Decreto 2649 de 1993 (diciembre 29)

Por el cual se reglamenta la contabilidad en general y se expiden los

principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia

El Presidente de la República de Colombia, en ejercicio de las facultades que le

otorga el numeral 11, articulo 189, de la Constitución Política de Colombia,

DECRETA:
TITULO PRIMERO
Marco conceptual de la contabilidad

CAPITULO I

De los principios de contabilidad generalmente aceptados

Art. 1o. Definición. De conformidad con el artículo 68 de la Ley 43 de 1990, se

entiende por principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en
Colombia, el conjunto de conceptos básicos y de reglas que deben ser observados
al registrar e informar contablemente sobre los asuntos y actividades de personas
naturales o jurídicas.

Apoyándose en ellos, la contabilidad permite identificar, medir, clasificar, registrar,

interpretar, analizar, evaluar e informar, las operaciones de un ente económico, en
forma clara, completa y fidedigna.

Art. 2o. Ámbito de aplicación. El presente decreto debe ser aplicado por todas
las personas que de acuerdo con la ley estén obligadas a llevar contabilidad.

Su aplicación es necesaria también para quienes sin estar obligados a llevar

contabilidad, pretendan hacerla valer como prueba.

CAPITULO II

Objetivos y cualidades de la información contable

Art. 3o. Objetivos básicos. La información contable debe servir

fundamentalmente para:

1. Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente económico, las

obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entes, los cambios que
hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el período.

2. Predecir flujos de efectivo.

3. Apoyar a los administradores en la planeación, organización y dirección de los
negocios.

4. Tomar decisiones en materia de inversiones y crédito.

5. Evaluar la gestión de los administradores del ente económico.

6. Ejercer control sobre las operaciones del ente económico.

7. Fundamentar la determinación de cargas tributarias, precios y tarifas.

8. Ayudar a la conformación de la información estadística nacional, y

9. Contribuir a la evaluación del beneficio o impacto social que la actividad

económica de un ente represente para la comunidad.

Art. 4o. Cualidades de la información contable. Para poder satisfacer

adecuadamente sus objetivos, la información contable debe ser comprensible y
útil. En ciertos casos se requiere, además, que la información sea comparable.

La información es comprensible cuando es clara y fácil de entender.

La información es útil cuando es pertinente y confiable.

La información es pertinente cuando posee valor de realimentación, valor de

predicción y es oportuna.

La información es confiable cuando es neutral, verificable y en la medida en la cual

represente fielmente los hechos económicos.

La información es comparable cuando ha sido preparada sobre bases uniformes.

Art. 5o. Definición. Las normas básicas son el conjunto de postulados, conceptos
y limitaciones, que fundamentan y circunscriben la información contable, con el fin
de que esta goce de las cualidades indicadas en el articulo anterior.

Art. 6o. Ente económico. El ente económico es la empresa, esto es, la actividad
económica organizada como una unidad, respecto de la cual se predica el control
de los recursos. El ente debe ser definido e identificado en forma tal que se
distinga de otros entes.

Art. 7o. Continuidad. Los recursos y hechos económicos deben contabilizarse y

revelarse teniendo en cuenta si el ente económico continuara o no funcionando
normalmente en períodos futuros. En caso de que el ente económico no vaya a
continuar en marcha, la información contable así deberá expresarlo.
Al evaluar la continuidad de un ente económico debe tenerse en cuenta que
asuntos tales como los que se señalan a continuación, pueden indicar que el ente
económico no continuara funcionando normalmente:

1. Tendencias negativas (pérdidas recurrentes, deficiencias de capital de trabajo,

flujos de efectivo negativos).

2. Indicios de posibles dificultades financieras (incumplimiento de obligaciones,

problemas de acceso al crédito, refinanciaciones, venta de activos importantes) y,

3. Otras situaciones internas o externas (restricciones jurídicas a la posibilidad de

operar, huelgas, catástrofes naturales).

Art. 8o. Unidad de medida. Los diferentes recursos y hechos económicos deben
reconocerse en una misma unidad de medida.

Por regla general se debe utilizar como unidad de medida la moneda funcional.

La moneda funcional es el signo monetario del medio económico en el cual el ente

principalmente obtiene y usa efectivo.

CAPITULO III

Normas Básicas

Art. 9o. Período. El ente económico debe preparar y difundir periódicamente

estados financieros, durante su existencia.

Los cortes respectivos deben definirse previamente, de acuerdo con las normas
legales y en consideración al ciclo de las operaciones.

Por lo menos una vez al año, con corte al 31 de diciembre, el ente económico
debe emitir estados financieros de propósito general.

Art. 10. Valuación o medición. Tanto los recursos como los hechos económicos
que los afecten deben ser apropiadamente cuantificados en términos de la unidad
de medida.

