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Clase Nro 01 - Introducción A La Auditoría
Clase Nro 01 - Introducción A La Auditoría
Estimados alumnos,
Es una alegría para mi comenzar un nuevo período lectivo, ante todo quisiera darles la
bienvenida al curso de Auditoría que compartiremos durante este cuatrimestre. Espero
que podamos aprender mucho y cumplir nuestros objetivos.
Me gustaría presentarme: por ahora tengo 58 años y este año cumpliré los 59.
Laboralmente me desempeñé por 23 años en una empresa multinacional que me ha dado
la posibilidad de conocer diversos países ( hasta Corea para que se den una idea ) y de
poder darle esa posibilidad también a mi hija ( actualmente de 27 años, abogada ), cubrí
puestos de Gerente del Departamento de Contabilidad en el área de Administración y
Finanzas, de Director administrativo de una importante empresa dedicada a la
fabricación y comercialización de componentes para PC, PC´s, note books y
conectividad. Actualmente socio gerente de IAASCPA consultores SRL. Soy contador
público, Licenciado en administración graduado en la Universidad de Buenos Aires.
a) las entidades del panel de PyMEs que no están registradas en el régimen de oferta
pública por su capital ni por sus obligaciones negociables, sino que operan en otras
formas de financiación;
Materia: Auditoría
Profesor: José Antonio Gallo
b) las restantes entidades bajo control de la CNV, tales como sociedades gerentes y
depositarias de fondos comunes de inversión; fondos comunes de inversión; fiduciarios
ordinarios públicos y fiduciarios financieros, inscriptos en los registros que lleva la
CNV; fideicomisos financieros autorizados a la oferta pública; mercados de futuros y
opciones; entidades autorreguladas no bursátiles; bolsas de comercio con o sin mercado
de valores adherido; cajas de valores; entidades de compensación y liquidación; y
cámaras de compensación y liquidación de futuros y opciones.
Si las sociedades aplican NIIF / NIC en forma obligatoria, el auditor deberá aplicar las
NIA (Normas Internacionales de Auditoría) pero si el ente aplica las RT´s Resoluciones
Técnicas Locales o las Internacionales en forma opcional, podrá aplicar la RT 37 a
medida que cada consejo profesional de cada provincia haya aprobado su entrada en
vigencia y la RT 7 para emitir opinión sobre estados contables cuyo cierre de ejercicio
haya sido anterior a la entrada en vigencia de la RT 37.
La RT 26 de la FACPCE tiene como anexo una tabla con el listado de NIIF vigente en
el que se indica el número de la norma, el nombre y la fecha de vigencia o última
modificación:
Para finalizar les sugiero abordar los temas desde la primera clase y no dejar para
mañana lo que puedan hacer hoy (se que tienen otras obligaciones, el trabajo, la familia,
su propia vida privada, etc. pero si realizan un esfuerzo luego lo podrán cosechar con
creces. Tampoco puedo desconocer que se le pueden presentar inconvenientes pero
piensen que los tengo que evaluar en función del material que me envíen y de los
exámenes). Por ello les sugiero prever y encarar el estudio de esta materia en forma
sistemática, semana a semana puesto que los mismos irán relacionando a lo largo de la
cursada.
Piensen que un viaje de mil millas siempre comienza con el primer paso, den entonces
ese primer paso en el estudio de esta materia. Les deseo todo lo mejor para esta cursada
y esperemos terminar todos en buen puerto ¡Felicitaciones por la decisión que han
tomado de seguir capacitándose!!!!
Materia: Auditoría
Profesor: José Antonio Gallo
Saludos cordiales,
José A. Gallo
Antes de comenzar con el dictado en sí, quisiera aprovechar este primer contacto para
hacerles algunos comentarios referidos a nuestra materia, pidiéndoles que los tengan en
cuenta a lo largo de todo el curso
1) La Auditoría no es una actividad “exacta”, como puede ser la matemática. Esto
significa que de la lectura de los distintos autores, la carpeta de trabajo, y nuestras
clases, ustedes podrán observar en determinadas situaciones, enfoques distintos sobre un
mismo tema (a veces hasta parecieran contradictorios entre sí). Esto no significa que
alguno de ellos esté equivocado, sino que se trata de temas opinables, o de distintas
maneras de decir lo mismo, o que la misma realidad económica de los entes es compleja
y que hay que analizarlas particularmente para poder representarlas en base a un modelo
contable. Por ello se espera de ustedes la comprensión de estas situaciones, lo que
contribuirá a desarrollar su espíritu crítico y por el otro lado a ampliar la visión, ampliar
sus puntos de vista y conceptos, ya que es natural filtrar los mensajes externos en
función de los conocimientos adquiridos hasta el momento e incorporar aquellos que
coinciden con nuestras formas de pensar, si procedemos de tal manera lo único que
lograremos al final del curso es saber un poco mejor aquello que ya sabemos y no
habremos incorporado nuevos conocimientos. Tengan en cuenta que en un examen, si
incluyen algún comentario que se contradice con algún autor mencionado en la
bibliografía, pero que ustedes fundamentan adecuadamente, por supuesto jugará a su
favor.
