Gestión

Tributaria

Módulo 2
Tributación de las rentas de las personas
Presentación

Bienvenidos al capítulo 2 denominado Determinación del Impuesto

Global Complementario.

Los temas que se abordarán en este capítulo son los siguientes:

Unidad Temas

Unidad 1: Tema 1: Características del Impuesto.

Impuesto Global Tema 2: Determinación de La Renta Bruta.
Complementario. Tema 3: Contribuyentes de Primera Categoría.
Tema 4: Contribuyentes de Segunda Categoría.
Tema 5: Rebajas a la Base.
Tema 6: Créditos al Impuesto Global Complementario.

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Durante el desarrollo del capítulo, los y las participantes dispondrán de los contenidos a través del
sitio del curso. Accederán a recursos como PDF, sitios de interés, multimedios y bibliografía
relacionada con los contenidos, así como también se propone la realización de actividades de
evaluación para medir sus progresos.

Las consultas sobre contenidos, serán canalizadas a través del correo electrónico y el Foro de
Debate.

Bien, iniciemos ahora nuestro aprendizaje, revisando los contenidos de la unidad 1, relacionados
con el Impuesto Global Complementario.

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Unidad 1
Impuesto Global Complementario

Tema 1: Características del Impuesto.

El Impuesto Global Complementario (IGC) es un tributo que grava con tasa
progresiva al conjunto de rentas de las personas naturales domiciliadas o residentes en Chile
y a ciertos patrimonios personalizados, cualquiera que sea la fuente de origen de la renta.

Sus características:
a. Es un impuesto global: afecta al conjunto de rentas del contribuyente.
b. Es un impuesto complementario: grava la verdadera capacidad contributiva de la persona.
c. Es un impuesto personal: afecta a las personas naturales domiciliadas o residentes en Chile.
d. Es un impuesto progresivo: la tasa del impuesto es progresiva y está fundada en la utilidad
marginal del dinero, buscando de igualar el sacrificio frente al gravamen, exigiendo cada vez
mayor aporte mientras más se asciende en los tramos de renta establecidos.

1.1 Sujeto Pasivo del Impuesto.

El Impuesto Global Complementario Afecta a las personas naturales que tengan domicilio o
residencia en el país.

De acuerdo a lo anterior, son o pueden ser contribuyentes afectos a Impuesto Global

Complementario:

• Personas naturales domiciliadas en Chile;

• Personas naturales que tengan residencia en Chile; y

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• Funcionarios públicos que presten servicios al Estado de Chile fuera del país.

Tema 2: Determinación de La Renta Bruta.

El Impuesto Global Complementario grava al conjunto de rentas obtenidas por personas afectas al
mencionado tributo, cualquiera que sea su origen, con las siguientes excepciones:

a) Ingresos que no se reputan renta, según el artículo 17 de la Ley de Impuesto a la Renta;

b) Rentas exentas de Impuesto Global Complementario en virtud de contratos celebrados con

autoridad competente, en conformidad a la ley vigente al momento de la concesión de la
franquicia. El inciso cuarto del artículo 54 de la Ley de la Renta dispone que estas rentas no
deben incluirse en la renta bruta global, razón por la cual, están realmente exentas de
Impuesto Global Complementario.

A modo de ejemplo se puede citar:

• Rentas de “viviendas económicas” acogidas a las franquicias del D.F.L. Nº2, de 1959
(artículos 15 y 18). No gozan de este beneficio tributario los locales comerciales de
servicio público y de beneficio común (artículo 24).
c) Rentas exentas en virtud de convenios o tratados internacionales suscritos por Chile.

d) Rentas afectas a Impuesto de Primera Categoría en carácter de Único a la Renta.

A modo de ejemplo se puede citar:

• Premios de Lotería (artículo 20, Nº6 Ley de la Renta);

• Rentas de pequeños contribuyentes señalados en el artículo 22 de la Ley de la Renta.
Entre ellos se encuentran:

• Pequeños mineros artesanales;

• Pequeños comerciantes que desarrollen actividades en la vía pública;
• Suplementeros;
• Propietarios de un taller artesanal u obrero.

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Condición: Que hayan obtenido exclusivamente rentas de dichas actividades o del artículo 42,
Nº1 de la Ley de la Renta u otras rentas exentas de Impuesto Global Complementario.

e) Rentas obtenidas por empleados, obreros, jubilados o montepiados u otros contribuyentes

que tributan con Impuesto Único al Trabajo.

Condición: Que hayan obtenido exclusivamente rentas de dichas actividades o del artículo 22
de la Ley de Renta u otras rentas exentas de Impuesto Global Complementario.

Existen dos conceptos importantes en la determinación de la base imponible del Global

Complementario y que son:

• Renta Bruta: Está relacionado con las rentas que se incluyen en forma total, sin
deducciones, en otras palabras los ingresos que percibe un contribuyente, descontado el
costo directo de los bienes y servicios que se requieren para su obtención.

La expresión “Renta Bruta Global” comprende dos tipos de renta:

- Rentas realmente gravadas con Impuesto Global Complementario;

- Rentas exentas de Impuesto Global Complementario que se incluyen en la Renta Bruta
Global para el solo efecto de aplicar la progresión del tributo.

• Base Imponible: Está representado por las rebajas que es necesario aplicar para llegar a la
cantidad exacta que se afecta con impuesto. Corresponde a la diferencia positiva, que
resulta de restar a la Renta Bruta, las líneas 11,12, 14, 15 y 16 cuando corresponda.

DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE

Renta Bruta Global : Artículo 54 Nºs 1º, 2º y 3º.

Menos
Deducciones : Artículo 55 letras a) y b).
RENTA NETA GLOBAL

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A continuación se entrega las líneas del formulario 22 en que se declaran cada uno de los
conceptos antes mencionados y que permiten determinar la Base Imponible del Impuesto Global
Complementario.

R EPÚ B LIC A D E C HILE

AÑO TRIBUTARIO 2017 FORM
SER V IC IO D E IM PU EST OS IN T ER N OS IMPUESTOS ANUALES A LA RENTA

CRÉDITO POR IMPTO. 1° CRÉDITO POR

TIPOS DE RENTAS Y REBAJAS RENTAS Y REBAJAS
CATEG. EMPRESARIO IMPUESTO 1ª
1 Retiros (Arts.14, 14 bis y 14 quáter). 847 600 104 +

2 Dividendos distribuidos por S.A., C .P.A. y S.p.A. (Arts.14, 14 bis y 14 quáter). 601 105 +

3 Gastos rechazados pagados y otras partidas a que se refiere el Inc.3° Art. 21. 106 +

4 Rentas presuntas de: Bienes Raíces, Minería, Explotación de Vehículos y otras (Art. 34). 603 108 +

Rentas Propias determinadas según contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras

954 955
rentas.
Rentas por participación en sociedades que determinen rentas según contabilidad
956 957
5 simplificada, planillas, contratos y otras rentas.
Rentas obtenidas de contribuyentes acogidos a letra A del artículo 14 Ter (Propias y por
958 959
Participaciones en Sociedades).
Total Rentas determinadas según código [604]= códigos [954]+[956]+[958] y código [109]=604
códigos [955]+[957]+[959].
109 +

6 Rentas percibidas de los Arts. 42 Nº 2 (Honorarios) y 48 (Rem. Directores S.A.), según Recuadro N°1. 110 +

Rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N°2), Retiros de ELD (Arts. 42 ter y quáter),
7 605 155 +
Fondos Mutuos y Ganancias de C apital (Art. 17 N°8), etc.
8 Rentas exentas del Impuesto Global C omplementario (Art. 54 N°3). 606 152 +

9 Rentas del Art. 42 Nº1 (sueldos, pensiones, etc.). 161 +

Incremento por impuestos

Incremento por impuesto de
10 159 pagados o retenidos en el 748 749 +
Primera C ategoría.
exterior.
Impuesto Territorial pagado en Donaciones Art. 7° Ley N°
11 166 907 764 -
el año 2016. 16.282 y D.L. N°45.
12 Pérdida en operaciones de capitales mobiliarios y ganancias de capital según líneas 2, 7 y 8 (ver instrucciones). 169 -

13 SUB TOTAL (Si declara Impuesto Adicional trasladar a línea 48 ó 49). 158 =

14 C otizaciones previsionales correspondientes al empresario o socio (Art. 55 letra b). 111 -

Dividendos Hipotecarios
Intereses pagados por créditos
pagados por Viviendas
15 con garantía hipotecaria, según 750 740 751 -
Nuevas acogidas al DFL Nº2
Art. 55 bis.
según Ley N°19.622.
Ahorro Previsional
20% C uotas Fdos. Inversión
16 822 Voluntario según inciso 1° 765 766 -
adquiridas antes del 04.06.93.
Art.42 bis.
17 BASE IMPONIBLE ANUAL DE IUSC o IGC (Registre sólo si diferencia es positiva). 170 =

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Créditos en contra del impuesto Global Complementario

18 Impuesto Global Complementario o IUSC según tabla (Art 47 ó Art. 52). 157 +

19 Impuesto Global Complementario sobre intereses y otros rendimientos (Art. 54 bis) 1017 +

20 Débito Fiscal por Ahorro Neto Negativo según Recuadro N°4 (N°5 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 201 +

21 10% Tasa Adicional de Impuesto Global Complementario, sobre cantidades declaradas en línea 3 (Inc. 3°, Art. 21). 910 +

22 Crédito al IGC por Fomento Forestal según D.L. N°701. 135 -

23 Crédito proporcional al IGC por rentas exentas declaradas en línea 8 (Art. 56 N°2). 136 -

24 Crédito al IGC por Impuesto Tasa Adicional según ex. Art. 21. 176 -

25 Crédito al IGC por donaciones para fines deportivos (Art.62 y Sgtes. Ley N°19.712). 752 -

26 Crédito al IGC por Impuesto de Primera Categoría sin derecho a devolución (Arts. 41 A , letra E N°7 y 56 N°3). 608 -

27 Crédito al IGC o IUSC por Gasto en Educación (Art.55 ter). 895 -

28 Crédito al IGC o IUSC por donaciones para fines sociales (Art. 1° bis Ley N° 19.885). 867 -

29 Crédito al IGC por donaciones a Universidades e Institutos Profesionales (Art.69 Ley N°18.681). 609 -

30 Crédito al IUSC por impuestos pagados o retenidos en el exterior ( Arts. 41 A, letra D y 41 C N° 3). 1018 -

31 Crédito al IGC o IUSC por Impuesto Único de Segunda Categoría (Art. 56 N° 2). 162 -

32 Crédito al IGC o IUSC por Ahorro Neto Positivo según Recuadro N° 4 (N°4 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 174 -

33 Crédito al IGC o IUSC por Impuesto de Primera Categoría con derecho a devolución (Art. 56 N° 3). 610 -

34 Crédito al IGC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Arts. 41 A, letra A y 41 C). 746 -

35 Crédito al IGC por donaciones al Fondo Nacional de Reconstrucción (Arts. 5 y 9 Ley N° 20.444). 866 -

36 Crédito al IGC o IUSC por donaciones para fines culturales (Art.8 Ley N°18.985). 607 -

37 IM PU ESTO GLOB A L C OM PLEM EN TA R IO O IU SC , D ÉB ITO FISC A L Y / O TA SA A D IC ION A L D ETER M IN A D O. 304 =

A continuación analizaremos los componentes de la renta bruta global.

2.1 Rentas que deben computarse en la Renta Bruta Global.

Art. 54 Nº 1: (I): Cantidades percibidas, retiradas o atribuidas de la empresa por el contribuyente

que correspondan a la Renta Imponible de Primera o Segunda Categoría;

Art. 54 Nº 2: (II): Rentas exentas de impuesto de categoría o sujetas a impuestos sustitutivos que
se encuentren afectas al Impuesto Global Complementario de acuerdo con las leyes respectivas.

Art. 54 Nº 3: (III): Rentas exentas de Impuesto Global Complementario, rentas afectas a

impuestos sustitutivos y rentas gravadas con Impuesto Único de Segunda Categoría.

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NOTA: Las rentas comprendidas en (I) y (II) quedan afectas en su totalidad a Impuesto Global
Complementario.

Las rentas referidas en (III) se incluyen en la Renta Bruta Global sólo para los efectos de aplicar la
progresividad del tributo, pero se da crédito contra el impuesto resultante el gravamen que
afectaría a las rentas exentas si se les aplicara aisladamente la tasa media que, según dicha escala,
resulta para el conjunto total de rentas.

1. Cantidades percibidas, retiradas o atribuidas de la empresa por el contribuyente que
correspondan a la Renta Imponible de Primera o Segunda Categoría (Art. 54 N° 1 LIR)

“ARTICULO 54°.- Para los efectos del presente impuesto, la expresión renta bruta global
comprende:

1°.- Las cantidades percibidas o retiradas por el contribuyente que correspondan a las rentas
imponibles determinadas de acuerdo con las normas de las categorías anteriores.

