Pagos A Cuenta Del IR PDF

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Pagos a Cuenta del

Impuesto a la Renta
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PAGOS A CUENTA
DEL IMPUESTO
A LA RENTA
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propiedad intelectual y de autoría por la Legislación Peruana,
que sanciona penalmente la violación de los mismos.
Aspectos Generales del Sistema de Pagos a Cuenta del IR
1. INTRODUCCIÓN
La Ley del Impuesto a la Renta aprobada por el Decreto Supremo Nº 179-

2004-EF, publicado el 08.12.2004, en sus artículos 84º, 85º y 86º trata
sobre la obligación de los perceptores de rentas de primera, tercera y
cuarta categoría de abonar montos mensuales, con carácter de pago a
cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el
Ejercicio Gravable, dentro de los plazos previstos en el Código Tributario.
El artículo 84º que corresponde a pagos a cuenta por Rentas de primera
categoría, fue sustituido por el artículo 48º del Decreto Legislativo Nº 945
(23.12.2003).
En cuanto al artículo 85º referido a los pagos a cuenta por rentas de
tercera categoría, fue modificado por el artículo Único de la Ley Nº 29999
(13.03.2013).
Respecto del artículo 86º aplicable a los pagos a cuenta por rentas de
cuarta categoría, fue modificado en su primer párrafo por el artículo 1º
de la Ley Nº 30296 (31.12.2014) vigente a partir del 01.01.2015, sus dos
últimos párrafos fueron derogados por el artículo 4º de la Ley Nº 27394
(30.12.2000).
El Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto
Supremo Nº 122-94-EF (21.09.1994) y sus modificatorias, en sus artículos
53º, 54º, 55º y 56º, tratan sobre los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta,
por rentas de primera, tercera y cuarta categoría.
Considerando lo importante que es la correcta aplicación del Sistema
de los Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta, veamos los principales
aspectos que deberán tener en cuenta los contribuyentes obligado a
efectuar pagos a cuenta, para efecto de su determinación. Asimismo, los
aspectos importantes para su modificación o suspensión.
2. PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
2.1 Rentas de primera categoría
a) El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o

subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, así como
Aspectos Generales del Sistema de Pagos a Cuenta del IR 3

Staff Tributario
el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y

el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que
legalmente corresponda al locador.
En caso de predios amoblados se considera como renta de esta
categoría, el íntegro de la merced conductiva.
Tratándose de subarrendamiento, la renta bruta está constituida por la
diferencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y
la que éste deba abonar al propietario.
b) Las producidas por la locación o cesión temporal de cosas muebles
o inmuebles, no comprendidos en el inciso anterior, así como los
derechos sobre éstos, inclusive sobre los comprendidos en el inciso
anterior.
c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o
subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y
en la parte que éste no se encuentre obligado a reembolsar.
d) La renta ficta de predios cuya ocupación hayan cedido sus propietarios
gratuitamente o a precio no determinado.
La renta ficta será el seis por ciento (6%) del valor del predio declarado en
el autoavalúo correspondiente al Impuesto Predial.
Los contribuyentes que obtengas rentas de primera categoría abonarán
con carácter de pago a cuenta, correspondiente a esta renta, el monto que
resulte de aplicar la tasa del seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre
el importe que resulte de deducir el veinte por ciento (20%) de la renta
bruta, utilizando para efectos del pago el recibo por arrendamiento que
apruebe la SUNAT, que se obtendrá dentro del plazo en que se devengue
dicha renta conforme al procedimiento que establezca el Reglamento.
El arrendatario se encuentra obligado a exigir del locador el recibo por
arrendamiento a que se refiere el párrafo anterior.
Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categoría no
están obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas, debiéndolas
declarar y pagar anualmente.
Pago a cuenta (Importe del alquiler – 20% del mismo) X 6,25%
Pago a cuenta Importe del alquiler X 5%
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Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta
CASO Nº 1
Determinación del Pago a Cuenta del Impuesto a la Renta de Primera

Categoría
El Sr. Juan Velarde Milla, con RUC N° 10648231110, es propietario de un
inmueble que lo alquila a razón de S/.1 800 mensual. ¿Cuál el monto del
pago a cuenta que debe efectuar?
SOLUCIÓN:
P/A/C = (Importe del alquiler – 20% del mismo) X 6,25%
P/A/C = (1 800 -20%) X 6,25%
P/A/C = (1 800 - 360) X 6,25%
P/A/C = 1 440 X 6,25%
P/A/C = S/.90
Método abreviado:
P/A/C = Importe del alquiler X 5%
P/A/C = 1 800 X 5%
P/A/C = S/.90
Determinación del pago a cuenta y confección de la Guía de
Arrendamiento para el pago correspondiente
El contribuyente Francisco Rojas Torres, con RUC N° 10567896352, alquila
un bien propio a partir del mes de febrero del 2015. El monto de la merced
conductiva es de S/.2 000. El vencimiento del P/A/C es el 17 de marzo
2015.
Nos pide calcular el pago a cuenta así como el llenado de la Guía de
Arrendamiento.
Determinamos el P/A/C de dicho mes:
Renta Bruta S/. 2 000
(-) 20% de la renta bruta (400)
———————
Renta Neta S/. 1 600
Aplicamos la tasa del P/A/C X 6,25%
———————
Pago a Cuenta febrero 2015 S/. 100
———————
Veamos el llenado de la Guía de Arrendamiento:

Staff Tributario
1 0 5 6 7 8 9 6 3 5 2
02 2015 x
1
25734530
2,000.00
2.2 Rentas de tercera categoría
a) Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la explotación

agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la
prestación de servicios comerciales, industriales o de índole similar,
como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos,
garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros,
fianzas y capitalización; y, en general, de cualquier otra actividad que
constituya negocio habitual de compra o producción y venta, permuta
o disposición de bienes.
b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio,
rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar.
c) Las que obtengan los Notarios.
d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a
que se refieren los artículos 2° y 4° de esta Ley, respectivamente. En
el supuesto a que se refiere el artículo 4° de la Ley, constituye renta de
tercera categoría la que se origina a partir de la tercera enajenación,
inclusive.
e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a que se refiere
el Artículo 14º de esta Ley y las empresas domiciliadas en el país,
comprendidas en los incisos a) y b) de este artículo o en su último

párrafo, cualquiera sea la categoría a la que debiera atribuirse.
f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil
de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.
g) Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías.
h) La derivada de la cesión de bienes muebles cuya depreciación o
amortización admite la presente Ley, efectuada por contribuyentes
generadores de renta de tercera categoría, a título gratuito, a precio
no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza;
a otros contribuyentes generadores de renta de tercera categoría o
a entidades comprendidas en el último párrafo del Artículo 14º de la
presente Ley.
i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.
j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos Bancarios y los Fondos de
Inversión Empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecución
de un negocio o empresa.
Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría abonarán
con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva
les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por
el Código Tributario, el monto que resulte mayor de comparar las cuotas
mensuales con arreglo a lo siguiente:
a) La cuota en función del coeficiente
Ingresos netos del mes X Coeficiente = Cuota Mensual
Enero y febrero
Impuesto calculado del ejercicio gravable precedente al anterior

Coeficiente =
Total de ingresos netos del ejercicio gravable precedente al anterior
Marzo a diciembre
Impuesto calculado del ejercicio gravable anterior

Coeficiente =
Total de ingresos netos del ejercicio gravable anterior
b) Cuota mensual en base al Porcentaje Mínimo
Cuota = ingresos netos del mes X 1,5%

Staff Tributario
CASO Nº 2
Determinación del Pago a Cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera

Categoría
La empresa Los Olivos SAC, con RUC N° 20186439621, perceptor de
rentas de tercera categoría, en el mes de febrero del 2015, ha obtenido
ingresos ascendentes a S/.768 000. Sus ingresos netos del ejercicio 2013
han sido de S/.6 550 000 y el impuesto resultante de S/.149 355.
SOLUCIÓN:
El contribuyente debe aplicar el sistema del coeficiente.
Determinamos el pago a cuenta de dicho mes:
1. Primero determinamos el coeficiente:
Impuesto del ejercicio 2013 149 355

