IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

NIIF 6 Exploración y evaluación

de recursos minerales

Aplicación Práctica
5. Definiciones
Ficha Técnica
(fuente: Apéndice A de la NIIF 6)

Autor : CPCC Alejandro Ferrer Quea

Título : NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 341 - Segunda Quincena de Diciembre
2015 Desembolsos relacionados con la
Activos para
de exploración y evaluación
exploración RECONO- CIDOS como ACTIVO de
y evaluación acuerdo con la POLÍTICA
CONTABLE de la entidad
1. Antecedentes
Excluidas del
Los criterios contables referidos a:
alcance
• Actividades de exploración y evaluación de los Desembolsos EFECTUADOS por
NIC 38 Desembolsos una entidad en relación con la
recursos minerales.
relacionados exploración y evaluación de
• Los derechos minerales y recursos minerales: petróleo,
con la recursos minerales antes que se
gas natural y recursos no renovables similares no NIC16
exploración y pueda DEMOSTRAR la factibilidad
están comprendidos en los alcances de la
evaluación técnica y la viabilidad comercial
de recursos minerales.

• En ausencia de NIIF específica, las empresas adoptaron

políticas contables de la NIC 8: párrafos 10,11 y 12.
La BÚSQUEDA de recursos
• El IASB tomó la iniciativa de desarrollar una NIIF sobre minerales, REALIZADA una vez
exploración y evaluación de recursos minerales. Exploración y eva- que la entidad ha obtenido
• Los desembolsos de exploración y evaluación son significativos luación de recursos derechos legales para explorar
para las entidades que se ocupan a la extracción de recursos minerales en un área determinada; y la
mineros con incidencia en la presentación de estados determinación de la factibilidad
financieros. técnica y la viabilidad comercial de
la EXTRACCIÓN de recursos
minerales.

2. Objetivo general 2
Después de que sean demostrables la factibilidad técnica y
viabilidad comercial de la extracción de un recurso minero.
Especificar los criterios contables a seguir en la
preparación y presentación de la información financiera
para la exploración y evaluación de los recursos
minerales.

3. Objetivo particular
La NIIF 6 requiere de la entidad:
• Mejoras limitadas en las prácticas contables existentes
para los desembolsos por exploración y evaluación.
• Reconozcan activos para exploración y evaluación y
realicen una comprobación de su deterioro de acuerdo
con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos; y
• Revelar información en los estados financieros que
identi- fique y explique los importes que surjan de la
exploración y evaluación de recursos minerales.

4. Alcance
(Aplicable)
• La norma es aplicable a todas aquellas entidades que
incurren en desembolsos de exploración y evaluación de
recursos minerales.

(No aplicable)
La norma es no aplicable a todos aquellos:
• Otros aspectos relativos a la contabilización de las entidades
dedi- cadas a la exploración y evaluación de recursos
minerales.
• Desembolsos incurridos antes del desarrollo de actividades de
ex- ploración y evaluación de recursos minerales.

Ejemplos
1 Antes de obtenida las concesiones mineras

6. Reconocimiento de activos para
exploración y evaluación
• Al desarrollar sus políticas contables,
una entidad que reconozca activos para
exploración y evaluación aplicará el párrafo
10 de la NIC 8 Políticas Contables, Cambios
en Estimaciones Contables y Errores.
• Los párrafos 11 y 12 de la NIC 8
establecen las fuentes de la jerarquía
normativa, así como las guías que la
dirección está obligada a considerar al
desarrollar una política con- table para una
partida, cuando ninguna NIIF sea aplicable
específicamente.
7. Medición de los activos para
exploración y evaluación
N.° 341 Segunda Quincena - Diciembre
2015
Medición en el momento del reconocimiento
• Los activos para exploración y evaluación se medirán por
su costo.
Elementos del costo
La entidad establecerá
una política contable que especifique los desembolsos que se recono-
cerán como activos para exploración y evaluación.
La entidad considerará
el grado en el que los desembolsos puedan estar asociados con el
descubrimiento de recursos minerales específicos.
Ejemplos
Desembolsos que podrían incluirse en la medición
inicial de los activos para exploración y evaluación (la
lista no es exhaustiva):
Actualidad Empresarial IV-5
IV Informe Especial
a) Adquisición de derechos de exploración Se evaluará el deterioro del valor de los activos para exploración
b) Estudios fotográficos, geológicos, geoquímicos y y evaluación:
geofísicos;
c) Perforaciones exploratorias;
d) Excavaciones de zanjas y trincheras;
e) Toma de muestras y
f) Actividades relacionadas a la evaluación de
factibilidad técnica y viabilidad comercial de la
extracción de un recurso mineral.