Las rentas o cantidades atribuidas por la empresa, comunidad, o sociedad respectiva, y las
rentas o cantidades retiradas, o distribuidas por las mismas, según corresponda, en conformidad a
lo dispuesto en el artículo 14, 14 ter; 17, número 7, y 38 bis de esta ley.

Las cantidades a que se refieren los literales i) al iv) del inciso tercero del artículo 21, en la forma
y oportunidad que dicha norma establece, gravándose con el impuesto de este título el que se
aplicará incrementado en un monto equivalente al 10% sobre la citadas partidas.

Se incluirán también las rentas o cantidades percibidas de empresas o sociedades constituidas
en el extranjero y aquellas que resulten de la aplicación de lo dispuesto en el artículo 41 G, en
ambos casos luego de haberse gravado previamente con el impuesto de primera categoría, las
rentas presuntas determinadas según las normas de esta ley y las rentas establecidas con arreglo a
lo dispuesto en los artículos 70 y 71. En el caso de sociedades y comunidades, el total de sus rentas
presuntas se atribuirán en la forma dispuesta en el número 2 de la letra C) del artículo 14.

Las rentas del artículo 20, número 2, y las rentas referidas en el número 8 del artículo 17,
obtenidas por personas que no estén obligadas a declarar según contabilidad, podrán
compensarse rebajando las pérdidas de los beneficios que se hayan derivado de este mismo tipo de
inversiones en el año calendario.

Tratándose de las rentas referidas en el número 8 del artículo 17, éstas se incluirán cuando se
hayan percibido o devengado, según corresponda.

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Se incluirán también todas las demás rentas que se encuentren afectas al impuesto de este
título, y que no estén señaladas de manera expresa en el presente número o los siguientes.

Cuando corresponda aplicar el crédito establecido en el artículo 56, número 3), tratándose de
las cantidades referidas en el párrafo segundo de este número, retiradas o distribuidas de
empresas sujetas a las disposiciones de la letra A) y/o B) del artículo 14, se agregará un monto
equivalente a dicho crédito para determinar la renta bruta global del mismo ejercicio. Se procederá
en los mismos términos cuando en estos casos corresponda aplicar el crédito contra impuestos
finales establecido en la letra A) del artículo 41 A y en el artículo 41 C.”

A continuación profundizaremos algunos conceptos descritos en el artículo precedente.

Tema 3: Contribuyentes de Primera Categoría.

3.1 Empresas de Primera Categoría que tributan en base a renta efectiva:

3.1.1 Si la empresa determina la renta efectiva en base a contabilidad completa:

1. Retiros hasta el 31 de diciembre del 2016:

Hasta el 31 de diciembre de 2014, los retiros provenientes de empresas o contribuyentes

obligados a declarar la renta efectiva según contabilidad completa, efectuados por empresarios
individuales, contribuyentes del artículo 58 N° 1 de la LIR, socios de sociedades de personas,
comuneros y socios gestores en el caso de sociedades en comandita por acciones, quedaban
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gravados con IGC sólo hasta completar el monto de las utilidades tributables registradas en el
Fondo de Utilidades Tributables (FUT). Para tales efectos, se entendían incorporados al registro
FUT al término del ejercicio respectivo, siempre que los retiros o remesas excedieran las sumas
anotadas en dicho registro, las cantidades a que se refiere el inciso 3°, del N° 5, del artículo 31 de
la LIR, conformadas por la diferencia entre la depreciación acelerada por sobre la normal, y luego,
las rentas devengadas por la o las sociedades de personas en que participara la empresa de la que
se efectuaba el retiro o remesa (denominado FUT devengado). Cuando los retiros o remesas
excedían las cantidades referidas en los párrafos anteriores, éstos se imputaban a las cantidades
anotadas en el registro del Fondo de Utilidades No Tributables (FUNT), comenzando por las rentas
exentas de IGC o IA, luego imputándose a los ingresos no constitutivos de renta del contribuyente,
y finalmente, a las rentas gravadas con el Impuesto de Primera Categoría, en carácter de único a la
renta. En caso que tales sumas no fueren suficientes para cubrir los retiros, se producían los
denominados “retiros en exceso”, cantidades que quedaban registradas como pendientes de
tributación, considerándose efectuados en él o los ejercicios siguientes, una vez que se
determinarán rentas tributables o no tributables en el FUT, FUF, FUT devengado o FUNT, según
correspondiere, de acuerdo al orden de imputación que la propia norma establecía.

Ahora bien, conforme con el nuevo texto del artículo 14 de la LIR, vigente a contar del 1° de enero
de 2015 y hasta el 31 de diciembre de 2016, los contribuyentes señalados deberán tributar con el
IGC sobre las cantidades que a cualquier título retiren desde la empresa o sociedad respectiva,
vale decir, sin importar el monto de las utilidades tributables acumuladas en el FUT, asemejándola
a la tributación de la Sociedades Anónimas.

En base a lo anterior, dichos contribuyentes deberán incorporar a la base imponible del IGC el
monto total de las cantidades que retiren durante el ejercicio, que provengan de empresas o
contribuyentes obligados a tributar con el IDPC sobre la base de renta efectiva determinada según
contabilidad completa, independientemente del monto o saldo del FUT existente en dichas
empresas o determinado por tales contribuyentes al término del mismo ejercicio; excepto
naturalmente, respecto de aquellos retiros que se efectúen con cargo a rentas exentas de dichos
impuestos, a ingresos no constitutivos de renta o a rentas gravadas con el IDPC en carácter de
impuesto único a la renta, sin perjuicio de que las primeras deban igualmente incorporarse como
parte de la renta bruta del IGC, para los fines de la progresividad del impuesto, conforme al
artículo 54 N° 3 de la LIR.

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Líneas relacionadas:

- Línea 01 Retiros

- Línea 10 Incremento

- Línea 14 Cotizaciones previsionales correspondientes al empresario o socio (Art. 55

letra b).

Otros relacionados:

- DJ 1886 Y 1909 Información declarada por la sociedad

- Recuadro 6 F22 Información declarada por la sociedad

2. Préstamos que las sociedades de personas efectúen a sus socios personas

naturales:

• Los préstamos que las sociedades de personas efectúen a sus socios personas naturales,
respecto de los cuales el Servicio de Impuestos Internos determine de manera fundada
que corresponden a un retiro encubierto de cantidades afectas al Impuesto Global
Complementario formarán parte de la base imponible de dicho impuesto, afectándose
además con una tasa adicional del 10%. Estas cantidades no se deducen del Fondo de
Utilidades Tributables ni tampoco tendrán derecho al crédito establecido en los artículos
56 N° 3 y 63 de la LIR.
En cambio, si es la propia sociedad que otorga el préstamo en conjunto con el
contribuyente beneficiado quienes establecen que el préstamo califica para fines
tributarios como retiro, éste se gravará propiamente como un retiro y de conformidad a
las reglas aplicables a los mismos.
• La obligación de declarar estos préstamos incumbe al socio prestario.

Las características e instrucciones para determinar si es un retiro encubierto o no, las podemos
encontrar en la Circular N° 45 del año 2013 del SII.

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3. Partidas señaladas en el artículo 33 Nº1 de la Ley de la Renta:

Se entenderán retiradas de la empresa al término del ejercicio y se deben declarar en la base
imponible del Impuesto Global Complementario, cualquiera que sea el resultado tributario de la
empresa, las partidas del número 1 del artículo 33 de la LIR que correspondan a retiros de especies
o cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo
de los bienes del activo.

Hasta el 31 de diciembre de 2012 los socios de sociedades de personas declaraban estos
desembolsos en relación a su porcentaje de participación en los resultados de la empresa, según el
respectivo contrato social, cuando se trataba de desembolsos que no tenían un beneficiario
directo o no se podía identificar en beneficio de un determinado socio. Por el contrario, si los
mencionados desembolsos se hubieren incurrido en beneficio directo de un socio, se entendían
retirados por este socio beneficiario en particular.

A partir del 01 de enero del año 2013, comenzó a regir la modificación introducida por la Ley N°
20.630 de fecha 27.09.2012 al artículo 21° de la LIR, la que se puede resumir en:
• Se homologa el tratamiento tributario de los gastos rechazados, aplicándoles en ambos
casos (sociedades de personas y sociedades anónimas) el impuesto único del 35%., la
carga del impuesto del 35% es de la empresa o sociedad respectiva. La tasa a partir del 01
de Enero del 2017, a raíz de las modificaciones introducidas por la reforma tributaria, es
de 40%.
• Cuando sea posible determinar el socio o accionista beneficiario del gasto rechazado, este
deberá tributar con los impuestos finales incrementados en un 10% del monto del gasto
rechazado, que se aplicará sobre:
o Partidas N°1, del art.33, LIR
o Préstamos otorgados a los accionistas, Retiro presunto + 10%
socios o personas relacionadas
o Uso de bienes de la empresa

A continuación se transcribe el nuevo artículo 21° de la Ley de Impuesto a la Renta, que tiene
vigencia a partir del 01 de enero de 2017.

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“Artículo 21.- Las sociedades anónimas, los contribuyentes del número 1 del artículo 58, los
empresarios individuales, comunidades y sociedades de personas que declaren sus rentas efectivas
de acuerdo a un balance general según contabilidad completa, deberán declarar y pagar conforme
a los artículos 65, número 1, y 69 de esta ley, un impuesto único de 40%, que no tendrá el carácter
de impuesto de categoría, el que se aplicará sobre:

i. Las partidas del número 1 del artículo 33, que correspondan a retiros de especies o a
cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de
los bienes del activo. La tributación señalada se aplicará, salvo que estas partidas resulten
gravadas conforme a lo dispuesto en el literal i) del inciso tercero de este artículo;

ii. Las cantidades que se determinen por aplicación de lo dispuesto en los artículos 17, número 8,
inciso cuarto; 35, 36, inciso segundo; 38, 41 E, 70 y 71 de esta ley, y aquellas que se determinen por
aplicación de lo dispuesto en los incisos tercero al sexto del artículo 64, y en el artículo 65 del
Código Tributario, según corresponda, y

iii. Las cantidades que las sociedades anónimas destinen a la adquisición de acciones de su
propia emisión, de conformidad a lo previsto en el artículo 27 A de la ley N° 18.046, sobre
Sociedades Anónimas, cuando no las hayan enajenado dentro del plazo que establece el artículo 27
C de la misma ley. Tales cantidades se reajustarán de acuerdo a la variación del índice de precios al
consumidor entre el mes que antecede a aquél en que se efectuó la adquisición y el mes anterior al
de cierre del ejercicio en que debieron enajenarse dichas acciones.

No se afectarán con este impuesto, ni con aquel señalado en el inciso tercero siguiente: (i) los
gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores; (ii) el impuesto de Primera
Categoría; el impuesto único de este artículo, el impuesto establecido en el número 2, del artículo
38 bis y el impuesto territorial, todos ellos pagados; (iii) los intereses, reajustes y multas pagados al
Fisco, municipalidades y a organismos o instituciones públicas creadas por ley, y (iv) las partidas a
que se refiere el número 12° del artículo 31 y las patentes mineras, en ambos casos en la parte que
no puedan ser deducidas como gasto.

Los contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional, que sean propietarios,
comuneros, socios o accionistas de empresas, comunidades o sociedades que determinen su renta
efectiva de acuerdo a un balance general según contabilidad completa, deberán declarar y pagar
los impuestos referidos, según corresponda, sobre las cantidades que se señalan a continuación en
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los literales i) al iv), impuestos cuyo importe se incrementará en un monto equivalente al 10% de
las citadas cantidades. Esta tributación se aplicará en reemplazo de la establecida en el inciso
primero:

i) Las partidas del número 1 del artículo 33, que corresponden a retiros de especies o a
cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de
los bienes del activo, cuando hayan beneficiado al propietario, socio, comunero o accionista. En
estos casos, el Servicio podrá determinar fundadamente el beneficio que tales sujetos han
experimentado. Cuando dichas cantidades beneficien a dos o más accionistas, comuneros o socios
y no sea posible determinar el monto del beneficio que corresponde a cada uno de ellos, se
afectarán con la tributación establecida en este inciso, en proporción a su participación en el
capital o en las utilidades de la empresa o sociedad respectiva.

ii) Los préstamos que la empresa, establecimiento permanente, la comunidad o sociedad

respectiva, con excepción de las sociedades anónimas abiertas, efectúe a sus propietarios,
comuneros, socios o accionistas contribuyentes de los impuestos global complementario o
adicional, en la medida que el Servicio determine de manera fundada que constituyen un retiro,
remesa o distribución, encubierta, que resulte imputada a cantidades afectas a dichos impuestos
cuando así corresponda de acuerdo a lo señalado en el artículo 14. La tributación de este inciso se
aplicará sobre el total de la cantidad prestada, reajustada según el porcentaje de variación del
Índice de Precios al Consumidor entre el mes anterior al del otorgamiento del préstamo y el mes
que antecede al término del ejercicio, deduciéndose debidamente reajustadas todas aquellas
cantidades que el propietario, socio o accionista beneficiario haya restituido a la empresa o
sociedad a título de pago del capital del préstamo y sus reajustes durante el ejercicio respectivo.
Para estos efectos el Servicio considerará, entre otros elementos, las utilidades de balance
acumuladas en la empresa a la fecha del préstamo y la relación entre éstas y el monto prestado; el
destino y destinatario final de tales recursos; el plazo de pago del préstamo, sus prórrogas o
renovaciones, tasa de interés u otras cláusulas relevantes de la operación, circunstancias y
elementos que deberán ser expresados por el Servicio, fundadamente, al determinar que el
préstamo es un retiro, remesa o distribución encubierto de cantidades afectas a la tributación de
este inciso.