Coeficiente = =
Ingresos netos del ejercicio 2013 6 550 000
Coeficiente = 0,0228
De acuerdo a lo dispuesto por la Decimo Primera Disposición

Complementaria Final de la Ley N° 30296, para efecto de determinar
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría
del ejercicio 2015, el coeficiente deberá ser multiplicado por el factor
0,9333, entonces:
Coeficiente a aplicar = Coeficiente X 0,9333

Coeficiente a aplicar = 0,0228 X 0,9333 = 0,0213
Como el coeficiente es mayor a 1,5% (monto mínimo), se aplica este
monto.
2. Determinamos el pago a cuenta:
Pago a cuenta = Ingresos netos X coeficiente

Pago a cuenta = S/.768 000 X 0,0213 = S/.16 358
El llenado del PDT formulario virtual N° 621 es el siguiente:
a) Luego de ingresar al PDT formulario virtual N° 621, se elige al

contribuyente a declarar, luego, en la pestaña IG/IEV/IVAP, anotamos
en la casilla 100 el monto de los ingresos mensuales, tal como se
grafica en la pantalla:
b) A continuación hacemos click en la pestaña RENTA, apareciendo la

siguiente pantalla para llenar los datos correspondientes, en este caso,
el monto de los ingresos y la información del ejercicio 2013:
Click aquí

Staff Tributario
c) Al hacer click en la casilla 380, aparece otra ventana en la cual se deben

anotar el impuesto determinado y los ingresos netos, obteniéndose
automáticamente el coeficiente a aplicar al pago a cuenta, el cual se
debió aplicar también para el período tributario de enero 2015. Luego
de ello, se hace click en aceptar, pasando a la siguiente pantalla:
d) Llenado los datos de la anterior ventana, tenemos la siguiente pantalla,

en la que en la casilla 312, se expresa el pago a cuenta correspondiente,
S/. 16,358 en base a la anotación de la Casilla 301.
e) Terminado el proceso anterior, hacemos click en la pestaña

DETERMINACIÓN DE LA DEUDA, y observamos que en la casilla
302 se expresa automáticamente el monto del P/A/C, procediendo a
llenar la casilla 307, donde anotamos el monto del P/A/C a cancelar:
S/. 16,358.
Al presentar el PDT Nº 621, se cumple con dos obligaciones: Una

formal y una sustancial.
Obligación Formal Presentación de la Declaración Mensual
Obligación Sustancial Pago de la Deuda
Si el contribuyente cumple con la obligación formal y no con la

sustancial, cuando efectúe el pago de la deuda, deberá agregarle los
intereres moratorios, desde el día siguiente del vencimiento hasta la
fecha de pago, inclusive (0.04% diario).
De no cumplir con la obligación formal, la infracción que se estaría
cometiendo es la del numeral 1) del artículo 176º del Código Tributario,

Staff Tributario
la cual es sancionado con una multa equivalente a 1 UIT, a la cual le

es aplicable el Régimen de Gradualidad de Sanciones, normado por la
Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT (31.03.2007).
CASO Nº 3
Pagos a cuenta de enero del 2015 cuando existe Impuesto Calculado

en el ejercicio precedente al anterior
La empresa “LA TORRENTE” S.R.L. desea determinar el monto del pago
a cuenta del IR del mes de Enero del 2015. Para estos efectos, cuenta con
la siguiente información:
INFORMACIÓN DETALLE
Resultado del 2013 Renta neta (utilidad)
Ingresos del 2013 S/. 3 100 280
Impuesto Calculado 2013 S/. 63 810
Ingresos de Enero del 2015 S/. 315 120
SOLUCIÓN:
Para que la empresa “LA TORRENTE” S.R.L. determine el pago a cuenta
que le corresponde por el período Enero del 2015, deberá comparar la cuota
determinada según el Sistema del Coeficiente con la cuota determinada
según el Sistema del Porcentaje Mínimo
De ser así, debe tenerse en cuenta que para la aplicación del Sistema del
Coeficiente correspondiente a dicho período, deberá considerarse tanto el
Impuesto Calculado como los ingresos netos del ejercicio precedente al
anterior, el que en este caso sería el 2013.
63 810
Coeficiente enero y febrero = 0,0206
3 100 280
De acuerdo a lo normado por la Ley Nº 30296, el Coeficiente debe ser

multiplicado por el factor 0.9333, para efecto de determinar el Pago a
Cuenta de tercera categoría:
Coeficiente a aplicar = Coeficiente X 0.9333

Coeficiente a aplicar = 0,0206 X 0.9333
Coeficiente a aplicar = 0.0192
Visto esto, seguiremos el siguiente procedimiento:
a) Cuota según Sistema del Coeficiente
Ingresos del 2013 (IN año precedente al anterior) S/. 3’100,280
Impuesto Calculado del 2013 (IC año precedente al anterior) S/. 63,810
Coeficiente (S/. 63,810 / S/. 3’100,280) X 0.9333 0.0192
Ingresos de Enero 2015 S/. 315,120
Cuota S/. 6 050
b) Cuota según Sistema del Porcentaje Mínimo
Ingresos de Enero 2015 S/. 315,120
Porcentaje Mínimo S/. 1.5%
Cuota S/. 4,727
c) Determinación del pago a cuenta de Enero 2015, comparamos:
Cuota s/ Sistema del Coeficiente S/. 6 050
Cuota s/ Sistema del Porcentaje Mínimo S/. 4,727
P/A/C Enero 2015: El mayor S/. 6 050
Como se observa de lo anterior, el pago a cuenta que deberá realizar la

empresa “LA TORRENTE” S.R.L. será de S/. 6 050, pues este monto es
el que resulta mayor entre aquellos determinados por la aplicación del
Sistema del Coeficiente y del Sistema del Porcentaje Mínimo.
El procedimiento aquí seguido será el mismo que se aplicará para determinar
el pago a cuenta del periodo Febrero de 2015. A partir del período Marzo del
2015 y hasta el período Diciembre del 2015, para el cálculo del coeficiente
a aplicar, se considerará tanto el Impuesto Calculado como los ingresos
netos del ejercicio anterior.
CASO Nº 4
Pago a cuenta de marzo del 2015 cuando existe IC en el ejercicio

anterior
Siguiendo con el caso anterior, la empresa “LA TORRENTE” S.R.L. desea
determinar el pago a cuenta del IR del mes de Marzo del 2015. Para estos
efectos, cuenta con la siguiente información:

Staff Tributario
Resultado del 2014 (año anterior) Renta neta (utilidad)
Ingresos del 2014 (IN año anterior) S/. 9 360 500
Impuesto Calculado del 2014 (IC año anterior) S/. 312 500
Ingresos de Marzo del 2015 S/. 862 100
SOLUCIÓN:
Para que la empresa “LA TORRENTE” S.R.L. determine el pago a cuenta
que le corresponde por el período Marzo del 2015, deberá comparar la cuota
según el Sistema del Porcentaje Mínimo.
De ser así, debe considerarse que para la aplicación del Sistema del
Coeficiente correspondiente a dicho período, deberá tenerse en cuenta
tanto el Impuesto calculado como los ingresos netos del ejercicio anterior,
en este caso del 2014.
312 500
Coeficiente marzo a diciembre = 0,0333
9 360 500
De acuerdo a lo normado por la Ley Nº 30296, el Coeficiente debe ser

multiplicado por el factor 0.9333, para efecto de determinar el Pago a
Cuenta de tercera categoría:
Coeficiente a aplicar = Coeficiente X 0.9333

