Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Tesis Capituli I Lilibeth Construccion
Tesis Capituli I Lilibeth Construccion
1
donde se señalan algunos beneficios que se pueden obtener con la investigación, las
delimitaciones y alcances que lleva a cabo el proyecto de trabajo especial de grado.
2
CAPITULO I
EL PROBLEMA
El origen de los impuestos que gravan las actividades ejercidas con ánimo de
lucro, se remonta a la época medieval. En esos tiempos, los señores feudales o los
soberanos otorgaban una carta-patente, la cual consistía en una autorización para que
el súbdito ejerciera determinada actividad, ya sea de comercio, una industria o un
oficio. En la edad media, los vasallos y siervos tenían que cumplir con dos tipos de
contribuciones: las primeras eran prestaciones de servicios personales, y otras de tipo
económico, liquidables en dinero o en especie, lo que en la actualidad llega a ser el
impuesto.
En los tiempos modernos existen distintos impuestos que se generan por el
ejercicio de cualquier actividad lícita, tales tributos pueden ser a nivel nacional,
estadal o regional, uno de ellos podemos mencionar el impuesto de publicidad y
propaganda que es parte del tema en estudio. Los organismos públicos y privados
requieren obtener otras fuentes de ingresos que les permita cumplir con sus cometidos
y mejorar la calidad de vida de los ciudadanos.
En base a las ideas expuestas, en Venezuela la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela (CRBV), aprobada mediante referendo constituyente, el 15
de diciembre de 1999, y publicada en Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 5.453 el 24 de
abril del 2000, en su artículo 168 establece el principio de reserva legal del
Municipio, lo define como la “unidad política primaria de organización nacional, que
gozan de personalidad jurídica y autonómica dentro de los límites de la Constitución
y la ley”. Consagrando a su vez la Autonomía Municipal, referida a la potestad
tributaria que le otorga la CRBV de crear, modificar o suprimir tributos cuyo
ejercicio por mandato del principio de legalidad debe estipularse en ordenanzas.
3
Tal fundamento, lo desarrolla la Reforma Parcial de la Ley Orgánica del Poder
Público Municipal (LOPPM), publicada en Gaceta Oficial Nº 39.163 del 20 de abril
de 2009, en los artículos 159 y 160, en ellos se concede al ente local la facultad de
crear, regular, modificar los ingresos provenientes de tributos que sean de su
competencia por mandato de la Constitución y las leyes, el cual expresa en su
Artículo 159 que el municipio a través de ordenanzas podrá crear, modificar o
suprimir los tributos que le corresponden por disposición constitucional o que le sean
asignados por ley nacional o estadal. Asimismo, los municipios podrán establecer los
supuestos de exoneración o rebajas de esos tributos.
De igual manera señala que la ordenanza que crea un tributo, en el cual se fijará un
lapso para su entrada en vigencia. Si no lo estableciera, se aplicará el tributo una vez
vencido los sesenta días continuos siguientes a su publicación en Gaceta Municipal.
En el mismo orden y dirección, el Artículo 179 indica que los Municipios tendrán los
siguientes ingresos:
1. Los procedentes de su patrimonio, incluso el producto de sus ejidos y bienes.
2. Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por
licencias o autorizaciones; los impuestos sobre actividades económicas de
industria, comercio, servicios, o de índole similar, con las limitaciones
establecidas en esta Constitución; los impuestos sobre inmuebles urbanos,
vehículos, espectáculos públicos, juegos y apuestas lícitas, propaganda y
publicidad comercial; y la contribución especial sobre plusvalías de las
propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de
aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenación
urbanística.
3. El impuesto territorial rural o sobre predios rurales, la participación en la
contribución por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales,
conforme a las leyes de creación de dichos tributos.
4. Los derivados del situado constitucional y otras transferencias o subvenciones
nacionales o estadales;
5. El producto de las multas y sanciones en el ámbito de sus competencias y las
demás que les sean atribuidas;
6. Los demás que determine la ley.
Los municipios obtienen ingresos propios a través de los diferentes tributos que le
son atribuidos por medio de la Constitución y las leyes de la República al respecto,
4
Villegas (1992) expresa, “… los tributos son las prestaciones en dinero que el estado
exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley para cubrir los gastos
que le demanda el cumplimiento de sus fines” (p.67).
En este orden de ideas es importante señalar, por una parte la facultad que tienen
los municipios de crear a través de ordenanzas sus propios ingresos y por otra, la
facultad que le asiste de demandar el cumplimiento de las obligaciones tributarias por
los señalamientos indicados con anterioridad.
La publicidad por su parte, existe desde los orígenes de la civilización y el
comercio. Desde que existen productos que comercializar ha habido la necesidad de
comunicar la existencia de los mismos, características, y sus beneficios entre otras; la
forma más común de publicidad era la expresión oral. En los países industrializados
en los cuales existen grandes demandas y ofertas de diversos bienes y servicios, se
hace imperativo que las empresas generadoras de estos bienes y servicios cuenten con
altos estándares de promoción, difusión, divulgación y publicidad, los cuales le
permitan ser competitivos en el mercado; en el caso de Venezuela, la publicidad es
una forma de comunicación comercial que intenta incrementar el consumo de un
producto o servicio a través de los medios de comunicación, es por ello, que toda
organización comercial, sea pública o privada, sobre todo aquellas dedicadas a la
comercialización de bienes y servicios, necesitan dar a conocer los productos que
ofrecen al público, uno de sus principales objetivos es crear demanda.