Elementos del costo

De acuerdo con la NIC 37 Provisiones Pasivos Contingentes
y Acti- vos Contingentes, una entidad reconocerá cualquier
obligación en la que se incurra por desmantelamiento y
restauración durante un determinado periodo, como
consecuencia de haber llevado a cabo actividades de
exploración y evaluación de recursos minerales.

8. Medición posterior al reconocimiento

• Después del reconocimiento, la entidad aplicará el
modelo del costo o el modelo de revaluación a los
activos de explo- ración y evaluación.
• Si se aplicase el modelo de la revaluación, se hará de
forma congruente con la clasificación de esos activos;
NIC 16 o NIC 38, según corresponda.

Cambios en las políticas contables

Una entidad puede cambiar las políticas contables
aplicadas a los desembolsos relacionados con la
exploración y evaluación, si el cambio hace que los
estados financieros:
• sean más relevantes a los efectos de toma de
decisiones económicas por los usuarios sin mermar su
fiabilidad, o
• si los hace más fiables y no disminuye su relevancia
para la adopción de decisiones.

Presentación: clasificación
Una entidad clasificará los activos para exploración y
evaluación como tangibles o intangibles, según la naturaleza
de los activos adquiridos, y aplicará la clasificación de
forma coherente.

Por ejemplo

Intangibles
Derechos de perforación

Tangibles
Vehículos y equipos de perforación

En la medida en que se consuma un activo tangible para

desarrollar un activo intangible, el importe que refleje ese
consumo será parte del costo del activo intangible.

Presentación: reclasificación
• Un activo para exploración y evaluación dejará de ser
clasi- ficado como tal cuando:

la fiabilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de

un recurso mineral sean demostrables.

• Antes de proceder a la reclasificación, se evaluará el

deterioro de los activos para la exploración y evaluación,
debiéndose reconocer cualquier pérdida por deterioro
de su valor.

9. Deterioro de valor
• Cuando los hechos y circunstancias sugieran que el
importe en libros de un activo para exploración y
evaluación puede superar a su importe
recuperable.
• Cuando los hechos y circunstancias sugieran que el
importe en libros excede el importe recuperable,
una entidad me- dirá, presentará y revelará
cualquier pérdida por deterioro del valor
resultante de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del
Valor de los Activos.
• Cualquier pérdida por deterioro se reconocerá
como gasto de acuerdo con la citada NIC 36.
Indicios que la entidad debe comprobar el deterioro
de valor de los activos para exploración y
evaluación:
a) El término durante el que la entidad tiene el
derecho a ex- plorar en un área específica ha
expirado durante el periodo (o expirará) y no se
espera renovarlo.
b) No se han presupuestado ni planeado
desembolsos signi- ficativos para la exploración
y evaluación posterior de los recursos minerales
de esa área específica.
c) La exploración en un área específica no han
conducido al descubrimiento de cantidades
comercialmente viables de recursos minerales y
la entidad ha decidido interrumpir dichas
actividades en la misma.
d) Existen datos suficientes para indicar que […]
resulta impro- bable que el importe en libros del
activos para exploración y evaluación pueda ser
recuperado por completo a través del desarrollo
exitoso o a través de su venta.

Caso N.º 1

Desembolsos por costos de desarrollo-modelo del

costo Enunciado
La empresa Minera Papaupa, que cuenta con
programa de re- inversión aprobado por los
Ministerios de Energía y Minas; y de Economía y
Finanzas, efectuó por su propia cuenta hace tres años
desembolsos por un total de S/. 18,000 en la fase de
exploración de yacimiento minero Peñón Blanco
ubicado en Cerro de Pasco.
La citada fase resultó exitosa y fue activada como
intangible para su amortización en un plazo de
cinco años.
Al cierre del ejercicio económico del Año 3, las
correspondientes cuentas muestran los saldos
siguientes:

Proyecto Peñón Blanco

S/.
3441 Costos de exploración 18,000
39214 Amortización costos de exploración (10,800)
Valor neto: 7,200

En el presente ciclo económico Año 4, la empresa

inició la segunda fase de desarrollo del Proyecto
Peñón Blanco, que estuvo a su cargo incurriendo en
costos de S/. 26,000 por los conceptos siguientes:
 Cargas S/.
- Insumos varios 5,000
- Gastos de personal 10,000
- Cargas sociables 900
- Servicios de terceros 7,700
- Depreciación de equipos 2,400
26,000