Con sujeción a las normas técnicas, son criterios de medición aceptados el valor
histórico, el valor actual, el valor de realización y el valor presente.

Valor o costo histórico es el que representa el importe original consumido u

obtenido en efectivo, o en su equivalente, en el momento de realización de un
hecho económico. Con arreglo a lo previsto en este decreto, dicho importe debe
ser reexpresado para reconocer el efecto ocasionado por las variaciones en el
poder adquisitivo de la moneda.
Valor actual o de reposición es el que representa el importe en efectivo, o en su
equivalente, que se consumiría para reponer un activo o se requeriría para liquidar
una obligación, en el momento actual.

Va de realización o de mercado es el que representa el importe en efectivo, o en

su equivalente, en que se espera sea convertido un activo o liquidado un pasivo,
en el curso normal de los negocios. Se entiende por valor neto de realización el
que resulta de deducir del valor de mercado los gastos directamente imputables a
la conversión del activo o a la liquidación del pasivo, tales como comisiones,
impuestos, transporte y empaque.

Valor presente o descontado es el que representa el importe actual de las

entradas o salidas netas en efectivo, o en su equivalente, que generaría un activo
o un pasivo, una vez hecho el descuento de su valor futuro a la tasa pactada o, a
falta de esta, a la tasa efectiva promedio de captación de los bancos y
corporaciones financieras para la expedición de certificados de deposito a termino
con un plazo de 90 días (DTF), la cual es certificada periódicamente por el Banco
de la República.

Art. 11. Esencia sobre forma. Los recursos y hechos económicos deben ser
reconocidos y revelados de acuerdo con su esencia o realidad económica y no
únicamente en su forma legal.

Cuando en virtud de una norma superior, los hechos económicos no puedan ser
reconocidos de acuerdo con su esencia, en notas a los estados financieros se
debe indicar el efecto ocasionado por el cumplimiento de aquella disposición sobre
la situación financiera y los resultados del ejercicio.

Art. 12. Realización. Solo pueden reconocerse hechos económicos realizados.

Se entiende que un hecho económico se ha realizado cuando quiera que pueda
comprobarse que, como consecuencia de transacciones o eventos pasados,
internos o externos, el ente económico tiene o tendrá un beneficio o un sacrificio
económico, o ha experimentado un cambio en sus recursos, en uno y otro caso
razonablemente cuantificables.

Art. 13. Asociación. Se deben asociar con los ingresos devengados en cada
período los costos y gastos incurridos para producir tales ingresos, registrando
unos y otros simultáneamente en las cuentas de resultados.

Cuando una partida no se pueda asociar con un ingreso, costo o gasto, correlativo
y se concluya que no generara beneficios o sacrificios económicos en otros
períodos, debe registrarse en las cuentas de resultados en el período corriente.

Art. 14. Mantenimiento del patrimonio. Se entiende que un ente económico

obtiene utilidad, o excedentes, en un período únicamente después de que su
patrimonio al inicio del mismo, excluidas las transferencias de recursos a otros
entes realizadas conforme a la ley, haya sido mantenido o recuperado. Esta
evaluación puede hacerse respecto del patrimonio financiero (aportado) o del
patrimonio físico (operativo).

Salvo que normas superiores exijan otra cosa, la utilidad, o excedente, se

establece respecto del patrimonio financiero debidamente actualizado para reflejar
el efecto de la inflación.

Art. 15. Revelación plena. El ente económico debe informar en forma completa,
aunque resumida, todo aquello que sea necesario para comprender y evaluar
correctamente su situación financiera, los cambios que esta hubiere
experimentado, los cambios en el patrimonio, el resultado de sus operaciones y su
capacidad para generar flujos futuros de efectivo.

La norma de revelación plena se satisface a través de los estados financieros de

propósito general, de las notas a los estados financieros, de información
suplementaria y de otros informes, tales como el informe de los administradores
sobre la situación económica y financiera del ente y sobre lo adecuado de su
control interno.

También contribuyen a ese propósito los dictámenes o informes emitidos por

personas legalmente habilitadas para ello que hubieren examinado la información
con sujeción a las normas de auditoría generalmente aceptadas.

Art. 16. Importancia relativa o materialidad. El reconocimiento y presentación

de los hechos económicos debe hacerse de acuerdo con su importancia relativa.

Un hecho económico es material cuando, debido a su naturaleza o cuantía, su

conocimiento o desconocimiento, teniendo en cuenta las circunstancias que lo
rodean, puede alterar significativamente las decisiones económicas de los
usuarios de la información.

Al preparar estados financieros, la materialidad se debe determinar con relación al

activo total, al activo corriente, al pasivo total, al pasivo corriente, al capital de
trabajo, al patrimonio o a los resultados del ejercicio, según corresponda.