Por otra parte, la propaganda es una forma de comunicación que está dirigida a
influir en la actitud de una comunidad, hacia una causa o posición, y generalmente se
repite y se dispersa sobre una amplia variedad de medios con el fin de crear el
resultado deseado en las actitudes de la audiencia. Cuando la propaganda tiene como
fin el promover el consumo y las ventas de bienes o servicios, es
llamada publicidad. Debido a que este último campo de la actividad comunicativa es
muy amplio y extendido, generalmente se prefiere darle al término propaganda un
significado más restringido a los ámbitos ideológico, político o religioso.
5
De igual manera, en nuestro país las distintas empresas y organizaciones tanto
públicas como privadas catalogadas bien sea, como: pequeñas y medianas empresas
(PYME) o grandes empresas (GE) de igual forma invierten recursos para la
publicidad y propaganda de sus productos a ser colocados en el mercado nacional e
internacional. En la actualidad; dada la situación país en la cual está inmersa la
economía venezolana, obliga a los consumidores de bienes y servicios destinar la
mayor parte de sus ingresos al consumo de los bienes de la cesta básica, por lo que
muy pocas veces, parte de estos recursos son destinados al consumo de otros
servicios distintos, como por ejemplo: recreación.
La situación planteada obliga a las organizaciones a buscar estrategias que
incentiven a la población a consumir los bienes y servicios ofertados por medio de
campañas de publicidad y/o propaganda, bien sea creadas por la misma organización
o a través de empresas de publicidad o marketing. Es por ello, que se hace imperativo
determinar cómo estas inversiones de publicidad y propaganda puedan generar un
impacto no sólo económico para la organización, sino también desde el punto de vista
tributario en materia de impuestos directos o indirectos, nacionales, estatales o
municipales.
Por lo tanto, estas organizaciones las cuales ofertan sus servicios y productos
mediante el uso de distintos medios de promociones de publicidad para que los
consumidores adquieran sus productos o servicios, así también los hacen las
propaganda para un aumento en sus seguidores en diferentes ámbitos o para que
cambien una ideología; en este punto en donde se genera la existencia de la
obligación tributaria en el enteramiento y pago oportuno del impuesto y para algunas
organizaciones que manejan un volumen grande de publicidad se les hace necesario
la contratación de servicio de intermediación que les permitan obtener un mayor
eficiencia y eficacia en el cumplimiento de este deber formal en materia tributaria.
Como se puede evidenciar, en algunas organizaciones la falta de controles internos
efectivos para el pago del impuesto de publicidad y propaganda, causaando el hecho
6
de incurrir en faltas graves; al no cumplir correctamente con este deber formal,
incurriendo en faltas sancionatorias.
A este respecto, para algunas organizaciones se les hace necesario en algunos
casos contratar servicios de gestión para el enteramiento y pago del impuesto sobre
publicidad y propaganda fija u ocasional, conforme a las normativas establecidas por
cada uno de los municipios contenidos dentro del territorio nacional ya que el
contratar este tipo de servicios, les brinda la tranquilidad de tener al día el pago de sus
impuestos por publicidad en calle, brindándoles una seguridad libre de multas por
publicidad no declarada.
Por lo antes expuesto, se plantea realizar una auditoría operacional de las
operaciones en una empresa que preste el servicio de gestión de eventos públicos,
para la determinación y enteramiento del impuesto de publicidad y propaganda a
cuenta de terceros, que permita evaluar la eficiencia y la eficacia de sus operaciones
con lo que se podrá analizar, diagnosticar y establecer algunas recomendaciones
sobre el sistema de intermediación.
Es importante señalar de acuerdo a la problemática planteada hacerse los
siguientes cuestionamientos;
7
Objetivos de la Investigación
Objetivo General
Objetivos Específicos
Justificación e Importancia
8
para prestar el servicio de intermediación para la declaración y enteramiento del
impuesto de publicidad y propaganda a cuentas de terceros como servicio de gestión
de eventos públicos, en forma eficiente, eficaz y oportuna.
Es importante destacar que el servicio de intermediación a las empresas que se les
prestas este servicio; les brinda la tranquilidad de tener al día el pago de sus
impuestos por publicidad en calle, brindándoles una seguridad libre de multas por
publicidad no declarada.
PROMOIDEAS como agencia de promociones integrales está inscrita en todas las
alcaldías en el libro de promotores de publicidad y propaganda comercial, por lo que
puede tramitar el permiso para terceros en publicidad fija u ocasional de inmediato.
Cabe destacar que para que PROMOIDEAS pueda brindar el servicio de
intermediación ante las alcaldías deben estar al día con todos sus impuestos, patentes,
además de inscrito en los libros de promotores de publicidad y propaganda comercial.
Generalmente estos trámites pueden ser ejecutados por el mismo cliente, más sin
embargo el proceso administrativo de requisitos y pago inmediato hace que para
grandes empresas, ésta no sea un proceso fácil o sencillo. Por lo que buscan la
contratación de terceros que puedan:
- Encargarse del trámite (buscar requisitos)
- Pagar inmediato el impuesto ante el fisco
Alcance y Delimitación
9
Es importante señalar que la empresa PROMOIDEAS 1822, C.A. presta este
servicio a nivel nacional, es decir en cualquiera de estos trescientos treinta y cinco
(335) municipios citados anteriormente.
