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CP DRPN Julio 2018 PDF
CP DRPN Julio 2018 PDF
INSTRUCCIONES DE
ACCESO A ZONA WEB
Para visualizar las capacitaciones de la plataforma de
actualización permanente –PAP–, descargar las plantillas
Excel y acceder al material complementario instructivo
diseñado con el fin de suministrar herramientas que
potencien la preparación de las declaraciones de renta
de personas naturales y sucesiones ilíquidas por el año
gravable 2017, hemos generado una zona web a la que
usted tendrá acceso siguiendo estos tres sencillos pasos:
1. INGRESE 2. AUTENTÍQUESE
la siguiente dirección al navegador con el correo electrónico y
de su computador: contraseña de ingreso al Panel
de Suscripción.
www.actualicese.com/121
3. DISFRUTE
toda la información que acompaña esta publicación:
Capacitaciones PAP
La plataforma de actualización permanente –PAP– es un espacio diseñado para que nuestros usuarios accedan a 4 capacitaciones
semanales; una para cada rol (auxiliares contables y administrativos, contadores, empresarios y revisores fiscales), y preparadas de
la mano de nuestros investigadores y conferencistas, expertos en diferentes temáticas.
A través de esta zona web, compartiremos 5 de estas valiosas capacitaciones contenidas en la PAP, sobre preparación y
presentación de la declaración de renta de personas naturales por el año gravable 2017. Conozca más sobre esta herramienta a
través del siguiente enlace: https://actualicese.com/pap/
Herramientas
Plantillas Excel que ilustran cómo deben diligenciarse los 104 renglones que componen el formulario 210, y los 105 renglones
del formulario 110, para las declaraciones de renta por el año gravable 2017 de personas naturales residentes y no residentes
respectivamente, obligadas o no a llevar contabilidad.
Material complementario
• Normatividad e información relevante para el diligenciamiento y presentación de las declaraciones de renta de personas
naturales por el año gravable 2017.
• Listado de preguntas y respuestas frecuentes sobre el tema.
Nota: el contenido de esta zona web estará habilitado a partir del 6 de julio de 2018.
MENÚ INTERACTIVO
ANÁLISIS 05
GENERALIDADES 5 FORMULARIO 220 PARA CERTIFICAR RENTAS DE TRABAJO 95
ASPECTOS REGLAMENTADOS POR EL DECRETO 2250 DE 2017 27 CASO PRÁCTICO DE UN ASALARIADO RESIDENTE 105
COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS
FISCALES DE 2016 Y AÑOS ANTERIORES 80 ANEXOS 123
RENTA PRESUNTIVA 81 ANEXO 1 123
Por otro lado, el Decreto 2250 de 2017 reglamentó diferentes aspectos relacionados
con el tema objeto de análisis, entre ellos, las reglas establecidas sobre dividendos o
participaciones gravados, recibidos durante 2017 y siguientes, correspondientes al año
2016 y anteriores; el tratamiento que, a partir de 2017, se le dará a los aportes voluntarios
a los fondos de pensiones obligatorias y a los ingresos por cesantías; e incluso, los
desaciertos del mencionado decreto, como lo fue la regulación determinada para la renta
presuntiva y su compensación de excesos sobre renta líquida.
Aunado a lo anterior, y acorde con lo señalado en el título de esta cartilla, otro de los temas
preponderantes será el sistema de cedulación mediante el cual las personas naturales
residentes determinarán su impuesto de renta por el año gravable 2017; sistema que
implica dividir los ingresos anuales según cinco fuentes y, acto seguido, depurar cada grupo
de forma independiente, teniendo en cuenta requerimientos especiales, como lo son los
límites de las rentas exentas y deducciones que se pueden imputar en cada cédula.
En síntesis, dando cumplimento al propósito que, año tras año, Actualícese traza para
brindar a sus suscriptores herramientas exclusivas, prácticas y oportunas para satisfacer sus
obligaciones con el Estado, Sistema de cedulación para determinar el impuesto de renta
de personas naturales es una cartilla práctica, en la cual se abordan diferentes elementos
propios e indispensables para surtir con éxito esta obligación tributaria. Así mismo, entre
las herramientas que hemos desarrollado, podrás encontrar el libro Manual de declaración
de renta de personas naturales año gravable 2017: nuevo sistema de cedulación, y las
múltiples giras de eventos con los más destacados conferencistas y expertos en el tema.
Por último, no olvides que, como anexo a esta publicación, encontrarás las instrucciones de
acceso a una zona web que contiene material complementario para llevar a cabo tu labor.
Como siempre, esperamos que nuestros esfuerzos sean de mucha utilidad.
ANÁLISIS
PRESENTACIÓN DE LA
cuales el contribuyente queda obligado a declarar, los plazos, la inscripción en el RUT, DECLARACIÓN DE FORMA
los soportes necesarios, entre otros elementos necesarios para surtir esta obligación
VOLUNTARIA
tributaria por el año gravable 2017. Veamos.
RUT DE PERSONAS
NATURALES QUE DECLARAN
POR PRIMERA VEZ
RESIDENCIA FISCAL
FORMULARIO PARA
DECLARACIÓN DE RENTA
SOPORTES NECESARIOS
PARA ELABORAR LA
DECLARACIÓN DE RENTA
A
cerca de los valores establecidos para que las personas Requisito UVT Cifra en $
naturales sean exoneradas de presentar la declaración
de renta y complementario, la Ley 1819 de 2016, a Que el patrimonio bruto en el último día
4.500 143.366.000
través del artículo 19, modificó el artículo 594-3 del ET para del año gravable 2017 no exceda:
disminuir, a partir del año gravable 2017, los montos relativos Que los ingresos brutos sean inferiores a: 1.400 44.603.000
a consumo mediante tarjeta de crédito, compras y consumos,
Que los consumos mediante tarjeta de
así como el valor total acumulado de consignaciones 1.400 44.603.000
crédito no excedan:
bancarias, depósitos o inversiones financieras.
Que el valor total de compras y
1.400 44.603.000
En consecuencia, de acuerdo con el artículo 1.6.1.13.2.7 del consumos no supere:
DUT 1625 de 2016, no están obligados a presentar declaración Que el valor total acumulado de
del impuesto sobre la renta y complementario por el año consignaciones bancarias, depósitos o 1.400 44.603.000
gravable 2017 las personas naturales y sucesiones ilíquidas no inversiones financieras, no excedan:
responsables del impuesto a las ventas del régimen común,
que cumplan los siguientes requisitos: * Nota: mediante la Resolución 000071 de noviembre 21 de 2016 la Dian fijó
el valor de la UVT en $31.859 para el año gravable 2017.
la fecha del vencimiento para la presentación de la declaración tiene algunas desactualizaciones, pues el portal de la Dian fue
de renta (ver página 11), es importante destacar que hace ajustado en febrero de 2018 y, la cartilla, realizada en octubre
tiempo la Dian tiene habilitada en su portal de internet la de 2014), puede comprobarse que las personas naturales que
opción para que ciertas personas naturales puedan efectuar figurarán como responsables del régimen simplificado del IVA
su proceso de inscripción de forma virtual y sin necesidad de (responsabilidad 12), que necesiten inscribirse por primera vez
contar con firmas electrónicas. en el RUT y que no deban contar con inscripción en la cámara
de comercio, pues no son comerciantes (caso por ejemplo de
Al respecto, tras observar la Cartilla instructiva para inscripción los profesionales independientes), pueden entonces seguir los
en el RUT de personas naturales hecha por la Dian (la cual siguientes pasos:
1. Entrar al portal de la Dian (www.dian.gov.co). Luego usar la opción Portal web (ver la captura de pantalla).
2. Acto seguido, deberán escoger la pestaña superior denominada Transaccional y, dentro de esa, la pestaña Otros servicios,
con lo cual se hará visible un ícono de letras amarillas llamado RUT (ver la captura de pantalla).
3. Posteriormente, se deberá usar la opción Régimen simplificado no obligados cámara de comercio (ver captura de pantalla).
4. De allí en adelante, podrán seguirse las instrucciones de las páginas 16 a 29 de la cartilla diseñada por la Dian, en las cuales
se indica, entre otras cosas, que la persona natural deberá responder ciertas preguntas de control especial, las cuales, se
entiende, son solo de su conocimiento (por medio de conexiones especiales con las bases de datos de la Registraduría
Nacional y otras bases de datos como las de las entidades financieras, la Dian podrá verificar esta información). Además,
dicha persona deberá adjuntar un PDF de su cédula, y diligenciar todas las páginas del RUT, luego de lo cual podrá obtener
automáticamente, en su correo electrónico, una copia del RUT formalizado.
Las personas naturales que no pertenezcan al régimen simplificado solo pueden hacer una parte del proceso en forma
virtual; el resto lo deberá hacer de forma presencial, comenzando por el agendamiento de una cita. Entre las páginas 4 a
14, la cartilla diseñada por la Dian indica que las personas naturales que no pertenezcan al régimen simplificado, pero que
necesitan inscribirse en el RUT como declarantes de renta (responsabilidad 05 Régimen ordinario), deberán entrar al portal
de la Dian siguiendo los pasos ilustrados anteriormente, hasta llegar a la opción donde se escoge Persona Natural.
Luego, deberán diligenciar los datos del RUT, y podrán imprimirlo con la leyenda En trámite, lo cual implica que solo lo
podrán terminar de formalizar acudiendo, con cita previa, a cualquiera de las sedes físicas de la Dian.
Para crear la cuenta, la persona deberá ubicar la pestaña Transaccional y dentro de esta la opción Usuario nuevo (ver captura de
pantalla).
Acto seguido, deberá digitar su número de cédula y fecha de expedición (ver captura de pantalla).
Luego de dar clic en Habilitar mi cuenta, el sistema le permitirá crear una contraseña de usuario simple con la cual podrá entrar
al portal de la Dian todas las veces que sea necesario. Para ello, la próxima vez que acceda al portal, lo deberá hacer por la
pestaña Transaccional y escoger luego la opción Usuario registrado (ver captura de pantalla).
29 de agosto
Últimos
dos dígitos
del NIT
23 y 24
Hasta el día
3 de octubre
cuota. Los vencimientos, según los últimos dígitos del NIT 71 y 72 30 de agosto 21 y 22 4 de octubre
del contribuyente (omitiendo el dígito de verificación), se
presentan en la siguiente tabla: 69 y 70 31 de agosto 19 y 20 5 de octubre
67 y 68 3 de septiembre 17 y 18 8 de octubre
Últimos Últimos
65 y 66 4 de septiembre 15 y 16 9 de octubre
dos dígitos Hasta el día dos dígitos Hasta el día
del NIT del NIT 63 y 64 5 de septiembre 13 y 14 10 de octubre
99 y 00 9 de agosto 49 y 50 14 de septiembre 61 y 62 6 de septiembre 11 y 12 11 de octubre
97 y 98 10 de agosto 47 y 48 17 de septiembre 59 y 60 7 de septiembre 09 y 10 12 de octubre
95 y 96 13 de agosto 45 y 46 18 de septiembre 57 y 58 10 de septiembre 07 y 08 16 de octubre
93 y 94 14 de agosto 43 y 44 19 de septiembre 55 y 56 11 de septiembre 05 y 06 17 de octubre
91 y 92 15 de agosto 41 y 42 20 de septiembre 53 y 54 12 de septiembre 03 y 04 18 de octubre
89 y 90 16 de agosto 39 y 40 21 de septiembre 51 y 52 13 de septiembre 01 y 02 19 de octubre
87 y 88 17 de agosto 37 y 38 24 de septiembre
Las personas naturales residentes en el exterior, obligadas
85 y 86 21 de agosto 35 y 36 25 de septiembre a presentar la declaración del impuesto sobre la renta y
83 y 84 22 de agosto 33 y 34 26 de septiembre complementario, deberán hacerlo de forma electrónica
(dentro de los plazos mencionados), y pagar el impuesto de
81 y 82 23 de agosto 31 y 32 27 de septiembre la misma forma, o a través de los bancos y demás entidades
79 y 80 24 de agosto 29 y 30 28 de septiembre autorizadas en el territorio colombiano.
77 y 78 27 de agosto 27 y 28 1 de octubre En el caso de las personas naturales calificadas como grandes
75 y 76 28 de agosto 25 y 26 2 de octubre
contribuyentes, debían presentar su declaración entre el 10
y el 23 de abril de 2018. Sin embargo, el 6 de abril del año
Residencia fiscal
L
as personas naturales nacionales o extranjeras no califiquen como residentes solo deben reportar al gobierno
consideradas como residentes para efectos fiscales tienen nacional el patrimonio que posean en el país, y las rentas
la obligación de declarar al gobierno colombiano todo obtenidas dentro del territorio colombiano.
el patrimonio que posean al cierre del año e, igualmente,
todas las rentas que hayan obtenido durante el período fiscal, Con relación al artículo 9 del ET, en el cuadro sinóptico que se
tanto en Colombia como en el exterior, de acuerdo con la observa a continuación se exponen los ingresos y patrimonio
normatividad vigente en el país. Dicho esto, las personas que que deben declarar los residentes y no residentes en Colombia:
Nacionales Extranjeras
e. No acredite su condición de
residente en el exterior para efectos No Sí
tributarios.
Acreditan su condición de
residente en el exterior para
f. Tenga residencia fiscal en una efectos tributarios
jurisdicción calificada por el
gobierno nacional como paraíso
fiscal. Sí No
Es importante mencionar que, cuando se pague impuesto de • Las acciones y derechos sociales de colombianos
renta en otros países sobre rentas que otra vez generarían residentes, en entidades que, a su vez, tengan negocios
impuesto en Colombia, dichos impuestos se restarán a manera o inversiones en territorio nacional.
de descuento tributario (ver artículo 254 del ET). El monto
del descuento no puede exceder el valor correspondiente al • Los derechos de crédito, siempre y cuando el deudor sea
impuesto de renta o de ganancia ocasional que esas rentas residente o tenga domicilio en Colombia.
obtenidas en el exterior producirían en colombia. Además, el
impuesto neto, después de restar cualquier descuento, debe • Los fondos del exterior que estén vinculados al
atender los límites establecidos en el artículo 259 del ET (ver giro ordinario de los negocios del contribuyente en
página 94). Colombia, además de los activos en tránsito.
• Los derechos sobre bienes corporales e incorporales que • Los créditos a corto plazo, siempre y cuando estos
se encuentren ubicados en Colombia, o que se exploten se hayan originado con motivo de la importación de
en este país. mercancías, sobregiros o descubiertos bancarios.
• Las acciones y derechos que se tienen sobre entidades • Los créditos cuyo propósito sea la financiación o
nacionales. prefinanciación de exportaciones.
• Los créditos que obtengan • Intereses producidos por créditos • Para el contratista, el valor total del
del exterior ciertas entidades poseídos en el país o vinculados respectivo contrato, en el caso de
(corporaciones y cooperativas económicamente a él, sin incluir los los denominados contratos llave
financieras, Bancoldex, Finagro, intereses provenientes de créditos en mano y demás contratos de
Findeter y los bancos). transitorios. confección de obra material.
• Los créditos que se utilicen para • Rentas de trabajo, o las resultantes • Las primas de reaseguros,
operaciones de comercio exterior, de la prestación de servicios por cedidas por parte de entidades
si se hacen por intermedio de personas jurídicas, cuando el aseguradoras colombianas a
corporaciones financieras y bancos. trabajo o la actividad se desarrollen entidades del exterior.
dentro del país.
• Bonos u otros títulos de deuda que Ingresos no considerados
hayan sido emitidos por un emisor • Compensaciones por servicios de fuente nacional
colombiano, y que sean transados personales pagados por el Estado
en el exterior. colombiano. En el artículo 25 del ET se enuncian
algunos ingresos que no deberán ser
• Los créditos transitorios originados • Beneficios o regalías de cualquier considerados como ingresos de fuente
en la importación de mercancías, naturaleza, provenientes de la nacional, a saber:
o en sobregiros o descubiertos explotación de toda especie de
bancarios. propiedad industrial, del know • Los siguientes créditos obtenidos en
how, o de la prestación de servicios el exterior:
Ingresos considerados de asistencia técnica, al igual que
de fuente nacional los provenientes de la propiedad -- Créditos a corto plazo
literaria, artística y científica. originados en la importación
Se consideran ingresos de fuente
de mercancías, y en
nacional aquellos que provienen de: • Prestación de servicios técnicos. sobregiros o descubiertos
bancarios.
• La explotación de bienes materiales • Dividendos o participaciones
e inmateriales dentro del país, de provenientes de sociedades -- Créditos destinados a la
manera permanente o transitoria, colombianas domiciliadas en el financiación o prefinanciación
con o sin establecimiento propio. país, así como los dividendos o de exportaciones.
participaciones de colombianos
• La prestación de servicios dentro residentes que provengan de -- Créditos obtenidos en el
del territorio nacional, de manera sociedades o entidades extranjeras exterior por parte de las
permanente o transitoria, con o sin que, directamente o por conducto corporaciones financieras,
establecimiento propio. de otras, tengan negocios o cooperativas financieras,
inversiones en Colombia. compañías de financiamiento
• La enajenación de bienes materiales
comercial, Bancoldex, Finagro
e inmateriales, a cualquier título, y • Los ingresos originados en el y Findeter, y bancos.
que dichos bienes se encuentren contrato de renta vitalicia.
dentro del país al momento de su
-- Créditos para operaciones de
enajenación. • Utilidades provenientes de comercio exterior, siempre
explotación de fincas, minas, y cuando sean realizados
Adicionalmente, en el artículo 24 del ET depósitos naturales y bosques por intermedio de las
se enuncian los siguientes ingresos, a fin ubicados dentro del territorio corporaciones financieras,
de que sean incluidos entre aquellos de nacional, además de las utilidades cooperativas financieras,
fuente nacional: provenientes de la fabricación compañías de financiamiento,
o transformación industrial de Bancoldex y bancos.
• Rentas de capital. mercancías o materias primas
dentro del país.
• Utilidades provenientes de bienes • Ingresos derivados de los
inmuebles ubicados en el país. • Las rentas obtenidas en el ejercicio servicios técnicos de reparación
de actividades comerciales dentro y mantenimiento de equipos
• Los provenientes de bienes muebles del país. prestados en el exterior.
que se exploten en el país.
S Documentos para
on varios los documentos que • Factura de compra o documento,
deben solicitar los contadores determinar el patrimonio donde conste el valor de adquisición
públicos cuando se dispongan de los vehículos y estado de cuenta
a elaborar la declaración de renta de • Certificados o extractos de los del impuesto de los mismos.
una persona natural. A continuación, saldos de las cuentas de ahorro
destacamos algunos de ellos: y corrientes emitidos por las • Relación de los muebles, enseres,
entidades financieras. maquinaria y equipo, por su valor
Documentos indispensables de adquisición más adiciones y
• Certificados de las inversiones mejoras.
• Copia del certificado de inscripción emitidos por las entidades donde se
en el registro único tributario – constituyó la inversión, por ejemplo: • Certificado de avalúo técnico de
RUT–, debidamente actualizado CDT, bonos, derechos fiduciarios, los bienes incorporales, tales como
(ver página 7). inversiones obligatorias, entre otras. good will, derechos de autor,
propiedad industrial, literaria,
• Declaración de renta de los 2 • Declaración o estado de cuenta artística, científica y otros.
últimos años gravables. del impuesto predial de los bienes
inmuebles que posea. • Letras, pagarés y demás documen-
tos que respalden cuentas por
• Escrituras de adquisición de los cobrar y obligaciones o deudas,
bienes inmuebles y/o certificados de conforme a los requisitos de ley.
instrumentos públicos.
SISTEMA DE CEDULACIÓN
L
MENÚ INTERACTIVO
a Ley 1819 de 2016 señala que las personas naturales residentes obligadas a
declarar impuesto de renta por el año gravable 2017, deberán dividir sus ingresos
anuales según cinco fuentes y, acto seguido, depurar cada grupo de forma inde-
CÉDULAS DEL IMPUESTO pendiente, de acuerdo con el procedimiento indicado en el artículo 26 del ET, es decir,
mediante la aplicación del habitual sistema ordinario que se muestra a continuación:
DE RENTA
TARIFAS IMPOSITIVAS
Ingresos totales Aunque en la liquidación del impuesto día del ejercicio gravable inmediata-
de renta de las personas naturales mente anterior (ver página 81).
(-) Ingresos no constitutivos de renta ni
continúe la aplicación del modelo de
ganancia ocasional –INCRNGO– • De acuerdo con el artículo 331
depuración por el sistema ordinario,
(-) Devoluciones, rebajas y descuentos la reforma tributaria hizo algunas del ET, las pérdidas de las rentas
modificaciones que no pueden obviarse. líquidas cedulares no se sumarán
(=) Ingreso neto para determinar la renta líquida
Veamos:
(-) Costos gravable; estas solo podrán
• El sistema ordinario se aplicará a compensarse en los términos
(=) Renta bruta indicados en el artículo 330 del ET,
cada una de las cédulas, de forma
(-) Deducciones individual. el cual establece que “las pérdidas
incurridas dentro de una cédula solo
(=) Renta líquida podrán ser compensadas contra
• Los conceptos del artículo 26 del
Renta presuntiva (se compara con la las rentas de la misma cédula, en
ET y los que sean susceptibles
renta líquida, el mayor será la base para los siguientes períodos gravables,
de ser restados para obtener la
el resto del proceso) teniendo en cuenta los límites y
renta líquida cedular no pueden
porcentajes de compensación"
(-) Rentas exentas ser objeto de reconocimiento (ver página 116).
simultáneo en distintas cédulas, ni
(+) Rentas líquidas gravables especiales generar doble beneficio.
(=) Renta líquida gravable Recuerde que…
• Según el artículo 188 del ET, modi-
(x) Tarifa ficado por el artículo 95 de la Ley A las personas naturales no
(=) Impuesto básico de renta 1819 de 2016, el porcentaje de ren- residentes no les aplica el sistema
ta presuntiva a partir del año 2017 de cedulación, motivo por el cual
(-) Descuentos tributarios será del 3,5 % del patrimonio líqui- deben presentar su declaración en
(=) Impuesto de renta do del contribuyente en el último el formulario 110, y no en el 210.
Ingresos señalados en el
artículo 103 del ET:
• Salarios
• Comisiones
• Prestaciones sociales
• Viáticos
• Gastos de
representación
• Honorarios
40 % de los ingresos
• Emolumentos netos (ingresos totales Tarifa progresiva según
eclesiásticos por rentas de trabajo del 4 rangos de renta líquida
Artículo 336 de ET (ver período gravable, menos gravable, indicada en el
Rentas de trabajo • Compensaciones artículo 1 de la Ley 1819 ingresos no constitutivos numeral 1 del artículo 241
recibidas por el trabajo de 2016). de renta imputables a esta del ET, modificado por el
asociado cooperativo cédula) sin exceder las artículo 5 de la Ley 1819
5.040 UVT (equivalentes a de 2016.
En general, las $160.569.000).
compensaciones por
servicios personales.
• Pensión de invalidez
La ley de reforma
• Pensión de vejez tributaria no propone
modificaciones en este
• Pensión de
ítem y, por tanto, se sigue
sobrevivientes
considerando renta exenta
Ibíd. Numeral 1 del
Rentas de pensiones • Pensión sobre riesgos N/A la parte del pago mensual
artículo 241 del ET.
profesionales que no exceda las 1.000
UVT, correspondientes a
• Indemnizaciones $31.859.000 por el año
sustitutivas de las gravable 2017 (numeral 5
pensiones del artículo 206 del ET).
• Devoluciones de saldos
de ahorro pensional
10 % de los ingresos
netos (ingresos totales
• Intereses
por rentas de capital,
• Rendimientos menos los ingresos Tarifa progresiva según
financieros no constitutivos de 6 rangos de renta líquida
Artículo 339 del ET (ver renta imputables a la gravable, indicada en el
Rentas de capital • Arrendamientos artículo 1 de la Ley 1819 cédula y los costos y numeral 2 del artículo 241
de 2016). gastos procedentes y del ET, modificado por el
• Regalías debidamente soportados artículo 5 de la Ley 1819
por el contribuyente), de 2016.
• Explotación de la
sin exceder las 1.000
propiedad intelectual
UVT (equivalentes a
$31.859.000 por el 2017).
• Honorarios de personas
naturales que presten 10 % de los ingresos
servicios y contraten o netos (ingresos totales
vinculen, por al menos por rentas no laborales,
90 días continuos menos los ingresos no
o discontinuos, 2 o constitutivos de renta
más trabajadores o Nueva versión del artículo imputables a esta Numeral 2 de la nueva
Rentas no laborales contratistas asociados a 341 del ET (ver artículo 1 cédula y los costos y versión del artículo 241
la actividad. de la Ley 1819 de 2016). gastos procedentes y del ET.
debidamente soportados
• Todos los demás por el contribuyente),
ingresos que no se sin exceder las 1.000
clasifiquen de manera UVT (correspondientes a
expresa en las demás $31.859.000 por el 2017.
cédulas.
Dividendos y
participaciones
consideradas ingreso no
constitutivo de renta ni
ganancia ocasional: tarifa
Renta de dividendos • Dividendos progresiva según rangos,
N/A N/A indicados en la nueva
y participaciones • Participaciones versión del artículo 242
del ET.
Dividendos y
participaciones gravadas:
35 %.
Nota: para conocer cuáles son las rentas exentas y deducciones especiales válidas en cada cédula, consulte la página 72 y anexo n.° 3 de la página 130.
De acuerdo con lo anterior, se puede evidenciar que el Gobierno inequidad horizontal (las personas naturales contaban con,
eliminó la clasificación de los contribuyentes según el tipo de al menos, 14 tipos diferentes de beneficios). Por tal motivo,
persona tributaria que representan, y estableció como reempla- como se indicó en el cuadro anterior, la reforma tributaria
zo una clasificación de rentas según su naturaleza, con la finali- propuso la limitación de rentas exentas para 3 de las 5 cédulas
dad de mejorar en materia de control y fiscalización, facilitando (ver anexo n.° 3, página 130).
el manejo del tributo y, por ende, combatir la evasión.
Luego de analizar los tipos de cédulas y sus principales
Por otra parte, se modificó el sistema de liquidación al con- características, a continuación se expone el procedimiento
siderar que los beneficios tributarios eran excesivos, pues básico que deberá llevarse a cabo en la depuración de cada
distorsionaban las tasas efectivas de tributación y generaban una de estas, según lo indicado por la Ley 1819 de 2016:
Tarifas impositivas
ASPECTOS REGLAMENTADOS
POR EL DECRETO 2250 DE 2017 MENÚ INTERACTIVO
D
e igual manera como sucedió con la reglamentación establecida para los cambios
que la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012 realizó sobre la renta de las personas INGRESOS POR DIVIDENDOS
naturales (reglamentación que se produjo un año después, a través del Decreto Y PARTICIPACIONES
3032 de diciembre 27 de 2013), el Ministerio de Hacienda tardó hasta diciembre 29 de
2017 para expedir el Decreto 2250, norma con la que se reglamentaron los cambios APORTES VOLUNTARIOS A
efectuados por la Ley 1819 de diciembre 29 de 2016 al tema del impuesto de renta LOS FONDOS DE PENSIONES
de las personas naturales y sucesiones ilíquidas (residentes y no residentes), y de sus OBLIGATORIAS
consecuentes retenciones en la fuente a título de renta.
INGRESOS POR CONCEPTO
DE CESANTÍAS
TRATAMIENTO EQUIVOCADO
PARA RENTA PRESUNTIVA
Y SU COMPENSACIÓN DE
EXCESOS SOBRE RENTA
LÍQUIDA
DEPURACIONES DE CADA
CÉDULA
Es importante señalar que el proyecto función de la suma de las rentas líquidas las personas naturales residentes,
de decreto en mención fue publicado ceduladas; entendiéndose así, que a cada así como las sucesiones ilíquidas
el 1 de junio de 2017 y que, además, porción diferente de la renta presuntiva – residentes, en los términos de
la Dian, violando toda lógica jurídica, cuando fuese mayor a la renta ordinaria– los artículos 329 al 343 del ET
prescribió a través de la Resolución se le aplicarían las tablas de los artículos (modificados con el artículo 1 de la
000045 de agosto 4 de 2017 el formulario 241 y 242 del ET. Lo anterior, debido a Ley 1819 de 2016). Para ello, deben
210 cedulado para las declaraciones que la Ley 1819 de 2016 no estableció estudiarse los artículos 1 al 8 del
por fracción de 2017 (utilizado por cuál sería la tabla o tablas que aplicarían Decreto 2250 de 2017, los cuales
las sucesiones ilíquidas de causantes cuando la renta presuntiva fuese mayor a adicionaron 9 artículos nuevos al
que eran residentes al momento de la renta líquida ordinaria. DUT 1625 de 2016, y modificaron
su muerte, liquidadas durante el 2017 12 artículos existentes.
y que necesitaran cancelar su RUT), En desarrollo de lo dicho, a continuación,
demandando la aplicación de las se presenta la regulación propuesta por De igual manera, se dan
instrucciones del proyecto no oficializado. el Decreto 2250 de diciembre 29 de instrucciones sobre la forma en
2017 a temas básicos, por medio de 57 que las personas naturales o
Con el actuar de la Dian se cometió el ajustes efectuados al DUT 1625 de 2016 sucesiones ilíquidas residentes y no
error de exigir que en dicho formulario (19 artículos nuevos y 38 modificados): residentes, tratarán sus ingresos no
se aplicaran instrucciones, que, al final, gravados por aportes obligatorios
no fueron contempladas en el Decreto 1. La cedulación del impuesto de y voluntarios a los fondos de
2250 de 2017, entre ellas, solicitar renta de los años gravables 2017 pensiones obligatorias; los ingresos
el prorrateo de la renta presuntiva en y siguientes, que deberán realizar por cesantías consignadas hasta
2016, y las consignadas durante 4. La retención en la fuente a título hasta las sucesiones ilíquidas en la tarea
2017 y siguientes; la forma de renta que se debía practicar de la cedulación, pues, en la nueva
de tributar sobre ingresos por durante el año 2017 y siguientes, versión del artículo 241 del ET, donde
dividendos y participaciones del a los ingresos por dividendos y se fijaron las tablas que se aplicarían
año gravable 2016 y anteriores, participaciones recibidas por las a cada cédula, se dio a entender que
entregados durante el 2017 y personas naturales (residentes y no dichas tablas también serían usadas por
siguientes; y la forma de calcular las sucesiones ilíquidas de causantes,
residentes), las personas jurídicas
su renta presuntiva, entre otros
extranjeras y nacionales, en función que eran residentes al momento de su
(ver páginas 29, 31 y 33).
de si el dividendo o participación muerte.
2. La retención en la fuente a título de corresponde al año gravable 2016
renta que se debía practicar a partir o anteriores, o del año gravable Sumado a lo anterior, el Decreto
de marzo de 2017 sobre los pagos 2017 y siguientes. Para ello, debe 2250 de 2017 no indicó cómo sería
o abonos en cuenta por concepto estudiarse el artículo 11 del Decreto la tributación de las asignaciones
de rentas de trabajo (laborales y no 2250 de 2017, el cual modificó 2 modales (ver artículos 1147 a 1154 del
laborales). Para ello, debe estudiarse artículos existentes en el DUT 1625 Código Civil y los artículos 5 y 11 del
el artículo 9 del Decreto 2250 de de 2016. ET, no modificados con la Ley 1819 de
2017, el cual modificó 23 artículos 2016), pues los artículos 329 a 343 del
existentes en el DUT 1625 de 2016. ET tampoco hacen referencia a ellas;
Defecto en instrucción por tanto, será la Dian quien tendrá
3. Las tareas cuya responsabilidad de sobre personas naturales que solucionar este asunto mediante
ejecución recae en los fondos de doctrina. No obstante, teniendo en
pensiones obligatorias y voluntarias, A través del artículo 6 del Decreto cuenta que las tablas del artículo
las entidades financieras que admi- 2250 de 2017 se sustituyeron todos los 241 del ET, utilizadas para diferentes
nistran las cuentas de ahorro para el textos de los artículos 1.2.1.20.1 hasta
fomento de la construcción –AFC– y cédulas, también aplican para las
1.2.1.20.8 del DUT 1625 de 2016, los asignaciones modales, es fácil suponer
al Fondo Nacional del Ahorro –FNA–
cuales habían recopilado las normas que la doctrina de la Dian indicará que
cuando ofrezca las cuentas de aho-
rro voluntario contractual –AVC–, en de los decretos 1070 de 2013, 3032 de dichas asignaciones quedaron también
el momento en que sus aportantes 2013 y 1473 de 2014, relacionados con obligadas a efectuar la nueva cedulación.
decidan efectuar retiros o trasla- la antigua clasificación de las personas
dar sus recursos entre diferentes naturales: empleados, trabajadores Por otra parte, en la misma versión
fondos. Para ello, debe estudiarse por cuenta propia y otras personas del artículo 1.2.1.20.1 del DUT 1625
el artículo 10 del Decreto 2250 de naturales. de 2016, se indicó que, cuando las
2017, el cual adicionó 12 artículos personas naturales no residentes
nuevos al DUT 1625 de 2016. Al respecto, en la nueva versión del (obligadas o no a llevar contabilidad),
artículo 1.2.1.20.1 del DUT 1625 de y las sucesiones ilíquidas de causantes
2016 se indica que, cuando las personas que eran no residentes al momento
naturales residentes (obligadas o no de su muerte (obligadas o no a
Cuando las a llevar contabilidad) y las sucesiones llevar contabilidad) no se acojan
ilíquidas de causantes que eran voluntariamente al sistema del
personas naturales residentes al momento de su muerte monotributo, solo deberán denunciar
residentes (…) no se (obligadas o no a llevar contabilidad) no sus rentas obtenidas en Colombia y
se acojan al sistema del monotributo, sus patrimonios poseídos en el mismo
acojan al sistema del deberán denunciar tanto sus rentas y territorio. Además, depurarán su renta
monotributo, deberán ganancias ocasionales obtenidas en ordinaria sin efectuar cedulaciones (es
Colombia y en el exterior, así como decir, formarán una única base gravable
denunciar tanto sus sus patrimonios poseídos en ambos ordinaria) y aplicarán las tarifas de
rentas y ganancias territorios (ver artículos 9, 10 y 261 del los artículos 245 (a los dividendos
ET), quedando obligadas a efectuar la gravados) y 247 (a las demás rentas
ocasionales obtenidas en cedulación que tratan los artículos 329 ordinarias) del ET.
Colombia y en el exterior, a 343 del ET; todo esto, pese a que el
artículo 329 indica que dicha cedulación Sin embargo, en el inciso tercero del
así como sus patrimonios es solo para las personas naturales numeral 2 de la nueva versión del
poseídos en ambos (pues la norma no señala en ningún artículo 1.2.1.20.1 del DUT 1625 de
momento a las personas naturales y 2016, se incluyó un texto en el que se
territorios asimiladas). Sin embargo, el Gobierno, omitió una importante precisión. En
en su reglamentación, prefirió incluir dicho texto se lee lo siguiente:
D
e acuerdo con lo indicado en el artículo 1.2.1.10.3 al DUT 1625 de 2016, natural que califica como no
artículo 246-1 del ET (creado estableciendo lo siguiente: residente al cierre del año fiscal
con el artículo 9 de la Ley en que percibe el ingreso, o una
1819 de 2016), la nueva tributación 1. Si quien recibe esos dividendos o par- sucesión ilíquida de un causante
establecida en el impuesto de renta ticipaciones es una persona natural que no era residente al momento
para los ingresos por dividendos y calificada como residente al cierre del de su muerte, deberá llevar dichos
participaciones, contenida en los año fiscal en que recibe el ingreso, o dividendos y participaciones a
artículos 242, 342 y 343 del ET (para una sucesión ilíquida de un causante su depuración ordinaria (la cual
el caso de las personas naturales y que era residente al momento de formará una única base gravable
sucesiones ilíquidas residentes), y en el su muerte, tendrá que llevar dichos ordinaria general, pues no estará
artículo 245 del mismo estatuto (para ingresos a la cédula de rentas por dividida en cédulas), restando luego
el caso de las entidades extranjeras, y dividendos y participaciones, res- la parte tomada como dividendo
de las personas naturales y sucesiones tando, posteriormente, la parte que o participación no gravada, y
ilíquidas no residentes), aplicaría reciba como dividendo o participación liquidando el impuesto solo sobre
sobre ingresos por dividendos y no gravada, y liquidando el impues- la parte gravada. La liquidación del
participaciones que se repartan con to sobre la parte que reciba como impuesto se hará con la tarifa única
cargo a utilidades generadas a partir del gravada. La liquidación del impuesto del 33 %.
año gravable 2017. se hará con la tabla n.º 1 del artículo
241 del ET, que aplica también a las Al respecto, es necesario destacar
Por tanto, como la Ley 1819 de cédulas de renta de trabajo y de pen- que, en la redacción del primer
2016 no aclaró con cuál tarifa se siones (en dicha tabla no se genera inciso del parágrafo 1 del artículo
liquidaría el impuesto de renta sobre impuesto sobre las primeras 1.090 1.2.1.10.3 que se adicionó al
dividendos o participaciones gravados UVT de la base gravable, equivalentes DUT 1625 de 2016, el Ministerio
recibidos durante 2017 y siguientes, a $34.726.000 por el año gravable de Hacienda cometió un yerro
correspondientes a dividendos 2017). Ver tabla página 26. mecanográfico, pues en el mismo se
o participaciones del año 2016 y lee “personas naturales residentes”,
anteriores, el artículo 1 del Decreto 2250 2. Si quien recibe esos dividendos cuando en realidad debía decir
de diciembre de 2017 adicionó el nuevo y participaciones es una persona “personas naturales no residentes”.
