PARTES EXTERNAS

Diversas partes externas pueden contribuir a la consecución de los objetivos de la entidad, algunas
veces mediante acciones paralelas a las que realiza. En otros casos, las partes externas pueden
aportar información útil para la entidad en sus actividades de control interno.

AUDITORES EXTERNOS
Quizás ninguna otra parte externa desempeña un rol tan importante para la consecución de los
objetivos de información financiera de la entidad como los contadores públicos certificados
independientes. Ellos dan a la administración y al consejo de directores un punto de vista singular
independiente y objetivo; contribuyen en una entidad a la consecución de sus objetivos de
información financiera, así como a otros objetivos.

En conexión con una auditoria de estados financieros, el auditor expresa una opinión sobre la
transparencia de los estados financieros de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados, y de esa manera contribuye a los objetivos de información financiera de
la entidad. Puesto que el sistema de control interno de una entidad puede proporcionar un grado
de seguridad mirando la presentación razonable de los estados financieros, el auditor ofrece la
seguridad a un nivel más alto. El auditor, además, proporciona información útil para la
administración en la conducción de sus responsabilidades de control.

La gente tiene percepciones diferentes dependiendo de la atención prestada al sistema de control

interno de una entidad durante una auditoria de estados financieros. Algunos consideran que un
auditor al expresar una opinión estándar, no calificada, limpia sobre los estados auditados ha
concluido que el sistema de control interno de la entidad es efectivo. Otros consideran que, como
mínimo, el auditor necesariamente ha conducido una revisión suficiente a través del sistema de
control interno para identificar todas las debilidades o al menos las significativas. Ninguno de estos
puntos de vista es correcto.

Para situarse en perspectiva de una auditoria de estados financieros, puede primero ayudar a
reconocer que una entidad puede tener un sistema de control interno inefectivo, y un auditor puede
no obstante ser capaz de entregar una opinión respecto a que los estados financieros están
presentados razonablemente. Esto es a causa de que un auditor centra su atención directamente en
los estados financieros. Si se requieren correcciones a los estados financieros, ellas se pueden
hacer, en cuyo caso puede rendirse una opinión limpia. El auditor da una opinión sobre los estados
financieros, no sobre el sistema de control interno. Los controles inadecuados pueden afectar la
auditoría, y hacerla más costosa, debido a la necesidad que tiene el auditor de aplicar pruebas más
extensas a los balances de los estados financieros antes de formarse una opinión.

Un auditor debe obtener conocimiento suficiente del sistema de control interno de una entidad en
orden a planear la auditoría. La extensión de la atención dada al control interno varía de auditoría
a auditoría. En algunos casos, se presta considerable atención, y en otros, basta una relativa poca
atención. Pero en el primer caso, un auditor usualmente no podría estar en posición de identificar
todas las debilidades de control interno que pueden existir.

En la mayoría de los casos, los auditores que conducen una auditoría de estados financieros, de
hecho, proporcionan información útil para la administración en el desempeño de sus
responsabilidades relacionadas con el control interno.

 Comunicando hallazgos de auditoría, información analítica y recomendaciones para uso en

la toma de acciones necesarias para conseguir los objetivos establecidos.
 Comunicando hallazgos mirando las deficiencias en el control interno que demandan su
atención, y haciendo recomendaciones para su mejoramiento.

Esta información frecuentemente se relacionará no solamente con la información financiera sino

también con las operaciones y las actividades de cumplimiento, y pueden hacer contribuciones
importantes para que una entidad consiga sus objetivos en cada una de esas áreas. La información
es reportada a la administración y, dependiendo de si significado, al consejo de directores o al
comité de auditoría.

LEGISLADORES Y REGULADORES
Legisladores y reguladores afectan los sistemas de control interno en muchas entidades, ya
mediante los requerimientos para establecer controles internos o ya mediante el examen de
entidades particulares. Muchas de las leyes y regulaciones relevantes tratan solamente con
controles financieros sobre los informes financieros, si bien algunos, particularmente aquellos que
aplican a las organizaciones gubernamentales, pueden relacionarse con objetivos de operaciones y
de cumplimiento.
La Foregin Corrupt Practices Act de 1977 requiere que las compañías públicas establezcan y
mantengan sistemas de control contable interno que satisfagan objetivos especificados. Otras leyes
y regulaciones federales se aplican a los programas de asistencia financiera federal, los cuales
orientan una diversidad de actividades que varían desde asuntos de derechos hasta administración
de efectivo, y especifican procedimientos o prácticas de control interno requeridos. La Single
Audit Act de 1984 requiere auditores independientes para reportar sobre el cumplimiento de las
entidades con los requerimientos como lo hace un número de regulaciones en ciertas industrias
tales como servicios financieros. La Federal Deposit Insurance Corporation Improvement Act de
1991 requiere que ciertos bancos reporten sobre la efectividad de sus controles internos en la
información financiera, junto con el reporte de atestación de un auditor independiente.

