar posición sobre el tema aunque nos parece que el interés moratorio
generalmente bastante superior al corriente, cumple la doble función de compensar el uso del
dinero por el tiempo de demora y reparar los perjuicios que sufre el acreedor. Acumularlos
parece excesivo, en especial cuando el interés moratorio es sensiblemente superior al otro.
C. Interés de plaza o corriente
El art. 713 del CCom dispone:
«Siempre que en la ley o en la convención se habla de intereses de plaza o intereses
corrientes, se entiende los que cobran los bancos públicos.»
Esta previsión no está en el CC. El artículo prevé dos hipótesis: a) existen normas legales que
se refieren al interés corriente o de plaza y b) se celebra un contrato en que no se estipuló tasa
pero se dijo que se pagaría el interés de plaza o intereses corrientes. La norma interpreta que
tal interés será el que cobran los bancos públicos. Este interés es el que fluctúa según la Ley
de la oferta y la demanda de capitales. Es un medio práctico de determinar los intereses a
cobrar.
II. Régimen legal de los intereses
A. Capitalización de intereses
Tanto en el CC como en el CCom se admite que por convención especial, los intereses
vencidos produzcan intereses. Esto se llama anatocismo.
El CCom contiene una solución que no está en el CC. El art. 718 establece:
«En las obligaciones comerciales, los intereses vencidos pueden producir intereses por una
convención especial.
En defecto de convención, los intereses devengados, por cada año corrido, pueden
capitalizarse.»
De acuerdo a este texto, aun sin convención especial, los intereses pueden capitalizarse por
cada año corrido (art. 718). De manera que la convención se requerirá, necesariamente, para
la capitalización de intereses por períodos menores.
29TA20151DUED
B. Intereses en deudas actualizadas
El Decreto Ley n° 14.500/1976, de 8 de marzo, que establece normas para liquidar el valor de
las obligaciones que se resuelvan en el pago de una suma de dinero, en su art. 1 establece un
régimen de actualización de deudas, cuando son objeto de un proceso jurisdiccional o arbitral.
Se tiene en cuenta la variación del valor de la moneda desde la fecha de su nacimiento o
desde la fecha de su vencimiento o de la condición pactada y la de su extinción. La variación
del valor de la moneda se determina por la evolución del índice general de los precios del
consumo elaborado mensualmente por el Ministerio de Economía y Finanzas.
De acuerdo con el artículo 3 se puede convenir un índice de liquidación del valor de las
obligaciones que puede ser igual al previsto en la Ley u otro. La Ley establece que queda
comprendida, en las previsiones anteriores, la expresión de la obligación en moneda
extranjera.
Si se pactó la actualización de obligaciones o cuando corresponda por el art. 1 del Decreto Ley
n° 14.500/1976, la tasa de interés establecido en el art. 2207 del CC queda fijada en el 6 %
anual. Entendemos que no puede superarse ese tope.
El art. 2207 se refiere al interés legal, esto es, el impuesto por la Ley, en determinados casos.
En la disposición referida la tasa legal era del 6 % y se elevó al 12 % por Ley 13.355. Con lo
establecido en el Decreto Ley n° 14.500/1976, si las obligaciones se reajustan, sobre el capital
reajustado el interés legal será del 6 %.
Si se trata de interés convencional se podrá pactar un interés superior al 6 %, siempre que con
el importe de la revaluación más los intereses pactados no se incurra en usura penal1[2].
C. Regímenes especiales en materia de intereses2[3]
1. Letras de cambio
El art. 59 del Decreto Ley n° 14.701/1977, de 12 de setiembre, de Títulos Valores (DLTV)
dispone:
«En una letra de cambio pagadera a la vista o dentro de cierto plazo después de la vista, podrá
estipularse por el librador que la cantidad correspondiente devengue intereses. En cualquier
otra letra de cambio semejante estipulación se considerará como no escrita.
El tipo de interés deberá indicarse en la letra y, a falta de esta indicación, esta cláusula
correspondiente se considerará como no escrita.
Los intereses correrán a partir de la fecha que lleve la letra de cambio mientras no se indique
otra fecha al efecto.»
Sólo pueden contener una estipulación de intereses las letras a la vista o a cierto plazo vista
(art. 59). En las letras con vencimientos fijos si contuviere una estipulación de intereses se
tiene por no escrita. En estos casos, en la práctica, se hace el cálculo de los intereses por el
término del vencimiento y se suma el capital. Como tal estimación no se puede hacer en las
letras a la vista o a cierto plazo vista, porque por anticipado no se conoce la fecha del
vencimiento, se autoriza a estipular una tasa de interés. Luego, cuando se paga, se liquida el
interés por el tiempo que efectivamente haya transcurrido entre el libramiento y el pago.
El art. 100 del DLTV se refiere a los intereses moratorios. Se establece que a partir del
vencimiento de la letra de cambio, se puede exigir los intereses al tipo fijado en el título y si no
hubiese sido estipulado, al tipo corriente bancario en la fecha de pago. El art. 100, incs. 1 y 2,
del DLTV establece:
«El portador puede exigir a aquel contra el cual ejercita su acción de regreso:
1. El monto de la letra de cambio no aceptada o no pagada con los intereses, si se hubiesen
estipulado.
2. Los intereses, a partir del vencimiento de la letra de cambio, al tipo fijado en el título, y si no
hubiesen sido estipulados, al tipo corriente bancario en la fecha del pago.»
30TA20151DUED
El mismo interés se puede cobrar en la acción de reembolso. El art. 101 del DLTV dispone:
«El que ha reembolsado la letra de cambio puede reclamar a sus garantes:
1. La suma íntegra desembolsada.
2. Los intereses de esta suma, calculados al tipo indicado en el inciso 2º del artículo anterior,
desde el día del desembolso.
3. Los gastos que hubiese hecho.»
2. Vales
El art. 125, inc. 2, del DLTV, con redacción dada por la Ley 16.788, admite que se incluye en
los vales el pacto de intereses compensatorios y moratorios. La norma citada establece:
«Podrán también incluirse en los vales, pagarés y conformes, otras cláusulas, tales como las
que estipulan el pago de intereses corrientes o moratorios; la de constitución en mora por el
solo vencimiento de los plazos estipulados para el pago de capital e intereses; la de
constitución de domicilio y la de atribución de jurisdicción.»
Si el interés moratorio no se hubiere fijado, será de aplicación lo dispuesto en los arts. 100 y
101 antes transcriptos.