Se tiene que para el proyecto de investigación se tomara el estado Lara el cual está
conformado por nueve (9) municipios estos son: Municipio Iribarren, Municipio
Andrés Eloy Blanco, Municipio Crespo, Municipio Jiménez, Municipio Morán,
Municipio Palavecino, Municipio Simón Planas, Municipio Torres, Municipio
Urdaneta.
De lo anterior, para el proyecto de trabajo especial de grado, tendrá su alcance
geográfico en el Municipio Iribarren, en cuanto a la evaluación del sistema de
intermediación para la declaración y enteramiento del impuesto de publicidad y
propaganda a cuentas de terceros como servicio de gestión de eventos públicos, caso
PROMOIDEAS 1822, C.A., estado Lara, refiriéndose a la intermediación de la
obligación tributaria cuyo origen de la fuente es para el municipio citado.
10
CAPITULO II
MARCO REFERENCIAL
Antecedentes de la Organización
Valores
Calidad con estándares mundiales
Velocidad de Respuesta
Profesionalismo en todas nuestras relaciones y servicios
Honradez en todo lo que hacemos
Responsabilidad para asumir oportunidades
Flexibilidad con nuestros clientes internos y externos
Lealtad a nuestros clientes
11
Portafolio de servicios
12
Antecedentes de la Investigación
13
cumplimiento de los deberes formales, los cuales deben realizarse para evitar
sanciones y contribuir con el bienestar social ya que el incumplimiento en la
preparación, declaración y pago oportuno de los deberes tributarios es motivo de
penalización o sanción.
En el mismo orden y sentido investigativo, Rivero (2011), presenta su trabajo en
el estado Portuguesa, titulado “Evolución de la Eficiencia y Eficacia como
herramienta de control en la gestión del Instituto Autónomo Municipal del Deporte y
Recreación de Araure (IMDERA)”, el propósito de esta investigación se centró en
evaluar la eficiencia y eficacia como herramienta de control en la gestión del Instituto
Autónomo Municipal del Deporte y Recreación de Araure (IMDERA). La
investigación estuvo enmarcada bajo el enfoque descriptivo con diseño de campo,
puesto que se desarrolló con fuentes primarias procesadas por medio de la aplicación
de una encuesta, a razón de esto, se diseñó un cuestionario, que sirvió de instrumento
para la recolección de información aplicado a la población en estudio. Se
determinaron las conclusiones y recomendaciones que puede considerar la
organización para fortalecer y mejorar el ejercicio de sus funciones de control de
gestión, para alcanzar las metas propuestas, para el logro de la misión con eficiencia y
eficacia, además se diseñó unos perfiles de indicadores de gestión.
El aporte de este trabajo a la presente investigación, cómo planteo el diseño de
indicadores de gestión para evaluar la eficiencia y eficacia de la organización, ya que
se puede tomar como marco referencial, para el desarrollo de esta investigación.
Otro aporte más lo presenta, Hurtado (2010) quien, en su estudio sobre la
Evaluación de la eficiencia y eficacia del departamento de auditoría interna de la
Empresa Bolivariana de Puertos, S.A. (Caso Puerto Cabello), tuvo como propósito
fundamental la evaluación de la eficiencia y eficacia del departamento de auditoría
interna de la Empresa Bolivariana de Puertos, S.A., para tal fin se procedió a
diagnosticar la situación actual de la gestión administrativa de la unidad evaluada
identificando el proceso medular que allí se desarrolla, determinándose a través de la
evaluación del control interno las áreas críticas del proceso, donde se aplicaron
14
indicadores de gestión que permitieron conocer la eficiencia y eficacia del proceso de
auditoría. Es una investigación bajo la modalidad de campo y de tipo descriptivo. El
fundamento teórico se centró principalmente en un esbozo de lo relacionado con
auditoría operacional, Control Interno, indicadores de gestión.
Se considera un trabajo relevante para esta investigación en la medida que trata el
tema que nos ocupa debido a que se evalúa la eficiencia y la eficacia, a través de los
indicadores de gestión estableciendo recomendaciones que permiten al departamento
de auditoría interna de la empresa fortalecer y mejoras el ejercicio de sus funciones
para así alcanzar y lograr las metas establecidas.
La presente investigación aportada por Moncada (2010), titulada “La
responsabilidad de los prestadores de servicios de intermediación en la sociedad de
la información”, se enmarca dentro del estudio el régimen general de responsabilidad
o como sostiene el mismo autor la "exención de responsabilidad" contenido en los art
13-17 de la ley de servicios de la sociedad de la información y el comercio
electrónico, aparentemente sencillo, está planteado en la práctica judicial múltiples
problemas, bien captados por el autor de la tesis, que tienen que ver con la difusa
delimitación del concepto del prestador de servicio de intermediación, que posibilita
que agentes que cometen actos ilícitos en internet busquen la calificación de prestador
de servicios de intermediación para provocar la exención de responsabilidad que
dicho régimen prevé, se hace precisa, por lo tanto, una obra como esta tesis que trata
de definir jurídicamente y técnicamente el concepto de los distintos prestadores de
servicios de intermediación y ordenar el régimen de responsabilidad que a cada uno
corresponde a partir de las funciones que desempeñan.
