RENTA DE CARÁCTER PERSONAL

Descripción del hecho imponible general

Art.42º.- Hecho Generador.
Estarán gravadas las rentas de fuente paraguaya que provengan de la realización de
actividades comerciales, industriales o de servicios que no sean de carácter personal.
Contribuyentes.
Artículo 3º:
a) Las empresas unipersonales, las sociedades con o sin personería jurídica.
b) Las empresas públicas, entes autárquicos, entidades descentralizadas y sociedades de
economía mixta.
c) Las personas domiciliadas o entidades constituidas en el exterior o establecimientos que
realicen actividades gravadas en el país.
d) Las Cooperativas con los alcances establecidos en la Ley "De Cooperativas".
Los criterios para gravar la renta y el criterio de la ley
Los criterios para gravar la renta son tres:
1. El criterio de fuentes: la renta del lugar o espacio 2.La nacionalidad: la renta en el
lugar del nacimiento de la persona física o jurídica. 3. Criterio del domicilio: lugar donde
fija su domicilio o residencia de actividades generadores de la renta.
Nacimiento de la obligación de la base imponible
El art. 6 del cuerpo legal que estamos examinando refiere al nacimiento de la obligación
tributaria, y expresa que esta se configura al cierre del ejercicio fiscal, transcurre desde el 1
de Enero al 31 de Diciembre.

Renta bruta: constituirá renta bruta la diferencia entre el ingreso total proveniente de las
operaciones comerciales, industriales o de servicios y del costo de las mismas.

Renta Neta: puede ser definida como la ganancia efectiva obtenida por las personas físicas
o jurídicas. Están constituidos por la renta bruta menos los gastos necesarios para
producirla.
Rentas internacionales.
Las personas o entidades radicadas en el exterior
El 10% (diez por ciento) sobre el monto de las primas y demás ingresos
provenientes de las operaciones de seguros o de reaseguros; El 10% (diez por ciento) sobre
el importe bruto proveniente de la realización de operaciones de pasajes, radiogramas,
llamadas telefónicas, servicios de transmisión de audio y video, emisión y recepción de
datos por internet protocol y otros servicios similares que se presten tanto desde el país al
exterior, así como aquellas operaciones y servicios proveídas desde el extranjero al
territorio nacional; El 40% (cuarenta por ciento) de los ingresos brutos de las
empresas productoras distribuidoras de películas cinematográficas o para la televisión;
El 20% (veinte por ciento) de los importes brutos pagados, acreditados o remesados a
entidades bancarias o financieras u otras instituciones de crédito entre otras.

Las empresas extranjeras y su sucursales o filiales en el Paraguay

Las empresas en el extranjero que operan en el territorio nacional a través de su agencia
sucursales o filiales están obligados a abonar una tarifa del 15 % sobre acreditamiento de
pago o remisa de importe neto efectuado a la casa matriz domiciliada en el exterior.
Exoneraciones
a. Los dividendos y las utilidades domiciliados en el país como accionistas o de socios de
entidades grabadas por el Impuesto a las Rentas, siempre que el total no superen el
30% de los ingresos brutos.
b. Las contribuciones o aportes efectuados a las instituciones públicas en los seguros
médicos, de jubilaciones y pensiones por el sistema de reparto, así como los fondos