3. Cheques
En materia de cheques, se prohíbe estipular un interés. Hay previsión para el interés moratorio,
en el art. 42 del Decreto Ley de Cheques n° 14.412 de 1975, que dispone que se puede
reclamar el importe del cheque no pagado y los intereses de tipo bancario corriente por las
operaciones activas en el lugar del pago, a partir del día de la presentación al cobro.
Formas de Notificación
La forma de las notificaciones hace referencia a los medios establecidos por la ley, por las
cuales se hacen efectivas las notificaciones.
En nuestra legislación, la Ley del Procedimiento Administrativo General (para efectos de este
trabajo LPAG) regula las modalidades de notificación y luego el régimen de cada una de estas
formas de notificación.
Así señala que las formas de notificación son: i) Personal al administrado, interesado o
afectado en su domicilio, ii) Mediante telegrama, correo certificado, telefax, correo electrónico
entre otros similares, iii) Por publicación en el Diario Oficial. Debiendo tener que cumplirse
necesariamente el orden antes indicado.
A diferencia de la LPAG, que regula aparte el régimen de las formas de notificación, el plazo y
contenido para efectuar las notificaciones, la vigencia de las notificaciones, el Código Tributario
trata conjuntamente los aspectos vinculados con la forma de la notificación como aquellos
aspectos relacionados con el contenido de las notificaciones. Si regula aparte los efectos de las
notificaciones en el artículo 106.
En relación al plazo, la LPAG regula el plazo en que deberá practicarse la expedición del acto
que se va notificar, señalando textualmente que toda notificación deberá practicarse a más
tardar dentro del plazo de cinco días, a partir de la expedición del acto que se notifica, el
Código Tributario regula sólo para algunos casos el plazo de la notificación, pero guarda
silencio en relación al plazo para otros casos, lo cual obviamente no es conveniente para el
Administrado, ya que no se cumple con el principio de celeridad, tanto es así que culminado un
procedimiento de fiscalización (que ahora tiene plazo), la Administración Tributaria puede emitir
la Resolución de Determinación dentro del plazo prescriptorio, ya que no se ha señalado plazo
alguno.
Así, ha señalado que para algunos casos de notificación por correo certificado o por mensajero
en el domicilio fiscal, por medios de sistemas de comunicación electrónica, mediante
publicación en la página web de la Administración, mediante cedulón, el plazo para efectuar la
31TA20151DUED
notificación será de quince días hábiles contados a partir de la fecha en que se emitió el
documento que contiene el acto administrativo materia de la notificación, con excepción del
caso de la notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva para el caso de medidas
cautelares previas 1 que contiene un plazo mayor.
2.1. Notificación personal, por correo certificado o por mensajero.
Señala el artículo 20 de la LPAG, que las notificaciones serán efectuadas a través de varias
modalidades, siendo una de ellas la personal, que significa notificar –enterar- al administrado
en su domicilio; es decir que no se entiende a la notificación personal como aquella efectuada
de manera personal al sujeto, sino en el domicilio de la persona. Así señala el artículo 18 de la
LPAG que la notificación personal podrá ser efectuada a través de la propia entidad, por
servicios de mensajería contratados.
En este mismo sentido, señala el artículo 104 del Código Tributario que, la notificación de los
actos administrativos se realiza de manera indistinta de las siguientes formas: notificación por
correo certificado o por mensajero en el domicilio fiscal, por medios de sistemas de
comunicación electrónica, mediante publicación en la página web de la Administración,
mediante cedulón.
En relación al primer caso, por correo certificado o por mensajero, esta se debe efectuar en el
domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificación de la negativa a la recepción efectuado
por el encargado de la diligencia. Asimismo señala el contenido mínimo del acuse de recibo,
que debe contener nombre y apellidos, denominación o razón social del deudor tributario, el
número del RUC o número del documento de identificación que corresponda, el número del
documento que se notifica, el nombre de quien recibe el documento y su firma, o la constancia
de la negativa, la fecha en que se realiza la notificación. Hay que tener presente que la
notificación efectuada de esta forma, se considerará válida mientras el deudor tributario no
haya comunicado el cambio del domicilio fiscal a la Administración Tributaria.
Asimismo, la notificación con certificación de la negativa de recepción se entiende realizada
cuando el deudor tributario o el tercero a quien está dirigida la notificación o cualquier persona
mayor de edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario rechace la
recepción del mismo, es decir del documento que se pretende notificar, o en el caso que lo
reciba pero que se niegue a firmar la constancia de recepción, o en el caso que no proporcione
sus datos de identificación. En estos casos señala el legislador no es relevante el motivo por el
cual se rechaza la suscripción, identificación o negativa a recibir.
2.2. Notificación por correo certificado, correo electrónico, publicación
Señala el artículo 20 de la LPAG, que otra de las modalidades de notificación es aquella
efectuada por telegrama, correo certificado, telefax, correo electrónico, o cualquier otro medio
que permita comprobar fehacientemente su acuse de recibo y quien lo recibe, siempre que el
empleo de cualquiera de estos medios hubiera sido solicitado expresamente por el
administrado.
Por su parte, el Código Tributario en el artículo 104 señala que la notificación de los actos
administrativos se realizan por medio de sistemas de comunicación electrónica, siempre que se
pueda confirmar la entrega por la misma vía; por constancia administrativa cuando por
cualquier motivo o circunstancia el sujeto –sea deudor o representante- se haga presente en
las oficinas de la Administración Tributaria; por publicación en la página web de la
Administración Tributaria.
2.3. Notificación por constancia administrativa
Este tipo de notificación procede en aquellos casos en que por cualquier circunstancia el
deudor tributario, su representante o su apoderado se haga presente en las oficinas de la
Administración Tributaria.
Este tipo de notificación 2 debe contener una serie de requisitos mínimos, como el nombre,
denominación o razón de la persona notificada, el número de RUC o número de documento de
identidad que corresponda, la numeración del documento en que consta el acto administrativo,
la mención a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de estos y el periodo o hecho
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gravado, y cualquier otro dato a otros actos a que se refiera la notificación. Asimismo debe
señalar que se utilizó esta forma de notificación. Administrativa.
2.4. Notificación mediante acuse de recibo o mediante publicación para el caso de sujetos que
tengan la condición de no hallados o no habidos
Asimismo, señala el Código Tributario, que cuando se trate de sujetos que tengan la condición
de no hallado o no habido, o cuando el domicilio del representante de un sujeto no domiciliado
fuera desconocido, se podrá notificar por cualquiera de estos dos medios:
Mediante acuse de recibo entregado de manera personal al deudor o representante, o con
certificación de la negativa a la recepción, en el lugar en que se ubique la persona o
representante.