Coeficiente a aplicar = 0,0333 X 0.9333
Coeficiente a aplicar = 0.0311
Visto esto, seguiremos el siguiente procedimiento:
a) Cuota según Sistema del Coeficiente
Ingresos del 2014 (IN año anterior) S/. 9 360 500
Impuesto Calculado del 2014 (IC año anterior) S/. 312 500
Coeficiente (S/. 312,500 / S/. 9’360,500) *0,9333 S/. 0,0311
Ingresos de Marzo 2015 S/. 862 100
Cuota (S/. 862,100 X 0.0311) S/. 26 811
b) Aplicación del Sistema del Porcentaje Mínimo
Ingresos de Marzo 2015 S/. 862,100
Porcentaje Mínimo S/. 1.5%
Cuota S/. 12,932
c) Determinación del pago a cuenta de Marzo 2015
Cuota s/ Sistema del Coeficiente S/. 26 811
Cuota s/ Sistema del Porcentaje Mínimo S/. 12,932
P/A/C Marzo 2015: El mayor S/. 26 811
Como se observa de lo anterior, el pago a cuenta que deberá realizar la

empresa “LA TORRENTE” S.R.L. será de S/. 26,811, pues este monto es
el que resulta mayor entre aquellos determinados por la aplicación del
Sistema del Coeficiente y del Sistema del Porcentaje Mínimo.
CASO Nº 5
Pago a cuenta a partir de enero del 2015 cuando no existe IC en el

ejercicio precedente al anterior
La empresa “EL CASTILLO” S.A.C. desea determinar el monto de pago
a cuenta del IR que deberá realizar para el mes de Enero del 2015. Para
estos efectos, cuenta con la siguiente información:
Resultado del 2013 (año precedente al anterior) Pérdida
Ingresos del 2013 (IN año precedente al anterior) S/. 9’100,300
Impuesto Calculado 2013 (IC año precedente al anterior) S/. 00
Ingresos de Enero del 2015 S/. 810,000
SOLUCIÓN:
Tratándose del caso expuesto por la empresa “EL CASTILLO” S.A.C., para
determinar el P/A/C de Enero de 2015, también deberá compararse la cuota
según el Sistema del Porcentaje Mínimo.
Sobre el particular, debe tenerse en cuenta que para la aplicación
del Sistema del Coeficiente correspondiente a dicho período, deberá

Staff Tributario
considerarse tanto el Impuesto Calculado como los ingresos netos del

ejercicio precedente al anterior, el que en este caso sería el 2013. Sin
embargo, en el caso planteado, la empresa no tuvo Impuesto Calculado en
el ejercicio precedente al anterior (año 2013).
De ser así, debe recordarse que el segundo párrafo del inciso a) del nuevo
artículo 85º de la LIR, señala que tratándose del Sistema del Coeficiente,
cuando no existe Impuesto Calculado en el ejercicio anterior o en su caso
en el ejercicio precedente al anterior, los contribuyentes abonarán con
carácter de pago las cuotas mensuales que se determinen de acuerdo con
el Sistema del Porcentaje.
Siendo ello así, el pago a cuenta del IR que se deberá realizar para el mes
de Enero del 2015 se determinará aplicando el Sistema del Porcentaje
Mínimo:
Ingresos de Enero de 2015 S/. 810,000
Porcentaje Mínimo 1.5%
Cuota S/. 12,150
2.2.1 Modificación de los pagos a cuenta del impuesto a la Renta
Los contribuyentes que se encuentren efectuando sus pagos a cuenta,

según lo dispone el artículo 85° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
podrán optar por efectuar sus pagos a cuenta mensuales o suspenderlos
de acuerdo con lo siguiente:
i. Si el pago a cuenta es determinado según el inciso b) del primer párrafo,
podrán suspenderlos a partir del pago a cuenta del: Mes de febrero,
marzo, abril o mayo, según corresponda. Para tales efectos deberán
cumplir con los requisitos señalados a continuación, los cuales estarán
sujetos a evaluación por parte de la SUNAT:
a. Presentar ante la SUNAT una solicitud, adjuntando los registros
de los últimos cuatro ejercicios vencidos, a que hace referencia
el artículo 35º del Reglamento, según corresponda. En caso de
no estar obligado a llevar dichos registros, deberá presentar los
inventarios físicos. Esta información deberá ser presentada en
formato DBF, Excel u otro que se establezca mediante Resolución
de Superintendencia, la cual podrá establecer las condiciones de
su presentación.
b. El promedio de los ratios de los últimos cuatro ejercicios vencidos,
de corresponder, obtenidos de dividir el costo de ventas entre las
ventas netas de cada ejercicio, debe ser mayor o igual a 95%.

Este requisito no será exigible a las sucursales, agencias o
cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior que desarrollen las actividades y
determinen sus rentas de acuerdo con lo establecido en el artículo
48º de la ley.
c. Presentar el estado de ganancias y pérdidas correspondiente al
periodo señalado en la Tabla I, según el periodo del pago a cuenta
a partir del cual se solicite la suspensión:
TABLA I
SUSPENSIÓN A PARTIR DE: ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Febrero Al 31 de enero
Marzo Al 28 o 29 de febrero
Abril Al 31 de marzo
Mayo Al 30 de abril
El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado

entre los ingresos netos que resulten del estado financiero que
corresponda, no deberá exceder el límite señalado en la Tabla II:
TABLA II
SUSPENSIÓN A PARTIR DE: COEFICIENTE
Febrero Hasta 0,0013
Marzo Hasta 0,0025
Abril Hasta 0,0038
Mayo Hasta 0,0050
De no existir impuesto calculado, se entenderá cumplido este

requisito con la presentación del estado financiero.
d. Los coeficientes que se obtengan de dividir el impuesto calculado
entre los ingresos netos correspondientes a cada uno de los dos
últimos ejercicios vencidos no deberán exceder el límite señalado
en la Tabla II.
De no existir impuesto calculado en alguno o en ambos de los
referidos ejercicios, se entenderá cumplido este requisito cuando
el contribuyente haya presentado la declaración jurada anual del
Impuesto a la Renta correspondiente.

Staff Tributario
e. El total de los pagos a cuenta de los períodos anteriores al pago

a cuenta a partir del cual se solicita la suspensión deberá ser
mayor o igual al Impuesto a la Renta anual determinado en los
dos últimos ejercicios vencidos, de corresponder.
La suspensión a que hace referencia, será aplicable respecto de
los pagos a cuenta en los meses de febrero a julio que no hubieran
vencido a la fecha de notificación del acto administrativo que se
emita con motivo de la solicitud.
Los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre podrán
suspenderse o modificarse sobre la base del estado de ganancias
y pérdidas al 31 de julio, de acuerdo con lo siguiente:
1. Suspenderse:
• Cuando no exista impuesto calculado en el estado financiero, o
• De existir impuesto calculado, el coeficiente que se
obtenga de dividir dicho impuesto entre los ingresos netos
que resulten del estado financiero no debe exceder el límite
previsto en la Tabla II de este acápite, correspondiente al
mes en que se efectuó la suspensión.
2. Modificarse:
De no cumplir con presentar el referido estado financiero al
31 de julio, los contribuyentes deberán efectuar sus pagos a
cuenta de acuerdo con lo previsto en el primer párrafo del
artículo 85º de la Ley de Renta hasta que presenten dicho
estado financiero.
ii. Los contribuyentes que determinen sus pagos a cuenta de acuerdo con
lo dispuesto en el literal b), a partir del pago a cuenta del mes de mayo
y sobre la base de los resultados que arroje el estado de ganancias y
pérdidas al 30 de abril, podrán aplicar a los ingresos netos del mes el
coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado
entre los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero.
Sin embargo, si el coeficiente resultante fuese inferior al determinado
considerando el impuesto calculado y los ingresos netos del ejercicio
anterior, se aplicará este último.
De no existir impuesto calculado en el referido estado financiero, se
suspenderán los pagos a cuenta, salvo que exista impuesto calculado
en el ejercicio gravable anterior, en cuyo caso los contribuyentes
aplicarán el coeficiente a que se refiere el literal a) del primer párrafo.
Los contribuyentes que hubieran ejercido la opción prevista en el
inciso b) deberán presentar sus estados de ganancias y pérdidas al 31
de julio para determinar o suspender sus pagos a cuenta de los meses