L
a nueva versión del parágrafo 1 términos del nuevo artículo 1.2.4.1.41 el retiro. Por tanto, podría suceder
del artículo 135 de la Ley 100 de del DUT 1625 de 2016, adicionado con el que, en el año del retiro de tales
1993, luego de ser modificado por artículo 10 del Decreto 2250 de 2017. aportes, el contribuyente no tenga
el artículo 12 de la Ley 1819 de 2016, ingresos en su cédula de rentas de
contempla la posibilidad de que las En relación con lo anterior, el artículo trabajo, ni impuesto a cargo, pero sí
personas naturales (residentes y no 1.2.1.12.9 del DUT 1625 de 2016, una retención en la fuente, que se
residentes) puedan efectuar aportes adicionado con el artículo 3 del Decreto convertiría en un saldo a favor.
obligatorios y voluntarios a los fondos 2250 de 2017, dispuso lo siguiente:
de pensiones obligatorias; es decir, que, Además, si la Dian establece,
a partir de enero de 2017, no solo es 1. El trabajador que perciba rentas de mediante doctrina, que el valor del
posible hacer aportes voluntarios a los trabajo, y que desee hacer esas coti- retiro deberá reconocerse como un
fondos de pensiones voluntarias (los zaciones voluntarias a los fondos de ingreso bruto en la cédula de rentas
cuales se restarán luego como renta pensiones obligatorias, podrá hacer- de trabajo, podría suceder que
exenta en los términos del artículo 126-1 lo por su propia cuenta o solicitando ese ingreso no produzca impuesto,
del ET), sino que también se pueden a su pagador (de forma escrita) que según la tabla n.º 1 del artículo 241
hacer aportes voluntarios a los fondos dichas cotizaciones sean desconta- del ET, generando, de igual forma,
de pensiones obligatorias (solo a los das en el momento del pago, de tal un saldo a favor.
fondos del régimen de ahorro individual forma que, posteriormente, sea este
en las administradoras privadas). último quien remita esas cotizacio- 3. Si el trabajador solicitó que su
nes hasta el fondo. pagador se encargara de restar los
La ventaja de hacer aportes voluntarios aportes voluntarios al fondo de
a los fondos de pensiones obligatorios 2. Si el trabajador es quien hace las pensiones obligatorias, y enviarlos
es que estos se restarán 100 % como cotizaciones de forma directa, en el al respectivo fondo, este último
ingreso no gravado, pero solo en el momento en que desee retirarlas deberá calcular cuál es el valor
cálculo de la retención por rentas de para propósitos diferentes a la de la retención en la fuente por
trabajo (al final del año, en la cédula obtención de una mayor pensión rentas de trabajo que se ahorró el
de rentas de trabajo que utilizarán o la pensión en forma anticipada, trabajador al efectuar dicho aporte,
las personas naturales y/o sucesiones deberá certificar al fondo, bajo y suministrar ese dato al fondo de
ilíquidas residentes), pues así lo gravedad de juramento, si por tales pensiones para que lo controle
establece el artículo 55 del ET, luego aportes obtuvo o no algún beneficio en una cuenta de retención
de ser modificado con el artículo 13 de tributario, es decir, si fueron contingente. Si el trabajador retira
la Ley 1819 de 2016. En consecuencia, restados en la declaración de renta, esos aportes para propósitos
se entiende que las personas naturales disminuyendo el impuesto a cargo. diferentes a la obtención de una
y/o sucesiones ilíquidas residentes que De esta manera, el fondo practicará mayor pensión o pensión en forma
perciban ingresos de otras cédulas, retención del 15 %. anticipada, el fondo practicará
no tendrían interés en efectuar esos
el mismo valor de retención
aportes voluntarios a los fondos de Sobre el particular, se entiende contingente reconocido.
pensiones obligatorias. que el fondo haría dicha retención
por el concepto de rentas de
En todo caso, si esos aportes voluntarios Respuestas
trabajo, pero sin tener en cuenta
a los fondos de pensiones obligatorias
ninguna cuantía mínima. Además,
(junto con sus rendimientos) se retiran
ni la norma superior (artículo 55 ¿Los aportes voluntarios que se
en cualquier momento, y el retiro se
del ET), ni el Decreto 2250 de realizan a pensión pueden ser
hace para fines diferentes a la obtención
2017, mencionan que esos retiros tomados como rentas exentas o
de una mayor pensión o la pensión
sometidos a retención del 15 % gravadas?
de forma anticipada, dicho retiro
quedará sometido a una retención se deban reflejar como un ingreso
del 15 %, la cual será practicada por bruto en la cédula de rentas de http://actualice.se/9dvb
la administradora del fondo, en los trabajo en el año en que se realice
D
e acuerdo con la disposición Para entender el propósito de fondo
contenida en la nueva versión del Para tales efectos, el trabajador que persigue esta norma reglamentaria,
artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625 reconocerá cada año gravable, el es necesario destacar que, luego
de 2016, luego de ser sustituido por el ingreso por auxilio de cesantías, de los cambios que la Ley 1819 de
artículo 6 del Decreto 2250 de 2017, los tomando la diferencia resultante 2016 realizó al artículo 336 del ET,
asalariados con vínculo posterior a la Ley entre los saldos a treinta y sucedería que, al final del año, cuando
50 de 1990 reconocerán como ingreso uno (31) de diciembre del año el asalariado presente su declaración
fiscal, al final del año (en su cédula de gravable materia de declaración anual de renta, los valores percibidos
rentas de trabajo), tanto las cesantías del impuesto sobre la renta y por cesantías sumarían como ingreso
pagadas directamente por su empleador complementario y el del año bruto del año en su cédula de rentas de
(por haber solicitado un anticipo o inmediatamente anterior. En caso trabajo, y podrían restarse como renta
liquidado el contrato laboral en algún de retiros parciales antes del exenta (así lo establece el numeral 4
momento del año), como las cesantías treinta y uno (31) de diciembre de del artículo 206 del ET). Sin embargo,
consignadas anualmente en los fondos cada año, el valor correspondiente las rentas exentas que pretendan
de cesantías (iniciando con aquellas se adicionará. restarse (sumadas con los valores
enviadas en febrero de 2017). por deducciones del artículo 387 del
Parágrafo 2. El tratamiento ET, como el valor por dependientes,
La misma norma dispone también aquí previsto para el auxilio intereses de vivienda, etc.), no deberán
que los asalariados con vínculo laboral de cesantías y los intereses exceder el 40 % del ingreso neto de la
antes de la Ley 50 de 1990, y a los sobre cesantías, dará lugar a la respectiva cédula (ingreso neto que se
cuales aplique el régimen tradicional aplicación de la renta exenta que obtiene al tomar los ingresos brutos y
de cesantías contenido en el capítulo establece el numeral 4 del artículo restar los ingresos no gravados) y, a su
VII, título VIII del Código Sustantivo del 206 del Estatuto Tributario, vez, en valores absolutos, dicho
Trabajo (ver artículo 249 y siguientes así como al reconocimiento porcentaje no deberá exceder las 5.040
del CST), reconocerán como ingreso UVT (equivalentes a $160.569.000 por
patrimonial de los mismos,
fiscal, al final del año, los valores por el año gravable 2017).
cuando haya lugar a ello.
cesantías pagadas directamente por sus
empleadores, y las abonadas cada año De acuerdo con lo anterior, a partir
Parágrafo 3. Los montos
en diciembre 31 (iniciando en 2017) en de enero de 2017, sucedería que
acumulados del auxilio de
el pasivo contable que el empleador cualquier valor por cesantías que
cesantías a treinta y uno (31) de
lleve para tales fines. el asalariado con vínculo posterior
diciembre del 2016 en los fondos
de cesantías o en las cuentas del a la Ley 50 de 1990 perciba como
En efecto, la norma en cuestión ingreso fiscal del año (entre ellos,
establece lo siguiente: patrono para aquellos trabajadores
cobijados con el régimen los valores por retiros de cesantías
consignadas en el fondo a diciembre
tradicional contenido en el Capítulo
“Artículo 1.2.1.20.7. Realización de 2016, las cuales se convertirán
VII, Título VIII parte Primera del
de las cesantías. A partir del en un ingreso fiscal cuando las retire),
Código Sustantivo del Trabajo,
año gravable 2017 el auxilio de quedaría sometido al límite del
al momento del retiro del fondo
cesantías y los intereses sobre 40 %, incrementándose la base final
de cesantías o pago por parte
cesantías se entenderán realizados de su impuesto de renta. Lo mismo
del empleador, mantendrán el
en el momento del pago del sucedería cuando los asalariados con
empleador directo al trabajador o tratamiento previsto en el numeral
vínculo laboral antes de la Ley 50 de
en el momento de consignación al 4 del artículo 206 del Estatuto 1990 soliciten a sus empleadores los
fondo de cesantías. Tributario sin que sea aplicable lo valores por cesantías del año 2016 y
dispuesto en el inciso segundo del anteriores, reconocidas en el pasivo
Parágrafo 1. En el caso del auxilio artículo 336 del Estatuto Tributario. contable del empleador.
de cesantías del régimen tradicional
del Código Sustantivo del Trabajo, Cuando se realicen retiros En consecuencia, la norma contenida en
contenido en el Capítulo VII, parciales, estos se entenderán la nueva versión del artículo 1.2.1.20.7
Título VIII, parte primera, y demás efectuados con cargo al saldo del DUT 1625 de 2016, luego de ser
disposiciones que lo modifiquen o acumulado a que se refiere el sustituido con el artículo 6 del Decreto
adicionen, se entenderá realizado inciso anterior, hasta que se agote”. 2250 de 2017, buscó establecer la
con ocasión del reconocimiento por siguiente regla especial, que aplica para
parte del empleador. (Los subrayados son nuestros) el año gravable 2017 y siguientes:
1. Los asalariados vinculados Por otra parte, cuando este tipo que las cesantías se restarían 100 %
laboralmente después de la Ley 50 de asalariados retiren las cesantías como exentas, si el ingreso mensual
de diciembre de 1990 tendrán que consignadas a diciembre 31 de promedio del asalariado en los últimos
reconocer como ingreso fiscal del 2016, estas deberán ser reconocidas 6 meses del año fiscal no supera las 350
año las cesantías consignadas en como un ingreso, y podrán ser UVT (equivalentes a $11.151.000 por el
los fondos de cesantías, a partir de tratadas como una renta exenta año gravable 2017). No obstante, una
enero de 2017 (y no solo las pagadas en su cédula de rentas de trabajo, vez supere dicha cifra, solo se podrá
directamente por el empleador, sin someterse al límite del 40 % restar como exenta una parte. Veamos:
o las consignadas a diciembre de mencionado.
2016, retiradas luego del fondo;
Salario mensual Parte no
ver el nuevo formulario 220 para 2. Los asalariados a los que aplica el promedio gravada %
certificar rentas de trabajo, diseñado régimen tradicional de cesantías
por la Dian en enero de 2018). contenido en el capítulo VII, título Entre 350 y 410 UVT 90%
Hasta el año gravable 2016, este VIII del CST, es decir, aquellos que Entre 410 y 470 UVT 80%
tipo de asalariados solo reconocían tienen vínculos laborales antes de la
como ingreso fiscal del año las Ley 50 de 1990, deberán reconocer Entre 470 y 530 UVT 60%
cesantías pagadas directamente por como ingreso por cesantías anuales
Entre 530 y 590 UVT 40%
el empleador, y aquellas retiradas las diferencias en los saldos al inicio
desde los fondos. Además, los y cierre de cada año, reflejadas en Entre 590 y 600 UVT 20%
valores por cesantías consignados a el pasivo de cesantías consolidadas
De 650 UVT 0%
partir de 2017, y que permanezcan en las contabilidades de sus
en dichos fondos al cierre del año, empleadores. A dicho valor, también
también se deberán reconocer en el En conclusión, el hecho de que las
deberán sumar los anticipos por
patrimonio fiscal del asalariado. Así cesantías no puedan ser sometidas
cesantías del mismo año gravable.
mismo, los ingresos por cesantías a retención en la fuente por los
Este tipo de ingresos por cesantías
consignados en los fondos a partir empleadores, no quiere decir que los
podrá restarse al final del año como
de enero de 2017, y los ingresos por asalariados, al final del año, puedan
renta exenta en la cédula de rentas
cesantías del año 2017 y siguientes, restar como renta exenta el 100 % de
de trabajo, teniendo en cuenta el
pagados directamente al trabajador, dichos valores. Por tanto, al final del
límite del 40 % mencionado en el
cuando sean restados como renta año, al momento de restar como renta
artículo 336 del ET. Además, una vez
exenta en la cédula de rentas de exenta los valores de sus ingresos
el empleador cancele las cesantías
trabajo, deberán sumarse con fiscales por cesantías, los asalariados
del año 2016 o anteriores (que
todas las demás rentas exentas y deberán tener en cuenta de forma
estaban reconocidas en el pasivo
someterse al límite especial del 40 % simultánea dos límites especiales, a
del empleador a diciembre de
tratado en el artículo 336 del ET. saber:
2016), estas se reconocerán como
ingreso fiscal al final del año, pero
1. El límite del numeral 4 del artículo
podrá restarlas como renta exenta
206 del ET. En el caso de los
no sometida al límite del 40 %
trabajadores con vínculo laboral
mencionado.
posterior a la Ley 50 de 1990,
El hecho de que aplicará para todas las diferentes
las cesantías no Cesantías no siempre cesantías reconocidas como
puedan ser sometidas son 100 % renta exenta ingreso fiscal, a saber, las que
tenían consignadas en los fondos
a retención en la fuente Tal como aclara el Concepto 008899 de a diciembre de 2016, pero que
marzo 24 de 2015 (en cuyo interior se luego fueron retiradas en algún
por los empleadores, cita parcialmente el Concepto 021447 momento después de enero
no quiere decir que de 2000), la norma reglamentaria de 2017; y las que hayan sido
contenida en el artículo 22 del Decreto pagadas directamente por sus
los asalariados, a final 841 de 1998, recopilado en el artículo empleadores; o las consignadas
del año, puedan restar 1.2.4.1.11 del DUT 1625 de 2016, en los fondos de cesantías a partir
indica que, aunque las cesantías no
como renta exenta se someten a retención en la fuente,
de enero 1 de 2017.
el 100 % de dichos al final del año el asalariado deberá En el caso de los trabajadores con
tener en cuenta, en su declaración de
valores renta, los límites de renta exenta que se
vínculo laboral previo a la Ley 50 de
1990, este límite también aplicará
mencionan en el numeral 4 del artículo para todas las diferentes cesantías
206 del ET. Dicho numeral establece reconocidas como ingreso fiscal, a
S
año 2017 y siguientes, causadas
a su favor en diciembre 31 i se repasa la depuración ordinaria renta líquida ordinaria compensada,
en el pasivo contable de sus del impuesto de renta de las que debía compararse con la renta
empleadores. Este límite no personas naturales y sucesiones presuntiva. Posteriormente, al mayor
aplicará a las cesantías que ilíquidas residentes que declaraban en entre esos dos valores podían restarse
tenían reconocidas a su favor el formulario 210, la cual aplicó hasta el las respectivas rentas exentas (así lo
en el pasivo contable de sus año gravable 2016, puede constatarse indica el artículo 26 del ET) y sumarse
empleadores a diciembre de que los contribuyentes formaban una las rentas líquidas gravables especiales,
2016, que luego fueron pagadas única renta ordinaria, que era afectada por ejemplo, aquella originada por
en algún momento después de con la compensación por excesos de incremento patrimonial no justificado,
enero de 2017. renta presuntiva sobre renta líquida de o declaración de patrimonios antes
años anteriores, obteniendo así una ocultos (ver artículos 236 y siguientes del
Estatuto Tributario). Al valor final de renta de forma automática los respectivos la Ley 1819 no indicó cuál de las tres
líquida gravable obtenido (sin importar si renglones del impuesto a cargo tablas contenidas en los artículos 241
había sido por causa de la renta ordinaria dentro del formulario diseñado por y 242 del ET sería la que aplicaría a
o renta presuntiva), se le aplicaba la tabla la Dian. ese tipo de rentas líquidas gravables
contenida en el artículo 241 del ET. especiales (ver página 73).
2. El artículo 188 del ET (modificado
Ahora bien, de acuerdo con lo indicado por el artículo 95 de la Ley 1819 de 4. Aunque el artículo 330 del ET,
en los artículos 329 a 334 del ET, luego 2016) indica que la renta presuntiva luego de ser modificado con el
de modificarse con el artículo 1 de la Ley es el mínimo valor de renta líquida artículo 1 de la Ley 1819 de 2016,
1819 de 2016, a partir del año gravable sobre el cual se tendría que calcular estableció la forma de efectuar las
2017 y siguientes, la renta ordinaria el respectivo impuesto (ver página compensaciones de pérdidas líquidas
deberá, en primer lugar, descomponerse 81). Además, el artículo 26 del ET, de años anteriores (indicando
en 5 diferentes cédulas (ver página 36), no modificado por la Ley 1819 de cuáles son las únicas cédulas en
cada una afectada directamente por 2016, indica que las rentas exentas las cuales se pueden efectuar ese
diferentes rentas exentas (limitadas) se pueden restar a cualquier valor tipo de compensaciones), la Ley
y hasta por compensación de de renta líquida, incluso, a la renta 1819 de 2016 no indicó la forma
pérdidas líquidas de años anteriores, presuntiva (solo cuando esta última en que se podrán llevar a cabo las
obteniéndose así 5 rentas líquidas sea mayor a la sumatoria de las 5 compensaciones por excesos de
ordinarias ceduladas y compensadas, rentas líquidas ordinarias ceduladas renta presuntiva sobre renta líquida
que deben sumarse como un solo total y compensadas). en años anteriores (ver parágrafo del
para compararlas con la respectiva artículo 189 del ET, modificado con el
renta presuntiva (ver artículo 333 del Sin embargo, la Ley 1819 de 2016 artículo 376 de la Ley 1819 de 2016).
ET, modificado por el artículo 1 de la Ley no mencionó cuáles serían los
1819 de 2016). valores por rentas exentas que Para intentar solucionar los defectos
pueden detraerse en la renta mencionados, el Decreto 2250 de 2017
Sin embargo, en la Ley 1819 de 2016 se presuntiva. La reforma solo indicó estipuló las siguientes reglamentaciones
cometieron los siguientes 4 errores: aquellas rentas exentas que se (varias de ellas equivocadas y
pueden restar en las diferentes 5 demandables):
1. Al modificar el artículo 241 y cédulas de la renta ordinaria. En
adicionar el artículo 242 al ET, se consecuencia, si no se permite a. El artículo 5 del Decreto 2250 de
fijaron 3 tablas distintas que se que la renta presuntiva pueda ser 2017 adicionó el nuevo artículo
aplicarían solo a las diferentes afectada, por lo menos, con la 1.2.1.19.15 al DUT 1625 de 2016,
rentas líquidas ordinarias ceduladas misma cantidad de rentas exentas estableciendo que, si la renta
y compensadas, mas no se indicó limitadas que se imputen a las presuntiva resulta mayor a la suma
cuál de esas tablas aplicaría cuando 5 diferentes cédulas de la renta de las 5 rentas líquidas ordinarias
la renta presuntiva fuese mayor a ordinaria, se presentarían casos ceduladas y compensadas, entonces
la sumatoria de las 5 rentas líquidas graves, por ejemplo, el de los el valor total de la renta presuntiva
ordinarias compensadas. Por lo pensionados. Lo anterior, puesto se debe incluir dentro de la cédula
anterior, en agosto de 2017, cuando que, en sus cédulas de pensiones de rentas no laborales. En dicha
se expidió la Resolución 000045 podrían restar los valores de sus norma se lee lo siguiente:
para prescribir el formulario 210 pensiones como renta exenta,. Sin
cedulado para las declaraciones de embargo, la renta presuntiva no “Artículo 1.2.1.19.15.
renta por fracción de año 2017 que sería afectada con rentas exentas Procedimiento para la asignación
usarían las sucesiones liquidadas (convirtiéndose en un valor mayor de la renta presuntiva cedular.
durante 2017, para cancelar su RUT, al de su cédula de pensiones), lo Las personas naturales residentes
la Dian, de forma antijurídica, se que implica que el contribuyente contribuyentes del impuesto sobre
basó en lo que hasta ese momento tributaría sobre el valor pleno de la renta, determinarán la renta
era el proyecto de decreto publicado dicha renta presuntiva. presuntiva de conformidad con lo
por el Ministerio de Hacienda en
establecido en el artículo 188 y 189
junio de 2017. Por tanto, dispuso 3. La Ley 1819 de 2016 no estableció
del Estatuto Tributario.
que la renta presuntiva debía, en de qué forma se tributaría sobre las
primera instancia, prorratearse en rentas líquidas gravables especiales La renta presuntiva obtenida se
función de la proporción que tuviese mencionadas en los artículos 236 y comparará contra la sumatoria de
cada una de las 5 rentas líquidas siguientes del Estatuto Tributario, todas las rentas líquidas cedulares.
ordinarias ceduladas y compensadas las cuales se originan cuando se En caso que la renta presuntiva sea
dentro del total formado por detectan incrementos patrimoniales mayor, la adicionará como renta
esas mismas rentas líquidas. Tan no justificados, o cuando el contri- líquida gravable a la cédula de
complejo era ese cálculo, que el buyente declara patrimonio oculto rentas no laborales.
Muisca no fue capaz de determinar (ver página 73). Dicho de otro modo,
E
l artículo 6 del Decreto 2250 de refiere el artículo 103 del ET, a saber, los solo basta con que vincule 2 o más
2017 sustituyó los textos de los ingresos por pagos laborales, honorarios, trabajadores por más de 90 días de
artículos 1.2.1.20.2 hasta 1.2.1.20.6 servicios, emolumentos eclesiásticos, forma continua o discontinua durante el
del DUT 1625 de 2016, para establecer o por compensación recibida de las mismo año fiscal para que dichos valores
las reglas generales de la depuración cooperativas de trabajo asociado y, en sean declarados en la cédula de rentas
que se podrá efectuar dentro las 5 general, por todo tipo de compensación no laborales, según lo indicado en el
cédulas en que se descompondrá la por servicios personales. artículo 340 del ET.
renta ordinaria de las personas naturales
residentes (obligadas o no a llevar Al respecto, en el artículo 1.2.1.20.3 A los ingresos declarados en la cédula
contabilidad) y las sucesiones ilíquidas del DUT 1625 de 2016 se estableció de rentas de trabajo no se les podrá
de causantes que eran residentes al que, si una persona cumple con las imputar ningún costo o gasto (ver el
momento de su muerte (obligadas o no tres características allí mencionadas, a artículo 1.2.1.20.5 del DUT 1625 de
saber: 1) incurre en costos o gastos; 2) 2016), ni siquiera por subcontratación
a llevar contabilidad).
asume las pérdidas; y 3) contrata a 2 o de personal, lo cual perjudicará, por
más personas durante más de 90 días ejemplo, a aquellos que reciban ingresos
De acuerdo con las normas citadas,
continuos o discontinuos dentro del por honorarios o servicios que tengan
cada cédula podrá ser depurada de la
mismo año fiscal, entonces los valores subcontratada a una sola persona, o
siguiente forma:
que reciba por servicios, emolumentos, que hayan subcontratado a 2 o más
etc., no calificarían como compensación personas por períodos inferiores a 90
Cédula de rentas de trabajo de servicios personales y, por tanto, se días dentro del año fiscal. Sin embargo,
denunciarían en la cédula de rentas no a los ingresos brutos de esta cédula se
Como se mencionó (ver página 25), de laborales. En ese sentido, pensando restarán todos los ingresos no gravados
acuerdo con el artículo 335 del ET, a específicamente en los ingresos por permitidos en la norma, entre ellos: el
esta cédula se llevarán los ingresos que honorarios, la norma indica que aporte obligatorio a salud, los aportes
créditos otorgados para adquirir vivienda el artículo 28 del ET, el cual indica que al- que se resten dentro de la cédula, no
de interés social), los valores obtenidos gunos ingresos por intereses reconocidos puede exceder el resultado de tomar
en países de la CAN; y deducciones como en la contabilidad no deberán reconocer- los ingresos netos y calcularles un 10 %
los intereses de crédito de vivienda se fiscalmente (ver página 46). (valor que no puede superar las 1.000
(ver artículo 119 del ET y parágrafo 2 UVT, equivalentes a $31.859.000 por
del artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 Al valor bruto de tales ingresos podrán el año gravable 2017). En el cálculo de
de 2016), el 50 % del valor pagado por restarse los ingresos no gravados, la anterior limitación, no se tendrá en
concepto del GMF (ver artículo 115 del por ejemplo, el valor de los apoyos cuenta el valor de las rentas exentas por
ET), o los aportes voluntarios a los fondos económicos entregados por el gobierno percibir ingresos en países de la CAN,
de cesantías (ver inciso sexto del artículo nacional, mencionados en el artículo 46 rentas que se pueden restar sin limitarse
126-1 del ET). del ET y el artículo 1.2.1.12.8 del DUT a ningún valor absoluto.
1625 de 2016. Además, se restarán los
En todo caso, el valor final de rentas respectivos costos y gastos necesarios Al valor obtenido se le permitirá efectuar
exentas más deducciones especiales para la obtención de los ingresos. Sobre compensación de pérdidas líquidas
que se imputen en la cédula no puede el particular, debe tenerse presente de años anteriores (pues el artículo
exceder el resultado de tomar los que el antiguo artículo 87 del ET, el 330 del ET y el artículo 1.2.1.20.6 del
ingresos netos (ingresos brutos menos cual establecía un límite del 50 % a los
DUT 1625 de 2016, así lo establecen.
ingresos no gravados y menos costos costos y gastos que podían imputar las
Además, según lo que se dispuso en
y gastos) y calcularles un 10 %, valor personas naturales (no obligadas a llevar
el artículo 1.2.1.19.16 del DUT 1625
que no puede exceder de 1.000 UVT contabilidad) que obtuvieran ingresos por
de 2016, también se podrán incluir las
(equivalentes a $31.859.000 por el honorarios y comisiones, fue derogado
por el artículo 376 de la Ley 1819 de 2016. compensaciones por excesos de renta
año gravable 2017). En el cálculo de
presuntiva sobre renta ordinaria de años
la anterior limitación no se tendrá en
Si el contribuyente debe llevar anteriores.
cuenta el valor de las rentas exentas por
percibir ingresos en países de la CAN, las contabilidad (o lo hace voluntariamente)
y, por tanto, aplica las normas Adicional a lo anterior, se sumarían las
cuales se pueden restar plenamente sin
límite alguno. internacionales, deberá tener en cuenta rentas líquidas gravables especiales (por
lo indicado en los artículos 59 y 105 del activos omitidos, pasivos inexistentes
Al valor final obtenido hasta ese punto se ET, en las cuales se estipulan algunas e incrementos patrimoniales no
le permitirá efectuar una compensación partidas por costos y gastos que son justificados; ver artículos 1.2.1.19.2 y
de pérdidas líquidas de años anteriores contables, mas no fiscales (ver página 52). 1.2.1.21.4 del DUT 1625 de 2016). De
(pues el artículo 330 del ET y el artículo igual forma, se deberá incluir el valor
1.2.1.20.6 del DUT 1625 de 2016 lo Al valor neto obtenido hasta este punto, del exceso de renta presuntiva, cuando
permiten expresamente). podrán restarse las rentas exentas y esta última sea mayor a la suma de las
deducciones especiales mencionadas 5 rentas líquidas ordinarias y ceduladas
Para complementar la información sobre en el artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 (ver el artículo 1.2.1.19.15 del DUT 1625
los conceptos que hacen parte de la cé- de 2016, por ejemplo, las rentas exentas de 2016, adicionado por el artículo 5 del
dula de rentas de capital, ver página 103. mencionadas en los artículos 126-1 del ET Decreto 2250 de 2017).
(por aportes voluntarios a los fondos de
pensiones voluntarias), 126-4 del mismo Para complementar la información sobre
Cédula de rentas estatuto, 1.2.1.22.41 del DUT 1625 de los conceptos que hacen parte de la cédu-
no laborales 2016 (por aportes voluntarios a las la de rentas no laborales, ver página 104.
cuentas AFC y AVC), el artículo 235-2 del
En esta cédula se declaran todos los ET (que menciona múltiples actividades
ingresos brutos ordinarios del ejercicio, que dan lugar a rentas exentas, entre ellas Cédula de dividendos
que no puedan imputarse en las otras la explotación de nuevas plantaciones y participaciones
cuatro cédulas especiales. Entre estos, forestales o la prestación de energía
los ingresos por indemnizaciones no eléctrica a partir de biomasa, etc.) y los En esta cédula se declaran solo los
laborales, venta de activos fijos poseídos valores obtenidos en países de la CAN; ingresos obtenidos en Colombia y en
por menos de 2 años, y todos los pagos además, deducciones como los intereses el exterior, por concepto de dividendos
por honorarios, comisiones, servicios, de un crédito de vivienda (ver artículo y participaciones. En su depuración se
emolumentos y demás, que no califican 119 del ET y parágrafo 2 del artículo deberá tener en cuenta lo establecido
como prestación de servicios personales 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016), el en el artículo 1.2.1.10.3 del DUT 1625
(ver el artículo 1.2.1.20.3 del DUT 1625 50 % del valor pagado por concepto de 2016, creado con el artículo 1 del
de 2016, y las explicaciones de la cédula del GMF (ver artículo 115 del ET), o Decreto 2250 de 2017, y que explicamos
de rentas de trabajo). los aportes voluntarios a los fondos de anteriormente (ver página 29).
cesantías (ver inciso sexto del artículo
Si el contribuyente debe llevar contabili- 126-1 del ET). Para complementar la información
dad (o la lleva en forma voluntaria) y, por sobre los conceptos que hacen parte
tanto, aplica las normas internacionales, En todo caso, el valor final de rentas de la cédula de rentas de dividendos y
deberá tener en cuenta lo establecido en exentas más deducciones especiales partcicipaciones, ver página 105.
ACTUALÍCESE // Julio de 2018 39
Cartilla Práctica Volver al menú
L a expresión valor patrimonial hace referencia a aquel valor por el cual deben ser denunciados fiscalmente los activos y
pasivos de las personas naturales o sucesiones ilíquidas obligadas a llevar contabilidad y de las no obligadas a hacerlo.
Fiscalmente, solo se deben declarar los bienes y derechos apreciables en dinero.
En la siguiente tabla, se relacionan las condiciones para el cálculo del valor patrimonial de algunos activos que han sido indicados
en el Estatuto Tributario:
Artículo 267-1 Valor presente de los canónes de arrendamiento, más la opción de compra y el
(modificado por el valor residual de garantía (en caso de ser aplicable).
Bienes adquiridos por leasing
artículo 115 de la Ley Nota: se podrán adicionar los costos en los que se incurra para poner en marcha el
1819 de 2016) activo, siempre que dichos costos no hayan sido financiados.
Saldo del depósito en el último día del año o período gravable.
Depósitos en cuentas Valor de los depósitos en cajas de ahorros: saldo (el último día del año o período
Artículo 268
corrientes y de ahorro gravable, incluida la corrección monetaria), más valor de intereses causados y no co-
brados.
Valor de la moneda nacional al momento de su reconocimiento inicial, de acuerdo
Artículo 269 Bienes en moneda extranjera con la tasa representativa del mercado –TRM–, menos los abonos o pagos
medidos a la misma TRM del reconocimiento inicial (ver página 43).
Valor nominal.
Nota: el valor puede ser inferior al nominal, siempre y cuando se demuestre
Artículo 270 Créditos satisfactoriamente la insolvencia del deudor, o que le ha sido imposible obtener el
pago, aun agotados los recursos usuales; el valor patrimonial también puede ser
disminuido por la provisión de cartera, si la hay.
Costo de adquisición, más los descuentos o rendimientos causados y no cobrados
hasta el último día del período gravable (ver página 44).
Notas:
Si los documentos cotizan en bolsa, la base para determinar el valor patrimonial y
el rendimiento causado será el promedio de transacciones en bolsa del último mes
Valor patrimonial de los
del período gravable.
Artículo 271 títulos, bonos y seguros de
vida Si los documentos no cotizan en bolsa, el rendimiento causado será el equivalente
al tiempo de posesión del título, dentro del respectivo ejercicio, en proporción al
total de rendimientos generados por el documento correspondiente.
En cuanto a los contribuyentes obligados a utilizar sistemas especiales de
valoración de inversiones, será el que resulte de la aplicación de los mecanismos
de valoración establecidos por las entidades de control.
Valor determinado de acuerdo con la participación del fideicomitente en el
Artículo 271-1 Derechos fiduciarios
patrimonio del fideicomiso al final del ejercicio o en la fecha de la declaración.
Costo fiscal ajustado por inflación, cuando haya lugar.
Acciones, aportes, y demás Nota: para los contribuyentes obligados a utilizar sistemas especiales de
Artículo 272
derechos en sociedades valoración de inversiones, será el que resulte de la aplicación de los mecanismos
de valoración establecidos por las entidades de control.
Los obligados a llevar contabilidad deberán declarar por el costo fiscal. Los
contribuyentes no obligados a llevar libros de contabilidad, por su parte, deberán
declarar los inmuebles por el mayor valor entre el costo de adquisición, el costo
Artículo 277 Inmuebles fiscal, el autoavalúo o el avalúo catastral actualizado, al final del ejercicio.
Las construcciones o mejoras no incorporadas para efectos del avalúo o el costo
fiscal del respectivo inmueble deben ser declaradas por separado.
Valor de los bienes
incorporales (patentes de Costo de adquisición demostrado, menos las amortizaciones concedidas y la
Artículo 279
invención, marcas, plusvalía, solicitada por el año o período gravable.
derechos de autor, etc.)
INGRESOS
E
MENÚ INTERACTIVO
n esta sección, se abordarán consideraciones relativas a los ingresos que se
deben declarar para efectos fiscales, aclarando la forma especial con que se
deben denunciar algunos de ellos, dentro del formulario respectivo.