Además el autor de la tesis no se queda ahí, si no que se plantea una cuestión
apenas analizada por la doctrina española cual es si, al margen del escueto régimen de
responsabilidad de previsto en los artículos 13 a 17 de la ley 34/2002, es posible
imputar a los prestadores de servicios de intermediación responsabilidad cuando
actúen negligentemente en virtud de la regla general del art. 1902 del CC.
15
El aporte de esta investigación resalta la responsabilidad de los prestadores del
servicio de intermediación en cualquiera de las funciones que estos desempeñen,
describe la responsabilidad de estos servicios se ha ido delimitando tanto
jurisprudencialmente como doctrinalmente. Toda organización que preste el servicio
de intermediación cualquiera que sea la función que este desempeñe es responsable
de sus actuaciones.
16
Cuadro N. 1.
Antecedentes de la Investigación
17
Bases Teóricas
A continuación se exponen las bases teóricas que sirven de soporte para el análisis
del tema de objeto de estudio y que de acuerdo con esto, se utilizó para la elaboración
de las bases teóricas, ya que se consideraron los elementos relacionados con la
eficiencia y eficacia de los sistemas de intermediación para el pago de impuestos de
publicidad y propaganda comercial, aspectos claves de las variables a investigar.
En referencia a lo anterior, el investigador debe conceptuar todos los elementos
que intervienen y los cuales forman parte de las variables dependientes e
independientes de la investigación, con la finalidad de enmarcar el estudio en una
colección de definiciones puntuales, que permitan analizar el problema planteado en
forma clara y que su vez justifique la existencia de estos elementos en dichas
variables. Al definir términos, esto permite identificar un elemento o varios de ellos,
y su adecuada relación con las variables estudiadas.
Visto de esta forma, evaluar de la eficiencia y la eficacia sistema de
intermediación para la declaración y enteramiento del impuesto de publicidad y
propaganda a cuentas de terceros como servicio de gestión de eventos públicos en el
estado Lara, Municipio Iribarren, debe sustentar sus bases, en teorías, tratados,
doctrinas, leyes, normas, principio, declaraciones; y en fin en todo aquello que
permita al investigador verificar la hipótesis planteada, no siendo otra que la
obtención de un resultado esperados.
Auditoría
18
El término “auditoría” es definido en las Declaraciones de Normas de Auditoría
(2005), como “la acumulación y evaluación de evidencia sobre información
cuantificable de una entidad económica para determinar e informar sobre el grado de
correspondencia entre la información y los criterios establecidos” (p.24)
Se define la acción de auditar como el proceso de acumular y evaluar evidencia
acerca de la información cuantitativa de una entidad económica específica, con el
propósito de determinar e informar sobre el grado de correspondencia existente entre
la información cuantificable y los criterios establecidos.
Otro concepto más perceptible es el considerar a la auditoría como un examen
sistemático de los estados financieros, contables, administrativos, operativos y de
cualquier otra naturaleza, para determinar el cumplimiento de principios económicos
– financieros, así como la correspondencia con los principios de contabilidad
generalmente aceptados, el proceso administrativo y las políticas de dirección, norma
y otros requerimientos establecidos por la organización.
Auditoría operacional
19
Tomando en cuenta estas aseveraciones se puede señalar que la auditoría
operacional está enfocada en brindar asesoría y colaboración a a administración
activa, de manera que ésta alcance los objetivos y metas de la organización bajo
principios de eficiencia y calidad. En este sentido, la auditoría operacional es una
herramienta generadora de beneficios para la organización, al respecto Suárez (2002)
señala que la misma puede brindar una serie de oportunidades, tales como:
Crear una política para llenar una vacío que a causado la ausencia de política y
afecta adversamente al organismo. Modificar una política que no satisface las
necesidades del organismo. Volver a definir los objetivos de unidades cuando
hayan dejado de integrarse o ser compatible con las metas de largo plazo del
organismo”. (p4).
Naturaleza evaluativa
20
preventivo se realiza a partir de la aceptación de la gerencia de las recomendaciones
de mejoramiento del sistema operativo y de control de las actividades empresariales
sugeridas por l auditoria.
Independencia
Evidencia
En auditoría la evidencia es toda información que utiliza el auditor para llegar a la
conclusión en que se basa su opinión, de ahí que el auditor les otorgue especial
cuidado y seguridad. Está representada por la información registrada en los papeles
de trabajo, los cuales deben ser preparados completos y detallados para proporcionar
comprensión global de la auditoría.
La Norma Internacional de Auditoria Nº 200 emitida por el IAASB y publicado
por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, establece la
organización y ejecución del trabajo, en este sentido, señala: “El auditor debe obtener
evidencia comprobatoria suficiente y competente, mediante inspección, observación,
confirmación e indagación, para proporcionar una base con el fin de emitir una
opinión respecto a los estados financieros”. (p18).
En función de lo antes expuesto, el objetivo que persigue el Contador Público al
aplicar los procedimientos de auditoría, es la obtención de los elementos de juicio
indispensables para poder emitir su opinión sobre los estados financieros. Estos
elementos deben representar las evidencias suficientes y objetivas que demuestren la
razonabilidad de su examen.