IV.6 Instituto Pacífico N.° 341 Segunda Quincena - Diciembre 2015

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
La fase de desarrollo del proyecto minero será amortizado
en 10 años, según la vida estimada por los ingenieros a 2. Transferencia de los costos incurridos
cargo de su ejecución, contados a partir del Año 4.
——————————— 5 ——————————— DEBE HABER
34 INTANGIBLES
¿Cuál es el tratamiento contable con la NIIF
3442 Costos de desarrollo
6? Solución (transferencia al costo del desarrollo) 26,000
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
1. Segunda fase de desarrollo (durante Año 4) 723 Intangibles 26,000
(por cuenta propia de la empresa) 26,000 26,000

a) Insumos varios
3. Amortización de primera fase (dic. Año 4)
(20% de S/. 18,000 = S/. 3,600)
——————————— 1 ———————————
DEBE HABER
60 COMPRAS ——————————— x DEBE HABER
40 6032 Suministros 5,000
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS 3,6 3,600
Y PROVISIONES
TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. 6823 Amortiz. intangibles-Exploración
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
4011 IGV por pagar 900
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 39214 Amortizac. costo de
465 Pasivos por compra de activo 5,900 exploración
inmovilizado 5,900 5,900
4. Amortización de segunda fase (dic. Año 4)
(10% de S/. 26,000 = S/. 2,600)
b) Gastos de personal
——————————— x ——————————— DEBE HABER
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y PROVISIONES
GERENTES 6823 Amortiz. intangibles-Exploración 2,600
621 Remuneraciones 10,000 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
627 Seguridad y previsión social y otras AGOTAMIENTO ACUMULADOS
contribuciones 900 39215 Amortizac. intangibles-Costo de desarrollo 2,600
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL
SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR Comentarios
403 Instituciones públicas (empresa y a)En el Elemento 9 de la Contabilidad Analítica se efectuará el
trabajadores) 2,200 asiento por destino de la amortización del intangible
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES debitando a la cuenta específica creada por la empresa con
abono a la cuenta 791.
411 Remuneraciones por pagar 8, 700
b)Al cierre del Año 4, en concordancia con la NIIF 6
10,900 10,900
Exploración y Evaluación de Recursos Minerales el respectivo
rubro del Balance General mostrará un saldo neto de S/.
27,000 correspondiente a Exploración y Desarrollo que
califica como activo intangible.
c) Servicios de terceros
——————————— 3 ——————————— DEBE HABER
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS
638 Servicios de contratistas 7,700
Caso N.º 2
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR Compra y agotamiento de reservas mineras
4011 IGV por pagar 1,386 La empresa minera Nueva Aventura dedicada a la extracción
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS de minerales, adquiere reservas probadas y no extraídas de
465 Pasivo por compra de activos 9,086 plata es- timadas en 10’000,000 de TM por un valor de S/.
9,086 9,086 600 millones.
Transcurrido un año de actividad económica se han
extraído de la mina 2’500,000 TM de plata.
d) Depreciación de equipos
(utilizados en el proyecto minero) ¿Cómo registrar las operaciones?

——————————— 4 ——————————— DEBE HABER 1. Compra de la reserva de recurso natural

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES ——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
34 INTANGIBLES
681 Deprec. inmb. maq. y equipo-Costo 2,400 346 Reservas de recursos extraíbles
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y 3461 Minerales
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 34611 Costo 600’000,000
3913 Depreciación acumulada inmuebles,
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERC.
maquinaria y equipo-costo 2,400
465 Pasivos por compra de activo inmovil.
2,400 2,400
4655 Intangibles 600’000,000
N.° 341 Segunda Quincena - Diciembre IV.7
2015 Actualidad Empresarial
IV Aplicación Práctica
2. Cálculo del agotamiento de la reserva

a) Costo de la TM de plata = S/. 600’000,000

10’000,000 TM
= S/. 60 c/TM
b) Agotamiento del periodo = S/. 60 c/TM x 2’500,000 TM
= S/.150’000,000

3. Reconocimiento del agotamiento de la reserva

extraíble

——————————— 2 ——————————— DEBE HABER

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
683 Agotamiento
6831 Agotamiento de recursos
naturales adquiridos
68311 Minerales 150’000,000
(cuenta sugerida)
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADO
393 Agotamiento acumulado
3931 Agotamiento de reservas de
recursos extraíbles
39311 Minerales 150’000,000
(cuenta sugerida)

Desvalorización

Reconocimiento y medición
La NIIF requiere que los activos por exploración y
evaluación:
• Sean evaluados por desvalorización cuando los
hechos y circunstancias evidencien que su importe en
libros puede exceder su importe recuperable.
• En este caso se debe medir, presentar y revelar
cualquier pérdida por desvalorización resultante de
acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los
Activos.