Las sumas que establece este numeral se deducirán en la empresa, comunidad o sociedad
acreedora, de las cantidades a que se refieren el número 4.-, de la letra A), del artículo 14 y el
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número 2.- de la letra B), de dicho artículo, en la misma forma que los retiros, remesas o
distribuciones.

iii) El beneficio que represente el uso o goce, a cualquier título, o sin título alguno, que no sea
necesario para producir la renta, de los bienes del activo de la empresa o sociedad respectiva. Para
estos efectos, se presumirá de derecho que el valor mínimo del beneficio será del 10% del valor del
bien determinado para fines tributarios al término del ejercicio; del 20% del mismo valor en el caso
de automóviles, station wagons y vehículos similares; y del 11% del avalúo fiscal tratándose de
bienes raíces, o en cualquiera de los casos señalados, el monto equivalente a la depreciación anual
mientras sea aplicable, cuando represente una cantidad mayor, cualquiera que sea el período en
que se hayan utilizado los bienes en el ejercicio o en la proporción que justifique fehacientemente
el contribuyente.

Del valor mínimo del beneficio calculado conforme a las reglas anteriores podrán rebajarse las
sumas efectivamente pagadas que correspondan al período por el uso o goce del bien, aplicándose
a la diferencia la tributación establecida en este inciso tercero.

En el caso de contribuyentes que realicen actividades en zonas rurales, no se aplicará la

tributación establecida en el inciso tercero al beneficio que represente el uso o goce de los activos
de la empresa ubicados en tales sitios. Tampoco se aplicará dicha tributación al beneficio que
represente el uso o goce de los bienes de la empresa destinados al esparcimiento de su personal, o
el uso de otros bienes por éste, si no fuere habitual. En caso que dicho uso fuere habitual, se
aplicará el impuesto establecido en el inciso primero de este artículo, que será de cargo de la
empresa, comunidad o sociedad propietaria y el beneficio por dicho uso se calculará conforme a las
reglas precedentes.

Cuando el uso o goce de un mismo bien se haya concedido simultáneamente a más de un socio,
comunero o accionista y no sea posible determinar la proporción del beneficio que corresponde a
cada uno de ellos, éste se determinará distribuyéndose conforme a las reglas que establece el
artículo 14, letra A), para la atribución de rentas. En caso que el uso o goce se haya conferido por
un período inferior al año comercial respectivo, circunstancia que deberá ser acreditada por el
beneficiario, ello deberá ser considerado para efectos del cálculo de los impuestos.

Las sumas que establece este numeral no se deducirán en la empresa, comunidad o sociedad
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 Gestión Tributaria

respectiva, de las cantidades a que se refieren el número 4.- de la letra A) del artículo 14, y el
número 2.- de la letra B) del mismo artículo.

iv) En el caso que cualquier bien de la empresa, comunidad o sociedad sea entregado en
garantía de obligaciones, directas o indirectas, del propietario, comunero, socio o accionista, y ésta
fuera ejecutada por el pago total o parcial de tales obligaciones, se aplicará la tributación de este
párrafo al propietario, comunero, socio o accionista cuyas deudas fueron garantizadas de esta
forma. En este caso, la tributación referida se calculará sobre la garantía ejecutada, según su valor
corriente en plaza, conforme a lo dispuesto en el artículo 64 del Código Tributario.

Las sumas que establece este numeral, hasta el valor tributario del activo que resulta ejecutado,
se deducirán en la empresa, comunidad o sociedad respectiva, de las cantidades a que se refieren
el número 4.- de la letra A) del artículo 14, y el número 2.- de la letra B), de dicho artículo, en la
misma forma que los retiros, remesas o distribuciones.

Para la aplicación de la tributación establecida en el inciso tercero, se entenderá que las

partidas señaladas en el literal i) benefician, que el préstamo se ha efectuado, que el beneficio
señalado en el literal iii) se ha conferido o que se han garantizado obligaciones al propietario,
comunero, socio o accionista, según sea el caso, cuando dichas cantidades tengan como
beneficiario de las partidas señaladas en el literal i), deudor del préstamo, beneficiario por el uso o
goce señalado en el literal iii), o sujeto cuyas deudas se han garantizado, a sus respectivos
cónyuges, hijos no emancipados legalmente, o bien a cualquier persona relacionada con aquellos,
en los términos del artículo 100 de la ley N° 18.045, sobre Mercado de Valores, salvo el cónyuge o
parientes hasta el segundo grado de consanguinidad de las personas señaladas en la letra c) de
este último artículo, y además se determine que el beneficiario final, en el caso de los préstamos y
garantías es el propietario, socio, comunero o accionista respectivo.”

3.1.2 Cantidades retiradas o distribuidas por los contribuyentes de Primera Categoría

que tributen según el método optativo establecido en el artículo 14 bis de la Ley de la
Renta:

Si bien, con la publicación en el D.O. de la Ley N° 20.780, de 2014, se derogó el artículo 14 Bis
de la LIR, se estableció como norma transitoria que aquellos contribuyentes que al 31 de
diciembre de 2014 siguieran cumpliendo los requisitos para mantenerse en este régimen,
podían optativamente seguir acogidos a este artículo hasta como máximo el 31 de diciembre
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 Gestión Tributaria

de 2016. En virtud de lo anterior, y respecto de estos contribuyentes, siguen vigentes todas

aquellas normas publicadas hasta antes de la Reforma Tributaria que que establece que todos
los retiros en dinero o especies que efectúen los propietarios, socios o comuneros y todas las
cantidades que distribuyan a cualquier título las sociedades anónimas o sociedades en
comanditas por acciones a sus accionistas, corresponden a retiros o distribuciones afectos a
Impuesto Global Complementario, sin distinguir o considerar su origen o fuente o si se trata o
no de sumas no gravadas o exentas de impuesto en el régimen tributario general de la renta.

3.1.3 Si la empresa determina su renta efectiva sin contabilidad completa:

Los contribuyentes autorizados para declarar su renta efectiva mediante algún método
simplificado de contabilidad, declararán dichas rentas en su Impuesto Global Complementario
en el mismo ejercicio de su percepción o devengo.

Tratándose de sociedades de personas, cada socio declarará dichas rentas en su Impuesto

Global Complementario en proporción a su porcentaje de participación en los resultados de la
empresa, según el respectivo contrato social.

Ejemplo: Contribuyentes acogidos al Artículo 14 Ter de LIR (Circular 43 del año 2016 del SII)

3.2 Empresas de Primera Categoría que tributan en base a renta presunta.

Consideraciones generales

• Las rentas presuntas se afectan con Impuesto Global Complementario en el ejercicio a que
correspondan;
• Las rentas presuntas se consideran retiradas al término del ejercicio.
• En el caso de las sociedades de personas, dichas rentas se entenderán retiradas por los
socios, personas naturales, en proporción a su porcentaje de participación según el
respectivo pacto social.

Líneas relacionas: Línea 4

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 Gestión Tributaria

RENTAS PRESUNTAS DE:

* A contar del 01.01.2016 y por aplicación de la Ley N° 20.780, de 2014, sobre Reforma
Tributaria, se eliminan las reglas sobre el régimen de renta presunta al que podían quedar
sujetos los contribuyentes que explotaran bienes raíces no agrícolas, contenidas en la anterior
letra d), del N° 1, del artículo 20 de la LIR, según su texto vigente hasta el 31 de diciembre de
2015.

3.2.1 De Bienes Raíces:

a) De Bienes Raíces Agrícolas:

Determinación de la renta presunta:

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 Gestión Tributaria

• Explotados por el propietario o usufructuario, cuando cumplan con los requisitos y

condiciones para tributar acogido a dicho régimen: 10% del avalúo fiscal.
• Explotados en calidad distinta a la de propietario o usufructuario, cuando cumplan con los
requisitos y condiciones para tributar acogido a dicho régimen: 4% del avalúo fiscal hasta
el 31 de diciembre de 2015. Desde el 01 de enero de 2016 y con la publicación de la Ley N°
20.780, de 2014, sobre Reforma Tributaria, se establece una renta presunta para la
actividad agrícola equivalente al 10% del avalúo fiscal del predio, y esto independiente de
la calidad o título bajo la cual se realice la explotación.

b) De Bienes Raíces No Agrícolas: (Solo Hasta el 31.12.2015)

Determinación de la renta presunta:

• Bienes Raíces NO destinados al uso de su propietario y de su familia, incluso los que se

encuentren acogidos a las disposiciones de la Ley Nº 9.135, de 1948: 7% del avalúo fiscal.
• Propietarios o usufructuarios de bienes raíces entregados en arrendamiento o no usados
por su dueño o familia, cuya renta efectiva no exceda del 11% del avalúo: 7% del avalúo
fiscal u optativamente renta efectiva o retiros, según corresponda.

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 Gestión Tributaria

3.2.2 De la explotación de vehículos motorizados destinados al transporte

terrestre de pasajeros o carga ajena.

Explotados ya sea por el propietario o usufructuario o en una calidad distinta a las anteriores,
cuando cumplan los requisitos y condiciones establecidos, ya sea en el artículo 34 Bis de la Ley
de Renta, vigente hasta el 31.12.2015, o en el artículo 34 de la misma Ley en su texto vigente a
contar del 01.01.2016, para tributar acogidos a dicho régimen. Renta Presunta equivalente al
10% de la tasación fiscal de los vehículos vigente al 01 de enero del año en el que declaran los
impuestos.

3.2.3 De la actividad minera.

Los mineros que no tengan el carácter de pequeños mineros artesanales y que cumplan con los
requisitos para tributar acogidos al régimen de renta presunta establecido en el artículo 34 de
la Ley de Renta determinan su base imponible en base a un % de las ventas netas anuales de
productos mineros. Dicho porcentaje se encuentra señalado en el mismo artículo 34 y está en
función del precio promedio del respectivo mineral.

3.3 Cantidades distribuidas por sociedades anónimas o sociedades en

comanditas por acciones hasta el 31 de Diciembre de 2016.

Por regla general, toda cantidad que una sociedad anónima o sociedad en
comandita por acciones, constituida en Chile, le distribuyan a cualquier
título a sus accionistas, debe considerarse como renta afecta con Impuesto
Global Complementario, sin limitación al FUT acumulado en la empresa.

Las únicas excepciones a dicha regla la constituyen las siguientes cantidades:

• Distribución de utilidades o de fondos acumulados que provengan de cantidades que no

constituyan renta.
• Distribución de utilidades o fondos acumulados efectuados en forma de acciones total o
parcialmente liberadas de pago o mediante el aumento del valor nominal de las acciones,
todo ello representativo de una capitalización equivalente.

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 Gestión Tributaria

• La distribución de acciones de una o más sociedades nuevas resultantes de la división de

una sociedad anónima.
De acuerdo a la legislación vigente, toda cantidad que una sociedad anónima o sociedad en
comandita por acciones distribuya a cualquier título entre sus accionistas debe considerarse como
renta afecta a Impuesto Global Complementario sin limitación al monto de las utilidades
tributables acumuladas en la empresa. Por consecuencia, sólo aquellas distribuciones que se
imputen a FUNT no se encontrarán afectas al Impuesto Global Complementario, sin perjuicio que
las rentas exentas deban declararse aun cuando no tributen.

Líneas relacionadas:

Línea 02 Dividendos

Línea 10 Incremento

Línea 23 Crédito por Impuesto Tasa Adicional según ex. Art. 21.

Otros relacionados:

DJ 1884 Y 1909 Información declarada por la Sociedad

Recuadro 6 F22 Información declarada por la Sociedad

3.4 Devolución de capital social y reajuste.

De acuerdo a lo dispuesto en el nuevo texto del artículo 17, Nº7 de la Ley de Impuesto a la Renta,
se mantiene el carácter de ingreso no constitutivo de renta a la devolución de capital social y su
reajuste, con la única limitación que no corresponda a utilidades capitalizadas que no han pagado
el Impuesto Global Complementario.

