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INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR

TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR

GUÍA DE COSTOS Y PRESUPUESTOS

MÓDULO: FINANZAS APLICADAS AL COMERCIO


INTERNACIONAL

ELABORADO POR: C.P.C. Miguel Castillo Osores

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 1


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TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR

TEMA 1

Costos y Gastos Empresariales


OBJETIVO
En esta sesión se identificará las diferencias que hay entre un costo y gasto, términos
básicos, los cuales serán utilizados durante el desarrollo del curso; asimismo se
analizará la importancia de cada uno de ellos y como se origina, así como el contexto
impositivo.

PREGUNTAS ORIENTATIVAS
Las preguntas que tratamos de responder en esta unidad son:

 ¿Qué es un costo?
 ¿Qué es un gasto?
 El costo y el gastos a partir del contexto impositivo

REQUISITOS
Para obtener el máximo rendimiento en esta sesión se debe:

 Tener conocimiento de contabilidad.

COMPETENCIA GENERAL
 Identificar fácilmente un elemento que tome posición de costo y/o gasto

CUADRO DE CONTENIDOS

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 2


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CONCEPTO PROCEDIMIENTOS ACTITUDES


 Definiciones: Costos y  Compara los conceptos de  Analiza y valora
gastos empresariales. costos. la importancia de
 Elementos del costo  Analiza los elementos de identificar los
de producción: Materia costos de producción: elementos del
prima, mano de obra y materia prima, mano de obra costo producción
costos indirectos de y costos indirectos de .
fabricación. fabricación.

TIEMPO
Se estima que para esta unidad se requiere:

 0.50 horas para leer la presente unidad


 0.50 horas para la evaluación oral de exploración
 2.00 horas para la exposición magistral

BIBLIOGRAFÍA
HF 5686.C8 P76 1994.
Polimeni, Ralph S.
Contabilidad de costos / Ralph S. Polimeni ...[et al.] -- 3a. ed. -- Bogotá : McGraw-Hill,
1994.
879 p.

HF 5686.C8 H81 2007.


Horngren, Charles T.
Contabilidad de costos: Un enfoque gerencial / Charles T. Horngren; Srikant M. Datar;
George Foster. -- 12a. ed. -- Naucalpan de Juárez : Pearson Educación, 2007.
868 p.

FLORES SORIA, Jaime


Costos aplicados en la gestión empresarial, casos prácticos. Lima. Centro de
especialización en contabilidad y finanzas.
2002

HF 5686.C8 S23 2007.


Santa Cruz Ramos, Alfonso.
Contabilización de costos de importación y exportación / Luis Coca Solorzano. -- Lima:
Pacífico Editores, 2007.
670 p.

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1
Costos y Gastos

1. CONCEPTO BÁSICO DE COSTO

Es la inversión que realizan las empresas para la compra de mercaderías


(empresas comerciales), elaboración de productos (empresas industriales) o para la
venta o prestación de servicios (empresas de servicios).

Esta inversión se recupera y debe generar en el momento en que la empresa


comercializa los productos o servicios, una ganancia, en caso contrario registraría
pérdida.

1.1 INGRESO VS COSTO

El ingreso se refiere a la venta de los productos sin considerar el Impuesto General a


las Ventas. Está formada por el costo de los productos o servicios más la ganancia
que la empresa desea obtener, dependiendo del producto o servicio.

El costo es parte del ingreso o del importe de la venta, de tal manera que la suma
del costo con la ganancia determinada, nos da como resultado el valor de venta de
un producto. El Impuesto General a las Ventas no forma parte del valor de venta.

COSTO DE LOS PRODUCTOS O SERVICIOS + GANANCIA = VALOR DE


VENTA

Si al valor de venta le sumamos el Impuesto General a las Ventas, obtenemos como


resultado el precio de venta o precio de lista.

VALOR DE VENTA + IGV = PRECIO DE VENTA

1.2 COSTO VS GASTO

De acuerdo con lo indicado, el costo es una inversión para la compra de


mercaderías, elaboración de productos o la prestación de servicios, los mismos que
al ser comercializados generarán ganancia para la empresa. En cambio los gastos
que representan también inversiones, están relacionadas a las labores
administrativas y de comercialización de los bienes o servicios que realizan las
empresas. Estos gastos deben ser recuperados en la venta de los productos.

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En este sentido:

COSTOS + GASTOS + GANANCIA = VALOR DE VENTA + IGV = PRECIO


DE VENTA

1.3 CLASES DE GASTOS

Los gastos se clasifican en:

 Gastos operativos: Administrativos y de Ventas

Son las inversiones realizadas por la empresa para el funcionamiento de las


oficinas administrativas y de ventas. Están compuestos de los siguientes
conceptos de bienes y/o servicios así como la depreciación de activos fijos de
propiedad de la empresa.

 Sueldos más cargas sociales


 Agua
 Teléfono fijo
 Teléfono celular
 Internet
 Energía eléctrica
 Alquileres
 Honorarios
 Seguros
 Útiles de oficina
 Movilidad
 Depreciación
 Mantenimiento
 Vigilancia
 Gastos de representación
 Publicidad en la radio, televisión, prensa escrita, folletería, página web, etc.
 Comisiones de ventas

Se entiende como activos fijos, a los inmuebles, maquinarias, equipos, muebles y


enseres, vehículos, computadoras, etc., todas ellas de propiedad de la empresa o
adquiridas en leasing.

 Gastos Financieros

Son los gastos que se generan por operaciones realizadas por las empresas las
mismas que se relacionan con:

 Intereses por compras de mercaderías, materias primas realizadas en las


condiciones de crédito.
 Intereses por préstamo obtenidos de las instituciones financieras, terceras
personas, socios o accionistas de la empresa.
 Pérdidas por diferencia de cambio
 Sobregiro bancario
 Descuento concedido por pronto pago.

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2. ELEMENTOS DEL COSTO EN EMPRESAS COMERCIALES Y DE PRODUCCIÓN

COSTOS EN EMPRESAS COMERCIALES

El costo que registra una empresa comercial, está determinado por el importe de
adquisición de la mercadería sin incluir el IGV.

VALOR DE VENTA + IGV = PRECIO DE VENTA

COSTOS EN EMPRESAS INDUSTRIALES

El costo que registra una empresa industrial se divide en tres elementos básicos, los
cuales intervienen en el proceso productivo, estos son:

 Materia prima consumida


 Mano de obra, y
 Costos Indirectos de fabricación

COSTO DE PRODUCCIÓN

ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN

MATERIA PRIMA: Es el primer costo que registra la empresa y es el bien el cual va a


ser modificado o transformado sustancialmente en comparación a su presentación
original, a través del proceso de producción y forma parte del producto. Como ejemplo
de materia prima tenemos la madera que se utiliza para fabricar muebles, la tela para
fabricar camisas, etc.

MANO DE OBRA: Es el recurso humano que tiene la empresa y que interviene


directamente en la transformación de la materia prima para convertirla en un producto
terminado.

El personal que registra la empresa debe formar parte de la planilla. Actualmente es el


Programa de Declaración Telemática – PDT PLANILLA ELECTRÓNICA PLAME el que
se usa para registrar las obligaciones con los trabajadores, percibiendo los siguientes
conceptos, los cuales representan costos laborales:

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 6


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 Sueldo Básico
 Asignación familiar: 10% de la remuneración mínima vital vigente – RMV
siempre y cuando el trabajador tenga un hijo en edad hasta los 18 años y hasta
los 24 años si estuviera estudiando.
 ESSALUD 9%
 Gratificación: 1sueldo en el mes de Julio y otro sueldo en el mes de Diciembre
 Bonificación Excepcional: 9% de cada una de las gratificaciones
 Compensación por Tiempo de Servicios: 1 sueldo al año (Sueldo x 14/12). Se
deposita en los meses de Mayo y Noviembre, hasta el 15 de cada uno de los
meses indicados.
 Vacaciones: 1 mes al año y puede negociar 15 días.
 Horas extras, etc.

A continuación se presenta un cuadro comparativo de los Regímenes Tributarios que


corresponden al Régimen laboral General, Régimen de la Micro Empresa y de la
Pequeña Empresa.

CUADRO DE LA PLANILLA DE PAGO DE MENSUAL EN LOS TRES REGÍMENES


LABORALES.

SUELDO: APORTES Y DESCUENTOS


Régimen Laboral Régimen Laboral Régimen Laboral
Concepto General MICRO Empresa PEQUEÑA Empresa
Sueldo Mínimo S/.
Vital S/. 750.00 S/. 750.00 750.00 S/. 750.00
Asignación
Familiar Hijos 10% S/. 75.00 No S/. 0.00 No S/. 0.00
S/.
Sueldo Total S/. 825.00 750.00 S/. 750.00
S/.
ESSALUD 9.00% S/. 74.25 SIS 15.00 9.00% S/. 67.50
S/.
Sueldo total + ESSALUD S/. 899.25 765.00 S/. 817.50
No
DESCUENTOS aplicable
S/.
AFP 12.96% S/. 106.92 12.96% 97.20 12.96% 97.20
S/.
Remuneración neta S/. 718.08 652.80 S/. 652.80

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CUADRO DEL COSTO DE LA MANO DE OBRA CONSIDERANDO LOS TRES


REGÍMENES LABORALES.
COSTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA

Régimen Régimen Laboral Régimen Laboral


Laboral General MICRO Empresa PEQUEÑA Empresa
COSTOS LABORALES
MENSUALES
S/. S/. S/.
Sueldo Mínimo Vital 750.00 S/. 750.00 750.00 750.00
Asignación Familiar Hijos 10% S/. 75.00 No S/. 0.00 No S/. 0.00
S/. S/.
Sueldo Total S/. 825.00 750.00 750.00
ESSALUD 9.00% S/. 74.25 SIS S/. 15.00 9.00% S/. 67.50
S/. S/.
Sueldo total + ESSALUD S/. 899.25 765.00 817.50
Gratificación
Julio y
Julio y diciembre 1 sueldo S/. 137.50 No aplica S/. 0.00 diciembre S/. 62.50
1/2 sueldo
por julio y
1/2 por
(Sueldo X 2)/12 diciembre
(1
Sueldo/12)
Bonificación excepcional
Sobre la gratificación 9.00% S/. 12.38 No aplica S/. 0.00 9.00% S/. 5.63

Compensación por Tiempo


de Servicios - CTS
Depósitos semestrales: Mayo
y noviembre
(1/2Sueldo
X
(Sueldo X 14)/12/12 14 S/. 80.21 No aplica S/. 0.00 13)/12/12 S/. 33.85

Vacaciones
1 mes S/. 68.75 1/2 sueldo S/. 31.25 1/2 sueldo S/. 31.25
S/. S/. S/.
COSTO TOTAL MENSUAL 1,198.08 796.25 950.73
S/.
Incremento mensual S/. 448.08 S/. 46.25 200.73
Incremento porcentual 59.74% 6.17% 26.76%
CONDICIONES
Trabajadores 1 a 10 1 a 100
S/. S/.
Ventas / año 150(UIT) 547,500 1700 (UIT) 6,205,000
Costo/día S/. 39.94 Costo/día S/. 26.54 Costo/día S/. 31.69
Costo/hora S/. 4.99 Costo/hora S/. 3.32 Costo/hora S/. 3.96

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COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN: Costos relacionados con la fabricación


de productos de manera indirecta como por ejemplo la depreciación de activos fijos
vinculados con la producción, energía eléctrica, mantenimiento y reparación de planta,
alquileres, suministros diversos, envases, embalajes, y cualquier costo necesario, para
obtener el producto terminado.

La suma de estos tres elementos nos da como resultado el costo de producción.

MATERIA PRIMA CONSUMIDA


+
MANO DE OBRA DIRECTA
+
COSTO INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
=
COSTO DE PRODUCCIÓN

3. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS Y GASTOS

De las diversas formas en que se pueden clasificar los costos, posiblemente la más útil
a efectos de poder tomar decisiones, sea la realizada sobre la base de su respuesta
frente a los cambios de volumen, que son:

 Costos y gastos fijos: Importes de inversiones en costos y gastos que


permanecen fijo ante cualquier cambio en el volumen de producción o ventas, tal
es el caso de alquiler de local para la producción de los artículos, depreciación de
activos fijos del área de producción, administración y ventas, consumo de teléfono
y agua potable de las oficinas administrativas y de ventas, sueldos del área de
administración y de ventas, etc.

 Costos y gastos variables: Importes de inversiones en costos y gastos que


varían directamente con los cambios de los niveles de producción y venta de los
artículos, entre ellos tenemos, costo de la materia prima, costo de la mano de obra
directa (destajo), comisiones a los vendedores, etc.

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CASO APLICATIVO RELACIONADO CON LA DETERMINACIÓN DEL


COSTO DE PRODUCCIÓN TOTAL Y UNITARIO.

Cálculo del Costo de Producción Total y Unitario


MATERIA PRIMA
Inventario Inicial S/.4,500.00
Compra de materia
prima S/.12,500.00
(-) Inventario Final de
materia prima -S/.2,130.00
Materia prima
consumida S/.14,870.00

Mano de obra Directa S/.8,700.00


Costos Indirectos
Mano de Obra
Indirecta S/.3,660.00
Materiales auxiliares S/.1,240.00
Energía S/.1,300.00
Depreciación S/.900.00
Alquileres S/.1,000.00
Mantenimiento S/.650.00
Reparación S/.790.00 S/.9,540.00
Costo de Producción
Total S/.33,110.00

Número de unidades
fabricadas 4,500.00

Costo Unitario de
Producción S/.7.36

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CASO APLICATIVO RELACIONADO CON LA


DETERMINACIÓN DEL COSTO DE PRODUCCION
TOTAL, UNITARIO Y PRECIO DE VENTA.

Cálculo del Costo de Producción Total, unitario y


precio de venta
MATERIA PRIMA
Inventario Inicial S/.8,700.00
Compra de materia
prima S/.23,400.00
(-) Inventario Final de
materia prima -S/.4,320.00
Materia prima
consumida S/.27,780.00
Mano de obra
Directa S/.12,900.00
Costos Indirectos
Mano de Obra
Indirecta S/.6,544.00
Materiales auxiliares S/.3,200.00
Energía S/.1,900.00
Depreciación S/.1,120.00
Alquileres S/.1,600.00
Mantenimiento S/.987.00
Reparación S/.976.00 S/.16,327.00
Costo de
Producción Total S/.57,007.00

Número de unidades
fabricadas 9,000.00

Costo Unitario de
Producción S/.6.33
Utilidad por producto 20% S/.1.27
Valor de venta S/.7.60
IGV 18% S/.1.37
Precio de Venta S/.8.97

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Caso para los participantes


Determinar el costo de producción total y unitario, así como el precio de venta de los
productos que comercializa la empresa Productores Asociados, teniendo en cuenta la
siguiente información:

Inventario Inicial S/.1,000.00


Compra de materia prima S/.14,300.00
Inventario Final de materia prima S/.1,256.00
Mano de obra Directa S/.3,876.00
Mano de Obra Indirecta S/.1,100.00
Materiales auxiliares S/.1,654.00
Energía S/.983.00
Depreciación S/.560.00
Alquileres S/.800.00
Mantenimiento S/.540.00
Reparación S/.230.00
Número de unidades fabricadas 4,300.00
Utilidad por producto 30%

Desarrollo
MATERIA PRIMA
Inventario Inicial
Compra de materia prima
(-) Inventario Final de materia prima
Materia prima consumida
Mano de obra Directa
Costos Indirectos
Mano de Obra Indirecta
Materiales auxiliares
Energía
Depreciación
Alquileres
Mantenimiento
Reparación
Costo de Producción Total

Número de unidades fabricadas

Costo Unitario de Producción


Utilidad por producto
Valor de venta
IGV

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TEMA 2

Costos de materia prima nacional e importada

TEMA
En esta sesión se determinará los costos de compras realizadas en el mercado
nacional o local y en el mercado externo. Para ello se tendrá en cuenta las normas
relacionadas con este tipo de operaciones.