Mediante publicación en la página web de Sunat, o en el diario oficial o en el diario de la
localidad encargada de los avisos judiciales. Este tipo de notificación por periódico 3 debe
contener una serie de requisitos, como el nombre, denominación o razón de la persona
notificada, el número de RUC o número de documento de identidad que corresponda, la
numeración del documento en que consta el acto administrativo, la mención a su naturaleza, el
tipo de tributo o multa, el monto de estos y el periodo o hecho gravado, y cualquier otro dato a
otros actos a que se refiera la notificación.
Para este tipo de notificación, se debe tener presente que el legislador ha señalado que operan
en aquellos casos en que el sujeto que tenga la condición de no hallado o no habido no puedan
ser notificados en su domicilio fiscal, esto significa que se prioriza la notificación en el domicilio,
y de manera supletoria se puede utilizar las formas antes señaladas.
2.5. Notificación por Cedulón
Procede cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviere cerrado. Así
lo señala el artículo 104 numeral f) del Código Tributario vigente, cuando en el domicilio fiscal
no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado, se fijará un Cedulón en dicho domicilio,
los documentos a notificarse se dejarán en sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal.
2.5.1. Procedimiento
De acuerdo a lo señalado por el Código Tributario la notificación por cedulón debe contener
una serie de requisitos, como los datos del notificado, fecha, número de cedulón, el motivo por
el cual se utiliza esta forma de notificación, y la indicación expresa de que se ha procedido a
fijar el cedulón 4.
Se debe fijar un Cedulón en dicho domicilio y además los documentos deben ser dejados en un
sobre cerrado por debajo de la puerta. El cedulón se debe adherir (pegar) en la puerta de
acceso del domicilio fiscal.
En la Constancia de Notificación se debe indicar de modo expreso que se ha procedido con
fijar el Cedulón en la puerta de acceso del respectivo domicilio fiscal y que los documentos han
sido dejados debajo de la puerta.
Tanto los requisitos de la notificación por Cedulón como el procedimiento, se debe seguir tal
como lo ha señalado el Código Tributario, y el Tribunal Fiscal en la RTF 2047-4-2003. En esta
RTF, se declaró fundada la queja, ordenándose la suspensión del procedimiento de cobranza
coactiva y el levantamiento de los embargos trabados, toda vez que no se encontró
debidamente acreditada la notificación de los valores materia de cobranza, al no obrar en la
constancia de notificación la firma y nombre del funcionario que certifica que la recurrente se
negó a firmar el cargo de recepción ni que el mismo se haya fijado en la puerta principal del
domicilio fiscal, tal y como lo establece el artículo 104 del Código Tributario.
En este sentido, sino se encuentra debidamente acreditada la notificación de los actos
administrativos al no haberse cumplido con estos requisitos, la notificación no se encuentra
arreglada a ley y por lo tanto, es una resolución inválida, que no puede producir efectos
jurídicos.
2.6. Notificación por periódico
Sobre la notificación mediante publicación, hay algunos supuestos que se regulan en el Código
Tributario, se trata de una publicación supletoria, pero en uno de ellos regula a un sujeto de
manera individual, y en el otro caso a una generalidad de sujetos.
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Esto significa que para poder efectuar una notificación mediante publicación, primero se debe
agotar la notificación en el domicilio del sujeto a quien se va notificar. Y como sabemos esta
notificación se debe efectuar en primer lugar en el domicilio fiscal del sujeto a quien se va
notificar y la forma es por correo certificado o por mensajero en el domicilio fiscal, con acuse de
recibo o con certificación de negativa a la recepción y luego por cedulón, cuando no hubiera
persona capaz alguna o estuviera cerrado el domicilio fiscal.
2.6.1. Publicación Supletoria individual
La Administración Tributaria (SUNAT, Municipalidades, etc.) deben recurrir a la notificación a
través de la notificación por periódico en el diario oficial El Peruano o en el diario encargado de
los avisos judiciales, o en su defecto en el diario de mayor circulación en la localidad en sus
supuestos una vez que haya agotado todos los medios a su alcance establecidos en el Código
Tributario, específicamente nos referimos a la notificación en el domicilio fiscal del deudor por
cualquier causa que le sea imputable a este.
Este tipo de notificación por periódico 5 debe contener una serie de requisitos, como el nombre,
denominación o razón de la persona notificada, el número de RUC o número de documento de
identidad que corresponda, la numeración del documento en que consta el acto administrativo,
la mención a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de estos y el periodo o hecho
gravado, y cualquier otro dato a otros actos a que se refiera la notificación. El antecedente
legislativo para esta notificación por publicación de manera supletoria la encontramos en el
artículo 63 del primer Código Tributario 6.
2.6.2. Publicación No Supletoria general
Esta se puede efectuar cuando los actos administrativos que se van a notificar afectan a una
generalidad de deudores tributarios de una determinada localidad o zona, su notificación podrá
hacerse mediante la página web de la Administración Tributaria y en el diario oficial o en el
diario de la localidad encargado de los avisos judiciales, o en su defecto en uno de los diarios
de mayor circulación de dicha localidad. Como podemos apreciar en este caso la publicación
se hará tanto por la página web como por periódico.
Este tipo de notificación por periódico 7 debe contener una serie de requisitos, como el nombre,
denominación o razón de la persona notificada, el número de RUC o número de documento de
identidad que corresponda y la remisión a la página web de la Administración Tributaria. El
antecedente legislativo de esta norma la encontramos también en el primer Código Tributario 8.
2.7. Notificación Tácita
El Código Tributario regula la notificación tácita y señala que aún cuando no se haya verificado
notificación alguna o cuando esta se hubiera efectuado sin cumplir con los requisitos legales,
pero la persona a quien se ha debido notificar efectúa alguna actuación o acto o gestión que
demuestre o suponga que conoce el acto que se debió notificar, se entenderá que hay una
notificación tácita, y se entenderá notificado en la fecha en que practique o efectúe el acto o
gestión que demuestre o suponga que conoce el acto. Este tipo de notificación no ha sido
recogida por la LPAG, de la misma forma que otras normas de procedimientos administrativos
9.