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privados de pensión y jubilación por el sistema de Capitalización individual y el
sistema nacional de seguro de salud pública.
c. Los intereses y las utilidades provenientes del mayor valor obtenido de la venta de bonos
bursátiles colocados a través de la bolsa de valores, emitidos por el Estado o por las
municipalidades.
d. Las operaciones de fletes internacionales, destinados a la exportación de bienes.
Están exonerados:
a) Las entidades religiosas reconocidas por las autoridades competentes, por los ingresos
provenientes del culto los servicios religiosos y de las donaciones.
b) Las entidades de asistencia social, caridad, beneficencia, instrucción científica, literaria,
artística, gremial que en general las que no perciben fines de lucro.
IMPUESTO A LA RENTA DEL PEQUEÑO CONTRIBUYENTE
Hechos Generadores Contribuyentes:
El impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente gravara los ingresos de actividades
comerciales, industriales y de servicios que no sean de carácter personal.
Este impuesto cuyas operaciones o facturas no superen Gs. 100.000.000 en el año.
Son contribuyentes las empresa unipersonales domiciliadas dentro del país, quedan
excluidos los que realizan importaciones y exportaciones. Las personas físicas por el
ejercicio efectivo de profesiones universitarias.
La determinación de la renta imponible sobre base real y presunta
La renta neta se determina en todo los casos sobre base real o presunta y se utilizará la que
resulte menor. A dicho efecto se considerará renta real a diferencia positiva entre ingresos y
egresos totales debidamente documentados y de renta presunta.
IMPUESTO AL CAPITAL EL IMPUESTO INMOBILARIO Y GRAVAMENES
CONEXOS
Art. 1° “La sección de contribución territorial de la Dirección de Impuestos Internos será el
30 % de la facturación bruta anual.
La tasa impositiva. Ejercicio fiscal y liquidación
La tasa es del 10% sobre la renta neta determinada, la que se liquidará sobre el ejercicio
fiscal anual coincidente con el año civil. El pago del impuesto se realizará anualmente por
declaración jurada en lo formal y condiciones que establezca la administración.
Sin embargo, mensualmente, el contribuyente. Con la declaración jurada de impuesto al
valor agregado (IVA) deberá ingresar el 50% del importe que resulte de aplicar una tasa
correspondiente a la venta neta determinada, sobre la base destinada para el pago del IVA
en concepto de anticipo del impuesto.
Sistema de control y registro de las operaciones del contribuyente
Artículo 44 de la ley previene, que los registros de los contribuyentes y sus operaciones
realiza mediante la obligación de llevar un libro de ventas y de compras que servirá de base
para la liquidación de este impuesto, así como también del impuesto al valor agregado
(IVA).
Los pequeños contribuyentes podrán trasladarse al sistema de liquidación y pago del
impuesto a la renta de las actividades comerciales, industriales y de servicios (IRASIS), en
el cual, ejercicio, de acuerdo al balance general y cuadro de resultados, toda vez que supere
la suma de guaraníes 100 millones anuales de ingreso bruto, siempre que comuniqué dicha
determinación con una anticipación de por lo menos 2 meses anteriores a la iniciación del
nuevo ejercicio.

La autoridad receptora
Artículo 169, Del impuesto inmobiliario, corresponderá a las municipales y a los
departamentos la totalidad de los tributos que graven de la propiedad en forma directa. Su
recaudación será competencia de las municipalidades. El 70% de lo recaudado por cada
municipalidad quedará en propiedad de la misma, el 15% en la del departamento respectivo

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y el 15% restante será distribuido entre las municipalidades de menores recursos, de
acuerdo con la ley.
Descripción del hecho imponible
Artículo 56: Nacimiento De La Obligación Tributaria: La configuración del hecho
imponible se verificara el primer día del año civil.

Contribuyentes
Artículo 55. Serán constituyentes las personas físicas, las personas jurídicas y las entidades
en general cuando exista desmembramiento del inmueble, el usufructo se será obligado al
pago del tributo. En caso de sucesiones, el pago del impuesto podrá exigirse a cualquiera de
los herederos, condominios y cónyuges, sin perjuicio del derecho.
La determinación de la base imponible: El catastro y el padrón inmobiliario, la tarifa
del impuesto.
A los efectos de la determinación de la base imponible de la ley, el valor fiscal del inmueble
de acuerdo a su superficie, a su ubicación, afectación o destino, establecido por el servicio
nacional de catastro.
El catastro como sistema de registración tiene los siguientes componentes:
Catastro: 1. Valor oficial de la tierra 2. Nombre y domicilio del contribuyente 3. Superficie
4. Ubicación del inmueble 5. Número de cuenta catastral.
El padrón inmobiliario como sistema de registración, diferencia del catastro es:
Padrón: 1. Valor de la tierra 2. Nombre del constituyente 3. Ubicación departamental
4. Superficie.
Los gravámenes conexos o adicionales: Baldíos, inmuebles de gran extensión y
latifundio
impuesto adicional a los baldíos: según el artículo 68 de la ley, el hecho generador de
este adicional lo constituye la propiedad o la posesión de bienes inmuebles considerados
baldíos, ubicados en la capital y en las áreas urbanas de los restantes municipios del país.
Impuesto adicional a los inmuebles de gran y a los latifundios en el artículo 71, se graba
la propiedad o posesión de los inmuebles rurales con un adicional al impuesto inmobiliario,
al que se le domina adicional a los inmuebles de gran conforme y establecido por la ley.
Artículo 74:
Tasas Impositivas: El impuesto se determinara sobre:
a) Inmuebles de gran extensión que corresponda a la superficie total gravada, indicara
la tasa a aplicar sobre la base imponible correspondiente a dicha extensión.
b) Los latifundios tendrán un recargo adicional de un 50% (cincuenta por ciento),
sobre la escala precedente.
EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
el impuesto al valor agregado IVA, no es otra cosa sino que un impuesto General a las
ventas, aparece ya en el Paraguay con la denominación de impuesto de las ventas.
Las características de este impuesto, se trata de un impuesto de etapas múltiples incidiendo
sobre la enajenación, transferencias o cambios de titular de las mercaderías de todas las
etapas, incluyendo la prestación de servicio.