PREGUNTAS ORIENTATIVAS
Las preguntas que tratamos de responder en esta unidad son:

 ¿Cómo se calcula el costo de un bien adquirido en el mercado local?


 ¿Cómo se calcula el costo de un bien adquirido en el mercado externo?
 ¿Cuáles son los costos vinculados con las compras?

REQUISITOS
Para obtener el máximo rendimiento en esta sesión se debe:

 Diferenciar lo que es un costo y un gasto.

COMPETENCIA GENERAL
 Calcular el costo de una adquisición local y una compra en el exterior.

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CUADRO DE CONTENIDOS

CONCEPTO PROCEDIMIENTOS ACTITUDES


 Costo de materia  Desarrolla casos  Determina con
prima nacional e prácticos de costeo de precisión los
importada. materia nacional e costos de
 Costeo de materia importada materias primas
prima nacional e adquiridas en el
importada de mercado nacional
varios ítems. e importadas

TIEMPO
Se estima que para esta unidad se requiere:

 0.50 horas para leer la presente unidad


 0.50 horas para la evaluación oral de exploración
 2.00 horas para la exposición magistral

BIBLIOGRAFÍA
HF 5686.C8 P76 1994.
Polimeni, Ralph S.
Contabilidad de costos / Ralph S. Polimeni ...[et al.] -- 3a. ed. -- Bogotá : McGraw-
Hill, 1994.
879 p.

HF 5686.C8 H81 2007.


Horngren, Charles T.
Contabilidad de costos: Un enfoque gerencial / Charles T. Horngren; Srikant M.
Datar; George Foster. -- 12a. ed. -- Naucalpan de Juárez : Pearson Educación,
2007.
868 p.

FLORES SORIA, Jaime


2002 Costos aplicados en la gestión empresarial, casos prácticos. Lima. Centro de
especialización en contabilidad y finanzas.

HF 5686.C8 S23 2007.


Santa Cruz Ramos, Alfonso.
Contabilización de costos de importación y exportación / Luis Coca Solorzano. --
Lima: Pacífico Editores, 2007.
670 p.

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2
Costos de materia prima nacional e importada
1. COSTO DE MATERIA PRIMA NACIONAL

Se define como materia prima a todos los elementos que se incluyen en la elaboración
de un producto, en este sentido, la materia prima es todo aquel elemento que se
transforma e incorpora en un producto final.

La materia prima es utilizada principalmente en las empresas industriales que son las
que fabrican productos. Las empresas comerciales manejan mercaderías y son las
encargadas de comercializar los productos que las empresas industriales fabrican.

La materia prima debe ser perfectamente identificable y medible, para poder


determinar tanto el costo final de producto como su composición.

Estas materias primas, deben ser controladas en el almacén y deben ser inventariadas
para controlar su movimiento y saldo cada cierto periodo. Es necesario tener cuidado
en su almacenamiento, transporte, proceso de adquisición, etc.

La compra de materia prima en el mercado interno se puede realizar solicitando


diferentes clases de comprobantes de pagos como las facturas y los tickets, etc.
Estos dos comprobantes de pago, deben mostrar el IGV por separado del valor de
compra constituyendo un crédito fiscal el cual se va a deducir del IGV de las ventas de
los productos que comercializa la empresa.

El importe del valor de compra constituye el costo de adquisición de la materia prima,


el cual se registra en el kardex y en los libros contables. La materia prima, constituye
el primer elemento del costo en la fabricación de los productos y forma parte del
producto final que la empresa elabora para sus clientes.

Las operaciones realizadas posteriormente a la emisión del comprobante de pago,


también afectarán a la determinación del costo de la materia prima; entre estas
operaciones podemos mencionar, los descuentos fuera de factura, variaciones de
precios, etc.

APLICACIÓN PRÁCTICA

La empresa Productores Asociados SAC ha comprado 1600 unidades de materia


prima el 11 de enero del presente año con la factura Nº 001-1290, cuya información se
detalla a continuación:

Valor de compra S/.24,500.00


IGV S/.4,410.00 18%
Precio de
compra S/.28,910.00

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 15


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El proveedor le concede el 10% de descuento sobre el total (precio de venta), al día


siguiente de la operación de compra.

Descuento 10.00%
Valor de compra S/.2,891.00
IGV S/.520.38
Precio de
compra S/.3,411.38

Por consiguiente el costo de la mercadería es la siguiente:

Cálculo del importe a pagar


Valor de
compra S/.21,609.00
IGV S/.3,889.62
Precio de
compra S/.25,498.62

El costo unitario inicial de la operación de compra de mercaderías es la siguiente:

C.U. de la materia prima


inicialmente
Nº de unidades 1600
compradas
C.U = S/.24,500.00 S/.15.31
1600

C.U. de la materia prima


después del descuento
Nº de unidades 1600
compradas
C.U = S/.21,609.00 S/.13.51
1600

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CASO PARA LOS PARTICIPANTES

La empresa Fábrica de Productos SAC ha comprado 1200 unidades de materia prima


el 22 de enero del presente año con la factura Nº 001-1546, cuya información se
detalla a continuación:

Valor de compra S/.32,500.00


IGV 18%
Precio de compra

Descuento 15.00%
Valor de compra
IGV
Precio de compra

Cálculo del importe a pagar


Valor de compra
IGV
Precio de compra

C.U. de la materia prima


inicialmente
Nº de unidades
compradas
C.U =

C.U. de la materia prima


después del descuento
Nº de unidades
compradas
C.U =

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2. COSTO DE MATERIA PRIMA IMPORTADA

En los momentos actuales cuando las economías del mundo entero se encuentran
globalizadas, el productor nacional, tiene la alternativa de adquirir sus productos y
materias primas, en los mercados del mundo entero. En nuestro país la mayor parte
de las industrias utilizan algún producto importado, y las importaciones se rigen de
acuerdo con las leyes sectoriales y de promoción, así como de convenios de comercio
internacional.

En la actualidad la SUNAT (Superintendencia Nacional de Administración Tributaria),


es el organismo encargado de supervisar, recaudar y resolver reclamos, de los tributos
que se originan de las operaciones de comercio exterior.

2.1 Las Normas Incoterms

Los Incoterms®2010: International commercial terms, que significa términos


internacionales de comercio, son normas acerca de las condiciones de entrega de las
mercaderías, productos. Se usan para aclarar los costos de las transacciones
comerciales internacionales, delimitando las responsabilidades entre el comprador y el
vendedor, y reflejan la práctica actual en el transporte internacional de mercaderías.

La Cámara de Comercio Internacional o ICC: International Chamber of Commerce, se


ha encargado desde 1936, con revisiones en 1953, 1980, 1990, 2000 y 2010 de la
elaboración y actualización de estos términos, de acuerdo con los cambios que va
experimentando el comercio internacional. Actualmente están en vigor las normas
Incoterms®2010, desde el 1 de enero de 2011.

En esta última revisión se busco integrar dos nuevos elementos para hacerlos más
dinámicos:
a. Elementos del transporte multimodal, para hacerlos más actuales y operativos,
b. Su mejor adecuación a las computadoras y su integración al intercambio.

El objetivo principal de estos términos, es el de facilitar las operaciones de comercio


exterior y asimismo sirven para aplicar las obligaciones, indicando los puntos de
responsabilidad.

2.2 Valor FOB. Free On Board (named loading port) → Franco a bordo: puerto de
carga convenido.

El vendedor entrega la mercancía sobre el buque. El vendedor contrata el transporte a


través de un transitario o un consignatario, pero el costo del transporte lo asume el
comprador.

Las normas Incoterms®2010 el FOB es uno de los más usados en el comercio


internacional. Se debe utilizar para carga general como bidones, bobinas,
contenedores, etc. de mercaderías, no utilizable para granel. Se utiliza exclusivamente
para transporte en barco, ya sea marítimo o fluvial.

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 18


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2.3 Valor CIF. Cost, Insurance and Freight (named destination port), coste, seguro y
flete: puerto de destino convenido.

El valor CIF, que comprende el valor ex-fábrica, seguro y flete, es la norma


Incoterms®2010 mayormente utilizado en las operaciones de comercio exterior. De
acuerdo a normas emitidas por la OMC, en nuestro país, este término es tomado como
base para el cálculo de los impuestos que gravan las importaciones.

El vendedor se hace cargo de todos los costos, incluidos el transporte principal y el


seguro, hasta que la mercancía llegue al puerto de destino. Aunque el seguro lo ha
contratado el vendedor, el beneficiario del seguro es el comprador.

El riesgo se transfiere al comprador en el momento que la mercadería se encuentra


cargada en el buque, en el país de origen. La norma Incoterms®2010 CIF es uno de
los más usados en el comercio internacional porque las condiciones de un precio CIF
son las que marcan el valor en aduana de un producto que se importa, es decir es
la base imponible para el cálculo de los aranceles. Se debe utilizar para carga general
o convencional, pero no se debe utilizar cuando se transporta en contenedores.

La norma Incoterms®2010 CIF se utiliza para cualquier transporte, pero sobretodo


barco, ya sea marítimo o fluvial.

2.4 Derechos Aduaneros

Las mercancías que ingresan o salen del territorio aduanero por las aduanas de la
República deben ser sometidas a los regímenes aduaneros de la ley de aduanas, con
excepción de las mercancías sujetas a tratados o convenios suscritos por el Perú. La
ley contempla Regímenes de Importación, Regímenes de Exportación y Regímenes de
Perfeccionamiento.

Los Derechos Arancelarios gravan la importación al país de mercancías extranjeras y


se calculan sobre el valor CIF de la importación (Derechos Ad Valorem CIF). La actual
estructura arancelaria incluye tres niveles: 0, 6 y 11%.

Es el impuesto que grava al valor CIF de las importaciones; este impuesto también es
llamado tasa ad valorem. Las tasas que gravan a los diferentes bienes son
determinadas de acuerdo con la partida arancelaria del bien. Este impuesto es
administrado y recaudado por la SUNAT, y es de cumplimiento obligatorio, para
nacionalizar un bien importado. El monto resultante de este impuesto va a pasar a
formar parte del costo del bien importado.

2.5 Impuesto Selectivo al Consumo


El Impuesto Selectivo al Consumo, grava exclusivamente a los productos
mencionados en la Ley. Este impuesto mayormente grava a productos suntuosos,
tales como los cigarrillos, licores, combustibles, vehículos, perfumes, etc.
A diferencia del Impuesto General a las Ventas, el ISC no genera ningún derecho a
deducción; el importe resultante de la aplicación del mencionado impuesto pasará a
formar parte del costo del bien adquirido.

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 19


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2.6 Impuesto General a las Ventas


El IGV, grava a la mayor parte de los bienes, en este sentido el IGV por las compras
da derecho a la deducción del mencionado impuesto, del impuesto generado por las
operaciones de ventas. Por esta situación el IGV, no forma parte del costo del bien;
tanto en las operaciones realizadas en el mercado interno como en el mercado
externo.

2.7 Tasa de despacho aduanero

La tasa de despacho aduanero es aplicable a la tramitación de la declaración del


régimen de Importación para el Consumo, para aquellas mercancías cuyo valor en
aduanas declarado sea superior a tres (03) Unidades Impositivas Tributarias (UIT)
vigente a la fecha de numeración de la declaración.

La tasa de despacho aduanero -equivalente al 2.35% de la UIT (aprox. S/.85)– se


cobra por la “tramitación” de la Declaración Única de Aduanas (DUA) en los regímenes
de importación definitiva y depósito de aduana.

2.8 Gastos logísticos

Todos los gastos que se incurran en el proceso de importación, para que la mercancía
llegue a los almacenes del importador deberán ser imputados al costo de la
mercancía, estos gastos suelen ser:

- Transporte interno
- Handling
- Uso de equipos
- Tasas
- Estiba
- Desestiba
- Alquiler de equipos

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 20


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CASO PRÁCTICO

La empresa Import Export F d C. S,A.C importa mercaderías de EEUU, registrando la


siguiente información. Se le solicita determinar el costo y precio unitario por cada una
de las mercaderías adquiridas.

FACTURA COMERCIAL
COSTOS DE IMPORTACIÓN

Cantidad FOB Unitario


Mercadería A 200 unidades $ 15.00
Mercadería B 300 unidades $ 12.00
Mercadería C 500 unidades $ 9.00
Flete $ 1,600.00
Seguro $ 222.00
Derechos aduaneros 11%
ISC 20%
IGV 18%
Tasa de Despacho Aduanero 2.35% UIT S/.3,650.00

Gastos de importación S/.12,200.00 total


T/C. S/.2.70
Utilidad 30%

Determinar el costo unitario de importación

SOLUCIÓN:
SOLUCIÓN
Costo
FOB Cantidad Unitario Costo Total
Mercadería A 200 $ 15.00 $ 3,000.00
Mercadería B 300 $ 12.00 $ 3,600.00
Mercadería C 500 $ 9.00 $ 4,500.00
FOB $ 11,100.00
Flete $ 1,600.00
Seguro $ 222.00
CIF $ 12,922.00
Derechos Aduaneros 11% $ 12,922.00 $ 1,421.42
SUB - TOTAL $ 14,343.42
ISC 20% $ 2,868.68
$ 17,212.10
SUB TOTAL $ 17,212.10
IGV 18% $ 3,098.18
Tasa de Despacho Aduanero 2.35% S/.3,650.00
$ 1,351.85 $ 31.77

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 21


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$ 17,243.87
Gastos de importación S/.12,200.00
Sub total $ 3,829.25 $ 3,829.25
IGV 18% 0.18 $ 689.27
Total $ 4,518.52
COSTO TOTAL DE
IMPORTACIÓN $ 21,073.12

CÁLCULO DEL FACTOR DE PRORRATEO


Factor de prorrateo Costo total de importación
FOB TOTAL

Factor de prorrateo $21,073.12 1.898479


$11,100.00

Costo Unitario
Factor de de
Producto FOB Unit Prorrateo Importación
Mercadería A $ 15.00 1.898479 $ 28.48
Mercadería B $ 12.00 1.898479 $ 22.78
Mercadería C $ 9.00 1.898479 $ 17.09
CÁLCULO DEL COSTO UNITARIO, UTILIDAD Y DEL PRECIO DE VENTA
Costo unitario $ 28.48 $ 22.78 $ 17.09
Utilidad $ 8.54 $ 6.83 $ 5.13
Valor de Venta $ 37.02 $ 29.62 $ 22.21
IGV $ 6.66 $ 5.33 $ 4.00
Precio de Venta $ 43.68 $ 34.95 $ 26.21

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 22


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EJERCICIO PARA LOS ALUMNOS

La empresa comercial Negocios Unidos S.A.C importa mercaderías de EEUU,


registrando la siguiente información. Se le solicita determinar el costo y precio unitario
por cada una de las mercaderías adquiridas.