Por tanto, la devolución del capital social y su correspondiente reajuste, proveniente de utilidades
capitalizadas en la empresa se encuentra gravada con Impuesto Global Complementario, toda vez
que la tributación de tales utilidades había quedado en suspenso al no haber sido retiradas o
distribuidas. Dicha tributación no procederá respecto de aquellas utilidades que provienen de
ejercicios anteriores al año 1984, respecto de aquellos contribuyentes que cumplieron con toda la
tributación a la renta en el mismo ejercicio de su percepción o devengo (tanto del Impuesto de
Primera Categoría como del Global Complementario o Adicional).

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 Gestión Tributaria

3.5 Rentas del artículo 20, Nº 2 y del Nº 8 del artículo 17 de la Ley de la

Renta, percibidas por personas no obligadas a declarar según contabilidad.
Compensación entre sí de los resultados positivos y negativos obtenidos de
tales inversiones.
Las rentas del artículo 20, Nº 2 y las referidas en el Nº 8 del artículo 17 de la Ley de la Renta,
percibidas por personas que no estén obligadas a declarar según contabilidad, podrán
compensarse rebajando las pérdidas de los beneficios que se hayan derivado de este mismo tipo
de inversión.

De acuerdo a lo anterior, desde el Año Tributario 1988 se faculta expresamente a las personas que
obtengan rentas de capitales mobiliarios referidas en el artículo 20, Nº 2 de la Ley de la Renta e
ingresos provenientes de las operaciones a que alude el Nº 8 del artículo 17 de la citada ley no
obligadas a declarar sus otras rentas mediante contabilidad, para que compensen entre sí los
resultados positivos y negativos obtenidos de tales inversiones, o mejor dicho, para que rebajen
de las rentas o beneficios percibidos las pérdidas originadas en la realización de las citadas
operaciones, todo ello para los fines de la declaración y pago de los tributos que afectan a los
mencionados ingresos en el Impuesto Global Complementario.

De consiguiente, los resultados negativos que se obtengan en las siguientes operaciones pueden
computarse a los resultados positivos logrados en las operaciones de la misma naturaleza.

Rentas de capitales mobiliarios. Artículo 20, Nº 2 Ley de la Renta.

• Inversiones en capitales mobiliarios (acciones, bonos, debentures);
• Operaciones de crédito;
• Depósitos de dinero a la vista o a plazo;
• Cauciones de dinero;
• Contratos de renta vitalicia.

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 Gestión Tributaria

Ingresos provenientes de las operaciones a que alude el Nº 8 del artículo17

de la Ley de la Renta:
• Enajenación de acciones, derechos sociales, bonos y debentures;
• Enajenación habitual de bienes raíces;
• Enajenación de bienes raíces antes de un año de la fecha de su compra o construcción;
• Enajenación de pertenencias mineras;
• Enajenación de derechos de agua efectuados por personas que no sean contribuyentes
obligados a declarar renta efectiva en 1º Categoría.

En esta forma, las personas no obligadas a declarar su renta efectiva de 1º Categoría mediante
contabilidad “pueden rebajar” de los intereses o dividendos percibidos o de las utilidades
obtenidas en la venta de los bienes señalados anteriormente, los intereses “negativos” o las
pérdidas experimentadas en dichas enajenaciones.

Entre los contribuyentes que se encuentran en esta situación se pueden señalar lo siguiente:

• Contribuyentes que tributan en base a renta presunta

• Pequeños contribuyentes del artículo 22 de la Ley de la Renta;
• Trabajadores dependientes o independientes del artículo 42, Nºs 1 y 2 Ley de la Renta.

Téngase presente, que tanto los beneficios obtenidos como las pérdidas determinadas, para los
efectos de su compensación, deberán actualizarse previamente según el porcentaje de variación
experimentado por el I.P.C. en el período comprendido entre el último día del mes que antecede
al de la obtención de la renta o de la pérdida, según corresponda, y el último día del mes de
Noviembre del año respectivo. En el caso que de la compensación referida resultare un
remanente o excedente de pérdida, éste no podrá deducirse de los beneficios o rentas obtenidos
en los períodos siguientes, ya que dicha rebaja ha sido concebida para que sea deducida sólo de
los resultados positivos del año calendario en que ellas se produjeron.

Cuando las rentas referidas se encuentren afectas tanto al Impuesto de 1º Categoría y Global
Complementario, la compensación entre los resultados positivos y negativos obtenidos durante el
ejercicio comercial respectivo, deberá efectuarse previamente a nivel de Impuesto de 1º Categoría
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 Gestión Tributaria

y la diferencia que se obtenga, siempre que ésta sea positiva, se afectará con Impuesto de Primera
Categoría y Global Complementario. Por el contrario, si de la compensación referida resultare una
diferencia negativa, ésta obviamente no quedará afecta a impuesto, pero se podrá deducir de
otros ingresos derivados de las mismas operaciones que sólo se encuentren afectas al Impuesto
Global Complementario y únicamente hasta el monto de los referidos ingresos.

Los contribuyentes que obtengan rentas que hayan sido efectivamente gravadas con Impuesto de
1º Categoría, como por ejemplo el caso de los dividendos percibidos de S.A. y que hubieren sido
absorbidas por pérdidas o resultados negativos obtenidos de las operaciones a que aluden los
artículos 20, Nº 2 y 17, Nº 8 de la Ley de la Renta, igualmente tendrán derecho al crédito por
Impuesto de 1º Categoría que trata el artículo 56, Nº 3 de la citada ley.

Rentas referidas en el inciso 4º, del Nº 8 del artículo 17 de la Ley de la Renta:

El inciso 4º, del Nº 8 del artículo 17 de la Ley de la Renta, priva del carácter de ingreso no
constitutivo de renta a la utilidad obtenida en la enajenación no habitual de los derechos o bienes
más abajo indicados, cuando el enajenante realiza la transacción con una sociedad de personas en
la que es socio, con una S.A. cerrada en la que es accionista, con una S.A. abierta en la que posee
el 10% o más de las acciones, o con una empresa o sociedad en la que tenga intereses o con su
cónyuge o sus parientes ascendientes o descendientes hasta el segundo grado de consanguinidad
o aquellas que se lleven a cabo con empresas relacionadas o del mismo grupo empresarial en los
términos de los artículos 96 al 100 de la ley N° 18.045 sobre mercado de valores, cualquier sea la
naturaleza jurídica de las entidades respectivas. Las rentas referidas son las siguientes:

• Enajenación o cesión no habitual de acciones de una S.A. o derechos sociales en

sociedades de personas.
• Enajenación no habitual de bienes raíces situados en Chile.
• Enajenación no habitual de pertenencias mineras que no integren el activo de empresas
que declaren su renta efectiva en 1º Categoría;
• Enajenación no habitual de derechos de agua efectuada por personas que no sean
contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva en 1º Categoría:
• Enajenación no habitual de acciones y derechos en una sociedad legal minera o en una
sociedad contractual minera que no sea anónima ni que declare su renta efectiva en la
primera categoría, constituida exclusivamente para explotar determinadas pertenencias,

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 Gestión Tributaria

siempre que quien enajene no sea un contribuyente que declare su renta efectiva en 1°
categoría y haya adquirido sus derechos antes de la inscripción del acta de mensura o
dentro de los cinco años siguientes a dicha inscripción y que la enajenación se efectúe
antes de transcurridos ocho años, contados desde la inscripción del acta de mensura.
• Enajenación no habitual de derechos o cuotas respecto de bienes raíces poseídos en
comunidad, efectuada por personas naturales o sociedades de personas formadas
exclusivamente por personas naturales, que no integren el activo de empresas que
declaren cualquier clase de rentas efectivas de 1º Categoría sobre la base de un balance
general según contabilidad completa;
• Enajenación no habitual de bonos y debentures;
• Enajenación del único vehículo de propiedad de una persona natural destinado al
transporte de pasajeros o exclusivamente al transporte de carga ajena.

Las rentas referidas en este inciso, deben declararse en el Impuesto Global Complementario en el
mismo ejercicio en que hayan sido devengadas.

Líneas relacionadas:

Línea 7 Rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N°2), Retiros de ELD (Art. 42 ter) y
Ganancias de Capital (Art. 17 N°8), etc.

Línea 12 Pérdida en operaciones de capitales mobiliarios y ganancias de capital

según líneas 2, 7 y 8.

Podemos ver las instrucciones sobre rentas de Capitales Mobiliarios en la Circular 44 del año 2016
del SII.

3.6 Otras rentas esporádicas de Primera Categoría.

Entre estas rentas esporádicas obtenidas por contribuyentes efectos al Impuesto Global
Complementario se pueden mencionar:

§ Ganancias en juegos de azar;

§ Diferencias de cambio obtenida en la venta de moneda extranjera o moneda de oro.

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 Gestión Tributaria

Inclusión del crédito por Impuesto de Primera Categoría en la base imponible

del Impuesto Global Complementario:
El artículo 56, Nº 3 de la Ley de la Renta, otorga a los contribuyentes del Impuesto Global
Complementario el derecho de rebajar como crédito de dicho tributo la cantidad que resulte de
aplicar a las rentas incluidas en las bases imponibles del mencionado gravamen la tasa que
corresponda al Impuesto de 1º Categoría, siempre que las referidas rentas hayan estado afectadas
con este último tributo.

Cuando corresponda aplicar el crédito por impuesto de 1º Categoría al que se refiere el Nº 3 del
art. 56 de la Ley de la Renta, deberá agregarse a la renta declarada un monto equivalente a dicho
crédito para determinar la renta bruta del Impuesto Global Complementario del respectivo
ejercicio, el cual se considerará como una suma afectada por el impuesto de 1º Categoría para los
efectos de gozar de dicho crédito.

Cuando se señala que el incremento debiera ser una suma equivalente al crédito por Impuesto de
Primera Categoría, es porque se presume que el citado tributo fue previamente deducido de las
utilidades que se distribuyen, lo que, no siempre es así.

En cuanto a esta interpretación, si el Impuesto de Primera Categoría correspondiese a un 20% y el

monto pagado por la Sociedad fuera de $200, el crédito por ese mismo concepto también sería de
$200, el cual estaría en relación a la utilidad neta, es decir, en función de los $800. De esta forma
es que se determina el factor de incremento, ya que al asumir que el crédito está en función de la
utilidad neta, la relación sería 200/800, lo que da como resultado: 0,25.

El objetivo de la determinación del incremento es reponer el Impuesto de Primera Categoría

“descontado” de las rentas o partidas que se declaran al no estar formando parte éste de las
rentas o cantidades retiradas o distribuidas por las empresas o sociedades, de manera de igualar
las bases de los Impuestos Global Complementario o Adicional, con la base del Impuesto de
Primera Categoría.

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 Gestión Tributaria

Las rentas o cantidades que dan derecho al Crédito de Impuesto de 1º Categoría, reajustada
previamente de acuerdo a las normas de actualización que corresponden, deberán multiplicarse
por los factores por los factores de incremento según corresponda a la tasa vigente del Impuesto
de 1º Categoría, obteniendo así las cantidades a agregar a la base Imponible del Impuesto Global
Complementario por concepto de un mencionado crédito de primera categoría.

Tasa de Primera Factor de

Años comerciales
Categoría Incremento
1977 al 1990 10% 0,111111
1991 al 2001 15% 0,17647
2002 16% 0,190476
2003 16,5% 0,197604
2004 hasta 2010 17% 0,204819
2011 hasta 2013 20% 0,25
2014 21% 0,265822
2015 22,5% 0,290322
2016 24% 0,315789
2017 25% 0,333333
2017* 25,5% 0,342281
2018* 27% 0,369863

En forma transitoria durante el año 2011(AT 2012) la tasa de impuesto de primera categoría fue
de un 20% y con la publicación de la Ley N° 20.630, sobre Reforma Tributaria quedó establecida

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 Gestión Tributaria

esa misma tasa como norma permanente en el artículo 20 de la LIR. Dicha norma permanente fue
modificada con la publicación de la Ley N° 20.780 que estableció un aumento gradual de la tasa de
impuesto de primera categoría. Las tasas del referido impuesto durante los años comerciales que
se indican, serán las siguientes:

- Año 2014 : 21%

- Año 2015 : 22,5%
- Año 2016 : 24%
- Año 2017 : 25%
- Año 2017(*) : 25,5%
- Año 2018(*) : 27%

Nota (*): Los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra B), del artículo 14 de la LIR
(Régimen de Tributación parcialmente integrado), en su normativa vigente a contar del 01 de
enero de 2017, deberán considerar en el año comercial 2017 una tasa del 25,5%. A partir del año
comercial 2018, dichos contribuyentes aplicarán una tasa del 27%. Además, de tomar en cuenta
que estos contribuyentes, después de calcular el crédito e incremento, deberán restituir el 35%
del crédito calculado, es decir, podrán ocupar como crédito solo el 65%.

