EJERCICIOS PRÁCTICOS

LOS EJERCICIOS PRÁCTICOS QUE SE REPRODUCEN SEGUIDAMENTE,

FORMAN PARTE DE LA "GUIA DE TRABAJOS PRÁCTICOS" DE LA 2°
CÁTEDRA DE "RÉGIMEN TRIBUTARIO" DE LA FACULTAD DE CIENCIAS
ECONÓMICAS, A CARGO DEL PROFESOR DR. ORLANDO A. GUALTIERI.

LOS CASOS AQUÍ SELECCIONADOS, CORRESPONDEN A LOS

SIGUIENTES EJERCICIOS "INTEGRALES":

PAGINA
EJERCICIO CONTENIDO DÉLA
N° GUIA

LIQUIDACIÓN INTEGRAL DEL IMPUESTO A LAS 39 a la 45

"GANANCIAS" PARA "PERSONAS FÍSICAS".

LIQUIDACIÓN INTEGRAL DEL IMPUESTO A LAS 48 a la 52

"GANANCIAS" PARA "EMPRESAS".

15 LIQUIDACIÓN INTEGRAL DEL IMPUESTO AL 86 a la 93

VALOR AGREGADO.

CADA UNO DE LOS CASOS QUE SE PLANTEA, LLEVA ADJUNTA LA

SOLUCIÓN RESPECTIVA. EN BASE A LO EXPUESTO, SE RECOMIENDA
ANALIZAR ANTICIPADAMENTE SU CONTENIDO, A EFECTOS DE PODER
EVACUAR EN CLASE, TODAS AQUELLAS DUDAS Y/O INQUIETUDES QUE
PUDIERA RESULTAR DE SU LECTURA PREVIA E INTERPRETACIÓN.

CR. JORGE M. SCHERZ

a/c Trabajos Prácticos.
2° Cátedra Régimen Tributario.
 Ejercicio Ns 7 - Planteo

Impuesto a las ganancias

DECLARACIÓN JURADA PERSONA FÍSICA
_A. Datos del contribuyente
Determine el impuesto a ingresar por el año 2003 y confeccione la justificación de las variaciones pa-
trimoniales del Sr. Antonio Martínez, en base a los siguientes datos:
1. El contribuyente es casado. Su único hijo nació el 10/3/2003.
Su esposa obtuvo durante el año rentas netas por su trabajo personal por $ 9.600, habiéndose rete-
nido a la mujer $ 800, en concepto de impuesto a las ganancias.
Además el Sr. Martínez y su esposa tienen a su cargo a la suegra del mismo, a partir del 3/7/2003.
Toda su familia reside en el país.
2. Percibió alquileres durante los meses de enero a noviembre de 2003 por un importe de $ 3.000
mensuales. El mes de diciembre de 2003 (de igual importe) fue cobrado el 10/1/2004. Además co-
bró $ 100, correspondientes a un ajuste del mes de diciembre de 2002, importe este que se había
devengado en el señalado período.
3. Durante el año recuperó $ 1.800 por alquileres que había declarado incobrables en su declaración
jurada del año 2000.
4. Le facturaron servicios e impuestos por los siguientes importes, que corresponden al año fiscal que
se liquida, y que se encuentran a su cargo:
- Aguas Argentinas: $ 700
- Alumbrado, barrido y limpieza: $ 650
El último de los importes incluye $ 200 de una cuota que recién pagará en el año 2004.
5. Efectuó los siguientes gastos de mantenimiento del inmueble: gastos generales por $ 900 y seguros
de incendio por $ 800. El cómputo de estos gastos deberá efectuarse ep la forma más beneficiosa
para el contribuyente, al poderse optar en el presente año por algunos de los métodos alternativos
previstos en la Ley de Impuesto a las Ganancias.
6. El inmueble alquilado fue adquirido por el contribuyente en mayo de 1991 en $ 20.000, abonando
además $ 600 en concepto de comisión del martiliero y gastos de escrituración.
La valuación fiscal a la fecha de compra ascendía a:

Edificio $ 6.500 65%

Terreno $ 3.500 35%
Total $10.000 100%

7. Percibió por su participación en "PP SA": dividendos en efectivo: $ 9.100 y dividendos en acciones
liberadas: $ 300. Los mismos fueron aprobados y puestos a disposición el 2/11/2003, por decisión
de la asamblea que trató los estados contables correspondientes al ejercicio finalizado el
30/4/2003.
8. Cobró intereses por colocaciones a plazo fijo en el Banco Río por $ 3.000.
9. Abonó intereses (deducibles conforme a las disposiciones vigentes) -por un préstamo otorgado por
el mismo banco-, por$ 1.800.
 10. Pagó, en el año calendario 2003 anticipos del impuesto a las «ganancias por $ 1.290, y en el año
2004, $ 1.075, todo correspondiente al ejercicio fiscal 2003.
Además canceló el saldo de su declaración jurada del impuesto a las ganancias del año 2002 por
$ 2.350 (coincide con el impuesto determinado).
11. Obtuvo renta de títulos públicos (exenta del gravamen conforme a la ley de su creación) por $ 800,
que fueron puestos a disposición durante el corriente año.
12. Es socio no gerente de una sociedad de responsabilidad limitada en la que posee una participa-
ción del 50%. La utilidad impositiva de esta sociedad por el ejercicio cerrado el 30/9/2003 fue
de $ 7.000, mientras la contable -según balance comercial-, ascendía a $ 10.000 (ver punto 18), se-
gún reunión de socios celebrada el 31/2/2003, en cuya fecha se ha puesto a disposición.
13. Es director de una sociedad anónima. Por esa función, la asamblea que se reunió el 30/6/2003,
le asignó y abonó honorarios por $ 1.800, y la retención del impuesto a las ganancias fue de $ 300.
Los honorarios resultaron íntegramente deducibles para la sociedad.
14. Pagó durante el año un plan de seguro de .retiro privado a una compañía del país por $ 1.560.
15. El patrimonio al inicio del período fiscal estaba^compuesto por los siguientes conceptos:

Casa habitación $ 200

Terreno baldío en Mar del Plata $ 80
Inmueble alquilado $ 20.600
Créditos alquileres (ajuste 2001) $ 100
Inversión en plazo fijo $ 7.000
Participación en sociedad de responsabilidad $ 5.000
limitada
Bienes del hogar $ 1.440
Total $ 34.420

16. El 15/9/2003 vendió el terreno que poseía en la Ciudad de Mar del Plata en $ 4.000, abonando gas-
tos de venta por $ 200.
17. El 20/9/2003 adquirió acciones de distintas sociedades por $ 10.000 y bonos externos por $ 4.000.
18. Su participación en el patrimonio de la sociedad de responsabilidad limitada ascendió a $ 10.000.
19. Los saldos de cuentas en entidades bancarias al 31/12/2003 eran los siguientes:
- Inversiones en plazo fijo: $ 3.000
- Cuenta corriente en Banco Provincia de Buenos Aires: $ 1.200
20. Los bienes del hogar no tuvieron variación en el transcurso del año 2003.
21. Durante el año abonó el impuesto inmobiliario y la tasa de alumbrado, barrido y limpieza por el te-
rreno baldío de Mar del Plata, por $ 100.
22. Abonó durante el año aportes jubilatorios por el período 2003, conforme al Régimen de Trabaja-
dores Autónomos, y por la actividad mencionada en el punto 13. Los mismos ascendían a $ 2.150
(importe y categoría, correctos).

B. Datos adicionales
DEDUCCIONES

Ganancia no imponible (artículo 23, inciso a]) 4.020,00

Cónyuge (artículo 23, inciso b], punto 1) 2.400,00
Hijos y otras cargas (enero a diciembre) (artículo 23, inciso b], puntos 1.200,00
2y3)
Deducciones especiales artículo 79, incisos a) y b) y c) (artículo 23, 18.000,00
inciso c])
 Deducciones especiales artículo 79, inciso incorporado a continuación 6.000,00
del c) e incisos d), e) y f) (artículo 23, inciso c])
Seguro de retiro privado (artículo 81, inciso e]) 1.261,16
Gastos de sepelio (artículo 22) 996,23
Proporción deducción hijo nacido en marzo de 2002 (10 meses) 1.000,00
Proporción deducción hijo nacido en abril de 2002 (9 meses) 900,00
Coeficiente de actualización (mayo 1991 a diciembre 2003) 1,026

REDUCCIÓN DE DEDUCCIONES

Ganancia neta % de disminución sobre

Más de $ Á$ el importe total de
deducciones artículo 23
0,00 39.000,00 0
39.000,00 65.000,00 10
65.000,00 91.000,00 30
91.000,00 130.000,00 50
130.000,00 195.000,00 70
195.000,00 221.000,00 90
221.000,00 en adelante 100

ESCALA DEL IMPUESTO

Ganacia neta acumulada Pagarán
Más de $ A$ $ Más el % Sobre el
excedente de
0 10.000 0 9 0
10.000 20.000 900 14 10.000
20.000 30.000 2.300 19 20.000
30.000 60.000 4.200 23 30.000
60.000 90.000 11.100 27 60.000
90.000 120.000 19.200 31 90.000
120.000 En adelante 28.500 35 120.000

Alternativa: comentar el tratamiento impositivo, para el supuesto en el que el punto 12 se tratara de un

socio administrador, con suma asignada en concepto de retribución por su desempeño como socio geren-
te (conforme lo establecido en el inciso j] del artículo 87 de la ley).
 Ejercicio N9 7 - Solución
A. Papeles de trabajo
Ajuste Detalle Rentas (netas de deducciones especiales) Deducciones Otros Patrimonio
Nfi Reales Que no Reales Que no
Gravadas Exentas son son
o no efectivos efectivos
gravadas ingresos egresos
Primera Segunda tercera Cuarta o no (Gravadas) No (Deducibles) Inicial Final
categoría categoría categoría categoría comput. admitidas