Hechos que evidencien desvalorización

(enunciativo no limitativo)
La NIIF 6 señala que indicar la obligación de
comprobar la desvalorización de los activos por exploración
y evaluación, los hechos y circunstancias siguientes:

a) Fecha de expiración de la concesión

El periodo por el cual se tiene la concesión para
explorar ha expirado o expirará en un futuro cercano y
no se prevé su renovación.

b) Incurrir en importantes gastos adicionales

En la exploración y evaluación de recursos minerales
los gastos incurridos por montos importantes no están
presu- puestados ni planeados.

c) No se han descubierto recursos minerales

importantes
La exploración y evaluación no han conducido al
descu- brimiento de cantidades comerciales viables de
recursos minerales y se ha decidido descontinuar tales
actividades.

d) Imposibilidad de recuperar el valor en libros

Existe suficiente información que indica que es
improbable que el valor en libros sea recuperado
totalmente, ya sea por desarrollo exitoso o por la
venta del activo por exploración y evaluación.
 Caso N.º 3 F.D. = 1
(1 + i)n

Desvalorización de activo por exploración y evaluación Donde

La compañía Minera Conga dedicada a la actividad F. D. = factor de descuento = ?
extractiva de plata cuenta con un yacimiento en la i = tasa de interés = 16 %
sierra central cuyo desem- bolso por costos de
exploración neto, al 31 de diciembre de 2X12, anual n = número
asciende a S/. 15´800,000 y aún resta cinco años de de periodos = 5 años
vida útil.
La gerencia de Minera Conga al contar con reciente Luego
información técnica que indica la escasa probabilidad Vd = F.D. X Vn
que el valor en libros, a la fecha de cierre del
ejercicio económico, pueda ser plenamente
recuperado, se vio en la necesidad de efectuar una Vd = valor estimado descontado
proyección de flujos de efectivo hasta el Año 2X17 a Vn = valor estimado nominal
valor nominal ascendente a S/. 17´470,000 según
el detalle siguiente: 2. Cálculo de valor presente (31 dic. 2X12)
Año Flujo estimado Año Flujo estimado Flujo de Flujo de efectivo Flujo de efectivo
2X13 3’722,500 Vienen: 11’690,000 Año Diciembre efec- tivo presente al 16% estimado des-
estimado (F.D.) contado (Vd)
2X14 3’945,000 2X16 3’235,000
nominal
2X15 4’022,500 2X17 2’545,000 2X13 3’722,500 0.8623237 3’210,000
Van: 11’690,000 Total : 17’470,000 2X14 3’945,000 0.7433460 2’932,500
2X15 4’022,500 0.6407706 2’577,500
Para la proyección a valor descontado se ha 2X16 3’235,000 0.5525502 1’787,500
considerado la tasa de retorno de la inversión en un 2X17 2’545,000 0.4764244 1’212,500
16% que refleja las condiciones actuales del
17’470,000 11’720,000
mercado financiero.

¿Está desvalorizado el activo por exploración? 3. Estimación de desvalorización (31 dic. 2X12)
1. Factor de S/.
Valor neto en libros 15’800,000
descuento (-) Valor razonable (descontado) (11’720,000)
Monto a desvalorizar: 4’080,000
Fórmula

IV.8 Instituto Pacífico N.° 341 Segunda Quincena - Diciembre 2015

Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV

e4c.onRocimiento de desvalorización (31 dic. 2X12)
d) La estimación por desvalorización dará lugar a diferencia temporal
——————————— x ——————————— DEBE HABER para la determinación de la utilidad imponible conforme a lo esti-
pulado por la norma que regula el Impuesto a la Renta, la que
será
68 DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS recuperada cuando culmine la vida útil del activo por
exploración.
Y PROVISIONES e) Por consiguiente, la diferencia temporal generará impuesto a la
685 deterioro del valor de los activos renta diferido: 30% de 4´080,000 = 1´224,000 y será registrado
6853 Desvalorización de intangibles en la cuenta 3712 Impuesto a la Renta Diferido – Resultando, en
68534 Costos de explorac. y desarrollo 4’080,000 concordancia con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZ.
364 desvalorización de intangibles Revelaciones
3644 Costo de exploración y desarrollo
36441 Costo 4’080,000 La entidad revelará:
• Información que permita identificar y explicar los importes
recono- cidos en sus estados financieros que procedan de la
exploración y evaluación de recursos minerales.
Comentario • Políticas contables aplicadas a los desembolsos relacionados con la
a)El proceso aplicado para medir el deterioro del activo por exploración exploración y evaluación, incluyendo el reconocimiento de
activos responde al señalado por la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. por exploración y evaluación.
b)En el Elemento 9 de la Contabilidad Analítica se efectuará el corres- • Los importes de los activos, pasivos, ingresos y gastos, así como
los pondiente asiento por destino del gasto por deterioro empleando flujos de efectivo por actividades de operación e inversión,
surgidos la cuenta 791. de la exploración y evaluación de recursos minerales.
c)El valor original del activo inmaterial está registrado en la cuenta • La entidad tratará los activos para exploración y evaluación
como 3441 Costos de Exploración; y su amortización acumulada en la una clase de activos separada y revelará la información
requerida cuenta 3921 Intangibles-Costo. por la NIC 16 o la NIC 38, según como haya clasificado los
activos.

N.° 341 Segunda Quincena - Diciembre 2015 Actualidad Empresarial IV-9