2.8. Notificación Supletoria en domicilio fiscal
El legislador ha señalado que en el caso el sujeto hubiera señalado un domicilio procesal, pero
no fuera posible efectuar la notificación en este, por encontrarse cerrado o hubiera negativa de
recepción, o no hubiera persona capaz para la recepción de la notificación, señala el artículo
104 del Código Tributario, se fijará una constancia de visita en el domicilio procesal y se
procederá a notificar en el domicilio fiscal. Esto significa que como sabemos, cuando en un
procedimiento se señala un domicilio procesal, es aquí donde las notificaciones del
procedimiento se deben efectuar, no obstante ello, si no es posible notificar en el domicilio
procesal, se notificará válidamente en el domicilio fiscal del deudor tributario.
3. Plazo de la Notificación
El art. 24.1 de la LPAG señala que toda notificación debe realizarse a más tardar dentro del
plazo de cinco días, contados a partir de la expedición del acto en que se notifique.
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Si la Administración Tributaria no cumple con notificar dentro de dicho plazo se está
dificultando el ejercicio del derecho de todo administrado a ser informado de modo oportuno de
los hechos que ocurren dentro de un determinado procedimiento.
Consideramos que esta omisión de la Administración Tributaria (o sea la no notificación dentro
del plazo de cinco días) no constituye causal de nulidad del acto administrativo en materia
tributaria.
Como hemos señalado anteriormente, el artículo 104 del Código Tributario ha establecido que
tratándose de determinadas formas de notificación –por correo certificado o por mensajero, por
medio de sistemas de comunicación electrónicos 10, mediante publicación en la página web de
la Administración Tributaria y por cedulón- la Administración Tributaria deberá efectuar la
notificación dentro de un plazo de quince días hábiles que se cuentan a partir de la fecha de la
emisión del acto administrativo que se notifica. Como podemos apreciar la norma comentada
es mandataria no recomendatoria, y en ese sentido, si la Administración Tributaria no efectúa la
notificación dentro del plazo establecido, consideramos que estamos ante una causal de
invalidez de la notificación, lo cual implica la nulidad del acto administrativo, con excepción del
caso de la notificación de las medidas precautelativas establecidas en el artículo 57 del Código
Tributario.
De otro lado, las normas tanto de la LPAG como del Código Tributario, cuando establecen
plazos para efectuar las notificaciones está vinculando a la Administración Pública y a la
Administración Tributaria a cumplir con el principio de celeridad, principio recogido en la LPAG.
También está vinculado con el derecho a la notificación del administrado.
Ahora bien, sobre el plazo de la notificación que estamos comentando, no debemos olvidar a la
notificación tardía, que en principio no afecta la validez de la notificación. Ya que, aún cuando
no hay norma expresa que lo regule en el Código Tributario, el aceptar como valida una
notificación tardía mediante la cual se notifica un acto administrativo con fecha muy posterior a
los 15 días hábiles de la fecha de emisión del acto que se notifica, -plazo señalado por el
artículo 104 del Código Tributario- sino que será de facultad del administrado o contribuyente
solicitar la invalidez de la notificación tardía, o aceptarla, ya que el Tribunal Fiscal no tiene
facultad para declarar la invalidez de una notificación tardía que no ha sido cuestionada como
inválida por el contribuyente o recurrente.
4. Constancia de Notificación
4.1. Concepto
La Administración Tributaria genera la Constancia de Notificación. Esta permite apreciar si la
notificación se realizó conforme a ley. Es decir, respetando las reglas procesales. Al respecto
se debe indicar que los datos más importantes de la Constancia de Notificación son: i) Lugar
exacto donde se realizó la notificación; ii) Si el domicilio fiscal se encontró cerrado, iii) Si el
domicilio fiscal no existe; iv) La persona con quien se entendió el acto de la notificación, entre
otros.
Del examen de estos puntos, se tiene que si el administrado considera que el trámite de la
notificación no cumplió las reglas procesales establecidas por la ley entonces dicha notificación
es nula.
4.2. Copia
Una copia de la Constancia de Notificación se puede expedir a solicitud del administrado. En
este sentido el artículo 21.3 de la LPAG señala que en el acto de la notificación se debe
entregar una copia del acto notificado, señalando la fecha y hora en que se efectúa la
notificación, tomando el nombre y la firma de la persona con quien se entiende la diligencia de
la notificación, y en caso la persona se niegue se hará constar esto en el acta de la notificación.
5. Rechazo de la recepción del documento
La validez la notificación se mantiene aún cuando el administrado o un tercero se encuentren
presente en el domicilio fiscal y rechace la recepción del documento.
Así lo señala el artículo 104 del Código Tributario antes referido al indicar que cuando la
notificación se realiza por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse
de recibo o con certificación de la negativa de recepción efectuada por el encargado de la
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diligencia, será una notificación válida, en la medida en que el contribuyente no haya notificado
a la Administración Tributaria el cambio de su domicilio fiscal.
8. Negativa para suscribir la Constancia de Notificación
Se debe tener presente que la validez de la notificación se mantiene aún cuando el
administrado o un tercero que se encuentra en el domicilio fiscal recibe el documento pero se
niega a suscribir la Constancia de recepción.
Sobre esto el Tribunal Fiscal se ha pronunciado con la RTF 10224-7-2008, que tiene naturaleza
de precedente de observancia obligatoria que, la certificación de la negativa a la recepción de
la notificación es una forma de notificar al acto administrativo que consiste en certificar el
rechazo de su recepción, mediante la modalidad de acuse de recibo en el domicilio fiscal del
deudor tributario, cuando haya negativa a recibir el documento que se pretende notificar, o
recibiendose haya negativa a suscribir la constancia respectiva y/o a no proporcionar los datos
de identificación. Asimismo, se señala que a efecto de que este tipo de notificación sea válida,
la certificación a la negativa de recepción, debe constar en forma clara, precisa, e indubitable
en el cargo respectivo. Cabe precisar que esta posición del Tribunal Fiscal ha sido recogida
como suya por el Tribunal Constitucional en el Expediente número 06760-2008-PA/TC.
Así señala el Tribunal Constitucional en el fundamento 10 que “al respecto, el Tribunal Fiscal
ha dicho, en criterio que este Tribunal Constitucional comparte, que “la certificación de la
negativa a la recepción es una forma de notificación del acto que consiste en certificar el
rechazo de su recepción mediante la modalidad de acuse de recibo en el domicilio fiscal del
deudor tributario, […] cuando haya negativa a recibir el documento que se pretende notificar o
recibiendo haya negativa a suscribir la constancia respectiva y/o a no proporcionar los datos de
identificación. […] la certificación de la negativa de recepción, como modalidad de notificación,
produce la presunción de conocimiento del acto administrativo por el destinatario de la
notificación, ello con la finalidad de impedir que éste realice actos de obstrucción al momento
de recibir sus comunicaciones que impidan la actuación de la Administración” (RTF 10224-7-
2008, precedente de observancia obligatoria).”