2 Alquileres
Devengados 3000 x 12 36.000,00 100,00 3.000,00
3 Recupero incobrables 1 .800,00
4 Gastos deducibles:
Aguas Argentinas
Devengado y pagado (- 700,00)
Alumbrado, barrido y limpieza
Devengados: (- 650,00)
Pagado
A pagar (-200,00)
5 Mantenimiento
Reales: 1.700
Presuntos *

(36.000 + 1 .800 x 0,05): 1 .890 (-1.890,00)

Diferencia: 190 NEE 190,00
6 Amortización inmuebles:
20.600 x 0,65 x 1 ,026 x 4/4 x 0,02 (274,77) NEE 274,77
7 Dividendos
En efectivo (no comp.) 9.100,00
En acciones (no comp.) 300,00 300,00
Ajuste Detalle Rentas (netas de deducciones especiales) Deducciones Otros Patrimonio
N9 Reales Que no Reales Que no
Gravadas Exentas son son
o no efectivos efectivos
gravadas ingresos egresos
Primera Segunda Tercera Cuarta o no (Gravadas) No (Deducibles) Inicial Final
categoría categoría categoría categoría comput. admitidas

8 Intereses
Y Ganados por:
9 Plazo fijo:' 3.000
Pagados por préstamo recibido: (1800)
(Exentos): 1.200 1.200,00
10 Impuesto a las ganancias
- Anticipos pagados 1.290,00
- Impuesto pagado 2.350,'00
11 Renta de títulos públicos (exentas) 800,00
12 Participación en SRL
En el resultado (exento) 5.000,00 5.000,00 10.000,00
13 Director en SA
- Honorarios 1.800,00 300
- Retenciones sufridas
14 Seguro de reitro privado
Real: 1.560,00
No deducible: - 298,84
Deducción (al final): 1.261,16 298,84
16 Venta terreno baldío
Precio de venta: 4.000
Gastos de venta: -200
Costo original: -80
Res. Venta (no gravada): • 3.720 3.720,00
Ajuste Detalle Rentas (netas de deducciones especiales) Deducciones Otros Patrimonio
9
N Reales Que no Reales Que no
Gravadas Exentas son son
o no efectivos efectivos
gravadas ingresos egresos
Primera Segunda Tercera Cuarta o no (Gravadas) No (Deducibles) Inicial Final
categoría categoría categoría categoría comput. admitidas

21 Alumbrado, barrido y limpieza 100,00

Otros componentes del patrimonio:
15/- Casa habitación 200,00 200,00
15/16 Terreno Mar del Plata 80,00 -
15/02 Inmueble alquilado 20.600,00 20.600,00
15/19 Inversión en plazo fijo 100,00 3.000,00
15/12 Participación en SRL 7.000,00 3.000,00
15/20 Bienes del hogar 1.440,00 1.440,00
-/- Banco Provincia cuenta corriente ' - 1.200,00
-/17 Bonos externos - 4.000,00
-/17 Acciones - 10.000,00
Totales 34.285,23 - - 1.800,00 20.120,00 - 2.748,84 464,77 - 34.420,00 55.130,00
 B. Determinación y liquidación del gravamen

1. Determinación del impuesto

Rentas netas gravadas:
-1 § Categoría 34.285,23
- 4- Categoría 1.800.00
Subtotal (rentas netas) 36.085,23
Otras deducciones:
- Seguro de retiro privado
(Límite) (-1.261,16)
- Aporte jubilatorio autónomos (-2.150.00)
Rentas gravadas antes de las deducciones personales 32.674,07
Deducciones personales:
- Ganancia no imponible -4.020,00
- Deducciones especiales -1.800,00
- Cargas de familia (hijo) -1.000,00 (6.820.00)
Ganancia neta sujeta al impuesto 25.854,07
Impuesto determinado: Fijo 2.300,00
_Var,:L1.l2.2.7_. 3,412,271
2. Liquidación del impuesto
Impuesto determinado 3.412,27
Anticipos ingresados:
Hasta el 31/12/2003 -1.290,00
Desde el 1/1/2004 -1.075.00 (- 2.365,00)
Retenciones sufridas (- 300.00)
Impuesto a ingresar 747.27

C. Justificación de variaciones patrimoniales

Detalle Col. I Col. II

Rentas gravadas
(antes de deducciones personales) - 32.674,07
Rentas exentas/no gravadas y no computables - 20.120,00
Patrimonio inicial . 34.420,00
Patrimonio final 55.130,00 -
Rentas que no representan efectivos ingresos . -
Deducciones que no representan efectivos - .464,77
egresos
Deducciones no admitidas (incluido consumo) 2.748,84 -
Consumo (por diferencia) 29.800,00 -
Totales iguales 87.678,84 87.678,84