El incremento anterior también se podrá determinar dividiendo las rentas o cantidades

reajustadas que dan derecho al citado crédito por los factores 0,90 o 0,85 o 0,84, etc., según sea la
tasa de impuesto de 1º Categoría que afecta a las rentas incluida en la renta bruta global ((100
menos la tasa de impuesto de categoría)/100).

3.7 Retiros y Dividendos a contar del 01 de Enero de 2017.

A raíz de las modificaciones al artículo 14 de Ley de la Renta, por la Ley 20.780 del año 2014 y la
Ley 20.899 del año 2016, ya no debemos preguntarnos si el reparto de las utilidades de las
sociedades provienen de una Sociedad de Personas o una Sociedad Anónima, si no debemos
precisar de que Régimen de Tributación nacen (14 A Renta Atribuida o 14 B Semi Integrada) y a
que registros están imputados (RAP-RAI-DDAN o FUF-REX).

Por otro lado, nace un nuevo concepto que debemos llevar a tributar al Impuesto Global
Complementario en alguna línea del Formulario 22 a definir aun, esto es la Atribución.
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 Gestión Tributaria

“Renta Atribuida”, aquella que, para efectos tributarios, corresponda total o parcialmente a los
contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional, al término del año comercial
respectivo, atendido su carácter de propietario, comunero, socio o accionista de una empresa
sujeta al impuesto de primera categoría conforme a las disposiciones de las letras A) y C) del
artículo 14, y de la letra A) del artículo 14 ter, y demás normas legales, en cuanto se trate de
rentas percibidas o devengadas por dicha empresa, o aquellas que le hubiesen sido atribuidas de
empresas en que ésta participe y así sucesivamente, hasta que el total de las rentas percibidas,
devengadas o atribuidas a dichas empresas, se atribuyan a los contribuyentes de los impuestos
global complementario o adicional en el mismo año comercial, para afectarse con el impuesto que
corresponda.”

Retiros y Dividendos de Régimen Renta Atribuida:

Ya se determinó en el módulo anterior de Renta Empresas, los requisitos que deben cumplir ya sea
la Sociedades de Personas u Sociedad por Acciones (SPA) para estar en este régimen. Sabemos
también que las Sociedades en este régimen Atribuyen sus utilidades a los socios en el mismo
ejercicio para que tributen con Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional (Linea por
definir en el nuevo Formulario 22 que debe entregar el SII). Pero, ¿Qué pasa con retiros efectivos
imputados a los registros?

Los retiros o dividendos imputados al registro RAP, no tributaran en el Impuesto Global

Complementario, ya que esas utilidades ya cumplieron su tributación al momento de atribuirlas,
por ende no irán a ninguna línea del Formulario 22.

Los retiros o dividendos imputados al registro FUF o DDAN, tributaran con el Impuesto Global
Complementario y dependerá de que lleve créditos o no si es que en el registro SAC hayan

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 Gestión Tributaria

remanentes o saldos. En el formulario 22 irán o en la Línea 1 de Retiros o Línea 2 de Dividendos

según corresponda, con sus respectivos créditos e incrementos.

Los retiros o dividendos imputados al registro REX, no tributaran en el Impuesto Global

Complementario, ya que corresponden a Ingresos no Renta o Rentas Exentas. Los ingresos no
renta no irán a Formulario 22, a diferencia de las rentas exentas que si irán al Formulario 22 en la
Línea 8 para sumar a la progresividad de la tasa de IGC.

Los retiros o dividendos que superen los registros antes mencionados, tributaran a todo evento
con el Impuesto Global Complementario y dependerá de que lleve créditos o no si es que en el
registro SAC hayan remanentes o saldos. En el formulario 22 irán o en la Línea 1 de Retiros o Línea
2 de Dividendos según corresponda, con sus respectivos créditos e incrementos.

Retiros y Dividendos de Régimen Semi Integrado:

Ya se determinó en el módulo anterior de Renta Empresas, que cualquier tipo de contribuyente

puede estar en este régimen. Además sabemos que el registro inicial de este régimen (RAI) no se
alimenta directamente de la RLI, este se alimenta directamente del Capital Propio Tributario. Este
sistema es muy parecido al que estaba antes de la Reforma Tributaria con una modificación
esencial que hace referencia a sus créditos, en donde hay que restituir el 35% de los créditos al
Fisco por las utilidades generadas a contar del 01.01.2017. Ahora veamos qué pasa con las
imputaciones en cada registro:

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 Gestión Tributaria

Los retiros o dividendos imputados al registro RAI, tributaran con el Impuesto Global
Complementario y dependerá de que lleve créditos o no si es que en el registro SAC hayan
remanentes o saldos aplicando primero los sujetos a restitución y luego los que no tienen esta
obligación. En el formulario 22 irán o en la Línea 1 de Retiros o Línea 2 de Dividendos según
corresponda, con sus respectivos créditos e incrementos.

Los retiros o dividendos imputados al registro FUF o DDAN, tributaran con el Impuesto Global
Complementario y dependerá de que lleve créditos o no si es que en el registro SAC hayan
remanentes o saldos aplicando primero los sujetos a restitución y luego los que no tienen esta
obligación. En el formulario 22 irán o en la Línea 1 de Retiros o Línea 2 de Dividendos según
corresponda, con sus respectivos créditos e incrementos.

Los retiros o dividendos imputados al registro REX, no tributaran en el Impuesto Global

Complementario, ya que corresponden a Ingresos no Renta o Rentas Exentas. Los ingresos no
renta no irán a Formulario 22, a diferencia de las rentas exentas que si irán al Formulario 22 en la
Línea 8 para sumar a la progresividad de la tasa de IGC.

Los retiros o dividendos que superen los registros antes mencionados, tributaran con el Impuesto
Global Complementario y dependerá de que lleve créditos o no si es que en el registro SAC hayan
remanentes o saldos aplicando primero los sujetos a restitución y luego los que no tienen esta
obligación. En el formulario 22 irán o en la Línea 1 de Retiros o Línea 2 de Dividendos según
corresponda, con sus respectivos créditos e incrementos.

Tema 4: Contribuyentes de Segunda Categoría.

a) Los profesionales independientes, socios de sociedades de profesionales y otros contribuyentes
que obtengan rentas del trabajo independiente, deben incluir en la base imponible afectada a
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 Gestión Tributaria

Impuesto Global Complementario la totalidad de las rentas percibidas derivadas de dicha

actividad.

b) Participaciones o asignaciones de directores de S.A.:

Las rentas de los directores o consejeros de S.A. deben declararse en la Renta Bruta Global de su
Impuesto Global Complementario, cuando sean percibidos por éstos.

4.1 Rentas exentas de Impuesto de Categoría o sujetas a impuestos

sustitutivos que se encuentren afectas a Impuesto Global Complementario
de acuerdo a las leyes respectivas: (Art. 54, Nº 2 Ley de la Renta).

Artículo 54: Para los efectos del presente impuesto, la expresión renta bruta global comprende:

“2º. Las rentas exentas del impuesto de categoría o sujetas a impuestos sustitutivos, que se
encuentren afectas al impuesto global complementario de acuerdo con las leyes respectivas. Las
rentas que gocen de la rebaja parcial de la tasa del impuesto de categoría, en virtud de leyes
especiales, quedarán afectas en su totalidad al impuesto global complementario, salvo que la ley
respectiva las exima también de dicho impuesto. En este último caso, dichas rentas se incluirán en
la renta bruta global para los efectos de lo dispuesto en el número siguiente.”

En esta situación se encuentran entre otras las siguientes rentas:

4.1.1 Rentas exentas de Impuesto de 1º Categoría que se encuentran afectas a

Impuesto Global Complementario:

a) Hasta el 31.12.2015 se encuentran dentro de este grupo las rentas de bienes raíces no
agrícolas obtenidas por sus propietarios o usufructuarios que no sean S.A., cuando la renta
efectiva de dichos bienes no exceda del 11% de su avalúo fiscal vigente al 1º de Enero del
año de la declaración (art. 39, Ley de la Renta). A contar del 01.01.2016 y producto de la
modificación al artículo 39 de la LIR la exención de primera categoría aplica sólo respecto
de personas naturales que tengan domicilio o residencia en Chile por las rentas obtenidas
de bienes raíces no agrícolas y esto independiente del monto de ellas.

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 Gestión Tributaria

b) Intereses y otras rentas comprendidas en el art. 39, Nº 4 de la Ley de la Renta relativas a

operaciones de crédito o financieras, obtenidas por personas que no desarrollen
actividades del art. 20, Nº 3, 4 ó 5 de la citada ley; como por ejemplo: Contribuyentes de
1º Categoría que tributen en base a renta presunta por su actividad agrícola; Pequeños
contribuyentes del art. 22 de la Ley de la Renta; trabajadores dependientes e
independientes del art. 42, Nºs 1 y 2 de la Ley de la Renta.

c) Intereses y otras rentas comprendidas en el art. 39, Nº 4 de la Ley de la Renta, relativas a

operaciones de crédito o financieras obtenidas por personas que desarrollen actividades
del art. 20, Nºs 3, 4 ó 5 de la citada ley, pero que no tributen en base a renta efectiva,
como por ejemplo: contribuyentes que tributan en base a renta presunta por su actividad
minera o de transporte terrestre de carga ajena o de pasajeros según normas del art. 34
de la Ley de la Renta.

4.1.2 Rentas sujetas a impuestos sustitutivos que se encuentran afectas a Impuesto

Global Complementario:

a) Rentas de un taller artesanal u obrero; comerciantes que desarrollen actividades en la vía

pública o suplementeros: Las personas naturales dueñas de un taller artesanal u obrero, el
pequeño comerciante que desarrolla actividades en la vía pública y el suplementero que
además hayan obtenido rentas de otras actividades clasificadas en el art. 20, Nºs 3, 4 ó 5 de la
Ley de la Renta, deben declarar, en carácter de renta presunta, para los fines de gravarse
efectivamente con Impuesto Global Complementario, una cantidad equivalente a dos unidades
tributarias anuales.

b) Pequeños mineros artesanales: Si estos contribuyentes, además de su actividad de

pequeños mineros artesanales, han obtenido otras rentas de actividades clasificadas en el art.
20, Nºs 3, 4 ó 5 de la Ley de la Renta, deben declarar en su Impuesto Global Complementario,
por su actividad minera, para los fines de gravarse efectivamente, una renta presunta
equivalente al 10% de las ventas anuales de minerales.

4.2 Renta exentas de Impuesto Global Complementario, rentas sujetas a

impuestos sustitutivos especiales, rentas gravadas con Impuesto Único de
Segunda Categoría (Art. 54, Nº 3 Ley de la Renta).
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Artículo 54.- Para los efectos del presente impuesto, la expresión renta bruta global
comprende:

“3º. Las rentas totalmente exentas de impuesto global complementario, las rentas parcialmente
exentas de este tributo, en la parte que lo estén, las rentas sujetas a impuestos sustitutivos
especiales y las rentas referidas en el Nº 1 del artículo 42.

Las rentas comprendidas en este número, se incluirán en la renta bruta global sólo para los efectos
de aplicar la escala progresiva del impuesto global complementario; pero se dará de crédito contra
el impuesto que resulte de aplicar la escala mencionada al conjunto de las rentas a que se refiere
este artículo, el impuesto que afectaría a las rentas exentas señaladas en este número si se les
aplicara aisladamente la tasa media que, según dicha escala, resulte para el conjunto total de
rentas del contribuyente.

Tratándose de las rentas referidas en el Nº 1 del artículo 42, se dará de crédito el impuesto único a
la renta retenido por dichas remuneraciones, reajustado en la forma indicada en el artículo 75.

La obligación de incluir las rentas exentas en la renta bruta global no regirá respecto de aquellas
rentas que se encuentren exentas del impuesto global complementario en virtud de contratos
suscritos por autoridad competente, en conformidad a la ley vigente al momento de la concesión
de las franquicias respectivas.

Para los fines de su inclusión en la renta bruta global, las rentas clasificadas en los artículos 42 Nº 1
y 48, como asimismo todas aquellas rentas o cantidades a que se refieren los literales i) al iv), del
inciso tercero del artículo 21 que no han sido objeto de reajuste o de corrección monetaria en
virtud de otras disposiciones de la presente ley, deberán reajustarse de acuerdo con el porcentaje
de variación experimentada por el Índice de Precios al Consumidor en el período comprendido
entre el último día del mes que antecede al de la obtención de la renta o desembolso de las
cantidades referidas y el último día del mes de noviembre del año respectivo.