de agosto a diciembre. De no cumplir con presentar el referido estado
financiero al 31 de julio, los contribuyentes deberán efectuar sus pagos
a cuenta de acuerdo con lo previsto en el primer párrafo del artículo
85º hasta que presenten dicho estado financiero.
También podrán modificar o suspender sus pagos a cuenta de acuerdo
a este acápite los contribuyentes que hayan solicitado la suspensión
de los pagos a cuenta conforme el acápite i), previo desistimiento de la
solicitud.
iii. A partir del pago a cuenta del mes de agosto y sobre la base de los
resultados que arroje el estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio,
los contribuyentes podrán aplicar a los ingresos netos del mes el
coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado
entre los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero. De no
existir impuesto calculado, los contribuyentes suspenderán el abono
de sus pagos a cuenta.
Para aplicar lo previsto en el párrafo precedente, los contribuyentes
deberán haber presentado la declaración jurada anual del Impuesto a
la Renta del ejercicio anterior, de corresponder, así como los estados
de ganancias y pérdidas respectivos, en el plazo, forma y condiciones
que establezca el Reglamento. En el supuesto regulado en el acápite
i), la obligación de presentar la declaración jurada anual del Impuesto
a la Renta del ejercicio anterior solo será exigible cuando se solicite la
suspensión a partir del pago a cuenta de marzo.
Adicionalmente, para aplicar lo dispuesto en los acápites i) y ii) del artículo
85º, los contribuyentes no deberán tener deuda pendiente por los pagos a
cuenta de los meses de enero a abril del ejercicio, según corresponda, a la
fecha que establezca el Reglamento.
La SUNAT, en el marco de sus competencias, priorizará la verificación o
fiscalización del Impuesto a la Renta de los ejercicios por los cuales se
hubieran suspendido los pagos a cuenta, en aplicación del segundo párrafo
del presente artículo.
Se consideran ingresos netos el total de ingresos gravables de la
tercera categoría, devengados en cada mes, menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que
respondan a la costumbre de la plaza, e impuesto calculado al importe
determinado aplicando la tasa del 28%.
Los contribuyentes que obtengan las rentas sujetas a la retención del
impuesto a que se refiere el artículo 73-B de la Ley, no se encuentran
obligados a realizar los pagos a cuenta mensuales a que se refiere este
artículo por concepto de dichas rentas.

Staff Tributario
2.2.2 Condiciones para la modificación o suspensión
Para realizar alguna de las modificaciones señaladas, los contribuyentes

deberán haber cumplido con las siguientes condiciones:
• Haber presentado la declaración jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior, de corresponder, así como los estados
de ganancias y pérdidas respectivos, en el plazo, forma y condiciones
establecidos en el Reglamento del Impuesto a la Renta. En el supuesto
regulado en la opción a) la obligación de presentar la declaración
jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior solo será
exigible cuando se solicite la suspensión a partir del pago a cuenta de
marzo.
• Adicionalmente, para aplicar las opciones a) y b), los contribuyentes no
deberán tener deuda pendiente por los pagos a cuenta de los meses
de enero a abril del ejercicio, de acuerdo a lo siguiente:
Para efecto de aplicar lo señalado en esta opción, los contribuyentes no deberán

tener deuda pendiente de pago por los pagos a cuenta de los meses de enero a abril
Opción a)
del ejercicio, según corresponda, cuyo vencimiento se produzca en el mes en el que
se presente la solicitud de suspensión de pagos a cuenta.
Para efecto de aplicar lo señalado en esta opción, los contribuyentes no deberán
tener deuda pendiente de pago por los pagos a cuenta de los meses de enero a abril
Opción b)
del ejercicio a la fecha en que se ejerza la opción de aplicar el coeficiente que resulte
del estado de ganancias y pérdidas al 30 de abril.
• Para efecto de lo regulado anteriormente, se consideran ingresos netos

el total de ingresos gravables de la tercera categoría, devengados
en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
demás conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre
de la plaza.
• Anotar en el Libro de Inventarios y Balances, el EG y P que sirvió como
base para la modificación de los pagos a cuenta.
2.2.3
Pagos a cuenta de contribuyentes comprendidos en leyes
promocionales
Los contribuyentes comprendidos en los alcances del artículo 12° de la

Ley N° 27037, Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía, de la Ley
N° 27360, Ley que aprueba las normas de Promoción del Sector Agrario,
y de la Ley N° 27460, Ley de Promoción y Desarrollo de la Acuicultura,
también deberán efectuar sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta,
considerando los procedimientos descritos en los puntos anteriores.
Para estos efectos, y para determinar la cuota que corresponda según

el Sistema del Coeficiente, se considera impuesto calculado al importe
determinado aplicando la tasa del Impuesto a la Renta prevista en cada
ley promocional. Sobre esto, debe recordarse que las tasas aplicables en
estos regímenes son las siguientes:
RÉGIMEN TASA APLICABLE

Régimen de la Amazonía 10 ó 5%, según corresponda
Régimen Agrario 15%
Régimen Acuícola 15%
De otra parte, a fin de determinar la cuota que corresponda por aplicación

del Sistema del Porcentaje:
a) Los contribuyentes comprendidos en los alcances del artículo 12° de
la Ley N° 27037, Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía,
afectos al Impuesto a la Renta con la tasa del cinco por ciento (5%) o
diez por ciento (10%), aplicarán el cero coma tres por ciento (0,3%) o
el cero coma cinco por ciento (0,5%), respectivamente, a los ingresos
netos obtenidos en el mes.
b) Los contribuyentes comprendidos en los alcances de las Leyes
Nº 27360 y 27460, Leyes del Promoción del Sector Agrario y de la
Acuicultura, aplicarán el cero coma ocho por ciento (0,8%) a los
ingresos netos obtenidos en el mes.
Lo señalado en este inciso será de aplicación mientras se encuentren
vigentes los beneficios tributarios previstos en las leyes promocionales
antes mencionadas.
2.3 Rentas de cuarta categoría
Se consideran rentas de cuarta categoría las obtenidas por:

a) El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o
actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría.
b) El desempeño de funciones de director de empresas, síndico,
mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares,
incluyendo el desempeño de las funciones del regidor municipal o
consejero regional, por las cuales perciban dietas.

Staff Tributario
2.3.1 Pago a cuenta
Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categoría, abonarán

con carácter de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales que
determinarán aplicando la tasa del 8% (ocho por ciento) sobre la renta
bruta mensual abonada o acreditada, dentro de los plazos previstos por
el Código Tributario. Dicho pago se efectuará sin perjuicio de los que
corresponda por rentas de otras categorías.
Pago a Cuenta = Renta Bruta Mensual X 8%
Determinado el monto del pago a cuenta, el contribuyente podrá aplicar a

dichos montos las retenciones que le hubieran efectuado de acuerdo a lo
normado por el Artículo 74º de la Ley del Impuesto a la Renta. Procede la
Retención cuando el monto del Recibo por Honorario es mayor a S/. 1 500
y el contribuyente no ha solicitado la Suspensión de las Retenciones y/o los
Pagos a Cuenta por las rentas de cuarta categoría.
El contribuyente estará obligado a presentar declaración por el pago
a cuenta mensual, en los casos en que las retenciones no cubrieran la
totalidad de dicho pago a cuenta, mediante el PDT Nº 616.
2.3.2 Retenciones por el pago de rentas de cuarta categoría
La persona (usuario) que abone rentas consideradas de cuarta categoría,

está obligada en su calidad de agente de retención a efectuar la retención
del 8% cuando el monto del Recibo por Honorarios sea mayor a S/.1 500.
Esta retención solo será aplicada por los contribuyentes perceptores de
renta de tercera categoría que se encuentren comprendidos en el régimen
general.
2.3.3 Suspensión de los pagos a cuenta y de las retenciones
Los perceptores de rentas de cuarta categoría podrán solicitar por el ejercicio