Alternativa para el punto 12

Si el socio de la SRL hubiera sido asimismo "socio administrador" de la sociedad, y el mismo hubiera
sido remunerado por desempeñarse como tal en dicha función, tendría un tratamiento similar al de un di-
rector de una sociedad anónima (artículo 87, inciso j], ley).
r PLANTEO EJERCICIO Ne 8
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Determinación y liquidación integral para empresas
Introducción
La'firma Aleherdan SA, con domicilio en Capital Federal, se dedica a la compraventa de computadoras,
realizando sus operaciones en el país y en el exterior.
Su ejercicio contable finalizó el 31 de diciembre de 2002, y los estados contables que Ud. recibe para
determinar el impuesto a las ganancias por el período fiscal respectivo, comprende los siguientes concep-
tos y valores:

BALANCE GENERAL AL 31/12/2002 VALORES HISTÓRICOS

(AL SOLO EFECTO
IMPOSITIVO)
ACTIVO
Activos Corrientes
Disponibilidades
Caja (2) 200
Bancos 300
Inversiones
Depósitos plazo fijo (3) 500
Acciones 400
Créditos
Deudores por ventas
Valores originales 800
Previsión p/incobrables (4) (100)
700
BALANCE GENERAL AL 31/12/2002 VALORES HISTÓRICOS
(AL SOLO EFECTO
IMPOSITIVO)
Bienes de cambio
-Valores originales 700
- Previsión por (50)
Desvalorización (5) 650
Total Activos Corrientes 2.750
Activos no Corrientes
Bienes de uso
- Valores originales ' 1 .000
- Amortizaciones acumladas (6) (150)
850
Bienes inmateriales
- Valores originales 600
- Amortizaciones acumuladas (7) (500)
100
Cargos diferidos
- Valores originales 900
- Amortizaciones acumuladas (8) (90)
810
Total Activos no Corrientes 1.760
Total del Activo 4.510
PASIVO
Pasivo Corriente
Proveedores en cuenta corriente 800
Anticipos de clientes 70
Deudas fiscales 130
Deudas provisionales 180
Deudas financieras 250
Total de Pasivos Corrientes 1.430
Total del Pasivo 1.430
PATRIMONIO NETO
Capital Social 1.000
Aportes irrevocables 680
Reservas 200
Resultados no asignados 1.200
Total del Patrimonio Neto 3.080
Total del Pasivo + Patrimonio Neto 4.510

ESTADO DE RESULTADOS AL 31/12/2002 VALORES HISTÓRICOS

(AL SOLO EFECTO
IMPOSITIVO)
VENTAS
En mercado interno 10.000
En el exterior 3.000
Total de Ventas 13.000
COSTO DE VENTAS
Inventario inicial 600
Compras del ejercicio 8.110
Gastos vinculados al costo 1.000
 BALANCE GENERAL AL 31/12/2002 VALORES HISTÓRICOS
(AL SOLO EFECTO
IMPOSITIVO)
Inventario final (650)
Total C.M.V. (9.060)
UTILIDAD BRUTA 3.940
GASTOS
Amortización bienes de uso (6) (50)
Amortización bienes inmateriales (7) (100)
Amortización cargos diferidos (8) (90)
Previsión por desvalorización de existencia bienes de cambio (5) (50)
Sueldos y es. sociales (9) (800)
Indemnización al personal (10) (150)
Deudores incobrables (4) (100)
Impuestos (11) (900)
Gastos rodados (12) (120)
Gastos de representación (13) (80)
Gastos en el exterior (14) (100)
Honorarios directores (15) (300)
Honorarios ingenieros (16) (50)
Total Gastos (2.890)
Subtotal 1.050
Reintegros por exportación (17) 10
Resultado neto de venta de acciones 90
Intereses plazo fijo (3) 10
Dividendos de acciones en efectivo 40
Subtotal 1.200
Resultado por exposición a la inflación
Resultado final Qjgjj?jercíc¡o 1.200(1)