9. Ausencia del administrado o Contribuyente
Es suficiente que la notificación se realice en el domicilio fiscal del obligado; sin importar que
éste se encuentre físicamente o no en el momento de la entrega de los documentos por parte
de la Administración Tributaria. Así lo señala el artículo 21 LPAG, cuando indica que la
notificación personal se hará en el domicilio que conste en el expediente (caso del domicilio
procesal) o en el último domicilio que la persona a quien deba notificar haya señalado
(domicilio fiscal).
Así lo ha señalado el Tribunal Fiscal en el Precedente de Observancia Obligatoria contenido en
la RTF 861-2-2001 de fecha 25-07-01, que precisó que los actos administrativos deben ser
notificados conforme con lo establecido por el artículo 104 del Texto Único Ordenado (TUO) del
Código Tributario. En este sentido, la notificación personal, podrá entenderse realizada no sólo
con el obligado sino también con la persona capaz que se encuentre en el domicilio de aquel,
dejándose constancia de su nombre y de su relación con el notificado.
Por tanto si los documentos son entregados al guardián del domicilio de una persona, la
notificación de la Administración Tributaria es eficaz.
10. Contenido del acto de notificación
Es importante señalar en esta parte que no se debe confundir la notificación con el contenido
de lo que se notifica, en este sentido, recordemos que la notificación es el modo en el que se
hace saber al administrado o contribuyente del acto administrativo que se notifica, y el
contenido de lo que se notifica es el acto administrativo. De otro lado, el contenido del acto de
la notificación, son los requisitos que deben contener.
El artículo. 24.1 de la LPAG establece (entre otros) los siguientes requisitos:
1. El texto completo del acto administrativo que se está notificando, dentro de este texto o
contenido debe encontrarse la motivación del acto administrativo. 2. Si el acto administrativo es
dictado dentro de un procedimiento, este deberá indicarse de manera clara y precisa. 3.- La
fecha de vigencia del acto notificado y con la mención de si agota o no la vía administrativa. 4.
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La expresión de los recursos que proceden contra el acto administrativo notificado, el órgano
ante el cual deben presentarse los recursos impugnatorios contra el acto administrativo
notificado de ser el caso, y el plazo con que cuenta el administrado (o contribuyente) para
interponerlos.
De otro lado, de conformidad con el art. 24.2 de la LPAG si la Administración Tributaria
proporciona datos erróneos y en base a esta información el administrado practica algún acto
procedimental que luego es rechazado por la Administración Tributaria; la consecuencia es que
el tiempo transcurrido no será tomado en cuenta para determinar el vencimiento de los plazos
que correspondan.
Por ejemplo si en la notificación de la resolución que resuelve una solicitud no contenciosa
vinculada a la determinación de una obligación tributaria (por ejemplo: la modificación de la
tasa de depreciación de bienes del activo fijo) el órgano administrador del tributo establece
erróneamente que procede el recurso de reclamo y no el de apelación; y el administrado
impugna el vigésimo día hábil, siendo luego rechazado por dicha entidad al considerar que en
este caso procede el recurso de apelación, ese tiempo transcurrido (los veinte días hábiles) no
serán considerados para interponer la respectiva apelación; de tal manera, que el administrado
o contribuyente, tendrá expedito su derecho a interponer la apelación correspondiente.
Por otra parte si la Administración Tributaria omite el cumplimiento de alguno de los requisitos
del art. 24.1 de la LPAG, se aplica el artículo. 26.1 de la LPAG, que precisa que en caso que se
demuestre que la notificación se ha realizado sin las formalidades y requisitos legales, la
autoridad ordenará se rehaga, subsanando las omisiones en que se hubiese incurrido, sin
perjuicio para el administrado o contribuyente, de tal manera, que entendemos, se debe
subsanar el error.
En este orden de ideas, es válido sostener que si se notifica una resolución de multa y no se
establece el plazo para su interposición, el error en el cómputo del plazo para su impugnación
por parte del contribuyente no tendría porque perjudicarlo, debiendo la Administración ordenar
que se realice nuevamente la notificación y admitir a trámite el mencionado recurso
impugnatorio.
Adviértase que esta situación se suele presentar con frecuencia cuando en el cómputo del
plazo para la interposición de un recurso impugnatorio existen días inhábiles (feriados por
ejemplo). Sobre este tema, señala el Código Tributario Peruano 11 en el artículo 103 que los
actos de la Administración Tributaria serán motivados y constarán en los respectivos
instrumentos ó documentos. Como podemos apreciar la motivación es parte esencial del
contenido de los actos administrativos que se notifiquen. Ahora bien, en relación al contenido
de la constancia de notificación, cargo o acuse de recibo de la notificación, esta va depender
de la forma de notificación que se emplee 12.
Estas formalidades y requisitos legales, de manera general son: i) la identificación del sujeto
notificado, ii) el número de RUC o documento de identidad de corresponder, iii) nombre de
quien recibe el documento y su firma, o la constancia de la negativa de recepción, iv) el número
del documento que se notifica, v) fecha en la que se realiza la notificación, y aunque el Código
Tributario no lo señale, el tipo de documento que se notifica. El que se cumpla con consignar
todos los requisitos señalados por la ley, dependiendo de la forma de la notificación, va
depender que la diligencia de la notificación sea válida, ya que de no encontrarse debidamente
acreditado que la diligencia de notificación del acto administrativo correspondiente fue
efectuada conforme a ley, la notificación será declarada inválida.
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Artículo 114°.- COBRANZA COACTIVA COMO FACULTAD DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deberá cumplir con los siguientes requisitos:
Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se deberán reunir los siguientes requisitos:
Los Ejecutores Coactivos y Auxiliares Coactivos podrán realizar otras funciones que la
Administración Tributaria les designe.