21
Objetividad
La objetividad en auditoría tiene que ver con el tipo y grado de evidencia que
respalde el informe del auditor, además tiene que ver con el mantenimiento de una
actitud imparcial por parte del auditor. Para que pueda hablarse de objetividad, la
evidencia debe ser suficiente (aspecto cuantitativo) y competente (aspecto
cualitativo), y la actuación del auditor debe ser justa, sin prejuicio e imparcial para
que no menoscabe su objetividad.
Equidad
Este aspecto filosófico tiene especial importancia en el sector público, en cuanto a
la utilización de los recursos oficiales, está íntimamente vinculado con la ética y la
responsabilidad social del auditor, el cual a través de su actuación puede ser vigilante
del uso equitativo de los recursos en beneficio de la comunidad. En el sector privado
este elemento filosófico está orientado hacia el tratamiento justo de los recursos en
concordancia con los objetivos y metas de la organización.
Conducta ética
De acuerdo con Whittington y Pany (2005) “la ética es el estudio de los principios
y valores morales que rigen los actos y decisiones de un individuo o grupo”. (p.53).
Este componente filosófico está vinculado con la responsabilidad social y profesional
del auditor, la cual debe ser ejercida con dignidad y bajo los principios y valores
morales existentes en la sociedad, por lo tanto sus acciones deben ejercerse con
cuidado, competencia y diligencia.
22
recomendaciones que tiendan a incrementar la eficiencia en las entidades a que se
practique” (p.10).
Familiarización
En esta primera fase el auditor busca familiarizarse con las operaciones que
revisará en el contexto de la empresa, allí se provee de un conocimiento inicial de
aspectos importantes de la empresa como los que se especifican a continuación:
23
La infraestructura específica que se utiliza para hacer frente a la
administración de la operación (Planeación, organización, dirección y
control).
Los antecedentes relacionados con las deficiencias detectadas a través de
cartas, sugerencias o informes emitidos por auditores internos, externos o
consultores.
En esta fase de familiarización existen otros lineamientos que pueden simplificar
la familiarización del auditor con la empresa y las operaciones que se van a evaluar,
estos son:
El estudio ambiental
24
Estudio de la gestión administrativa
Investigación y análisis
Entrevistas
25
personal ejecutivo que administra las principales actividades así como el personal de
línea se debe asegurar haber obtenido una opinión veraz y significativa de lo que
ocurre en la operación.
Planeación
Se evaluará el grado de efectividad logrado para pronosticar problemas y
programar las actividades eficientemente.
Organización
Se considerará la estructura organizativa de la entidad, las líneas de autoridad y
responsabilidad, la coordinación de los departamentos encargados de las operaciones,
su vinculación entre sí, los niveles jerárquicos y la actitud del personal empleado y
los responsables de las operaciones.
Dirección
Para el auditor operacional es importante considerar la calidad directiva de los
ejecutivos, la efectividad de la información que avala las decisiones de este nivel
jerárquico y la oportunidad de éstas.
Control
El auditor operacional prestará especial atención al comparar lo planeado con lo
ejecutado, así como los elementos de programación y presupuesto.
26
Examen de documentación
Diagnóstico
27
Utilidad de los papeles de trabajo
Informe
28
Estas secciones del informe deben presentarse suficientemente sustentados y en
orden de importancia, respecto a las áreas críticas examinadas y los hallazgos
desarrollados durante la auditoría.
En cuanto a los resultados de la auditoría, debe tenerse en cuenta que para cada
hallazgo de auditoría es conveniente destinar una sección o capítulo en esta parte del
informe, siguiendo el orden que a continuación se especifica:
El criterio: está dado por las unidades de medidas, las disposiciones legales o
normas aplicables, los indicadores o índices y en general por los parámetros
que el auditor utiliza para comparar o medir la situación actual. Puede decirse
que “el criterio” es “lo que debe ser”, es decir la situación ideal.
Eficiencia
29
bajos posibles, o dicho de otra forma, obtener los mayores resultados con los mismos
recursos (gastos).
Para Amat (2000), la eficiencia es darle el máximo aprovechamiento a los recursos
y a la capacidad instalada, con la mínima expresión en desperdicio generando los
productos con la calidad requerida. Una operación es eficiente si produce el máximo
de productos para una cantidad dada de insumo o requiere del mínimo de insumos
para una calidad y cantidad de producto determinada. Su objetivo es incrementar la
productividad. Se dice de la relación insumo producto. Los resultados eficientes se
logran cuando se hace uso adecuado de esos factores, en el momento oportuno al
menor costo posible y cumpliendo con las normas de calidad requerida. Se pueden
nombrar algunos de los objetivos que tiene la eficiencia:
Establecer el indicador principal de eficiencia (rentabilidad pública), el cual
permite valorar los costos y beneficios de la empresa a la sociedad.
Medir la eficiencia de la empresa pública a partir del índice de productividad
el cual relaciona al volumen de producción frente al volumen de insumos.
Implantar los indicadores complementarios y financieros para evaluar la
empresa en el mediano y largo plazo.
Análisis de los costos para establecer si realmente se tiene el concepto del
costo mínimo.