2015, la Suspensión de Retenciones y/o Pagos a Cuenta del Impuesto a la
Renta, siempre que se encuentren en algunos de los siguientes supuestos:
a) Respecto de sujetos que iniciaron actividades generadoras de
rentas de cuarta categoría a partir de noviembre del ejercicio
anterior (2014):
• Cuando la proyección de sus ingresos anuales por rentas de
cuarta categoría o rentas de cuarta y quinta, no superen el monto
establecido por la SUNAT (S/. 33 688.00).
• Tratándose de directores de empresas, síndicos, mandatarios,

gestores de negocio, albaceas, regidores o similares, cuando los
ingresos que proyectan recibir en el ejercicio gravable por renta de
cuarta o rentas de cuarta y quinta categorías no superen el monto
establecido por la SUNAT (S/. 26 950,00).
Sujetos que perciban rentas de cuarta categoría a partir de
Noviembre 2014
SUPUESTO CONDICIÓN
Cuando los ingresos que proyecten percibir en el Ejercicio No superen la suma de S/. 33 688,00
2015 por rentas de cuarta categoría o por rentas de cuarta
y quinta categoría.
Cuando los ingresos que proyectan percibir los directores No superen la suma de S/. 26 950,00
de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas o similares en el Ejercicio 2015 por rentas de
cuarta categoría o por rentas de cuarta y quinta categoría.
La proyección de los ingresos a percibir en el ejercicio, la efectuará

el propio perceptor de las rentas de cuarta categoría e incluirá todos
aquellos montos que considere realizables.
b) Respecto a sujetos que percibieron rentas de cuarta categoría con
anterioridad a noviembre del ejercicio anterior (2014) y superen
los montos antes señalados:
El contribuyente podrá presentar la solicitud si cumple con lo siguiente:
Para las solicitudes que se presente entre enero y junio:
IRP < 8% x PMIP x N
Donde:
IRP : Impuesto a la Renta Proyectado
PMIP : Promedio Mensual de Ingresos Proyectados por rentas de
cuarta categoría.
N : Número de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio
hasta el mes de presentación de la solicitud.
Para las solicitudes que se presente entre julio y diciembre:
IRP < Retenciones + Pagos a Cuenta + Saldo a Favor

Staff Tributario
Sujetos que percibieron rentas de cuarta categoría antes de

Noviembre 2014
SUPUESTO CONDICIÓN
Cuando los ingresos proyectados No superen la suma de S/.33 688
Cuando los ingresos proyectados, tratándose de directores No superen la suma de S/.26
de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, 950
albaceas o similares.
Para las solicitudes que se presenten entre enero y junio, cuando Sea igual o superior al Impuesto
el 10% del promedio mensual de los ingresos proyectados por las a la Renta que corresponda
rentas de cuarta categoría multiplicado por el número de meses pagar de acuerdo a los ingresos
transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes de la proyectados.
presentación de la Solicitud, inclusive.
Para las solicitudes que se presenten entre julio y diciembre, Sea igual o superior al Impuesto
cuando el importe que resulte de sumar las retenciones del a la Renta que corresponda
Impuesto a la renta de cuarta y quinta categoría y los pagos a pagar de acuerdo a los ingresos
cuenta por rentas de cuarta categoría realizados por el ejercicio proyectados.
gravable hasta el mes anterior al de la presentación de la
Solicitud, y el saldo a favor del contribuyente consignado en la
declaración jurada anual del ejercicio gravable anterior siempre
que dicho saldo no haya sido materia de devolución.
Para efecto de la determinación de los ingresos proyectados se

considera la suma de los ingresos por rentas de cuarta o rentas de
cuarta y quinta categoría percibidas en algunos de los siguientes
períodos de referencia, los cuales se determinan en función del mes
en que se presente la solicitud:
MES DEL EJERCICIO EL PERÍODO DE REFERENCIA COMPRENDERÁ

GRAVABLE EN QUE SE Desde el primer día Hasta el último día calendario
PRESENTA LA SOLICITUD calendario del mes de: del mes de:
Enero del 2015 Noviembre del 2013 Octubre del 2014
Febrero del 2015 Diciembre del 2013 Noviembre del 2014
Marzo del 2015 Enero del 2014 Diciembre del 2014
Abril del 2015 Febrero del 2014 Enero del 2015
Mayo del 2015 Marzo del 2014 Febrero del 2015
Junio del 2015 Abril del 2014 Marzo del 2015
Julio del 2015 Mayo del 2014 Abril del 2015
Agosto del 2015 Junio del 2014 Mayo del 2015
Setiembre del 2015 Julio del 2014 Junio del 2015
Octubre del 2015 Agosto del 2014 Julio del 2015
Noviembre del 2015 Setiembre del 2014 Agosto del 2015
Diciembre del 2015 Octubre del 2014 Setiembre del 2015
CASO Nº 6
Solicitud de Suspensión de Retenciones y Pagos a Cuenta de Rentas

de Cuarta Categoría
El perceptor de rentas de cuarta categoría, percibe estas rentas desde el
mes de julio del 2011. Decide solicitar la suspensión por lo que presenta
la solicitud en marzo del 2015. Sus ingresos proyectados serán aquellos
percibidos en el Período de Referencia: 01 de enero 2014 hasta el 31
diciembre 2014. Si la proyección no supera la suma de S/. 33 688, de ser
el caso, la Solicitud será aprobada por la SUNAT.
SOLUCIÓN:
Tratándose de contribuyentes que hubieran empezado a percibir rentas
de cuarta categoría durante el Período de Referencia y tuvieran menos
de doce meses de actividad generadora de rentas de cuarta categoría o
rentas de cuarta y quinta categoría en dicho período, determinarán sus
ingresos proyectados del ejercicio de la siguiente forma:
a) Determinarán los ingresos percibidos durante el Período de Referencia
por rentas de cuarta categoría.
b) Determinarán el número de meses transcurridos desde el mes que
percibió su primer ingreso por rentas de cuarta categoría y el mes del
término del Período de referencia.
c) El importe determinado en a) se dividirá entre el número de meses
determinados en b), obteniendo el promedio mensual de los ingresos
proyectados por rentas de cuarta categoría.
d) El resultado obtenido en c) se multiplicará por 12 para obtener los
ingresos proyectados del ejercicio correspondiente a las rentas de
cuarta categoría.
e) Finalmente, para determinar los ingresos proyectados del ejercicio, se
le agregarán los ingresos por rentas de quinta categoría percibidos en
el Período de Referencia.
2.3.4 Solicitud de suspensión
Cuando el contribuyente perceptor de rentas de cuarta categoría,

considerando que por sus honorarios le aplicarán retenciones y/o
efectuará pagos a cuenta, decida presentar la Solicitud de Suspensión
de Retenciones y/o Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta, lo podrá
hacer desde el mes de enero del ejercicio en curso, realizando el trámite
únicamente por SUNAT Virtual y con su Clave Sol, utilizando el Formulario
Virtual Nº 1609, teniendo en cuenta el siguiente procedimiento:

Staff Tributario
a) Se ingresará a SUNAT Virtual, accederá a la opción Operaciones en

Línea, seleccionamos TRÁMITES, CONSULTAS, DECLARACIONES
INFORMATIVAS.
b) Elegimos el Formulario Virtual Nº 1609 el cual se encuentra dentro
del menú OTRAS DECLARACIONES Y SOLICITUDES, e ingresamos
todos los datos solicitados en dicho formulario. LUEGO DE LLENADO
EL FORMULARIO, damos click en ACEPTAR.
c) Terminado el proceso, imprimimos la Constancia de Autorización.
2.3.5 Autorización de la suspensión y su aplicación
El contribuyente que ha obtenido la autorización de la suspensión de las

retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, acreditará dicha
suspensión con la Constancia de Autorización, la cual tendrá vigencia
hasta finalizar el Ejercicio Gravable de su otorgamiento, la que contendrá
la siguiente información:
a) Número de Orden de la Operación mediante la cual se emite dicha
Constancia.
b) Resultado de la Solicitud.
c) Identificación del contribuyente,
d) Fecha de presentación de la Solicitud.
e) Ejercicio por el cual se solicita la Suspensión.
Aplicación de la Autorización de Suspensión
La autorización de la Suspensión de las Retenciones y/o Pagos a Cuenta
del Impuesto a la Renta surtirá efectos teniendo en cuenta lo siguiente:
SUPUESTOS SURTE EFECTOS

En cuanto a las Retenciones Respecto de las rentas de cuarta categoría que se pongan
a disposición del contribuyente a partir del día calendario
siguiente de su otorgamiento.
En cuanto a los Pagos a Cuenta A partir del período tributario en que se emite la Constancia
de Autorización.
2.3.6 Procedimiento para solicitar la suspensión de retenciones y/o

pagos a cuenta de rentas de cuarta categoría para el ejercicio 2015
Los pasos a seguir para obtener la suspensión, utilizando el Sistema de