FACTURA COMERCIAL

PRACTICA DE COSTOS DE IMPORTACION

FOB
Cantidad Unitario
Mercadería A 150 unidades $ 20.00
Mercadería B 240 unidades $ 24.00
Mercadería C 450 unidades $ 18.00
Flete $ 2,500.00
Seguro $ 338.00
Derechos aduaneros 11%
ISC 20%
IGV 18%
Tasa de Despacho Aduanero 2.35% UIT S/.3,650.00

Gastos de importación S/.12,200.00 total


T/C. S/.2.70
Utilidad 30%
SOLUCIÓN
Costo
FOB Cantidad Unitario Costo Total
Mercadería A
Mercadería B
Mercadería C
FOB
Flete
Seguro
CIF
Derechos Aduaneros
SUB - TOTAL
ISC

SUB TOTAL
IGV
Tasa de Despacho Aduanero

Gastos de importación

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 23


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Sub total
IGV
Total
COSTO TOTAL DE
IMPORTACIÓN

CÁLCULO DEL FACTOR DE PRORRATEO


Costo total de
Factor de prorrateo importación
FOB TOTAL

Factor de prorrateo

Costo
Factor de Unitario de
Producto FOB Unit Prorrateo Importación
Mercadería A
Mercadería B
Mercadería C
CÁLCULO DEL COSTO UNITARIO, UTILIDAD Y DEL PRECIO DE VENTA
Costo unitario
Utilidad
Valor de Venta
IGV
Precio de Venta

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 24


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DRAWBACK
Las materias primas o insumos que se adquieren del extranjero, como habrán
observado en los casos prácticos tienen que pagar aranceles, es decir, Ad-Valorem
para nacionalizar el bien que se está importando. Algunos ingresan sin pagar
aranceles por tener acuerdos bilaterales o preferencias arancelarias.
Aquellos que pagan aranceles, generan que el costo del producto se incremente y si
se quiere vender al extranjero o exportar algún bien que contenga el insumo importado
que pagó aranceles, éste será menos competitivo.
Por lo tanto, el estado para incentivar las exportaciones de los productos peruanos no
tradicionales otorga un beneficio para los exportadores, que consiste en la devolución
de los aranceles que pagó el importador de aquellos insumos que formarán parte del
bien exportado.
A esta devolución se le denomina Régimen del Drawback.
¿Qué es el Drawback?

El drawback o restitución de derechos arancelarios Ad Valorem, es el Régimen


Aduanero que permite, como consecuencia de la exportación de mercancías, obtener
la restitución total o parcial de los derechos arancelarios, por un monto equivalente al
cinco por ciento (5%) del valor FOB del producto exportado, que hayan gravado la
importación de las mercancías contenidas en los bienes exportados o consumidos
durante su producción. Pueden ser beneficiarios las empresas productoras -
exportadoras constituidas en el país, cuyo costo de producción se hubiere
incrementado por los derechos de aduana Ad Valorem que gravan la importación de
los componentes incorporados o consumidos durante el proceso productivo del bien a
exportarse. Además de este requisito de ser Productora-Exportadora se debe de tomar
en cuenta otros aspectos que se indican.
La base legal para esta restitución está en el artículo 82 de la LGA.

¿Qué insumos son beneficios de la restitución?


Insumos: El artículo 13° del Reglamento del procedimiento de restitución
Simplificado de Derechos Arancelarios aprobado por el Decreto Supremo N° 104-95-
EF, considera que en la definición de los insumos deben incluirse las materias primas,
productos intermedios, partes y piezas.

Materia Prima.- Es toda sustancia, elemento o materia necesaria para obtener un


producto, incluido aquellos que se consumen o intervienen directamente en el proceso
de producción o manufactura, o sirven para conservar el producto de exportación.
Para los fines del Drawback también se consideran como materias primas a las
etiquetas, envases y otros artículos necesarios para la conservación y transporte del
producto exportado.

Productos intermedios.- Son aquellos elementos que requieren de procesos


posteriores para adquirir la forma final que serán incorporados al producto exportado.

Pieza.- Es aquella unidad previamente manufacturada cuya ulterior división física


produzca su inutilización para la finalidad a que estaba destinada.

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 25


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Parte.- Es el conjunto o combinación de piezas, unidas por cualquier procedimiento de


sujeción, destinado a constituir una unidad superior.

Mermas, residuos o subproductos o desperdicios con o sin valor comercial. –


Son aquellos restos o residuos aprovechables que resulten del proceso de producción,
los que para los efectos del Drawback se considerarán incorporados o consumidos en
el bien exportado.

CASO PRÁCTICO DE CÁLCULO DE DEVOLUCIÓN DRAWBACK

CASO PRÁCTICO DEL DRAWBACK


IMPORTACIÓN Y EXPORTACIÓN CON EL FIN DE APLICAR EL DRAWBACK

La empresa " FASHION EXPORT S.A.C" ha exportado 2,000 chompas de algodón; para confeccionar las
chompas ha importado botones y cajas las cuales se han distribuído de la siguiente manera:

* Cada chompa usa 8 botones


* Cada caja contiene 200 chompas para ser exportadas

Cantidad de chompas 2000


Botones por cada chompa 8
Cantidad de chompas que contiene cada caja 200

DATOS PARA LA IMPORTACION:


US$ %
Valor de cada caja 5
Valor de cada millar de botones 10
Flete 100
Seguro 25
Derecho ad-valorem del valor CIF 11
IGV 18
Agente de aduana y otros costos 90
Transporte y manipuleo 120
Comisión por carta de crédito (3% del FOB) 3

DATOS PARA LA EXPORTACION:

Insumos nacionales por cada chompa ( no incluye I.G.V) 8


Gastos administrativos por cada chompa 5
Gastos de ventas por cada chompa 4
Utilidad deseada del 25% del costo de venta 25

SE PIDE:

*Valor de venta de cada chompa


*El monto a restituir de los derechos arancelarios(DRAWBACK)

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 26


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SOLUCION:
UNID MED CANTIDAD P.UNITARIO V.FOB
IMPORTACION: CAJAS Unidades 10 5 50
BOTONES Millares 16 10 160
210

Valor FOB 210.00


Flete 100.00
Seguro 25.00
VALOR CIF 335.00
Derecho ad-valorem del valor CIF ( 11% Valor CIF ) 36.85
VALOR CIF + AD-VALOREM 371.85
I.G.V.
IGV (18% de valor CIF + ad-valorem) 66.93
Agente de aduana y otros costos 90.00 17.10
Transporte y manipuleo 120.00 22.80
Comisión por carta de crédito (3% del FOB) 6.30
COSTO TOTAL 588.15
COSTO UNITARIO CHOMPA 0.29

EXPORTACION:

Insumos nacionales por cada chompa ( 2,000 X US$8 ) 16,000.00


Materiales Importados 588.15
Gastos administrativos por cada chompa (2,000 X US$5) 10,000.00
Gastos de ventas por cada chompa ( 2,000 X US$4 ) 8,000.00
COSTO VENTAS TOTAL 34,588.15
Utilidad deseada del costo de venta 8,647.04
PRECIO DE VENTA 43,235.19
PRECIO VENTA UNITARIO 21.62

MONTO A RESTITUIR ( DRAWBACK )

Valor FOB del producto exportado Valor CIF de los insumos importados
43,235.19 335.00

100% 0.01%
Es menos del 50% del Valor FOB

Valor FOB ( 5% ) = Monto a reintegrar


US$43,235.19 X 5% = 2161.759 X T.C S/. 2.70 = S/. 5,836.75

Ésta solicitud de devolución generará un ingreso de efectivo y afectará el flujo de caja


de la institución.

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 27


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TEMA 3

Métodos de valuación de existencias

TEMA
En esta sesión se utilizara los 2 métodos de valuación de existencias que se manejan
con mayor frecuencia, con ello se podrá comparar los diferentes resultados que
afectaran al costo de producción o costo de ventas, dependiendo el tipo de actividad
que se realiza.

PREGUNTAS ORIENTATIVAS
Las preguntas que tratamos de responder en esta unidad son:

 ¿Cómo es el proceso con el método FIFO?


 ¿Cómo es el proceso con el método promedio?

REQUISITOS
Para obtener el máximo rendimiento en esta sesión se debe:

 Diferenciar lo que es un costo y un gasto.


 Calcular costos de existencias nacionales e importadas

COMPETENCIA GENERAL
 Determinar el consumo o el costo de existencias, utilizando los 2 métodos de
valuación de existencias.

CUADRO DE CONTENIDOS

CONCEPTO PROCEDIMIENTOS ACTITUDES


 Métodos de  Selecciona el mejor  Deduce la
valuación de método de valuación de importancia que
existencias: PEPS existencias. tienen los
Y PROMEDIO  Desarrolla casos métodos de
prácticos valuación de
existencias

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 28


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TIEMPO
Se estima que para esta unidad se requiere:

 0.50 horas para leer la presente unidad


 0.50 horas para la evaluación oral de exploración
 2.00 horas para la exposición magistral

BIBLIOGRAFÍA
HF 5686.C8 P76 1994.
Polimeni, Ralph S.
Contabilidad de costos / Ralph S. Polimeni ...[et al.] -- 3a. ed. -- Bogotá : McGraw-
Hill, 1994.
879 p.

HF 5686.C8 H81 2007.


Horngren, Charles T.
Contabilidad de costos: Un enfoque gerencial / Charles T. Horngren; Srikant M.
Datar; George Foster. -- 12a. ed. -- Naucalpan de Juárez : Pearson Educación,
2007.
868 p.

FLORES SORIA, Jaime


2002 Costos aplicados en la gestión empresarial, casos prácticos. Lima. Centro de
especialización en contabilidad y finanzas.

HF 5686.C8 S23 2007.


Santa Cruz Ramos, Alfonso.
Contabilización de costos de importación y exportación / Luis Coca Solorzano. --
Lima: Pacífico Editores, 2007.
670 p.

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 29


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Métodos de valuación de existencias


1. GENERALIDADES

La valuación de inventarios es el proceso en que se selecciona y se aplica una base


específica para valuar los inventarios en términos monetarios. A continuación se
presentarán 4 métodos de valuación de inventarios que son los que comúnmente se
utilizan en las empresas:

a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).


b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MOVIL).
c) Identificación específica.
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias básicas.

Las existencias se dividen en mercaderías, productos terminados, materias primas,


productos en proceso, envases y embalajes y suministros diversos

La importancia de ejercer un control eficaz de los inventarios se base en que al tener


un buen manejo se puede dar un mejor servicio al cliente porque se logra controlar
pedidos atrasados o falta de artículos para la venta. Así mismo, un buen inventario
significa una buena producción porque se logra tener disponible toda la materia prima,
piezas necesarias; lo cual no retrasa la producción y ahorra costos por cualquier
imprevisto de ese tipo.

La contabilidad de inventarios involucra dos importantes aspectos:

 El costo del inventario comprado o manufacturado necesita ser determinado.


 Dicho costo es retenido en las cuentas de inventario de la empresa hasta que el
producto es vendido.

Las existencias que forman parte de los activos de la empresa, deben ser controladas
permanentemente, registradas en un kardex que permitan controlar las unidades
físicas que ingresan al almacén y asimismo reflejen las salidas o los consumos
realizados.

Las salidas o los consumos nos darán a conocer las unidades monetarias que se han
invertido en la adquisición de éstas. En una empresa comercial, la suma de éstas
salidas se le conoce como costo de ventas de mercaderías. A la suma de las salidas
o consumos de materia prima, se le da el nombre de consumo de materia prima; y a
la suma de las salidas de productos terminados, se le da el nombre de costo de
ventas de productos terminados.

En la valuación de existencias, las operaciones de salidas requerirán utilizar algún


método de valuación que a continuación se analiza, de acuerdo con la base tributaria
que actualmente se aplica:

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 30


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BASE LEGAL TRIBUTARIA

TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA. DECRETO


SUPREMO N° 179-2004-EF. Publicado el 08 de diciembre de 2004.

CAPÍTULO IX. DEL RÉGIMEN PARA DETERMINAR LA RENTA.

Artículo 62º. Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razón de la


actividad que desarrollen, deban practicar inventario, valuarán sus existencias por su
costo de adquisición o producción adoptando cualquiera de los siguientes métodos,
siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio:

a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).


b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MOVIL).
c) Identificación específica.
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias básicas.

2. MÉTODO PEPS Ó FIFO

PEPS, primero en entrar, primero en salir, también llamado FIFO, siglas en el idioma
inglés, first in first out.

Este método consiste en valuar las salidas de existencias al primer costo de ingreso,
hasta agotarlo y así sucesivamente, tomando siempre el costo de adquisición más
antiguo, este método es aceptado por la administración tributaria.

CASO PRÁCTICO RESUELTO.


Teniendo en cuenta la siguiente información de la empresa El Comprador SAC,
elaborar el kardex aplicando el método PEPS y el promedio, así como también
determinar el costo de ventas y la utilidad.