Art. 17. Prudencia. Cuando quiera que existan dificultades para medir de manera
confiable y verificarle un hecho económico realizado, se debe optar por registrar la
alternativa que tenga menos probabilidades de sobreestimar los activos y los
ingresos, o de subestimar los pasivos y los gastos.

Art. 18. Características y prácticas de cada actividad. Procurando en todo caso

la satisfacción de las cualidades de la información, la contabilidad debe diseñarse
teniendo en cuenta las limitaciones razonablemente impuestas por las
características y prácticas de cada actividad, tales como la naturaleza de sus
operaciones, su ubicación geográfica, su desarrollo social, económico y
tecnológico.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son un conjunto de reglas
y normas que sirven de guía contable para formular criterios referidos a la
medición de patrimonio y a la información de los elementos patrimoniales y
económicos de una entidad. Los PCGA constituyen parámetros para que la
confección de los estados financieros sea sobre la base de métodos uniformes de
técnica contable. Estos tienen como objetivo la uniformidad en la presentación de
las informaciones en los estados financieros, sin importar la nacionalidad de quien
los estuvieres leyendo e interpretando.
OBJETIVO DEL TRABAJO: A fin de facilitarte la elaboración del trabajo integral,
es conveniente y necesario analizar y aplicar correctamente los principios que
rigen la contabilidad.
Investiga, analiza y responde las siguientes preguntas:
1. Cómo se enuncian los 14 principios de contabilidad generalmente aceptados
(P.C.G.A.) aprobados por la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad y
la VII Asamblea nacional de graduados en ciencias económicas efectuada en
Mar del Plata en 1965?
2. Estos principios pueden ser clasificados, según su utilidad, en cuatro clases:
un Principio Fundamental o Postulado Básico, Principios de Fondo o de
Valuación, Principios que hacen a las cualidades de la información, y
Principios dados por el medio socioeconómico. Qué principios incluirías en
cada categoría? Justifica tu respuesta.
3. Qué relación encontras entre los principios de "valuación al costo" y
"realización"?
4. Qué relación encontras entre los principios de "realización" y "devengado"?
5. Cómo se relacionan los conceptos de "significación" y "uniformidad"?
Los 14 principios de contabilidad generalmente aceptados (P.C.G.A.) se enuncian
de la siguiente forma:
 Equidad

La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en la

contabilidad, dado que los que se sirven o utilizan los datos contables pueden
encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto.
De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo
que reflejen con equidad, los distintos intereses en juego en una hacienda
o empresa dada.

 Ente

Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo

o propietario es considerado como tercero. El concepto de "ente" es distinto del de
"persona" ya que una misma persona puede producir estados financieros de
varios "entes" de su propiedad.
 Bienes Económicos

Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir

bienes materiales e inmateriales que posean valor económico y por ende
susceptibles de ser valuados en términos monetarios.
 Moneda de Cuenta

Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea

para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permita
agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda
de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un "precio “a cada
unidad.
Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en
el país dentro del cual funciona el "ente" y en este caso el "precio" esta dado en
unidades de dinero de curso legal.
En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituya un patrón estable de
valor, en razón de las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del
principio que se sustenta, por cuanto es factible la corrección mediante la
aplicación de mecanismos apropiados de ajuste.
 Empresa en Marcha

Salvo indicación expresa en contrario se entiende que los estados financiero

pertenecen a una "empresa en marcha", considerándose que el concepto que
informa la mencionada expresión, se refiere a todo organismo económico cuya
existencia personal tiene plena vigencia y proyección futura.
 Valuación al Costo

El valor de costo –adquisición o producción- constituye el criterio principal y básico

de la valuación, que condiciona la formulación de los estados financieros llamados
"de situación", en correspondencia también con el concepto de "empresa en
marcha", razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio.
Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas
y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario,
significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique
la aplicación de otro criterio, debe prevalecer el de "costo" como concepto básico
de valuación.
Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela
de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de
determinados bienes, no constituyen, asimismo, alteraciones al principio
expresado, sino que, en sustancia, constituyen meros ajustes a la expresión
numeraria de los respectivos costos.
 Ejercicio

En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de

la gestión de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración,
legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros, etc. Es una
condición que los ejercicios sean de igual duración, para que los resultados de dos
o más ejercicios sean comparables entre sí.
 Devengado

Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado

económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han
cobrado o pagado.
 Objetividad

Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio

neto, deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como
sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta.
 Realización

Los resultados económicos solo deben computarse cuando sean realizados, o sea
cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista
de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado
fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse
con carácter general que el concepto "realizado" participa del concepto
devengado.
 Prudencia

Significa que cuando se deba elegir entre dos valores por un elemento del activo,
normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se
contabilice de tal modo que la alícuota del propietario sea menor. Este principio
general se puede expresar también diciendo: "contabilizar todas las pérdidas
cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado".
La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta en
detrimento de la presentación razonable de la situación financiera y el resultado de
las operaciones