(Último párrafo del artículo 114° sustituido por el artículo 26° del Decreto Legislativo N° 981,
publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)
(Artículo 114° sustituido por el Artículo 52° del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de
febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
La deuda exigible dará lugar a las acciones de coerción para su cobranza. A este fin se
considera deuda exigible:
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a) La establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa o la contenida en la
Resolución de pérdida del fraccionamiento notificadas por la Administración y no reclamadas
en el plazo de ley. En el supuesto de la resolución de pérdida de fraccionamiento se mantendrá
la condición de deuda exigible si efectuándose la reclamación dentro del plazo, no se continúa
con el pago de las cuotas de fraccionamiento.
c) La establecida por Resolución no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera del plazo legal,
siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto
en el Artículo 146°, o la establecida por Resolución del Tribunal Fiscal.
También es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las medidas cautelares
previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los Artículos 56° al 58° siempre que se hubiera
iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme con lo dispuesto en el primer párrafo
del Artículo 117°, respecto de la deuda tributaria comprendida en las mencionadas medidas.
Para el cobro de las costas se requiere que éstas se encuentren fijadas en el Arancel de
Costas del Procedimiento de Cobranza Coactiva que se apruebe mediante resolución de la
Administración Tributaria; mientras que para el cobro de los gastos se requiere que éstos se
encuentren sustentados con la documentación correspondiente. Cualquier pago indebido o en
exceso de ambos conceptos será devuelto por la Administración Tributaria.
(Artículo 115° sustituido por el Artículo 8° del Decreto Legislativo N° 969, publicado el
24.12.2006 y vigente desde el 25.12.2006).
La Administración Tributaria, a través del Ejecutor Coactivo, ejerce las acciones de coerción
para el cobro de las deudas exigibles a que se refiere el artículo anterior. Para ello, el Ejecutor
Coactivo tendrá, entre otras, las siguientes facultades:
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6. Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, la colocación de carteles, afiches u otros similares alusivos a las
medidas cautelares que se hubieren adoptado, debiendo permanecer colocados
durante el plazo en el que se aplique la medida cautelar, bajo responsabilidad del
ejecutado.
7. Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus funciones.
8. Disponer la devolución de los bienes embargados, cuando el Tribunal Fiscal lo
establezca, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 8) del Artículo 101°, así
como en los casos que corresponda de acuerdo a ley.
9. Declarar de oficio o a petición de parte, la nulidad de la Resolución de Ejecución
Coactiva de incumplir ésta con los requisitos señalados en el Artículo 117°, así como la
nulidad del remate, en los casos en que no cumpla los requisitos que se establezcan
en el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva. En caso del remate, la
nulidad deberá ser presentada por el deudor tributario dentro del tercer día hábil de
realizado el remate.
10. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bienes que hayan sido
transferidos en el acto de remate, excepto la anotación de la demanda.
11. Admitir y resolver la Intervención Excluyente de Propiedad.
12. Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el remate de los
bienes embargados.
13. Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza Coactiva
previstas en los Artículos 56° al 58° y excepcionalmente, de acuerdo a lo señalado en
los citados artículos, disponer el remate de los bienes perecederos.
14. Requerir al tercero la información que acredite la veracidad de la existencia o no de
créditos pendientes de pago al deudor tributario.
Los Auxiliares Coactivos tiene como función colaborar con el Ejecutor Coactivo. Para tal efecto,
podrán ejercer las facultades señaladas en los numerales 6. y 7. así como las demás funciones
que se establezcan mediante Resolución de Superintendencia.
(Último párrafo del artículo 116° sustituido por el artículo 27° del Decreto Legislativo N° 981,
publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)
(Artículo 116° sustituido por el Artículo 54° del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de
febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
(Ver Novena Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo N° 981, publicado el 15
de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007, mediante la cual se establecen
pautas para el redondeo de las Costas).
3. La cuantía del tributo o multa, según corresponda, así como de los intereses y el monto total
de la deuda.
40TA20151DUED
La nulidad únicamente estará referida a la Orden de Pago o Resolución objeto de cobranza
respecto de la cual se omitió alguno de los requisitos antes señalados.
(5) El ejecutado está obligado a pagar a la Administración las costas y gastos originados en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva desde el momento de la notificación de la Resolución de
Ejecución Coactiva, salvo que la cobranza se hubiese iniciado indebidamente. Los pagos que
se realicen durante el citado procedimiento deberán imputarse en primer lugar a las costas y
gastos antes mencionados, de acuerdo a lo establecido en el Arancel aprobado y siempre que
los gastos hayan sido liquidados por la Administración Tributaria, la que podrá ser representada
por un funcionario designado para dicha finalidad.
(5) Párrafo sustituido por el Artículo 32° de la Ley N° 27038, publicada el 31 de diciembre de
1998.
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la Administración y por
economía procesal, no se iniciarán acciones coactivas respecto de aquellas deudas que por su
monto así lo considere, quedando expedito el derecho de la Administración a iniciar el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, por acumulación de dichas deudas, cuando lo estime
pertinente.
a. Vencido el plazo de siete (7) días, el Ejecutor Coactivo podrá disponer se trabe las
medidas cautelares previstas en el presente artículo, que considere necesarias. Además,
podrá adoptar otras medidas no contempladas en el presente artículo, siempre que
asegure de la forma más adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la cobranza.
Para efecto de lo señalado en el párrafo anterior notificará las medidas cautelares, las que
surtirán sus efectos desde el momento de su recepción y señalará cualesquiera de los
bienes y/o derechos del deudor tributario, aun cuando se encuentren en poder de un
tercero.
El Ejecutor Coactivo podrá ordenar, sin orden de prelación, cualquiera de las formas de
embargo siguientes:
2. En forma de depósito, con o sin extracción de bienes, el que se ejecutará sobre los
bienes y/o derechos que se encuentren en cualquier establecimiento, inclusive los
comerciales o industriales, u oficinas de profesionales independientes, aun cuando se
encuentren en poder de un tercero, incluso cuando los citados bienes estuvieran siendo
transportados, para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo podrán designar
como depositario o custodio de los bienes al deudor tributario, a un tercero o a la
Administración Tributaria.
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diligencia, el Ejecutor Coactivo, sólo después de transcurrido quince (15) días desde la
fecha en que se frustró la diligencia, procederá a adoptar el embargo con extracción de
bienes.
El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor tributario, podrá sustituir los bienes por otros
de igual o mayor valor.
(Párrafo incorporado por el artículo 28° del Decreto Legislativo N.° 981, publicado el
15 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de abril de 2007).
4. En forma de retención, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y fondos en
cuentas corrientes, depósitos, custodia y otros, así como sobre los derechos de crédito
de los cuales el deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder de terceros.