Aclaraciones para la resolución del ejercicio

A. Ajuste integral de estados contables para reflejar el efecto de la desvalorízacíón monetaria
A título informativo se recuerda que los estados contables cuyos cierres se operen entre el 31/3/2002
y 28/2/2003 deberán incluir el "ajuste contable integral por inflación" (decretos 1269/2002 - BO -17/7/2002
y 664/2003 - BO - 25/3/2003).
Los que correspondan a cierres posteriores, sólo deberán incluir las actualizaciones hasta el 28/2/2003
(resolución general [IGJ] 4/2003 - BO - 22/4/2003).
B. Observaciones a los estados contables .. ._
1. La ganancia contable según el estado de resultados ajustado por inflación, arrojó un beneficio de
$ 1.280.
2. Incluye U$S 50 adquiridos a $ 1, siendo su cotización al 31/12/2002 de $ 3 por cada dólar.
3. Corresponde al depósito en una entidad bancaria del país. Incluye $ 10 de intereses devengados
al 31/12/2002.
4. Corresponde a la previsión contable del ejercicio. Impositivamente se utiliza el criterio de "cargos
reales".
5. Comprende la reserva "global" realizada contablemente.
6. El monto de la amortización acumulada incluye una actualización de $ 50 realizada contablemente
a efectos del ajuste por inflación.
7. Corresponde $ 80 a la amortización de marcas de propiedad de la firma, y $ 20, a la amortización
de patentes.
8. Impositivamente se optó por cargar al primer ejercicio el 100% del gasto incurrido en esa oportu-
nidad.
9. Incluye $ 40 en concepto de aguinaldo por el primer semestre del ejercicio.
10. Incluye $ 50 por la falta de preaviso y $ 100 por antigüedad.
11. Incluye $ 30 por multa pagada en el ejercicio, por infracciones formales (no presentación de de-
claraciones juradas en término) y $ 100 por la provisión del impuesto a las ganancias del ejercicio.
12. Los gastos cargados a resultados son inferiores a $ 7.200.
13. Corresponde a gastos de representación definidos como tales desde el punto de vista impositivo.
14. Corresponde $ 70 a gastos vinculados a las exportaciones y $ 30 a operaciones en el mercado
interno.
15. La cifra de honorarios de directores corresponde al pago de $ 150 a cada uno de los dos integran-
tes que componen el directorio.
16. Corresponde al asesoramiento para reparación de las computadoras que el gerente de planta po-
see en su domicilio particular.
17. Los mismos han sido percibidos durante el ejercicio.
 Solución ejercicio N9 8

Detalle Rcf. 1 II
Disminuye la Incrementa la
ganancia o ganancia o
incrementa la incrementa la
pérdida pérdida

Resultado contable según cuadro de resultados ,1.280

ajustado por inflación
Ajuste contable por inflación 80 -
Subtotal - Resultado histórico (1) - 1.200
Ajustes impositivos propiamente dichos: - -
- Ajuste valor de los dólares (#) (artículo 68, ley) (2) - 100
- Intereses plazo fijo (exento) (x) (artículo 20, inciso h] (3) 10 -
+ artículo 97, inciso a], ley)
- Anulación pérdida contable por previsión incobrables (4) - 100
(artículo 87, inciso b], ley)
- Anulación de previsión "global" cont. por (5) - 50
desvalorización (+) (artículo 52, párrafo 3, ley)
- Eliminación de actualización contable amortización (6) - 50
bienes de uso (artículo 82, inciso f], ley)
- Anulación amortización contable marcas (artículo 88, (7) - 80
inciso h], ley)
- Anulación amortización cont. cargos diferidos (8) - 90
(artículo 87, inciso c], ley)
- Sueldos y es. sociales (9) - -
- Indemnización personal (.) (10) - -
- Impuestos no deducibles (artículo 88, inciso d], ley + (11) - 130
artículo 145, decreto reglamentario)
'
- Límite deducción gastos automotor (artículo 88, (12) ••
inciso I], ley)
- Gastos de representación (..) (artículo 87, inciso i], (13) - 68
ley + artículo 141, decreto reglamentario)
- Gastos en el exterior (artículos 87, inciso e] + 80, (14) - -
ley)
- Honorarios directores (artículo 87, inciso j], ley) (15) - -
- Honorarios ingeniero (artículo 80, ley) (16) ' 50
- Reintegros por exportación (artículo 20, inciso I], ley) (17) 10 -
Exentos (~)
- Dividendo de acciones en efectivo (artículo 64, ley) 40 -
Totales 60 1.918
Diferencia 1.858
Impuesto (35%) 650.30

(.) No confundir con el tratamiento impositivo en cabeza de quien lo percibe.

(..) 1,5% s/800 = 12//80 - 12 = 68 se toma "SAC" y "VAC", pero no "indemnización".
(x) Criterio distinto al de la AFIP.
(#) (50x3) . (50 x 1) = 100
(~) Exención suspendida para solicitudes de exportación registradas en la Aduana, entre el 15/4/2003
y el 31/12/2004 (leyes 25731 y 25868).
 Ejercicio N9 15

Impuesto al valor agregado

Liquidación del impuesto
Se solicita: confeccionar la declaración jurada de septiembre a partir de la siguiente información.
Don Valentín SCS es una confitería y panadería muy famosa. Reviste la condición de Rl y sti actividad
consiste en la venta de pan común, facturas y repostería y organización de fiestas en un local que alquila
a un tercero.
No debe actuar como agente de retención y percepción según los regímenes de las resoluciones
(AFIR) 18/199y y resolución general (DGI) 3337.
Nota: los importes no incluyen IVA, salvo en los casos en que, según las normas legales, no correspon-
da su discriminación.