Tratándose de rentas o cantidades establecidas mediante balance practicados en fechas diferentes

al 31 de diciembre, dichas rentas o cantidades se reajustarán adicionalmente en el porcentaje de
variación experimentada por el Índice de Precios al Consumidor entre el último día del mes anterior
al del balance y el mes de noviembre del año respectivo.”

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Entonces:

• La inclusión de este tipo de rentas en la base imponible del Impuesto Global

Complementario, no significa que ellas pierdan la exención que las beneficia, sino que
tienen por finalidad preservar la progresividad del tributo.
• La obligación de considerar las rentas en referencia en la Renta Bruta Global operará
únicamente cuando el contribuyente hubiere obtenido en el año calendario respectivo
otros ingresos que deben computarse como rentas afectas a Impuesto Global
Complementario.

Cálculo del crédito proporcional por rentas exentas de IGC:

4.2.1 Rentas totalmente exentas de Impuesto Global Complementario.

Rentas de bosques artificiales acogidos a la franquicia del art. 3° del Decreto Supremo
N° 4.363 de 1931, del Ministerio de Tierras y Colonización:

El artículo 3° de la Ley de Bosque, contenido en el Decreto Supremo N° 4.363 de 1931, del

Ministerio de Tierras y Colonización, contempla las siguientes franquicias tributarias
relacionadas con la Ley de la Renta:

• Exención de Impuestos de Primera Categoría;

• Exención de Impuesto Global Complementario.

Estas rentas deben provenir únicamente de los plantíos de bosques artificiales que al 28 de
octubre de 1974 se encontraban acogidos a las franquicias del art. 3º del Decreto Supremo Nº
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4.363, de 1931, del Ministerio de Tierras y Colonización, las cuales continuarán gozando de
tales franquicias hasta la expiración del plazo por las cuales fueron otorgadas.

Las rentas exentas a declarar se determinan bajo las normas del Reglamento de Contabilidad
Forestal, contenido en el Decreto Supremo Nº 871, de 18 de Enero de 1982, del Ministerio de
Hacienda.

En virtud de lo dispuesto en el artículo 23 del citado Decreto Supremo, los contribuyentes que
no sean sociedades anónimas, deben declarar en calidad de “rentas exentas” la renta efectiva
de los bosques acogidos al Decreto Supremo Nº 4.363, de 1931, determinada mediante
contabilidad simplificada.

Los accionistas de sociedades anónimas y sociedades en comandita por acciones, cuyas

empresas exploten bosques acogidos a las franquicias del Decreto Supremo Nº 4.363, de 1931,
deben incluir en la base imponible de su Impuesto Global Complementario, en carácter de
“renta exenta”, los dividendos provenientes de las utilidades originadas en dicha actividad.

Franquicia tributaria para los dividendos de acciones preferentes que beneficia a los
accionistas del capitalismo popular: (art. 2 y 11 de la Ley Nº 18.401).

• Los accionistas que adquieren acciones preferidas emitidas por Bancos y Sociedades
Financieras sometidas a administración provisional al 28 de Enero de 1985, estarán
exentos de Impuesto Global Complementario por los dividendos que perciban de dichas
acciones.
• Para gozar de esta exención, es necesario que el acuerdo de emisión de acciones
preferidas limitado el reparto de dividendos a un máximo de 30% de los excedentes de la
respectiva entidad bancaria o financiera.
• Estos dividendos deben incluirse en la Renta Bruta Legal en carácter de renta exenta, con
derecho a crédito proporcional que para este tipo de renta contempla la ley.
• Sin perjuicio de lo anterior, y de acuerdo a lo dispuesto en el art. 11 de la Ley Nº 18.401, el
contribuyente tendrá derecho, cuando proceda, a los siguientes créditos originados por el
reparto de tales dividendos:
- Crédito del 10% sobre el monto de tales dividendos, siempre que provengan de
utilidades afectadas por el impuesto de 1º Categoría en la respectiva empresa
bancaria o financiera. El exceso a favor del contribuyente que pudiere resultar por la
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aplicación de este crédito, lo es devuelto por el Servicio de Tesorerías dentro de los 30

días siguientes a la fecha en que venza el plazo para presentar la declaración anual de
Impuesto Global Complementario;
- Crédito originado por la Tasa Adicional del ex art. 21 de la Ley de la Renta que a nivel
de las empresas bancarias o financieras pudiere haber afectado a las utilidades a las
cuales se imputen tributariamente estos dividendos.
• La exención de Impuesto Global Complementario se extingue el 31 de Diciembre del año
en que las acciones preferidas se transformen en ordinarias, esto es, cuando la entidad
financiera haya comprado el total de la cartera vendida al Banco Central o, por cualquier
causa, deja de estar obligada a comprarla.
• En esta situación se encuentran las acciones de pago “preferidas” emitidas por el Banco de
Chile y el Banco de Santiago.

4.2.2 Rentas sujetas a impuestos sustitutivos especiales.

Rentas de un taller artesanal u obrero; comerciantes que desarrollen actividades en la

vía pública o suplementeros:

Las personas naturales dueñas de un taller artesanal u obrero, el pequeño comerciante que
desarrolle actividades en la vía pública y el suplementero que además haya obtenido otras
rentas, como por ejemplo intereses, dividendos, rentas de bienes raíces o de otras actividades
lucrativas no comprendidas en el artículo 20 Nºs 3, 4 ó 5 de la Ley de la Renta, deben declarar
en carácter de Renta Presunta, “sólo” para los fines de la progresión del tributo, una cantidad
equivalente a dos unidades tributarias anuales.

Pequeños mineros artesanales:

Si estos contribuyentes han obtenido además otras rentas afectas a impuestos finales, deben
declarar en su Impuesto Global Complementario por su actividad minera, solo para los fines de
la progresión del tributo, la renta presunta equivalente al 10% de las ventas anuales de
minerales.

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4.2.3 Rentas gravadas con Impuesto Único de Segunda Categoría.

Inclusión en la Renta Bruta Global de las rentas del trabajo dependiente

• La obligación de incluir las rentas del trabajo dependiente gravadas con Impuesto Único de
Segunda Categoría, opera cuando el trabajador o pensionado obtiene rentas de alguna
otra actividad remunerada, como por ejemplo: una profesión u ocupación ejercida en
forma independiente o la explotación de algún negocio comercial o industrial como
asimismo, cuando obtiene rentas efectivas o presuntas de cualquier origen o naturaleza
diferente de su sueldo, salario o pensión.

• Dicha obligación no rige si las otras rentas consisten únicamente en ingresos exentos de
Impuesto Global Complementario y/o sujetas a impuestos sustitutivos especiales, como es
el caso de los impuestos especiales establecidos en los artículos 23 al 26 de la Ley de la
Renta.

Forma de computar en la Renta Bruta Global las rentas del trabajo dependiente:

Las rentas del trabajo dependiente gravadas con Impuesto Único de Segunda Categoría, hasta
el Año Tributario 1986 se incluían en la Renta Bruta Global en carácter de “rentas exentas” para
el sólo efecto de aplicar la escala de tasas progresivas del Impuesto Global Complementario,
pero desconectándose del tributo resultante, el impuesto que proporcionalmente correspondía
a las rentas en referencia.

A partir del Año Tributario 1987, dicho crédito es equivalente al monto del Impuesto Único de
Segunda Categoría que se haya retenido durante el año por los sueldos, salarios, pensiones y
otras remuneraciones afectas al mencionado tributo, reajustado en la forma prevista en el
artículo 75 de la Ley de la Renta.

Tema 5: Rebajas a la Base.

Para la determinación de la Renta Neta Global, se deben deducir de la Renta Bruta Global las
siguientes cantidades:

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Impuesto Territorial pagado en el Donaciones Art. 7° Ley N°

REBAJAS A LA RENTA 11 año 2016 166 16.282/65 y D.L. N°45/73. 907 764 -

12 Pérdida en operaciones de capitales mobiliarios y ganancias de capital según líneas 2, 7 y 8 (ver instrucciones). 169 -

13 SUB TOTAL (Si declara Impuesto Adicional trasladar a línea 48 ó 49). 158 =

14 Cotizaciones previsionales correspondientes al empresario o socio (Art. 55 letra b)). 111 -

Intereses pagados por créditos Dividendos Hipotecarios pagados
15 con garantía hipotecaria, según 750 por Viviendas Nuevas acogidas al 740 751 -
Art. 55 bis. DFL Nº2/59 según Ley N°19.622/99.
20% Cuotas Fdos. Inversión Ahorro Previsional Voluntario
16 adquiridas antes del 04.06.93. 822 según inciso 1° Art.42 bis. 765 766 -

5.1 Impuesto a la Renta de Primera Categoría pagado.

Se hace presente que a partir del Año Tributario 2014, ya no procede la rebaja del Impuesto de
Primera Categoría pagado por la respectiva empresa, sociedad o comunidad, de la base imponible
del Impuesto Global Complementario, ya que la norma que contenía dicha deducción tributaria,
letra a) del artículo 55 de la Ley de Renta, fue modificada por la letra a) del N° 20 del artículo 1° de
la Ley N° 20.630, de 2012, sobre Reforma Tributaria, eliminando de la citada disposición legal, la
rebaja impositiva en comento.

5.2 Impuesto Territorial Pagado.

La letra a) del art. 55 de la Ley de la Renta, permite deducir de la Renta Bruta el Impuesto
Territorial efectivamente pagado en el año calendario o comercial respectivo sobre los bienes
cuyas rentas se computan en la Renta Bruta Global.

El único requisito exigido por la ley, es que el Impuesto Territorial se haya ingresado en arcas
fiscales en el mismo año en que se computan las rentas afectas a Impuesto Global
Complementario, careciendo de importancia determinar el período a que corresponda la
contribución territorial, debiendo aceptarse su deducción aún cuando se trate de impuestos
pagados con retraso.

En el caso que el Impuesto Territorial se haya pagado con retraso, no debe considerarse, para los
efectos de su rebaja, los reajustes e intereses por mora en su cancelación.

Para los efectos de su deducción, el Impuesto Territorial efectivamente pagado se debe corregir.

Tratándose de socios de sociedades de personas, excluidos los accionistas de sociedades en

comandita por acciones, también procederá la deducción del Impuesto Territorial pagado por la

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 Gestión Tributaria

respectiva sociedad, en la proporción correspondiente a la participación en las utilidades sociales

de cada socio.

No corresponde deducir el Impuesto Territorial pagado en caso de bienes raíces cuyas rentas no se
computan en la Renta Bruta Legal.

5.3 Cotizaciones Previsionales.

Las cotizaciones previsionales a que se refiere el Decreto Ley Nº 3.500, de 1980, modificado por la
Ley Nº 18.646, efectivamente pagado por el año comercial, que sean de cargo de las siguientes
personas:

• Empresario individual, cuya actividad se clasifica en Primera Categoría y determinen su

renta imponible sobre la base de renta efectiva acreditada mediante contabilidad
completa;
• Socios de sociedades de personas, socio gestor de sociedades en comandita por acciones,
cuyas empresas tributan en Primera Categoría y determinan su renta imponible sobre la
base de renta efectiva acreditada mediante contabilidad completa.

Las cotizaciones previsionales del empresario individual, socio de sociedades de personas o socio
gestor de sociedades en comandita por acciones, susceptibles de ser rebajadas de la Renta Bruta
Legal, deben reunir los siguientes requisitos:

• Que las cantidades sobre las cuales se cotiza corresponden a “retiros de rentas tributables
originadas en la respectiva empresa o sociedad de la cual se es dueño o socio y las cuales
se encuentran incorporadas en la Renta Bruta Global, no siendo procedente la rebaja por
este concepto en aquellos períodos en que no se hayan producido los mencionados
retiros;
• Que las cotizaciones efectuadas correspondan a aquellas que se refiere el Decreto Ley Nº
3.500, modificado por la Ley Nº 18.646, es decir, que se trate de cotizaciones obligatorias,
adicionales, voluntarias y las destinadas a prestaciones de salud.
• Que las cotizaciones previsionales sean de cargo del empresario o socio. Las cotizaciones
previsionales que paguen las sociedades por cuenta de sus socios, deben asimilarse a
retiros de utilidades por parte de éstos;

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 Gestión Tributaria

• Que las cotizaciones previsionales se encuentren efectivamente pagadas por el año

comercial respectivo.
• Para los efectos de su deducción, las cotizaciones previsionales se deben corregir.

Situación tributaria de las cotizaciones previsionales correspondientes al

sueldo empresarial frente al Impuesto Global Complementario:
El inciso 3º del Nº 6 del art. 31 de la Ley de la Renta, acepta como gasto necesario el sueldo
patronal o empresarial en favor de los empresarios individuales y socios, personas naturales, de
sociedades de personas y socio gestor de sociedades en comandita por acciones, bajo las
condiciones y requisitos señalados en la citada norma legal.