SUNAT Operaciones en Línea – SUNAT Virtual, y el Formulario Virtual
Nº 1609, son:
Paso Nº 1 Ingresamos a SUNAT Operaciones en Línea con Clave SOL. Anotamos el código de
usuario y clave del usuario.
Paso Nº 2 Seleccionamos la opción: Solicitud de Suspensión de Retenciones de Rentas de
cuarta categoría hasta llegar al formulario Nº 1609.
Paso Nº 3 Se Ingresan los de datos del contribuyente.
Paso Nº 4 Consignar fecha de inicio de percepción de ingresos por cuarta categoría.
Paso Nº 5 Consignar ingresos obtenidos en el período de referencia.
Paso Nº 6 Resultado de la Solicitud – Formulario Nº 1609.
CASO Nº 7
Contribuyente que percibe Rentas de Cuarta Categoría con anterioridad

a Noviembre 2014
La consulta es si se puede solicitar la Suspensión de Retenciones y/o Pagos
a Cuenta en marzo del 2015, cuando se percibe rentas de cuarta categoría
desde el mes de agosto del 2012 y durante el Período de Referencia:
enero 2014 a diciembre 2014 ha percibido rentas de cuarta categoría por
un monto de S/. 30 000.
SOLUCIÓN:
La respuesta a la consulta es que como ha iniciado actividades antes
de Noviembre 2013, pueden presentar la “Solicitud de Suspensión de
Retenciones y/o Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta”, solo en el caso
que sus ingresos proyectados (Período de Referencia) no superen la suma
de S/. 33 688.
La Solicitud se presenta en marzo 2015, por lo tanto, el Período de
Referencia será del 01.01.2014 al 31.12.2014, en base a ello si en el
citado período los ingresos percibidos no superaron la suma de S/. 33 688
procederá el otorgamiento de la Suspensión.
Como los ingresos del Período de Referencia fueron de S/. 30 000, es
decir menor a S/. 33 688, procederá el otorgamiento de la Suspensión de
Retenciones y/o Pagos a Cuenta.
Como resultado del procedimiento para solicitar la suspensión en SUNAT
Virtual (Operaciones con Clave SOL), se obtiene el siguiente documento:
“CONSTANCIA DE AUTORIZACIÓN”

Staff Tributario
Suspensiones de 4ta Categoría - Formulario 1609
SUNAT
RESULTADO DE SOLICITUD - FORM. 1609
AÑO 2015
RUC: 10053847553
Apellidos y Nombres: PÉREZ TELLO LUISA ROSA
Fecha de presentación: 12/03/2015
Número de operación: 5136088
RENTA - 4ta CATEGORÍA: AUTORIZADO
Medio de Presentación: Internet
CASO Nº 8
Contribuyente que percibe Rentas de Cuarta Categoría a partir de

Diciembre 2014
El Señor Juan Alberto Ipanaqué Feijó, abogado, ejerce su profesión en
forma independiente a partir del 01.01.2015. Se pregunta si puede solicitar
la Suspensión de Retenciones y/o Pagos a Cuenta de cuarta categoría
por el Ejercicio 2015, teniendo en cuenta que por este ejercicio, proyecta
percibir ingresos por rentas de cuarta categoría por un monto de S/.30 000.
SOLUCIÓN:
Si el contribuyente percibe rentas a partir del mes de Enero 2015, para
determinar si procede la Solicitud de Suspensión de Retenciones y/o Pagos
a Cuenta, debemos proyectar las rentas que obtendrá durante el Ejercicio
2015. En este caso la proyección de los ingresos del Señor Ipanaqué no
superan los S/.33 688, por tanto procede la Solicitud de Suspensión.
2.3.7 Presentación de la solicitud en las dependencias de la SUNAT o

en los Centros de Servicios al Contribuyente
Por excepción, el contribuyente tiene la posibilidad de solicitar la Suspensión

en las dependencias de la SUNAT a nivel nacional o en los Centros de
Servicios al Contribuyente, según corresponda, hasta el último día hábil del
mes de diciembre, en los siguientes casos:
a) La Solicitud hubiera sido rechazada en SUNAT Virtual por exceder sus

ingresos los límites establecidos, siempre que:
• Invoque que la Administración Tributaria ha omitido considerar
ingresos, saldos a favor, pagos a cuenta o retenciones declaradas,
así como declaraciones juradas originales o rectificatorias
presentadas; y,
• No hayan transcurrido más de treinta días calendario desde la
fecha del rechazo de la Solicitud en SUNAT Virtual.
b) El servicio de SUNAT Virtual no se encuentra disponible.
2.3.8 Obligación de los contribuyentes y de los agentes de retención
a) Obligación de los Contribuyentes

El perceptor de rentas de cuarta categoría deberá exhibir y/o entregar,
según corresponda, la Constancia de Autorización vigente a su Agente
de Retención, teniendo en cuenta lo siguiente:
SUPUESTOS OBLIGACIÓN
Tratándose de las Constancias de Se entregará al Agente de Retención una impresión
Autorización otorgadas en SUNAT de la Constancia de Autorización vigente o una
Virtual. fotocopia de la misma.
Tratándose de las Constancias Se exhibirá al Agente de Retención el original de la
de Autorización otorgadas en las Constancia de Autorización vigente y se le entregará
Dependencias de la SUNAT o en una fotocopia de la misma.
Centros de Servicios al Contribuyente.
b) Obligación de los Agentes de Retención

El usuario que pague o acredite honorarios u otros conceptos que
constituyan rentas de cuarta categoría, y se cumpla con los requisitos
para efectuar la retención, deberá efectuarla, salvo en los siguientes
casos:
1. Que el perceptor de rentas cumpla con exhibir y/o entregar, según
corresponda, la Constancia de Autorización vigente a su Agente
de Retención.
2. Que el importe del Recibo por Honorario pagado no supere los
S/.1 500.
El Decreto Supremo Nº 215-2006-EF es el que establece las
disposiciones referidas a la Suspensión de Retenciones y/o Pagos a
Cuenta del Impuesto a la Renta a contribuyentes que perciben rentas
de cuarta categoría.

Staff Tributario
La suspensión se podrá obtener a partir del mes de enero de cada ejercicio

gravable.
En el Decreto Supremo antes mencionado, se establecen los importes para
que se aplique la excepción de la obligación, por parte del contribuyente,
de efectuar pagos a cuenta y la suspensión de la obligación de efectuar
retenciones por parte del usuario, respecto del Impuesto a la Renta de
cuarta categoría.
Por otro lado, la Resolución de Superintendencia Nº 013-2007/SUNAT
(15.01.2007) aprueba las normas relativas la suspensión de las retenciones
y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, cuarta categoría.
La UIT a aplicar para el ejercicio 2015 es S/.3 850. Al haberse incrementado
el monto de la UIT para el presente ejercicio, los importes para que opere la
excepción de la obligación de efectuar pagos a cuenta y la suspensión de la
obligación de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta también aumentan.
CASO Nº 9
Determinación del pago a cuenta y presentación del PDT formulario

virtual N° 616 para el pago correspondiente
La Sra. Rosa Pérez Alva, perceptora de rentas de cuarta categoría, con
RUC N° 10568593445, en el mes de febrero ha obtenido ingresos por
S/. 4 680, y le han aplicado una retención de S/. 176.
Nos consulta cómo se determina el pago a cuenta y cómo se presenta
el PDT Formulario Virtual N° 616, a fin de cumplir correctamente con su
obligación.
SOLUCIÓN:
Determinamos el pago a cuenta:
Ingresos del mes S/. 4 680
Tasa a aplicar X 8%
———————
Monto del Pago a cuenta S/. 374
(-) Retención aplicada (176)
———————
Pago a cuenta a realizar S/. 198
———————
Respecto al PDT Formulario Virtual N° 616, debemos señalar que al

momento del llenado, el programa aplicará automáticamente la tasa
del 8%, así como la retención si es que se señala que se le efectuó tal
retención.
Presentamos el llenado del PDT formulario virtual N° 616:
1. Habiendo ingresado al PDT, tenemos la siguiente pantalla, con los

datos de contribuyente:
Click aquí
2. Al hacer click en la pestaña “DETALLE DE COMPROBANTES DE

PAGO”, aparece la siguiente pantalla en la que anotaremos los datos
solicitados, haciendo click en “NUEVO”:
Click aquí