2) Auditoría no es una materia que pueda estudiarse “de memoria” (en realidad
ninguna materia lo es). Lo que hay que leer es bastante y relacionar los temas tratados
con las materias afines, resulta imposible su asimilación si no es relacionando lo que se
lee con conceptos aprendidos previamente. Por lo tanto, se sugiere una lectura
“inteligente” y dedicada del material, incluyendo por supuesto, toda la bibliografía
mencionada como obligatoria, y las sugerencias de lectura adicionales que hagamos a lo
largo de las clases.
3) Es fundamental dominar la técnica contable y tener razonables conocimientos
sobre normas de valuación y exposición de estados contables por ello haremos un
repaso de ciertos temas que les serán de utilidad. La razón es obvia: no se puede
revisar aquello que no se sabe de qué manera se hizo. Quisiera que consideraran con la
mayor seriedad este punto, ya que nuestra larga experiencia docente indica que los
mayores fracasos en Auditoría de Estados Contables se dan cuando hay fallas de base en
la formación contable. Si sus conocimientos de contabilidad son adecuados, puedo
asegurarles que tienen gran parte de la batalla ganada. (¡¡¡¡Si estudian, por supuesto!!!!).
Sin embargo le vamos a dar un enfoque orientado a la evaluación del control interno, a
la revisión de los circuitos de información y su impacto en los Estados Contables. Se
enfocará la materia para que Ustedes puedan analizar e interpretar Estados Contables.
Materia: Auditoría
Profesor: José Antonio Gallo
UNIDAD 1
LAS ORGANIZACIONES
Hoy en día se tiene una visión distinta de la organización, que se caracteriza por ser:
dinámica; flexible; centrada en las habilidades no en el trabajo; el trabajo se define por
tareas que se deben realizar y no por posiciones; trabajo en equipo; puestos temporales;
las personas se movilizan por participación y no por órdenes; los empleados participan
en las decisiones; orientación a los clientes sin ceñirse a normas estrictas; personal
heterogéneo; días hábiles sin horario fijo y en distintas instalaciones; relaciones laterales
y redes y no relaciones jerárquicas.
Los sistemas cerrados no son influidos ni se relacionan con el entorno. En cambio, los
sistemas abiertos interactúan dinámicamente con el entorno. Las organizaciones son
sistemas abiertos.
Administrar una empresa es combinar todos los elementos que la integran de manera tal
de lograr de la mejor forma los objetivos.
El proceso decisorio implica seleccionar una alternativa entre varias para ello se
requiere información útil.
La contabilidad, es una técnica que ordena, clasifica, imputa y registra las operaciones
realizadas por una entidad económica. Así como de algunos eventos económicos que le
afectan cuantificándolos en términos monetarios y en forma cronológica a través de los
estados financieros que analizados e interpretados ayudan para la toma de decisiones.
La permanente evolución de los negocios hace que la información que permite medir el
rendimiento de ellos sea fundamental para aquellos que deban controlar y tomar
decisiones.
Desde épocas muy remotas la información relacionada con temas contables permitió
medir la evolución de los negocios. Sin embargo, en un principio, los negocios eran
círculos de muy corto plazo, que comenzaban con una inversión, la realización de
operaciones puntuales, la rendición de cuentas y la distribución de lo que había rendido
la aventura.
Materia: Auditoría
Profesor: José Antonio Gallo
A medida que las empresas comenzaron a abrir sus puertas a inversores y el Estado
empezó a interesarse en sus actividades (por pretender cobrar impuestos, regular
actividades, etc.) los estados contables debieron adecuarse a normas. Y, paralelamente a
ello, necesitaron contar con algún elemento que permitiera a los lectores saber que las
normas se habían cumplido a la hora de confeccionar los informes contables.
No obstante ello, la sociedad en su conjunto (es decir, buena parte de los interesados en
los informes contables) no podía intentar verificar si los estados contables cumplían con
las normas establecidas para su confección.