DATOS
Costo y
Precio
Fecha Operación Cantidad unitario
Se compra el producto A, cada
20/01/2012 uno a S/. 120 S/.12.00 Costo unitario
Se compra el producto A, cada
23/01/2012 uno a S/. 150 S/.13.00 Costo unitario
Se vende el producto A, cada uno
24/01/2012 a S/. 80 S/.35.00 Precio unitario
Se vende el producto A, cada uno
25/01/2012 a S/. 160 S/.38.00 Precio unitario
Se compra el producto A, cada
27/01/2012 uno a S/. 180 S/.15.00 Costo unitario
Se vende el producto A, cada uno
27/01/2012 a S/. 190 S/.36.00 Precio unitario
Se pide determinar la utilidad bruta del mes de Enero, aplicando los
dos métodos de valuación de existencias

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 31


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VALUACION DE INVENTARIOS - MÉTODO PRIMERO EN


ENTRAR PRIMERO EN SALIR - PEPS O FIFO

CANTIDAD IMPORTES EN NUEVOS SOLES


Fecha Concepto Ingreso Salida Saldo Costo Unit Ingreso Salida Saldo
20/01/2012 Compra 120 120 S/.12.00 S/.1,440.00 S/.1,440.00
23/01/2012 Compra 150 270 S/.13.00 S/.1,950.00 S/.3,390.00
24/01/2012 Vende 80 190 S/.12.00 S/.960.00 S/.2,430.00
25/01/2012 Vende 40 150 S/.12.00 S/.480.00 S/.1,950.00
Vende 120 30 S/.13.00 S/.1,560.00 S/.390.00
27/01/2011 Compra 180 210 S/.15.00 S/.2,700.00 S/.3,090.00
27/01/2012 Vende 30 180 S/.13.00 S/.390.00 S/.2,700.00
160 20 S/.15.00 S/.2,400.00 S/.300.00
TOTAL 450 430 20 S/.6,090.00 S/.5,790.00 S/.300.00
Stock final Costo de ventas
Inventario Inicial
de Mercadería S/.0.00 Ventas 80 S/.35.00 S/.2,800.00
(+) Compras de
Mercaderías S/.6,090.00 Ventas 160 S/.38.00 S/.6,080.00
(-) Inventario Final
de Mercadería -S/.300.00 Ventas 190 S/.36.00 S/.6,840.00
Total
Costo de ventas S/.5,790.00 Ventas S/.15,720.00
Costo de
ventas -S/.5,790.00
Utilidad
Bruta en
ventas S/.9,930.00

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 32


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3. MÉTODO PROMEDIO

Este método consiste en obtener el promedio ponderado de los costos por ingresos de
existencias al almacén. El costo promedio sólo variará con las operaciones de
ingresos o compras. Este método es aceptado tributariamente.
Consiste en dividir el costo total acumulado en Soles entre la cantidad acumulada de
unidades.
VALUACION DE
INVENTARIOS -
MÉTODO PROMEDIO
PONDERADO
CANTIDAD IMPORTES EN NUEVOS SOLES
Costo
Fecha Concepto Ingreso Salida Saldo Unit Ingreso Salida Saldo
20/01/2012 Compra 120 120 S/.12.00 S/.1,440.00 S/.1,440.00
23/01/2012 Compra 150 270 S/.13.00 S/.1,950.00 S/.3,390.00
24/01/2012 Vende 80 190 S/.12.56 S/.1,004.44 S/.2,385.56
25/01/2012 Vende 160 30 S/.12.56 S/.2,008.89 S/.376.67
27/01/2011 Compra 180 210 S/.15.00 S/.2,700.00 S/.3,076.67
27/01/2012 Vende 190 20 S/.14.65 S/.2,783.65 S/.293.02
TOTAL 450 430 20 S/.6,090.00 S/.5,796.98 S/.293.02
Stock Costo de
final ventas
Inventario
Inicial de
Mercadería S/.0.00 Ventas 80 S/.35.00 S/.2,800.00
(+)
Compras de
Mercaderías S/.6,090.00 160 S/.38.00 S/.6,080.00
(-)
Inventario
Final de
Mercadería -S/.293.02 190 S/.36.00 S/.6,840.00
Costo de
ventas S/.5,796.98 S/.15,720.00
Costo
de
ventas -S/.5,796.98
Utilidad
Bruta
en
ventas S/.9,923.02

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 33


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CASO PRÁCTICO PARA LOS ALUMNOS.


Teniendo en cuenta la siguiente información de la empresa El Almacén SAC, elaborar
el kardex aplicando el método PEPS y el promedio, así como también determinar el
costo de ventas y la utilidad.

DATOS
Costo y
Precio
Fecha Operación Cantidad unitario
Se compra el producto A, cada uno a
11/01/2012 S/. 40 S/.7.00 Costo unitario
Se compra el producto A, cada uno a
12/01/2012 S/. 50 S/.8.00 Costo unitario
Se vende el producto A, cada uno a
13/01/2012 S/. 30 S/.15.00 Precio unitario
Se vende el producto A, cada uno a
14/01/2012 S/. 20 S/.17.00 Precio unitario
Se compra el producto A, cada uno a
15/01/2012 S/. 90 S/.9.00 Costo unitario
Se vende el producto A, cada uno a
15/01/2012 S/. 85 S/.16.00 Precio unitario
Se pide determinar la utilidad bruta del mes de Enero, aplicando los dos
métodos de valuación de existencias

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 34


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VALUACION DE INVENTARIOS - MÉTODO PRIMERO EN ENTRAR PRIMERO EN


SALIR - PEPS O FIFO

CANTIDAD IMPORTES EN NUEVOS SOLES


Costo
Fecha Concepto Ingreso Salida Saldo Unitario Ingreso Salida Saldo

TOTAL
Costo de
Stock final ventas
Inventario Inicial de
Mercadería Ventas
(+) Compras de
Mercaderías
(-) Inventario Final
de Mercadería
Costo de ventas
Costo de ventas
Utilidad Bruta en
ventas

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 35


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VALUACION DE INVENTARIOS -
MÉTODO PROMEDIO PONDERADO
CANTIDAD IMPORTES EN NUEVOS SOLES
Fecha Concepto Ingreso Salida Saldo Costo Unitario Ingreso Salida Saldo

TOTAL
Costo de
Stock final ventas
Inventario Inicial de
Mercadería Ventas
(+) Compras de
Mercaderías
(-) Inventario Final
de Mercadería
Costo de ventas
Costo de
ventas
Utilidad Bruta
en ventas

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 36


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4
TEMA 4

Sistema de Costeo por órdenes específicas

TEMA
En esta sesión se analizara la importancia que tiene el sistema de costeo por órdenes
específicas, cuando las empresas productivas identifican y manejan fácilmente sus
costos primos y los costos se van imputando a los productos.

PREGUNTAS ORIENTATIVAS
Las preguntas que tratamos de responder en esta unidad son:

 ¿Qué es un sistema de costeo por órdenes específicas?


 ¿Qué objetivos tiene su aplicación?
 ¿Cuáles son sus características?
 ¿Cuáles son las ventajas en aplicar el sistema?
 ¿Cuáles son las desventajas en aplicar el sistema?

REQUISITOS
Para obtener el máximo rendimiento en esta sesión se debe:

 Diferenciar lo que es un costo y un gasto.


 Calcular costos de existencias nacionales e importadas y conocer los diversos
métodos de valuación de existencias.

COMPETENCIA GENERAL
 Determinar el costo de producción de un lote y de un producto y fijar su precio
de venta.

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 37


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CUADRO DE CONTENIDOS

CONCEPTO PROCEDIMIENTOS ACTITUDES


 Sistema de costeo por  Compara los sistemas de  Analiza
órdenes específicas, costeo adecuadamente los
de un solo producto  Desarrollo de casos métodos de costeo
 Sistema de costeo por prácticos. por órdenes.
órdenes específicas,
de varios productos y
varias materias primas

TIEMPO
Se estima que para esta unidad se requiere:

 0.50 horas para leer la presente unidad


 0.50 horas para la evaluación oral de exploración
 2.00 horas para la exposición magistral

BIBLIOGRAFÍA
HF 5686.C8 P76 1994.
Polimeni, Ralph S.
Contabilidad de costos / Ralph S. Polimeni ...[et al.] -- 3a. ed. -- Bogotá : McGraw-Hill,
1994.
879 p.

HF 5686.C8 H81 2007.


Horngren, Charles T.
Contabilidad de costos: Un enfoque gerencial / Charles T. Horngren; Srikant M. Datar;
George Foster. -- 12a. ed. -- Naucalpan de Juárez : Pearson Educación, 2007.
868 p.

FLORES SORIA, Jaime


Costos aplicados en la gestión empresarial, casos prácticos. Lima. Centro de
especialización en contabilidad y finanzas.
2002

HF 5686.C8 S23 2007.


Santa Cruz Ramos, Alfonso.
Contabilización de costos de importación y exportación / Luis Coca Solorzano. -- Lima :
Pacífico Editores, 2007.
670 p.

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 38


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4
Sistema de Costeo por órdenes específicas
DEFINICIÓN:
El sistema de costos por órdenes específicas, conocido también como sistema de
costos por órdenes de producción, por lotes, por pedido u órdenes de trabajo, es un
sistema de acumulación de costos de acuerdo a las especificaciones de los clientes o
en algunos casos para ser llevados al almacén de productos terminados.
En este sistema, los costos que intervienen en el proceso de producción de una
cantidad específica o definida de productos, se acumulan o recopilan sucesivamente
por sus elementos, como materia prima, mano de obra directa y costos indirectos, los
cuales se cargan a una orden de trabajo, fabricación o producción, sin importar los
periodos de tiempo que implica. Por ejemplo, algunos trabajos se pueden completar en
un periodo corto, mientras que otros se pueden extender por varios meses.
Este sistema es el más apropiado de utilizar cuando los productos que se fabrican
a través de trabajos o procesos especiales, según las especificaciones solicitadas por
los clientes, más que cuando los productos son uniformes y el proceso de producción
es repetitivo o continúo.

El costo unitario de producción se obtiene al dividir el costo total de producción de la


orden entre el total de unidades producidas de esa orden. Entre las industrias que
utilizan este sistema de costeo se encuentran las fábricas de muebles, artículos
domésticos, maquinarias y constructoras.

Cabe mencionar que, aunque este tema se centra en empresas manufactureras, la


mayoría de empresas de servicios utilizan el sistema por órdenes como por ejemplo
los talleres de reparación de carros, contratos de reparaciones y mantenimiento de
maquinarias, servicios médicos, contratos de auditorías, entre otras.
OBJETIVOS:
Sus objetivos son:
- Acumular costos totales y calcular el costo unitario.
- Presentar información relevante a la gerencia de manera oportuna, para
contribuir a las decisiones de planeación y control.
CARATERISTICAS:
Entre las características del sistema por órdenes específicas, se pueden mencionar las
siguientes:
 Acumula y asigna costos a trabajos específicos, conjunto o lote de productos, un
pedido, un contrato, una unidad de producción.
 Cada trabajo tiene distintas especificaciones de producción, por lo tanto los costos
son distintos, permitiendo reunir, separadamente, cada uno de los elementos del
costo para cada orden de trabajo terminado o en proceso.

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 39


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 Es apropiado cuando la producción consiste en trabajos o procesos especiales,


más que cuando los productos son uniformes.
 Posibilita subdividir la producción, de acuerdo a las necesidades de producción,
control de inventario o la dirección de la empresa.
 Se trabaja para un mercado especial y no para satisfacer un mercado global.
 Los materiales directos y la mano de obra directa se cargan directamente a cada
lote y los costos indirectos se asignan sobre alguna base de prorrateo.
 No se dispone de costos unitarios (Costeo Real), hasta que no se termine la orden.
 La producción no tiene un ritmo constante, ni continuo, por lo que debe existir una
planificación cuidadosa de la producción.
VENTAJAS
 Proporciona en detalle el costo de producción de cada orden.
 Se calcula fácilmente el valor de la producción en proceso, representada por
aquellas órdenes abiertas al final de un periodo determinado.
 Se podría establecer la utilidad bruta en cada orden o pedido.
DESVENTAJAS
 Registra costos altos, debido a la forma detallada de obtener los costos.
 Existe cierta dificultad cuando no se ha terminado la orden de producción y se
tienen que hacer entregas parciales, debido a que el costo de la orden se obtiene
hasta el final del periodo de producción.
ORDEN DE PRODUCCION No. ________

Fecha de expedición de ____________________


la orden:

Datos sobre el producto a


fabricar:

Artículo: ________________________ Cantidad _____________


Fecha de ________________ Fecha de ___________
inicio: culminación
Pedido _____________ Especificaciones: ________
No. ___ ________
CONCEPTO COSTOS TOTAL UNIDADES
MATERIAL MANO DE OBRA COSTO
DIRECTO DIRECTA INDIRECTOS UNITARIO

TOTAL

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 40


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Elaborado por: Recibida por Control Contabilidad.


_________________ _______________ __________________

CASO PRÁCTICO DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS.

La empresa Textil Polos SAC, ha recibido el 11 de enero un pedido de 20,000 polos


modelo A, de su cliente Roperías Unidas SAC. De acuerdo con el pedido, se debe
determinar el costo de producción total y unitario así como el precio de venta unitario
teniendo en cuenta la siguiente información:

Orden de pedido Nº 001-111


Cantidad de polos solicitados 20000 polos

CONSUMO DE MATERIA PRIMA IMPORTADA


Se consume por polo: Cantidad consumida Unidad de medida
Materia Prima A: 1.5 mts
Materia Prima B: 0.3 mts
Hilos: 1.5 mts
El método de valuación de existencias aplicado por la empresa es el FIFO - PEPS

MANO DE OBRA DIRECTA


Por polo se estima un consumo de mano de obra, dividido de la siguiente manera:
Minutos Jornal/semana Número de trabajadores
Maquinistas 7 S/.320.00 4
Manuales 1 S/.180.00 1
Control de calidad 2 S/.280.00 2
TOTAL MINUTOS 10 S/.780.00 7
Los jornales incluyen los sobrecostos laborales vigentes.