Entre las condiciones exigidas por la ley para su aceptación como gasto tributario, está aquella que
establece en el citado sueldo empresarial debe afectarse con Impuesto Único de 2º Categoría de
acuerdo a las normas generales que regulan este tributo, en virtud de las cuales, para los efectos
de su determinación, previamente deben descontarse las cotizaciones previsionales obligatorias
que correspondan.

Como la letra b), del art. 55 de la Ley de la Renta permite deducir de la renta bruta global las
cotizaciones previsionales a que se refiere el inciso 1º del art. 20 del D.L. 3.500, de 1980, que
efectúen sobre los retiros y que sean de cargo del empresario individual, socio de sociedades de
personas y gestor de sociedades en comandita por acciones, esta rebaja podría tener un doble
efecto en la base imponible del Impuesto Global Complementario respecto de aquellos
contribuyentes que se benefician del sueldo empresarial, quienes descuentan directamente dicha
cotización de la remuneración que se les asigna o paga al calcular el Impuesto Único de 2º
Categoría que la grava.

A fin de evitar que la citada cotización pueda rebajarse dos veces de la base tributaria, el inciso 2º
de la letra b) del art. 55 de la Ley de la Renta dispone que las cotizaciones previsionales
correspondiente al sueldo empresarial que se rebajan para efecto de la determinación del
Impuesto Único de 2º Categoría no pueden rebajarse de la base imponible del Impuesto Global
Complementario.

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 Gestión Tributaria

5.4 Otras deducciones de la base.

De acuerdo a la normativa vigente, es posible deducir de la renta bruta global las siguientes
partidas.

• Intereses pagados por créditos con garantía hipotecaria, según Art. 55 bis.
• Dividendos Hipotecarios pagados por Viviendas Nuevas acogidas al DFL Nº2/59 según Ley
N°19.622/99.
• 20% Cuotas de fondos Inversión adquiridas antes del 04.06.93.
• Ahorro Previsional Voluntario según inciso 1° Art.42 bis.

Para obtener información de los contribuyentes que pueden utilizar estos montos como deducción
de la renta bruta Global y los topes establecidos para estos efectos, sugerimos revisar el
Suplemento tributario que anualmente publica el Servicio de Impuestos Internos en su página web
www.sii.cl

Tema 6: Créditos al Impuesto Global

Complementario.
Una vez determinado el Impuesto Global Complementario, se deben aplicar los créditos a que
pueda tener derecho el contribuyente.

A continuación realizaremos una breve descripción de los débitos y créditos aplicables al Impuesto
Global Complementario, en el orden establecido en el Formulario de declaración anual de
Impuesto F22.

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 Gestión Tributaria

6.1 “Impuesto Global complementario sobre intereses y otros rendimientos

Articulo 54 Bis” (código 1017)

Contribuyentes que deban utilizar esta línea:

Esta Línea debe ser utilizada por los contribuyentes afectos al IGC cuando hayan optado por
reliquidar este impuesto que afecta a las rentas (intereses dividendos y otros rendimientos)
percibidos de las inversiones efectuadas en los instrumentos a que se refiere el artículo 54 bis de
la LIR.

Beneficio de Inversiones 54 Bis:

Este beneficio tributario consiste en que los intereses, dividendos y otros rendimientos que
generen los instrumentos en los cuales se puede invertir acogidos al mecanismo de ahorro del
artículo 54 bis de la LIR, no se entenderán percibidos para los efectos de aplicar el IGC hasta
cuando dichas rentas sean efectivamente retiradas por el contribuyente inversionista.

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 Gestión Tributaria

Por lo tanto, mientras los referidos rendimientos se mantengan ahorrados o invertidos en los
instrumentos que señala el artículo 54 bis de la LIR, no se entenderán percibidos por el
contribuyente y, por consiguiente, no habrá obligación de declararlos en el IGC.

6.2 “Debito Fiscal por Ahorro Neto Negativo” (código 201)

Contribuyentes que deban utilizar esta línea:

Contribuyentes del Impuesto Único de Segunda Categoría o del Impuesto Global Complementario,
que se hayan acogido al mecanismo de incentivo al ahorro que establece el Art. 57 bis de la Ley de
la Renta, para declarar el débito Fiscal que resulte del Ahorro Neto Negativo determinado al
término del ejercicio, de acuerdo con la información que les proporcionen las respectivas
instituciones receptoras en las cuales hayan efectuado las inversiones en el mercado nacional con
anterioridad al 01 de Agosto de 1998 o realizadas a contar de dicha fecha.

Cuando dicho débito fiscal deba ser declarado por contribuyentes del Impuesto Único de Segunda
Categoría que reciban únicamente rentas del artículo 42 N° 1 de un solo empleador o pagador,
éstos sólo deberán declarar el débito fiscal que se determine, sin obligación de declarar las rentas
del Art. 42 N° 1 de la LIR (sueldos, jubilaciones, pensiones) en la Línea 9 del Formulario 22.

La no declaración del Debito Fiscal produce:

Los contribuyentes que no declaren oportunamente el Debito Fiscal, no podrán seguir haciendo
uso de los beneficios tributarios que contempla el mecanismo de incentivo al ahorro, es decir,
aquellos que se encuentren adeudando los Débitos Fiscales provenientes de los Ahorros Netos
Negativos, no podrán hacer uso en los períodos posteriores del crédito a que tengan derecho por
el Ahorro Neto Positivo que determinen en los ejercicios siguientes, mientras no declaren y
paguen dicho Débito Fiscal con sus respectivos recargos y sanciones.

Efectos Tributarios para los contribuyentes que voluntariamente no han hecho uso de los
créditos fiscales a que le dan derecho los Saldos de Ahorro Neto Positivo determinados:

Los contribuyentes que no hicieron uso del crédito fiscal por los ahorros netos positivos
informados por las Instituciones Receptoras en los años tributarios respectivos, se liberan de la
obligación de enterar un debito fiscal por el Ahorro Neto Negativo.

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 Gestión Tributaria

Lo anterior no exime al contribuyente de la obligación de declarar la rentabilidad, las ganancias o

utilidades que le hayan generado los instrumentos o inversiones acogidas al citado mecanismo de
ahorro respecto del cual ha renunciado voluntariamente al no hacer uso de los créditos fiscales
por los ahorros netos positivos respectivos.

6.3 “10% Tasa Adicional de Impuesto Global Complementario, sobre

cantidades declaradas en línea 3 (Inc. 3°, art. 21)” (Código 910)

Los contribuyentes beneficiados con los gastos rechazados y otras partidas o cantidades que se
declaran en la Línea 3 del F.22, se afectan con los Impuestos Global Complementario o Adicional,
según corresponda, incrementando adicionalmente dichos tributos en un monto equivalente al
10% de las citadas partidas o cantidades, incremento que para efectos tributarios se denomina
“Tasa Adicional”.

Los contribuyentes del Impuesto Global Complementario deberán utilizar esta línea 21 del F.22
para declarar dicha tasa adicional de 10%, aún cuando no queden afectos a dicho impuesto global
por no exceder sus rentas y deducciones (Líneas 1 a 16 del F.22) del límite exento de 13,5 UTA que
afecta a dicho tributo.

6.4 “Crédito Fomento Forestal” (código 135)

Contribuyentes con derecho a este crédito:

Personas Naturales que hayan declarado rentas por retiros, distribución de dividendos y/o por
rentas determinadas según contabilidad simplificada, considerando los incrementos de los dos
primeros, cuando proceda, provenientes de la explotación de bosques acogidos al D.L. N° 701, de
1974, vigente con anterioridad a las modificaciones introducidas por la Ley N° 19.561, de 1998,
quienes podrán rebajar en esta línea un crédito del 50% del Impuesto Global Complementario que
proporcionalmente haya afectado a dichas rentas.

Este crédito se calcula a través de la siguiente formula:

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 Gestión Tributaria

6.5 “Crédito Proporcional por Rentas Exentas declaradas en Línea 8” (código

136)

Contribuyentes con derecho a este crédito:

Personas que hayan declarado rentas exentas en la línea 8, debiendo anotar la parte proporcional
del impuesto Global Complementario que corresponda al monto de dichas rentas exentas.

Este crédito se calcula a través de la siguiente fórmula:

6.6 “Crédito por Impuesto Tasa Adicional ex. Art. 21” (código 176)

Contribuyentes con derecho a este crédito:

Personas naturales que sean accionistas de S.A. o C.P.A. que hayan estado acogidas o no a las
normas del D.L. N° 889/75 sobre franquicias regionales o a las disposiciones del D.L. N° 701/74
sobre Fomento Forestal, que hayan percibido dividendos de dichas sociedades y declaradas en la
línea sobre retiros (L1), la de dividendos (L2), rentas determinadas según contabilidad simplificada
(L5) o las rentas de capital mobiliario (L7), quienes podrán imputar al Impuesto Global
Complementario, al Debito Fiscal y/o Tasa Adicional, el crédito por impuesto tasa adicional del ex

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 Gestión Tributaria

Art. 21 que las respectivas S.A. o C.P.A. les hayan informado mediante los respectivos certificados
tributarios.

Tratándose de acciones de propiedad de sociedades de personas, este crédito lo utilizarán los

socios que sean personas naturales sobre retiros de dividendos efectuados.

6.7 “Crédito por donaciones para fines deportivos” (código 752)

Contribuyentes con derecho a este crédito:

Contribuyentes que declaren rentas en las líneas 1, 2, 5, 6, 7, 9 y 10, a base de ingresos efectivos, y
que hayan efectuado donaciones en dinero al amparo de las normas de la Ley de Donaciones con
fines deportivos contenida en la Ley N° 19.712, del año 2001, destinadas al Instituto Nacional de
Deportes de Chile, a las Corporaciones de Alto Rendimiento, Corporaciones Municipales que
cuenten con un proyecto deportivo y a las Organizaciones Deportivas.

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 Gestión Tributaria

Crédito Aplicable1:

1
Artículo 43 Ley N° 19.712, de 2001:
Los recursos del Fondo deberán destinarse a los siguientes objetivos:

a) Financiar, total o parcialmente, planes, programas, actividades y proyectos de fomento de la educación
física y de la formación para el deporte, como asimismo, de desarrollo de la ciencia del deporte y de
capacitación y perfeccionamiento de recursos humanos de las organizaciones deportivas;
b) Fomentar y apoyar, a través de medidas específicas de financiamiento, el deporte escolar y recreativo;
c) Apoyar financieramente al deporte de competición comunal, provincial, regional y nacional;
d) Apoyar financieramente al deporte de proyección internacional y de alto rendimiento, y
e) Financiar, total o parcialmente, la adquisición, construcción, ampliación y reparación de recintos para
fines deportivos.
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 Gestión Tributaria

En ningún caso la rebaja por donaciones puede exceder del 2% de la Renta Neta Global
Complementario determinada en base a ingresos efectivos (para el cálculo de este 2% deben
excluirse las rentas o cantidades que no corresponden a ingresos efectivos)

Los excedentes que resulten del crédito no dan derecho a su devolución ni a imputación a los
demás impuestos de la Ley de la Renta.

6.8 “Crédito por Impuesto de Primera Categoría sin derecho a Devolución

(Arts. 41 A letra D N° 7 y 56 N° 3)” (código 608)

En esta línea se debe registrar el crédito por Impuesto de Primera Categoría declarado en los
códigos pertinentes de las líneas 1, 2, 4, 7 y 8 del Formulario N° 22, cuyo monto sólo le da derecho
al contribuyente a imputarlo al Impuesto Global Complementario, al Débito Fiscal y/o Tasa
Adicional, sin que los excedentes o remanentes de dicho crédito le den derecho a devolución por
provenir de rentas o cantidades que no han sido efectivamente gravadas con el Impuesto de
Primera Categoría o que del monto de este impuesto de categoría se haya deducido el crédito por
contribuciones de bienes raíces o el crédito por impuestos pagados en el extranjero a que se
refieren los artículos 41 A y 41 C de la Ley de Renta.

6.9 “Crédito por Gastos en Educación (Art. 55 TER)” (código 895)

El artículo 55 ter de la LIR establece un crédito tributario por un monto fijo en UF por cada hijo que
cumpla ciertos requisitos, el cual podrá ser utilizado por el padre y/o la madre.

Contribuyentes con derecho a este crédito:

• Contribuyentes gravados con el Impuesto Único de Segunda Categoría establecido en el N°

1 del artículo 43 de la LIR.

• Contribuyentes gravados con el Impuesto Global Complementario establecido en el

artículo 52 de la LIR, cualquiera que sea el tipo de rentas que declaren en la base
imponible de dicho tributo.