REQUISITOS Y
CLASIFICACIÓN PARA
EFECTOS TRIBUTARIOS
RECONOCIMIENTO DEL
INGRESO, SEGÚN LA
OBLIGACIÓN DE LLEVAR
CONTABILIDAD
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
DE LOS PAGOS BASADOS EN
ACCIONES
RECONOCIMIENTO FISCAL
DE DESCUENTOS POR
PRONTO PAGO
ELIMINACIÓN DE CUENTA DE
IMPUESTOS POR PAGAR Y
FORMACIÓN DE UN INGRESO
GRAVADO
RENTAS HOTELERAS
GRAVADAS
INGRESOS NO GRAVADOS
P
revio a la entrada en vigor de la pero carecer de una capacidad 4. Método de participación
reforma tributaria estructural, contributiva asociada. Por tal motivo, patrimonial: los ingresos
el artículo 27 del ET establecía la reforma tributaria incluye algunas devengados al aplicar dicho
los lineamientos bajo los cuales se excepciones a la regla general, para método, de conformidad con
entendían realizados los ingresos; con la proteger el flujo real del contribuyente, los marcos técnicos normativos
modificación efectuada por el artículo las cuales se encuentran citadas a contables, no serán objeto
27 de la Ley 1819 de 2016, ahora solo continuación (ver artículo 27 del ET): del impuesto sobre la renta y
hace referencia a la realización del complementario.
ingreso por parte de los no obligados a 1. Dividendos: la regla vigente
llevar contabilidad, pues los obligados se mantiene inalterada, pues 5. Medición a valor razonable: las
a ello deben atender lo consagrado en los ingresos por concepto de mediciones a valor razonable
el artículo 28 del ET, modificado por el dividendos solo deben reconocerse con cambios en resultados de
artículo 28 de la misma ley. cuando sean decretados en calidad los activos, solo serán objeto del
de exigibles. impuesto sobre la renta cuando
Dicho esto, para los no obligados a estos se liquiden o enajenen. Esta
llevar contabilidad, los ingresos se 2. Enajenación de bienes inmuebles: es una de las excepciones más
entenderán realizados cuando se reciban el ingreso se realiza en la fecha de la importantes del articulado pues,
efectivamente en dinero o en especie; escritura pública. aunque tal medición es solicitada
si los ingresos recibidos por anticipado con frecuencia por el Estándar
corresponden a rentas no realizadas, 3. Intereses implícitos: en las Internacional, a la luz de la norma
solo se gravarán en el período en que se transacciones de financiación fiscal dicha actualización del valor
realicen. que involucren el reconocimiento contable puede generar ingresos
contable de intereses implícitos, en el estado de resultados sin que
Ahora bien, de acuerdo con las la regla fiscal solo considerará el los activos hayan sido vendidos y,
dinámicas de la técnica contable valor nominal de la operación. por tanto, se gravarían ingresos no
vigente (Estándares Internacionales En tal sentido, no habrá lugar a realizados.
de Información Financiera), algunos reconocimiento fiscal alguno, en
ingresos, en cumplimiento del principio la medida en que el ingreso se 6. Provisiones asociadas a pasivos:
de devengo, pueden encontrarse devengue contablemente, pues la tradición consiste en reconocer
reconocidos en debida forma en los este fue gravado desde el primer efectos fiscales, solo cuando se
estados financieros de las compañías, momento de la operación. origine la obligación de pago. En
Tratamiento tributario de
los pagos basados en acciones
M
ediante el Concepto 13716 ingreso; para el comprador, un menor las políticas contables del comprador
de junio 1 de 2017, la valor del inventario o del costo. No está acceder a los descuentos por
Dian manifestó que en la obstante, mediante el Oficio 000335 de pronto pago, según lo expresado por
norma tributaria no se contempla enero 5 de 2018, la entidad hizo algunas la Dian en el Oficio 000335 de 2018,
el tratamiento para los descuentos precisiones al respecto. aplicaría lo establecido en el Concepto
por pronto pago, motivo por el cual 13716 de 2017; en otras palabras,
el manejo contable dado por los De esta manera, para efectos del el comprador reconocería un menor
vendedores y compradores sería el impuesto de renta, el reconocimiento valor del inventario o del costo, pero
mismo para efectos ficales. del descuento por pronto pago por si no tiene como política tomar dichos
parte del comprador dependerá de si descuentos, entonces no aplicará tal
En dicha doctrina, la Dian indicó que, su aceptación es parte de su política, consideración y, en su lugar, deberá
en el caso de las ventas, el descuento se o si se toma de forma ocasional. Para reconocer el descuento como un
reconocería como un menor valor del la primera situación, es decir, si entre ingreso.
E
n el Concepto 8897 de marzo 24 de causarse un pasivo contra un gasto sobre las ventas), si el Estado no lo
2015, la Dian brinda claridad sobre (este último será no deducible). En el cobra y la contrapartida que se había
las deudas fiscales que han sido momento en que la Dian no tenga la establecido por dicho pasivo pendiente
objeto de prescripción. De esta manera, posibilidad de cobrar esa deuda, el de pago era una cuenta por cobrar o la
dicha entidad manifiesta que, cuando contribuyente deberá reconocer un cuenta de bancos, entonces se formará
se configura la prescripción del cobro ingreso contable, pero no fiscal. Por un ingreso gravado en la declaración
de las deudas fiscales, se presentará otro lado, de tratarse de un impuesto de renta, toda vez que esos recursos
una disminución del pasivo sin que se indirecto (por ejemplo, del impuesto dejados de pagar pertenecen a terceros.
requiera de la transferencia de recursos
para su cancelación, motivo por el cual
se generaría una especie de ingreso
susceptible de generar un incremento
en el patrimonio. No obstante, en el
concepto se indica que no constituiría un
ingreso, si el pasivo se formó con cargo a
un gasto no deducible.
E
l 22 de marzo de 2017, a través entenderse que serán gravadas con tuvieron en cuenta que a las personas
del Oficio 006401, la Dian expresó las tarifas de la segunda tabla del naturales dueñas de las rentas hoteleras
su opinión acerca de cuál sería artículo 241 del ET (si la persona se les generaría, a partir del año
el tratamiento tributario que, a partir natural es residente). Lo anterior, gravable 2017, una injusticia tributaria,
del año gravable 2017, se daría a las implica utilizar tarifas progresivas pues, mientras las personas jurídicas
rentas de personas naturales que fuesen de hasta el 35 %. Además, si dueñas de ese mismo tipo de rentas
dueñas de hoteles construídos y/o la persona es no residente, pueden tributar con tarifa del 9 % hasta
ampliados entre los años 2003 y 2017. tributará con la tarifa del 35 %, completar sus primeros 30 años de
contemplada en el artículo 247 del operaciones, las personas naturales
En dicha doctrina, la Dian admitió ET (modificado con el artículo 10 de (residentes y no residentes) deben
que la Ley 1819 de 2016 introdujo los la Ley 1819 de 2016). tributar con tarifas mucho más elevadas.
siguientes cambios importantes en
materia de las rentas hoteleras que, En su doctrina, la Dian expresó Al respecto, parece que lo único que
hasta el año gravable 2016 (y de acuerdo textualmente lo siguiente: podrían hacer (legalmente) dichas
con lo indicado en los numerales 3 y 4 personas naturales para disminuir su
del artículo 207-2 del ET), se trataban “Entonces las personas jurídicas a tributación sobre las rentas hoteleras,
como rentas exentas (tanto para los partir de 2018 deberán pagar ese sería constituir sociedades comerciales
propietarios personas jurídicas como 9% por las rentas hoteleras, antes y entregar a estas la explotación de
personas naturales), durante los exentas. los hoteles que eran de su propiedad.
primeros 30 años de operación del Además, quienes son dueñas de
nuevo hotel o de sus ampliaciones: En cuanto a las personas naturales, derechos fiduciarios sobre los nuevos
como puede observarse no se hizo hoteles, tendrían entonces que ceder
1. A partir del año gravable 2017, y mención de ellas en la ley para a alguna sociedad comercial dichos
de acuerdo con lo indicado en el efectos de gravar sus rentas con derechos.
parágrafo 1 del artículo 240 del ET esta tarifa especial. En este sentido,
(modificado con el artículo 100 de es el legislador quien por facultad Al respecto, es válido tener presente que,
la Ley 1819 de 2016), las rentas legal crea y modifica tributos, sin a través del Oficio 000358 de marzo 15
exentas referidas en los numerales que el ejecutivo tenga tal facultad. de 2018, la Dian ratificó lo pronunciado
Siendo la competencia de la en el Oficio 006401 de marzo 22 de 2017.
3 y 4 del artículo 207-2 del ET, serán
gravadas con el impuesto de renta. Dirección de Gestión Jurídica de la
Sin embargo, solo las personas DIAN y su Subdirección de Gestión
jurídicas que obtengan dichas rentas de Normativa y Doctrina solo
podrán benerficiarse de tributar la interpretación de las normas
con la tarifa especial del 9 % hasta tributarias, aduanera y de régimen (...) incluso la
completar los primeros 30 años de cambiario de competencia de la
operaciones. DIAN. Dian reconoce
que, al momento de
2. El nuevo artículo 235-2 del ET Por lo anterior considera este
(creado con el artículo 99 de la Ley despacho que las rentas hoteleras aprobar la Ley 1819 de
1819 de 2016) contiene el listado de los numerales 3, 4, 5 y 7 2016, los congresistas
de las rentas exentas, adicionales del artículo 207-2 del Estatuto
a las concedidas a las personas Tributario obtenidas por las no tuvieron en cuenta
naturales en los artículos 126-1, personas naturales, estarán que a las personas
126-4 y 206 del ET, por aportes gravadas a partir del año gravable
voluntarios a fondos de pensiones, 2017 a la tarifa general que naturales dueñas de las
cuentas AFC y por rentas laborales corresponda, de conformidad rentas hoteleras se les
con el Título V del Libro I del
que podrán seguirse utilizando en
el impuesto de renta. Por tanto, si Estatuto Tributario, CAPÍTULO I. generaría, a partir del
en dicho artículo 235-2 del ET no se Determinación del impuesto sobre año gravable 2017, una
la renta de las personas naturales.”
indicó que las personas naturales
que gozaban de las rentas exentas
injusticia tributaria (...)
hoteleras de los numerales 3 y 4 del Como se observa, incluso la Dian
artículo 207-2 del ET pueden seguir reconoce que, al momento de aprobar
tratándolas de dicha manera, debe la Ley 1819 de 2016, los congresistas no
Ingresos no gravados
L
os ingresos no constitutivos de
renta ni ganancia ocasional se Conferencia
Utilidades distribuidas a
encuentran estipulados en los trabajadores a través de
artículos 36 a 57-2 del ET, algunos de
Los ingresos no gravados son acciones
ellos afectados por la Ley 1819 de 2016.
incentivos a ciertos contribuyentes
Por política fiscal, se les otorga dicha El artículo 44 de la Ley 879 de 2002
o actividades
calidad con el propósito de favorecer establece que las empresas cuentan con
ciertos contribuyentes o incentivar la posibilidad de establecer un régimen
Los ingresos no constitutivos de
algunas actividades específicas. de estímulos a los trabajadores, a través
renta ni ganancia ocasional, o de la participación de estos en el capital
Por tanto, el contribuyente puede
ingresos no gravados, pueden social. De esta manera, las utilidades
detraerlos del ingreso bruto, es decir,
clasificarse en diez categorías; generadas, por ejemplo, en las acciones
antes de cualquier depuración, tal como
la primera de ellas puede entregadas a un trabajador, no genera-
lo establece el artículo 26 del ET.
denominarse acciones y aportes. En ran para este un impuesto de renta u
esta conferencia, abordaremos las otro impuesto, dentro de los cinco años
Este tipo de ingresos se pueden clasificar después de que las acciones le sean
disposiciones normativas que hacen
en: acciones y aportes; rendimientos transferidas, y siempre y cuando conser-
referencia a este incentivo.
financieros; dividendos, participaciones ve su titularidad.
y demás utilidades (ampliamente
http://actualice.se/9guw Este tratamiento será aplicable si el
afectado por la reforma tributaria en
lo concerniente al tratamiento que trabajador beneficiario no devenga más
le deben dar las personas naturales), de 200 UVT (equivalentes a $6.372.000
indemnizaciones, donaciones, premios
Componente inflacionario por el año gravable 2017), cuando se
año gravable 2017 concrete su participación en el capital de
recibidos, dineros recibidos del
la empresa. En este punto, es válido re-
Estado, utilidad por la enajenación de cordar que la versión inicial del mencio-
inmuebles, pagos laborales, y otros. El componente inflacionario no
nado artículo 44 limitaba este requisito a
constituye renta ni ganancia ocasional, 10 smmlv; sin embargo, el artículo 51 de
siempre y cuando corresponda a
Acciones y aportes personas naturales o sucesiones ilíquidas
la Ley 1111 de 2006 ajustó dicha cifra a
las UVT indicadas.
no obligadas a llevar contabilidad (ver los
El artículo 36-1 del ET establece que artículos 38, 39, 40-1 y 41 del ET). La anterior disposición es diferente a la
son ingresos no constitutivos de renta establecida en el artículo 108-4 del ET,
ni ganancia ocasional las utilidades Con el propósito de establecer adicionado por el artículo 64 de la Ley
obtenidas por la venta de acciones el componente inflacionario no 1819 de 2016, el cual señala el trata-
inscritas en la bolsa de valores, siempre constitutivo de renta ni ganancia miento tributario de los pagos basados
y cuando el vendedor sea un único ocasional, y fijar el rendimiento mínimo en acciones según el tipo de modalidad,
beneficiario y las acciones enajenadas anual por préstamos entre empresas desde el punto de vista tanto de la socie-
no superen el 10 % de las acciones en y sus socios por el año gravable 2018, dad como del trabajador (ver página 47).
circulación (recordemos que el inciso el Ministerio de Hacienda y Crédito
primero del artículo en mención fue Público expidió el 23 de marzo de 2018 Pagos a terceros por
el Decreto 0569.
derogado por el artículo 376 de la Ley alimentación
1819 de 2016). De esta manera, con las modificaciones
efectuadas por los artículos 1 y 2 del De acuerdo con el artículo 387-1 del
El artículo 36-3 del ET, modificado por Decreto 0569 de 2018 a los artículos ET, los pagos que reciba el trabajador
el artículo 37 de la reforma tributaria 1.2.1.12.6 y 1.2.1.12.7 del DUT 1625 de por concepto de alimentación no
estructural, establece que es un ingreso 2016, respectivamente, no constituye constituyen ingreso de renta hasta un
no gravado la distribución de utilidades renta ni ganancia ocasional por el año monto de 41 UVT ($1.220.000).
en acciones o cuotas de interés social, gravable 2017, el 64,21 % aplicado
así como también el traslado de la tanto a los rendimientos financieros Indemnizaciones
utilidad a la cuenta de capital. De que percibieron las personas naturales y por seguro de daño
igual manera, se consideran ingresos sucesiones ilíquidas no obligadas a llevar
no constitutivos de renta ni ganancia contabilidad, como los rendimientos De acuerdo con el artículo 45 del ET, las
ocasional la distribución en acciones o distribuidos por los fondos de inversión, indemnizaciones por seguro de daño se
capitalización de utilidades que excedan mutuos de inversión y de valores a las catalogan como ingresos no constitutivos
la parte no gravada, si las acciones de la personas naturales y sucesiones ilíquidas de renta ni de ganancia ocasional en la
sociedad cotizan en bolsa. no obligadas a llevar contabilidad. parte correspondiente al daño emergente.
De esta manera, la parte correspondiente La disposición anterior se encuentra necesario tener presente que la Ley 1819
al lucro cesante constituye renta gravada. reglamentada en el artículo 1.2.1.12.8 del de 2016, a través del artículo 12, modificó
DUT 1625 de 2016, adicionado por el artí- el parágrafo 1 del artículo 135 de la
Indemnización por daño culo 3 del Decreto 2250 de 2017. En este, Ley 100 de 1993 y, mediante el artículo
emergente de un activo fijo se estipula que la persona debe registrar 13, adicionó el artículo 55 al Estatuto
dichos recursos en la cédula de rentas no Tributario, los cuales hacen referencia
La indemnización recibida por el daño laborales, siempre y cuando no haya sido a los aportes voluntarios a los fondos
total de un vehículo poseído por más otorgado con motivo de una relación la- de pensiones obligatorias; y que, el
de dos años no puede considerarse boral, caso en el cual deberán declararse artículo 126-1 del ET, también modificado
como una ganancia ocasional, pues en la cédula de rentas de trabajo. por la reforma tributaria estructural,
los conceptos que pueden tener dicho específicamente por el artículo 15,
Estas novedades normativas fueron reite-
tratamiento son los que se encuentran establece los lineamientos en torno a
radas por la Dian en su Concepto 000094
estipulados en los artículos 299 a 306-1 de febrero 12 de 2018, en el cual se da los aportes voluntarios a los fondos de
del ET (como es el caso de las herencias, respuesta a la consulta relacionada con pensiones voluntarias.
loterías, donaciones, entre otros). Las el tratamiento tributario de las condona- La reglamentación de estos temas se dio
indemnizaciones son renta ordinaria ciones de créditos para realizar estudios con la expedición del Decreto 2250 de
y, si se reciben con motivo de un daño en el exterior. En esta doctrina, la entidad diciembre 29 de 2017, el cual introdujo
emergente, se podrán tratar como un también aclara que, cuando se trata de
varios cambios al DUT 1625 de 2016 (ver
ingreso no gravado, siempre y cuando la condonación, en 2017, de una beca o
página 27). De esta manera, al leer los ar-
se adquiera un bien similar al asegurado un crédito para estudios por fuera del te-
tículos 1.2.1.12.9 y 1.2.4.1.41 del último
(ver artículo 45 del ET, regulado por el rritorio nacional, financiada con recursos
públicos o por una entidad del Estado, el decreto en mención, se puede evidenciar
artículo 17 del Decreto 187 de 1975, y que, a partir del año gravable 2017, los
los artículos 37 y 39 del Decreto 2595 monto condonado será el equivalente al
valor del crédito inicial, ajustado a la tasa aportes voluntarios a los fondos de pen-
de 1979, recopilados en los artículos siones obligatorias realizados por las per-
1.2.1.7.1, 1.2.1.12.2 y 1.2.1.12.3 del DUT de cambio vigente al momento de la con-
donación, siempre y cuando en el crédito sonas que manejan la cédula de rentas
1625 de 2016, respectivamente). de trabajo serán tratados como ingresos
se hayan utilizado tasas cambiarias. En el
mismo concepto, la Dian aclara que, si el no constitutivos de renta ni de ganancia
Incentivo a la capitalización crédito estuvo vigente en 2016, el benefi- ocasional, siempre que no sean retirados
rural –ICR– ciario debe tratarlo como un pasivo. para fines distintos a la obtención de una
mayor pensión, o retiro anticipado, so
El incentivo a la capitalización rural – Aportes obligatorios a salud pena que dichos aportes se consideren
ICR– previsto en la Ley 101 de 1993, es gravados en el período de retiro, y se
un beneficio económico que se entrega
y a fondos de pensiones sometan a retefuente del 15 %.
a una persona de forma individual, esque- obligatorias
ma asociativo o de integración, que,
siendo pequeño o mediano productor, El artículo 13 de la reforma tributaria Respuestas
realice una inversión nueva en el sector adicionó el artículo 55 al Estatuto Tribu-
tario, el cual establece que los aportes
agropecuario, dirigida a la modernización, De acuerdo con el artículo 126-1 del
obligatorios al sistema general de pen-
competitividad y sostenibilidad de la pro- ET, ¿los aportes voluntarios a los fon-
siones se considerarán como un ingreso
ducción agropecuaria. Ahora bien, dicho dos de pensiones obligatorias pueden
no constitutivo de renta ni ganancia
incentivo se convierte en un ingreso en la ocasional. De igual modo, el mismo considerarse renta exenta?, ¿existe
declaración de renta, con la salvedad de artículo estipula que dichos aportes contradicción con respecto a lo consa-
poder tomarse como no gravado, según no harán parte de la base para aplicar grado en el artículo 55 del ET?
lo dispuesto en el artículo 52 del ET. la retención en la fuente por salarios. http://actualice.se/9hnm
Igual tratamiento tributario se dará a los
Condonación de préstamos aportes obligatorios al sistema general
de salud; es decir, serán tratados como
o becas para estudios un ingreso no constitutivo de renta ni Otros ingresos no gravados
ganancia ocasional y no están sometidos
La nueva versión del artículo 46 del ET, a retención en la fuente por salarios (ver Tampoco constituyen renta ni ganancia
después de ser modificado por el artículo el artículo 56 del ET modificado por el ocasional las donaciones que recibieron
11 de la Ley 1819 de 2016, establece artículo 14 de la Ley 1819 de 2016). las personas naturales para financiar
que los apoyos económicos que hayan partidos, movimientos y campañas
sido entregados por el Estado o cubiertos Aportes voluntarios a políticas (ver artículo 47-1 del ET), los
con recursos públicos con motivo del premios recibidos en sorteos por grupos
financiamiento de programas educativos, los fondos de pensiones cerrados o en los que exista certeza total
y que además sean no reembolsables o obligatorias de salir favorecido (ver artículo 1.2.3.6
condonados, serán considerados por el del DUT 1625 de 2016); ni las rifas, sor-
beneficiario como ingresos no constituti- Respecto al tratamiento tributario de teos o concursos realizados en virtud del
vos de renta o ganancia ocasional. los aportes voluntarios a pensión es premio fiscal (ver artículo 618-1 del ET).
COSTOS Y DEDUCCIONES
D
MENÚ INTERACTIVO
esde el punto de vista fiscal, los costos son un conjunto de erogaciones,
acumulaciones o consumo de activos reflejados en los costos directos o
indirectos en que incurre el contribuyente en un período determinado,
COSTOS sea para la adquisición o la producción de un bien o servicio. Por su parte, las
deducciones corresponden a los gastos en que incurre la persona natural o
COSTO DE BIENES MUEBLES jurídica en el año gravable, y que son necesarios para generar renta; entre ellos se
Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS encuentran los de administración y ventas. De acuerdo con estas definiciones, se
puede evidenciar que, para la legislación tributaria, es indispensable la relación de
COSTO DE PROPIEDAD, causalidad y de necesidad de los costos y gastos con la actividad que se desarrolla.
PLANTA Y EQUIPO, Y
PROPIEDADES DE INVERSIÓN
COSTO FISCAL DE LAS
INVERSIONES Y DE BIENES
INCORPORALES
DEDUCCIONES
DEDUCCIÓN POR
DEPENDIENTES
DEDUCCIÓN DE INTERESES
POR CRÉDITO DE VIVIENDA
DEDUCCIÓN DE
SERVICIOS PÚBLICOS
DEDUCCIÓN POR PAGO DE
ARRENDAMIENTO
DEDUCCIÓN DE ICA
PROVISIONADO EN 2017 Costos
E
DEDUCCIÓN POR DETERIORO n cuanto a los costos, la Ley 1819 pues el mismo Estatuto Tributario
DE CARTERA de 2016 instaura la remisión a las contempla excepciones.
cifras obtenidas de la aplicación
DEDUCCIÓN POR de los Estándares Internacionales de
OBSOLESCENCIA Información Financiera, según el grupo Tenga en cuenta que…
de convergencia al que pertenezca y,
DEDUCCIÓN Y DESCUENTO además, asigna ciertos límites cuando la
POR INVESTIGACIÓN, Con la adición, mediante el
norma fiscal lo considere pertinente. artículo 135 de la Ley 1819 de
DESARROLLO O INNOVACIÓN 2016, del parágrafo segundo
De esta manera, el costo fiscal de un al artículo 771-2 del ET, se
PÉRDIDAS FISCALES QUE activo corresponde al valor por el contempló que se aceptan
PUEDEN O NO DEDUCIRSE EN cual este debe ser declarado según fiscalmente los costos y
RENTA las disposiciones legales vigentes. En deducciones efectivamente
este sentido, es necesario tener en realizados por el contribuyente
PAGOS A PROVEEDOR cuenta que el artículo 41 de la Ley de en el período gravable, así la
FICTICIO O INSOLVENTE reforma tributaria estructural 1819 de factura o documento equivalente
2016 modificó el artículo 61 del ET y, corresponda al período siguiente.
GASTOS DE ASALARIADOS por tanto, en este se establece que el No obstante, debe evidenciarse
CORRESPONDIENTES A costo fiscal de los activos adquiridos con que el servicio fue prestado o
INGRESOS NO GRAVADOS posterioridad a diciembre 31 de 2016 es el bien fue vendido en el año
el precio de adquisición, sumado a los gravable en que se solicita el costo
PROCEDIBILIDAD DE LA costos directamente atribuibles hasta o deducción; aspecto que fue
DEDUCCIÓN DE SUBSIDIOS que se encuentre disponible para su uso destacado por la Dian en su Oficio
POR INCAPACIDADES o venta. No obstante, dicha disposición 008230 de abril 4 de 2018.
legal no es aplicable a todos los activos,
L
os lineamientos para determinar el completo, dicho valor puede deducirse período, dato con el cual podrá
costo fiscal de los bienes muebles del impuesto de renta, solo si el realizar el juego de inventarios, es
y de prestación de servicios se activo es destruido y, además, se decir, la operación aritmética de
encuentran estipulados en el artículo 66 conserva un documento donde se “inventario inicial, más compras,
del ET, modificado por el artículo 45 de indique la cantidad, se describa el menos inventario final”.
la Ley 1819 de 2016. producto, costo fiscal unitario y total,
y se justifique la obsolescencia o b. Sistema de inventarios
Costo de los inventarios destrucción, debidamente firmado por permanentes o continuos: bajo
el representante legal y los responsables este sistema, el empresario afecta
El costo de los inventarios será el de esta, junto con las pruebas permanentemente su cuenta
establecido en la NIC 2, en el caso del pertinentes. de inventarios a lo largo del año
Estándar Pleno o en la Sección 13 del (tanto con el costo de las compras
como con el costo de las ventas),
Estándar Internacional para Pymes. Esto Modelos y formatos
implica que, para efectos fiscales, dicho logrando de esa forma definir, en
valor estaría conformado por: todo momento, el costo de sus
Costo fiscal de inventarios para mercancías vendidas y el saldo final
obligados a llevar contabilidad, de sus inventarios.
• Precio de compra.
¿cómo determinarlo?
• Aranceles e impuestos, siempre Ahora bien, entre los años gravables
Con la modificación que efectuó 1995 y 2016 la norma del artículo
que no sean recuperables en el
el artículo 45 de la Ley 1819 de 62 del ET (luego de ser modificada
momento de la venta.
2016 al artículo 66 del ET, este con el artículo 2 de la Ley 174 de
pasó a establecer lineamientos diciembre de 1994) exigía que los
• Almacenamiento, siempre que
para determinar el costo fiscal de contribuyentes obligados a presentar
sea necesario durante el proceso
los bienes muebles y de prestación la firma de contador o revisor
de compra. Por ejemplo, en un
de servicios, dependiendo de si el fiscal en su declaración de renta,
período de cuarentena, previo a la
contribuyente se encuentra o no solo podían utilizar, para efectos
disposición del inventario.
obligado a llevar contabilidad. fiscales, el sistema de inventarios
• Costos por cargue y descargue de permanentes o continuos, u otro
http://actualice.se/96ny diferente autorizado por la Dian,
mercancía.
pero no podían usar el sistema del
• Otros costos directamente juego de inventarios o periódico.
atribuibles a la adquisición de los Sistema de inventarios Sin embargo, el artículo 42 de la Ley
inventarios. permanente a partir de 2017 1819 de 2016 modificó el artículo 62
del ET, haciendo que dicha exigencia
Ahora bien, según la indicación del Desde el punto de vista contable y fiscal, desapareciera a partir de 2017.
artículo 62 del ET, modificado por el las personas naturales y jurídicas que
artículo 42 de la Ley 1819 de 2016, el poseen inventarios de mercancías para De esta manera, todos los
costo de enajenación de este tipo de la venta pueden utilizar cualquiera de los contribuyentes (sin importar si su
activos debe ser establecido teniendo siguientes dos sistemas para determinar declaración debe contar o no al final
como referente el sistema de juego el costo de sus mercancías vendidas: del año con la firma de contador o de
de inventarios o periódicos, o el de revisor fiscal en los términos del artículo
inventarios permanentes o continuos. a. Sistema de juego de inventarios 596 del ET) podrán definir el costo
o periódico: bajo este sistema, el fiscal de sus mercancías vendidas por
Como dicho costo puede disminuir empresario no afecta su cuenta de cualquiera de los dos sistemas (tanto el
por algún desgaste, es necesario tener inventarios a lo largo del año con periódico como el permanente).
presente que la pérdida registrada las compras y ventas de estas, sino
por concepto de deterioro parcial del que afecta únicamente su cuenta Al respecto, aunque la norma que
valor del inventario será deducible del de compras de mercancías. Por estaba vigente hasta 2016 exigía que
impuesto de renta, solo cuando este sea tanto, para poder conocer cuál fue los contribuyentes obligados a contar
enajenado. el costo de las mercancías vendidas con la firma de contador o revisor
durante el año, el empresario fiscal en sus declaraciones usaran el
De igual forma, cuando el inventario debe a realizar una toma física de sistema de inventarios permanente, es
se encuentre deteriorado por inventarios existentes al final del importante destacar que la Dian, en su
E
l ET establece, además, los a las cifras contables bajo Estándares
lineamientos para determinar Internacionales.
el costo fiscal de los elementos
de la propiedad, planta y equipo, y De igual forma, las mejoras,
propiedades de inversión. reparaciones mayores e inspecciones
que el Estándar Internacional
De esta manera, el artículo 69 del ET,
modificado por el artículo 48 de la Ley
correspondiente avale capitalizar al
costo del activo, harán parte de este.
El ET establece,
1819 de 2016, considera como costo de además, los
la propiedad, planta y equipo, a aquel
registrado en la contabilidad preparada
Ahora bien, como esta medición
inicial puede verse modificada por la
lineamientos para
según las indicaciones de la NIC 16, si se depreciación acumulada o la pérdida determinar el costo
trata de un preparador del grupo 1, o de
la Sección 17 si es una pyme.
por deterioro, la norma es clara al
indicar que, aun cuando la norma
fiscal de los elementos
tributaria aceptaría el método de de la propiedad, planta
En tal sentido, el costo inicial de un bien
de esta categoría estaría conformado
depreciación, la vida útil y el valor
residual obtenido de las cifras bajo
y equipo, y propiedades
por el precio de adquisición, menos Estándares Internacionales para fines de inversión
descuentos y rebajas, más los costos del cálculo del impuesto de renta y
directamente atribuibles para la efectiva complementario, solo será deducible
disposición del activo. Cabe aclarar como gasto por depreciación el
que no se contarán los costos por porcentaje máximo anual que la
desmantelamiento y rehabilitación, administración nacional establezca
pues disminuyen el costo inicial llevado según la clase del activo.
D
esde el punto de vista tributario, aplique el descuento del artículo 256 del
el costo fiscal de las inversiones mismo estatuto); el costo fiscal producto Conferencia
se aparta de lo estipulado en los de la evaluación y exploración de
nuevos marcos técnicos normativos recursos naturales no renovables; de los
Costo fiscal de las inversiones y
contables. Desde la norma fiscal, es instrumentos financieros, dependiendo
de bienes incorporales formados
necesario tener en cuenta que el artículo de si el título es de renta variable o fija;
74-1 del ET, modificado por el artículo y de las acciones, cuotas o partes de a partir de la reforma tributaria
54 de la Ley 1819 de 2016, establece interés social.
los lineamientos para determinar el En esta ocasión haremos
costo fiscal de los gastos pagados por Por otra parte, es necesario destacar referencia al costo fiscal de las
anticipado; los gastos de establecimiento que el artículo 75 del ET, luego de la inversiones y al de los bienes
o gastos preoperativos; los gastos de modificación realizada por el artículo incorporales formados, pues el
investigación, desarrollo e innovación 55 de la reforma tributaria estructural, articulado del Estatuto Tributario
(en el costo fiscal, por este concepto no establece que los contribuyentes no que trata sobre estos temas,
se incluirán las erogaciones relacionadas obligados a llevar contabilidad asumirán específicamente los artículos
con la adquisición de edificios y un costo fiscal de los bienes incorporales 74-1 y 75, fue modificado por los
terrenos; además, es preciso recordar formados, equivalente al 30 % del valor artículos 54 y 55 de la Ley 1819 de
que este cálculo no aplicará para los de la enajenación. Lo anterior, siempre 2016.
proyectos que sean deducibles conforme y cuando el bien incorporal formado
con lo consagrado en el artículo 158-1 corresponda a propiedad industrial, http://actualice.se/9eng
del ET, y los proyectos sobre los que se literaria, artística o científica.
Deducciones
L
a reforma tributaria estructural En el caso del impuesto sobre la renta,
efectuó modificaciones a los
Deducciones son y según lo manifestado por la Dian en el
artículos del ET relacionados con minoraciones estructurales y Concepto 056875 de septiembre 9 de
la realización de las deducciones, sus no beneficios tributarios 2013, las minoraciones estructurales se
tipos y limitaciones. Por su parte, estas detraen de los ingresos obtenidos por
se encuentran contenidas entre los El artículo 107 del ET, no modificado el contribuyente; dichas minoraciones
artículos 104 hasta el 159 del estatuto por la Ley 1819 de 2016, establece pueden ser ingresos no constitutivos de
en mención. que en el cálculo del impuesto sobre la renta, costos, deducciones, entre otros.
renta pueden deducirse las expensas
De esta manera, el cambio en los realizadas para llevar a cabo cualquier Para la Dian, las expensas a las que
artículos 104 y 105 del ET señaló una actividad productora de renta, siempre y hace alusión el artículo 107 del ET son
diferencia explícita entre la realización cuando tengan relación de causalidad. minoraciones, pues buscan establecer
de las deducciones para los no la capacidad contributiva del sujeto
obligados a llevar contabilidad y los Ante la consulta de si las deducciones pasivo, sin favorecer a cierto sujeto o
obligados a ello. En el caso de estos conforme a la disposición normativa actividad económica. En otras palabras,
últimos, la normatividad indicó cuáles señalada generan impacto tributario o lo que se pretende con la deducción
son los gastos susceptibles de generar costo fiscal para el Estado, a través del de las expensas necesarias es hacer
diferencias temporarias o permanentes, Concepto 0228 de marzo 2 de 2018 la efectivo el principio de equidad en el
Dian destacó la diferencia entre minora- pago del impuesto de renta, sin generar
además del momento en que podrán
ciones estructurales y beneficios tributa- beneficios y, por tanto, sin suscitar costo
deducirse.
rios. De esta manera, a través de dichos alguno para el Estado.
beneficios se busca incentivar a determi-
nados sujetos o actividades económicas A continuación, se mencionan algunas
con fines extrafiscales, mientras que con de las deducciones que pueden ser
las minoraciones estructurales se busca imputadas en la declaración de renta de
hacer efectivo el principio de equidad. personas naturales:
L
a deducción por dependientes Aunque el artículo objeto de análisis no artículo indica que, para dar constancia
se encuentra contemplada fue modificado por la reforma tributaria de la dependencia, el contribuyente
en el artículo 387 del ET (no estructural, es necesario tener en cuenta debe entregarle al agente retenedor
modificado por la reforma tributaria que, con el nuevo sistema cedular que un certificado en el que identifique las
estructural). Dicho artículo establece deben utilizar las personas naturales personas dependientes a su cargo.
que el contribuyente puede deducir residentes a partir del año gravable
mensualmente hasta el 10 % de sus 2017, a través del Decreto 2250 de Deducción por
ingresos brutos del mes por concepto diciembre 29 de 2017 se efectuaron
de dependientes, sin exceder las 32 UVT diversas modificaciones al DUT 1625 de dependientes no solo
mensuales (equivalentes a $1.019.000 2016, algunas de ellas relacionadas con aplica para asalariados
por el año gravable 2017). la deducción por dependientes.