 Uniformidad

Los principios generales, cuando fuere aplicable, y las normas particulares

utilizadas para preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser
aplicados uniformemente de un ejercicio al otro. Debe señalarse por medio de una
nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de
importancia en la aplicación de los principios generales y de las normas
particulares.
Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener
inalterables aquellos principios generales, cuando fuere aplicable, o normas
particulares que las circunstancias aconsejen sean modificadas.
 Materialidad (significación o importancia relativa)

Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y de las normas

particulares debe necesariamente actuarse con sentido práctico. Frecuentemente
se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquéllos y, que, sin
embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el
cuadro general.
Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no
es significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda
en cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores
tales como el efecto relativo en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el
resultado de las operaciones.
 Exposición

Los estados financieros deben contener toda la información

y discriminación básica y adicional que sea necesaria para una
adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos
del ente a que se refieren.
Luego de hacer un análisis de los 14 principios puedo afirmar que cada categoría
quedaría conformada de la siguiente forma:
 Principio Fundamental o Postulado Básico

o EQUIDAD
 Principios de Fondo o de Valuación
 DEVENGADO
 VALUACION AL COSTO
 REALIZACION
 Principios que hacen a las cualidades de la información
 OBJETIVIDAD
 EXPOSICION
 PRUDENCIA
 UNIFORMIDAD
 MATERIALIDAD
 Principios dados por el medio socioeconómico
 ENTE
 BIENES ECONOMICOS
 EMPRESA EN MARCHA
 MONEDA DE CUENTA
 EJERCICIO

El principio de equidad se lo puede catalogar como fundamental o básico, dado

que marca como una conducta general a tener en cuenta en el momento de poner
en práctica la contabilidad. En su enunciación refleja una especie de
regla ética para los contadores.
Los principios que se agrupan como los de fondo o de valuación son tres.
Corresponden a todo lo que se ajuste a los compromisos de pago, cobro,
resultado del ejercicio y costos. El de "Valuación al costo" se incluye en esta
clasificación por su referencia a la valuación al costo de adquisición o fabricación
de un bien. "Devengado" forma parte de esta clasificación, puesto que con su
cumplimiento apunta a reflejar los resultados de un ejercicio independientemente
de que el hecho este concluido o no. El principio de "Realización" se parece
mucho al anterior ya que es un mecanismo para reflejar correctamente los
resultados de un ejercicio.
Los principios que hacen a las cualidades de la información se clasifican
basándose en la obtención, demostración y realización de la información. El
principio de objetividad representa un punto importantísimo en esta clasificación,
puesto que enuncia que la información que la contabilidad suministra no se debe
distorsionar por ninguna razón, debe representar lo sucedido. El principio referido
a la "uniformidad" marca la importancia de un sistema heterogéneo para manejar
los datos y así poder comparar los ejercicios. "Prudencia", al igual que
"materialidad" marcan formas de registración para que la información sea
verdadera y tratada correctamente. El principio de "exposición" es similar a los
anteriores y marca la base de todo trabajo contable. La información debe ser clara
y concisa para que sea de fácil acceso y no confusa.
Por último los Principios dados por el medio socioeconómico abarcan a los que
tengan que ver con la empresa, el medio y la sociedad. "Ente" se incluye en esta
clasificación por el simple hecho de que es la empresa. "Bienes económicos" es
un principio que hace referencia a los bienes materiales e inmateriales que poseen
un valor económico para la empresa o ente. "Moneda de cuenta" se incluye en
esta clasificación porque marca la elección de una unidad monetaria dependiendo
del medio donde se ubique. "Empresa en marcha" marca la continuidad de la
empresa, se refiere a esta y a su futuro. "Ejercicio" por qué marca una pauta para
poder analizar los progresos, o no, de la empresa dividiendo en periodos para
luego compararlos.
1. La relación que existe entre los principios de valuación al costo y la de
realización es que ambos establecen el valor que puede tener un bien de
cambio. El primero, como su nombre lo indica, determina el valor de costo; el
punto de realización determinara el valor de venta de un bien, ya que para su
cuantificación el evento económico se ha considerado ya terminado.
2. La relación existente entre los principios de realización y devengado es que
ambos se aplican cuando el acto económico se a llevado a cabo. Esto es de
vital importancia ya que de esta forma los actos económicos realizados se
verán reflejados en los resultados del período al que realmente corresponde y
así se podrá también cumplir con el principio de ejercicio.
3. La relación que existe entre los principios de materialidad y uniformidad es
que el primero es el que alterará al segundo. La uniformidad de un ejercicio
se verá afectada cuando surja un cambio significativo (de importancia
relativa), Un ejemplo sería un cambio de presentación, en su valuación, en
su descripción o en cualquier elemento que pudiera significar algún cambio
en las decisiones.