Por consiguiente, comenzaron a aparecer normas que exigían que los estados contables
fueran publicados conjuntamente con un informe de un profesional idóneo en conceptos
contables que los garantizara. Esto es, que verificara que dichos estados habían
cumplido las normas contables a la hora de ser confeccionados.
• La información contable debe ser verificable. Es evidente que si así no fuera, sería
imposible realizar una auditoría.
Es por eso que, en la actualidad, la auditoría de estados contables, más allá de que la
misma sea exigible o no, es una herramienta imprescindible para el usuario de los
estados contables.
1. CONCEPTO DE AUDITORIA
Existen varias definiciones de Auditoría más allá de la que plantea la Real Academia
Española y de las que se refieren a conceptos netamente técnicos, pero debemos tener
en cuenta que una definición tiene que ser lo suficientemente amplia como para que
quede incluido en ella todo aquello que intenta definir y lo suficientemente restrictiva
como para evitar que queden comprendidos concepto que no deseamos que queden
incluidos.
En sentido amplio se entiende por auditoría a la revisión ó examen realizado por alguien
independiente de la elaboración de los elementos objeto de examen.
Materia: Auditoría
Profesor: José Antonio Gallo
Si quisiéramos realizar una clasificación de los distintos tipos de auditoría que podemos
encontrar deberíamos primero preguntarnos en función de qué o de cuál atributo
identificaremos las distintas clases de auditoría. Así por ejemplo si quisiéramos
clasificar a los alumnos que concurren a clase primero nos deberíamos preguntar si los
Materia: Auditoría
Profesor: José Antonio Gallo
En el ámbito de la empresa, podría afirmarse que cualquier aspecto puede estar sujeto a
auditoría. No obstante, a nuestros fines interesa la siguiente clasificación:
1.1.2.1. Eficacia
Se entiende por eficacia el grado de cumplimiento de una meta, la que puede estar
expresada en términos de cantidad, calidad, tiempo, costo, etc. Es fundamental por lo
tanto que la organización cuente con una planificación detallada, con sistemas de
información e instrumentos que permitan conocer en forma confiable y oportuna la
situación en un momento determinado y los desvíos respecto a las metas proyectadas. Si
esto no existe, difícilmente podrá medirse la eficacia.
1.1.2.2. Eficiencia
Materia: Auditoría
Profesor: José Antonio Gallo
Se refiere a la relación entre los bienes o servicios producidos y los recursos utilizados
para producirlos. Una operación eficiente produce el máximo de «producto» para una
cantidad dada de «insumos» o requiere del mínimo de «insumos» para una calidad y
cantidad de «producto» determinada. El objetivo es incrementar la productividad.
1.1.3 Economía
En las Auditorías de Gestión anuales, que abarcan todas las áreas críticas, objetivos los
siguientes :
Establecer el grado en que el ente y sus servidores han cumplido adecuadamente los
deberes y atribuciones que les han sido asignados.
Determinar si tales funciones se han ejecutado de manera económica, eficiente y eficaz.
Determinar si los objetivos y metas propuestas han sido logrados.
Determinar si se están llevando a cabo, exclusivamente, aquellos programas o
actividades autorizadas.
Proporcionar una base para mejorar la asignación de recursos y la administración de
éstos por parte del ente.
Mejorar la calidad de la información sobre los resultados de la administración del ente
que se encuentra a disposición de los formuladores de políticas.
Alentar a la administración de la entidad para que produzca procesos tendientes a
brindar información sobre la economía, eficiencia y eficacia, desarrollando metas y
objetivos específicos y mensurables.
II) Asimismo, la auditoría puede ser clasificada según quien la efectúa del siguiente
modo:
Dado que de acuerdo con el concepto de auditoría ya enunciado, el auditor debe ser
independiente con relación a la información a examinar ( es la condición básica ), queda
claro que la auditoría operativa puede ser efectuada tanto por un auditor interno como
por uno externo al ente, puesto que ambos, bajo determinadas condiciones (en el caso
del auditor interno), pueden cumplir con el mencionado requisito de independencia.
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Sin perjuicio de ello, a lo largo del curso haremos mención a determinados aspectos de las normas
profesionales cuando ello esté directamente vinculado a los temas que se desarrollen.
Materia: Auditoría
Profesor: José Antonio Gallo
Desde comienzos del siglo XX se han practicado auditorías de estados contables, sin
embargo el concepto de auditoría de estados contables difería del que conocemos hoy
en día, ya que consistía en una revisión del 100% de las operaciones realizadas por el
ente y sus correspondientes registros.