Eficacia
30
metas y objetivos alcanzados en función de los programados; es la esencia de la
gerencia pública pues su misión es conducir al ente hacia el logro de los objetivos.
Según, Viñegla (2007), cualquier organización sea pública o privada, no puede
concebirse sin objetivos que cumplir, una mayor eficacia se logra en la medida que
las distintas etapas necesarias para arribar a esos objetivos, se cumplen de manera
organizada y ordenada sobre la base de su prioridad e importancia. Por lo que es
necesario que la organización cuente con una planificación detallada, con sistemas de
información e instrumentos que le permitan a la organización conocer en forma
confiable y oportuna la situación en un momento dado y los posibles desvíos
existentes entre la relación de lo programado y lo ejecutado.
31
En este sentido, la eficacia del aparato administrativo estadal está dada por la
proporción, en la cual sus productos se adecuan a la calidad y cantidad presentada por
los gobiernos, con respecto a cada una de las necesidades establecidas; y estas deben
tener características de oportunidad y eficiencia. Así, al analizar la eficacia es
importante aislar los efectos internos delos externos, estos últimos, son aquellos que
afectan la entidad son estar a su alcance como la disponibilidad de recurso, su
racionalidad técnica y la utilidad de sus productos.
Impuestos municipales
Los Impuestos Municipales son desarrollados por los propios Municipios en sus
Ordenanzas, no pudiendo el poder nacional intervenir en estas regulaciones tributarias
locales.
32
Es importante señalar, que de acuerdo a lo mencionado en el párrafo anterior, los
gobiernos locales tienen la facultad de administrar exclusivamente los ingresos que a
tal efecto son de carácter expreso en la Constitución Nacional, así como también;
deben tomar en cuenta las limitaciones establecidas en tal precepto en su artículo Nº
183 donde queda reflejado al alcalde de los Municipios a la hora de buscar fuentes de
ingreso para autofinanciarse.
Obligación Tributaria.
La obligación tributaria tiene como fuente la Ley, de ahí que pertenezca a las
llamadas obligaciones ex lege. Ahora bien para que se produzca el nacimiento de
dicha obligación es necesario que se den dos supuestos siendo estos; que exista la
norma legal que la consagre, y que se materialice el hecho imponible tipificado en la
Ley. Desde la perspectiva más general, Cruz (2002), al hacer mención de la auditoria
tributaria orienta la misma a un examen sistemático sobre los elementos de la
obligación tributaria, para así determinar el grado de cumplimiento de esta
obligación. Identificando los elementos que componen la citada obligación tributaria.
33
Cuadro2.
Análisis Conceptual de la Obligación Tributaria
Uno de los ingresos ordinarios más importantes con que cuenta los Municipios
conjuntamente con los impuestos de Patente de Industria y Comercio y Patente de
Vehículos es el impuesto de Propaganda y Publicidad Comercia, a través del cual, se
grava toda publicidad que sea instalada, transmitida, exhibida o distribuida en la
jurisdicción del Municipio que se trate. En tal caso toda persona natural o jurídica que
realice, o promueva cualquier tipo de publicidad por su cuenta o a nombre de terceros
se constituye automáticamente en contribuyente de este impuesto.
34
En referencia a lo antes expuesto, se entiende por Publicidad Comercial todo
anuncio o mensaje difundido por cualquier medio de comunicación destinado a dar a
conocer, promover o divulgar productos, servicios, empresas o establecimientos
mercantiles con la finalidad de atraer, de manera directa o indirecta a consumidores,
usuarios o compradores de los mismos.
Ámbito de aplicación
Hecho Imponible.
35
administrativa, en el caso de las tasas; o en un beneficio derivado de una
actividad o gasto del Estado, en las contribuciones especiales. (p. 272).
A los efectos de este, Ramírez (1999), establece lo siguiente: “El hecho imponible
es el supuesto de hecho que se encuentra descrito abstractamente en las norma
jurídica, en donde expresa tácitamente las situaciones o hechos que generarán
multiplicidad de potenciales obligaciones tributarias”. (p. 104).
A tal efecto cabe destacar que dicha Ordenanza define el hecho imponible en su
artículo 13 como la actividad publicitaria comercial en jurisdicción del Municipio
Iribarren; su realización origina la obligación del pago de los impuestos previstos en
ella.
36
unidades, cantidades de ejemplares, etc., multiplicándolos por el valor expresado en
las unidades tributarias que señale la respectiva norma.
En la relación jurídica tributaria, exciten dos sujetos, uno quien recauda el tributo y
el otros quien está obligado a pagar el tributo, en este sentido Garay (2002), dice que:
“En el mundo de la tributación tenemos siempre dos sujetos: el Estado u otra
autoridad, que es el acreedor del tributo y el contribuyente, que es quien lo debe.....”
(p. 102); en este mismo orden de ideas, es importante conceptualizar por separado
cada una de las partes que conforman la relación tributaria, en este sentido se tiene lo
siguiente:
El Sujeto Activo.
Este se encuentra representado por el Estado, quien es el acreedor, del tributo, tal y
como lo conceptualiza Cruz (2002), “Sujeto activo, acreedor del tributo, representado
en el Estado o ente público nacional, estadal o municipal”. (p. 52).
El Sujeto Pasivo.