Si ambos padres son contribuyentes de los impuestos indicados y cumplen con los requisitos,
podrán de común acuerdo optar por designar a uno de ellos como beneficiario del crédito
tributario por el monto total. Si no existe el acuerdo señalado, cado uno de los padres deberá
invocar el 50% del monto total del crédito tributario determinado.

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Requisitos para invocar el crédito:

• La suma anual de las rentas totales percibidas durante el año 2017, ya sea, por el padre o
la madre o por ambos en su conjunto, gravadas o no con los Impuestos Único de Segunda
Categoría o Impuesto Global Complementario, no deben exceder de 792 UF según el valor
de esta unidad al 31 de diciembre. (Para el cálculo de las 792 UF no se deben considerar
aquellos ingresos que no constituyen renta para efectos tributarios.)

• Tener uno o más hijos no mayor(es) de 25 años de edad, sin que se haya cumplido dicha
edad en el año calendario en el cual se invoca el crédito.

• El hijo(a) durante el año escolar debe cumplir como mínimo con un 85% de asistencia a la
institución de educación respectiva; pudiendo exhibir un porcentaje de asistencia menos
cuando exista algún impedimento justificado o se trate de casos de fuerza mayor.

Crédito Aplicable:

El monto del crédito asciende a la suma fija total de 4,4 UF por cada hijo – cualquiera que sea el
número de éstos – que cumpla con los requisitos señalados precedentemente, según el valor
vigente de esta unidad al 31 de diciembre.

6.10 “Crédito por donaciones para fines sociales” (código 867)

Contribuyentes con derecho a este crédito:

Beneficio tributario para contribuyentes del Impuesto Global Complementario que determinen sus
rentas de conformidad con lo dispuesto en el artículo 50 de la LIR, deduciendo gastos efectivos o
presuntos y contribuyentes del Impuesto Único de Segunda categoría que realicen donaciones con
fines sociales a instituciones que prestan servicios directos a personas de escasos recursos o con
discapacidad y al Fondo Mixto de Apoyo Social.

Crédito Aplicable:

El crédito equivale al 50%, 40% ó 35%, según corresponda2, del monto de las donaciones
señaladas, crédito que en ningún caso podrá exceder del Límite Global Absoluto del 20% de las
rentas de segunda categoría clasificadas en el N° 2 del artículo 42 de la LIR (Honorarios), para

2
Ver instrucciones sobre formalidades, requisitos y condiciones exigidas para la procedencia del crédito por
donaciones para fines sociales en las Circulares N° 71, de 2010 y 49, de 2012, publicadas en www.sii.cl
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aquellos contribuyentes que declaren rentas en la línea 6 del F.22, determinadas a base de
ingresos y gastos efectivos o de la base imponible del Impuesto Global Complementario respecto
de los demás contribuyentes de dicho tributo, cualquiera que sea el tipo de rentas que declaren
(efectivas o presuntas).

6.11 “Crédito por donaciones a Universidades e Institutos Profesionales”

(código 609)

Contribuyentes con derecho a este crédito:

Contribuyentes que declaren rentas en las Líneas 1, 2, 5, 6, 7, 9 y 10 a base de ingresos efectivos,

que hayan efectuado donaciones en dinero a las Universidades e Institutos Profesionales Estatales
y/o Particulares reconocidos por el Estado, que cumplan con los requisitos y condiciones que
establece al efecto el Art. 69 de la Ley N° 18.681, de 1987, quienes podrán rebajar como crédito en
contra del Impuesto Global Complementario que afecte a dichas rentas, del Débito Fiscal y/o Tasa
Adicional, un determinado porcentaje o una parte de dichas donaciones.

Crédito Aplicable:

El crédito equivale al 50% de las donaciones, considerando para su actualización el mes en el cual
se incurrió en el desembolso efectivo de la donación. Si se determinó un excedente del crédito por
donaciones efectuadas en ejercicios anteriores, éste se debe adicionar al crédito por igual
concepto determinado por las donaciones efectuadas durante el ejercicio. Bajo ningún caso la
rebaja por donaciones podrá exceder de 14.000 UTM. Los excedentes que resulten del crédito
podrán imputarse en los ejercicios siguientes hasta su total extinción.

6.12“Credito al IUSC por impuestos pagados o retenidos en el exterior

Artículo 41A, letra D y 41C N°3” (código 1018)

Esta línea debe ser utilizada por los contribuyentes del Impuesto Único de Segunda Categoría para
registrar el crédito por Impuestos Pagados en el Extranjero a que tengan derecho conforme a las
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normas de los artículos 41 A letra D) y/o 41 C N° 3 de la LIR en este último caso cuando exista un
Convenio para evitar la Doble Tributación Internacional que haya celebrado el Estado de Chile con
otros países que estén vigentes o en aplicación, y en los cuales se ha comprometido el
otorgamiento de un crédito por Impuestos Pagados en el Extranjero.

En todo caso, el monto del citado crédito no podrá exceder del 32% o del 35%, la tasa del 32% se
aplica en el caso que no exista un Convenio de Doble Tributación, y la alícuota del 35%, se aplica
cuando exista Convenio.

6.13“Crédito por Impuesto Único de Segunda Categoría” (código 162)

Contribuyentes con derecho a este crédito:

Contribuyentes que declaren rentas en la Línea 9 (sueldos, pensiones, etc.), quienes deberán
anotar en esta línea el Impuesto Único de Segunda Categoría que les es retenido mes a mes por
los respectivos empleados, habilitados o pagadores de dichas rentas.

Impuesto a registrarse en esta línea:

Debe registrarse el Impuesto Único de Segunda Categoría retenido mes a mes sobre los sueldos,
pensiones y remuneraciones accesorias o complementarias a las anteriores por los respectivos
empleadores, pagadores o habilitados, ya sea, que tales rentas se hayan percibido de un solo
empleador, habilitado o pagador o de varios en forma simultánea. Estos valores deben ir
actualizados según la variación de IPC correspondiente.

6.14 “Crédito por Ahorro Neto Positivo” (código 174)

Contribuyentes con derecho a este crédito:

Contribuyentes del Impuesto Global Complementario, acogidos al mecanismo de incentivo al

ahorro que establece el artículo 57 bis de la Ley de la Renta, que hayan efectuado inversiones con
anterioridad al 01 de Agosto de 1998 o realizadas a contar de dicha fecha en el mercado nacional y
que determinen al término del ejercicio un Ahorro Neto Positivo (ANP), de acuerdo a la
información proporcionada por las respectivas Instituciones Receptoras sujetas a este sistema.

Determinación del Saldo de Ahorro Neto Positivo que da derecho al Crédito

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El contribuyente inversionista deberá determinar el Total del Ahorro Neto Positivo del Ejercicio, la
base para el cálculo será la comparación entre los siguientes valores, el menor entre:

1. Total Ahorro Neto Positivo del ejercicio (Valor positivo que resulte de la suma de
todos los Saldos de Ahorro Neto del ejercicio, sean éstos positivos o negativos,
informados por las Instituciones Receptoras más Remanente de ANP de ejercicios
anteriores)
2. 30% de la base imponible del Impuesto Global Complementario
3. 65 UTA vigentes al 31 de Diciembre
Luego y para efectos de calcular el crédito a registrar en esta línea, la cantidad menor que resulte
de la comparación anterior, si se trata de inversiones efectuadas con anterioridad al 01.08.98,
debe ser multiplicada por la tasa promedio del Impuesto Global Complementario que afecta al
contribuyente. Dicha tasa promedio se determina a través de la siguiente fórmula, expresándose
con un solo decimal.

Impuesto determinado según Línea 18 F.22 x 100 = Tasa Promedio Impuesto
Base Imponible registrada Línea 17 F.22 Global Complementario

Si se trata de inversiones efectuadas a contar del 01.08.98 el monto del crédito a registrar en
esta línea será igual al Ahorro Neto Positivo utilizado en el ejercicio, equivalente éste a la cantidad
menor de las cifras indicadas anteriormente, multiplicado por la tasa fija de 15%, establecida en el
N° 4 de la actual letra A) del artículo 57 bis de la Ley de la Renta.

6.15 “Crédito de Primera Categoría con Derecho a Devolución” (código 610)

Contribuyentes con derecho a este crédito:

Esta línea debe ser utilizada por los contribuyentes del Impuesto Global Complementario para que
registren el crédito por Impuesto de Primera Categoría, determinado en los códigos pertinentes de
las líneas 1, 2, 4, 5, 7 y 8 del Formulario 22, cuyos remanentes o excedentes producidos dan
derecho a devolución al contribuyente por provenir de rentas o cantidades efectivamente
gravadas con el Impuesto de Primera Categoría y en donde el referido impuesto de categoría no
haya sido solucionado total o parcialmente con créditos por impuestos extranjeros.

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Esta línea también debe ser utilizada por los contribuyentes del impuesto Global Complementario
para que puedan registrar el crédito a que tengan derecho por las rentas provenientes del mayor
valor obtenido por el rescate de cuotas de Fondos Mutuos de aquellas adquiridas con
posterioridad al 19.04.2001, de acuerdo a lo dispuesto por los artículos 18 quáter y/o 108 de la Ley
de la Renta.

6.16 “Crédito por Impuestos pagados o Retenidos en el Exterior” (código

746)

Contribuyentes con derecho a este crédito:

Esta línea debe ser utilizada por los contribuyentes del Impuesto Global Complementario para
registrar el crédito por impuestos extranjeros a que tengan derecho conforme a las normas de los
artículos 41 A letra a) y 41 C de la Ley de Renta y de los Convenios para evitar la Doble Tributación
Internacional que haya celebrado el Estado de Chile con otros países que estén vigentes, y en los
cuales se ha comprometido el otorgamiento de un crédito por impuestos soportados o aplicados
en el exterior.

Este crédito procederá sólo por dividendos y retiros de utilidades provenientes del exterior por
inversión en acciones de sociedades anónimas y derechos sociales en sociedades de personas
constituidas en el extranjero y por servicios personales prestados por los contribuyentes de la
Segunda Categoría de la Ley de la Renta.

(Las instrucciones vigentes sobre la determinación y modalidad para utilizar el crédito por
impuestos pagados o retenidos en el exterior se encuentra contenida en la circular N° 48, de 2016,
publicada en la página Web del SII)

6.17 “Crédito por donaciones al Fondo Nacional de Reconstrucción” (código

866)

Contribuyentes con derecho a este crédito:

Contribuyentes del Impuesto Global Complementario que declaren rentas efectivas o presuntas,
quienes podrán rebajar como crédito en contra del Impuesto Global Complementario, del Débito
Fiscal y/o Tasa Adicional, un 40% de las donaciones en dinero que durante el ejercicio hayan

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efectuado con o sin destinación específica al Fondo Nacional de Reconstrucción creado por la Ley
N° 20.444, de 2010, modificada por la Ley N° 20.565, de 2012.

Crédito Aplicable:

40% del monto nominal de las donaciones con o sin destinación específica realizadas al Fondo
Nacional de Reconstrucción, donaciones que no están afectas a ningún límite, ni siquiera al Límite
Global Absoluto por así disponerlo expresamente el artículo 14 de la Ley N° 20.444, de 2010.

Los excedentes que resulten de este crédito no dan derecho a su imputación a los demás
impuestos anuales de la Ley de la Renta o de otros textos legales ni a su devolución,
extinguiéndose definitivamente.

6.18 “Crédito por donaciones para fines culturales” (código 607)

Contribuyentes con derecho a este crédito:

Contribuyentes que declaren rentas en las Líneas 1 a la 10, a base de ingresos efectivos o rentas
presuntas, y que hayan efectuado donaciones en dinero o especies al amparo de las normas de la
Ley de Donaciones con fines culturales contenida en el artículo 8° de la Ley N° 18.985, de 1990,
sustituido por la Ley N° 20.675, de 2013 y su respectivo reglamento D.S 71 del año 2014,
destinadas a las Universidades e Institutos Profesionales Estatales y Particulares reconocidos por el
Estado, a las Bibliotecas abiertas al público en general o las entidades que le administren, a las
Corporaciones y Fundaciones sin fines de lucro, quienes podrán rebajar como crédito un
determinado porcentaje de dichas donaciones en contra del Impuesto Global Complementario
que afecta a dichas rentas, del Débito Fiscal y/o Tasa Adicional, según corresponda.

Crédito Aplicable:

El crédito equivale al 50% de las donaciones efectuadas, y en ningún caso dicha rebaja podrá
exceder del 20% de la base de impuesto Global Complementario o 320 UTM, según el artículo 10
de la Ley 19.885.

La parte de la donación que no da derecho a crédito no puede ser deducida como gasto de la base
imponible del Impuesto Global Complementario y los excedentes que resultaren de dicho crédito
no dan derecho a devolución ni a imputación a los demás impuestos anuales de la Ley de la Renta.

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