Así, en 1915 el profesor Cohen sostenía que “el auditor deberá cerciorarse de que la
totalidad de los componentes de la operación han sido revisados y que sus valores han
sido consignados íntegramente en los papeles contables de la compañía; de lo
contrario no podrá expresar una opinión sobre los mismos”.
Entendemos a una empresa como una organización compuesta por distintos factores,
que se desarrolla dentro de una sociedad y que a su vez se desenvuelve dentro de un
sistema económico. Hoy en día, la información que se brinda sobre una empresa debe
satisfacer no sólo las expectativas o requerimientos de los interesados directamente en el
ente auditado (tanto internos como externos) si no a la sociedad toda, por lo tanto los
requerimientos de hoy exceden a los resultados que puede brindarnos la auditoría
financiera tradicional y van más allá de una opinión sobre la razonabilidad que presenta
la información contenida en un juego de estados contables. Dependiendo de quiénes
son los receptores de la información surgirán distintos intereses y/u objetivos a cumplir,
así podemos citar a modo enunciativo: si la empresa es competitiva, si existen controles
internos apropiados, su posicionamiento en el mercado, si el desarrollo de sus
actividades se efectúa dentro del marco legal vigente, si se cumple con los
requerimientos de los organismos de contralor, si sus productos o servicios cumplen con
los estándares de calidad establecidos por las normas nacionales e internacionales, en el
caso de empresas industriales si toman los recaudos necesarios para la protección del
medio ambiente, si sus directivos no son corruptos, cómo impacta o afecta el desarrollo
de las actividades en la sociedad, si genera puestos de trabajo, etc.
El Contador Público cumple una rol social al momento de efectuar la auditoría de los
Estados Contables ya que:
Media en el conflicto de intereses entre los emisores de Estados Contables y los
usuarios de los mismos.
Da una opinión independiente de un experto. (imposibilidad por parte de los usuarios de
evaluar la información contable por sí mismos)
Con su firma otorga fe pública sobre Estados Contables que son base para la toma de
decisiones importantes de acreedores, proveedores, actuales y futuros accionistas,
clientes, organismos oficiales, etc.
Suple la falta de acceso de terceros a los elementos necesarios para la evaluación de los
Estados Contables (distancia, aspectos legales, etc.)
La auditoría motiva a los encargados de la preparación material de los Estados
Contables a hacerlo más cuidadosamente para evitar observaciones de los auditores que
pongan en evidencia los errores u omisiones.
En nuestro país los requisitos que debe cumplir el contador para poder ser auditor son
que debe ser egresado de una universidad capacitada legalmente para emitir dicho título
profesional y estar matriculado en el consejo profesional de la jurisdicción en la cual
emitirá su informe.
Asimismo otros organismos de control pueden exigir requisitos adicionales.
b) Normas contables de origen profesional: surgen cuando son sancionadas como tales
por algunos de los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (únicos
organismos autorizados legalmente para editar este tipo de normas) y tienen efecto
sólo en la jurisdicción del Consejo que las sanciona.
1. INTRODUCCIÓN
Los estados contables deben referirse -como mínimo- a los siguientes aspectos del
ente emisor:
a) su situación patrimonial a la fecha de dichos estados;
b) la evolución de su patrimonio durante el período, incluyendo un resumen de las
causas del resultado asignable a ese período;
c) la evolución de la situación financiera;
d) otros hechos futuros e incertidumbres.
Atributos:
a) Pertinencia:
La información debe ser apta para satisfacer las necesidades de los usuarios.
- permite a los usuarios confirmar o corregir evaluaciones realizadas
anteriormente
- pronosticar correctamente las consecuencias futuras de los hechos pasados o
presentes (tiene un valor predictivo)
Materia: Auditoría
Profesor: José Antonio Gallo
- Aproximación a la realidad:
Para que la información se aproxime a la realidad, debe cumplir con los
requisitos de esencialidad, neutralidad e integridad.
- Verificabilidad:
Comprobación por cualquier persona con pericia suficiente.
c) Sistematicidad:
Orgánicamente organizada.
d) Comparabilidad:
Debe ser susceptible de comparación con otras informaciones:
- del mismo ente a la misma fecha o período;
- del mismo ente a otras fechas o períodos;
- de otros entes.
e) Claridad:
Evitar las ambigüedades.
a) Oportunidad:
Debe suministrarse en tiempo.
4.1.1. Activos
Un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los
beneficios económicos que produce un bien (un objeto material o inmaterial con
valor de cambio o de uso para el ente).
En cualquier caso, se considera que algo tiene valor para un ente cuando representa
fondos o equivalentes de fondos o tiene aptitud para generar (por sí o en
combinación con otros bienes) un flujo positivo de fondos o equivalentes de fondos.