De la lectura y análisis del artículo 387
El parágrafo segundo del artículo En este sentido, el artículo 1.2.1.20.4 del ET puede inferirse que la deducción
en mención señala cada una de las del DUT 1625 de 2016, sustituido por dependientes solo podría ser
circunstancias que generan una por el artículo 6 del Decreto 2250 de aplicada por aquellos declarantes
situación de dependencia para efectos 2017, establece las rentas exentas y que tengan una relación laboral. No
fiscales. Estas son: deducciones que ha previsto de forma obstante, de la lectura de los artículos
taxativa la norma, y que serán aplicables 1.2.1.20.3 (definiciones para efectos
• Los hijos del contribuyente son según el tipo de cédula. En el caso de de la clasificación de las rentas
menores de edad. la cédula de rentas de trabajo, dicho cedulares), 1.2.1.20.4 (rentas exentas y
artículo indica que la deducción por deducciones), 1.2.4.1.6 (depuración de
• La persona natural se encuentra dependientes solo aplica para los ingresos la base del cálculo de la retención en
financiando los estudios de sus provenientes de rentas de trabajo. Dicho la fuente) y 1.2.4.1.18 (calidad de los
hijos, los cuales tienen entre 18 y 23 esto, al analizar las deducciones que dependientes) del DUT 1625 de 2016,
años. Para tal efecto, los hijos deben se podrían atribuir a las demás cédulas modificados por el Decreto 2250 de
estar estudiando en instituciones de según lo dispuesto en el citado artículo, 2017, se puede identificar que hasta la
educación superior certificadas por se evidencia que no se hace alusión a la persona natural que cobre por servicios
el ICFES o autoridad competente, deducción por dependientes. objeto de retención en la fuente
o en algún programa técnico según la tabla del artículo 383 del ET,
de educación no formal que se Por otra parte, es necesario tener en también puede aplicar la deducción por
encuentre acreditado. cuenta que, con la adición del artículo dependientes. Incluso, tendrá derecho
388 al Estatuto Tributario por parte del a calcular el 25 % de rentas exentas,
• El hijo del contribuyente tiene artículo 18 de la Ley 1819 de 2016, se según lo estipulado en el numeral 10 del
más de 23 años y se encuentra en establecieron los lineamientos de los artículo 206 del ET (ver página 66).
situación de dependencia, debido a conceptos que se pueden detraer para
factores físicos o psicológicos. Dicha la depuración de la base del cálculo de la De acuerdo con lo anterior, todas las
situación debe ser certificada por retención en la fuente, pero solo sobre personas que utilicen la cédula de rentas
Medicina Legal. los pagos o abonos en cuenta efectuados de trabajo, sin importar si al final del año
a las personas naturales por concepto son o no asalariados, tendrán la misma
• El cónyuge o compañero de rentas de trabajo. Dicho artículo fue depuración y los mismos beneficios en
permanente del contribuyente está reglamentado por el artículo 1.2.4.1.6 este aspecto.
en situación de dependencia porque del DUT 1625 de 2016, modificado por el
no tiene ingresos, o estos son artículo 9 del Decreto 2250 de 2017.
inferiores a 260 UVT (equivalente Respuestas
a $8.283.000 por el año gravable En el numeral 4.3 del artículo 1.2.4.1.6
2017); esta situación debe ser del DUT 1625 de 2016, se indica que uno Cuando una persona solo percibe
certificada por un contador público. de los conceptos a detraer es el valor ingresos por contratos de prestación
De igual manera sucede cuando la correspondiente a la deducción por de servicios, ¿puede aplicar la
dependencia se origina por factores dependientes, atendiendo lo consagrado deducción por dependientes al
físicos o psicológicos; aspectos que en el artículo 1.2.4.1.18 del decreto en presentar la respectiva declaración
deben ser certificados por Medicina mención, el cual señala cada una de las de renta, o este beneficio tributario
Legal. Estos criterios también circunstancias que generan una situación solo aplica para asalariados?
aplican a los padres y hermanos del de dependencia para efectos fiscales;
contribuyente. adicionalmente, el parágrafo de dicho http://actualice.se/9flo
Acorde con lo expuesto, debe Esta deducción puede ser utilizada http://actualice.se/9deb
interpretarse que el valor a deducir, por cualquier persona natural,
contemplado en la norma en mención, independiente de la cédula en que
S
i una persona natural posee un Retomando el tema de los gastos
local comercial cuyo propósito por servicios públicos de locales
es la explotación económica vía comerciales no arrendados, es válido Para efectos de
arrendamiento, y durante varios meses tener presente que el artículo 4 del
del año ha estado sin arrendar, el valor Decreto 3050 de 1997, recopilado en determinar la
pagado por concepto de recibos públicos el artículo 1.6.1.4.47 del DUT 1625 de procedencia de costos,
correspondiente al período en el que 2016, establece que, para efectos de
esté desocupado podrá ser deducido por determinar la procedencia de costos, gastos o impuestos
el arrendador. Esto, debido a que dichos gastos o impuestos descontables descontables por
pagos guardan relación de causalidad por concepto de servicios públicos
con la generación de ingresos. domiciliarios, no es obligatorio que concepto de servicios
en la factura aparezca el nombre del públicos domiciliarios,
La anterior situación se asemeja al caso propietario o del arrendatario que
de las empresas que tienen contratado a realiza la respectiva solicitud, pues no es obligatorio que en
su personal incluso durante el período en solo es necesario acreditar que este la factura aparezca el
el que no obtengan ingresos. Lo anterior, es la persona responsable de efectuar
pues, a pesar de que no se facturen el pago de los servicios públicos nombre del propietario
ventas, gracias al hecho de incurrir en el domiciliarios. Por tanto, si el obligado o del arrendatario que
gasto de nómina, este podrá deducirse, a realizar el pago es diferente al
siempre y cuando exista relación de que figura en la factura, entonces el realiza la respectiva
causalidad. En consecuencia, no es costo, la deducción o el descuento solicitud (…)
necesario esperar a que se generen del IVA no podrá ser solicitado por
ingresos para poder deducir el gasto. este último.
D
e conformidad con lo consagrado seguridad social de trabajadores inde- persona natural por concepto de
en el parágrafo segundo del artículo pendientes - junio de 2018), con el fin de arrendamiento, no debe constatar que
108 del ET, en el artículo 1.2.4.1.7 que dicho pago pueda ser tomado como el beneficiario realice los aportes sobre
del DUT 1625 de 2016, y a lo manifesta- deducible en renta. Frente a pagos por el valor cancelado, toda vez que el
do por la Dian en los conceptos 48258 y conceptos diferentes, o cuando los pagos arrendador está brindando un bien y no
52431 de 2014, quienes realicen pagos mensuales sean inferiores a 1 smmlv sus servicios personales.
por la prestación de servicios personales (equivalente a $781.242 por el 2018), no
deben vigilar que el beneficiario del pago es necesaria ninguna verificación. No obstante, quienes reciben pagos por
haya efectuado los respectivos aportes concepto de arrendamientos tienen una
a la seguridad social (ver cartilla práctica Bajo los criterios descritos, si el responsabilidad con la UGPP, pues deben
Contratos de prestación de servicios y contribuyente hace un pago a una realizar aportes a la seguridad social.
E
l artículo 87 de la reforma tributaria modificó el artículo
145 del ET, con el propósito de introducir el concepto Conferencia
de deterioro de cartera de dudoso o difícil cobro, cuya
deducción solo puede imputarse por los contribuyentes Deterioro de cartera para efectos fiscales se aleja de los
obligados a llevar contabilidad; caso contrario de la deducción Estándares Internacionales
por deudas manifiestamente perdidas o sin valor, ya que
esta también puede ser tomada por los no obligados a llevar En esta conferencia se abordan las modificaciones que reali-
contabilidad. zó la reforma tributaria en torno a los contratos de arrenda-
miento y la deducción de deudas de dudoso o difícil cobro,
teniendo en cuenta que esta última solo puede ser tomada
por los contribuyentes obligados a llevar contabilidad.
http://actualice.se/9f88
A
l analizar el artículo 129 del ET, Por su parte, el concepto de El artículo analizado hasta este
antes y después de modificarse obsolescencia parcial, introducido por punto, indica que el contribuyente
por el artículo 78 de la Ley 1819 la reforma tributaria, hace referencia debe conservar los documentos que
de 2016, se comprueba que conservó la a la pérdida parcial de los activos permitan corroborar la obsolescencia
definición de obsolescencia. No obstante, depreciables, la cual no es deducible del bien. De igual forma, el artículo
la reforma tributaria introdujo como en renta hasta que se enajene el bien. 46 de la Ley 962 de 2005, modificado
novedad los conceptos de obsolescencia Por otro lado, al producirse la baja de por el artículo 304 de la reforma
parcial y obsolescencia completa. un activo depreciable por motivo de tributaria estructural, establece que
obsolescencia completa, será posible los contribuyentes deben conservar
De esta manera, el artículo en mención deducir el valor correspondiente a la las pruebas durante el tiempo en que
establece que debe entenderse por diferencia entre el costo fiscal y las quede en firme la declaración de renta.
obsolescencia la pérdida generada deducciones que se hayan aplicado,
cuando: siempre y cuando dicho valor no
haya sido cubierto a través de alguna
• Se presenta una pérdida de valor indemnización o seguro.
del bien.
L
a norma tributaria contempla ciertos reforma tributaria estructural, señala naturales o sucesiones ilíquidas que sean
tipos de pérdidas, a saber: pérdidas las situaciones bajo las cuales puede económicamente vinculadas, o cuando la
operacionales, pérdidas de capi- disminuirse el inventario. transacción se efectúe “entre una sociedad
tal ante situaciones de fuerza mayor, limitada o asimilada y sus socios que sean
pérdidas en la enajenación de activos, Las pérdidas de capital (por ejemplo: sucesiones ilíquidas o personas naturales,
pérdidas en la enajenación de acciones o propiedad, planta y equipo), producto el cónyuge o los parientes de los socios
de situaciones de fuerza mayor, tales dentro del cuarto grado civil de consangui-
cuotas de interés social, y pérdidas en la
como incendios, inundaciones o hurtos nidad, segundo de afinidad o único civil”
enajenación de plusvalía. también son aceptadas por la norma. El (ver artículos 149, 151 y 152 del ET).
valor por deducir al respecto correspon-
En el caso de las pérdidas operacionales de al resultado de detraer las depre- En el caso de las pérdidas en la enaje-
que llegan a obtener las personas natu- ciaciones y/o amortizaciones, pérdidas nación de acciones o cuotas de interés
rales en actividades agropecuarias, el ar- parciales concedidas y compensaciones social, el artículo 153 del ET establece
tículo 150 del ET establece que pueden recibidas de la sumatoria del costo de que estas no son deducibles, así como
deducirse en los cinco años siguientes, adquisición, los ajustes por inflación, y tampoco las pérdidas por la venta de
siempre y cuando se deduzcan en rentas las adiciones y mejoras. derechos fiduciarios (si el objeto del
de igual naturaleza y la contabilidad sea patrimonio o el activo subyacente está
llevada adecuadamente. Por su parte, las pérdidas en la enajena- constituido por acciones), cuotas de in-
ción de activos no son deducibles si la terés social, o por cualquier otro activo
Por otra parte, el artículo 64 del ET, transacción se realiza entre una socie- cuya pérdida se encuentre restringida
modificado por el artículo 43 de la dad u otra entidad asimilada y personas por alguna norma.
E
persona o entidad cancele sus deudas
l artículo 107 del ET establece que renta y complementario, no pueden impu-
tributarias o llegue a un acuerdo de pago
las expensas realizadas durante el tarse costos y deducciones a los ingresos
por los valores adeudados. En este caso, año gravable pueden ser deducibles no constitutivos de renta ni de ganancia
también es válido destacar que, una vez si tienen relación de causalidad con las ocasional, así como tampoco a las rentas
decretada la insolvencia, si el deudor es actividades productoras de renta del exentas. El propósito de tal disposición,
persona natural, deberá entenderse que contribuyente, además de ser necesarias según lo manifestado por la Dian en su
no podrá ejercer el comercio por cuenta y proporcionales a la actividad. Concepto 39740 de junio 30 de 2004, es
propia o ajena (ver cartilla práctica evitar que los costos y deducciones que
Sanciones tributarias controladas por la Por otra parte, el artículo 177-1 del ET es- correspondan a rentas no gravadas sean
Dian - octubre de 2018). tipula que, al liquidar el impuesto sobre la absorbidos por las rentas gravadas, ocasio-
Procedibilidad de la deducción
de subsidios por incapacidades
A continuación, abordaremos
algunos de los pronunciamientos
emitidos por la Dian sobre el trata-
miento tributario de las incapacidades y
al régimen de seguridad social
(entidades promotoras de salud –EPS–,
administradoras de riesgos laborales –
ARL– y fondos de pensiones), no pueden
ser considerados por el empleador
De esta manera, y apoyándose en la
postura que había dado en su Oficio
24449 de agosto 24 de 2015 (en el cual
planteó que las incapacidades asumidas
subsidios por incapacidades. por las EPS no pueden ser deducidas
como salario, pues no es este quien en renta por el empleador), la Dian
Incapacidades no pueden asimilarse asume dichos pagos y, por ende, no manifestó que, si a partir del tercer día de
es posible que el empleador los trate incapacidad el empleador decide pagar
a indemnizaciones por accidentes
como deducibles en su declaración del al trabajador un porcentaje adicional,
laborales o enfermedades impuesto sobre la renta. por ejemplo, el 33,3 % del salario, dicho
valor no podrá tampoco deducirselo
Mediante el Oficio 0321 de enero 6 Así mismo, cabe recordar que, según el en renta; esto, debido a que, para la
de 2015, la Dian manifestó que las parágrafo 1 del artículo 40 del Decreto entidad, en consonancia con lo estipulado
incapacidades son diferentes a las 1406 de 1999, modificado por el en el artículo 128 del CST, dicho pago
indemnizaciones por accidente o artículo 1 del Decreto 2943 de 2013, se efectúa por mera liberalidad del
enfermedad laboral, debido a que los empleadores deben hacerse cargo empleador.
estas se generan y se reconocen de las prestaciones económicas de los
en momentos distintos. En este trabajadores incapacitados con motivo Respecto al caso en que el empleador
sentido, primero se puede originar la de una enfermedad general, por los realice pagos adicionales dentro de
incapacidad y, luego de cumplir con primeros dos días de incapacidad; por los dos primeros días de incapacidad
ciertas condiciones legales, es posible su parte, el pago de los días restantes es del trabajador, la Dian indica en su
que se genere la indemnización, que, competencia de las EPS. En este orden doctrina que no es de su competencia
por derivarse de accidente de trabajo o de ideas, las incapacidades temporales emitir pronunciamientos sobre los
por enfermedad, puede ser considerada que tengan origen en accidentes o valores que debe pagar el empleador
por el beneficiario como renta exenta; enfermedades laborales deben ser al trabajador con motivo de sus
tratamiento previsto por el numeral 1 asumidas por las ARL. obligaciones. No obstante, manifiesta
del artículo 206 del ET. Sin embargo, que las prestaciones económicas
esta indicación no es extensiva a las Posibilidad de deducirse derivadas de una incapacidad de origen
incapacidades, pues “las exoneraciones, pagos adicionales a los común dentro de los dos primeros
exclusiones o hechos que no causan días podrán deducirse, pues, para la
impuesto, son de interpretación efectuados por las EPS
entidad, dichas prestaciones tienen el
restrictiva, limitada y se concretan a las carácter de salario. Así, pese a que la
expresamente señaladas por la ley”. En el Oficio 001149 de febrero 2 de
2016, se abordó la posibilidad de que Dian no menciona nada sobre los pagos
el empleador pueda deducirse en renta adicionales al valor correspondiente
Subsidio de incapacidad a cargo los pagos adicionales, por concepto a la incapacidad, podría inferirse que
de entidades promotoras de salud de incapacidad. Para ello, es necesario los subsidios correspondientes no
tener presente que el artículo 227 del pueden deducirse. No obstante, es
Por otra parte, mediante el Oficio Código Sustantivo de Trabajo –CST– necesario tener en cuenta lo estipulado
024449 de agosto 24 de 2015, la Dian indica que, durante los primeros 90 días, en el artículo 87-1 del ET, según el cual
aclara que los valores reconocidos los pagos por concepto de incapacidad podrían deducirse en renta tanto los
como subsidio de incapacidad de origen corresponderán al 66,6 % del salario pagos salariales como los no salariales,
común o profesional, que están a y, después de esto, el valor será siempre y cuando se sumen en la base
cargo de las entidades pertenecientes equivalente al 50 % del mismo. para calcular la retención en la fuente.
ACTUALÍCESE // Julio de 2018 65
Cartilla Práctica Volver al menú
RENTAS EXENTAS
L
MENÚ INTERACTIVO
as rentas exentas son un tipo de ingresos que, aun siendo fiscales, no están
sujetos al impuesto de renta y complementario, ya que la ley les ha otorgado
el beneficio de gravarse con tarifa cero (0). En términos generales, las rentas
EL 25 % DE LOS exentas son aquellas utilidades netas fiscales obtenidas en el ejercicio y provenientes
PAGOS LABORALES de la explotación de ciertas actividades económicas expresamente beneficiadas en
las normas fiscales. A continuación, se explican algunas de ellas:
PENSIONES DE JUBILACIÓN,
INVALIDEZ, VEJEZ Y DE
SOBREVIVIENTES
APORTES A
PENSIONES EXENTOS
INDEMNIZACIÓN
POR SEGURO DE VIDA
BONIFICACIONES RECIBIDAS
POR PROGRAMAS DE RETIRO
MASIVO
BENEFICIOS EN LA
ENAJENACIÓN DE PREDIOS
PARA CONSTRUCCIÓN DE VIS
RENTAS EXENTAS Y
DEDUCCIONES APLICABLES
A CADA CÉDULA
D
e acuerdo con el numeral 10 del artículo 206 del ET, constituye renta exenta el 25% de los pagos laborales, limitándose a
240 UVT mensuales ($7.646.000 valor base año 2017). Su cálculo se efectuará una vez se hayan extraído los ingresos no
constitutivos de renta, las deducciones y otras rentas exentas, de los pagos laborales percibidos por el trabajador, así:
Operación Concepto
Valor total de los pagos laborales
Menos (-) Ingresos no constitutivos de renta
Menos (-) Deducciones
Menos (-) Las demás rentas exentas
Pensiones de jubilación,
invalidez, vejez y de sobrevivientes
El numeral 5 del artículo 206 del su totalidad. El exceso de ese límite está mensuales (equivalentes a $31.859.000
Estatuto Tributario establece que son gravado con el impuesto de renta. por el año gravable 2017), pues lo
rentas de trabajo exentas: anterior solo aplica a las pensiones
Pensiones del exterior obtenidas en Colombia, tal como lo
ha confirmado la Dian en el Concepto
“Las pensiones de jubilación, no pueden tratarse como 58213 de octubre 10 de 2014 y en el
invalidez, vejez, de sobrevivientes y
sobre Riesgos Profesionales, hasta renta exenta Oficio 028974 de octubre 18 de 2016.
el año gravable de 1997. A partir
Recordemos que si una persona tiene na- De lo anterior, se puede inferir que el
del 1 de Enero de 1998 estarán
cionalidad colombiana, vive en otro país, valor de las pensiones recibidas en el
gravadas sólo en la parte del pago
es pensionado en este (como por ejemplo exterior generarían impuesto de renta;
mensual que exceda de 1.000 UVT.
en Estados Unidos), y califica como resi- sin embargo, si se había pagado impuesto
dente para efectos fiscales en Colombia, en Estados Unidos sobre ese valor, en
El mismo tratamiento tendrán las
deberá incluir tanto los ingresos obteni- la declaración a presentar podrá restar
Indemnizaciones Sustitutivas de
dos en el país como los percibidos en el a manera de descuento tributario, el
las Pensiones o las devoluciones de
extranjero (ver página 12). impuesto pagado en el exterior.
saldos de ahorro pensional. Para el
efecto, el valor exonerado del im-
Bajo esta situación la persona deberá
puesto será el que resulte de multipli- Respuestas
car la suma equivalente a 1.000 UVT, declarar el valor de las pensiones
calculados al momento de recibir recibidas en Estados Unidos; sin
embargo, es necesario tener en cuenta Una persona natural que vive y es
la indemnización, por el número de
que estas pensiones no podrán restarse pensionada en Estados Unidos,
meses a los cuales ésta corresponda”
o considerarse como rentas exentas, a pero es residente para efectos
pesar de que en el numeral 5 del artículo tributarios en Colombia, ¿debe
De esta manera, las pensiones que 206 del ET se estipula que las pensiones declarar los ingresos por pensiones
tengan como mesada mensual un de jubilación, invalidez, vejez, de en Colombia?
monto igual o inferior a 1.000 UVT sobrevivientes o de riesgos profesionales
($31.859.000 por el año gravable 2017), se encuentran gravadas sobre la parte http://actualice.se/98bc
están exentas del impuesto de renta en del pago que exceda las 1.000 UVT
E
l artículo 340 del ET señala que ganancias ocasionales. No obstante, no se encuentran estipuladas en el
los ingresos que forman parte de es necesario tener en cuenta que las artículo 235-2 del ET. Sin embargo, en
la cédula de rentas no laborales rentas exentas restadas en la cédula de los requerimientos solicitados para
son aquellos que no clasificaron de rentas no laborales deberán atender las la información exógena tributaria del
forma expresa en ninguna de las cuatro limitantes mencionadas. el año gravable 2018, formalizados
cédulas restantes; tal es el caso de las a través de la Resolución 000060
indemnizaciones recibidas por parte de Pese a que las indemnizaciones por de octubre 30 de 2017, se observa,
las aseguradoras. seguro de vida se pueden tratar como en las instrucciones para elaborar
renta exenta por el año gravable el formato 1011, que el concepto
El artículo 223 del ET establece que ese 2017, existe la inquietud de si 8161 se puede usar para reportar las
tipo de indemnizaciones se consideran tendrán el mismo tratamiento para rentas exentas por indemnizaciones
exentas del impuesto de renta y el período de 2018, debido a que derivadas de seguros de vida.
Bonificaciones recibidas
por programas de retiro masivo
S
obre el tema de las bonificaciones recibidas por las personas que hayan
otorgadas en planes de retiro sido despedidas en planes de retiro de Conferencia
masivo es válido tener presente empresas privadas constituyen un pago
que el artículo 27 de la Ley 488 normal de la relación laboral y se totalizan Tratamiento tributario de las
de 1998, norma especial para los con los demás conceptos del mes. bonificaciones recibidas por
retiros de empleados de empresas programas de retiro masivo
públicas, dispone que se considerarán Por otra parte, si el trabajador de la
rentas exentas las bonificaciones empresa privada, en lugar de recibir una Las bonificaciones recibidas por
e indemnizaciones que reciban los bonificación obtiene una indemnización, trabajadores de entidades públicas,
servidores públicos, con motivo de la debe analizar si el salario devengado con motivo de programas de retiro
existencia de programas de retiro de hasta el mes en que fue despedido era del personal, pueden considerarse
personal de entidades públicas del orden superior a 204 UVT (equivalentes a como exentas. Aunque esto no
nacional, departamental, distrital o $6.499.000 por el año gravable 2017); aplique para los trabajadores de
municipal. de ser así, la indemnización estaría empresas privadas, en ambos
sometida a retención en la fuente casos deben someterse a la
De esta manera, el tratamiento de las con una tarifa del 20 % (ver el artículo depuración contemplada en el
bonificaciones como rentas exentas 401-3 del ET), que se aplicaría al valor artículo 388 del ET.
solo aplica en el caso de entidades resultante de tomar la indemnización
públicas, y no para las empresas privadas, y disminuirle el 25 % exento de rentas http://actualice.se/987g
motivo por el cual, las bonificaciones laborales.
Beneficios en la enajenación
de predios para construcción de VIS
A
ntes de ser derogado por el Decreto 2755 de 2003 (recopilados en
artículo 376 de la Ley 1819 de c) del artículo 58 de la Ley los artículos 1.2.1.22.25 y 1.2.1.22.26 del
2016, el numeral 9 del artículo 388 de 1997 que hayan sido DUT 1625 de 2016). El primero de ellos
207-2 del ET establecía el siguiente aportados a patrimonios establece que la utilidad obtenida por
beneficio tributario para los bienes autónomos que se creen con el patrimonio autónomo es exenta por
raíces enajenados hasta el 2016, en esta finalidad exclusiva, por un un término igual al de la ejecución del
pro de la construcción de viviendas de término igual a la ejecución proyecto y su liquidación, sin que este
interés social –VIS–: del proyecto y su liquidación, supere diez años; el segundo, por su
sin que exceda en ningún caso aprte, señala los requisitos para que sea
de diez (10) años. También procedente dicha exención.
“Artículo 207-2. Otras rentas gozarán de esta exención
exentas. Son rentas exentas las los patrimonios autónomos
generadas por los siguientes Según lo anterior, era posible aportar
indicados.” un bien raíz a un patrimonio autónomo
conceptos, con los requisitos
y controles que establezca el y, si al momento de venderlo para
Recordemos que el literal b) del artículo
reglamento: el desarrollo de proyectos de VIS se
58 de la Ley 388 de 1997 establece
generaba una utilidad dentro del
que se considera de utilidad pública
(…) patrimonio en mención, los partícipes
o de interés social la adquisición
que recibían dicha utilidad podían
de inmuebles para el desarrollo de
9. La utilidad en la enajenación restarla en sus declaraciones como
proyectos de VIS.
de predios destinados a fines renta exenta.
de utilidad pública a que El numeral 9 del artículo 207-2 del ET
se refieren los literales b) y Sin embargo, realizar aportes a un
era regulado por los artículos 23 y 24 del
patrimonio autónomo no es la única
Rentas exentas
por energía eléctrica
L
a norma contenida en el nuevo artículo 235-2 del ET ser llevados a la cédula de rentas no laborales. Además, al
(creado con el artículo 99 de la Ley 1819 de 2016, y cuyos momento de restar como exenta la utilidad fiscal que se
yerros mecanográficos fueron corregidos con el artículo forme hasta ese punto, las mismas normas indican que el
2 del Decreto 939 de junio 5 de 2017) establece que, a partir valor a restar no puede ser superior al 10 % de la utilidad
del año gravable 2018, las únicas rentas que se podrán tratar fiscal o ingreso neto y que, incluso, en valores absolutos, ese
como exentas serán las exclusivas de las personas naturales porcentaje no puede superar las 1.000 UVT.
(tales como las rentas exentas laborales y pensionales,
señaladas en el artículo 206 del ET, o las contenidas en los Para ilustrar lo expuesto hasta este punto, suponga que una
artículos 126-1 y 126-4 del ET por aportes voluntarios a las persona natural obtiene los siguientes valores durante el año
cuentas AFC y los fondos de pensiones, etc.), al igual que gravable 2017 por la venta de energía eléctrica, los cuales
las rentas exentas mencionadas expresamente en sus ocho serían llevados al final del año a su cédula de rentas no
numerales, siendo una de ellas las rentas obtenidas por laborales, así:
venta de energía eléctrica generada con base en energía
eólica, biomasa o residuos agrícolas, solar, geotérmica o de Valor de los ingresos brutos......................$1.000.000.000
los mares, la cual será exenta durante 15 años a partir del
Costos y gastos deducibles.........................($600.000.000)
año 2017 (ver numeral 7 del artículo 235-2 del ET). Además,
y según el parágrafo 3 del mismo artículo 235-2 del ET, este Utilidad fiscal................................................. $400.000.000
beneficio no podrá utilizarse en forma concurrente con los
beneficios del artículo 11 de la Ley 1715 de mayo 13 de 2014 Valor que podrá restar como renta exenta solo el 10 % de los
(reglamentado con el Decreto 2143 de noviembre 4 de 2015), $400.000.000, y sin que ese porcentaje exceda las 1.000 UVT,
el cual permite tratar como una deducción fiscal especial en el es decir, sin exceder:
impuesto de renta hasta el 50 % de lo invertido en los nuevos
proyectos para generación de energía eléctrica con fuentes no
convencionales. $31.859.000..................................................($31.859.000)
Renta líquida cedular gravable..................... $368.141.000
Al respecto, es necesario destacar que la actividad mencionada
puede ser explotada, tanto por contribuyentes personas
naturales, como por contribuyentes personas jurídicas, pues la Por consiguiente, las limitaciones impuestas por las normas
ley y el reglamento no han hecho distinción alguna. de los artículos 340 y 341 del ET al valor que se puede restar
como renta exenta en la cédula de rentas no laborales,
Si una persona natural residente decide explotar dicha provocaría que, para una persona natural residente, no sea
actividad, las reglas contenidas en los artículos 340 y 341 del productivo explotar las actividades del numeral 7 del artículo
ET (reglamentados con las nuevas versiones de los artículos 235-2 del ET.
1.2.1.20.1 hasta 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016, luego de
ser sustituidos con el artículo 6 del Decreto 2250 de 2017) De lo anterior, se podría concluir que, solo cuando las
exigirían que los ingresos de dichas actividades, junto con actividades del artículo 235-2 del ET sean explotadas por
sus respectivos costos y gastos deducibles, solo podrían una persona jurídica, se podría obtener todo el beneficio
contemplado en la norma (restarse se instala en cualquiera de los 344 d. De acuerdo con el punto anterior, y
como exento todo el valor de los municipios reconocidos como Zomac, y si los socios o accionistas son otras
$400.000.000 del ejemplo anterior), se acoge a los beneficios de los artículos personas jurídicas nacionales, tales
pues las personas jurídicas (a diferencia 235 a 237 de la Ley 1819 y el Decreto valores no producirían impuesto en
de las personas naturales) no tienen 1650 de octubre de 2017, entonces se cabeza de tales accionistas. Pero,
que aplicar ningún límite al momento le presentaría una situación especial por si los accionistas son personas
de restar las rentas exentas en su los siguientes motivos: naturales residentes, sí se liquidaría
declaración anual de renta. impuesto con tarifas entre el 5 %
a. La tarifa de su impuesto de renta, entre y 10 %, conforme a la tabla del
Sin embargo, cuando la persona jurídica los años 2017 a 2021, será del 0 %. artículo 242 del ET. Además, si los
logre restar como exento el total de accionistas son personas jurídicas
b. Teniendo presente lo anterior, esa extranjeras o personas naturales
los $400.000.000, su renta líquida
persona jurídica puede, de hecho, no residentes, aplicarían un 5 %,
gravable quedaría en $0, al igual que su
dejar de restar como renta exenta según lo indicado en el artículo 245
impuesto de renta; en consecuencia, al
los $400.000.000, obteniendo del ET.
distribuirse el valor de los dividendos o de esa forma una renta gravable
participaciones por $400.000.000, los de $400.000.000, que tampoco En conclusión, los únicos contribuyentes
mismos pasarían como dividendos o liquidará impuesto, pues estaría que se podrán beneficiar de la
participaciones gravados en cabeza de gravada con el 0 %. explotación de las actividades del
sus socios o accionistas (ver artículos artículo 235-2 del ET serían las personas
48 y 49 del ET), provocando que estos c. Si su renta líquida gravable es naturales no residentes, pues no están
se vean en la necesidad de liquidar el de $400.000.000, la fórmula del sujetas a la cedulación de los artículos
siguiente impuesto: artículo 48 y 49 del ET indicaría que 329 a 343 del ET; por consiguiente,
todo el valor se podría distribuir podrán restar 100 % como exento el
a. Si los socios o accionistas son otras como dividendo o participación valor de tales actividades, y esto sin
personas jurídicas nacionales, no gravada entre sus socios o considerar ninguna futura distribución
liquidarían la tarifa general, más la accionistas. de dividendos o participaciones.
sobretasa (ver artículo 240 del ET).
Conceptos mencionados en el X
Rentas artículo 206 del ET (por ejemplo, Solo la renta que
X
exentas cesantías, licencias de maternidad, contempla el numeral 5 del
el 25 % de los pagos laborales, etc.). artículo 206 del ET.
L
as rentas obtenidas por recuperación establece que el contribuyente podrá
de deducciones, en contratos incluir en su declaración o en las Respuestas
de servicios de construcción, de correcciones posteriores a esta (si
empresas extranjeras o personas la corrección ocasiona un aumento ¿Qué procedimiento se debe llevar
naturales no residentes dedicadas al del impuesto o una disminución del a cabo para normalizar activos
servicio de transporte internacional, y las saldo a favor de que trata el artículo omitidos o pasivos inexistentes
rentas por omisión de activos o inclusión 588 del ET) los activos omitidos o
de pasivos inexistentes, se consideran pasivos inexistentes, que se hubiesen http://actualice.se/9cn2
rentas líquidas especiales. originado en períodos no revisables,
es decir, sobre períodos declarados
Rentas por recuperación de que se encuentren en firme.
deducciones: sus lineamientos están Conferencia
consagrados en los artículos 195 a 199 Conforme con los lineamientos
del ET. Así, por ejemplo, debe imputarse estipulados en el artículo en mención, Rentas líquidas especiales que el
una renta líquida por recuperación de en caso de realizarse la inclusión del contribuyente debe calcular en su
deducciones por depreciación cuando activo o la sustracción del pasivo declaración de renta
se obtiene una utilidad en la venta de inexistente, no se generaría renta por
un activo fijo depreciable. Así mismo, comparación patrimonial (ver página En esta ocasión, haremos referencia
cuando se ha amortizado parte de 74). Sin embargo, si el contribuyente a las rentas por recuperación de
la inversión y esta se vende por un no subsana sus irregularidades, o deducciones, rentas en contratos
mayor valor, puede existir renta por lo hace sin declararlos como renta de servicios de construcción, y
recuperación; por ejemplo, cuando se líquida y la Dian se percata de dicha rentas de empresas o personas
castiga la cartera, se solicita la deducción situación, considerará el valor de estos dedicadas al servicio de transporte
y, posteriormente, el cliente cancela de como una renta líquida y aplicará internacional. La segunda renta
forma total o parcial la deuda. la sanción por inexactitud, que, líquida especial enunciada sufrió
conforme al numeral 1 y el parágrafo cambios con la reforma tributaria.
Rentas en contratos de servicios de 2 del artículo 648 del ET (modificado
construcción: sus reglas se encuentran por el artículo 288 de la reforma http://actualice.se/9ge0
señaladas en el artículo 200 del ET, tributaria estructural), corresponde al
modificado por el artículo 97 de la 200 % del mayor valor del impuesto a
Ley 1819 de 2016. Entre las reglas cargo (ver cartilla práctica Sanciones Renta por activos omitidos o
contenidas, se destaca la obligación de tributarias controladas por la Dian - pasivos inexistentes es una renta
llevar contabilidad y de reconocer el octubre de 2017). líquida especial
ingreso en la medida en que se ejecuta
el contrato. Con la renta por activos omitidos
Tenga en cuenta que… o inclusión de pasivos inexistentes,
Rentas que obtienen las sociedades culminamos nuestro especial
extranjeras o personas naturales no de rentas líquidas especiales.
Mediante el comunicado de
residentes que presten el servicio de Recordemos que hasta 2017
prensa 121 de agosto 24 de
transporte internacional: al respecto de los contribuyentes contaron
2017, la Dian manifestó que
estas, es necesario analizar el artículo con la posibilidad de realizar
los contribuyentes tuvieron
203 del ET. normalizaciones. A partir de 2018, la
la posibilidad de normalizar
sus activos y pasivos de forma sanción por inexactitud es del 200 %.
Rentas por activos omitidos o pasivos
extemporánea, hasta el 31 de
inexistentes: entre las normas que http://actualice.se/9gnf
diciembre de 2017.
las regulan, el artículo 239-1 del ET
Dicho incremento patrimonial debe ser correctamente Variación patrimonial > Rentas ajustadas
justificado; de lo contrario, la parte o diferencia no justificada Frente a resutados de este tipo, la Dian prestará especial
sería considerada por la Dian como una renta líquida gravable atención en tanto que se necesitan ingresos para poder
por comparación patrimonial. comprar bienes o derechos. Al ser las rentas ajustadas
inferiores a la variación presentada en el patrimonio, no existe
De acuerdo con el artículo 237 del ET, para determinar la a primera vista una justificación del incremento.
renta por comparación patrimonial, debe ajustarse la renta
líquida gravable, con el fin de que pueda ser comparable con el En el caso de las empresas o personas naturales obligadas a
incremento patrimonial. llevar contabilidad, dicha variación se puede justificar fácilmente
si la contabilidad se encuentra organizada, con los documentos
El cálculo de la renta por comparación patrimonial se debe soporte correspondientes. En el caso de las personas naturales
hacer de la siguiente manera: no obligadas a llevar contabilidad, la justificación del incremento
es un poco más compleja, debido a que los hechos se pueden
Comparación patrimonial soportar únicamente si se cuenta con los documentos que
Concepto Valor acrediten la variación.
Patrimonio líquido año gravable XXXXX Además, es importante recordar que se puede incurrir en
(+) Desvalorizaciones XXXXX una sanción por inexactitud (artículos 647 y 648 del ET) y,
adicional a esto, quedar incurso del delito penal llamado
(-) Valorizaciones XXXXX enriquecimiento ilícito (ver cartilla práctica Sanciones
(-) Patrimonio líquido año gravable anterior XXXXX tributarias controladas por la Dian - octubre de 2017).
(=) Variación por comparación patrimonial XXXXX
Modelos y formatos
Luego:
RÉGIMEN DE ENTIDADES
CONTROLADAS DEL EXTERIOR MENÚ INTERACTIVO
E
l régimen de entidades controladas del exterior –ECE– fue introducido por
la reforma tributaria estructural, como una medida antielusión y antievasión ENTIDADES CONTROLADAS
internacional que busca proteger la base gravable y contrarrestar el riesgo DEL EXTERIOR
de que los contribuyentes trasladen sus beneficios a entidades no residentes. Es
así como se adicionó el libro séptimo al Estatuto Tributario, el cual comprende los TRIBUTACIÓN SOBRE
artículos 882 a 893 del estatuto en mención. RENTAS PASIVAS
CONCEPTOS CONSIDERADOS
INGRESOS NO GRAVADOS
o jurídicas, un mismo vehículo no empresas; 4) las operaciones se realizan sobre los resultados de la entidad
societario o unos mismos vehículos entre dos empresas, donde más del es inferior al 10 %.
no societarios, tengan derecho a 50 % del capital pertenece a personas
percibir el 50 % de las utilidades. casadas o con parentesco hasta el 4. La entidad se encuentra sometida a
segundo grado de consanguinidad o un régimen tributario preferencial.