La empresa cuenta con las siguientes líneas de producción, cada línea, tiene:
Polos LPP
Camisas LPC
Pantalones LPPan
Short LPS
Personal
Maquinistas 4
Manual 1
Control de calidad 2
Total trabajadores 7

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 41


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COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN MENSUAL


Depreciación S/.3,200.00
Energía eléctrica S/.1,500.00
Alquiler de local S/.2,100.00
Mano de obra indirecta, incluyendo sobrecostos
laborales. S/.5,430.00
Agua potable S/.540.00
TOTAL COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN S/.12,770.00

La empresa ha efectuado la importación de la materia prima en dos fechas y con los


costos de importación que se detallan a continuación:

DATOS DE IMPORTACIÓN DE MATERIAS PRIMAS


MATERIA PRIMA A MATERIA PRIMA A
DÍA 02/01 DÍA 07/01
UNIDADES 20000 MTS UNIDADES 15000 MTS
IGV 18% 0.18 IGV 18% 0.18
$ $
FOB TOTAL 14,000.00 FOB TOTAL 12,000.00
SEGURO 2% SEGURO 2%
AD VALOREM 6% AD VALOREM 6%
FLETE TOTAL $ 1,300 FLETE TOTAL $ 1,100
2.35% S/. 2.35% S/.
TASA DESPACHO ADUANERO U.I.T. 3,650 TASA DESPACHO ADUANERO U.I.T. 3,650
T.C = 1$ S/.2.70 T.C = 1$ S/.2.69
FACTURA DE AGENTE, TOTAL S/.2,500 FACTURA DE AGENTE, TOTAL S/.2,000

MATERIA PRIMA B MATERIA PRIMA B


DÍA 02/01 DÍA 07/01
UNIDADES 4000 MTS UNIDADES 3000 MTS
IGV 18% 0.18 IGV 18% 18%
FOB TOTAL $ 6,000.00 FOB TOTAL $ 4,000.00
SEGURO $ 120.00 SEGURO $ 120.00
AD VALOREM 6% AD VALOREM 6%
FLETE TOTAL $ 800 FLETE TOTAL $ 500
2.35% S/. 2.35% S/.
TASA DESPACHO ADUANERO U.I.T. 3,650 TASA DESPACHO ADUANERO U.I.T. 3,650
T.C = 1$ S/.2.70 T.C = 1$ S/.2.69
FACTURA DE AGENTE, TOTAL S/.1,500 FACTURA DE AGENTE, TOTAL S/.1,000

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 42


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HILOS HILOS
DÍA 02/01 DÍA 07/01
UNIDADES 15000 MTS UNIDADES 20000 MTS
IGV 18% 0.18 IGV 18% 0.18
FOB TOTAL $ 1,100.00 FOB TOTAL $ 1,300.00
SEGURO $ 20.00 SEGURO $ 40.00
AD VALOREM 13% AD VALOREM 13%
FLETE TOTAL $ 200 FLETE TOTAL $ 300
2.35% S/. 2.35% S/.
TASA DESPACHO ADUANERO U.I.T. 3,650 TASA DESPACHO ADUANERO U.I.T. 3,650
T.C = 1$ S/.2.70 T.C = 1$ S/.2.69
FACTURA DE AGENTE, TOTAL S/.600 FACTURA DE AGENTE, TOTAL S/.700

MARGEN DE UTILIDAD:
El margen esperado por la empresa es del 40%
Tipo de cambio Mano de obra y costos indirectos de fabricación S/.2.80
SE PIDE:
1. Determinar el costo de producción total y unitario
2. Determinar el valor de venta y precio de venta unitario

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 43


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SOLUCIÓN AL CASO DE ÓRDENES ESPECÍFICAS.

CONSUMO DE MATERIA PRIMA IMPORTADA:


Cantidad Unid de
Se consume por polo: consumida medida Cantidad polos Mts consumidos
Materia Prima A: 1.5 mts 20000 30000
Materia Prima B: 0.3 mts 20000 6000
Hilos: 1.5 mts 20000 30000
El método de valuación de existencias aplicado por la empresa es el FIFO
- PEPS

SOLUCIÓN MATERIA PRIMA A 20000 MTS


DÍA 02/01
FOB $ 14,000.00
FLETE TOTAL $ 1,300.00
SEGURO 2% $ 14,000.00 $ 280.00
CIF $ 15,580.00
AD VALOREM 6% CIF $ 934.80
SUB TOTAL $ 16,514.80
IGV 18% $ 16,514.80 $ 2,972.66
FACTURA DE AGENTE, TOTAL S/.2,500.00
T.C = 1$ S/.2.70
$ 925.93
Sub total $ 784.68 $ 784.68
IGV 18% $ 141.24
Total 1.18 $ 925.93
T.D.A 2.35% U.I.T. $ 31.77
COSTO TOTAL DE
IMPORTACION $ 17,331.25
Costo Unitario 20000 mts $ 0.87

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 44


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SOLUCIÓN MATERIA PRIMA A 15000 MTS


DÍA 07/01
FOB $ 12,000.00
FLETE TOTAL $ 1,100.00
SEGURO 2% $ 12,000.00 $ 240.00
CIF $ 13,340.00
AD VALOREM 6% CIF $ 800.40
SUB TOTAL $ 14,140.40
IGV 18% $ 14,140.40 $ 2,545.27
FACTURA DE AGENTE, TOTAL S/.2,000.00
T.C = 1$ S/.2.69
$ 743.49
Sub total $ 630.08 $ 630.08
IGV 18.00% $ 113.41
Total 1.18 $ 743.49
T.D.A 2.35% U.I.T. $ 31.89
COSTO TOTAL DE IMPORTACION $ 14,802.37
Costo Unitario 15000 mts $ 0.99

VALUACION DE INVENTARIOS - MÉTODO PRIMERO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR - PEPS O FIFO


MATERIA PRIMA A Cantidad
Costo
Fecha Concepto Ingreso Salida Saldo Unit Ingreso Salida Saldo
$ $
DÍA 02/01 Compra 20,000 20,000 $ 0.87 17,331.25 17,331.25
$ $
DÍA 07/01 Compra 15,000 35,000 $ 0.99 14,802.37 32,133.62
$
22/01/2012 Consumo 20,000 15,000 $ 0.87 17,331.25
10,000 5,000 $ 0.99 $ 9,868.24
$ $
TOTAL 35,000 30,000 5,000 $ 0.99 32,133.62 27,199.50 $ 4,934.12
Stock
Final Consumo

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COMPRA DE MATERIA PRIMA B


MATERIA PRIMA
SOLUCIÓN B 4000 MTS
DÍA 02/01
FOB $ 6,000.00
FLETE TOTAL $ 800.00
SEGURO $ 120.00
CIF $ 6,920.00
AD VALOREM 6% CIF $ 415.20
SUB TOTAL $ 7,335.20
IGV 18% $ 7,335.20 $ 1,320.34
FACTURA DE AGENTE, TOTAL S/.1,500.00
T.C = 1$ S/.2.70
$ 555.56

Sub total $ 470.81 $ 470.81


IGV 18% $ 84.75
Total 1.18 $ 555.56
T.D.A 2.35% U.I.T. $ 31.77
COSTO TOTAL DE $
IMPORTACION 7,837.78
Costo Unitario 4000 MTS $ 1.96

SOLUCIÓN MATERIA PRIMA B 3000 MTS


DÍA 07/01
FOB $ 4,000.00
FLETE TOTAL $ 500.00
SEGURO $ 120.00
CIF $ 4,620.00
AD VALOREM 6% CIF $ 277.20
SUB TOTAL $ 4,897.20
IGV 18% $ 4,897.20 $ 881.50

FACTURA DE AGENTE, TOTAL S/.1,000.00


T.C = 1$ S/.2.69
$ 371.75

Sub total $ 315.04 $ 315.04


IGV 18.00% $ 56.71
Total 1.18 $ 371.75
T.D.A 2.35% U.I.T. $ 31.89
COSTO TOTAL DE IMPORTACION $ 5,244.13
Costo Unitario 3000 MTS $ 1.75

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 46


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VALUACION DE INVENTARIOS - MÉTODO PRIMERO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR - PEPS O FIFO

MATERIA PRIMA B
Costo
Fecha Concepto Ingreso Salida Saldo Unit Ingreso Salida Saldo

DÍA 02/01 Compra 4000 4000 $ 1.96 $ 7,837.78 $ 7,837.78


$
HILOS Compra 3000 7000 $ 1.75 $ 5,244.13 13,081.90

22/01/2012 Consumo 4000 3000 $ 1.96 $ 7,837.78

2000 1000 $ 1.75 $ 3,496.08


$ $
TOTAL 7000 6000 1000 $ 1.75 13,081.90 11,333.86 $ 1,748.04
Stock
Final Consumo

COMPRA DE MATERIA PRIMA HILOS


SOLUCIÓN HILOS 15000 MTS
DÍA 07/01
FOB $ 1,100.00
FLETE TOTAL $ 200.00
SEGURO $ 20.00

CIF $ 1,320.00
AD VALOREM 13% CIF $ 171.60
SUB TOTAL $ 1,491.60
IGV 18% $ 1,491.60 $ 268.49
FACTURA DE AGENTE, TOTAL S/.600.00
T.C = 1$ S/.2.70
$ 222.22
Sub total $ 188.32 $ 188.32
IGV 18.00% $ 33.90
Total 1.18 $ 222.22
T.D.A 2.35% U.I.T. $ 31.77
COSTO TOTAL DE IMPORTACION $ 1,711.69

Costo Unitario 15000 MTS $ 0.11

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 47


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SOLUCIÓN HILOS 20000 MTS


DÍA 07/01
FOB $ 1,300.00
FLETE TOTAL $ 300.00
SEGURO $ 40.00

CIF $ 1,640.00
AD VALOREM 13% CIF $ 213.20
SUB TOTAL $ 1,853.20
IGV 18% $ 1,853.20 $ 333.58
FACTURA DE AGENTE, TOTAL S/.700.00
T.C = 1$ S/.2.69
$ 260.22
Sub total $ 220.53 $ 220.53
IGV 18.00% $ 39.70
Total 1.18 $ 260.22
T.D.A 2.35% U.I.T. $ 31.89
COSTO TOTAL DE IMPORTACION $ 2,105.61

Costo Unitario 20000 MTS $ 0.11

VALUACION DE INVENTARIOS - MÉTODO PRIMERO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR - PEPS


O FIFO

HILOS

Fecha Concepto Ingreso Salida Saldo Costo Unit Ingreso Salida Saldo

DÍA 07/01 Compra 15000 15000 $ 0.11 $ 1,711.69 $ 1,711.69

DÍA 07/01 Compra 20000 35000 $ 0.11 $ 2,105.61 $ 3,817.31

22/01/2012 Consumo 15000 20000 $ 0.11 $ 1,711.69

15000 5000 $ 0.11 $ 1,579.21

TOTAL 35000 30000 5000 $ 0.11 $ 3,817.31 $ 3,290.90 $ 526.40

Stock Final Consumo

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 48


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FORMULACIÓN DE LA HOJA DE COSTOS POR ÓRDENES DE PEDIDO


HOJA DE COSTOS POR ÓRDENES DE PEDIDO

ORDEN DE PEDIDO Nº 001-


Nº 111
Ropería
Unidad
CLIENTE: SAC FECHA: 11/01/2012
FECHA DE
DIRECCIÓN: ENTREGA: 30/01/2012
PRODUCTO: polos
UNIDADES: 20000
TOTAL US
MATERIA PRIMA A B $
$ $
TELA $ 27,199.50 11,333.86 38,533.36
$
HILOS 3,290.90
TOTAL MATERIA $
PRIMA 41,824.26
TOTAL S/.
Jornal/ Nº Costo Unit Nº de
MANO DE OBRA Minutos Jornal/semana día Jornal/hora Jornal/minuto Total/minuto Trabajad Total polos Costo Total
Maquinistas 7 S/.320.00 S/.45.71 S/.5.71 S/.0.10 S/.0.67 4 S/.2.67
Manuales 1 S/.180.00 S/.25.71 S/.3.21 S/.0.05 S/.0.05 1 S/.0.05
Control de calidad 2 S/.280.00 S/.40.00 S/.5.00 S/.0.08 S/.0.17 2 S/.0.33
TOTAL MANO DE $
OBRA 10 S/.780.00 S/.111.43 S/.13.93 S/.0.23 S/.0.89 7 S/.3.05 20000 S/.61,071.43 22,619.05

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 49


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COSTOS INDIRECTOS DE Importe Nº de Importe


FABRICACIÓN mensual líneas Polos
Depreciación S/.3,200.00 4 S/.800.00
Energía Eléctrica S/.1,500.00 4 S/.375.00
Alquiler de local S/.2,100.00 4 S/.525.00
Mano de Obra Indirecta S/.5,430.00 4 S/.1,357.50
Agua potable S/.540.00 4 S/.135.00
TOTAL COSTOS INDIRECTOS DE S/. $
FABRICACIÓN S/.12,770.00 S/.3,192.50 3,192.50 1,182.41
$
TOTAL COSTO DE PRODUCCIÓN 65,625.72
COSTO DE PRODUCCIÓN
UNITARIO $ 3.28

UTILIDAD 40% $ 1.31

VALOR DE VENTA UNITARIO $ 4.59


IGV 18% $ 0.83

PRECIO DE VENTA UNITARIO $ 5.42

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 50


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CASO PRÁCTICO DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS PARA SER


RESUELTOS POR LOS PARTICIPANTES

La empresa Textil Camisas SAC, ha recibido el 22 de enero un pedido de 11,000


camisas de su cliente Comercial Al por Mayor SAC. De acuerdo con el pedido, se
debe determinar el costo de producción total y unitaria así como el precio de venta
unitario teniendo en cuenta la siguiente información:

Orden de pedido Nº 001-112


Cantidad de polos solicitados 11000 camisas
CONSUMO DE MATERIA PRIMA IMPORTADA
Cantidad
Se consume por polo: consumida Unidad de medida
Materia Prima A: 2 mts
Materia Prima B: 0.4 mts
Hilos: 2 mts
El método de valuación de existencias aplicado por la empresa es el FIFO - PEPS

MANO DE OBRA DIRECTA


Por polo se estima un consumo de mano de obra, dividido de la siguiente manera:
Minutos Jornal/semana Número de trabajadores
Maquinistas 8 S/.450.00 5
Manuales 2 S/.240.00 1
Control de calidad 3 S/.340.00 2
TOTAL MINUTOS 13 S/.1,030.00 8
Los jornales incluyen los sobrecostos laborales vigentes.
La empresa cuenta con las siguientes líneas de producción, cada línea, tiene:
Camisas LPC
Ropa interior para varones LPRIV
Ropa interior para damas LPRID
Pantalones LPP
Personal
Maquinistas 5
Manual 1
Control de calidad 2
Total trabajadores 8

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 51


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COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN MENSUAL


Depreciación S/.4,320.00
Energía eléctrica S/.2,100.00
Alquiler de local S/.1,800.00
Mano de obra indirecta, incluyendo sobrecostos laborales. S/.6,520.00
Agua potable S/.760.00
TOTAL COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN S/.15,500.00

DATOS DE IMPORTACIÓN DE MATERIAS PRIMAS


MATERIA PRIMA A MATERIA PRIMA A
DÍA 12/01 DÍA 15/01
UNIDADES 18000 MTS UNIDADES 15000 MTS
IGV 18% 0.18 IGV 18% 0.18
$ $
FOB TOTAL 15,000.00 FOB TOTAL 11,000.00
SEGURO 2% SEGURO 2%
AD VALOREM 6% AD VALOREM 6%
FLETE TOTAL $ 2,400 FLETE TOTAL $ 1,800
TASA DESPACHO 2.35% S/. TASA DESPACHO 2.35% S/.
ADUANERO U.I.T. 3,650 ADUANERO U.I.T. 3,650
T.C = 1$ S/.2.70 T.C = 1$ S/.2.69
FACTURA DE AGENTE, FACTURA DE AGENTE,
TOTAL S/.4,350 TOTAL S/.3,200

MATERIA PRIMA B MATERIA PRIMA B


DÍA 12/01 DÍA 15/01
UNIDADES 3000 MTS UNIDADES 5000 MTS
IGV 18% 0.18 IGV 18% 18%
$ $
FOB TOTAL 3,800.00 FOB TOTAL 5,400.00
SEGURO $ 76.00 SEGURO $ 108.00
AD VALOREM 6% AD VALOREM 6%
FLETE TOTAL $ 600 FLETE TOTAL $ 800
TASA DESPACHO 2.35% TASA DESPACHO 2.35% S/.
ADUANERO U.I.T. S/. 3,650 ADUANERO U.I.T. 3,650
T.C = 1$ S/.2.70 T.C = 1$ S/.2.69
FACTURA DE AGENTE, FACTURA DE AGENTE,
TOTAL S/.1,400 TOTAL S/.1,900

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 52


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HILOS HILOS
DÍA 12/01 DÍA 15/01
UNIDADES 21000 MTS UNIDADES 5000 MTS
IGV 18% 0.18 IGV 18% 0.18
$
FOB TOTAL 1,100.00 FOB TOTAL $ 600.00
SEGURO $ 22.00 SEGURO $ 12.00
AD VALOREM 13% AD VALOREM 13%
FLETE TOTAL $ 890 FLETE TOTAL $ 500
TASA DESPACHO 2.35% TASA DESPACHO 2.35% S/.
ADUANERO U.I.T. S/. 3,650 ADUANERO U.I.T. 3,650
T.C = 1$ S/.2.70 T.C = 1$ S/.2.69
FACTURA DE AGENTE, FACTURA DE AGENTE,
TOTAL S/.2,130 TOTAL S/.980

MARGEN DE UTILIDAD:
El margen esperado por la empresa
es del 45%
Tipo de cambio Mano de obra y costos indirectos de
fabricación S/.2.70
SE PIDE:
1. Determinar el costo de producción
total y unitario
2. Determinar el valor de venta y precio de venta unitario

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 53


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TEMAS 5, 6 y 7

PUNTO DE EQUILIBRIO: Relación Costo –


Volumen - Utilidad

TEMA
En estas sesiones se identificaran los ingresos, costos y gastos relacionados con el
volumen de ventas o de producción, con la finalidad de calcular el punto de equilibrio
de un producto o de varios productos. A partir de estos conocimientos se estudiará la
planeación de utilidades y se fijará precios especiales, tomando en cuenta algunos
beneficios para el cliente.