Descripción de hecho imponible.

Artículo 77:
Hecho Generador:
Crease un impuesto que se denominara impuesto al Valor Agregado. El mismo gravara los
siguientes actos:
a) La enajenación de bienes.

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b) La prestación de servicios, excluidos los de carácter personal que se presten en relación
de dependencia.
c) La importación de bienes.

Los contribuyentes
Artículo 79 de la ley precisa que serán contribuyentes:
a)Las personas físicas por el ejercicio de profesiones universitarias y demás personas físicas
b) Las Cooperativas
c) las sociedades con o sin personería jurídica y las entidades o personas constituidas en el
exterior teniendo actividades dentro del país, sucursales agencias o filiales.
d) Las entidades de asistencia social, calidad, beneficencia, y demás sin fines de lucro.
e) Las empresas públicas y entre entidades descentralizadas o de economía mixta.
g) quienes introduzcan definitivamente bienes al país”.

El nacimiento de la obligación tributaria y la determinación de la base imponible.

El nacimiento de la obligación tributaria se configura con la entrega del bien, emisión de la

factura o acto equivalente.

Los servicios o actos son: 1. Emisión de la factura 2. Importe total o parcial del servicio
3. Vencimiento del plazo del pago 4. Finalización del servicio.
Articulo 82 la base imponible constituye el precio neto devengado correspondiente a la
entrega de los bienes o la prestación del servicio, incluyendo otros tributos que graven la
operación, exceptuando este impuesto.

Liquidación y pago del impuesto

Artículo 86 el impuesto se liquida mensualmente y se determinara por la diferencia entre el

crédito fiscal y débito fiscal. El débito fiscal lo constituye la suma de los impuestos
devengado en las operaciones grabadas del mes anterior al de la presentación de la
declaración jurídica.
Artículo 92:
Declaración Jurada y Pago: La administración establecerá la forma y oportunidad en que
los contribuyentes y responsables deberán presentar la declaración jurada, así como el plazo
para realizar el pago.

La tasa del impuesto

Art. 91.- Tasa.
La tasa del impuesto será:
a) Del 5% (cinco por ciento) para contratos de cesión de uso de bienes y enajenación de
bienes inmuebles. b) Hasta 5% (cinco por ciento) sobre la enajenación de los siguientes
bienes de la canasta familiar: arroz, fideos, yerba mate, aceites comestibles, leche, huevos,
carnes no cocinadas, harina y sal yodada.c) Del 5% (cinco por ciento) sobre los intereses,
comisiones y recargos de los préstamos y financiaciones.Del 5% (cinco por ciento) para
enajenación de productos farmacéuticos.e) Del 10% (diez ) para todos los demás casos.
Exoneraciones
1. Productos agropecuarios 2. Monedas extranjeras y valores públicos y privados 3.Las
heridas y legados y donaciones 4. Las decisiones de créditos 5.Las revistas de interés
educativo cultural científica.

También se exoneran:

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-Los intereses de valor público y privado -los depósitos bancarios y financieras –
Cooperativas - sistema de ahorro y préstamo para la vivienda -financieras públicas -los
servicios prestados por los funcionarios a embajadas o consulados y órganos
internacionales, acreditados ante el país.

En cuanto a las importaciones también se exoneran:

-Los bienes y equipos introducidos en el país por los viajeros - los bienes del cuerpo
diplomático y consular y órganos internacionales - los bienes de producción industrial y
agropecuaria incentivo a la inversión y bienes de capital.

La documentación de las operaciones

artículo 85: todo comprobante de venta y demás documentos utilizados por el
contribuyente o responsable deberá contener el RUC de adquiriente o el número del
documento de identidad. El monto expresado en la factura y comprobantes debe incluir el
IVA sin discriminarlo para utilizarlo en operaciones grabadas.
El crédito fiscal del exportador
Art. 88.- Crédito Fiscal del Exportador y Asimilables.
La Administración
Tributaria devolverá el crédito fiscal correspondiente a los bienes o servicios que están
afectados directa o indirectamente a las operaciones que realicen. Este crédito será
imputado en primer término contra el débito fiscal, para el caso que el exportador también
realice operaciones gravadas en el mercado interno y consignadas en la declaración jurada y
de existir excedente el mismo será destinado al pago de otros tributos fiscales vencidos o a
vencer dentro del ejercicio fiscal a petición de parte y las retenciones, conforme lo
establezca la reglamentación.