Según el parágrafo 3 del artículo afinidad, o único civil; 5) las operaciones Para este caso, también se
882 del ET, para los casos anteriores se ejecutan entre vinculados a través de considera que el residente fiscal
debe entenderse que “la tenencia de terceros no vinculados; 6) más del ejerce control sobre la entidad,
opciones de compra sobre acciones o 50 % de los ingresos brutos de la empresa independientemente de su
participaciones en el capital de la ECE, provienen de los socios o accionistas, porcentaje de participación. Las
se asimila a la tenencia de las acciones o comuneros, asociados, suscriptores o características de los territorios
participaciones directamente.” similares; y 7) cuando existan formas considerados como regímenes
asociativas que no originen personas tributarios especiales se encuentran
Es un vinculado económico del jurídicas, por ejemplo, los contratos de estipuladas en el artículo 260-7 del
exterior. Se consideran como tal colaboración empresarial. ET, modificado por el artículo 109
aquellas que cumplen con cualquiera de de la Ley 1819 de 2016.
las siguientes condiciones: 1) se realizan 2. La entidad no tiene residencia fiscal
operaciones entre dos subordinadas de en Colombia. Sobre el tema, es válido destacar que
una misma matriz; 2) las operaciones el parágrafo 1 del artículo 882 del ET
se llevan a cabo entre dos subordinadas 3. La entidad está domiciliada, establece que las entidades controladas
que pertenezcan a una persona natural constituida o ejerce operaciones del exterior también incluyen los
o jurídica o a un esquema de naturaleza en una jurisdicción no cooperante vehículos de inversión, por ejemplo,
no societaria; 3) las operaciones se dan o de baja o nula imposición. En sociedades, patrimonios autónomos,
entre dos empresas donde una misma este caso, se considera que el trusts, fondos de inversión colectiva,
persona natural o jurídica participa en la residente fiscal ejerce control negocios fiduciarios y fundaciones
administración, control o en el capital de sobre la entidad independiente de interés privado que hayan sido
estas, dicha participación se da cuando de su porcentaje de participación, constituidos y se encuentren en
se posee más del 50 % del capital o se es decir, que es indiferente si su funcionamiento o domiciliados en el
ejerce control sobre las decisiones de las participación sobre el capital o exterior.
D
e acuerdo con los artículos podrá compensarse en los términos • Dividendos y cualquier otra forma
883, 890, 891 y 892 del ET, del artículo 147 del ET, el cual de distribución, o la realización
los residentes colombianos establece que las pérdidas fiscales de utilidades que tienen los
contribuyentes del impuesto de renta, podrán compensarse en los doce contribuyentes por participar en
cuya participación en una ECE sea igual períodos gravables siguientes, con otras sociedades o en vehículos de
o superior al 10 %, deberán incluir en su las rentas líquidas ordinarias que se inversión.
declaración del impuesto de renta las obtengan (ver página 116).
rentas pasivas según su porcentaje de • Intereses o rendimientos
participación en la ECE o en los resultados ¿Cómo determinar financieros.
de esta, siempre y cuando dichas rentas
sean iguales o superiores a cero; bajo las rentas pasivas? • Ingresos que se obtengan por ceder
estas condiciones, los contribuyentes el uso, goce o explotación de activos
mencionados cuentan con la posibilidad Según el artículo 889 del ET, las rentas intangibles.
de acceder al descuento tributario pasivas resultan de sumar los ingresos
por impuestos pagados en el exterior pasivos realizados por la ECE y detraer • Ingresos por la venta o cesión de
contemplado en el artículo 254 del ET, los costos y deducciones asociadas a derechos sobre activos que generan
pero atendiendo los límites del artículo dichos ingresos; para tal efecto, deben rentas pasivas.
259 del ET (ver página 94). seguirse los lineamientos consagrados
en los artículos 884 a 888 del ET. • Ingresos que se generen por la
Cuando se origine una renta pasiva enajenación o arrendamiento de
inferior a cero, esta no se incluirá en Se consideran ingresos pasivos bienes inmuebles.
la declaración de renta, y tampoco obtenidos por una ECE los siguientes:
E
l artículo 893 del ET establece que, si las utilidades El sujeto obligado al régimen ECE también podrá considerar
obtenidas por las entidades del exterior estuvieron como ingresos no gravados las rentas o ganancias ocasionales
sometidas al régimen previsto entre los artículos 882 originadas por la venta de acciones o participaciones en la
a 893 del ET, una vez los dividendos o beneficios sean entidad del exterior, siempre y cuando las utilidades hayan
distribuidos por la ECE, el contribuyente podrá considerarlos sido sometidas a dicho régimen.
ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
al momento de su realización, según su porcentaje de
participación en la entidad o en los resultados de la misma.
Estas condiciones también aplican a los remanentes que se
distribuyan con motivo de la liquidación de la ECE.
COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS
FISCALES DE 2016 Y AÑOS ANTERIORES
H
asta el año gravable 2016, y de
acuerdo con la norma contenida exentas, beneficios tributarios y Personas naturales
en el parágrafo del artículo demás conceptos susceptibles y/o sucesiones ilíquidas
de ser restados para efectos
189 del ET, las personas naturales
de obtener la renta líquida
residentes
y/o sucesiones ilíquidas (residentes
o no residentes) solo podían utilizar cedular, no podrán ser objeto de
Solo las personas naturales y/o
a manera de compensación (y reconocimiento simultáneo en
sucesiones ilíquidas residentes estarán
únicamente en la depuración ordinaria, distintas cédulas ni generarán
obligadas a aplicar el mecanismo de
pero no en el lMAN ni en el IMAS) el doble beneficio.
cedulación, y podrán utilizar, a manera
valor de los excesos de renta presuntiva de compensación, tanto los excesos de
sobre renta líquida de cualquiera de los La depuración se efectuará
renta presuntiva sobre renta líquida de
5 años gravables anteriores. de modo independiente en las
cualquiera de los 5 años anteriores (pues
siguientes cédulas:
se los permite el parágrafo del artículo
Por tanto, era claro que a las personas 189 del ET, modificado con los artículos
naturales y/o sucesiones ilíquidas a) Rentas de trabajo
b) Pensiones 96 y 376 de la Ley 1819 de 2016), como
(residentes y no residentes) no el valor de las pérdidas fiscales de
se les permitía utilizar a manera c) Rentas de capital
d) Rentas no laborales años anteriores (pues se los permite el
de compensación el valor de las artículo 330 del ET).
pérdidas fiscales de años anteriores, e) Dividendos y participaciones
pues dicho beneficio era exclusivo En materia de compensación de
de las sociedades comerciales y de Las pérdidas incurridas dentro
de una cédula solo podrán ser pérdidas fiscales, y de acuerdo con el
las entidades del régimen tributario parágrafo transitorio del artículo 330
especial (ver la versión del artículo 147 compensadas contra las rentas de
la misma cédula, en los siguientes del ET, se entiende que las pérdidas de
del ET que rigió para el año gravable los años 2016 y anteriores solo podrán
2016, el artículo 6 del Decreto 4400 de periodos gravables, teniendo en
cuenta los límites y porcentajes de ser compensadas contra las cédulas de
2004 recopilado en el artículo 1.2.1.5.6 rentas de capital y rentas no laborales.
del DUT 1625 de 2016, y el instructivo compensación establecidas en las
del renglón 55 compensaciones del normas vigentes.
formulario 210 del año gravable 2016). Personas naturales
Parágrafo transitorio. Las
pérdidas declaradas en periodos
y/o sucesiones ilíquidas
Sin embargo, para el año gravable
2017 y siguientes, la nueva versión del gravables anteriores a la vigencia no residentes
artículo 330 del ET, modificado por de la presente ley únicamente
podrán ser imputadas en contra Las personas naturales y/o sucesiones
el artículo 1 de la Ley 1819 de 2016, ilíquidas no residentes, no deberán
dispone lo siguiente: de las cédulas de rentas no
laborales y rentas de capital, aplicar el nuevo sistema de cedulación.
en la misma proporción en que Por el contrario, seguirán aplicando una
“Artículo 330. Determinación estas rentas participen dentro del única depuración consolidada de toda su
cedular. La depuración de las total de los ingresos del periodo, renta ordinaria.
rentas correspondientes a cada teniendo en cuenta los límites
una de las cédulas a las que se y porcentajes de compensación Por consiguiente, este tipo de
refiere este artículo se efectuará establecidas en las normas contribuyentes solo podrá utilizar a
de manera independiente, vigentes.” manera de compensación los excesos
siguiendo las reglas establecidas de renta presuntiva sobre renta líquida
en el artículo 26 de este Estatuto (Los subrayados son nuestros) de cualquiera de los 5 años anteriores
aplicables a cada caso. El (pues se los permite el parágrafo del
resultado constituirá la renta artículo 189 del ET, modificado con los
Por tanto, y de acuerdo con los incisos artículos 96 y 376 de la Ley 1819 de
líquida cedular.
subrayados, las personas naturales 2016), pero no podrán utilizar el valor de
Los conceptos de ingresos no y/o sucesiones ilíquidas tendrían la las pérdidas fiscales de años precedentes
constitutivos de renta, costos, siguiente situación en materia de (la compensación de pérdidas solo
gastos, deducciones, rentas compensaciones para el año gravable se permite a personas naturales y/o
2017 y siguientes: sucesiones ilíquidas residentes).
RENTA PRESUNTIVA
C
MENÚ INTERACTIVO
omo se ha mencionado, la renta presuntiva es una renta líquida especial, cuyos
lineamientos se encuentran estipulados entre los artículos 188 a 193 del ET.
Se considera como tal porque la ley presume que el contribuyente obtuvo una
rentabilidad mínima de su patrimonio líquido a diciembre 31 del año anterior. EXONERACIÓN DE
LA RENTA PRESUNTIVA
DEPURACIÓN DE
LA RENTA PRESUNTIVA
EN ALGUNOS CASOS
SERÁ MEJOR RENUNCIAR
A BENEFICIOS
COMPENSACIÓN DE
RENTA PRESUNTIVA
U
na importante complejidad artículo 235-2 del ET, a quienes exploten era que todos los contribuyentes
tributaria se pone al descubierto la actividad económica allí mencionada, (personas naturales y jurídicas) que
cuando se examina lo sucedido ¿no se les podrá seguir aplicando el construyeran nuevos hoteles entre
con ciertas actividades económicas que beneficio de exoneración de renta los años 2003 y hasta diciembre 31 de
antes de los cambios introducidos por presuntiva indicado en el numeral 13 del 2017, podrían gozar de dos beneficios
la Ley 1819 de 2016 figuraban como artículo 191 del ET? importantes al mismo tiempo:
rentas exentas en el artículo 207-2 del
ET, pero que luego de la entrada en vigor Al respecto, y si se hace una 1. Durante los primeros 30 años
de dicha ley fueron trasladadas al nuevo interpretación exegética (leyendo la de operación del nuevo hotel,
artículo 235-2 (creado con el artículo 99 norma literalmente), se tendría que contados desde el momento
de la Ley 1819 de 2016). concluir que esa actividad perdió en que quedara terminado y
–a partir de 2017– el beneficio de empezara a generar ingresos,
En efecto, la norma contenida en el exoneración de renta presuntiva todas las rentas hoteleras
numeral 13 del artículo 191 del ET (no estipulado en el artículo 191 del ET, producidas serían consideradas
modificado por la reforma tributaria) pues luego de dicho año no existe exentas.
estipula que los contribuyentes que jurídicamente el numeral 6 del artículo
exploten ciertas actividades económicas 207-2 del ET. Sin embargo, si se 2. Durante dichos 30 años en que
mencionadas en el artículo 207-2 hace una interpretación teleológica la renta del nuevo hotel pudiera
del ET no tendrán que calcular renta (buscando el espíritu de la norma), se ser tratada como exenta, el
presuntiva. podría decir que quienes exploten la contribuyente dueño del hotel
actividad de aprovechamiento de nuevas (persona natural o jurídica) podría
En dicha norma se lee: plantaciones forestales podrían seguir restar del cálculo de su renta
aspirando al beneficio de exoneración presuntiva el valor bruto de todos
“13. A partir del 1 de enero de de renta presuntiva señalado en el los activos relacionados con la
2003 y por el término de vigencia artículo 191 del ET, pues, según el nuevo explotación hotelera (es decir, el
de la exención, los activos artículo 235-2 del ET, la actividad seguirá edificio y todos sus contenidos).
vinculados a las actividades formando rentas exentas hasta 2036. Así lo indica el numeral 13 del
contempladas en los numerales artículo 191 del ET.
1, 2, 3, 6 y 9 del artículo 207-2 de Por otro lado, también debe tenerse en
este Estatuto, en los términos que cuenta que la paradoja a la que da lugar Recordando que la renta de los nuevos
establezca el reglamento.” lo expuesto aplica en igual sentido para hoteles que refería el numeral 3 del
las otras actividades mencionadas en el artículo 207-2 del ET corresponde a
numeral 13 del artículo 191 del ET (por
Ahora bien, téngase en cuenta que una renta gravada a partir de 2017,
ejemplo, para la actividad económica
la norma del numeral 6 del artículo no tendría aplicación lo indicado en
del numeral 9 del artículo 207-2 del
207-2 del ET, que se relacionaba con la el numeral 13 del artículo 191 del ET
ET –utilidad en venta de predios
actividad de aprovechamiento de nuevas y, por tanto, todos los dueños deben
destinados a fines de utilidad pública–,
plantaciones forestales (la cual desde calcular renta presuntiva, a partir del
que también formaba rentas exentas
el 2003 se trataba como renta exenta y mismo año gravable 2017, sobre los
durante un tiempo fijo, debido a que
sin límite en el tiempo), dejó de existir activos destinados a dichos hoteles.
dicho numeral quedó derogado desde el
jurídicamente a partir de enero 1 de 31 de diciembre de 2016, pero al mismo
2017, pues así lo dispuso el numeral Esto no sería tan traumático para las
tiempo –en el numeral 6 y parágrafo 1
1 del artículo 376 de la Ley 1819 de sociedades dueñas de esos nuevos
del artículo 235-2 del ET– se concedió de
2016. Sin embargo, el numeral 4 y el hoteles, pues, entre los años gravables
nuevo el tratamiento de renta exenta a
parágrafo 2 del nuevo artículo 235-2 del 2013 y 2016, calcularon la base
la misma actividad).
ET retoman el tratamiento que se daba mínima en su declaración del CREE y
en el numeral 6 del artículo 207-2 del ET, tributaron con una tarifa del 9 % sobre
pero esta vez de 2017 hasta 2036.
Hoteles y la exoneración el mayor valor entre la base mínima
de renta presuntiva y la renta ordinaria. Sin embargo,
Dado lo anterior, es inevitable entonces las personas naturales dueñas de
preguntarse lo siguiente: teniendo en En 2002, cuando los artículos 18 y 19 esos nuevos hoteles tendrán un
cuenta que el numeral 6 del artículo de la Ley 788 de diciembre de dicho impacto al calcular renta presuntiva
207-2 del ET pierde vigencia jurídica a año agregaron al ET el nuevo artículo sobre los activos destinados a dichas
partir de 2017, y que sus disposiciones 207-2 y modificaron el artículo 191, edificaciones, y tributar con tarifas
fueron retomadas por el numeral 4 del la regla de juego que se estableció hasta del 35 %.
De acuerdo con lo anterior, es muy de su renta presuntiva para los años será su renta presuntiva. Y si esta
importante que los dueños de los nuevos gravables 2017 y siguientes, pues esta es mayor a la renta ordinaria, en
hoteles que refería el numeral 3 del se convertiría en la base mínima sobre la ese caso podrán tomar los excesos
artículo 207-2 del ET, e igualmente las cual tendrían que calcular su respectivo de renta presuntiva sobre renta
sociedades que se conviertan en dueñas impuesto de renta. líquida y restarlos en cualquiera de
de aquellos que refiere el parágrafo 5 los 5 años siguientes, a manera de
de la nueva versión del artículo 240 del Lo anterior, significaría que, mientras compensación (ver parágrafo del
ET, realicen correctamente el cálculo más lujoso sea el hotel, mayor artículo 189 del ET).
L
a renta presuntiva cobra especial multiplica por el 3,5 %. El resultado de de realizar una depuración adicional de
relevancia para aquellas personas que esta operación se entenderá como el la base gravable de la renta presuntiva.
han logrado amasar un patrimonio ingreso presunto. Cabe anotar, por otro lado, que la
importante, pero sus ingresos (por la sentencia no menciona topes mínimos
etapa de la vida en que se encuentran) no No obstante, hay una deducción o máximos para deducirse por este
son suficientemente altos. adicional no contemplada en el Estatuto concepto, ni tampoco inidica si la resta
Tributario, pero sí en la jurisprudencia se hace por su valor patrimonial neto o
Esta situación suele darse después del Consejo de Estado e incorporado en por su valor patrimonial bruto.
de la venta de una compañía, cuando el ordenamiento de la Dian.
empleados en altos cargos deciden
desvincularse, o cuando se reciben Así, en Sentencia 18024 de 2011,
herencias de bienes con alto valor, pero el Consejo de Estado señaló que es
que no generan ingresos. posible restarse de la depuración de
renta presuntiva lo depositado en los
No obstante, como su nombre lo indica, fondos de pensiones voluntarios al 31
el Estado presume que el patrimonio de diciembre del año en que se está
líquido del contribuyente del año
anterior debe generar un ingreso
realizando la depuración. Veamos. Al momento
presunto mínimo. En atención a lo
«Por tanto, si bien no le asiste
de calcular el
anterior, vale la pena mencionar que,
por ejemplo, se presume que una
razón al demandante, en cuanto impuesto de renta por
a que los enunciados aportes no
persona con un patrimonio líquido de
deben hacer parte del patrimonio
este sistema, se debe
10.000 millones de pesos debe rentar
en 2017 el equivalente a $350.000.000;
y de la obligación de incluirlos tomar el patrimonio
en la declaración de renta y
valor que luego deberá llevarse a la tabla
complementarios, ni en que sean
bruto menos las
del impuesto de renta, liquidando el
valor correspondiente.
exentos de todos los impuestos, deudas, lo cual da
tasas y contribuciones de origen
nacional, por tratarse de “Sumas
lugar al patrimonio
De esta forma, al momento de calcular el
impuesto de renta por este sistema, se
abonadas en cuentas de ahorro líquido, pudiéndose
pensional”, como tampoco en que
debe tomar el patrimonio bruto menos
no deban hacer parte de la base
restar a este las
las deudas, lo cual da lugar al patrimonio
líquido, pudiéndose restar a este las
para el impuesto de patrimonio o deducciones señaladas
para la comparación patrimonial,
deducciones señaladas taxativamente en
sí es procedente, dada la calidad de
taxativamente en el
el artículo 189 del ET. Para el caso de las
personas naturales, estas deducciones
renta líquida especial de la renta artículo 189 del ET
presuntiva, excluirlos de la base
son limitadas; por ejemplo, las primeras
para la liquidación de dicha renta.»
8.000 UVT del valor de la vivienda de
habitación (equivalentes a $254.872.000
(El subrayado es nuestro)
por el año gravable 2017) y el valor
patrimonial neto –VPN– de las acciones
de sociedades nacionales. Una vez Esto genera un elemento interesante
restadas las deducciones, se obtiene para las personas naturales que tributan
la base gravable y esta, a su vez, se según este sistema presunto, con el fin
D
e acuerdo con lo establecido en presuntiva arroja un valor mayor 1 del artículo 241 del ET (lo cual
el Decreto 2250 de diciembre 29 ($51.000.000). produce un impuesto de cero
de 2017, es importante destacar pesos) y, al mismo tiempo, tomar
que, en algunos casos especiales los 2. Deberá entonces liquidar su los $20.000.000 de la cédula de
contribuyentes optarán por renunciar impuesto de renta tomando el valor rentas de capital y buscar el valor
a beneficios tributarios, con tal de de $51.000.000 y buscarlo dentro en la tabla n.º 2 del artículo 241
aumentar el valor de sus rentas de la tabla n.º 2 del artículo 241 del (lo cual producirá un impuesto de
ordinarias gravadas y ahorrarse el mayor ET, lo cual produciría un impuesto $89.000). En total, su impuesto
impuesto que calcularían sobre su renta de $5.104.000. sería de $89.000.
presuntiva.
Sin embargo, si el contribuyente decide Como vemos, el ejemplo anterior
En efecto, y para ilustrar lo expuesto, renunciar voluntariamente a algún demuestra de forma enfática que
suponga que en el año gravable 2017 beneficio tributario (por ejemplo, a muchos contribuyentes deberán optar
una persona natural tiene un valor de una deducción dentro de la cédula de por renunciar a beneficios tributarios,
renta ordinaria gravable en su cédula rentas de trabajo), y con ello la renta con tal de lograr que su renta ordinaria
de rentas de trabajo que asciende a gravada ordinaria de su cédula de rentas sea mayor a su renta presuntiva, pues
$30.000.000; un valor de renta ordinaria de trabajo queda en $32.000.000, la dichas rentas ordinarias, al momento
gravable en su cédula de rentas de situación cambiaría notoriamente, pues de buscarlas de forma separada en las
capital que asciende a $20.000.000; y, al se llegaría a la siguiente conclusión: tablas del artículo 241 del ET, producen
mismo tiempo, una renta presuntiva que un impuesto mucho menor que el
asciende a $51.000.000. En ese caso, 1. La suma de las rentas ordinarias obtenido cuando la totalidad de la renta
las instrucciones del ET (artículos 331 a gravadas de sus cédulas arroja presuntiva se calcula según la tabla n.º 2.
334), más las instrucciones que la Dian un valor de $52.000.000, el cual
incluyó en el formulario 210 cedulado, es mayor al valor de su renta Por tanto, queda la evidencia de que
indican lo siguiente: presuntiva ($51.000.000). el sistema cedular, con la utilización
de múltiples tablas, no es siempre
1. La suma de las rentas ordinarias 2. Deberá entonces tomar los ventajoso para el Gobierno, y hasta
gravadas de sus cédulas equivale $32.000.000 de la cédula de rentas podría acarrearle disminuciones
a $50.000.000, pero su renta de trabajo, aplicarles la tabla n. º considerables en sus recaudos.
S
obre el tema, es válido destacar que no laborales. Si a diciembre 31 de 2016 Tal situación afecta de manera
el parágrafo del artículo 189 del ET aún había excesos de renta presuntiva drástica a aquellas personas que
contempla la posibilidad de que no compensados, también deberán no utilicen la mencionada cédula;
los contribuyentes puedan compensar compensarse hasta el valor de la renta por ejemplo, si un asalariado solo
el exceso de renta presuntiva sobre la líquida gravable de la cédula de rentas utiliza la cédula de rentas de trabajo,
renta líquida ordinaria dentro de los no laborales. al obtener una renta líquida de
cinco años siguientes. No obstante, $100.000.000 y una renta presuntiva
en el caso de las personas naturales De acuerdo con lo anterior, cualquier por $150.000.000, se le formará
residentes, es necesario analizar lo exceso de renta presuntiva que se tenga un exceso por $50.000.000. No
consagrado en el artículo 1.2.1.19.16 del sobre la renta ordinaria solo se imputará obstante, como este último solo
DUT 1625 de 2016 (adicionado por el a la cédula de rentas no laborales. Por puede registrarse en la cédula de
artículo 5 del Decreto 2250 de diciembre eso, en el formulario 210 no existe un rentas no laborales, el asalariado no
29 de 2017), el cual establece que los renglón de compensación de exceso de podrá hacer uso de dicho valor; en
excesos en renta presuntiva solo pueden renta presuntiva en ninguna de las otras otras palabras, se le está negando el
compensarse hasta el valor de la renta cuatro cédulas, como sucede en la cédula derecho de compensar el exceso de
líquida gravable de la cédula de rentas de rentas no laborales (renglón 64). renta presuntiva.
GANANCIAS OCASIONALES
D
MENÚ INTERACTIVO
e acuerdo con lo expuesto en el artículo 302 del ET, los bienes y derechos
provenientes de las herencias, legados y donaciones; cualquier acto jurídico
celebrado inter vivos a título gratuito; y lo percibido por las personas como
porción conyugal, deben ser considerados ganancia ocasional. CLASIFICACIÓN DE LAS
GANANCIAS OCASIONALES
GANANCIAS OCASIONALES
EXENTAS
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
PARA LAS VIVIENDAS DE
LOS CONTRIBUYENTES
L
as ganancias ocasionales se pueden En las herencias, dichas asignaciones de lo necesario para su congrua
clasificar, según su procedencia, de se otorgan a título universal, es decir, subsistencia” (artículo 1230 del Código
la siguiente manera: que el heredero recibe la totalidad de Civil); en otras palabras, es la parte
los bienes y obligaciones que deja la del patrimonio de la persona fallecida
Utilidad en venta de activos fijos persona. que pasa a ser recibida por parte de
poseídos por 2 años o más la pareja sobreviviente, con el fin de
Legados cubrir los valores necesarios para una
Se considera ganancia ocasional el subsistencia digna.
excedente generado por la venta de Son asignaciones específicas que deja
activos fijos de cualquier naturaleza una persona a otra al fallecer, las cuales Loterías, rifas, apuestas, premios,
(muebles o inmuebles), pertenecientes están escritas en un testamento en juegos y similares
al contribuyente; dicha utilidad el que se especifica el bien o derecho
corresponde a la diferencia entre el valor correspondiente al legatario (quien Son los valores recibidos por concepto
por el que se vendió el activo y su costo recibe la asignación). Este responderá de la obtención de premios en la
fiscal (valor por el cual fue declarado únicamente por las obligaciones que se participación en juegos de suerte y azar.
el activo). El valor positivo que resulte generan a partir de la cuota que le fue
de esta diferencia será la utilidad de asignada. Dichos premios pueden recibirse en
la venta del activo y, a su vez, será el dinero o en especie, y se entregan en
valor que se considerará como ganancia Donaciones dinero cuando se pagan en efectivo
ocasional. al ganador. Se entenderá pagado en
Son las entradas de bienes materiales especie cuando al ganador se le entrega
Utilidad en liquidación de e inmateriales que una persona o un bien material y, para conocer su valor,
sociedades con permanencia entidad perciben de forma gratuita. deberá compararse el valor del bien con
de 2 años o más Para que exista una donación debe el valor comercial del mismo.
haber una disminución en el patrimonio
Se considerarán como ganancias del donante (quien transfiere el bien
ocasionales las diferencias entre el valor o el dinero), y un aumento en el Conferencia
aportado a una sociedad al momento de patrimonio del donatario (quien recibe
su conformación, y el valor recibido al la transferencia); además, cuando existe Herencias, legados y donaciones,
momento de su liquidación. un contrato de donación, ambas partes ¿cómo determinar su valor?
(donante y donatario) deben estar de
Esta utilidad puede corresponder a los acuerdo, pero la responsabilidad debe Los bienes y derechos provenientes
dineros recibidos por la distribución de ser unilateral. Lo anterior, dado que de las herencias, legados y
las utilidades de ejercicios anteriores o la obligación principal recae sobre el donaciones se consideran ganancia
utilidades retenidas. donante, quien, al firmar el contrato, ocasional. Para establecer su valor
se ve en la obligación a transferir las y determinar la base gravable del
Herencias, legados y donaciones asignaciones pactadas. impuesto, es necesario atender
los criterios del artículo 303 del
Herencias Porción conyugal ET, establecidos para cada bien o
derecho.
Son todas las asignaciones Es “la parte del patrimonio de una
representadas en dinero o en especie, persona difunta que la ley asigna al http://actualice.se/93ol
que deja una persona a otra al fallecer. cónyuge sobreviviente que carece
C
on las modificaciones implementadas por la Ley 1607
Tarifas del impuesto de ganancias ocasionales
del 2012, las ganancias ocasionales que reciban las
sociedades, tanto nacionales como extranjeras, así Ganancias ocasionales por loterías, rifas, apuestas y premios
como las personas naturales con residencia y aquellas (artículo 317 del ET)
extranjeras sin residencia, tendrán una tarifa única del 10 %. Personas naturales extranjeras sin residencia (artículo 316 del ET)
Personas naturales residentes (artículo 314 del ET)
La única excepción la comprenden las ganancias ocasionales Sociedades y entidades nacionales y extranjeras (artículo 313 del ET)
que provengan de la obtención de premios por la
participación en rifas, loterías, apuestas o concursos, ya que,
en este caso, la tarifa aplicable será del 20 %, independiente 20 %
de quien lo reciba. 10 % 10 % 10 %
E
n la determinación del impuesto de ganancia ocasional
debe tenerse presente que existen ganancias ocasionales
exentas, las cuales se encuentran reguladas por los Primeras 3.490 UVT ($111.188.000 por el año 2017)
artículos 307 a 311-1 del ET. A continuación, hacemos énfasis
en las ganancias ocasionales exentas por herencias, legados y
donaciones. De las asignaciones que reciba el cónyuge
sobreviviente y cada uno de los herederos o
De esta manera, para determinar la parte exenta de una legatarios, por concepto de porción conyugal,
herencia, legado o donación, es necesario identificar de qué herencia o legado
se trata, pues de esto dependerá el valor a considerar como
exento, tal como se señala a continuación:
Del valor de un inmueble de vivienda urbana Del valor de bienes y derechos recibidos por
que sea patrimonio del causante personas diferentes a los legitimarios y/o cónyuge
E
l artículo 300 del ET establece casa o apartamento de habitación; de la venta; si fue adquirida durante
que las ganancias provenientes de lo contrario, se pierde el 1978, el porcentaje será del 90 %; y de
de la enajenación de bienes que beneficio y, por tanto, la entidad haberse adquirido durante 1979, será
hayan formado parte del activo fijo del financiera deberá practicar las del 80 %. Como puede evidenciarse,
contribuyente por dos o más años, se retenciones que inicialmente cada año disminuiría en un 10 % el
considerarán ganancias ocasionales; si no realizó. Otra posibilidad es porcentaje sobre el cual no se causará
el período fue inferior al mencionado, la de pagar total o parcialmente el impuesto, hasta ubicarse en
la ganancia no se considerará ocasional, uno o más créditos hipotecarios 10 % si la vivienda o apartamento de
sino una renta líquida. Para el primer que se relacionen con la casa o habitación se adquirió durante 1986.
caso, la tarifa aplicable será del 10 % apartamento de habitación que
(ver los artículos 314 y 316 del ET); para se vendió. En este caso, no es Bienes inmuebles
el segundo, será necesario atender necesario depositar el dinero a una
las tarifas del artículo 241 del ET, cuenta AFC, pero debe verificarse producto de herencias
modificado por el artículo 5 de la Ley que se haya destinado al abono de
1819 de 2016. los créditos hipotecarios. Además de los beneficios descritos, y
tal como se mencionó, los numerales
A continuación, abordaremos los Sobre el tema, es necesario tener 1 y 2 del artículo 307 del ET hacen
beneficios tributarios que contempla presente que el artículo 311-1 del ET referencia a las ganancias ocasionales
la normativa de ganancias ocasionales fue reglamentado por el Decreto 2344 exentas para ciertos bienes inmuebles
relacionadas con los bienes inmuebles. de 2014. De esta manera, el artículo producto de una herencia. De esta
1 del decreto en mención, recopilado manera, se consideran exentas del
en el artículo 1.2.3.1 del DUT 1625 impuesto a la ganancia ocasional
Utilidad exenta por venta las primeras 7.700 UVT del valor
de 2016, brinda mayor claridad sobre
de casa o apartamento los requisitos para que la utilidad se del inmueble de vivienda urbana de
considere exenta. Por su parte, el propiedad del causante, y del valor
El artículo 311-1 del ET indica que se artículo 2, recopilado en el artículo del inmueble rural de propiedad del
consideran exentas las primeras 7.500 1.2.4.8.1 del DUT 1625 de 2016, mismo.
UVT correspondientes a la utilidad señala cada una de las condiciones
por la venta de la casa o apartamento que debe cumplir la persona natural
de habitación de una persona natural vendedora del bien inmueble, Respuestas
contribuyente del impuesto de renta; para que el notario no le practique
dicho beneficio equivale a $238.943.000 retención en la fuente. En 2016, una persona que llevaba
por el año gravable 2017, siempre y contabilidad declaró un inmueble
cuando el valor catastral o autoavalúo no También, es válido destacar que diferente a la casa de habitación
supere las 15.000 UVT (equivalentes a el artículo 44 del ET contempla la por un valor de 60 millones de
$477.885.000 por el 2017), y se cumplan posibilidad de que no se genere el pesos, precio de costo. En 2017, lo
los siguientes requisitos: impuesto de renta o de ganancia vendió por 120 millones de pesos.
ocasional sobre una parte del ingreso De acuerdo con lo anterior, ¿puede
• El dinero que reciba el obtenido por el contribuyente cuando tomar como costo fiscal el avalúo
contribuyente debe depositarse este venda la casa o apartamento de catastral de 2017 por 90 millones
en una cuenta de ahorro para el habitación, siempre y cuando esta se de pesos, o qué costo fiscal puede
fomento de la construcción. haya adquirido antes de enero 1 de enfrentar?
1987. Así, por ejemplo, si fue adquirida
• El dinero depositado debe antes de la fecha en mención, no se http://actualice.se/9flm
destinarse a la adquisición de una causará el impuesto sobre el 100 %
Caso práctico
Para ilustrar cómo se aplicarían para el año gravable 2017 las normas en materia tributaria referentes a las ganancias ocasionales,
consideremos el siguiente caso:
Suponga que el señor Jorge Pérez, persona natural no obligada a llevar contabilidad, falleció en julio de 2015 y la liquidación de la
sucesión fue llevada a cabo en agosto del2017. Los datos presentados en las declaraciones del 2014 (año anterior a su muerte),
2015, 2016 y fracción de 2017, y los valores que recibieron su esposa (cónyuge), hijo (legitimario), y chofer (legatario), son:
• Liquidar la sociedad conyugal y determinar qué recibe el - El apartamento heredado del esposo $204.000.000
cónyuge por gananciales y por porción conyugal:
- Las joyas del esposo $2.000.000
Patrimonio líquido del fallecido a la fecha de - Los muebles y enseres del esposo $5.000.000
liquidación de la sociedad conyugal (agosto $817.000.000 - Un porcentaje de la finca del esposo (38 %) $190.000.000
de2017)
Patrimonio líquido del cónyuge sobreviviente en
$15.000.000
• Distribución del resto del patrimonio entre los legitimarios
agosto de 2017 (un carro) y los legatarios:
Total $832.000.000
Para el hijo
Ganancial para el cónyuge sobreviviente $416.000.000
- El resto de la finca del padre (62 %) $313.000.000
Porción conyugal que se concede al cónyuge
$20.000.000
según testamento del fallecido - El vehículo del padre $30.000.000
Total asignado al cónyuge $436.000.000 - Efectivo $23.000.000
Los bienes de la parte asignada a la esposa son: Total $366.000.000
- Su propio vehículo $15.000.000 Para el chofer
- Dinero en efectivo $20.000.000 - Efectivo $30.000.000
Determinación de los valores que los herederos y legatarios deben llevar a la Notas:
declaración de renta del año gravable 2017:
(a) En la liquidación de la sociedad con-
Caso de la Caso del yugal se dijo que recibía gananciales por
Detalles en la declaración de renta Caso del hijo $416.000.000, pero como estos incluían
esposa chofer
$15.000.000 de un activo que ya era de la
Patrimonio esposa (su propio vehículo), en la decla-
- Su propio vehículo $15.000.000 $0 $0 ración se tendría que denunciar como el
verdadero ingreso por gananciales que llegan
- Dinero en efectivo $20.000.000 $23.000.000 $30.000.000 adicional a su patrimonio, solo la diferencia
($401.000.000).