Staff Tributario
3. Al hacer click en “NUEVO” aparece la siguiente pantalla, llenamos los

datos requeridos: RUC y Apellidos del cliente o usuario:
4. Llenado los datos del usuario, hacemos click en “NUEVO”:
Click aquí
5. Tenemos la siguiente ventana, para llenar los datos del Comprobante

de Pago emitido:

6. Luego de llenado los datos del comprobante de pago, hacemos click
“ACEPTAR”:
Click aquí

Staff Tributario
Click aquí
Click aquí
7. Aparece la ventanita que nos informa que “LA INFORMACIÓN FUE

GRABADA SATISFACTORIAMENTE”, click en “ACEPTAR”.
Click aquí
Click aquí

Staff Tributario
Click aquí
8. Tenemos esta ventana con los datos respectivos hacemos click en

“DETERMINACIÓN DE LA DEUDA”
Click aquí
Anexos Tributarios 37
Anexos Tributarios
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS - AÑO 2015

B.C.
PERÍODO ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
y UESP
TRIBU-
TARIO 0, 1, 2, 3, 4,
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
5, 6, 7, 8 y 9
ENERO 13.02.15 16.02.15 17.02.15 18.02.15 19.02.15 20.02.15 09.02.15 10.02.15 11.02.15 12.02.15 23.02.15
FEBRERO 13.03.15 16.03.15 17.03.15 18.03.15 19.03.15 20.03.15 09.03.15 10.03.15 11.03.15 12.03.15 23.03.15
MARZO 16.04.15 17.04.15 20.04.15 21.04.15 22.04.15 23.04.15 10.04.15 13.04.15 14.04.15 15.04.15 24.04.15
ABRIL 15.05.15 18.05.15 19.05.15 20.05.15 21.05.15 22.05.15 11.05.15 12.05.15 13.05.15 14.05.15 25.05.15
MAYO 12.06.15 15.06.15 16.06.15 17.06.15 18.06.15 19.06.15 08.06.15 09.06.15 10.06.15 11.06.15 22.06.15
JUNIO 14.07.15 15.07.15 16.07.15 17.07.15 20.07.15 21.07.15 08.07.15 09.07.15 10.07.15 13.07.15 22.07.15
JULIO 14.08.15 17.08.15 18.08.15 19.08.15 20.08.15 21.08.15 10.08.15 11.08.15 12.08.15 13.08.15 24.08.15
AGOSTO 14.09.15 15.09.15 16.09.15 17.09.15 18.09.15 21.09.15 08.09.15 09.09.15 10.09.15 11.09.15 22.09.15
SETIEMBRE 15.10.15 16.10.15 19.10.15 20.10.15 21.10.15 22.10.15 09.10.15 12.10.15 13.10.15 14.10.15 23.10.15
OCTUBRE 13.11.15 16.11.15 17.11.15 18.11.15 19.11.15 20.11.15 09.11.15 10.11.15 11.11.15 12.11.15 23.11.15
NOVIEMBRE 15.12.15 16.12.15 17.12.15 18.12.15 21.12.15 22.12.15 09.12.15 10.12.15 11.12.15 14.12.15 23.12.15
DICIEMBRE 15.01.16 18.01.16 19.01.16 20.01.16 21.01.16 22.01.16 11.01.16 12.01.16 13.01.16 14.01.16 25.01.16
B.C: Buenos Contribuyentes UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional.
CRONOGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA D.J.A. UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

DEL IMPUESTO A LA RENTA EJERCICIO 2014 2010 - 2015
ÚLTIMO DIGITO DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO PERÍODO IMPORTE BASE LEGAL
0 24 de marzo de 2015 2010 S/. 3 600 D.S. Nº 311-2009-EF
6 01 de abril de 2015
7 06 de abril de 2015 CÁLCULO DE LA TIM A APLICAR
8 07 de abril de 2015 TIM A APLICAR TIM DIARIA x Nº DE DÍAS
9 08 de abril de 2015 Hasta el 28.02.2010 0,05% x Nº de Días
BUENOS CONTRIBUYENTES 09 de abril del 2015 A partir del 01.03.2010 0,04% x Nº de Días
TASAS DE INTERÉS POR DEVOLUCIONES TASAS DE INTERÉS MORATORIO (TIM)

DEVOLUCIONES PAGOS TIM SUNAT
INDEBIDOS O EN EXCESO PERÍODO
MN ME
PERÍODO PERCEPCIO-
Hasta el TIM Mensual 1,5% 0,75%
MN ME NES Y
28.02.2010 TIM Diaria 0,05% 0,025%
RETENCIONES
A partir del TIM Mensual 1,20% 0,60%
A partir del 01.01.2012 0,50% 0,30% 1,2% 01.03.2010 TIM Diaria 0,04% 0,02%
TABLA DE CÓDIGOS DE TRIBUTOS, CONCEPTOS Y MULTAS DE USO FRECUENTE
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV FRACCIONAMIENTOS MULTAS QUE NO REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
ESSALUD
1011 Cuenta propia TESORO MULTAS
Tesoro EsSalud ONP Sencico Fonavi Foncomún ONP
1012 Liquid. Compras Retenciones Art. 36° 8021 5216 5315 ----- 5031 7201 6074 6474 Presentar DDJJ en lugares distintos a establecidos.
1032 Reg. Proveedores - Retenciones C.T. 6075 6475 No exhibir los libros, registros que la Adm.Trib.
1041 Utilización de Servicios Prestados No Domiciliados REAF 8029 5237 5331 ----- 5059 7202 solicite.
1052 Régimen de Percepción 6079 ------ Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado.
1054 Percepción Ventas Internas COSTAS Y GASTOS 6083 6483 Proporcionar información falsa .
8061 Costas Procesales 6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo.
IMPUESTO A LA RENTA - IR 8062 Gastos de Comiso, Internam. o Remate de Bienes 6086 6486 Ocultar o destruir avisos de SUNAT.
Comisados 6117 ------- No entregar Certificados de retención o per-
Categoría 1ra. 2da. 3ra. 4ta. 5ta 8063 Gastos Administrativos - Cobranza Coactiva cepción, así como de rentas y retenciones.
Cuenta Propia 3011 3021 3031 3041 3051 6118 ------- No entregar a la SUNAT el monto retenido por
Retenciones ----- 3022 3032 3042 3052 OTROS TRIBUTOS embargo.
1016 Arroz Pilado - IVAP 6131 ------- Recuperación de mercadería comisada.
Agrarios 3038 Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN ----- 6532 ESSALUD-Multas períodos tributarios ant. a
Régi- Especial Amazonía Frontera Julio 1999
D.Leg. 885
men MULTAS QUE NO REQUIEREN CÓDIGO TRIBUTARIO ASOCIADO ----- 6533 ONP - Otras multas
3111 3311 3411 3611 6011 No inscripción en los registros de la Administración. ----- 6535 SENCICO - Otras multas
3036 Renta - Distribución Dividendos 6012 Emitir/otorgar comprobante de pago sin requisitos.
3037 Renta - Distribución Indirecta Inciso g) Art. 24º-A 6018 No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago.
3062 No domiciliados - Retenciones MULTAS QUE REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
6045 No obtener comprobantes por los servicios obtenidos.
3072 Regularización - Primera Categoría ESSALUD
6175 Suj. no cumple con depósito. DL. 940 TESORO MULTAS
ONP
3073 Regularización - Rentas de Trabajo 6176 Prov. permite trasl. sin depósito. DL. 940 6041 6441 No presentar la DJ dentro de los plazos
3074 Regularización Rentas de Segunda Categoría 6177 Suj permite trasl sin depósito. DL. 940 establecidos.
(A partir del Ejercicio - 2010) 6178 Tit. cta. otorga difer. destino a montos. DL. 940 6051 6451 No presentar otras DJ o comunicaciones
3081 Regularización - Tercera Categoría dentro del plazo.
MULTAS QUE NO REQUIEREN CÓDIGO TRIBUTARIO ASOCIADO 6061 6461 Presentar las DJ en forma incompleta.
NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO ESSALUD 6064 6464 Presentar otras DJ o comunicaciones en
TESORO MULTAS
ONP forma incompleta.
1 2 3 4 5 6031 6431 No llevar libros contables u otros registros 6071 6471 Presentar más de una rectificatoria del
Categorías exigidos .
4131 4132 4133 4134 4135 mismo tributo y período.
6033 ------ No registrar ingresos , rentas, patrimonio, 6072 6472 Presentar más de una rectificatoria de otras
ESSALUD-ONP ventas, remuneraciones o registrarlos por comunicaciones por el mismo concepto y
montos inferiores. período.
5210 Seguro Regular - Ley Nº 26790 6089 6489 No retener o no percibir tributos establecidos.
6035 ------ Llevar con atraso los libros y registros
5211 Seguro Complementario de Trabajo Riesgo 6091 6491 Declarar cifras o datos falsos, y/o obtener in-
6037 6437 No conservar libros y documentación susten-
5214 ESSALUD Vida tatoria. debidamente Notas de Crédito Negociables.
5222 Seguro Agrario 6073 6473 Presentar las declaraciones en forma y/o 6111 6411 Retenciones o percepciones no pagadas en
5310 Pensiones Ley Nº 19990 condiciones distintas a las establecidas. plazos establecidos.
Anexos Tributarios 39
Í ndice G eneral
PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
ASPECTOS GENERALES DEL SISTEMA DE PAGOS A 2.3.4 Solicitud de suspensión........................ 25