PREGUNTAS ORIENTATIVAS
Las preguntas que tratamos de responder en esta unidad son:

 ¿Qué es el punto de equilibrio?


 ¿Qué es el margen de contribución unitario?
 ¿Cómo se calcula el punto de equilibrio de varios productos?

REQUISITOS
Para obtener el máximo rendimiento en esta sesión se debe:

 Diferenciar lo que es un costo y un gasto.


 Calcular costos de existencias nacionales e importadas y conocer los diversos
métodos de valuación de existencias.
 Tener la capacidad de costear una orden

COMPETENCIA GENERAL
 Calcular el punto de equilibrio de un producto, de varios productos y planear
utilidades.

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 54


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CUADRO DE CONTENIDOS

CONCEPTO PROCEDIMIENTOS ACTITUDES


 Relación costo,  Explica la secuencia lógica  Se interesa por
volumen y precio para determinar el punto de representar con
Margen de contribución equilibrio precisión el punto de
Punto de equilibrio equilibrio, en la
gestión de una
empresa.

 Punto de equilibrio de  Compara el resultado del  Planifica


varios productos. punto de equilibrio de varios adecuadamente la
 Planeación de productos proyección de
utilidades y de utilidades e
impuestos impuestos.

 Casuística de  Explica los resultados  Demuestra


planeación de obtenidos en los casos precisión en el
utilidades e desarrollados cálculo de las
impuestos.de utilidades e
accionista impuestos.
SESIÓN Nº 18
VAN, TIR, B/C y periodo
de recuperación

TIEMPO
Se estima que para esta unidad se requiere:

 1.50 horas para leer la presente unidad


 1.50 horas para la evaluación oral de exploración
 6.00 horas para la exposición magistral

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 55


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BIBLIOGRAFÍA
HF 5686.C8 P76 1994.
Polimeni, Ralph S.Contabilidad de costos / Ralph S. Polimeni ...[et al.] -- 3a. ed. --
Bogotá : McGraw-Hill, 1994.
879 p.

HF 5686.C8 H81 2007.


Horngren, Charles T.
Contabilidad de costos: Un enfoque gerencial / Charles T. Horngren; Srikant M. Datar;
George Foster. -- 12a. ed. -- Naucalpan de Juárez : Pearson Educación, 2007.
868 p.

HF 5686.C8 S23 2007.


Santa Cruz Ramos, Alfonso.
Contabilización de costos de importación y exportación / Luis Coca Solorzano. -- Lima :
Pacífico Editores, 2007.
670 p.

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 56


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6
Punto de Equilibrio: Relación Costo –
Volumen - Utilidad
El análisis costo – volumen – utilidad - CVU proporciona una visión financiera del
proceso de planeación teniendo en cuenta el comportamiento de los ingresos totales
como el precio de venta y costos totales que está compuesto de los costos variables y
fijos, así como también los cambios que ocurren a nivel de productos,. En este análisis
se utiliza un solo factor de ingresos y un solo factor de costos.

El comportamiento de los ingresos así como de los costos, suelen aparecer en el


transcurso del tiempo, es decir durante el desarrollo de la gestión de la empresa, en
este sentido, un factor de ingresos es cualquier circunstancia que afecta al
comportamiento del ingreso como son los cambios en el precio del producto, calidad,
etc., en cambio una variación en costos, se relaciona con el precio de las mercaderías,
incremento del sueldo o jornal, etc.

Las relaciones directas del CVU son importantes porque se utilizan en la toma de
decisiones que las gerencias deben aplicar en el mejor manejo de los recursos y la
recuperación de la inversión.

1. INGRESOS POR VENTA DE LOS PRODUCTOS


Los ingresos que registra la empresa, se realizan en la venta de los productos, los
mismos que registran la siguiente estructura:

Valor de Venta S/. 1,000.00


IGV S/. 180.00
Precio de Venta S/. 1,800.00

Para la determinación de la relación Costo - Volumen – Utilidad, es necesario


separar el IGV de la información a calcular para determinar esa relación, debiendo
tenerse en cuenta que el citado impuesto no le pertenece a la empresa sino al
estado peruano.

En este sentido, si la empresa en un determinado mes vende más productos, debe


entenderse que existe la probabilidad de generar no solamente más ingresos para
la empresa, sino más ganancia.

2. IDENTIFICACIÓN DE LOS COSTOS Y/O GASTOS FIJOS Y VARIABLES

De las varias formas en que se pueden clasificarse los costos, la más útil a efectos
de toma de decisiones, es la realizada sobre la base a los cambios de volumen de
producción o ventas. Se puede identificar como:

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 57


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Costos y/o gastos fijos. Costos y/o gastos que no están en función con el nivel
de la actividad de la empresa, como por ejemplo el salario de operario, alquiler de
local administrativo, la depreciación de los activos fijos, etc.

Costos y/o gastos variables. Costos y/o gastos que están en función con el nivel
de la actividad de la empresa, es decir varían directamente con los cambios de la
producción como por ejemplo, el consumo de la materia prima, a más unidades a
producir más consumo de materias primas.

Debe tenerse en cuenta, que la adquisición de la materia prima en una empresa


industrial dependerá de la cantidad de bienes a producir, es decir depende de la
demanda, por lo tanto a mayor demanda mayor producción y por ende mayor
venta. Como gasto variable tenemos las comisiones que se le paga a los
vendedores, mas ventas de productos, más comisión para el vendedor..

3. MARGEN DE CONTRIBUCIÓN

El margen de contribución resulta de la diferencia del precio de venta (valor de


venta) unitario menos el costo variable unitario, también puede ser definido como
los beneficios que obtiene una empresa, sin considerar de los costos fijos.

Margen de Contribución = Venta Unitario – Costo variable unitario

4. Aplicación práctica
Teniendo en cuenta la siguiente información de la empresa Punto Moda SAC,
determine el margen de contribución, teniendo en cuenta la siguiente información:

Datos
Valor de venta unitario S/. 10.00
Costo variable unitario S/. 6.00
S/.
Costos fijos totales 4,000.00

Determinar el margen de
contribución:

Valor Costo variable


Margen de Contribución = unitario - unitario
Margen de Contribución S/. 10.00 - S/. 6.00
Margen de Contribución S/. 4.00

Debe entenderse que cuando se precise el término costos variables unitarios o totales,
esta información incluye costos y gastos variables, igualmente, cuando se mencione
costos fijos, esta información incluye tanto costos y gastos fijos.

Esta información es utilizada por la gerencia con la finalidad de determinar el punto de


equilibrio en unidades, tema a desarrollar en la siguiente unidad.

Si la empresa desea saber ¿Qué porcentaje registra el margen de utilidad contra las
ventas?, realizará el siguiente cálculo:

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 58


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%
Valor de venta unitario S/. 10.00 100.00%
Costo variable unitario -S/. 6.00 -60.00%
Margen de contribución S/. 4.00 40.00% 0.40

Para calcular el porcentaje, dividirá el margen de contribución entre las ventas,


obteniendo 40% ó 0.40 tanto por uno.

Esta información le es útil a la empresa para calcular el punto de equilibrio en soles.

Si bien es cierto, ya se calculó el margen de contribución que logra la empresa al


vender sus productos, pero ¿Cuánto será la ganancia que obtenga al comercializar
sus mercaderías?, observemos el siguiente cálculo, teniendo en cuenta la misma
información pero incorporándose el número de unidades vendidas:

Datos
Valor de venta unitario S/. 10.00
Costo variable unitario S/. 6.00

Costos fijos totales S/.4,000.00


Número de unidades
vendidas 1,500

Determinación del resultado


Valor de venta S/. 10.00 1,500 S/. 15,000.00
Costo variable S/. 6.00 1,500 -S/. 9,000.00
Margen de contribución S/. 6,000.00
Costos Fijos -S/. 4,000.00
Ganancia (Pérdida) S/. 2,000.00

5. Punto de Equilibrio

El análisis del punto de equilibrio estudia la relación que existe entre el volumen de
ventas con los costos fijos y variables, en este sentido, debe entenderse que el punto
de equilibrio representa aquel nivel de producción y ventas que una empresa o
negocio alcanza para cubrir los costos y gastos con los ingresos obtenidos.

En el nivel de ventas y producción, la empresa recupera su inversión en costos y


gastos, en donde no existe ni ganancia ni pérdida.

Es una herramienta útil para determinar el apalancamiento operativo que puede tener
una empresa en un momento determinado.

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 59


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FÓRMULAS DEL
PUNTO DE
EQUILIBRIO

Punto de Equilibrio
en Unidades = Costo Fijo
Costo variable
Valor de venta Unitario - unitario
ó

Punto de Equilibrio
en Unidades = Costo Fijo
Margen de contribución

Punto de equilibrio
en soles = Costo fijo
% de Margen de
contribución

Punto de equilibrio
en soles = Costo fijo
Margen de contribución/
valor de venta

GRÁFICA DEL PUNTO DE EQUILIBRIO.

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 60


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Caso práctico del Punto de Equilibrio

La empresa Comercial Jesús SAC, cuenta con la información que se detalla y cuya
gráfica precisa el momento en que la empresa obtiene el punto de equilibrio.

Datos
Valor de venta unitario S/. 60.00
Costo variable unitario S/. 20.00
Costos fijos totales S/. 600.00

Determinación del margen


de contribución:

Valor de
venta Costo variable
Margen de Contribución = unitario - unitario
Margen de Contribución S/. 60.00 - S/. 20.00
Margen de Contribución S/. 40.00

%
Valor de venta unitario S/. 60.00 100.00%
Costo variable unitario -S/. 20.00 -33.33%
Margen de contribución S/. 40.00 66.67% 0.67

Para hallar el punto de equilibrio, aplicamos la información del margen de contribución


para determinar el punto de equilibrio tanto en unidades como en valores monetarios.

Determinación del
margen de
contribución
Precio Costo varible
Margen de Contribución = unitario - unitario
Margen de Contribución = S/. 60.00 - S/. 20.00
Margen de Contribución = S/. 40.00

% del margen de
contribución %
Valor de venta unitario S/. 60.00 100.00%
Costo variable unitario -S/. 20.00 -33.33%
Margen de
contribución S/. 40.00 66.67% 0.67

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 61


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APLICACIÓN EN LAS
FÓRMULAS

Punto de Equilibrio en
Unidades = Costo Fijo
Costo variable
Valor de venta Unitario - unitario

Punto de Equilibrio en
Unidades = S/. 600.00
S/. 60.00 - S/. 20.00

Punto de Equilibrio en
Unidades = S/. 600.00 15
S/. 40.00

Punto de equilibrio en
soles = Costo fijo S/. 600.00 S/. 900.00
% de Margen de
contribución 0.67

COMPROBACIÓN DEL
CÁLCULO REALIZADO
unidades Val monetarios
Ventas 15 S/. 60.00 S/. 900.00
Costo variables 15 -S/. 20.00 -S/. 300.00
Margen de Contribución S/. 600.00
Costos fijos -S/. 600.00
Ganancia o Pérdida S/. 0.00

ANÁLISIS ADICIONAL AL PUNTO DE EQUILIBRIO

 ¿Qué sucede si la empresa vende una unidad adicional al punto de equilibrio?

unidades Val monetarios


Ventas 16 S/. 60.00 S/. 960.00
Costo variables 16 -S/. 20.00 -S/. 320.00
Margen de Contribución S/. 640.00
Costos fijos -S/. 600.00
Ganancia o Pérdida S/. 40.00

Se observa que la empresa registra una ganancia igual al margen de contribución.

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 62


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 ¿Qué sucede si la empresa vende una unidad menos del punto de equilibrio?

unidades Val monetarios


Ventas 14 S/. 60.00 S/. 840.00
Costo variables 14 -S/. 20.00 -S/. 280.00
Margen de Contribución S/. 560.00
Costos fijos -S/. 600.00
Ganancia o Pérdida -S/. 40.00

Se observa que la empresa registra una pérdida igual al margen de contribución.

EJERCICIO PARA LOS ALUMNOS

Determinar el margen de contribución en valores monetarios y en porcentajes así


como el punto de equilibrio, teniendo en cuenta la siguiente información:

Datos
Valor de venta unitario S/. 16.00
Costo variable unitario S/. 8.00
Costos fijos totales S/. 3,500.00
Número de unidades
vendidas 3,500
Determinación del margen de
contribución:

Precio Costo variable


Margen de Contribución = unitario - unitario
Margen de Contribución
Margen de Contribución

%
Valor de venta unitario
Costo variable unitario
Margen de contribución

DETERMINACIÓN DE LA
GANANCIA
Determinación del resultado
Valor de venta
Costo variable
Margen de contribución
Costos Fijos
Ganancia (Pérdida)

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 63


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CÁLCULO DEL PUNTO DE EQUILIBRIO

Determinación del
margen de contribución
Valor de Costo
venta variable
Margen de Contribución = unitario - unitario
Margen de Contribución =
Margen de Contribución =

% del margen de
contribución
Valor de venta unitario
Costo variable unitario
Margen de contribución

APLICACIÓN EN LAS
FÓRMULAS

Punto de Equilibrio en
Unidades = Costo Fijo
Costo
variable
Valor de venta Unitario - unitario
Punto de Equilibrio en
Unidades =

Punto de Equilibrio en
Unidades =

Punto de equilibrio en
soles = Costo fijo
% de Margen de
contribución
COMPROBACIÓN DEL
CÁLCULO REALIZADO
unidades Val monetarios
Ventas
Costo variables
Margen de Contribución
Costos fijos
Ganancia o Pérdida

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 64


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RESULTADO VENDIENDO LA EMPRESA UNA UNIDAD MAS


DEL PUNTO DE EQUILIBRIO
unidades Val monetarios
Ventas
Costo variables
Margen de Contribución
Costos fijos
Ganancia o Pérdida

RESULTADO VENDIENDO LA EMPRESA UNA UNIDAD


MENOS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO
unidades Val monetarios
Ventas
Costo variables
Margen de Contribución
Costos fijos
Ganancia o Pérdida

IDENTIFICACIÓN DE LOS COSTOS Y GASTOS EN FIJOS Y VARIABLES POR


EMPRESAS SEGÚN LA ACTIVIDAD QUE REALIZA.