Impuestos al consumo. Impuestos selectivos al consumo

artículo 3 alcance de la ley. Sin perjuicio de la ley aduanera, y de las reglas la producción
y con un merecido de artículos de consumo, la fabricación, importación, exportación,
circulación o venta de mercaderías grabadas son impuestos internos al consumo se regirán
por las disposiciones de la ley.

Descripción del hecho imponible

Artículo 99:Hecho Generador: Crease un impuesto que se denominará Impuesto Selectivo
al Consumo, que gravará la importación de los bienes que se consigna en el Art. 106 y la
primera enajenación a cualquier título cuando sean de producción nacional.
Artículo 100: “cooperación a título oneroso o gratuito que tenga por objeto la entrega de
bienes con transferencia del derecho de propiedad o que otorguen la facultad de disco me de
ellos como si fuera su propietario”.

Los contribuyentes
Artículo 101:
Contribuyentes: Serán contribuyentes: a)Los fabricantes, por las enajenaciones que
realicen en el territorio nacional. b) Los importadores por los bienes que introduzcan al país.

Los contribuyentes son: Empresas unipersonales con o sin personería jurídica, entidades
privadas, empresas públicas, sociedades mixta, empresas domiciliadas al exterior operando
en el país atreves de sucursales, agencias o filiales.

Nacimiento de la obligación tributaria

Artículo 102:

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Nacimiento de la Obligación Tributaria: La obligación tributaria se configura con la
entrega de los bienes, los que deberán estar acompañados en todos los casos del
comprobante correspondiente.
Referente a las normas importadas previene: “en la importación la configuración del hecho
imponible se concreta en el momento de la apertura del registro de los bienes en la aduana.

La Base Imponible
Artículo 105: Base Imponible: La base imponible la constituye el precio de venta en
fábrica excluido el propio impuesto y el Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Esto se aplica en los productos nacionales.

Artículo 105: Base Imponible: La base imponible lo constituye el valor aduanero

expresado en moneda extranjera, determinado por el servicio de valoración aduanera, al que
se adicionará los tributos aduaneros, así como otros tributos que indican en la operación,
con anterioridad al retiro de las mercaderías, excluido el propio impuesto y el IVA.
Base imponible: a) producción nacional b) mercaderías importadas c) combustibles

Mercaderías grabadas de tasas impositivas

El artículo 106 de la ley trae los grupos de mercaderías seleccionadas o especificadas
alcanzadas por el impuesto, con un porcentaje de tasas máximas, dentro de las cuales
faculta al poder ejecutivo a fijarlas.
El poder Ejecutivo queda facultado a fijar tasa de distintos tipos de productos como:
a) El tabaco y sus derivados b) Bebidas alcohólicas o no c) Alcohol ratificado, alcohol
combustible d) Combustibles derivados del petróleo.

Liquidación y pago del impuesto

El impuesto es la liquidación mensual, con exepción de los combustibles que se realizara
por periodos semanales que abarcará de domingo a sábado.

Instrumentos de control y otras medidas de controlar

La ley prevé la exigencia de llevar libros, registros especiales y formas apropiadas de
contabilidad.
La utilización de las precintas que, tanto por los importadores como los productores de
bebidas que deberán aplicar a las unidades o envases, de modo que de él se destituyan en su
primera utilización.

Obligaciones de los contribuyentes y de los terceros

Artículo 113: Documentación: Los contribuyentes están obligados a extender y entregar
comprobantes de ventas en cada una de las enajenaciones que realicen, debiendo conservar
copia de los mismos hasta cumplirse la prescripción del tributo. Determinado el impuesto,
éste se incorporará al precio del producto.

Artículo 108 - DE LA LIBRE CIRCULACIÓN DE PRODUCTOS: Los bienes de

producción o fabricación nacional, y los de procedencia extranjera introducidos legalmente,
circularán libremente dentro del territorio de la República.

El parecido: ambos son impuestos al consumo, en tanto, la manifestación de la

manifestación de la capacidad contributiva relevada por esta actitud.
La diferencias:
El IVA es un impuesto General a las ventas y el selectivo consumo es un impuesto
específico, por cuanto y dice incide sobre mercaderías seleccionadas.

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El IVA tiene tarifa porcentual es fijas de imposición y el selectivo, en cambio tienen tarifa
variable dentro de un sistema de tasas máximas, con facultad legal diferida por el Poder
Ejecutivo para fijarlas.