CUENTA DEL IR 2.3.5 Autorización de la suspensión y su
aplicación.............................................. 26
1. INTRODUCCIÓN..................................................... 3
2.3.6 Procedimiento para solicitar la
2. PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA suspensión de retenciones y/o pagos
RENTA ................................................................. 3 a cuenta de rentas de cuarta categoría
2.1 Rentas de primera categoría.......................... 3 para el ejercicio 2015............................ 26
Caso Nº 1: Determinación del Pago a Caso Nº 7: Contribuyente que percibe
Cuenta del Impuesto a la Renta de Primera Rentas de Cuarta Categoría con
Categoría........................................................ 5 anterioridad a Noviembre 2014............. 27
2.2 Rentas de tercera categoría........................... 6 Caso Nº 8: Contribuyente que percibe
Caso Nº 2: Determinación del Pago a Cuenta Rentas de Cuarta Categoría a partir de
del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría. 8 Diciembre 2014..................................... 28
Caso Nº 3: Pagos a cuenta de enero del 2.3.7 Presentación de la solicitud en las
2015 cuando existe Impuesto Calculado en dependencias de la SUNAT o en los
el ejercicio precedente al anterior.................. 12 Centros de Servicios al Contribuyente.. 28
Caso Nº 4: Pago a cuenta de marzo del 2015 2.3.8 Obligación de los contribuyentes y de
cuando existe IC en el ejercicio anterior........ 13 los agentes de retención....................... 29
Caso Nº 5: Pago a cuenta a partir de enero Caso Nº 9: Determinación del pago
del 2015 cuando no existe IC en el ejercicio a cuenta y presentación del PDT
precedente al anterior.................................... 15 formulario virtual N° 616 para el pago
correspondiente.................................... 30
2.2.1 Modificación de los pagos a cuenta del
impuesto a la Renta.............................. 16 ANEXOS TRIBUTARIOS
2.2.2 Condiciones para la modificación o
suspensión............................................ 20 • CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS - AÑO 2015......... 38
2.2.3 Pagos a cuenta de contribuyentes
comprendidos en leyes promocionales. 20 • CRONOGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA D.J.A.
2.3 Rentas de cuarta categoría............................ 21 DEL IMPUESTO A LA RENTA EJERCICIO 2014..... 38
2.3.1 Pago a cuenta....................................... 22 • TASAS DE INTERÉS POR DEVOLUCIONES........ 38
2.3.2 Retenciones por el pago de rentas de • UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 2010 –
cuarta categoría.................................... 22 2015 ....................................................................... 38
2.3.3 Suspensión de los pagos a cuenta y de
• CÁLCULO DE LA TIM A APLICAR......................... 38
las retenciones...................................... 22
Caso Nº 6: Solicitud de Suspensión • TASAS DE INTERÉS MORATORIO (TIM).............. 38
de Retenciones y Pagos a Cuenta de • TABLA DE CÓDIGOS DE TRIBUTOS,
Rentas de Cuarta Categoría................. 25 CONCEPTOS Y MULTAS DE USO FRECUENTE. 39
Este libro se terminó de imprimir en Marzo del 2015, en los Talleres Gráficos de Real Time E.I.R.L.
Av. Petit Thouars Nº 1440 - Santa Beatriz; Teléfonos: 265-6895 / 981-174-316
Lima - Perú

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4 Asesor Práctico

Pagos a Cuenta del

© DERECHOS RESERVADOS CONFORME A LEY

DISEÑO, DIAGRAMACIÓN, MONTAJE E IMPRESIÓN

IMPRESO EN PERU / PRINTED IN PERU

Queda terminantemente prohibida la reproducción total

La Ley del Impuesto a la Renta aprobada por el Decreto Supremo Nº 179-

2. PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

2.1 Rentas de primera categoría

a) El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o

Aspectos Generales del Sistema de Pagos a Cuenta del IR 3

el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y

Pago a cuenta (Importe del alquiler – 20% del mismo) X 6,25%

Pago a cuenta Importe del alquiler X 5%

Determinación del Pago a Cuenta del Impuesto a la Renta de Primera

Veamos el llenado de la Guía de Arrendamiento:

Aspectos Generales del Sistema de Pagos a Cuenta del IR 5

2.2 Rentas de tercera categoría

a) Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la explotación

comprendidas en los incisos a) y b) de este artículo o en su último

Ingresos netos del mes X Coeficiente = Cuota Mensual

Impuesto calculado del ejercicio gravable precedente al anterior

Impuesto calculado del ejercicio gravable anterior

b) Cuota mensual en base al Porcentaje Mínimo

Cuota = ingresos netos del mes X 1,5%

Aspectos Generales del Sistema de Pagos a Cuenta del IR 7

Determinación del Pago a Cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera

Determinamos el pago a cuenta de dicho mes:

1. Primero determinamos el coeficiente:

Impuesto del ejercicio 2013 149 355

De acuerdo a lo dispuesto por la Decimo Primera Disposición

Coeficiente a aplicar = Coeficiente X 0,9333

2. Determinamos el pago a cuenta:

Pago a cuenta = Ingresos netos X coeficiente

El llenado del PDT formulario virtual N° 621 es el siguiente:

a) Luego de ingresar al PDT formulario virtual N° 621, se elige al

b) A continuación hacemos click en la pestaña RENTA, apareciendo la

Aspectos Generales del Sistema de Pagos a Cuenta del IR 9

c) Al hacer click en la casilla 380, aparece otra ventana en la cual se deben

d) Llenado los datos de la anterior ventana, tenemos la siguiente pantalla,

e) Terminado el proceso anterior, hacemos click en la pestaña

Al presentar el PDT Nº 621, se cumple con dos obligaciones: Una

Obligación Formal Presentación de la Declaración Mensual

Obligación Sustancial Pago de la Deuda

Si el contribuyente cumple con la obligación formal y no con la

Aspectos Generales del Sistema de Pagos a Cuenta del IR 11

la cual es sancionado con una multa equivalente a 1 UIT, a la cual le

Pagos a cuenta de enero del 2015 cuando existe Impuesto Calculado

De acuerdo a lo normado por la Ley Nº 30296, el Coeficiente debe ser

Coeficiente a aplicar = Coeficiente X 0.9333

Visto esto, seguiremos el siguiente procedimiento:

a) Cuota según Sistema del Coeficiente

b) Cuota según Sistema del Porcentaje Mínimo

c) Determinación del pago a cuenta de Enero 2015, comparamos:

Como se observa de lo anterior, el pago a cuenta que deberá realizar la

Pago a cuenta de marzo del 2015 cuando existe IC en el ejercicio

Aspectos Generales del Sistema de Pagos a Cuenta del IR 13

De acuerdo a lo normado por la Ley Nº 30296, el Coeficiente debe ser

Coeficiente a aplicar = Coeficiente X 0.9333

Visto esto, seguiremos el siguiente procedimiento:

a) Cuota según Sistema del Coeficiente

b) Aplicación del Sistema del Porcentaje Mínimo

c) Determinación del pago a cuenta de Marzo 2015