Representado por quien paga o entera el tributo al recaudador, por lo que Garvet
(1997), establece que “El sujeto pasivo respecto de los cuales se verifica al hecho
imponible de la obligación tributaria“. (p. 66); por tal aseveración se deduce que el
sujeto pasivo es quien genera el hecho imponible que conlleva a la relación jurídica
tributaria y quien a su vez se hace deudo del estado. Es importante acotar que el
Estado en casos especiales o excepcionales puede generar la relación tributaria y
37
obligar a sus administrados de ley a hacer aportes especiales, las cuales son
consideradas como aportes parafiscales.
En el caso de estudio, el sujeto pasivo está representado por todas quellas personas
naturales o jurídicas que realice, tramita, distribuya u ordene la realización,
tramitación, distribución y/o exhibición de cualquier tipo de publicidad comercial y,
en algunos casos, lo será el responsable de la realización de la misma, en forma
solidaria según lo señalado en la Ordenanza Municipal en su artículo Nº 16.
38
inscripción en el Registro de Publicidad Comercial, de conformidad con los artículos
27 y 28 de la Ordenanzas Municipal.
Bases Legales
Las bases legales constituyen al marco jurídico que contempla el estudio del
Municipio y su grado de autonomía de manera que se pueda garantizar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia del Impuesto a la Propaganda
y Publicidad Comercial.
En este mismo orden de ideas y dirección, al desarrollo este título, se hará mención
a la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999), Código Orgánico
Tributario (2001), Ley orgánica de hacienda nacional, Ley orgánica de
descentralización, delimitación y transferencia de competencia del poder público y
Ley orgánica de procedimientos administrativos
Cuadro Nº. 3.
Estructura de la Jerarquía Jurídica.
39
Garay (2000) defina la constitución de la siguiente manera: “Un conjunto de
normas fundamentales que acuerda una nación como base de la convivencia social.”
(p. 5), siendo esta la punta del iceberg que regula toda la estructura jurídica, de la
Nación.
A respecto de este basamento legal, es importante hacer una breve reseña histórica
al respecto de este. La dinámica social y la oscilante economía nacional venezolana,
representada por el Estado, generaron situaciones imprevistas en el derecho
impositivo venezolano, así se tenía que la legislación tributaria había mantenido
desde sus inicios normas que regulaban no solo la imposición sino también que se
indicaba en el mismo texto de la Ley los derechos y obligaciones de la relación
tributaria. Según Octavio (1996),
40
En la II Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario celebradas en
México en 1959, se adoptó la recomendación de codificar el derecho
tributario en los países de la región, en códigos que fijen
sistemáticamente y ordenadamente los principios generales del Derecho
Tributario y que incluyan las norma procésales que garanticen los
derechos individuales y permitan adecuadas aplicación de aquellos”. (p.
55).
Ante la situación planteada, se tiene que bajo este modelo, la comisión designada
en el año 1975, por el entonces Presidente de la República de Venezuela, conformada
por representantes del Ministerio de Hacienda, la Federación de Cámaras y
Asociaciones de Comercio y de Producción y de la Confederación General de
Trabajadores, presidida por el Contralor General de la República, elaboró un proyecto
de Código Tributario presentado al Congreso en al año 1977 y decretado en el año
1982 bajo la denominación de Código Orgánico Tributario, el cual entro en vigencia a
partir del 31 de Enero de 1983.
En este sentido según Octavio (1996) el Código realiza así el principio doctrinario
de:
41
De esto se desprende el hecho que dicho Código Orgánico Tributario, es el
conjunto de normas jurídicas que regulan el tributo, al mismo tiempo que regulan la
recaudación o percepción de los mismos.
Para ello, hace referencia al poder tributario que tienen los Municipios con
respecto a la creación, modificación, supresión o recaudación de los tributos que la
Constitución y las leyes le atribuyan, incluyendo el establecimiento de exenciones y
exoneraciones, beneficios y demás incentivos fiscales, los cuales solo podrán quedar
regulados a través de una ley.
42
Esta Ley permite exigirle a los Estados incorporar una partida destinada a las
minicipalidades, la cual se establecerá en Ley de Presupuesto del Estado y se
denominará Situado Municipal, el mismo, constituye la asignación de recursos
financieros de que gozan los Municipios por disposición constitucional y se
distribuirá a los municipios de acuerdo a lo previsto en la Ley Orgánica del Régimen
Municipal.
Establece esta ley que la distribución de este Situado a partir del año 1990 le
correspondería el diez por ciento (10%) del total de los ingresos ordinarios estimados
de la Entidad Federal incrementándose anual y consecutivamente en un uno por
ciento (1%) hasta alcanzar un veinte (20%). En tal sentido, el Situado Municipal se
asignara en la siguiente proporción; cincuenta (50%) en partes iguales y cincuenta
(50%) de acuerdo a su población tal como lo prevé la Ley Orgánica del Régimen
Municipal.
43
Sistema de Variable
Conceptualización de Variables
Según Arias (2006) una variable “es una característica o una cualidad, magnitud o
cantidad que puede sufrir cambios y que es objeto de análisis, medición,
manipulación o control de una investigación.
44
Cuadro Nº 4
Operacionalizaciòn de Variables
Objetivo General
Evaluar la eficiencia y la eficacia del sistema de intermediación para la declaración y enteramiento del impuesto de publicidad y propaganda a
cuentas de terceros como servicio de gestión de eventos públicos, caso PROMOIDEAS 1822, C.A., Estado Lara.