Impuesto a la renta del servicio de carácter personal

El derecho positivo tributario eficiente en el Paraguay que aplica la subsecretaria tributación
dependiente del ministerio de hacienda, son los siguientes gravámenes: a) el impuesto a la
comercialización interna de ganado d) el impuesto a los actos y documentos c) el impuesto
patente fiscal de automotores.

Descripción del hecho imponible

Articulo 10. Hecho generador: estarán grabadas las rentas de fuente paraguaya que
provengan de la de actividades que generen ingresos personales:
a)El ejercicio de profesiones, oficios u ocupaciones por la prestación de servicios
personales de cualquier clase que se denomina acción de la remuneración o beneficio.
b)El 50% de los dividendos, utilidades de carácter de accionistas o de socio que realicen
actividades comprendidas con el impuesto a la renta.
c)Los intereses, comisiones o rendimientos de capitales y demás ingresos no sujeto al
impuesto a la renta de actividades comerciales, industriales, o de servicios, renta
agropecuaria y del pequeño contribuyente.
Contribuyente y nacimiento de la obligación tributaria
Artículo 10 que define a los hechos generadores constituyentes que son: a las personas
físicas; de las sociedades simples.
El nacimiento de la obligación tributaria “se configura al cierre del ejercicio, fiscal el que
coincidiera con el año civil. El método de imputación de las rentas y de los gastos, será
de los efectivamente percibidos pagados respectivamente, dentro del ejercicio fiscal”.

Los servicios de carácter personal

artículo 11 definiciones: se entenderá por servicio de carácter personal aquellas que
utilizan el factor trabajo, con independencia de que los mismos sean prestados con una
persona natural o por una sociedad simple y son comprendidos por los siguientes:
a) el ejercicio de profesiones universitarias, artes, oficios.
b) las actividades de despachado de aduanas y rematadores.
c) las actividades de comisionistas, corretajes y demás intermediaciones.
d) los prestados en relación de dependencia .
e) el desempeño de cargos públicos, electivos o no, sea en forma dependiente o
independiente.

La renta bruta, la presunción de imponible y la renta neta

a) las retribuciones habituales o accidentales provenientes del trabajo personal
b) las retribuciones sean proveniente del desempeño de cargos públicos
c) las retribuciones o accidentales provenientes de actividades en el libre ejercicio de
profesiones
d) el 50% de los importes provenientes de que en dos, utilidades, excedentes de accionistas
e) los ingresos brutos que generen la venta ocasional de inmuebles.

Presunción de renta imponible

Artículo 13: “respecto de cualquier contribuyente se presume, salvo prueba en contrario,
que todo enriquecimiento o aumento patrimonial procede de rentas sujetas por el presente
impuesto. En todo caso, queda a cargo del contribuyente probar que el enriquecimiento o
aumento patrimonial proviene de actividades no grabadas, por el impuesto.

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Renta neta
a) los descuentos legales por aportes al I.P.S.
b) las donaciones al Estado, municipalidades, entre religiosas educativas y beneficencia o
bien público o sin fines de lucro.
c) los gastos y erogaciones en el exterior.
d) las personas físicas con gastos e inversiones relacionado directamente con la actividad
gravada.
e) los depósitos en entidades financieras o bancarias

La renta neta comprende el 30% del valor de venta o la diferencia entre el precio de compra
del bien el precio de venta.
La del ejercicios anteriores no podrán deducirse sino hasta el 20%.

La determinación de la renta imponible

Articulo 15. A los efectos de la incidencia impuesto establecido en el presente capítulo
queda determinado que las personas que tengan obtenga ingresos dentro de los siguientes
rangos quedarán excluidos temporalmente de la incidencia de este impuesto.

Liquidación y pago del impuesto

El artículo 16 de la ley que el impuesto se liquidara anualmente en el momento de la
presentación de la declaración jurada, en la forma, condiciones y plazo que establezca la
administración.
Se disponen también que los contribuyentes deban presentar una declaración jurada
patrimonial.

La tasa del impuesto y el pago por anticipos

El artículo 16 establece la tasa de la ley fijado una tasa general del 10% sobre la renta neta
imponible para los contribuyentes cuyo ingreso superan los 10 salarios mínimos mensuales
y una tasa del 8% cuando fueren inferiores a ellos

Exoneraciones
1) Las pensiones que reciban del estado los veteranos, lisiados y mutilados de la
Guerra del Chaco, así como sus herederos.
2) Las remuneraciones de los diplomáticos.
3) Los beneficios por indemnizaciones percibidas por muerte, incapacidad,
enfermedad, maternidad, accidente o despido.
4) Las rentas provenientes de jubilaciones y haberes.
5) Los intereses, comisiones o beneficios por inversiones.