Ventas y prestaciones de servicios Importe

1. Venta de pan común
A consumidores finales $ 5.800
A RNI $ 4.000
A comedores escolares $ 1 -452
2. Venta de facturas y repostería
A consumidores finales $ 19.360
ARI $16.000
A un restaurante de Punta del Este (Uruguay) $ 5.000
3. Organización de fiestas
A consumidores finales (cumpleaños)
Alquiler del local de fiestas (no incluye el servicio) $ 3.630
Venta de repostería incluida en el servicio $ 6.050
Venta de pan común incluida en el servicio $300
4. Hubo una operación de importancia hecha con el Sr. R. Galán (Rl), a quien se le vendieron tortas para
una fiesta de casamiento conjunta, efectuándose un descuento, por lo que se confeccionaron dos notas
de crédito por venta por $ 400 cada una, que corresponden a prácticas normales de mercado, pero sólo
una de ellas fue contabilizada en el mes.
5. Vendió una estantería que utilizaba en la exhibición de pan y facturas. El comprador era un médico,
RNI, que informó que la utilizaría como bien de uso para almacenar muestras de medicamentos. Precio
de la venta: $ 500.
6. Intereses percibidos: a) Por venta de repostería a Rl: $ 100. Por error se facturó $ 25 de IVA, pero
no se recibió reclamo del cliente, b) Por ventas de pan común a comedores escolares: $ 50.
Adquisiciones y gastos
Todas las adquisiciones fueron abonadas al contado.
A. Compras de materia prima a Rl
Importe neto IVA facturado
1. Levaduras, dulces y otras materias primas (1) $10.000 $2,000
2. Bandejas de cartón (2) $800 $168
3. Anticipos para compra de leche (3) $ 400 Ver nota
4. Papel para envolver $700 $150
 Notas aclaratorias:
1) Se utilizan para la elaboración de pan, factura y repostería. Fueron facturados y puestos a disposi-
ción el 15/9, aunque nada más que la mitad fue entregada con anterioridad al 30/9. Sufrió una percepción
de IVA, de acuerdo a la resolución general 3337, por $ 500.
El pago se efectuó el 27/9 con un cheque diferido a 60 días.
2) Se usan para presentar las tortas en las fiestas. Recibió además una nota de crédito (sobrecompra),
por $ 100 más $ 21 de IVA. Fueron recibidas el 2/9. Fecha de factura: 10/9. Al 30/9 sólo había utilizado
la mitad de las bandejas compradas.
3) Son dos anticipos que fijan precio de $ 200 (sin IVA) cada uno, que fueron facturados correctamente.
Un anticipo es para la compra de leche sin aditivos y el otro es para la compra de leche con chocolatada.
Se utilizan para elaborar tortas. El valor total de la compra será facturado cuando se prodúzcala entrega
de la leche en el mes de octubre y asciende a $ 1.200.
4) Son dos facturas. Una, por $ 100 más $ 21 -de IVA correspondiente a papel común para envolver el
pan común que se vende a consumidores finales.
La otra, por $ 600 más $ 129 de IVA, y una percepción de $ 30, corresponde a papel con el logotipo del
negocio, que se usa para envolver las ventas de repostería y facturas. Se abonarán a 60 días de fecha
de factura. Fecha de las facturas recibidas: 30/9.
B. Otros gastos
1. Servicio de electricidad: la factura aclara que se trata de un servicio comercial y no residencial. Está
emitida a nombre del propietario, Rl, de la oficina que se utiliza para la administración del negocio.
El importe neto gravado es de $ 700. Fecha de emisión: 31/8. Fecha de vencimiento: 15/9. Fecha de
pago: 15/9.
En el contrato de locación está estipulado que el locatario abonará el servicio.
2. Alquiló con opción a compra un equipo de sonido y audio para el salón de fiestas. La operación fue
hecha con un Rl en las siguientes condiciones: 15 cuotas de $ 480 netos que vencen el 30 de cada mes
y una opción de compra de $ 800 netos. La vida útil estimada del equipo es de 5 años. La operación no
encuadra en los términos de la ley de leasing.
3. Alquileres abonados: a) por la oficina de administración: $ 1.000 (sin IVA), b) Por el salón utilizado
para brindar las fiestas: $ 1.300 (sin IVA).
4. Gasto realizado por el gerente comercial en un restaurante de Recoleta, donde almorzó con el Sr.
R. Galán para gestionar la venta de tortas para fiestas de casamiento. Valor total de la factura: $ 100.
5. Papelería para la administración por $ 500 más $ 105 de IVA. Recibió además una nota de crédito
por $ 100 más $ 21 de IVA. La factura tenía fecha 10/9 y la nota de crédito 15/9, pactándose el pago a 45
días de la fecha de la factura.
Otros datos:
El análisis de las cobranzas del mes indica que se sufrieron retenciones de IVA por la resolución general
18 por $210.
 Solución propuesta al Ejercicio 15