Si el tercero niega la existencia de créditos y/o bienes, aún cuando éstos existan,
estará obligado a pagar el monto que omitió retener, bajo apercibimiento de
declarársele responsable solidario de acuerdo a lo señalado en el inciso a) del numeral
3 del Artículo 18°; sin perjuicio de la sanción correspondiente a la infracción tipificada
en el numeral 6) del Artículo 177° y de la responsabilidad penal a que hubiera lugar.
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b. Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrán hacer uso de medidas como el descerraje
o similares, previa autorización judicial. Para tal efecto, deberán cursar solicitud motivada
ante cualquier Juez Especializado en lo Civil, quien debe resolver en el término de
veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra parte, bajo responsabilidad.
c. Sin perjuicio de lo señalado en los Artículos 56° al 58°, las medidas cautelares trabadas al
amparo del presente artículo no están sujetas a plazo de caducidad.
d. Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legislativos Nºs. 931 y 932, las medidas
cautelares previstas en el presente artículo podrán ser trabadas, de ser el caso, por medio
de sistemas informáticos.
(Párrafo modificado por el artículo 3° del Decreto Legislativo N.º 1117, publicado el 7 julio
2012 y vigente desde el 8 de julio de 2012).
(Artículo 118° modificado por el artículo 55° del Decreto Legislativo N.° 953, publicado el 5
de febrero de 2004 y desde el 6 de febrero de 2004).
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(Inciso a) del artículo 119° sustituido por el artículo 29° del Decreto Legislativo N° 981,
publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)
En cualquier caso que se interponga reclamación fuera del plazo de ley, la calidad de deuda
exigible se mantendrá aún cuando el deudor tributario apele la resolución que declare
inadmisible dicho recurso.
(Artículo 119° sustituido por el Artículo 9° del Decreto Legislativo N° 969, publicado el
24.12.2006 y vigente desde el 25.12.2006)
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b) La apelación ante el Tribunal Fiscal.
Cuando la resolución sobre las reclamaciones haya sido emitida por órgano sometido a
jerarquía, los reclamantes deberán apelar ante el superior jerárquico antes de recurrir al
Tribunal Fiscal.
En ningún caso podrá haber más de dos instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal.
Los únicos medios probatorios que pueden actuarse en la vía administrativa son los
documentos, la pericia y la inspección del órgano encargo de resolver, los cuales serán
valorados por dicho órgano, conjuntamente con las manifestaciones obtenidas por la
Administración Tributaria.
El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas será de treinta (30) días hábiles,
contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso de reclamación o apelación. El
vencimiento de dicho plazo no requiere declaración expresa, no siendo necesario que la
Administración Tributaria requiera la actuación de las pruebas ofrecidas por el deudor tributario.
Tratándose de las resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de
precios de transferencia, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas será de cuarenta y cinco
(45) días hábiles. Asimismo, en el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, el plazo
para ofrecer y actuar las pruebas será de cinco (5) días hábiles.
(Artículo 125° sustituido por el Artículo 60° del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de
febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
Para mejor resolver el órgano encargado podrá, en cualquier estado del procedimiento, ordenar
de oficio las pruebas que juzgue necesarias y solicitar los informes necesarios para el mejor
esclarecimiento de la cuestión a resolver.
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El órgano encargado de resolver está facultado para hacer un nuevo examen completo de los
aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteados por los interesados, llevando a
efecto cuando sea pertinente nuevas comprobaciones.
Mediante la facultad de reexamen el órgano encargado de resolver sólo puede modificar los
reparos efectuados en la etapa de fiscalización o verificación que hayan sido impugnados, para
incrementar sus montos o para disminuirlos.
(Segundo párrafo del artículo 127° incorporado por el artículo 33° del Decreto Legislativo N°
981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)
Los órganos encargados de resolver no pueden abstenerse de dictar resolución por deficiencia
de la ley.
Las resoluciones expresarán los fundamentos de hecho y de derecho que les sirven de base, y
decidirán sobre todas las cuestiones planteadas por los interesados y cuantas suscite el
expediente.
El deudor tributario podrá desistirse de sus recursos en cualquier etapa del procedimiento.
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El escrito de desistimiento deberá presentarse con firma legalizada del contribuyente o
representante legal. La legalización podrá efectuarse ante notario o fedatario de la
Administración Tributaria.
(Artículo 130° sustituido por el Artículo 61° del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de
febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
Los terceros que no sean parte podrán acceder únicamente a aquellos expedientes de
procedimientos tributarios que hayan agotado la vía contencioso administrativa ante el Poder
Judicial, siempre que se cumpla con lo dispuesto por el literal b) del Artículo 85°.
(Artículo 131° sustituido por el Artículo 62° del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de
febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
CAPITULO II
RECLAMACION
(Artículo 133° sustituido por el Artículo 63° del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de
febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
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Artículo 135°.- ACTOS RECLAMABLES
También son reclamables la resolución ficta sobre recursos no contenciosos, las resoluciones
que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las
resoluciones que las sustituyan, y los actos que tengan relación directa con la determinación de
la deuda Tributaria. Asimismo, serán reclamables, las resoluciones que resuelvan las
solicitudes de devolución y aquellas que determinan la pérdida del fraccionamiento de carácter
general o particular.
(Párrafo sustituido por el Artículo 64° del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de febrero
de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
Para interponer reclamación contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la
totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que realice el pago, excepto en el
caso establecido en el numeral 3 del inciso a) del Artículo 119º.
(Párrafo sustituido por el Artículo 64° del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de febrero
de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
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En el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, de no interponerse el recurso de reclamación en el plazo
antes mencionado, éstas quedarán firmes.
(Artículo 137° sustituido por el Artículo 65° del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de
febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
(Artículo 137° sustituido por el Artículo 65° del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de
febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
Artículo 138º.- Derogado por el Artículo 100° del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de
febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004.
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emitidos por la Administración Tributaria que tengan relación directa con la determinación de la
deuda tributaria, siempre que éstos tengan vinculación entre sí.
(Artículo 139° sustituido por el artículo 35° del Decreto Legislativo N° 981, publicado el 15 de
marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)
La Administración Tributaria notificará al reclamante para que, dentro del término de quince
(15) días hábiles, subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de reclamación
no cumpla con los requisitos para su admisión a trámite. Tratándose de las resoluciones que
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las que las
sustituyan, el término para subsanar dichas omisiones será de cinco (5) días hábiles.