El personal de las empresas, deberán analizar el comportamiento de los costos y


gastos en función a la producción o comercialización de sus productos, esta correcta
identificación, le permitirá determinar el punto de equilibrio que es una herramienta de
gestión financiera aplicable en todo tipo de empresas, constituyendo una herramienta
gerencial para la toma de decisiones.

CONCEPTOS DE COSTOS Y GASTOS FIJOS Y VARIABLES SEGÚN LA


ACTIVIDAD DE LA EMPRESA.

Empresa Comercial
Costo Variable Gasto variable
Mercaderías Comisiones a los vendedores
Publicidad

Costos Fijos Gastos fijos


No registra Gastos Administrativos: Oficina administrativa
Sueldo del personal
Bienes que consume
Servicios que utiliza
Depreciación de activos fijos que utiliza
Gastos de Ventas: Oficina de ventas
Sueldo del personal
Bienes que consume
Servicios que utiliza
Depreciación de activos fijos que utiliza

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 65


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Empresa Industrial
Costo Variable Gasto variable
Materia prima Comisiones a los vendedores
Materiales auxiliares Publicidad
Salario a destajo
Energía
Horas extras del personal de planta

Costos Fijos Gastos fijos


Salario fijo Gastos Administrativos: Oficina administrativa
Depreciación de los activos fijos de planta Sueldo del personal
Alquiler de la oficina de planta Bienes que consume
Mano de Obra Indirecta Servicios que utiliza
Depreciación de activos fijos que
Mantenimiento utiliza
Reparación Gastos de Ventas: Oficina de ventas
Teléfono Sueldo del personal
Agua Bienes que consume
Útiles de escritorio Servicios que utiliza
Depreciación de activos fijos que
utiliza

Empresa de servicio
Costo Variable Gasto variable
Materia prima o Suministros diversos Comisiones a los vendedores
Materiales auxiliares Publicidad
Salario a destajo
Horas extras del personal que realiza el servicio

Costos Fijos Gastos fijos


Gastos Administrativos: Oficina
Salario fijo administrativa
Depreciación de los activos fijos utilizados en el
servicio Sueldo del personal
Alquiler del taller donde se realiza el servicio Bienes que consume
Mano de Obra Indirecta Servicios que utiliza
Mantenimiento Depreciación de activos fijos que utiliza
Reparación Gastos de Ventas: Oficina de ventas
Teléfono Sueldo del personal
Agua Bienes que consume
Útiles de escritorio Servicios que utiliza
Depreciación de activos fijos que utiliza

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 66


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6
Relación Costo – Volumen – Utilidad
Con mezcla de productos
¿Cómo hallar el punto de equilibrio para una empresa que produce
y vende varios productos?
Como se puede observar en la fórmula para calcular el Punto de Equilibrio, existe un
dato muy importante como el costo fijo que se considera en el numerador para
determinar el número de unidades que la empresa debe vender y recuperar su
inversión o el importe en valores monetarios de ventas en el periodo.

Punto de
Equilibrio en
Unidades = Costo Fijo
Valor de venta Unitario - Costo variable unitario

Punto de equilibrio en
soles = Costo fijo
% de Margen de contribución

En este sentido, los costos fijos deben asignarse a las distintas líneas de productos
que la empresa fabrica y vende en una empresa industrial o compra y vende en una
empresa comercial. La mayoría de los costos fijos, como por ejemplo arrendamiento,
depreciación, salarios, sueldos, entre otros, no pueden relacionarse directamente con
los diferentes productos que pueden llegar a producir una empresa. Esta es la
principal dificultad que se tiene a la hora de calcular el Punto de Equilibrio para la
mezcla de productos. Sin embargo, existe un proceso matemático que puede llevar al
empresario a determinar su cálculo y poder así, tomar decisiones más inteligentes y
generadoras de valor.

Cálculo del punto de equilibrio para varios productos

Teniendo en cuenta la siguiente información, determine el punto de equilibrio para los


siguientes productos de la empresa Zapatos Trujillo SAC que elabora las siguientes
líneas zapatos, bolsos y correas para dama.

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 67


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COSTOS ZAPATOS BOLSOS CORREAS TOTAL


Unidades a producir 9625 6125 1750 17500
Costos variables unitarios:
Materiales directos por unidad
producida S/.8.50 S/.6.30 S/.4.50
Mano de obra directa por
unidad producida S/.3.80 S/.2.50 S/.2.00
Costos indirectos de fabricación
por unidad producida S/.2.70 S/.1.80 S/.0.80
Total costo variable unitario S/.15.00 S/.10.60 S/.7.30
Costos fijos totales:
Arrendamiento, depreciación,
salarios básicos S/.5,000.00
Valor de venta unidad S/.25.00 S/.18.50 S/.12.50

¿Cuántos zapatos, bolsos y correas se deberán producir para no generar ni


utilidad ni pérdida operacional?

Para determinar el punto de equilibrio por línea de productos, se determina el


promedio ponderado que es una herramienta que contribuye a destacar aquella
importancia relativa que tiene cada producto para el empresario. Es necesario seguir
con los siguientes pasos:

Paso 1: El total de unidades que se van a producir entre zapatos, bolsos y correas,
suman 17,500. Para calcular el porcentaje es necesario aplicar el análisis estructural
(análisis vertical), considerando el 100% al total de la producción, como se puede
observar el cálculo realizado.

Unidades a producir 9625 6125 1750 17500


Porcentualizando 55.00% 35.00% 10.00% 100.00%

Paso 2: El porcentaje de participación de cada producto se multiplica por su margen


de contribución unitario. El resultado será el margen de contribución ponderado de
cada producto.

CORRE
MARGEN DE CONTRIBUCIÒN UNITARIO ZAPATOS BOLSOS AS
Valor de venta unidad S/.25.00 S/.18.50 S/.12.50
Total costo variable unitario S/.15.00 S/.10.60 S/.7.30
MARGEN DE CONTRIBUCIÒN UNITARIO S/.10.00 S/.7.90 S/.5.20

ZAPATOS BOLSOS CORREAS TOTAL


Margen de contribución unitario S/.10.00 S/.7.90 S/.5.20 S/.23.10
MARGEN DE CONTRIBUCIÓN
PONDERADO POR
PRODUCTO S/.5.50 S/.2.77 S/.0.52 S/.8.79

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 68


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Paso 3: Aplique la fórmula del punto de equilibrio. No se debe olvidar que el valor de
venta unitario menos el costo variable unitario da como resultado el margen de
contribución unitario. Para el presente caso, deben operar con el margen de
contribución total ponderado hallado en el punto anterior.

PUNTO DE EQUILIBRIO EN UNIDADES


Costo fijo S/.5,000.00 = S/.569.15
Margen de contribución S/.8.79

Paso 4: ¿Cuántas unidades de cada producto se deben fabricar? Multiplique el punto


de equilibrio calculado en el paso 3 por el porcentaje de participación que tiene cada
producto en el portafolio de productos según el paso 1.

Unidades a fabricar por


producto ZAPATOS BOLSOS CORREAS TOTAL
Porcentaje de participación 55.00% 35.00% 10.00% 100.00%
Aplicación del porcentaje sobre
el punto de equilibrio en
unidades 313.03 199.20 56.92 569.15

Paso 5: El valor calculado en el paso anterior, corresponderá al número mínimo de


unidades de cada producto que se tendrá que producir para que la empresa no arroje
ni utilidad ni pérdida operacional.

a) Determine el monto de ventas para cada producto de acuerdo con el punto de


equilibrio (Valor de venta x unidades en el PE); la sumatoria de estos valores será
el monto en soles de las ventas totales en el punto de equilibrio.
b) Halle el costo variable para cada producto de acuerdo a su punto de equilibrio
(costo variable unitario x unidades en el PE); la sumatoria de estos valores será el
total de los costos variables en el punto de equilibrio.
c) Recuerde que la diferencia entre las ventas totales y los costos variables totales
da como resultado el margen de contribución total de la empresa.
d) Del margen total de contribución en el punto de equilibrio, reste el total de los
costos fijos.
e) El resultado no debe arrojar ni utilidad ni pérdida operacional. (Se recomienda
trabajar con la hoja Excel o con todos los decimales que arroje una calculadora
normal para que se obtenga un resultado de cero).

DETERMINACIÓN DEL PUNTO


DE EQUILIBRIO POR LINEAS
DE PRODUCTOS ZAPATOS BOLSOS CORREAS TOTAL
Ventas: Unidades X valor de venta S/.7,825.84 S/.3,685.26 S/.711.44 S/.12,222.54
Costo variable: Unidades X costo -
variable unitario S/.4,695.50 -S/.2,111.55 -S/.415.48 -S/.7,222.54
MARGEN DE CONTRIBUCIÓN S/.3,130.34 S/.1,573.71 S/.295.96 S/.5,000.00
Costo fijo por línea de productos -S/.5,000.00
Ganancia o Pérdida S/.0.00

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 69


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EJERCICIO PARA LOS ALUMNOS

Determinar el punto de equilibrio en unidades monetarias y unidades físicas, con los


siguientes datos:

COSTOS Sillas Mesas Banquitos TOTAL


Unidades a producir 200 400 300 900
Costos variables unitarios:
Materiales directos por unidad
producida S/.6.00 S/.8.00 S/.3.00
Mano de obra directa por unidad
producida S/.5.00 S/.7.00 S/.2.00
Costos indirectos de fabricación por
unidad producida S/.3.00 S/.4.00 S/.1.00
Total costo variable unitario S/.14.00 S/.19.00 S/.6.00
Costos fijos totales:
Arrendamiento, depreciación,
salarios básicos S/.7,000.00
Valor de venta unidad S/.50.00 S/.110.00 S/.20.00
Margen de contribución unitario
(precio de venta menos costos
variable unitario) ? ? ?
Unidades mínimas a producir
(Punto de Equilibrio) ? ? ?

Paso 1: Calcular el porcentaje por cada línea de producto.

Sillas Mesas Banquitos TOTAL


Unidades a producir
Porcentualizando

Paso 2: El porcentaje de participación de cada producto se multiplica por su margen


de contribución unitario. El resultado será el margen de contribución ponderado de
cada producto.

MARGEN DE CONTRIBUCIÒN UNITARIO Sillas Mesas Banquitos


Valor de venta por unidad
Total costo variable unitario
MARGEN DE CONTRIBUCIÒN UNITARIO

Sillas Mesas Banquitos TOTAL


Margen de contribución unitario
MARGEN DE CONTRIBUCIÓN
PONDERADO POR PRODUCTO

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 70


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Paso 3: Aplique la fórmula del punto de equilibrio.

PUNTO DE EQUILIBRIO EN UNIDADES


Costo fijo
Margen de contribución

Paso 4: Para saber cuántas unidades de cada producto se deben fabricar, multiplique
el punto de equilibrio calculado en el paso 3 por el porcentaje de participación que
tiene cada producto en el portafolio de productos según el paso 1.

Unidades a fabricar por


producto Sillas Mesas Banquitos TOTAL
Porcentaje de participación
Aplicación del porcentaje sobre
el punto de equilibrio en
unidades

Paso 5: El valor calculado en el paso anterior, corresponderá al número mínimo de


unidades de cada producto que se tendrá que producir para que la empresa no arroje
ni utilidad ni pérdida operacional.

a) Determine el monto de ventas para cada producto de acuerdo con el punto de


equilibrio (valor de venta x unidades en el PE); la sumatoria de estos valores será
el monto en soles de las ventas totales en el punto de equilibrio.
b) Halle el costo variable para cada producto de acuerdo a su punto de equilibrio
(costo variable unitario x unidades en el PE); la sumatoria de estos valores será el
total de los costos variables en el punto de equilibrio.
c) Recuerde que la diferencia entre las ventas totales y los costos variables totales
da como resultado el margen de contribución total de la empresa.
d) Del margen total de contribución en el punto de equilibrio, reste el total de los
costos fijos.
e) El resultado no debe arrojar ni utilidad ni pérdida operacional. (Se recomienda
trabajar con la hoja Excel o con todos los decimales que arroje una calculadora
normal para que se obtenga un resultado de cero).

DETERMINACIÓN DEL
PUNTO DE EQUILIBRIO POR
LINEAS DE PRODUCTOS Sillas Mesas Banquitos TOTAL
Ventas: Unidades X valor de
venta
Costo variable: Unidades X
costo variable unitario
MARGEN DE CONTRIBUCIÓN
Costo fijo por línea de
productos
Ganancia o Pérdida

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 71


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7
Planeación de utilidades y precios especiales

1. FIJACIÓN DE PRECIOS PARA PEDIDOS ESPECIALES

Planeación de utilidades

La planeación de utilidades ayuda a la administración para determinar las acciones


que se deben tomar con la finalidad de lograr cierto objetivo, las que deberían ser
suficientes para remunerar al capital invertido en la empresa. De acuerdo con lo que
se imponga como meta u objetivo cada empresa, se puede calcular cuánto hay que
vender, a qué costos y a qué precio, para lograr determinadas utilidades.

De acuerdo con lo indicado en el margen de contribución y punto de equilibrio, son


herramientas de gestión muy importantes, las cuales ayudan a la administración de la
empresa a tomar decisiones como en el caso de fijar precios en pedidos especiales.

En tal sentido planteamos el siguiente ejemplo, para el análisis respectivo.

Una empresa que comercializa televisores de 14”, presenta la siguiente estructura de


costos:

Valor de venta unitario S/.550.00


Costo de importación unitario S/.350.00

Gastos operativos:
Alquiler de local S/.1,500.00
Sueldos del área de administración S/.6,000.00
(No incluyen sobrecostos) 45.22%
Comisión de ventas unitario 2.00%
(No incluye sobrecostos) 45.22%

La empresa recibe una propuesta para un hospital que requiere de 200 unidades al
precio de S/ 550.00 con un descuento del 20%

La gerencia deberá tomar la decisión de aceptar dicha propuesta y al precio indicado,


como se puede ver, la propuesta de venta institucional es tentadora, por la cantidad de
productos solicitados, pero el precio a facturar se ve reducido en S/. 110.00. ¿Se
deberá aceptar dicha propuesta?