- El apartamento heredado del esposo $204.000.000 $0 $0
- Las joyas del esposo $2.000.000 $0 $0 (b) El patrimonio líquido pasó de
$15.000.000 a $436.000.000. Es decir, creció
- Los muebles y enseres del esposo $5.000.000 $0 $0 en $421.000.000, incremento correcta-
- Un porcentaje de la finca del esposo $190.000.000 (c) $313.000.000 $0 mente justificado con los $401.000.000
declarados en la zona de rentas ordinarias,
- Vehículo del fallecido $0 (c) $30.000.000 $0 y los $20.000.000 declarados en la zona de
ganancias ocasionales.
Patrimonio líquido (b) $436.000.000 $366.000.000 $30.000.000
Rentas ordinarias (c) Aunque al momento de la liquidación de
(cédula de rentas no laborales) la sucesión ilíquida del padre, la parte del
bien raíz le fue asignada por $313.000.000 y
Ingreso bruto por gananciales (a) $401.000.000 $0 $0 el vehículo por $30.000.000, y esos mis-
Menos: ingreso no gravado mos valores los reflejará en el patrimonio a
($401.000.000) $0 $0 diciembre del 2017, en la zona de ganancias
(gananciales; articulo 47 del ET)
ocasionales solo debe declarar $311.240.000
Renta líquida gravable $0 $0 $0 por el bien raíz y $5.000.000 por el vehícu-
Impuesto de renta (con la tabla n.º 2 lo, debido a la aplicación de la norma para
$0 $0 $0 definir el valor de la ganancia ocasional. Por
del artículo 241 del ET)
tanto, el aparente incremento patrimonial
Ganancias ocasionales no justificado que se le produce al hijo en
- Porción conyugal (recibida en efectivo) $20.000.000 $0 $0 su patrimonio a diciembre del 2016 (la dife-
rencia entre ($313.000.000 + $30.000.000) -
- Por herencias $0 ($311.240.000 + $5.000.000) = $26.760.000),
solo se tiene que comentar dentro del anexo
Valor de la parte de la finca que heredó,
de conciliación patrimonial elaborado para su
pero determinado con el valor que tenía
esa parte en el patrimonio del padre en $0 (c) $311.240.000 $0
declaración de renta, argumentando por qué
el año anterior a aquel en que se liquidó se originó la diferencia. La explicación sería:
la sucesión ilíquida “Diferencia en el valor patrimonial del bien
raíz y el vehículo a diciembre 31 de 2017 y el
Valor del vehículo que heredó, pero valor por el cual se sumaron en la ganancia
determinado con el valor especial que ocasional = $26.760.000”.
tenía esa parte en el patrimonio del $0 (c) $5.000.000 $0
padre en el año anterior a aquel en que (d) De acuerdo con la norma del numeral
se liquidó la sucesión 2 del artículo 307 del ET, sobre la parte no
gravada del bien rural que deje un fallecido,
Valor heredado en efectivo $0 $23.000.000 $0
y a lo pronunciado por la Dian mediante el
- Por legados Concepto 049408 de agosto 13 del 2014,
si un mismo heredero recibe varios bienes
Dinero en efectivo $0 $0 $30.000.000
raíces rurales deberá escoger el que recibió
Total ingreso bruto por ganancias por mayor valor y calcularle hasta 7.700 UVT
$20.000.000 $339.240.000 $30.000.000
ocasionales como parte no gravada. Así mismo harán los
demás herederos con los diferentes bienes
Menos: ganancia no gravada por el bien raíces rurales que cada uno de ellos reciba. Sin
$0 (d) ($55.339.000)
raíz rural heredado (hasta 7.700 UVT) embargo, si el causante dejó un único bien raíz
Menos: ganancia no gravada de los de- rural, y lo reciben varios herederos al mismo
($20.000.000) ($28.000.000) tiempo (lo que pasó en el ejemplo planteado),
más activos heredados (hasta 3.490 UVT)
se tendrán que poner de acuerdo para que
Menos: ganancia no gravada para entre todos no resten más de 7.700 UVT como
personas diferentes del cónyuge y los parte no gravada. En consecuencia, si la parte
($6.000.000)
legitimarios (el 20 % de lo recibido, sin de la finca que recibió la esposa fue restada
exceder de 2.490 UVT)
como no gravada en su totalidad (ella lo restó
Ganancia ocasional gravada $0 $255.901.000 $24.000.000 con el concepto de gananciales en sus rentas
ordinarias por $190.000.000 que equivalen
Impuesto de ganancia ocasional a 5.963 UVT), el hijo solo podría restar 1.737
$0 $25.590.000 $2.400.000
(con tarifa del 10 %) UVT, lo que representa $55.339.000.
DESCUENTOS TRIBUTARIOS
L
MENÚ INTERACTIVO
os descuentos tributarios corresponden a aquellas sumas que pueden restarse del
valor liquidado como impuesto sobre la renta, tal como lo autoriza la normatividad
vigente. Se considera que un descuento tributario es más favorable que una renta
exenta o un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, debido a que DESCUENTO
afecta el impuesto; por su parte, la renta exenta influye en la determinación de la base POR DONACIONES
gravable, y el ingreso no gravado incide en el cálculo del ingreso neto, que, a su vez,
será afectado por los costos y deducciones correspondientes. IMPUESTOS PAGADOS
EN EL EXTERIOR
Por otra parte, los descuentos En el segundo grupo, es decir, en la • Según el artículo 257 del ET,
tributarios pueden clasificarse en tres categoría de descuentos para incentivar modificado por el artículo 105
grupos: en el primero, se encuentran actividades útiles o de utilidad social, se de la citada ley, las donaciones
aquellos descuentos que evitan la doble encuentran los siguientes: a entidades del régimen
tributación; en la segunda categoría especial y a las señaladas en
están los descuentos que contempla la • Descuento tributario por el los artículos 22 y 23 del ET
norma para incentivar ciertas actividades, IVA pagado en la liquidación e pueden tratarse como descuento
que el Gobierno considera útiles para importación de maquinaria pesada tributario.
el desarrollo del país o que son de para industrias básicas, contemplado
utilidad social; y por último, están los que en el artículo 258-2 del ET. Por último, se encuentran
promueven la generación de empleo. los descuentos por generación de
• El artículo 249 del ET indica que el empleo, que incluyen el descuento
En el caso de los descuentos que evitan contribuyente puede descontarse de los aportes parafiscales y otras
la doble tributación, es necesario en renta cierto monto por concepto contribuciones de nómina cuando
atender lo previsto en el artículo 254 de inversiones en acciones de se contrata empleados menores de
del ET, que hace referencia al descuento sociedades agropecuarias. 28 años; a personas desplazadas,
por impuestos pagados en el exterior. En en proceso de reintegración o
dicho artículo se encuentra la fórmula • Determinado monto de en condición de discapacidad; a
a utilizar para obtener el valor a tratar las inversiones realizadas en personas cabeza de familia de los
como descuento; además, se establece investigación, desarrollo tecnológico niveles 1 y 2 del Sisbén; a mujeres
que dicho beneficio, así como el exceso o innovación pueden tratarse como mayores de 40 años, y a personas de
de impuesto descontable, podrá descuento tributario (ver artículo bajos ingresos (ver artículos 9 a 11, y
imputarse dentro de los cuatro períodos 256, modificado por el artículo 104 13 de la Ley 1429 de 2010).
siguientes, bajo ciertas condiciones. de la mencionada ley).
C
on la entrada en vigor de la artículos 22 y 23 del ET (modificados por optar por este beneficio tributario
reforma tributaria estructural, los artículos 144 y 145 de la citada ley), las personas naturales y jurídicas
fueron varias las novedades que no podrán tratarse como deducción, contribuyentes declarantes del impuesto
se introdujeron al régimen tributario sino como un descuento tributario que sobre la renta, siempre y cuando
especial; la reglamentación de dichos corresponderá al 25 % del valor donado cumplan con los requisitos estipulados
cambios se produjo con la expedición del en el año gravable, atendiendo los límites en la normatividad vigente. Bajo tal
Decreto 2150 de diciembre 20 de 2017. previstos en los artículos 258 y 259 del ET. pronunciamiento, se entiende que
Posteriormente, en abril 27 de 2018, la las entidades del artículo 23 del ET, a
Dian emitió el Concepto unificado 0481, pesar de ser declarantes, no podrían
con el cual brindó claridad sobre los Tenga en cuenta que… tratar las donaciones efectuadas como
procesos tributarios más importantes descuento tributario por ser entidades
que aplican a las entidades del El numeral 3 del artículo 258 del no contribuyentes.
régimen especial y a las copropiedades ET, modificado por el artículo 106
comerciales o mixtas que explotan de la Ley 1819 de 2016, establece Condiciones para tratar las
sus áreas comunes. En esta ocasión, que, de generarse un exceso en
abordaremos el caso de las donaciones, donaciones como descuento
el descuento que trata el artículo
pues estas inciden en el cálculo del 257 del estatuto en mención,
impuesto de renta de las personas Para la Dian, no todas las donaciones
podrá tomarse en el período realizadas por los contribuyentes
naturales que realizaron donaciones siguiente al de la donación.
durante el año gravable 2017. declarantes pueden tratarse como
descuento tributario, pues es necesario
Para tal efecto, es necesario tener cumplir una serie de requisitos
en cuenta que el artículo 257 del ET,
Contribuyentes que pueden dispuestos en los artículos 125-1 a 125-
adicionado por el artículo 105 de la acogerse a este beneficio 5 del ET y en el artículo 1.2.1.4.3 del
Ley 1819 de 2016, establece que las DUT 1625 de 2016 (estas condiciones
donaciones efectuadas a las entidades De acuerdo con la respuesta también aplican para las donaciones
del régimen especial y a las entidades suministrada por la Dian en el numeral realizadas a las entidades de los
no contribuyentes señaladas en los 2.2 del concepto unificado, pueden artículos 22 y 23 del ET; ver parágrafo
del artículo 125-5 del ET, adicionado por referir a descuentos; en otras palabras, En concordancia con lo anterior,
el artículo 157 de la Ley 1819 de 2016). los requisitos y modalidades de las a continuación se mencionan los
Por tanto, ante el incumplimiento de donaciones no deben entenderse como requisitos a tener en cuenta:
las condiciones señaladas, no se podrá condiciones para tratar las donaciones
aplicar dicho beneficio tributario. como deducción, sino para acceder al • La entidad beneficiaria debe cumplir
descuento tributario; esto, debido a que con las condiciones estipuladas en
Acerca de los artículos 125-2 se cambió el tratamiento fiscal de las el artículo 125-1 del ET, por ejem-
(modalidades de las donaciones), plo: estar legalmente constituida,
donaciones.
haber presentado la declaración de
125-3 (requisitos para reconocer la
ingresos y patrimonio o de renta por
deducción) y 125-4 del ET (requisitos Estas mismas consideraciones deben el año inmediatamente anterior al
de las deducciones por donaciones), tenerse en cuenta para efectos de de la donación (el artículo 1.2.1.4.6
es necesario mencionar que estos las donaciones efectuadas para el del DUT 1625 de 2016 establece
no fueron afectados por la reforma apadrinamiento de parques naturales que esta condición no aplica para las
tributaria, motivo por el cual siguen o para la conservación de bosques entidades del artículo 22 del ET), ma-
haciendo referencia a la deducción por naturales, pues el artículo 126-5 del nejar los ingresos por donaciones en
donaciones. ET continúa haciendo referencia a la depósito o inversiones en estableci-
deducción por este tipo de donaciones. mientos financieros autorizados y, en
No obstante, a través de los numerales Sin embargo, en el numeral 2.15 del el caso de las entidades del artículo
2.9 y 2.11 del Concepto unificado 0481 concepto unificado la Dian indica que 19 del ET, pertenecer al RTE antes de
de 2018, la Dian manifestó que, al su tratamiento es como descuento haber recibido la donación.
no poder tratar las donaciones como tributario. Igual situación se presenta
deducción sino como descuento, las en el caso de las donaciones realizadas
expresiones referentes a deducciones a las entidades señaladas en el artículo Tenga en cuenta que…
en los artículos mencionados deben 126-2 del ET.
El parágrafo del artículo 1.2.1.4.6
del DUT 1625 de 2016 establece
Contradicción sobre tratamiento tributario que, por el año gravable 2017,
las donaciones que se realizaron
de las donaciones fue aclarado por la Dian a entidades de los parágrafos
transitorios 1 y 2 del artículo
En el Concepto unificado 0481 de 2018 la Dian resuelve 134 preguntas sobre 19 del ET se entenderán como
los procesos tributarios más importantes que aplican a las entidades del donaciones realizadas a entidades
régimen especial y a las copropiedades comerciales o mixtas que explotan sus pertenecientes al régimen especial.
áreas comunes. Sobre el tema de las donaciones, resuelve 25 preguntas.
La Dian admite Para la Dian, los artículos La Dian no analizó otros • La entidad beneficiaria de la dona-
que la Ley 1819 de 125-2 a 125-4 del ET, casos especiales de ción debe expedir una certificación
2016 formó un gran aunque textualmente hacen valores por donaciones al donante, firmada por el represen-
vacío cuando creó referencia a la deducción que sí deben tratarse tante legal, contador público o revi-
el artículo 257 del por donaciones, a partir como deducciones; sor fiscal, y debe contener la fecha
ET y no modificó los de 2017 deben entenderse tal es el caso de las en que se efectuó la donación, tipo
artículos 125-2, 125- como referidos a descuentos donaciones a empresas de entidad, tipo de bien donado y
3 y 125-4 del ET. por donaciones. de cine nacional. su respectivo valor, la manera en
que se efectuó la donación y la des-
tinación que se le debe dar a esta.
Dicho certificado debe ser expedido
por la entidad beneficiaria de la
donación, dentro del mes siguiente
de finalizado el año gravable en que
esta se recibió.
tal situación, el artículo 125-5 del ET valor como un gasto deducible. Así, es • La entidad que recibe la donación
(adicionado por el artículo 157 de la Ley necesario recordar que las donaciones está obligada a reportar tal
1819 de 2016) indica que tales valores a este tipo de entidades no dan lugar a situación; así lo establece el
no serán descontables, y la entidad be- que el donante deba practicar retención numeral 9 del parágrafo 2 del
neficiaria deberá tratar dichos ingresos en la fuente a la entidad del exterior artículo 364-5 del ET, adicionado
como gravados. En el artículo 1.2.1.4.6 por las sumas donadas, pues dicha por el artículo 162 de la Ley 1819
del DUT 1625 también son señaladas operación no se ajusta a la noción de de 2016.
como causales de improcedencia: el ingreso de fuente nacional, consagrado
fraude a la norma tributaria por parte en el artículo 24 del ET. • Si es posible identificar el donante,
de la entidad, el encubrimiento de un este podrá hacer uso del beneficio
negocio jurídico o la retribución directa tributario. De igual manera, es
o indirecta al donante.
Donante no identificado importante distinguir si la donación
no podrá tomar se hizo directamente o a través de
un intermediario, pues, cuando
Tratamiento de donaciones descuento tributario ocurre la última situación, dicho
a entidades del exterior Ante la pregunta: ¿cómo se debe
intermediario no podrá aplicar el
descuento tributario; un ejemplo
Para la Dian, si el donante desea acceder reportar una donación anónima?, de ello son los recaudos que hacen
a beneficios por concepto de donaciones la Dian, en la respuesta 2.20 del los supermercados por donaciones
efectuadas a entidades del exterior, concepto unificado, indicó que en el voluntarias.
estas también deben pertenecer al ordenamiento jurídico no existe tal
régimen tributario especial y cumplir denominación. Teniendo en cuenta tal Por último, es válido destacar
con los requisitos que estipula la situación, la entidad procedió a analizar que las donaciones en las que no
normatividad vigente. las incidencias de identificar plenamente necesariamente se debe realizar una
al donante o, en su defecto, cuando no identificación particular son las que
De lo contrario, y si el donante no es una hay una personalización del mismo. se reciben en eventos colectivos,
entidad de ese mismo régimen, no podrá pues, cuando no es posible realizar tal
tomar la donación como un descuento La importancia de identificar al donante precisión, solo se debe inscribir el monto
tributario, ni tener en cuenta dicho radica en dos aspectos: total percibido, fecha y destinación.
M
ediante el artículo 3 de la Luego de la expedición de la Resolución
Resolución 000002 de enero 000002 de enero 15 de 2018, el 7 respectivos de esta resolución), se
15 de 2018, se prescribió el de febrero de 2018 la Dian decidió dispuso publicarla nuevamente en
formulario 220 para la expedición del publicar de nuevo, entre las páginas 26 el Diario Oficial número 50.500
Certificado de ingresos y retenciones y siguientes del Diario Oficial 50.500 del 7 de febrero de 2018 tal como
por rentas de trabajo y de pensiones de dicha fecha, el texto completo de la aparece en el original.
año gravable 2017. resolución en mención, puesto que, entre
otras cosas, el formulario 220 del año (La Ley 4ª de 1913 en su artículo
Al respecto, es necesario destacar gravable 2017 contenía en sus renglones 45 reza: “Los yerros caligráficos o
que, aunque las normas superiores 46, 50 y 51 instrucciones diferentes a las tipográficos en las citas o referen-
contenidas en los artículos 378 y 379 que se observaban en el documento en cias de unas leyes a otras no perju-
del ET (que no fueron modificados PDF para el mismo formulario 220 que la dicarán, y deberán ser modificados
con la Ley 1819 de 2016) y el artículo entidad publicó en su portal de internet el por los respectivos funcionarios,
1.6.1.13.2.40 del DUT 1625 de 2016 22 de enero de 2018. cuando no quede duda en cuanto a
(luego de ser sustituido con el artículo la voluntad del legislador”, esta ley
1 del Decreto 1951 de noviembre 28 de En efecto, en el formulario 220 le autoriza a la Imprenta Nacional
2017), establecen que el mencionado publicado por la Dian en el Diario de Colombia publicar las erratas
certificado solo debió expedirse a los Oficial 50.478 de enero 16 de 2018 que por yerros tipográficos aparez-
asalariados, la Dian desconoció dichas no se habían tenido en cuenta las can en las normas.»
normas superiores, y dispuso que el reglamentaciones introducidas con el
formulario 220 también se utilizaría Decreto 2250 de 2017, las cuales tenían Por tanto, en la nueva publicación,
para certificar los pagos o abonos efecto en el mismo año gravable 2017. la Dian oficializó la versión final del
en cuenta de las personas naturales Por ello, la Dian decidió ajustar en un formulario 220 para certificar rentas
residentes que hayan percibido comienzo solo el PDF que se publicó de trabajo del año gravable 2017 y la
durante el año 2017 rentas de trabajo en su portal de internet el 22 de enero del formulario 350 para declaraciones
no laborales (honorarios, comisiones, de 2018, pero tenía pendiente publicar mensuales de retención en la fuente
servicios, emolumentos), y que se les oficialmente, en un nuevo diario oficial, del presente año 2018, las cuales son
haya practicado retención en la fuente la versión final del formulario 220 para las mismas que dicha entidad había
con la tabla del artículo 383 del ET. certificar rentas de trabajo del año ajustado y publicado en su portal de
gravable 2017. internet el día 22 de enero de 2018.
En la estructura del formulario 220
para año gravable 2017 (el cual se De esta manera, cuando se publicó de De esta manera, los renglones ajustados
diferencia mucho del que se usó para nuevo la Resolución 000002 de 2018, se fueron los siguientes:
el año gravable 2016) la Dian adicionó, incluyó al comienzo una nota especial en
entre los renglones 37 y 48, cuatro la que se lee: 1. Renglón 46, que, inicialmente,
nuevos renglones para detallar los había sido publicado con la
valores por concepto de honorarios, leyenda cesantías e intereses de
«FE DE ERRATAS
servicios, comisiones y pagos por cesantías efectivamente pagadas
compensación del trabajo asociado En el Diario Oficial número en el periodo. Su nueva leyenda
cooperativo. En el renglón 37, la Dian 50.478 del martes 16 de enero es cesantías e intereses de
solicitó que se reportaran no solo los de 2018 se publicó la Resolución cesantías efectivamente pagadas,
salarios de quienes tuvieron relación número 000002 de 15 de enero de consignadas o reconocidas en el
laboral, sino también los valores 2018, por la cual se prescriben y período. Además, en el instructivo
por emolumentos eclesiásticos. Así habilitan unos formularios para el para dicho renglón ahora se indica
mismo, en el renglón 41 se requirió cumplimiento de las obligaciones lo siguiente:
reportar los valores por concepto de tributarias en el año 2018, en la
prestaciones sociales, pero sin incluir página 31. “[…] escriba en esta casilla
los correspondientes a cesantías e
el valor que el empleador
intereses de cesantías. De igual forma, Debido a que se cambió la redac- efectivamente haya pagado
en el renglón 42 se pidió reportar ción en los ítems 46, 50 y 87 de en el período al trabajador por
los valores por viáticos pagados a los los Formularios 220 y 350 (anexos concepto de cesantías e intereses
asalariados.
Certificados de retención
de no declarantes sin solicitar
C
Por consiguiente, si ese tipo de personas residentes que no quedan obligadas a
omo se mencionó en los primeros
naturales no solicitan sus certificados, declarar renta y que tampoco desean
capítulos de esta cartilla práctica
podría suceder que algunos agentes hacerlo voluntariamente, pero que
(ver página 7), desde el momento
de retención sin escrúpulos manipulen fueron objeto de retenciones en la
de la aprobación de la Ley 1607 de
los registros de sus costos y gastos, fuente durante el año gravable, deberían
2012, con la cual se modificó el artículo
e imputen dicha compra, junto con solicitar durante el mes de marzo de
6 del ET, todas las personas naturales
su retención, a otra persona natural, cada año (mes en que se cumplen los
residentes que al final del año gravable
para que esta última se beneficie del plazos para la expedición de dichos
no queden obligadas a declarar renta
certificado de retención en la fuente, certificados) los respectivos certificados
(pues cumplen con todos los requisitos
presente una declaración de renta a todos sus agentes de retención.
de los artículos 592 y 594-3 del ET), pero
voluntaria (también con saldo a favor) y
que les hayan practicado retenciones en
luego lo solicite en devolución a la Dian.
la fuente a título de renta o de ganancia
ocasional, pueden optar por presentar
El grado de probabilidad del fraude
su declaración de renta de forma
mencionado es bastante alto, en
voluntaria, formando con ello un saldo a
tanto que las personas naturales que
favor que pueden solicitar en devolución
efectuaron sus ventas y que eran las
a la Dian (ver los conceptos 31384 de
legítimas dueñas del ingreso y de la
noviembre de 2015 y 279 de abril de
retención en la fuente, son personas
2016).
que casi nunca tienen la tarea de hacer
reportes de información exógena para
Sin embargo, podría suceder que ese
indicarle a la Dian quiénes fueron sus
tipo de personas naturales no se interese
compradores y, por tanto, la entidad
en presentar su declaración de renta de
no puede hacer un verdadero cruce
forma voluntaria y, por tanto, tampoco
de información entre esas personas
solicite certificados de retención en la
naturales vendedoras y sus clientes.
fuente a sus agentes de retención (en
especial los certificados por retenciones
Planteado el problema, puede decirse
en la fuente sobre conceptos diferentes
también que, para contrarrestar actos de
a pagos laborales).
esta naturaleza, las personas naturales
NOVEDADES DEL
MENÚ INTERACTIVO
FORMULARIO CEDULADO 210
T
ras haber publicado el 9 de abril de 2018 el respectivo proyecto de resolución,
SECCIÓN PARA LA CÉDULA la Dian expidió la Resolución 000032 de mayo 23 de 2018 (incluida en el
DE RENTAS DE TRABAJO Diario oficial 50.607 de mayo 28 de 2018), para prescribir el formulario 210
(que consta de 104 renglones), el cual se utilizará para presentar las declaraciones
SECCIÓN PARA LA CÉDULA de renta bajo el sistema de cedulación de las personas naturales y/o sucesiones
DE RENTAS DE PENSIONES ilíquidas residentes (obligadas y no obligadas a llevar contabilidad), por el año
gravable 2017 y/o fracción del año gravable 2018.
SECCIÓN PARA LA CÉDULA
DE RENTAS DE CAPITAL
Antes de destacar las más importantes para la fracción de año gravable 2017, a la suma de las rentas ordinarias
novedades del formulario final 210, utilizado solo por las sucesiones ilíquidas ceduladas, se dispuso que dicha renta
es necesario abordar la historia que de causantes residentes al momento sería prorrateada en función de las
ha enfrentado la Dian con la tarea de de su muerte, pero que, a su vez, eran diferentes porciones en las que se
diseñar correctamente dicho formulario, sucesiones que se liquidarían durante subdividiera la renta ordinaria. De
para que las personas naturales 2017 y, por tanto, requerían presentar esa forma, a cada porción de la renta
y/o sucesiones ilíquidas residentes su declaración por fracción de año, para presuntiva prorrateada se le podrían
(obligadas y no obligadas a llevar luego cancelar su RUT. aplicar 3 tablas diferentes utilizadas
contabilidad) puedan aplicar de manera en el cálculo del impuesto de renta
adecuada la cedulación establecida con En dicho formulario de agosto de de las personas naturales. Esa era una
la Ley 1819 de 2016. 2017 (de 102 renglones), la Dian medida compleja que,de hecho, no se
solicitó aplicar medidas que estaban podría cumplir cuando el contribuyente
Divagaciones en la contempladas en el proyecto de no declarara valores en sus cédulas de
decreto publicado en junio de 2017, renta ordinaria. Sin valores en dichas
prescripción del formulario para reglamentar el tema de la cédulas, ¿cómo se podría prorratear
cedulación de las personas naturales. una renta presuntiva?
Fue en agosto 3 de 2017, antes de que Entre tales medidas, y a causa de que
se hubiese reglamentado la Ley 1819 de la Ley 1819 de 2016 no estableció Por tanto, la administración tributaria
2016, cuando la Dian expidió, mediante cuáles serían las tarifas aplicables había cometido errores al expedir dicho
la Resolución 000045, el formulario 210 cuando la renta presuntiva fuese mayor formulario en agosto de 2017, pues lo
hizo antes de la reglamentación efectua- las rentas exentas limitadas que se hayan
da por el Decreto 2250 de diciembre 29 detraído dentro de las 5 diferentes c. De acuerdo con lo anterior,
de 2017 a la Ley 1819 de 2016. cédulas de la renta ordinaria. Lo anterior como en la instrucción del
no lo estableció la ley ni el decreto renglón 76 y en el caso 2 del
En vista de lo anterior, la Dian, luego reglamentario; sin embargo, son cálculos formulario no se indica que
de la expedición del Decreto 2250 de necesarios para evitar perjuicios a a la renta presuntiva deban
2017, rediseñó el formulario 210 para muchos contribuyentes cuando tributen sumarse los $20.000.000 del
las declaraciones de renta del año sobre la renta presuntiva (por ejemplo, renglón 65, el contribuyente
gravable 2017. En consecuencia, en abril a los pensionados). Además, y contrario tributará solo sobre
de 2018, cuando debían declarar las a lo indicado en el artículo 1.2.1.19.15 $51.000.000. Esto último es
personas naturales residentes grandes del DUT 1625 de 2016 (modificado por perjudicial para el gobierno
contribuyentes, y en vista de que el el artículo 5 del Decreto 2250 de 2017), de turno, considerando que,
formulario seguía sin estar disponible, el el valor final de la renta presuntiva no en realidad, el contribuyente
Ministerio de Hacienda y Crédito Público, se debe sumar dentro de la cédula debería liquidar su
a través del Decreto 618 de abril 6 de de rentas no laborales. Dicha renta impuesto sobre la base de
2018, amplió el plazo hasta agosto 10 de presuntiva se declarará en su respectivo $71.000.000.
2018 para dichos contribuyentes. Por su renglón (sin incluirse en ninguna cédula
parte, incumplir con la disponibilidad del de la renta ordinaria) y, cuando sea
formulario 210 a más tardar en marzo mayor a la sumatoria de las rentas Otras novedades
8 de 2018 (fecha a partir de la cual los líquidas determinadas en las cédulas de del formulario
contribuyentes podían presentar la la renta ordinaria, se aplicará la tabla n.°
declaración de renta del año gravable 2 del artículo 241 del ET. El artículo 1.2.1.19.16 del DUT 1625
2017; ver Decreto 1951 de 2017), de 2016 (adicionado por el artículo 5
ocasionó que las personas naturales De igual manera, es importante destacar
del Decreto 2250 de 2017) dispuso,
residentes que quisieran declarar antes que, en las instrucciones para el renglón
en contra de la norma superior del
de los vencimientos liquidando saldos 76 renta presuntiva, la Dian obvió
parágrafo del artículo 189 del ET, que los
a favor para solicitarlos en devolución, mencionar que, además, a dicha renta se
excesos de renta presuntiva sobre renta
fuesen bloqueados en su propósito. deberían sumar, inicialmente, los valores
ordinaria solo se podrán compensar en
del renglón 65 rentas líquidas gravables
El formulario expedido con la Resolución la cédula de rentas no laborales. Por
(por conceptos como renta líquida por
000032 de mayo 23 de 2018, en relación esta razón, en el diseño del formulario
comparación patrimonial, o renta líquida
con el expedido en agosto de 2017, por activos omitidos; ver artículos 236 final 210 no existe un renglón de
presenta diferencias, por ejemplo, en la y siguientes del Estatuto Tributario). Lo compensaciones en ninguna de las otras
cédula de dividendos; en el formulario de anterior, toda vez que, si se omite dicha 4 cédulas.
agosto de 2017, dicha cédula ocupaba suma, el contribuyente se beneficiaría,
los renglones 68 a 70; ahora, los por ejemplo, de la siguiente forma. Esa disposición es injusta y arbitraria,
renglones 67 a 74. Lo anterior, dado que pues, dado el caso en que una persona
la nueva versión del artículo 1.2.1.10.3 asalariada utilice solo la cédula de rentas
a. Suponga que la persona de trabajo y tribute sobre una renta
del DUT 1625 de 2016 (modificado por
natural solo tiene una renta presuntiva superior, dicho contribuyente
el artículo 1 del Decreto 2250 de 2017)
líquida en el renglón 37 de su no podrá hacer uso del derecho
dispuso un tratamiento especial para la
cédula de rentas de trabajo otorgado por la norma del artículo 189
tributación de los dividendos gravados
por un valor de $30.000.000, del ET, es decir, disponer del exceso de
del año gravable 2016 o anteriores, pero
y que, por haber revelado un renta presuntiva y compensarlo dentro
distribuidos durante 2017 y siguientes
patrimonio oculto, registró de dicha cédula.
(ver página 29).
$20.000.000 en el renglón
Además, en el formulario prescrito 65 rentas líquidas gravables Sobre el particular, consideramos
en mayo de 2018, la Dian ajustó las no laborales, obteniendo así que la norma reglamentaria es
reglamentaciones establecidas para la una renta líquida cedular no demandable, pues perjudica a todos los
renta presuntiva (no contemplados en laboral (ver renglón 66) por contribuyentes que no usan la cédula
la Ley 1819 de 2016), tratadas de forma $20.000.000. En consecuencia,
de rentas no laborales pero obtienen
equivocada en el Decreto 2250 de 2017 sus rentas líquidas ordinarias
excesos de renta presuntiva.
(ver página 33). De esta manera, en ceduladas sumarían un total
las instrucciones del renglón 76 renta de $50.000.000. Por último, es conveniente destacar que,
presuntiva y en el caso 2 del formulario, cuando el formulario 210 sea utilizado
b. Suponga que la renta
se deja claro que, en el momento por una persona natural o sucesión
presuntiva (renglón 76) es de
de definir el valor final de la renta ilíquida calificada como residente fiscal
$51.000.000.
presuntiva, se restarán en primer lugar (ver página 12) y obligada a llevar
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMDIR
1. Año
contabilidad, 2 0 incluir
deberá 1 7la firma del contador en la casilla
982 si su patrimonio bruto o ingresos brutos al cierre del Tenga en cuenta que… 4. Número de formu
mismo año fiscal superan las 100.000 UVT (ver artículo 596
del ET). Lo anterior es una importante novedad, ya que en Las personas naturales o sucesiones ilíquidas residentes
Colombia
años anteriores no se incluía dicha casilla, pues el 210 era un
formulario para los no obligados a llevar contabilidad (aunque
fiscales, obligadas a llevar contabilidad (o que lo hacen
voluntariamente), no tendrán que diligenciar el formato
Renta
(sume 37 + 42 + 53 + 66
Ingresos brutos por rentas de pensiones En las instrucciones del formulario 210 se aclara queRenta
las presuntiva
del país y del exterior 38
Los renglones 32 a 37 conforman la cédula de rentas de rentas exentas no sometidas al límite del 40 % del ingreso
de pensiones
ocasional
Ganancia
formanRenta
parte de los ingresos brutos los siguientes conceptos: el año gravable 2017), son: las cesantías retiradas de los
líquida (38 - 39) 40 Costos por ganancias o
salarios, prima legal y/o extralegal, cesantías e intereses de fondos de cesantías en 2017, o las pagadas por el empleador
Rentas
cesantías, exentas
viáticos, gastosdedepensiones 41
representación, indemnizaciones en dicho año y que correspondan al año 2016 o anteriores;
Ganancias ocasionales
la prima especial y la prima de costos de vida. Aunque en
por despido injustificado, bonificaciones, subsidio familiar,
Renta líquida cedular de pensiones (40 - 41) 42 Ganancias ocasionale
las instrucciones de los renglones 35 y 36 no se menciona
auxilio funerario o de maternidad, vacaciones, emolumentos
que tales limitaciones no aplican a las rentas obtenidas por
rentas líquidas cedulares
eclesiásticos,
Ingresos honorarios, comisiones,
brutos rentas compensaciones y los43
de capital De trabajo y de pen
los servicios prestados en los países miembros de la CAN,
Impuesto sobre las
Por dividendos y p
Rentas líquidas pasivas de capital - ECE 47 económicos, por pagos de intereses de vivienda, pagos y siguientes, 2a. Su
En las instrucciones también se muestran, como ejemplos de por salud (medicina prepagada o los seguros de salud) y impuesto sobre l
Rentas exentas y de deducciones Total
ingresos no constitutivos renta de esta cédula, los aportes 48 la deducción del 50 % del gravamen a los movimientos cedulares (Sume 81 a 8
imputables a las rentas de capital
obligatorios
Rentas exentas de capitaldey pensiones
y voluntarios a fondos deducciones obligatorias, financieros comúnmente denominado 4 x 1.000. Impuesto sobre la renta
aportesimputables a salud y los apoyos económicos para 49
obligatorios(limitadas)
Renta
financiar programas ordinaria del ejercicio (43 + 47
líquidaeducativos. Total impuesto sobre l
- 44 - 45 - 49), si el resultado es negativo, escriba cero (0) 50 Nota: para ampliar la información sobre los conceptos
Pérdida líquida del ejercicio (44 + 45 + 49 - 43 - 47), que conforman la cédula de rentas de trabajo, y la Impuestos pagados
Respecto
si elde las rentas
resultado exentas,escriba
es negativo, la Dian (0)a colación los 51
trae
cero
Descuentos
Rentas por
y partici
Ingresos no constitutivos de renta 33 art. 49 del E.T.
Lea cuidadosamente las instrucciones
Volver
Renta al menú
líquida (32 - 33) Renta líquida pas
Análisis
34
5. Número de Identificación Tributaria (NIT) 6. DV. 7. Primer apellido 8. Segundoy/o recibidos del e
apellido
declarante
Datos del
Rentas exentas de trabajo y deducciones Rentas exentas de
imputables 35
Rentas
Sección para la cédula de rentas de pensiones
Rentas exentas de trabajo y deducciones
imputables (limitadas)
24. Actividad
económica
Si es una
corrección indique:
36
25. Cód. 26. No.
anterior
Formulario
Rentas líquidas gr
y participaciones
Total rentas grava
27. Fr
líquid
Renta líquida cedular de trabajo (34 - 36) 37
dividendos Renta
(sume 37 + 42 + 53
Patrimonio bruto 29 devoluciones de saldos de ahorro pensional, pensiones Dividendos y particip
Patrimonio
ganan
Ingresos no constitutivos de renta 39 y del exterior
y participaciones
Total patrimonio líquido (29 - 30) Renta líquida ordi
31 Entre los ingresos no gravados imputables a esta cédula
Rentas
ocasional
Ganancia
(67 - 68)por gananc
Costos
Renta líquida (38 - 39) 40 se encuentran los aportes obligatorios a salud y las 1a. Subcédula año
Ingresos brutos por rentas de trabajo (art 103 E.T.) 32 art. 49 del E.T.