De no cumplirse este requisito, un objeto no constituye (para el ente en cuestión) ni
un bien ni un activo.
4.1.2. Pasivos
Un ente tiene un pasivo cuando:
debido a un hecho ya ocurrido está obligado a entregar activos o a prestar servicios a
otra persona (física o jurídica);
la cancelación de la obligación:
es ineludible o (en caso de ser contingente) altamente probable;
deberá efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia
de cierto hecho o a requerimiento del acreedor.
Este concepto abarca tanto a las obligaciones legales (incluyendo a las que nacen de
los contratos) como a las asumidas voluntariamente. Se considera que un ente ha
asumido voluntariamente una obligación cuando de su comportamiento puede
deducirse que aceptará ciertas responsabilidades frente a terceros, creando en ellos
la expectativa de que descargará esa obligación mediante la entrega de activos o la
prestación de servicios.
La caracterización de una obligación como pasivo no depende del momento de su
formalización.
La decisión de adquirir activos o de incurrir en gastos en el futuro no da lugar, por
sí, al nacimiento de un pasivo.
Generalmente, la cancelación total o parcial de un pasivo se produce mediante:
a) la entrega de dinero u otro activo;
b) la prestación de un servicio;
c) el reemplazo de la obligación por otro pasivo;
d) la conversión de la deuda en capital.
Un pasivo puede también quedar cancelado debido a la renuncia o la pérdida de los
derechos por parte del acreedor.
En ciertos casos, los propietarios del ente pueden revestir también la calidad de
acreedores. Así ocurre cuando:
a) le han vendido bienes o servicios al ente;
b) le han hecho un préstamo; o
c) tienen derecho a recibir el producido de una distribución de ganancias que ya ha
sido declarada.
En los estados contables deben reconocerse los elementos que cumplan con las
definiciones presentadas en el Capítulo referido a “Elementos de los estados contables”
y que tengan atributos a los cuales puedan asignárseles mediciones contables que
permitan cumplir el requisito de confiabilidad [credibilidad]), mencionado en el
apartado 3.
6. MODELO CONTABLE
El modelo contable definido para la preparación de E/C está determinado por los
criterios a emplear en el tratamiento de:
a) la unidad de medida;
b) los criterios de medición contable;
c) el capital a mantener
a) Unidad de medida:
Los estados contables deben expresarse en moneda homogénea.
En general se entiende que no existe estabilidad monetaria cuando:
- La población en general prefiere conservar su patrimonio en activos no
monetarios;
- La población juzga las cantidades monetarias en términos de una moneda
extranjera relativamente estable;
- Las ventas y adquisiciones a crédito ocurren a precios que compensan la pérdida
esperada del poder de compra durante el período de crédito;
- Las tasas de interés, los salarios y los precios estén ligados a un índice de
precios.
b) Criterios de medición:
Materia: Auditoría
Profesor: José Antonio Gallo
- De los activos:
su costo histórico;
su costo de reposición;
su valor neto de realización;
el importe descontado del flujo neto de fondos a percibir (valor actual)
- De los pasivos:
su importe original;
su costo de cancelación;
el importe descontado del flujo neto de fondos a desembolsar (valor actual)
c) Capital a mantener:
Se considera capital a mantener al financiero (el invertido en moneda) para la
medición del resultado.
Son admisibles las desviaciones a lo prescripto por las normas contables profesionales
que no afecten significativamente a la información contenida en los E/C.
En 2009 y 2010 se adoptaron obligatoriamente las NIIF para ciertos entes incluidos en
el régimen de oferta pública, ya sea por su capital o por sus obligaciones negociables.
La evidencia práctica desde esa fecha ha demostrado que en muchos emprendimientos
pequeños los usuarios demuestran interés información contable menos diversa.
En 2015 las Resoluciones Técnicas 41, 42 y 43 de la Federación Argentina de Consejos
Profesionales en Ciencias Económicas establecieron el conjunto de normas contables
aplicables a Entes Pequeños (RT 41) y Entes Medianos (RT 42).
Aunque las normas contables profesionales argentinas ya contemplaban alternativas de
aplicación de criterios contables teniendo en cuenta el tamaño de los entes (Anexo A de
la Resolución Técnica 17 de la FACPCE para EPEQ), se consideró necesaria la emisión
de un juego de normas específicas para PyMES .
Introducción
1.- Mapa actual de Normas Contables Profesionales.
Materia: Auditoría
Profesor: José Antonio Gallo