(Párrafo sustituido por el Artículo 66° del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de febrero
de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
Cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o más resoluciones de la misma
naturaleza y alguna de éstas no cumpla con los requisitos previstos en la ley, el recurso será
admitido a trámite sólo respecto de las resoluciones que cumplan con dichos requisitos,
declarándose la inadmisibilidad respecto de las demás.
(8) Artículo sustituido por el Artículo 38° de la Ley N° 27038, publicada el 31 de diciembre de
1998.
No se admitirá como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por
la Administración Tributaria durante el proceso de verificación o fiscalización no hubiera sido
presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisión no se generó por
su causa o acredite la cancelación del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas
actualizado a la fecha de pago, o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto,
actualizada hasta por seis (6) meses o nueve (9) meses tratándose de la reclamación de
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de
transferencia, posteriores de la fecha de la interposición de la reclamación.
(Párrafo sustituido por el Artículo 67° del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de febrero
de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
(10) Las condiciones de la carta fianza, así como el procedimiento para su presentación, serán
establecidas por la Administración Tributaria mediante Resolución de Superintendencia, o
norma de rango similar.
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(9) Artículo sustituido por el Artículo 39° de la Ley N° 27038, publicada el 31 de diciembre de
1998.
(10) Párrafo incorporado por el Artículo 15° de la Ley N° 27335, publicada el 31 de julio de
2000.
La Administración Tributaria resolverá las reclamaciones dentro del plazo máximo de nueve (9)
meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentación del recurso de
reclamación. Tratándose de la reclamación de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicación de las normas de precios de transferencia, la Administración resolverá las
reclamaciones dentro del plazo de doce (12) meses, incluido el plazo probatorio, contado a
partir de la fecha de presentación del recurso de reclamación. Asimismo, en el caso de las
reclamaciones contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, la Administración
las resolverá dentro del plazo de veinte (20) días hábiles, incluido el plazo probatorio, contado a
partir de la fecha de presentación del recurso de reclamación.
(Primer párrafo del artículo 142° sustituido por el artículo 36° del Decreto Legislativo N° 981,
publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)
La Administración Tributaria resolverá dentro del plazo máximo de dos (2) meses, las
reclamaciones que el deudor tributario hubiera interpuesto respecto de la denegatoria tácita de
solicitudes de devolución de saldos a favor de los exportadores y de pagos indebidos o en
exceso.
(Artículo 142° sustituido por el Artículo 68° del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de
febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
CAPITULO III
APELACION Y QUEJA
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El Tribunal Fiscal es el órgano encargado de resolver en última instancia administrativa las
reclamaciones sobre materia tributaria, general y local, inclusive la relativa a las aportaciones a
ESSALUD y a la ONP, así como las apelaciones sobre materia de tributación aduanera.
(Artículo 143° sustituido por el Artículo 69° del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de
febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
(Epígrafe modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo N.º 1113, publicado el 05 julio
2012 y vigente a partir del 6 de julio de 2012).
También procede la formulación de la queja a que se refiere el Artículo 155º cuando el Tribunal
Fiscal, sin causa justificada, no resuelva dentro del plazo a que se refiere el primer párrafo del
Artículo 150º.
(Primer y segundo párrafos modificados por el artículo 3º del Decreto Legislativo N.º 1113,
publicado el 5 julio 2012 y vigente a partir del 6 de julio de 2012).
El recurso de apelación deberá ser presentado ante el órgano que dictó la resolución apelada
el cual, sólo en el caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad establecidos para
este recurso, elevará el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los treinta (30) días hábiles
siguientes a la presentación de la apelación. Tratándose de la apelación de resoluciones que
resuelvan los reclamos sobre sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así
como las resoluciones que las sustituyan, se elevará el expediente al Tribunal Fiscal dentro de
los quince (15) días hábiles siguientes a la presentación de la apelación.
(Artículo 145° sustituido por el Artículo 71° del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de
febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
La apelación de la resolución ante el Tribunal Fiscal deberá formularse dentro de los quince
(15) días hábiles siguientes a aquél en que se efectuó su notificación, mediante un escrito
fundamentado y autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva, el cual
deberá contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y número de registro hábil.
Asimismo, se deberá adjuntar al escrito, la hoja de información sumaria correspondiente, de
acuerdo al formato que hubiera sido aprobado mediante Resolución de Superintendencia.
Tratándose de la apelación de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de
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las normas de precios de transferencia, el plazo para apelar será de treinta (30) días hábiles
siguientes a aquél en que se efectuó su notificación certificada.
La Administración Tributaria notificará al apelante para que dentro del término de quince (15)
días hábiles subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de apelación no
cumpla con los requisitos para su admisión a trámite. Asimismo, tratándose de apelaciones
contra la resolución que resuelve la reclamación de resoluciones que establezcan sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, la
Administración Tributaria notificará al apelante para que dentro del término de cinco (5) días
hábiles subsane dichas omisiones.
Para interponer la apelación no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte
que constituye el motivo de la apelación, pero para que ésta sea aceptada, el apelante deberá
acreditar que ha abonado la parte no apelada actualizada hasta la fecha en que se realice el
pago.
La apelación será admitida vencido el plazo señalado en el primer párrafo, siempre que se
acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de
pago o se presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada
hasta por doce (12) meses posteriores a la fecha de la interposición de la apelación, y se
formule dentro del término de seis (6) meses contados a partir del día siguiente a aquél en que
se efectuó la notificación certificada. La referida carta fianza debe otorgarse por un período de
doce (12) meses y renovarse por períodos similares dentro del plazo que señale la
Administración. La carta fianza será ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte
la resolución apelada, o si ésta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones
señaladas por la Administración Tributaria. Los plazos señalados en doce (12) meses variarán
a dieciocho (18) meses tratándose de la apelación de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia.
(Párrafo modificado por el artículo 4º del Decreto Legislativo N.º 1121, publicado el 18 julio
2012, el mismo que será de aplicación a los recursos de reclamación o de apelación que se
interpongan a partir de la entrada en vigencia de la citada norma, según lo dispone su Única
Disposición Complementaria Transitoria).
Las condiciones de la carta fianza, así como el procedimiento para su presentación serán
establecidas por la Administración Tributaria mediante Resolución de Superintendencia o
norma de rango similar.
(Artículo 146° modificado por el artículo 71° del Decreto Legislativo N.° 953, publicado el 5 de
febrero de 2004 y vigente desde el 6 de febrero de 2004).
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