Rentas exentas de pensiones 41 contribuciones al fondo de solidaridad pensional. Cabe resaltar
Ganancias ocasion
Rentas de trabajo
Rentas por
Ingresos no constitutivos de renta 33 que solo se aceptan como rentas exentas el equivalente
art. 49 del E.T.
Ganancias ocasio
Renta líquida cedular de pensiones (40 - 41) 42 1.000 UVT mensuales, bajo las condiciones estipuladas en ellíquida
Renta líquida (32 - 33) 34 numeral 5 del artículo 206 del ET (ver página 67). Renta y/o recibidos
pas
De trabajo y de
del
Renta
(sume Por37dividendos
+ 42 + 53
sistemaRenta
general de pensiones,
líquida (43 - 44 -indemnizaciones
45) por riesgos46 líquida cedular, ver anexo n.° 3 en la página 130. y siguientes, 1
Ingresos brutos por rentas de pensiones
de capital
ocasional
Ganancia
imputables a las rentas de capital cedulares (Sume 8
Renta líquida (38 - 39) 40 Costos por gananc
Rentas exentas de capital y deducciones
Rentas
49 Impuesto sobre la r
Sección para la cédula de rentas de capital
imputables (limitadas)
Rentas exentas de pensiones
Renta líquida ordinaria del ejercicio (43 + 47
- 44 - 45 - 49), si el resultado es negativo, escriba cero (0)
41
50
Ganancias ocasion
Total impuesto so
Renta líquida cedular de pensiones (40 - 41) 42 Ganancias ocasio
Pérdida líquida del ejercicio (44 + 45 + 49 - 43 - 47), Impuestos pag
si el resultado es negativo, escriba cero (0) 51 a pensión y los aportes voluntarios a los fondos de pensiones
Descuentos
cedulares
Ingresos brutos rentas de capital 43 De trabajo y d
Compensación por pérdidas de ejercicios obligatorias. Donaciones
rentas líquidas
Costos y gastos procedentes 45 en esta se pueden asignar costos y gastos procedentes, año 2016 – ca
Liquidación privada
Ingresos brutos rentas no laborales 54 siempre y cuando tengan relación de causalidad con los Total descue
Por dividendos
Renta líquida (43 - 44 - 45) 46 y siguientes, 1
Rentas de capital
imputables (limitadas) 49 exterior; este régimen es una novedad de la reformaImpuesto tributaria sobre la r
Renta líquida (54 - 55 - 56 - 57)
Renta líquida ordinaria del ejercicio (43 + 47 58 (ver página 75). Total impuesto a c
Total impuesto so
- 44 - 45 - 49), si el resultado es negativo, escriba cero (0) 50 Anticipo renta liquid
Rentas líquidas pasivas no laborales - ECE
Pérdida líquida del ejercicio (44 + 45 + 49 - 43 - 47), 59 Según la instrucción del renglón 48, son ejemplos de rentas
51 Impuestos pag
si el resultado es negativo, escriba
Rentas exentas y deducciones imputables cero (0) Saldo a favor del a
Descuentos
60 exentas aplicables a esta cédula: los aportes voluntarios solicitud de devoluc
a las rentas no laborales
Compensación por pérdidas de ejercicios
anteriores
Rentas exentas no laborales y deducciones 52 a los fondos de pensiones voluntarios y los aportes a las Donaciones
imputables
Renta líquida (limitadas)
cedular de capital (50 - 52); 61 cuentas AFC, así como las rentas de capital recibidas Retenciones en países año
si 50 eslíquida
Renta igual a ordinaria
cero (0), 53 delesejercicio
igual a cero (54 +(0)
59 - 55
53 miembros de la CAN. Las deducciones que se puedenAnticipo Otros
aplicar renta para
- 56 - 57 - 61), si el resultado es negativo, escriba cero (0) 62
Liquidación privada
Ingresos brutos rentas no laborales 54 son los aportes voluntarios a los fondos de cesantías, el
Saldo
50Total
%a pagar
descue por
Pérdida líquida del ejercicio (55 + 56 + 57 + 61
Esta sección comprende
-Devoluciones,
54 - 59), si el resultadolos renglones
es negativo,a 43 a
escriba53. Los
cero tipos
(0) 63 del valor pagado por concepto de gravamen a los movimientos
(94
(96 + 98
100 - 95
- 97- 96
- 98-
de ingresos que se declaran rebajas y descuentos
en esta cédula son: intereses y 55 financieros, y los intereses del crédito de vivienda. Impuesto neto de
Compensaciones
rendimientos financieros (en la instrucción 64 Sanciones
Ingresos no constitutivos de rentadel renglón 43 se 56 Impuesto de ganan
Total saldo a paga
brindanRentas
varios ejemplos de los tiposno
líquidas gravables delaborales
intereses y rendimientos 65 En esta cédula, a diferencia de las otras dos mencionadas, (96 + 100 +por
Descuento 102 -9
imp
a incluirCostos - 64 + 65); 57
en dicho y gastos
espacio), procedentes
los valores recibidos es posible obtener pérdida líquida del ejercicio, la cual seganancias
Renta líquida cedular no laboral (62por por
Total saldo a favo ocas
Rentas no laborales
arrendamiento
si 62 es igualde bienes
a ceromuebles e inmuebles
(0), 66 igual 65 y los beneficios 66 registraría en el renglón 51; además, pueden compensarse (97 + 98 + 99 - 96
Renta líquida (54 - 55 - 56 - 57)
obtenidos por la explotación de propiedad intelectual; en el
58 pérdidas de ejercicios anteriores (renglón 52). 107. No. Total impuesto a c
Identificación
105. No. Identificación signatario 106. D.V. dependiente
renglónRentas
43 se deben registrar los conceptos
líquidas pasivas no laborales - ECE antes enunciados, 59 Anticipo renta liquid
DADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEMPUESTOSYADUANACIO
obtenidos
981. Rentas
Cód. tanto en Colombia
Representación como en el exterior. 997. Espacio exclusivo para el sello de la entidad recaudadora
exentas y deducciones imputables Nota: para ampliar la información sobre los conceptos Saldo a favor del a
a las rentas no laborales 60 solicitud de devoluc
FirmaRentas
del declarante onodelaborales
quien lo representa que conforman la cédula de rentas de capital, y la 980
Los ingresos que exentas
se pueden considerar como y deducciones
no gravados son: Retenciones año
imputables (limitadas) 61 depuración que se debe efectuar para obtener la renta
el componente inflacionario (concepto que solo aplica para líquida cedular, ver anexo n.° 3 en la página 130.
Renta líquida
los no obligados ordinaria
a llevar del ejercicio
contabilidad), los aportes (54 + 59 - 55 62 Anticipo renta para
- 56 - 57 - 61), si el resultado es negativo, escriba obligatorios
cero (0)
Pérdida líquida del ejercicio (55 + 56 + 57 + 61 Saldo a pagar por
- 54 - 59), si el resultado es negativo, escriba cero (0) 63 (94
(96 + 98 100- 95
- 97- 96
- 98-
Compensaciones 64 Sanciones
ACTUALÍCESE // Julio de 2018 103
982. Cód. Contador Total saldo a paga
Rentas líquidas gravables no laborales 65 (96 + 100 + 102 - 9
imputables a las rentas de capital cedulares (Sume 81 a 8
Rentas exentas de capital y deducciones
Rentas
49 Impuesto sobre la renta
imputables (limitadas)
Renta líquida ordinaria del ejercicio (43 + 47
Cartilla Práctica Volver al menú
Total impuesto sobre l
- 44 - 45 - 49), si el resultado es negativo, escriba cero (0) 50
Pérdida líquida del ejercicio (44 + 45 + 49 - 43 - 47), Impuestos pagados
si el resultado es negativo, escriba cero (0) 51
Descuentos
Sección para la cédula de52 rentas no laborales
Compensación por pérdidas de ejercicios
anteriores
Renta líquida cedular de capital (50 - 52);
Donaciones
Liquidación privada
plo, asumir las pérdidas que resulten de la prestación
Total descuentos
Ingresos brutos rentas no laborales 54 del servicio, y asumir responsabilidades ante terceros
Devoluciones, rebajas y descuentos 55 por errores o fallas en la prestación del servicio.
Impuesto neto de rent
Ingresos no constitutivos de renta 56 3. La persona debe haber contratado o vinculado, por al de ganancias
Impuesto
menos durante noventa días continuos o discontinuos,
Descuento por impuesto
Costos y gastos procedentes 57 dos o más trabajadores o contratistas asociados a la
por ganancias ocasiona
Rentas no laborales
cédula de rentas
981. Cód. no laborales, se incluirán todos los ingresos
Representación 997. Espacio exclusivo para el sello de la entidad recaudadora
que no hayan sido clasificados de forma expresa en las otras Al igual que en la cédula de rentas de capital, en esta se
Firmacédulas.
cuatro del declarante o de de
Son ejemplo quien
ello lo
losrepresenta
siguientes ingresos: 980. Pa
pueden imputar costos y gastos. Para efectos de los costos, es
necesario atender especialmente lo dispuesto en los artículos
• Ingresos correspondientes al desarrollo ordinario del 59 y 290 del ET; en el caso de los gastos, la Dian reitera que
objeto social. es necesario evaluar si los conceptos a incluir corresponden a 9
• Valores obtenidos por venta de activos diferentes al expensas necesarias, y si tienen relación de causalidad.
inventario y poseídos por menos de dos años. Según la instrucción del renglón 60, son ejemplos de rentas
982. Cód. Contador
• Indemnizaciones. exentas aplicables a esta cédula: los aportes voluntarios a los
Firma Contador 994. Con salvedades fondos de pensiones voluntarios y los aportes a las cuentas
• Apoyos económicos para financiar programas educativos, AFC, y las rentas no laborales recibidas en países miembros de
siempre y cuando no hayan sido otorgados con motivo de la CAN. Las deducciones aplicables son los aportes voluntarios
una relación laboral, pues, como pudo observarse, estos a los fondos de cesantías, el 50 % del valor pagado por
983.seNo. Tarjeta
incluyen en profesional
la cédula de rentas de trabajo. concepto de gravamen a los movimientos financieros y los
intereses del crédito de vivienda.
• Honorarios, si prestó servicios y contrató o vinculó, por al
menos durante noventa días continuos o discontinuos, dos Igualmente, en esta cédula es posible obtener pérdida líquida
o más trabajadores o contratistas asociados a la actividad. (valor que se registraría en el renglón 63) y, además, pueden
realizarse compensaciones (renglón 64) por pérdidas de
• Compensaciones por servicios personales diferentes a ejercicios anteriores y por exceso de renta presuntiva
las rentas de trabajo. Al respecto, es válido destacar que, (ver páginas 80 y 81).
en las instrucciones del renglón 54 se trae a colación
lo dispuesto en el artículo 1.2.1.20.3 del DUT 1625 de Por otra parte, conforme a las instrucciones del renglón 65,
2016, en el cual se señalan las tres condiciones para que forman parte de las rentas líquidas gravables no laborales los
una actividad, labor o trabajo, se considere como una valores correspondientes a activos omitidos, pasivos inexisten-
compensación de servicios personales, a saber: tes, los valores por concepto de recuperación de deducciones
y la renta por comparación patrimonial (ver página 73).
1. La persona natural debe incurrir en costos y gastos para
prestar el servicio conforme a lo estipulado en el artícu-
lo 107 del ET, el cual hace referencia a las expensas que Nota: para ampliar la información sobre los conceptos
pueden considerarse como deducibles en renta. que conforman la cédula de rentas no laborales, y la
depuración que se debe efectuar para obtener la renta
2. La persona debe desarrollar su actividad con criterios líquida cedular, ver anexo n.° 3 en la página 130.
empresariales y comerciales, lo cual implica, por ejem-
io
de dividendos y participaciones 27. Fracción año 28. Si es beneficiario de un convenio
gravable 2018 (Marque “X”) para evitar la doble tributación (Marque “X”)
Dividendos y participaciones 2016 y anteriores, y otros 67 • Parte de los dividendos y participaciones del año
gravable 2016, distribuidos en períodos siguientes.
Ingresos no constitutivos de renta 68
Rentas por dividendos
(sume
Para esta 37 se
cédula + 42 + 53 + 66asignados
encuentran + 74) los renglones 67 a año gravable 2017 y siguientes; la segunda, para los gravados.
74 del Renta presuntiva
formulario 210. Según las instrucciones, en el renglón 76
67 se registrarían
Ingresos por losganancias
ingresos por dividendosdel
ocasionales y participaciones
país Conforme a la instrucción del renglón 73, las únicas rentas
a utilidades generadas y no distribuidas en77
y del exterior
correspondientes el que se podrían restar como exentas en esta cédula son las
ocasional
Ganancia
Para la Dian,De
son ingresos
capital y nono gravados los siguientes
laborales 82 página 130.
conceptos: Por dividendos y participaciones
año 2016 – casilla 69 83
Por dividendos y participaciones año 2017
y siguientes, 1a, Subcédula 84
E
cedulares (Sume 81 a 85)
s importante ilustrar
Impuesto sobre la forma
la renta como un asalariado que 87
presuntiva 1. Los aportes obligatorios y voluntarios a los fondos de
presentará la declaración del impuesto de renta a través pensiones obligatorias (certificados en el renglón 50 del
delTotal impuesto
formulario 210 sobre
tendríalaque
renta líquida
depurar los valores 88 formulario 220) se restarán como ingreso no gravado (sin
dispuestos en su renta ordinaria y su renta presuntiva. ningún límite) en la cédula de rentas de trabajo (renglón
Impuestos pagados en el exterior 89 33 del formulario 210). Así lo contempla la norma del
Descuentos
Al respecto,Donaciones
es obvio que la principal información que el 90 artículo 55 del ET y el artículo 1.2.1.12.9 del DUT 1625
asalariado llevará a su declaración será la consignada en el de 2016, luego de ser adicionado por el artículo 3 del
certificado de ingresos y retenciones por pagos laborales 91
Otros Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017.
(formulario 220). Sin embargo, debe destacarse que, en el
Liquidación privada
1.2.1.20.7 del DUT 1625 de 2016, luego de ser modificado 4. En relación con las deducciones especiales del artículo
con el artículo 6 del Decreto 2250 de 2017). 387 del ET (por intereses en crédito de vivienda, pagos
de salud prepagada y sostenimiento de dependientes), es
3. Los valores por aportes voluntarios a los fondos de importante tener presente lo siguiente:
pensiones voluntarias y aportes voluntarios a las
cuentas AFC (certificados en los renglones 51 y 52 del a. Los intereses de crédito de vivienda no pueden
formulario 220; ver artículos 126-1 y 126-4 del ET, y el exceder las 1.200 UVT (ver artículo 119 y 868-1 del
artículo 1.2.1.22.41 del DUT 1625 de 2016, luego de ET). Ver página 58
ser adicionado con el artículo 8 del Decreto 2250 de
2017) se podrán restar como rentas exentas dentro de b. Los pagos por salud prepagada no pueden exceder
la declaración de renta, pero cumpliendo dos límites las 16 UVT, lo cual daría un total de 192 UVT anuales
especiales al mismo tiempo, a saber: (o menos si el trabajador no laboró los 12 meses
completos del año).
a. La suma de esos dos aportes (que inicialmente
estarían en el renglón 35 del formulario 210), no c. La deducción por dependientes (las personas a cargo,
debe exceder el 30 % del ingreso bruto ordinario del expresamente definidas en el parágrafo 2 del artículo
año. A su vez, dicho porcentaje, en valores absolutos, 387 del ET) solo puede ascender al 10 % del ingreso
no puede exceder las 3.800 UVT (equivalentes a bruto laboral, sin exceder las 32 UVT mensuales (lo
$121.064.000 en el 2017). que daría un total de 384 UVT al año, o menos si el
asalariado no trabajó los 12 meses). Ver página 56
b. El valor anterior también deberá sumarse con las
demás rentas exentas que pretendan restarse, en el 5. En relación con el cálculo del 25 % de rentas exentas
renglón 36 del formulario 210. De igual manera, dicho que refiere el numeral 10 del artículo 206 del ET, es
renglón 36 debe guardar el límite del artículo 336 del importante tener presente que dicho valor figurará,
ET (no puede exceder el 40 % del renglón 34. A su inicialmente, en el renglón 35 del formulario 210 y, para
vez, dicho porcentaje, en valores absolutos, no puede calcularlo, primero se deberán tomar los ingresos brutos
exceder las 5.040 UVT). y restar los ingresos no gravados, deducciones y demás
rentas exentas. El valor que se obtenga no podrá exceder
el equivalente a 240 UVT mensuales (lo cual daría 2.880
UVT anuales, o menos, si el asalariado no trabajó los 12
meses del año). Además, si dentro de los valores a los
cuales se le calculará el 25 % exento se incluye algún valor
por indemnizaciones, es importante tener presente que
el 25 % de estas últimas no tiene que guardar el límite
La principal información de las 240 UVT mensuales (o 2.880 UVT anuales). Para
que el asalariado llevará a profundizar al respecto, se debe estudiar lo consagrado en
el Concepto 7261 de febrero de 2005.
su declaración será la misma que
Adviértase que, si los salarios fueron devengados como
figure en el certificado de ingresos salario integral, en ese caso, al detraer el 25 % de las rentas
y retenciones por pagos laborales exentas en mención, se entenderán restadas como exentas las
cesantías y demás prestaciones que estén involucradas en esos
(formulario 220) salarios integrales (ver el parágrafo 2 del mismo artículo 206
del ET). El valor que finalmente se obtenga con el cálculo del
25 % de rentas exentas figuraría, inicialmente, en el renglón
35 del formulario 210. No obstante, dicho valor se llevaría,
posteriormente, hasta el renglón 36, el cual deberá guardar el
límite del artículo 336 del ET (a saber, que no puede exceder
el 40 % del renglón 34. A su vez, dicho porcentaje en valores
absolutos, no puede exceder las 5.040 UVT).
Aclarado lo anterior, suponga que un asalariado trabajó durante 12 meses del año gravable 2017, y recibió la siguiente
información en el formulario 220 expedido por su empleador:
Adicionalmente, durante 2017 sucedió que dicho asalariado también realizó un retiro por $3.000.000 de las cesantías que tenía
consignadas en el fondo de respectivo a diciembre de 2016. Igualmente, durante 2017 tuvo un hijo dependiente (artículo 387
del ET), pagó $4.000.000 en intereses de un crédito de vivienda (el cual decidió restar solo en la cédula de rentas de capital),
y recibió, además, un ingreso por intereses bancarios de $7.000.000, junto con un ingreso por arrendamientos de bien raíz
para vivienda de $20.000.000 (al cual podría computar gastos del impuesto predial y algunos costos de mantenimientos por
$3.000.000). Asimismo, vendió en $20.000.000 un vehículo que había comprado hace menos de 2 años y que, a la fecha de
venta, tenía un costo fiscal de $22.000.000. Suponga, además, que su renta presuntiva del 2017, antes de restar las mismas
rentas exentas limitadas dentro de sus cédulas de la renta ordinaria, arrojaba un valor de $84.000.000.
Con toda esa información, el asalariado diligenció la siguiente información en su formulario 210 para su declaración de renta del
año gravable 2017:
Ingresos no gravados
33 - Aportes obligatorios a salud, aportes obligatorios a pensiones, $6.177.000
y aportes voluntarios a pensiones obligatorias
Ingresos no gravados
44 - Componente inflacionario de los intereses ganados en entidades financieras 4.495.000
(64,21 %; Decreto 569 de marzo de 2018).
46 Renta líquida (si 43 – 44 – 45 mayor que cero; de lo contrario, escriba cero) $19.505.000
58 Renta líquida (si 54-55-56-57 mayor que cero; de lo contrario, escriba cero) $0
Renta presuntiva
- Valor de la renta presuntiva, tomando el patrimonio líquido de 2016,
depurándolo, y aplicando el 3,5 %...............................................................................$84.000.000
Menos: valor de las rentas exentas que sumaban dentro del renglón 35
($24.203.000), las cuales representaron un 74,90 % del valor total que
figuraba en el renglón 35. Por tanto, se tomará el valor del renglón 36
(rentas exentas y deducciones limitadas, que asciende a $32.313.000)
y se aplicará un 74,90 %, lo que daría........................................................................... $24.203.000
Renta Menos: valor de las rentas exentas que estaban sumando dentro del
76 renglón 48 ($0), las cuales representaron un 0 % del valor total que $59.797.000
figuraba en el renglón 48. Por tanto, se tomará el valor del renglón 49
(rentas exentas y deducciones limitadas, que asciende a $0) y se le
aplicará un 0 %, lo que daría..........................................................................................................$0
Menos: valor de las rentas exentas que estaban sumando dentro del
renglón 60 ($0), las cuales representaron un 0 % del valor total que
figuraba en el renglón 60. Por tanto, se tomará el valor del renglón 61
(rentas exentas y deducciones limitadas, que asciende a $0), y se le
aplicará un 0 %, lo que daría..........................................................................................................$0
Valor final del renglón 76....................................................................................................................
De trabajo y de pensiones
81 $1.495.000
(la suma de los renglones 37+42 se busca en la tabla n.° 1 del artículo 241 del ET)
De capital y no laborales
82 $0
Impuesto (la suma de los renglones 53 y 66 se busca en la tabla no.° 2 del artículo 241 del ET)
sobre rentas
83 Por dividendos y participaciones año 2016 – casilla 69 $0
líquidas
cedulares
84 Por dividendos y participaciones año 2017, primera subcédula $0
86 Total del impuesto sobre las rentas líquidas cedulares (renglones 81 hasta 85) $1.495.000
88 Total impuesto sobre la renta líquida (tome el mayor entre 86 y 87) $1.495.000
Al valor liquidado en el renglón 88 se le podría restar el valor de las retenciones en la fuente que le certificó su empleador
($2.700.000), con lo cual la declaración finalmente arrojaría un saldo a favor de $1.205.000.
En todo caso, si la renta presuntiva (renglón 76) resultaba mayor a la sumatoria de las rentas ordinarias (renglón 75), el
contribuyente liquidaba un mayor impuesto, pues dicha renta presuntiva se buscaría en una sola tabla (n.° 2 del artículo 241 del
ET). Ante esa situación, lo correcto sería que el contribuyente renunciara a algunos beneficios tributarios, para lograr que sus
rentas ordinarias (las cuales se buscan en tres diferentes tablas) fuesen mayores a su renta presuntiva y, con ello, su impuesto
permaneciera reducido.
A
ctualmente, las declaraciones tributarias pueden diligenciarse a través del
portal de la Dian o mediante formularios litográficos (solicitados en las DILIGENCIAMIENTO DE
instalaciones de la entidad); una vez diligenciado el formulario, este deberá LAS DECLARACIONES
presentarse. Al respecto, son varios los ítems que deben tenerse en cuenta en este
último paso, para que la declaración pueda entenderse como presentada de manera PRESENTACIÓN DE
correcta y válida. DECLARACIÓN DE MENOR
DE EDAD
PRESENTACIÓN DE
DECLARACIÓN DE
RENTA Y ACTIVOS EN EL
EXTERIOR POR MEDIOS
DIFERENTES
DECLARACIONES
PRESENTADAS DE FORMA
LITOGRÁFICA ESTANDO
OBLIGADO A HACERLO DE
MANERA VIRTUAL
L
os contribuyentes cuentan con Para que una persona natural a. Aeropuerto de servicio público
la posibilidad de diligenciar los quede obligada a presentar su o privado
formularios de las respectivas declaración de renta virtualmente,
declaraciones a través de los servicios tendría que aplicarle cualquiera de b. Agencias de aduanas
informáticos electrónicos de la Dian. los 11 criterios mencionados en el
Para tal efecto, es importante recordar artículo 1 de la Resolución 12761 de c. Agente de carga internacional
que aquellos contribuyentes que se diciembre de 2011 (modificada con
encuentren en la obligación de presentar las resoluciones 000019 de febrero d. Agente marítimo
sus declaraciones de forma virtual de 2012 y 000021 de abril de 2017),
deben ingresar por la zona de usuarios los cuales son: e. Almacén general de depósito
registrados. Al respecto, el artículo 1 de la
Resolución 12761 de diciembre 9 de 2011 1. Estar calificado como gran f. Comercializadora internacional
estipula quiénes son los contribuyentes contribuyente.
que deben presentar sus declaraciones y g. Depósito público o privado
diligenciar sus recibos de pago de forma 2. Ser usuario aduanero clasificado habilitado por la Dirección
virtual. De igual manera, deben acceder con alguna de las siguientes de Impuestos y Aduanas
a esta zona los contribuyentes que hayan calidades, a excepción de las Nacionales, con carácter
decidido declarar voluntariamente de personas naturales inscritas en permanente
forma virtual. el RUT como importadoras:
E
ntre las equivocaciones con las En los incisos primero y último de la
que fueron aprobados algunos nueva versión del artículo 147 del ET se […]
puntos de la Ley 1819 de diciembre estableció lo siguiente:
29 de 2016, es necesario destacar la El término de firmeza de las
contradicción que suscitó entre los declaraciones de renta y sus
“Las sociedades podrán com-
textos de las nuevas versiones de correcciones en las que se
pensar las pérdidas fiscales, con
los artículos 147 (modificado con los las rentas líquidas ordinarias que determinen o compensen
artículos 88, 89 y 376 de la Ley 1819 de obtuvieren en los doce (12) periodos pérdidas fiscales será de seis (6)
2016) y 714 del ET (modificado con el gravables siguientes, sin perjuicio de años contados a partir de la
artículo 277 de la misma ley), los cuales la renta presuntiva del ejercicio. Los fecha de su presentación.”
hacen referencia a las reglas de juego socios no podrán deducir ni compen-
para las declaraciones del año gravable sar las pérdidas de las sociedades (Los subrayados son nuestros)
2017 y siguientes, en los que se liquiden contra sus propias renta líquidas.
y/o compensen pérdidas líquidas.
Sin embargo, en los incisos cuarto y Esa norma, siendo de carácter entre ambas normas se tendría que
quinto de la nueva versión del artículo procedimental, nunca había aplicar la regla jurídica que reza que la
714 del ET, se lee lo siguiente: estado en conflicto con la norma norma posterior prevalece sobre norma
del artículo 714 del ET, en el cual anterior y, en consecuencia, aplicar la
siempre se ha indicado cuál es disposición que al respecto contenga el
“La declaración tributaria en la que
el período de las declaraciones artículo 714 del ET.
se liquide pérdida fiscal quedará
tributarias, pero no se le habían
en firme en el mismo término
incluido (como hasta ahora) incisos De acuerdo con lo anterior, desde
que el contribuyente tiene para
que hicieran referencia a algún tipo diciembre 29 de 2016, cualquier
compensarla, de acuerdo con las
de período especial de firmeza para declaración de renta oportuna o
reglas de este Estatuto.
las declaraciones de renta en las extemporánea que se presente
que se liquidaran o compensaran liquidando solo una pérdida líquida (pero
Si la pérdida fiscal se compensa pérdidas líquidas. Por tal razón, sin efectuar ninguna compensación de
en cualquiera de los dos últimos antes de que la Ley 1819 de 2016 determinada pérdida de un ejercicio
años que el contribuyente tiene modificara el artículo 714 del anterior), quedaría en firme dentro del
para hacerlo, el término de ET, siempre se aplicaba la norma mismo período en que el contribuyente
firmeza se extenderá a partir especial de firmeza contenida en tendría oportunidad para efectuar su
de dicha compensación por tres el último inciso del artículo 147 del posterior compensación.
(3) años más en relación con la ET. Sin embargo, los incisos que se
declaración en la que se liquidó le adicionaron al artículo 714 del Por tanto, si en algún momento después
dicha pérdida.” estatuto en mención establecen de diciembre 29 de 2016 se presenta
reglas especiales de firmeza para las de forma oportuna o extemporánea
(Los subrayados son nuestros) declaraciones en las que se liquiden alguna declaración de renta de los años
pérdidas líquidas, las cuales entran 2017 y siguientes, y en ella solo se
Como se observa, la norma del artículo en conflicto con lo indicado en el liquida una pérdida (pero no se efectúa
147 del ET, que es una norma de último inciso del artículo 147 del una compensación), tal declaración
carácter principalmente sustantiva mismo estatuto. solo quedaría en firme dentro de los 12
del impuesto de renta (pues permite años siguientes a su presentación. Sin
afectar las bases gravables del impuesto En todo caso, en relación con las embargo, si la pérdida obtenida en el
al conceder la oportunidad de realizar declaraciones en las que se compensen ejercicio 2017 o siguientes se compensa
compensaciones de las pérdidas pérdidas de ejercicios anteriores, el dentro de los 11 o 12 años posteriores
obtenidas en ejercicios anteriores), último inciso del artículo 147 del ET a su presentación, la firmeza de la
incluye dos incisos especiales en los contiene una norma especial que no declaración en la que se había liquidado
cuales se establecen dos tipos de estaría en conflicto con lo indicado en el la pérdida se extiende por otros tres
normas diferentes, a saber: artículo 714 del ET, pues este último solo años luego de la fecha en que se hizo
estableció una regla de juego especial la compensación. Así, por ejemplo, si
a. En su primer inciso establece una para aquellas en las que se liquiden las la declaración del año gravable 2017
norma de carácter sustantiva, pues pérdidas (y no para aquellas en las que se presenta durante el año calendario
allí se indica el período de tiempo se compensen pérdidas de ejercicios 2018, liquidando una pérdida (y, por
en el que se debe llevar a cabo anteriores). tanto, se tiene hasta el año 2030 para
la compensación de una pérdida efectuar su compensación), pero la
líquida obtenida en algún ejercicio ¿Qué regla se deberá seguir para definir compensación de esta se efectúa en el
fiscal. De esta manera, las pérdidas la firmeza de las declaraciones en las año 2029, la firmeza de la declaración
obtenidas a partir el año gravable que se liquiden o compensen pérdidas del año gravable 2017 se extendería
2017 y siguientes solo podrán ser líquidas, presentadas a partir de hasta el año 2032.
compensadas dentro de los 12 años diciembre 29 de 2016?
siguientes. Firmeza en declaración
Es claro que este será uno de los temas
b. En su último inciso (que siempre que deberá ser reglamentado por con pérdida en 2 cédulas
ha estado incluido en las diferentes el Ministerio de Hacienda y Crédito y utilidad en otras 3
versiones del artículo 147) se Público. Sin embargo, por el momento, y
establece una norma de carácter teniendo en consideración que la norma Tal como lo mencionamos, las normas
procedimental, indicando que del artículo 147 del ET fue modificado contenidas en los artículos 147 y 714 del
la firmeza de la declaración de con los artículos 88 y 89 de la Ley 1819 ET, luego de ser modificadas por la Ley
renta en la que se determinen o de 2016, y el artículo 714 del ET fue 1819 de 2016, nos permiten entender
compensen pérdidas líquidas será modificado con el artículo 277 de la que, a partir de enero de 2017, la
de seis años (siempre contados misma ley, consideramos que en los declaración de renta (ya sea de persona
a partir de su presentación). puntos donde exista contradicción natural o jurídica) en que se liquide una
pérdida fiscal solo quedaría en firme las cuales solo 2 –la cédula de rentas a. Aunque las cédulas que arrojen
cuando haya transcurrido el tiempo que de capital y la cédula de rentas no pérdida líquida no se pueden
se tiene para compensarla, el cual sería laborales–podrían arrojar pérdida sumar con las que estén arrojando
a los 12 o 15 años gravables siguientes. líquida. Además, las pérdidas que utilidad, la Dian, y solo para
arrojen cualquiera de esas dos cédulas efectos de aplicar la norma del
Ahora bien, y pensando en las no se pueden sumar con las utilidades artículo 714 del ET, podría efectuar
declaraciones de renta de los años de las otras tres de forma que se pueda una consolidación de todas las
gravables 2017, se puede argumentar obtener una única utilidad o pérdida (ver cédulas para efectos de definir si
que las normas anteriores serán fáciles artículo 331 del ET). Eso se estableció arrojaría pérdida o utilidad total.
de aplicar cuando las declaraciones de para lograr que las cédulas que Por tanto, si la consolidación arroja
renta se presenten en un formulario 110 obtengan utilidad siempre produzcan el pérdida total, la firmeza sería
(exclusivo de las personas jurídicas y de respectivo impuesto. Adicionalmente, el dentro de los 12 años gravables
las personas naturales sin residencia artículo 330 del ET indica que, si alguna siguientes; pero si arroja utilidad
y en el cual no se hará ningún tipo cédula arroja pérdida líquida, dicha total, sería de solo tres años.
de cedulación), pero serían más pérdida podrá ser compensable, pero
difíciles si la declaración se presenta contra el mismo tipo de cédula en los b. Aunque la consolidación total
en un formulario 210 (exclusivo de las períodos siguientes. de las cédulas arroje utilidad,
personas naturales y en el cual se tendrá la Dian indicaría que, basta con
que hacer una cedulación de la renta En vista de lo anterior, surge la pregunta: que una sola o hasta dos de las
ordinaria). ¿cómo se definiría la firmeza de la cédulas arrojen pérdida líquida
declaración que se presente en un para entender que la firmeza de la
Esto, debido a que en las declaraciones formulario 210 si solo una o máximo dos declaración será de 12 años, pues
que se presenten en el formulario 110 de sus cédulas arrojan pérdida líquida, y tales pérdidas serán compensables
(en el cual no existirá cedulación) se las otras tres utilidad o renta líquida? dentro de ese período de tiempo.
hará una única depuración de la renta
ordinaria, la cual puede arrojar renta o Al respecto, es necesario destacar que, Como vemos, y conociendo el modo
pérdida líquida. Así, cuando en dicho como la reglamentación efectuada en de proceder de la Dian, creemos
formulario se liquide una pérdida el Decreto 2250 de diciembre 29 de que dicha entidad se inclinaría por la
líquida, se aplicarán los términos de 2017 no indicó nada al respecto, la opción b). Si lo anterior resulta cierto,
firmeza especiales mencionados. Dian deberá presentar alguna solución entonces tendremos que concluir
mediante doctrina o circular especial. que la situación de los contribuyentes
Sin embargo, en el caso del formulario Sin embargo, creemos que, frente a este que declaren renta en el formulario
210, la renta ordinaria, en primer lugar, tema, la entidad adoptará alguna de las 210 y cancelen pérdida líquida en
estará subdividida en 5 cédulas, de siguientes dos posturas: una o máximo 2 de sus cédulas, será
desventajosa en comparación con
aquellos que declaren renta en el
formulario 110.