Débito fiscal (artículo 10 de la ley)

Operaciones Exento no ale. Gravado Débito fiscal RNI

1. Venta de pan común
- A consumidores finales (artículo 7, 5.800,00 C
inciso f] de la ley)
- A RNI (artículos 1,2,4, inciso a], 4.000,00 A 840,00
30, Título V de la ley)
- A comedores escolares (artículo 1.452,00 C
7, inciso f] de la ley)
2. Venta de facturas y repostería
- A consumidores finales (artículos 16.000,00 B 3.360,00
1, 2, 4, inciso a] de la ley)
- A Rl (igual que punto anterior) 16.000,00 B 3.360,00
- A Uruguay (artículo 8, inciso d] de 5.000,00 D
la ley)
3. Organización de fiestas
(artículos 1, 3, inciso e] y 4, inciso
e], ley)
- Alquiler del local a consumidor 3.000,00 630,00
finales (artículo 3, inciso e],
apartado 18, ley)
- Repostería incluida en el servicio 5.000,00 B 1.050,00
- Pan común incluido en el servicio 247,93 A 52,07
(artículo 7, último párrafo, ley)
4. Notas de crédito: generan
crédito fiscal
5. Venta de bien de uso (artículos 413,22 86,78 —
4, párrafo 3 y 33, Título V, ley)
De acuerdo con el artículo 6 de la
resolución general 3803, estas
ventas deben documentarse con fa
turas tipo "A"
6. Intereses
- Por la venta de repostería 100,00 21,00
(artículos 10 y 11 de la ley) (1)
- Por la venta de pan común a com. 41,32 8,68
esc. (artículo 10, decreto
reglamentario). Ver fallo "Chryse
SA"
A.2 Nota de crédito (artículos 11, 21,00
párrafo 2)
B.5. Nota de crédito (artículos 11, 18,29
ley y 50, decreto reglamentario): 21
x 0,8711=
Totales 12.252,00 E 44.802,47 F 9.447,82
 Crédito fiscal

Crédito fiscal Perc.

A. Compras de materia prima
1. 10.000 x 0,21 =2,100 mayor al facturado =
2.000 (se computa el menor: artículo 12, inciso a])
Los bienes estaban a disposición en septiembre
Prorrateo específico (2) (A + B + D - NC) / (A +
B + C + D - NC) = 45.447,93 / 52.699,93
= 86,24%
Crédito fiscal computable: 2.000 x 86,24% = . 1.724,80
(artículo 13 de la ley)
Percepción sufrida: 500,00
2. 800 x 0,21 = 168 (artículo 12, inciso a] de la 168,00
ley)
La nota de crédito genera débito fiscal 0,00
3. 400 x 0,21 = 84 (artículos 7, inciso ff], 5, último 84,00
párrafo, 12, inciso a] de la ley)
4. Papel común: no computable: vinculado a 0,00
actividades exentas (artículo 12, inciso a], párrafo
2 de la ley)
Papel con logo: 600 x 0,21 = 126 menor al 126,00
facturado (artículo 12, inciso a] de la ley)
Percepción: artículo 9, resolución general 3337 30,00
B. Otros gastos
1. 700 x 0,27 = 189 (artículos 28, 12, inciso, a], 5,
inciso a.1) de la ley y 57, decreto reglamentario)
Prorrateo general (artículo 13 de la ley) (F + D -
800 de notas de crédito) / (E + F - 800) =
49.002,47 / 56.254,47 = 87,11 %
Crédito fiscal computable: 189 x 87,11 % = 164,64
2. Se debe analizar el nacimiento del hecho
imponible para el vendedor, como requisito para
el cómputo del crédito fiscal (artículo 12 de la ley
último párrafo). Para la situación en análisis se
debe aplicar el artículo 5, inciso g) de la ley.
1/3 de la vida útil del bien: 20 meses. Duración
del contrato: 15 meses.
Por lo tanto, el crédito fiscal a computar es el 1.512,00
siguiente: 480 x 15 x 0,21 = (artículo 5, inciso g],
ley) *
3. No genera crédito fiscal por tratarse de
operaciones exentas (artículo 7, inciso h]y
apartado 22, ley) (3)
4. No genera crédito fiscal según lo dispuesto en
el artículo 12, inciso a) de la ley (gasto no
deducible)
5. 500 x 0,21 = 105 igual al facturado. Crédito 91,47
fiscal computable: 105 x 87,11% =
- Notas de crédito del punto 4 de ventas: sólo 84,00
generan crédito fiscal las que hayan sido
contabilizadas (artículo 12, inciso b] de la ley)
400 x 0,21 = 84
TOTALES 3.954,91 530,00

Liquidación

Débito fiscal 9.447,82

Crédito fiscal (3.954,91)
Saldo técnico 5.492,91
Retenciones y percepciones. (210 + 530) (740,00)
SALDO A PAGAR $ 4.752,91