VARIABLE OBJETIVOS ESPECIFICOS DIMENSIONES INSTRUMENTO INDICADORES
LA EFICIENCIA Y LA Analizar el sistema de intermediación para
Impuesto de publicidad y
la declaración y enteramiento del impuesto CUESTIONARIO
EFICACIA DEL de publicidad y propaganda de la empresa
propaganda comercial
SISTEMA DE PROMOIDEAS 1822, C.A.
INTERMEDIACIÓN
PARA LA
DECLARACIÓN Y
ENTERAMIENTO DEL
IMPUESTO DE
PUBLICIDAD Y Diagnosticar el grado de eficiencia y
PROPAGANDA A eficacia con que es utilizado el sistema de
intermediación para la declaración y CUESTIONARIO
CUENTAS DE Eficiencia y Eficacia
enteramiento del impuesto de publicidad y
TERCEROS COMO propaganda comercial de la empresa
SERVICIO DE GESTIÓN PROMOIDEAS 1822, C.A.
DE EVENTOS
PÚBLICOS
En Construcción
45
CAPITULO III
MARCO METODOLÓGICO
En este capítulo se presenta el orden metodológico, a través del cual, se puede dar
respuesta a los objetivos planteados en la investigación, incluye el diseño y tipo de
investigación, nivel de investigación, población y muestra y las técnicas e
instrumentos para la recolección de datos.
Naturaleza de la Investigación
Diseño de la Investigación
El diseño de la investigación indica los pasos a seguir para alcanzar los objetivos
planteados en el tema de estudio, por tanto se debe seleccionar el diseño de
investigación acorde con el tema de estudio, con el que se recolectara la información
necesaria para responder a las preguntas de la investigación.
Investigación No experimental
46
un estudio en el que no se construye ninguna situación, sino que se observan
situaciones ya existentes, no provocadas intencionalmente por el investigador,
con un propósito de describir variables y analizar su interrelación en un
momento dado, indagando la incidencia y los valores que estas manifiestan. (p.
46)
Investigación Descriptiva
Al respecto Arias (1999) “establece que los estudios descriptivos miden de forma
independiente las variables, aun cuando no se formulen hipótesis…” (P.54), en este
sentido, las primeras aparecerán enunciadas en los objetivos de la investigación.
47
de un contexto particular. Según Hernández y otros, plantea que los estudios
descriptivos son aquellos: “… que buscan especificar las propiedades importantes de
personas, grupo comunidades, objetos o cualquier otro evento sometido a
investigación; miden diversos aspectos o dimensiones del evento investigado…”
(p.213).
Investigación de Campo
Desde esta perspectiva, los estudios de campo, según Hurtado de Barrera (2000),
son definidos como “la característica de los elementos de campo, es que cuando se
realizan en contextos naturales, hay una intervención por parte del investigador con
el propósito de modificar el evento de estudio, y se intenta, además, ejercer un control
lo más estricto posible de eventos extraños que pudieran afectar las relaciones
estudiadas. (p.79).
48
Así mismo, está apoyado en un estudio de campo, por la necesidad de recoger la
información sobre los procedimientos de recaudación empleados a fin de evaluar la
eficiencia y la eficacia del sistema de intermediación para la declaración y
enteramiento del impuesto de publicidad y propaganda a cuentas de terceros como
servicio de gestión de eventos públicos, que permita corregir las desviaciones de
manera oportuna en el proceso medular en estudio.
Tipo de Investigación
49
Los estudios descriptivos le permiten al investigador delimitar los hechos
conforme a su problema de investigación, es decir, identificar las formas de
conducta y actitudes de las personas que se encuentran en el universo de
investigación, establecer comportamientos concretos y descubrir y comprobar
la posible asociación de las variables de investigación. (p.89)
Población y Muestra
50
Se ha considerado como muestra, la población en su totalidad, es decir tres (03)
empleados que laboran en el departamento de administración y gerencia operativa, de
la empresa en estudio.
Validez
51
Para Hernández, Fernández y Baptista (2011) “la validez en términos generales
se refiere al grado en que un instrumento realmente mide la variable que pretende
medir” (p. 235). .
52
parte del lector.
53
Referencias
Libros
Juan Ma. Amat. (2000) Control de Gestión: Una Perspectiva de Dirección - Editorial
Gestión 2000, Barcelona, España
O. Ray Whittington, Kurt Pany - Año 2005 -Principios de Auditoria (14a Ed.)-
Editorial MCGRAW-HILL / Interamericana de México
Artículos
54
Federación del Colegio de Contadores Públicos de Venezuela - Declaración de
normas y procedimientos de auditoría DNA - Año 2005
Páginas WEB
https://dialnet.unirioja.es/servlet/tesis?codigo=64077
https://es.wikipedia.org/wiki/Propaganda)
http://www.eumed.net/librosgratis/2011a/912/Historia%20de%20los%20impuestos.ht
m
http://www.monografias.com/trabajos99/propaganda-publicidad-
promocion/propaganda-publicidad-promocion.shtml#ixzz55PLKoyyX
http://www.eumed.net/librosgratis/2011a/912/Historia%20de%20los%20impuestos.ht
m
Leyes
55
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999)
56