Algunas agencias reguladoras examinan directamente las entidades sobre las cuales tienen
responsabilidades de supervisión. Por ejemplo, los examinadores de bancos federales y estatales
realizan exámenes de los bancos, y a menudo centran su atención en ciertos aspectos de los
sistemas de control interno de los bancos. Esas agencias hacen recomendaciones, y frecuentemente
están autorizadas para tomar acciones coercitivas.

Así, legisladores y reguladores afectan de dos maneras distintas los sistemas de control interno de
las entidades. Establecen reglas para que la administración asegure que los sistemas de control
interno reúnen los requerimientos estatuarios y reguladores mínimos. Y, de acuerdo con el examen
de una entidad particular, proporcionan información que usa el sistema de control interno de la
entidad, y proporcionan recomendaciones y algunas directivas para la administración mirando los
mejoramientos que requiere el sistema de control interno.

PARTES QUE INTERACTÚAN CON LA ENTIDAD

Clientes, vendedores y otros que realizan transacciones de negocio con una entidad constituyen
una fuente importante de información que se usa para conducir las actividades de control:

Un cliente, por ejemplo, informa a la compañía sobre demoras en los despachos, calidad
inferior de los productos o fallas para satisfacer las necesidades de los clientes por
productos o servicios. O, un cliente puede ser más proactivo y trabajar con una entidad
desarrollando el engrandecimiento de los productos que lo requieran.
 Un vendedor proporciona relaciones o información mirando los despachos y la facturación
completados o abiertos, los cuales se usan para identificar y corregir discrepancias y
balances de conciliación.

Un proveedor potencial notifica a la alta administración sobre la solicitud de un empleado

por un retorno.

Esas partes proporcionan información que, en algunos casos, puede ser extremadamente
importantes para una entidad en la consecución de sus objetivos de operación, información
financiera y de cumplimiento. La entidad debe tener mecanismos mediante los cuales recibe tal
información y así tomar las acciones adecuadas. Las acciones adecuadas incluirán no solamente la
orientación de la situación particular reportada, sino también investigar la fuente subyacente del
problema y remediarlo.

Además de los clientes y vendedores, otros agentes, tales como acreedores, pueden proporcionar
supervisión mirando la consecución de los objetivos de una entidad. Un banco, por ejemplo, puede
requerir informes sobre el cumplimiento de una entidad con relación a ciertos convenios de deuda,
y recomendar indicadores de desempeño u otros objetivos o metas deseados.

ANALISTAS FINANCIEROS, AGENCIAS DE OBLIGACIONES Y MEDIOS DE

COMUNICACIÓN
Los analistas financieros y las agencias de clasificación de obligaciones consideran muchos
factores relevantes para la estimación del valor de una entidad para una inversión. Ellos analizan
los objetivos y las estrategias de la administración, los estados financieros históricos y la
información financiera prospectivas, las acciones que se toman en respuesta a las condiciones en
la economía y en el mercado, el éxito potencial en el corto y en el largo plazo, y el desempeño de
la industria y la comparación con grupos similares. Los medios de comunicación escritos y
hablados, particularmente los periodistas financieros, también pueden realizar al mismo tiempo
análisis similares.
Las actividades investigativas y de monitoreo de esas partes pueden proporcionar señales a la
administración sobre cómo otras partes perciben el desempeño de la entidad, los riesgos
industriales y económicos que enfrenta la entidad, las estrategias operativas o financieras
innovativas que pueden mejorar el desempeño, y las tendencias industriales. Esta información
algunas veces es proporcionada directamente en reuniones cara a cara entre las partes y la
administración, o indirectamente mediante análisis para inversionistas, inversionistas potenciales
y el público. En cada caso, la administración debe considerar las observaciones y las señales de
los analistas financieros, de las agencias de clasificación de obligaciones y delos medios de
comunicación que puedan engrandecer el control interno.