(1) Es posible discutir una solución alternativa asumiendo que la diferencia forme parte de la base im-
ponible.
(2) Para el prorrateo específico no se incluyen los intereses de financiación por considerar que el crédito
fiscal a prorratear está vinculado con la producción y venta propiamente dicha y no con la financiación. Po-
dría analizarse la solución si se considerara a los intereses como accesorios de la operación principal
(venta) y, por ende, sujetos al mismo tratamiento.
(3) Se considera que el alquiler gravado es el que cobra Don Valentín SCS cuando lo alquila para fiestas
y no el que percibe el dueño del local quien no realiza la explotación del mismo para tales fines.
Aclaración: según lo establece el artículo 13 de la ley, el prorrateo del crédito fiscal conforme al proce-
dimiento que en el mismo se indica es obligatorio sólo en el último mes del ejercicio fiscal, para corregir
las "estimaciones" efectuadas durante el mismo.
(*) Los 800 no van porque no se van a pagar.
 Anexo I

IVA: Prorrateo del crédito fiscal

(Caso práctico)

Ejemplos de Operaciones (ventas, locaciones o servicios) Cómputo del crédito

crédito fiscal Gravadas con tasa 21%, No alcanzadas (fuera del Total fiscal
por 10,5% o 27% objeto)
adquisición Gravadas con tasa 0% Exentas (no gravadas)
de bienes, (exportaciones)
locaciones o Activ. Activ. Total Activ. Activ. Total $1.000 Si No
servicios (A) (B) (C) (D)
$200 $400 $600 $100 $300 $400
33% 67% 100% 25% 75% 100% —
60% 40% 100% % $ % $
$80 100 80 - -
$60 100 60 - -
$90 - - 100 90
$40 - - 100 40
$120 60 72 40 48
$100 80(1) 80 20(1) 20
$150 50(2) 75 50(2) 75
$30 67(3) 20 33(3) 10

Referencias:
(1) 400 / (400 + 100) - 80% 100 / (400 + 100) - 20%
(2) 400 / (400 + 100 + 300) = 50% (100 + 300) / (400 + 100 + 300) = 50%
(3) 200 / (200 + 100) = 67% 100 / (200 + 100) - 33%
= Destino al que se afectan las adquisiciones
 Anexo II

IVA - Exenciones (parciales y totales) (Caso práctico)

Ejemplo: "Compra venta de leche fluida o en polvo, sin aditivos"

Concepto Detalle Compra Venta

En el mercado interno En el
mercado
externo
Gravado Exento (4) Gravado a
en función tasa "0" (5)
al destino
Montos vinculados con la operación Precio neto: 100,00 150,00 150,00 150,00
IVA 21%: 21,00 31,50 (D (2)
Total: 121,00 181,50 150,00(6) 150,00
Origen y aplicación de los fondos y Ingreso: proveniente del 181,50 150,00 150,00
determinación del resultado cliente
Egreso: por pago al (121,00) (121,00) (121,00)
proveedor
Subtotal = diferencia 60,50 29,00 29,00
Egresos: por depósito a (10,50) - -
favordeDGI(DF = 31,50
- C F = 21,00)
Ingresos: por recupero - - 21,00(3)
del crédito fiscal por
insumos de exportación
Total = utilidad 50,00 29,00 50,00

Observaciones

1) Por artículo 7, inciso f) de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, la venta de leche fluida o en polvo,
• sin aditivos está exenta del gravamen para determinados destinos (ej.: comedores escolares).
2) Por artículo 8, inciso d) de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, las exportaciones están exentas
del gravamen.
3) Por artículo 43 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, los exportadores pueden solicitar a la AFIP
el reintegro del IVA pagado a sus proveedores, y que han facturado por la provisión de insumos vin-
culados con la exportación.
4) Sólo está exenta la última de las operaciones pero no las etapas anteriores.
5) Se encuentran exentas todas las etapas del proceso de comercialización.
6) Si quien adquiere este producto le cambia el destino que generó la exención deberá ingresar el IVA que
no le facturó su proveedor, sin perjuicio de computar el mismo como crédito fiscal (ley artículo 9).
 Análisis de la incidencia de las exenciones

Detalle Ventas
Mercado interno Mercado externo
Gravado Exento Gravado a tasa "0"
Precio que nos abona nuestro 181,50 150,00 150,00
cliente
Monto de IVA que percibe la AFIR 31,50 21,00 0,00
Nuestra empresa obtiene la 50,00 29,00 (*) 50,00
siguiente ganancia

(*) Nota: como el IVA es un impuesto "trasladable", para que nuestra firma obtenga la misma ganancia
que para las demás alternativas, se deberá incrementar el precio de venta de $ 150,00 a $ 171,00 (150,00
+ 21,00 [el IVA de la compra]).
En este supuesto, el adquirente terminará abonando 171,00 y no 181,50, lo que determina un ahorro
de 10,50 y que equivale al impuesto de la última etapa.