T
al como lo establece el artículo realice correcciones a su declaración, a favor (ver el artículo 589 del ET); el
156 de la Ley 1151 de 2007, la podría surtirle a la UGPP la obligación segundo, cuando la corrección provoca
Unidad de Gestión Pensional y de iniciar de nuevo sus procesos de un aumento en el impuesto o disminuye
Parafiscales –UGPP– es la encargada de fiscalización. el saldo a favor (ver el artículo 588 del
velar por la adecuada liquidación y pago ET).
de las contribuciones parafiscales de la Adicionalmente, si la entidad solo
protección social. Por tal motivo, a través adelanta sus procesos conforme a la En este contexto, se destaca la
del parágrafo 1 del artículo 227 de la Ley información registrada en la declaración importancia de presentar las
1450 de 2011, se contempló que esta del impuesto sobre la renta, perdería declaraciones de renta de forma
entidad podrá acceder a la información el control sobre aquellos que no la adecuada, de manera tal que, a futuro,
contenida en las declaraciones presentan: esa es la situación de las no sea necesario realizar correcciones
tributarias (señaladas en el artículo personas de altos ingresos que realizan por las implicaciones que esto trae con
574 del ET) que deben presentar los sus operaciones en efectivo –situación la UGPP y la Dian.
contribuyentes a la Dian. que disminuye la probabilidad de que
la Dian identifique que se encuentra
Teniendo en cuenta estas disposiciones obligado a declarar renta–, o de las
normativas, en el Concepto 1871 de personas que no cumplen con los
diciembre 21 de 2017, la Dian reiteró topes de patrimonio bruto, ingresos
que la información contenida en las brutos, consumos de tarjeta crédito,
declaraciones tributarias puede ser compras y consumos totales, y tope de
utilizada por la UGPP como insumo en consignaciones, depósitos o inversiones
procesos de fiscalización. Por tanto, la para quedar obligadas a presentar dicha
revocación, anulación o continuación declaración (ver página 5).
de este tipo de procesos depende de la
decisión que tome la UGPP al respecto. De acuerdo con lo especificado en La UGPP puede
el parágrafo 2 del artículo 178 de la adelantar una
De acuerdo con lo descrito hasta aquí, Ley 1607 de 2012, la UGPP cuenta
la UGPP puede adelantar una actuación con un período de cinco años para actuación administrativa
administrativa contra el aportante, iniciar acciones sancionatorias y de contra el aportante,
si las contribuciones parafiscales determinación de las contribuciones
de la protección social no guardan parafiscales de la protección social si las contribuciones
coherencia con los datos suministrados (plazo que iniciará a partir de la fecha en parafiscales de la
en las declaraciones tributarias. Ahora que el aportante debía declarar, declaró
bien, si la UGPP ha adelantado algún por valores inferiores, se configuró protección social no
proceso en contra de un contribuyente el hecho sancionable, se presentó la guardan coherencia con
con fundamento en la información declaración de forma extemporánea, o
contenida en la declaración tributaria a partir de la fecha en que se corrigió la los datos suministrados
y el contribuyente decide corregirla declaración inicialmente presentada); en las declaraciones
de forma voluntaria, entonces deberá para examinar la PILA presentada
informarle a la UGPP para que esta (oportuna o extemporáneamente); y la tributarias
evalúe nuevamente la situación y obligación de reiniciar el conteo cuando
determine las posibles incidencias sobre existan correcciones. Sin embargo, en
el proceso de fiscalización. el caso de las declaraciones de renta
los plazos pueden ser distintos; así, por
La fundamentación de procesos de ejemplo, la firmeza podría generarse
fiscalización de aportes a seguridad dentro de los tres años siguientes, los
social y parafiscales, según lo cuales pueden convertirse en doce si
suministrado en la declaración de se presentó pérdida líquida (ver página
renta de una persona jurídica o de una 116). Además, el plazo para corregirlas
persona natural, podría convertirse en puede ser de uno o dos años: el primer
un proceso sumamente desgastante término, cuando la corrección disminuye
en tanto que, cuando el contribuyente el saldo a pagar o aumenta el saldo
2
efectos tributarios (reiteramos que Verificar si el contribuyente
este criterio no solo incide en los tipos se ha inscrito en el RUT o lo
ha actualizado.
de patrimonio y rentas a declarar, sino
también en la determinación del for-
3
mulario a utilizar). Ver página 12. Definir si la persona natural
es residente o no para efectos
El siguiente paso será la presentación tributarios.
de la declaración en el formulario
respectivo. Para ello, las personas
4
Confirmar el formulario a utilizar
naturales residentes utilizarán el (110 para no residentes o 210
formulario cedulado 210, mientras que para residentes).
las no residentes deberán recurrir al
formulario 110 (ver página 17).
5
Determinar los documentos
El quinto paso consiste en determinar soporte necesarios para elaborar
la declaración de renta.
los soportes necesarios para elaborar
la declaración de renta, los cuales
señalamos (ver página 18). De
6
Elaborar la declaración
ahí, se procede a la elaboración atendiendo las disposiciones
de la declaración, atendiendo las normativas vigentes.
disposiciones normativas vigentes.
7
Analizar obligatoriedad de
impuesto, se debe analizar si el presentar la declaración firmada
contribuyente debe presentar la por contador público.
declaración firmada por contador
público, por haber obtenido ingresos
8
brutos o patrimonio bruto superior Identificar si la persona natural se
a las 100.000 UVT, que equivalen a encuentra obligada a presentar sus
$3.185.900.000 por el año gravable declaraciones de forma virtual.
2017 (ver artículo 596 del ET).
9
Presentar la declaración y pagar
El penúltimo paso es identificar si la el respectivo impuesto en los
persona natural se encuentra obligada plazos estipulados.
a presentar la declaración de renta
de forma virtual (ver artículo 1 de la
Además de los pasos antes descritos, en la tabla presentada a continuación se resumen las cifras y datos básicos que son de
permanente consulta al momento de elaborar las declaraciones de renta por el año gravable 2017 de las personas naturales:
Indicador Valor
Valor de la UVT para 2016 $29.753
Valor de la UVT para 2017 $31.859
Valor de la UVT para 2018 $33.156
Valor tasa de cambio del dólar a diciembre 31 de 2017 $2.984,00
Valor de la UVR a diciembre 31 de 2017 $252, 38
Valor del reajuste fiscal anual para activos fijos por el año gravable 2017 (ver el artículo 1.2.1.17.20 del
4,07 %
DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 1 del Decreto 2169 de diciembre 22 de 2017)
Valor tasa anual de interés presuntivo durante el 2017 sobre préstamos en dinero de sociedades a socios,
o de socios a sociedades (ver el artículo 4 del Decreto 777 de mayo 16 de 2017 y el artículo 1.2.1.7.5. del 6,86 %
DUT 1625 de 2016, antes de ser sustituido por el artículo 4 del Decreto 0569 de marzo 23 de 2018)
Componente inflacionario de los ingresos por intereses ganados durante el 2017, y que constituye
ingreso no gravado (ver los artículos 38 a 41 del ET y el artículo 1.2.1.12.6 del DUT 1625 de 2016, 64,21 %
modificado por el artículo 1 del Decreto 0569 de 2018)
Componente inflacionario de los gastos por intereses pagados durante el 2017, y que constituye costo o 20,21 %
gasto no deducible (ver los artículos 41, 81, 81-1 y 118 del ET y el artículo 1.2.1.17.19 del DUT 1625 de (cambia al 59,80 % si el gasto
2016, modificado por el artículo 3 del Decreto 0569 de 2018) fue en moneda extranjera)
100.000 UVT, equivalentes
Las declaraciones de renta año gravable 2017 de los obligados a llevar contabilidad requieren la firma
a $3.185.900.000 por el año
de contador público si el patrimonio bruto a diciembre 31 de 2017 o los ingresos brutos del mismo año
gravable 2017 (ver el artículo
(sumando rentas ordinarias y ganancias ocasionales), superan las…
596 del ET)
ANEXO 1
Consecuencias contables y tributarias de una persona natural o sucesión ilíquida obligada o no a llevar
contabilidad por el año 2017
Elaborado por: Diego Hernán Guevara Madrid (líder en investigación tributaria de Actualícese)
ANEXO 2
Análisis de diferencias y similitudes en el impuesto de renta y ganancia ocasional para las personas naturales y/o
sucesiones ilíquidas residentes y las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas no residentes
Teniendo en cuenta los cambios introducidos con la Ley 1819 de 2016 al tema del impuesto de renta de las personas naturales
y/o sucesiones ilíquidas, los cuales fueron principalmente reglamentados con los decretos 1998 de noviembre 30 de 2017 y 2250
de diciembre 29 de 2017, a continuación se presenta una cuadro sinóptico que resume las principales diferencias y similitudes
existentes entre las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas residentes (obligadas y no obligadas a llevar contabilidad), y las
personas naturales y/o sucesiones ilíquidas no residentes (obligadas y no obligadas a llevar contabilidad).
Personas naturales y/o sucesiones ilíquidas Personas naturales y/o sucesiones ilíquidas
(colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar (colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar
Detalles contabilidad en Colombia), que califican como contabilidad en Colombia), que califican como no
residentes ante el gobierno colombiano, durante un residentes ante el gobierno colombiano durante un
respectivo año fiscal respectivo año fiscal
Las contempladas en los artículos 406 a 416 del ET.
1. ¿Qué clase de Al respecto, debe destacarse que, aunque el artículo
retenciones en la 406 menciona que dichas retenciones aplicarían a
fuente se les debe las personas naturales extranjeras sin residencia, la
practicar cuando Las contempladas en los artículos 383 a 404-1 del ET. Dian mencionó, en el Concepto 16385 de junio 3 de
obtienen ingresos 2015, que dicha norma sufrió una modificación tácita
gravados en con los cambios que introdujo la Ley 1607 de 2012
Colombia? y, por tanto, también aplica a las personas naturales
colombianas sin residencia.
Solo si cumplen con la totalidad de los requisitos
establecidos en los artículos 903 y 905 del ET, entre
ellos: ser persona natural (por lo cual no pueden fi-
gurar las sucesiones ilíquidas); no obtener durante el
año fiscal ingresos brutos que superen las 3.500 UVT
($111.506.500 durante el 2017). Adicionalmente,
deben ser elegibles para el programa de Beneficios
económicos Periódicos –BEPS–, controlado por Colpen-
siones (para ello se exige ser colombiano, mayor de 18
años y obtener mensualmente ingresos brutos inferio-
res a 1 salario mínimo). Debe destacarse que, cuando
una persona natural se acoge voluntariamente al
monotributo, solo liquidará el impuesto especial según
el artículo 908 del ET, el cual aplica sobre sus ingresos
2. ¿Pueden acogerse brutos. Sin embargo, no deberá calcular renta presun-
voluntariamente tiva, impuesto por ganancias ocasionales, ni tampoco
al régimen del quedará sujeto a renta líquida por activos omitidos o
monotributo por comparación patrimonial. Además, podrá restar los
(responsabilidades anticipos y saldos a favor liquidados en una declaración Igual caso que con las personas naturales residentes.
43 o 44 en el RUT; del impuesto de renta de años anteriores, y no deberá
artículos 903 a 916 del liquidar anticipos al monotributo de años siguientes.
ET, y Decreto 738 de Si la declaración del monotributo arroja saldo a pagar,
mayo de 2017)? deberá presentarla con pago total para darla por váli-
damente presentada (ver artículo 910 del ET). Si arroja
saldo a favor, podrá solicitarlo en devolución o com-
pensación. Además, cuando presente su declaración
del monotributo en forma extemporánea, liquidará la
sanción especial del parágrafo 2 del artículo 641 del
ET (3 % del impuesto a cargo por cada mes o fracción
de mes de retraso, sin exceder el 100 % del impuesto.
Además, la sanción que liquide podrá ser inferior a la
sanción mínima; ver artículo 639 del ET). Si no declaran
estando obligados, la sanción por no declarar será la
del numeral 10 del artículo 643 del ET. Cuando presen-
ten su declaración con inexactitudes, la sanción será la
del numeral 4 del artículo 648 del ET (50 % del mayor
impuesto determinado por la Dian).
Personas naturales y/o sucesiones ilíquidas Personas naturales y/o sucesiones ilíquidas
(colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar (colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar
Detalles contabilidad en Colombia), que califican como contabilidad en Colombia), que califican como no
residentes ante el gobierno colombiano, durante un residentes ante el gobierno colombiano durante un
respectivo año fiscal respectivo año fiscal
3. ¿Deberán presentar
siempre la declaración Sí. Deberán hacerlo usando siempre el formulario
del monotributo 250, el cual solo se puede presentar virtualmente
Igual caso que las personas naturales residentes
cuando se acojan (ver artículo 4 de la Resolución 002 de enero de
voluntariamente a 2018).
dicho régimen?
Sí. Aplicarían el nuevo sistema de cedulación para su
renta ordinaria, subdividida en 5 cédulas, las cuales
No les aplicará el sistema de cedulación. Este tipo
tienen depuración independiente (ver anexo n.° 3).
de contribuyentes, por tanto, cuando presenten su
Si la suma de las cédulas de la renta ordinaria que declaración de renta, efectuarán una única depuración
arrojan utilidad (que no se pueden fusionar o netear de su renta ordinaria (que puede dar utilidad o
con aquellas que arrojen pérdida líquida) es menor a pérdida). Si arroja utilidad, la misma se podrá afectar
su renta presuntiva (la cual, primero, se debe afectar solo con la compensación de los excesos de renta
con las mismas rentas exentas que se hayan restado presuntiva sobre renta líquida de cualquiera de los
en las cédulas de la renta ordinaria), entonces tributa- 5 años anteriores (ver artículo 189 del ET). La renta
rá sobre la renta presuntiva; si tributa sobre las cédu- compensada se comparará con la renta presuntiva
4. Si no se acogen las de la renta ordinaria, utilizará tres tablas diferen- y, al mayor valor de los dos, se restarán las rentas
al régimen del tes, mencionadas en los artículos 241 y 242 del ET (a exentas y se sumarán las rentas gravadas especiales
monotributo y, las cuales no le son aplicables los beneficios que en el (ejemplo: la obtenida por un incremento patrimonial
por tanto, quedan pasado se daban con la Ley 1429 de 2010, pequeñas no justificado, o por una normalización de activos y/o
sometidos al empresas); y si tributa sobre la renta presuntiva, solo pasivos). Al valor final de renta líquida se le aplicarán
régimen ordinario utilizará la tabla n.º 2 del artículo 241 del ET. las siguientes tarifas especiales:
(responsabilidad 05 en Las pérdidas obtenidas en sus cédulas de rentas de a) La del artículo 245 para la renta líquida obtenida
el RUT), ¿quedarían capital o rentas no laborales solo podrán compensarse por concepto de dividendos y/o participaciones. Esa
obligados a aplicar contra el mismo tipo de cedulas en las declaraciones de tarifa será del 33 %, o del 5 % + 35 %, sobre cualquier
el nuevo sistema de cualquiera de los 12 años siguientes. Pero ¿qué pasaría monto, dependiendo del año al que correspondan
cedulación de los si para el año siguiente se convierte en una persona no los dividendos recibidos (ver artículo 246-1 del ET y
artículos 329 a 343 del residente? Además, surge la siguiente inquietud: ¿cuál el artículo 1.2.4.7.2 del DUT 1625 de 2016, luego de
ET y el Decreto 2250 de será la firmeza de una declaración en la que haya utili- ser modificado con el artículo 11 del Decreto 2250 de
diciembre 29 de 2017? dad en unas cédulas y pérdida en otras? diciembre 29 de 2017).
Por otra parte, el artículo 5 del Decreto 2250 de di- b) La del artículo 247 para todos los demás conceptos
ciembre de 2017 (que modificó el artículo 1.2.1.19.16 de renta líquida gravable. Esa tarifa es del 35 % sobre
del DUT 1625 de 2016) dispuso (violando la norma cualquier monto.
superior del artículo 189 del ET) que los excesos de la
c) Si el contribuyente reside en un país con el cual
renta presuntiva sobre las rentas ordinarias ceduladas
se tengan convenios vigentes para evitar la doble
solo podrán ser compensados dentro de la cédula de
tributación internacional. En ese caso, no se aplicarán
rentas no laborales, lo cual perjudica a contribuyentes
las tarifas anteriores, sino las tarifas especiales
que forman esos excesos, pero que no usarán esa
establecidas dentro de la ley que instauró el convenio.
cédula (caso, por ejemplo, de un asalariado, pensio-
nado, o un rentista de capital).
5. Si no se acogen Solo cuando sean residentes colombianos (lo cual
al régimen del deja por fuera a los residentes extranjeros) y tengan,
monotributo y, al mismo tiempo, directa o indirectamente, una
por tanto, quedan participación igual o superior al 10 % en el capital de
sometidos al la ECE o en los resultados de la misma (ver artículo
régimen ordinario 883 del ET). Las entidades que califican como ECE son
(responsabilidad 05 todas aquellas que funcionan en el exterior y a las
en el RUT), ¿cuándo cuales les aplica la totalidad de requisitos del artículo
quedan obligados a 882 del ET. Cuando quede obligado a aplicar el No les aplica
aplicar el régimen de régimen de las ECE, el contribuyente deberá declarar
entidades controladas en sus cédulas de rentas de capital (renglón 47 del
del exterior –ECE– formulario 210), o cédula de rentas no laborales
(artículos 882 a 893 del (renglón 59), o cédula de rentas por dividendos y
ET y Concepto general participaciones (renglón 72) los valores por rentas
386 expedido por pasivas que le correspondan dentro de dicha ECE, sin
la Dian en abril 9 de importar si las recibió o no efectivamente durante el
2018)? respectivo año fiscal.
Personas naturales y/o sucesiones ilíquidas Personas naturales y/o sucesiones ilíquidas
(colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar (colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar
Detalles contabilidad en Colombia), que califican como contabilidad en Colombia), que califican como no
residentes ante el gobierno colombiano, durante un residentes ante el gobierno colombiano durante un
respectivo año fiscal respectivo año fiscal
8. Sin importar si
Solo los contribuyentes, que de forma obligatoria
se acogieron al Solo los contribuyentes que estén obligados a llevar
o voluntaria lleven contabilidad en Colombia.
monotributo, o si contabilidad (o que la lleven de forma voluntaria),
El reporte de conciliación fiscal lo elaborarán
pertenecen al régimen y sin importar en qué formulario presenten su
en el formato 2516, el cual es un anexo solo
ordinario, ¿cuándo se declaración de renta o del monotributo (formularios
de quienes declaren en el formulario 110. Si el
debe llevar el control 210 o 250), serían los obligados a llevar el control de
contribuyente obtuvo ingresos brutos fiscales
de detalle y elaborar el detalle. Además, también deberían elaborar el reporte
durante el año 2017, iguales o superiores a 45.000
reporte de conciliación de conciliación fiscal. Sin embargo, por el año gravable
UVT ($1.433.655.000), deberá elaborar y presentar
fiscal que trata el 2017 la Dian dispuso que el formato 2516 para el
virtualmente el formato 2516, a más tardar entre
artículo 772-1 del ET, reporte de conciliación fiscal solo sería elaborado y/o
octubre 24 y noviembre 7 de 2018, según el último
el Decreto 1998 de entregado por los contribuyentes obligados a llevar
dígito de su NIT. Sin embargo, si obtuvo ingresos
noviembre de 2017 y contabilidad, que declaren en el formulario 110. Por
brutos inferiores a dicho tope, solo deberá
las resoluciones Dian tanto, los contribuyentes que lleven contabilidad y
conservar el formato 2516 y tenerlo a disposición
0073 de diciembre que declaren en los formularios 250 o 210 no deben
de la Dian, durante el tiempo en que haya de
29 de 2017 y 0020 de elaborarlo.
quedar en firme su declaración de renta.
marzo 28 de 2018?
Personas naturales y/o sucesiones ilíquidas Personas naturales y/o sucesiones ilíquidas
(colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar (colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar
Detalles contabilidad en Colombia), que califican como contabilidad en Colombia), que califican como no
residentes ante el gobierno colombiano, durante un residentes ante el gobierno colombiano durante un
respectivo año fiscal respectivo año fiscal
Sí, solo cuando posean a enero 1 de cada año algún
valor superior a $1.000 de activos en el exterior
(ver artículo 607 del ET). Siempre se usará el
formulario 160, el cual se presenta de forma virtual
y nunca es firmado por contador. Además, cuando
se deba presentar extemporáneamente dicho
formulario, lo que se puede hacer es presentar
la declaración inicial extemporánea con un valor
9. ¿Deben presentar pequeño de activos (así, la sanción especial de
declaración informativa extemporaneidad del parágrafo 1 del artículo 641 Nunca deben presentarla
de activos en el exterior? del ET podría quedar igual a la sanción mínima del
artículo 639 del dicho estatuto), y luego se presenta
una declaración de corrección en la cual sí se
declaren todos los activos poseídos en el exterior.
Con ello, el contribuyente evita la alta sanción de
extemporaneidad del parágrafo 1 del artículo 641
del ET, pues sucede que la sanción de corrección
del artículo 644 del ET no aplica a la declaración de
activos en el exterior.
Solo cuando hayan realizado operaciones (ventas,
compras, préstamos, etc.) con vinculados económicos
en el exterior o con vinculados en zonas francas,
y al mismo tiempo tengan, al cierre del año, los
topes de patrimonio bruto o ingresos brutos fiscales
que tratan los artículos 260-5 y 260-9 del ET. En
todo caso, si realizaron operaciones con terceros
ubicados en paraísos fiscales (jurisdicciones no
10. ¿Deben presentar cooperantes), y sin importar si dichos terceros eran o Solo tendrán esta tarea cuando hayan efectuado
declaración informativa no vinculados económicos, el contribuyente ubicado operaciones con vinculados económicos ubicados
de precios de en Colombia siempre deberá presentar la declaración dentro de zonas francas colombianas, y solo si se
transferencia y/o informativa de precios de transferencia y, en algunos cumplen los topes de patrimonio bruto o ingresos
documentación casos, también la documentación comprobatoria, brutos fiscales declarables al gobierno colombiano,
comprobatoria (artículos independiente de su nivel de patrimonio bruto o de que se encuentran mencionados en los artículos 260-
260-1 a 260-11 del ET)? ingresos brutos al cierre del año (ver artículo 260- 5 y 260-9 del ET.
7 del ET; decretos 3030 diciembre de 2013 y 2120
diciembre de 2017, los cuales quedaron recopilados
en los artículos 1.2.2.1.1 hasta 1.2.2.5.3 del DUT 1625
de 2016). La declaración informativa de precios de
transferencia se presenta siempre de forma virtual en
el formulario 120, acompañado del formato 1125 en
XML (ver, por ejemplo, la Resolución 0040 de junio 29
de 2017, que aplicó para el año gravable 2016).
11. Cuando no se hayan Cuando se declare en el formulario 210, las ganancias Cuando se declare en el formulario 110, las ganancias
acogido al régimen del ocasionales gravables sufrirán el impuesto del ocasionales gravables sufrirán el impuesto del
monotributo y, por tanto, 10 % sobre cualquier monto (si es una ganancia por 10 % sobre cualquier monto (si es una ganancia por
pertenezcan al régimen conceptos diferentes a loterías rifas o similares), o conceptos diferentes a loterías rifas o similares), o
ordinario, ¿cómo deberán un impuesto del 20 % sobre cualquier monto si son un impuesto del 20 % sobre cualquier monto si son
liquidar su impuesto de ganancias por loterías rifas y similares (ver artículos ganancias por loterías rifas y similares (ver artículos
ganancia ocasional? 314 y 317 del ET). 316 y 317 del ET).
Elaborado por: Diego Hernán Guevara Madrid (líder en investigación tributaria de Actualícese)
ANEXO 3
Características básicas de la depuración que debe efectuarse dentro de cada una de las 5 cédulas que componen las características básicas más importantes de la depuración que debe llevarse a cabo dentro de cada una de las 5 cédulas en que
la renta ordinaria de las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas residentes (colombianas o extranjeras, se debe descomponer la renta ordinaria de las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas residentes (colombianas o extranjeras,
obligadas o no a llevar contabilidad, o que la llevan de forma voluntaria) obligadas o no a llevar contabilidad, o que la llevan de forma voluntaria). Para acceder a ejercicios prácticos relacionados con
el tema de la cedulación, pueden utilizarse los archivos en Excel Formulario 210 con anexos AG 2017 para no obligados a
De acuerdo con lo dispuesto en los artículos 55, 56, 126-1, 126-4, 147, 189, 206, 241, 329 a 343, 383, 387 y 388 del ET, los cuales llevar contabilidad y Formulario 210 con anexos AG 2017 para obligados a llevar contabilidad, los cuales se encuentran en las
fueron reglamentados con el Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017, y teniendo en cuenta, además, las instrucciones de la Dian herramientas de la zona web descrita en la presente publicación.
para el formulario 210 del año gravable 2017, prescrito con la Resolución 0032 de mayo 23 de 2018, a continuación se destacan
Las siguientes rentas exentas se podrán restar sin someterlas al Las siguientes rentas exentas se podrán restar
límite que trata el artículo 336 del ET (ver artículos 1.2.1.20.4 y Las siguientes rentas exentas se podrán restar, sin someterlas al límite que trata el artículo
1.2.1.20.7 del DUT 1625 de 2016, modificados con el artículo 6 sin someterlas al límite que trata el artículo 339 del ET (ver artículos 1.2.1.20.4 del DUT
del Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017): 339 del ET (ver artículos 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016, modificado con el artículo 6
1625 de 2016, modificado con el artículo 6 del del Decreto 2250 diciembre 29 de 2017):
a. Las cesantías que estaban consignadas en los fondos a Decreto 2250 diciembre 29 de 2017):
diciembre de 2016 o que estaban reconocidas en el pasivo a. Los valores obtenidos en países de la CAN
del empleador (dependiendo del régimen que le aplique al a. Los valores obtenidos en países de la CAN (Decisión 578 de 2004).
trabajador), pero que sean retiradas desde el fondo o pagadas (Decisión 578 de 2004).
Las siguientes rentas exentas y deducciones
al trabajador, luego de dicha fecha.
Las siguientes rentas exentas y deducciones se podrán restar, pero sometiéndolas al
b. Los valores obtenidos en países de la CAN (Decisión 578 de se podrán restar, pero sometiéndolas al límite del artículo 341, el cual establece que
2004). límite del artículo 339, el cual establece que no pueden exceder del 10 % de la renta
no pueden exceder del 10 % de la renta líquida que se forme en el renglón 58 y dicho
c. La prima especial y la prima costo de vida del artículo 206-1 y líquida que se forme en el renglón 46 y porcentaje, en valores absolutos, no debe
el Decreto 3357 de 2009, recibida por los servidores públicos dicho porcentaje, en valores absolutos, no exceder las 1.000 UVT ($31.859.000 en el
diplomáticos. debe exceder de las 1.000 UVT ($31.859.000 2017):
en el 2017):
Las siguientes rentas exentas y deducciones se podrán restar, a. Las rentas exentas por aportes voluntarios
pero sometiéndolas al límite del artículo 336, el cual establece a. Las rentas exentas por aportes voluntarios a fondos de pensiones voluntarias, a
que no pueden exceder el 40 % de la renta líquida que se forme a fondos de pensiones voluntarias, a las cuentas AFC y a las cuentas AVC (ver
en el renglón 34; dicho porcentaje, en valores absolutos, no debe Esta cédula no acepta deducciones las cuentas AFC y AVC (ver artículo 2 de artículo 2 de la Ley 1114 de diciembre
4. ¿Qué rentas exentas y la Ley 1114 de diciembre 27 de 2006). 27 de 2006). Estos aportes tienen
exceder las 5.040 UVT ($160.569.000 por el 2017): especiales fiscales. Además, las únicas
deducciones especiales Estos aportes tienen que guardar su que guardar su propio límite especial
rentas que se pueden restar como exentas
fiscales se pueden a. Las rentas exentas por aportes voluntarios a fondos de propio límite especial contemplado en contemplado en los artículos 126-1 y 126- Esta cédula no acepta deducciones. Solo
son las del numeral 5 del artículo 206 del
restar en esta cédula? pensiones voluntarias, y a las cuentas AFC y AVC (administradas los artículos 126-1 y 126-4 del ET, a saber, 4 del ET, a saber, que juntos no pueden acepta restar como exenta (sin ningún
ET (pensiones obtenidas en Colombia
por el FNA; ver artículo 2 de la Ley 1114 de diciembre 27 que juntos no pueden exceder el 30 % exceder el 30 % del ingreso bruto total límite) las rentas obtenidas en países de la
(Nota: Cuando una hasta por 1.000 UVT mensuales). No se
de 2006). Estos aportes tienen que guardar su propio límite del ingreso bruto total ordinario del año ordinario del año del contribuyente y CAN (ver artículos 1.2.1.20.4 del DUT 1625
misma persona natural pueden restar como exentas las pensiones
especial contemplado en los artículos 126-1 y 126-4 del ET, del contribuyente y dicho porcentaje, dicho porcentaje, en valores absolutos, de 2016, modificado con el artículo 6 del
utilice varias cédulas, obtenidas en el exterior (ver parágrafo
a saber, que juntos no pueden exceder el 30 % del ingreso en valores absolutos, no puede exceder no puede exceder las 3.800 UVT Decreto 2250 diciembre 29 de 2017; ver
se establece que un 3 del artículo 206 del ET, y los artículos
bruto total ordinario del año del contribuyente y dicho las 3.800 UVT ($121.064.000 durante el ($121.064.000 durante el 2017; ver el renglones 72 y 73 del formulario 210).
mismo tipo de renta 1.2.1.20.2 y 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de
porcentaje, en valores absolutos, no puede exceder de 3.800 2017; ver el artículo 1.2.1.22.41 del DUT artículo 1.2.1.22.41 del DUT 1625 de
exenta, o un mismo 2016, modificados con el artículo 6 del
UVT ($121.064.000 durante el 2017; ver el artículo 1.2.1.22.41 1625 de octubre de 2016, creado con el octubre de 2016, creado con el artículo
tipo de deducción, Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017) artículo 8 del Decreto 2250 de diciembre
del DUT 1625 de octubre de 2016, creado con el artículo 8 del 8 del Decreto 2250 de diciembre 29 de
no se puede restar en 29 de 2017). 2017).
Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017).
más de una cédula; ver
artículos 330 y 332 del b. Las rentas exentas de los numerales 1 a 10 del artículo 206 del b. Las rentas exentas por regalía de derechos b. Las rentas exentas del numeral 1 del
ET) ET (por cesantías e intereses de cesantías, por indemnizaciones, de autor del artículo 28 de Ley 98 de artículo 207-2 y el numeral 7 del artículo
por maternidad, el 25 % de los pagos laborales luego de 1993. 235-2 (energía eléctrica con recursos
restadas las demás rentas exentas y deducciones, etc.). eólicos o biomasa).
c. La deducción por intereses en un crédito
Recordar que, en el caso de las rentas exentas por cesantías, se de vivienda del trabajador, los cuales, c. Las rentas exentas del numeral 2
deberá tener en cuenta lo que se mencionó en la respuesta a la según el artículo 119 y 868-1 del ET, no del artículo 207-2 y el numeral 8 del
pregunta 1 del presente cuadro. pueden exceder las 1.200 UVT anuales y artículo 235-2 por trasporte fluvial en
tampoco podrán exceder las 4.553 UVR a embarcaciones de bajo calado.
c. Las deducciones del artículo 387 del ET (por pagos a salud
lo largo de la existencia del crédito.
prepagada, los cuales no pueden exceder de las 16 UVT por
d. Las rentas exentas del numeral 6
cada mes trabajado en el año; los intereses en un crédito d. Otras deducciones, como la del artículo del artículo 207-2 y el numeral 4 y
de vivienda del trabajador, los cuales, según el artículo 119 115 del ET (por el 50 % del GMF pagado parágrafo 2 del artículo 235-2 del ET (por
y 868-1 del ET, no pueden exceder las 1.200 UVT anuales durante el año), las donaciones en ciencia aprovechamiento de nuevas plantaciones
y tampoco podrán exceder de 4.553 UVR a lo largo de la y tecnología del artículo 158-1 del ET, forestales).
existencia del crédito; la deducción por dependientes que o los aportes voluntarios a fondos de
no puede exceder del 10 % de los ingresos brutos de esta cesantías (ver inciso sexto del artículo e. La renta exenta del numeral 8 del artículo
cédula y, a la vez, no deben exceder las 32 UVT por cada mes 126-1 del ET). 207-2 del ET por producción de software
trabajado durante el año). nacional (ver artículo 161 ley 1607 de 2012).
d. Otras deducciones, como la del artículo 115 del ET (por el 50 % f. La renta exenta del numeral 9 del artículo
207-2 y el numeral 6 y parágrafo 1 del artícu-
del GMF pagado durante el año), o las donaciones a ciencia y
lo 235-2 del ET (por utilidad en venta de pre-
tecnología del artículo 158-1 del ET, o los aportes voluntarios a dios destinados al desarrollo de programas
fondos de cesantías (ver inciso sexto del artículo 126-1 del ET). de vivienda de interés social o prioritario).
Si la renta presuntiva (renglón 76) es mayor a la sumatoria de las cédulas de la renta ordinaria que arrojan utilidad (renglón 75), entonces se usará solo la tabla n.º 2 del artículo 241 del ET (que grava valores superiores a los 600 UVT, $19.115.000 en el 2017), y el valor del impuesto se
reflejará en el renglón 87 del formulario. Por el contrario, si la renta presuntiva (renglón 76) es menor a la sumatoria de las cédulas de la renta ordinaria que arrojan utilidad (renglón 75), entonces se hará lo siguiente:
a. Se sumará la renta líquida de la cédula de rentas de trabajo (renglón 37) y la renta líquida de la cédula de rentas de pensiones (renglón 42), y dicha suma se buscará en la tabla n.º 1 del artículo 241 del ET (que grava valores superiores s 1.090 UVT, $34.726.000 en el 2017). El resultado
se llevará al renglón 81.
b. Adicionalmente, se sumará la renta líquida de la cédula de rentas de capital (renglón 53) y la renta líquida de la cédula de rentas no laborales (renglón 66), y dicha suma se buscará en la tabla n.º 2 del artículo 241 del ET. El resultado se llevará al renglón 82.
c. De igual manera, se tomará el valor del renglón 69 (dividendos gravados de los años 2016 y anteriores) y se le aplicará la tabla n.º 1 del artículo 241 del ET (ver artículo 1.2.1.10.3 del DUT 1625 de 2016, creado con el artículo 1 del Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017). El valor se
llevará al renglón 83.
d. Posteriormente, se tomará el valor del renglón 70 (dividendos no gravados de los años 2017 y siguientes) y se le aplicará la tabla del artículo 242 del ET (la cual grava valores superiores a los 600 UVT, $19.115.000 en el 2017). El valor se llevará al renglón 84.
e. Después, se tomará el valor del renglón 71 (dividendos gravados de los años 2017 y siguientes), más el renglón 72 (dividendos gravados de las ECE), menos el renglón 73 (Rentas exentas ECE), y al valor neto se le harán los siguientes cálculos: suponga que el valor neto es
$100.000.000. Por tanto, se calculará primero un 35 % sobre los $100.000.000 ($35.000.000), y luego se tomará el nuevo valor neto ($100.000.000 – $35.000.000= $75.000.000) y se buscará en la tabla del artículo 242 (que grava valores superiores a las 600 UVT, equivalentes a
9. ¿Qué tablas y/o $19.115.000), lo cual produciría un segundo valor por impuesto de $4.950.000. En consecuencia, el valor por impuesto final sería de $39.950.000, que se llevaría al renglón renglón 85.
tarifas especiales se
f. El valor final total del impuesto básico de renta sobre las cédulas de la renta ordinaria saldrá de tomar el valor de los literales a) hasta e) (sumatoria de los renglones 81 a 85), el cual se reflejará en el renglón 86.
usarán para liquidar
el impuesto básico de Como se mencionó, si la renta presuntiva es mayor a la suma de las rentas ordinarias ceduladas, se tomaría dicha renta presuntiva y se buscaría en una única tabla, la cual grava valores superiores a las 600 UVT. No obstante, si las rentas ordinarias ceduladas son mayores a la renta
renta? presuntiva, se utilizarán múltiples tablas que solo gravan valores que superen las 1.090 UVT o las 600 UVT. Por ende, en algunos casos será mejor que el contribuyente renuncie a beneficios tributarios (ejemplo: deducciones o ingresos no gravados) en algunas de sus cédulas de la renta
ordinaria, pues, de esta manera, sus rentas ordinarias ceduladas serían mayor a la renta presuntiva y con eso se ahorría un alto impuesto. Para ilustrarlo, suponga que una persona natural, en el año gravable 2017, tiene un valor de renta ordinaria gravable en su cédula de rentas de
trabajo que asciende a $30.000.000; un valor de renta ordinaria gravable en su cédula de rentas de capital que asciende a $20.000.000; y, al mismo tiempo, una renta presuntiva que asciende a $51.000.000. En ese caso, las instrucciones del ET (artículos 331 a 334), más las instrucciones
del formulario 210 cedulado, le indicarían lo siguiente:
a. La suma de las rentas ordinarias gravadas de sus cédulas solo arroja $50.000.000, pero su renta presuntiva arroja un valor mayor ($51.000.000).
b. Deberá entonces liquidar su impuesto de renta tomando el valor de $51.000.000 y buscarlo solamente dentro de la tabla n.º 2 del artículo 241 del ET, lo cual produciría un impuesto de $5.104.000.
Sin embargo, si el contribuyente decide renunciar voluntariamente a algún beneficio tributario (por ejemplo, una deducción dentro de la cédula de rentas de trabajo), y con ello la renta gravada ordinaria de su cédula de rentas de trabajo queda en $32.000.000, la situación cambiaría
notoriamente, pues se llegaría a la siguiente conclusión:
a. La suma de las rentas ordinarias gravadas de sus cédulas arroja un valor de $52.000.000, el cual es mayor al valor de su renta presuntiva (correspondiente a $51.000.000).
b. Deberá entonces tomar los $32.000.000 de la cédula de rentas de trabajo, aplicarle la tabla n.º 1 del artículo 241 del ET (lo cual produce un impuesto de cero pesos) y, a su vez, tomar los $20.000.000 de la cédula de rentas de capital y buscarla en la tabla n.º 2 del artículo 241 (lo cual
producirá un impuesto de $89.000). En total, su impuesto sería de $89.000.
Elaborado por: Diego Hernán Guevara Madrid (líder en investigación tributaria en Actualícese)