Para responder esta pregunta, en primer lugar deberemos calcular nuestro punto de
equilibrio:

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 72


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Costos y gastos variable unitarios


a. Costo del producto S/.350.00
b. Comisión de venta unitario S/.11.00
c. Sobrecostos laborales S/.4.97
Total S/.365.97

Gastos fijos
a. Alquiler de local S/.1,500.00
b. Sueldos de administración S/.6,000.00
c. Sobrecostos laborales S/.2,713.20
Total S/.10,213.20

Punto de Equilibrio
en Unidades = Costo Fijo
Valor de venta Unitario - Costo variable unitario

CÁLCULO DEL PUNTO DE EQUILIBRIO EN UNIDADES

Teniendo en cuenta la información de la empresa, lo primero que tenemos que


calcular es el punto de equilibrio en unidades.

Punto de Equilibrio en Unidades = S/.10,213.20


S/.550.00 - S/.365.97

Punto de Equilibrio en Unidades = S/.10,213.20


S/.184.03

Punto de Equilibrio en Unidades = 55.49873985

Teniendo en cuenta el resultado obtenido, la empresa requiere vender 55.498


televisores de 14”, cada uno de ellos a S/. 550,00, para poder cubrir sus costos
variables y gastos fijos.

Ahora bien, si tomamos el pedido de los 200 televisores de 14”, al Valor de venta
unitario de S/. 440.00, el margen de contribución y el punto de equilibrio sería:

CÁLCULO DEL PUNTO DE EQUILIBRIO PARA UNA VENTA DE 200


UNIDADES
Unidades 200
Valor de venta unitario S/.550.00
Costo de importación unitario S/.350.00

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 73


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Gastos operativos:
Alquiler de local S/.1,500.00
Sueldos del área de
administración S/.6,000.00
(No incluyen sobrecostos) 45.22%
Comisión de ventas unitario 2.00%
(No incluye sobrecostos) 45.22%

Costos y gastos variables


a. Costo del producto S/.350.00
b. Comisión de venta unitario S/.11.00
c. Sobrecostos laborales S/.4.97
Total S/.365.97

Gastos fijos

a. Alquiler de local S/.1,500.00


b. Sueldos de administración S/.6,000.00
c. Sobrecostos laborales S/.2,713.20
Total S/.10,213.20

Cálculo del descuento


Valor de venta unitario S/.550.00
Descuento: -S/.110.00
20%
Valor unitario neto S/.440.00

Margen de contribución unitario en S/.

Valor de venta unitario S/.440.00


Total costos variables -S/.350.00
Margen de contribución
unitario S/.90.00

Punto de Equilibrio en Unidades


= Costo Fijo
Valor de
venta Costo variable
Unitario - unitario

Punto de Equilibrio en Unidades


= S/.10,213.20
S/.440.00 - S/.350.00

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 74


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Punto de Equilibrio en Unidades


= S/.10,213.20
S/.90.00

Punto de Equilibrio en Unidades


= 113.48

Demostración del Punto de Equilibrio


Ventas S/.49,931.20
Unidades X valor de venta 113.48 S/.440.00
-
Costo variable: S/.39,718.00
Unidades X costo unitario variable 113.48 S/.350.00
Margen de contribución S/.10,213.20
-
Costo fijo S/.10,213.20
Ganancia o Pérdida S/.0.00

Los gastos fijos no variarán ante el incremento del número de unidades a vender,
registrando la empresa un punto de equilibro en unidades de 113.48 unidades.

Con este resultado, la gerencia deberá tomar la decisión de aceptar o no la propuesta


de venta institucional. Si la aceptara, por dicha operación, la empresa obtendría una
utilidad de S/. 7,786.80.

2. FIJACIÓN DE DESCUENTOS PARA DETERMINADOS CLIENTES

Analizando el caso anterior si se aceptara la propuesta de venta institucional, la


empresa ganaría S/. 7,786.80, debido a la cantidad de unidades solicitadas, número
que supera el punto de equilibrio. Observe usted los siguientes cálculos que
comprueba el resultado que obtendría la empresa.

Demostración del Resultado


Ventas S/.88,000.00
Unidades X valor de venta 200 S/.440.00
Costo variable: -S/.70,000.00
Unidades X costo unitario variable 200 S/.350.00
Margen de contribución S/.18,000.00
Costo fijo -S/.10,213.20
Ganancia o Pérdida S/.7,786.80

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 75


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CASO PARA LOS ALUMNOS

La empresa Comercial Artefacta SAC, ha recibido una propuesta de venta de cocinas


a gas cuyo valor de venta asciende a S/. 200.00, pero con un descuento del 30%. La
cantidad a adquirir es de 400 unidades. La información relacionada con los costos y
gastos fijos y variables así como el valor y número de unidades, se precisan a
continuación:

Valor de venta unitario S/.200.00


Costo de importación unitario S/.110.00

Gastos operativos:
Alquiler de local S/.1,200.00
Sueldos del área de
administración S/.2,000.00
(No incluyen sobrecostos) 45.22%
Comisión de ventas unitario 2.00%
(No incluye sobrecostos) 45.22%

Costos y gastos variables


a. Costo del producto S/.110.00
b. Comisión de venta unitario S/.4.00
c. Sobrecostos laborales S/.1.81
Total S/.115.81

Gastos fijos

a. Alquiler de local S/.1,200.00


b. Sueldos de administración S/.2,000.00
c. Sobrecostos laborales S/.904.40
Total S/.4,104.40

Margen de contribución unitario en S/.

Valor de venta unitario S/.200.00


-
Total costos variables S/.115.81
Margen de contribución
unitario S/.84.19

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 76


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Punto de Equilibrio en Unidades


= Costo Fijo
Valor de
venta Costo variable
Unitario - unitario

Punto de Equilibrio en Unidades


=

Punto de Equilibrio en Unidades


=

Punto de Equilibrio en Unidades


=

CÁLCULO DEL PUNTO DE EQUILIBRIO PARA UNA


VENTA DE 400 UNIDADES
Unidades 400
Valor de venta unitario S/.200.00
Costo de importación unitario S/.110.00

Gastos operativos:
Alquiler de local S/.1,200.00
Sueldos del área de administración S/.2,000.00
(No incluyen sobrecostos) 45.22%
Comisión de ventas unitario 2.00%
(No incluye sobrecostos) 45.22%

Costos y gastos variables


a. Costo del producto
b. Comisión de venta unitario
c. Sobrecostos laborales
Total

Gastos fijos

a. Alquiler de local
b. Sueldos de administración
c. Sobrecostos laborales
Total

Cálculo del descuento


Valor de venta unitario
Descuento:

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 77


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30%

Margen de contribución unitario en S/.

Valor de venta unitario


Total costos variables
Margen de contribución
unitario

Punto de Equilibrio en Unidades


= Costo Fijo
Valor de
venta Costo variable
Unitario - unitario

Punto de Equilibrio en Unidades


=
-

Punto de Equilibrio en Unidades


=

Punto de Equilibrio en Unidades


=

Demostración del Punto de Equilibrio


Ventas
Unidades X valor de venta
Costo variable:
Unidades X costo unitario
variable
Margen de contribución
Costo fijo
Ganancia o Pérdida

Demostración del Resultado


Ventas
Unidades X valor de venta
Costo variable:
Unidades X costo unitario
variable
Margen de contribución
Costo fijo
Ganancia o Pérdida

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 78


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8, 9 y 10

Los costos y gastos en el Plan de


Inversión: Análisis de inversiones,
financiamiento y rentabilidad.
El presente tema tiene por finalidad analizar la estructura de los planes de inversión de
un negocio y su relación con el financiamiento de sus operaciones, situaciones que
permitirá analizar la estructura de cada inversión en el corto y largo plazo constituyen
los costos operativos y gastos en que incurre en el desarrollo del mismo.

Estas inversiones y financiamiento, permitirán construir el Estado de Resultados para


medir la rentabilidad y el Flujo de caja, herramienta financiera que permitirá determinar
la liquidez del proyecto.

Por otro lado, todo proyecto requiere de financiamiento para realizar sus inversiones,
en este sentido, es necesario medir el costo del financiamiento que puede ser de
terceros o de capitales propios frente a la rentabilidad a obtener que es uno de los
objetivos propuesto por los inversionistas.

Introducción

Los proyectos de inversión surgen como consecuencia de la necesidad de resolver


situaciones específicas de las personas o empresas a través de la comercialización de
los productos o servicios.

Para determinar si el proyecto es o no rentable, actualmente existen muchas


herramientas como la evaluación de proyectos, que permite establecer ventajas y
desventajas, además establecer si es rentable o si es factible.

Para tomar la decisión sobre un proyecto, es necesario que éste sea sometido al
análisis económico financiero con la finalidad de evaluar las inversiones a realizar las
mismas que estarán sujetas al riesgo en cuanto a la pérdida que podría suceder como
consecuencia de una equivocada o innecesaria inversión. El futuro siempre es incierto,
el análisis no incluye factores fortuitos como por ejemplo las huelgas, devaluaciones,
inflación, recesión, etc.

Por estas razones, la toma de decisión acerca de invertir en determinado proyecto


siempre debe ser en un grupo multidisciplinario.

La evaluación de proyectos es una herramienta económica que nos auxilia en el


análisis de un proyecto de inversión el mismo que podrá registrar distintos resultados
ante varias situaciones que se presente en la proyección de la información de ventas,

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 79


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costos, gastos, cobros, pagos, etc., por lo tanto, en la toma de decisiones será más
sencilla o de menor riesgo por la información con que se cuenta para su elaboración.

A toda actividad encaminada a tomar una decisión de inversión sobre un proyecto se


le llama Evaluación de Proyectos.

Como los proyectos deben satisfacer las necesidades de los clientes, es necesario
observar el siguiente flujo circular de la economía, la misma que precisan la necesidad
de los consumidores y la satisfacción realizada por las empresas.

Flujo Circular de la Economía

Definición

El proyecto de inversión está representado por un conjunto de actividades que están


dirigidas a desarrollar productos, comercializarlos o realizar la prestación de servicios,
con la finalidad de satisfacer las necesidades de los futuros clientes.

Está representado por un conjunto de inversiones, en el corto y largo plazo así como el
análisis del financiamiento, el mismo que puede ser de capitales de terceros o propios.

Un proyecto busca conciliar los requerimientos de la sociedad con el rendimiento de


una inversión. Los inversionistas crean las empresas para poder, colectivamente,
satisfacer mejor sus necesidades. Estas empresas coordinan esfuerzos y medios

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 80


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instrumentales para prestar un servicio y ofrecer retribución a quienes han cooperado


para alcanzar los servicios prestados.

Estas empresas han de demostrar su utilidad y rendimiento económico, siempre que


sean dirigidas con acierto.

Para la formulación de proyectos, es necesario que las personas que la dirijan, tengan
suficiente información de los medios de que dispondrán, de los resultados que
obtendrán y de los objetivos que se podrán alcanzar.

Para decidir por la viabilidad de un proyecto, es necesario contar con la suficiente


información relacionada con los diversos análisis que se muestra en el siguiente
cuadro de decisión en los proyectos.

Decisión en los Proyectos

Inversiones de corto y largo plazo.

Para el desarrollo de un proyecto, es necesario determinar una inversión inicial, la cual


está representada por un importe de dinero o bienes que requiere el proyecto para
iniciar su actividad para la satisfacción de las necesidades de los clientes.

Esta inversión inicial puede estar representada por:

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 81


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Capital de Trabajo

Efectivo y Equivalente de Efectivo

Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros

Mercaderías

Materias primas

Materiales auxiliares

Suministros diversos

Alquileres pagados por adelantado

Sueldos y salarios

Servicios prestados por terceros: luz, agua, teléfono, mantenimiento y reparación de


activos fijos, etc.

Activos fijos

Inmuebles

Maquinarias

Equipos

Vehículos

Computadoras

Estos bienes de propiedad de la empresa se recupera vía depreciación, la misma que


está normada por la Ley del Impuesto a la Renta, que precisa las siguientes tasas
anuales de depreciación:

LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

Artículo 38º.- El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los
contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesión u otras actividades
productoras de rentas gravadas de tercera categoría, se compensará mediante la
deducción por las depreciaciones admitidas en esta ley.

Las depreciaciones a que se refiere el párrafo anterior se aplicarán a los fines de la


determinación del impuesto y para los demás efectos previstos en normas tributarias,
debiendo computarse anualmente y sin que en ningún caso puedan hacerse incidir en
un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores.

Cuando los bienes del activo fijo sólo se afecten parcialmente a la producción de
rentas, las depreciaciones se efectuarán en la proporción correspondiente.

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 82


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Artículo 39º.- Los edificios y construcciones se depreciarán a razón del cinco por
ciento (5%) anual.

REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA.

Artículo 22º.- DEPRECIACION.

Para el cálculo de la depreciación se aplicará las siguientes disposiciones:

a) De conformidad con el Artículo 39º de la Ley, los edificios y construcciones sólo


serán depreciados mediante el método de línea recta, a razón de 5% anual.

b) Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas de la tercera


categoría, se depreciarán aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla:

BIENES PORCENTAJE ANUAL


DE DEPRECIACION

HASTA UN MAXIMO DE:


1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto 20%
ferrocarriles); hornos en general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades 20%
minera, petrolera y de construcción; excepto
muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10%
6. Otros bienes del activo fijo 10%

La depreciación aceptada tributariamente será aquélla que se encuentre contabilizada


dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda
el porcentaje máximo establecido en la presente tabla para cada unidad del activo fijo,
sin tener en cuenta el método de depreciación aplicado por el contribuyente.

GASTOS PRE OPERATIVOS

El tratamiento de los gastos pre-operativos y/o de constitución realizados por las


empresas al iniciar sus operaciones o como parte de expansión de algunos de sus
proyectos, está relacionado con los siguientes conceptos:

a) Gastos de puesta en marcha de operaciones, está relacionado con:

1. costos legales y administrativos para la creación de la empresa o negocio.


2. desembolsos para abrir una nueva entidad,
3. comenzar una nueva operación
4. costos de lanzamiento de nuevos productos o procesos.

b) Desembolsos por actividades formativas.

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 83


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c) Desembolsos por publicidad y otras actividades promocionales.

d) Desembolsos por reubicación o reorganización de una parte o totalidad de una


entidad.

Ley del Impuesto a la Renta

g) Los gastos de organización, los gastos preoperativos iniciales, los gastos


preoperativos originados por la expansión de las actividades de la empresa y
los intereses devengados durante el período preoperativo, a opción del
contribuyente, podrán deducirse en el primer ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo máximo de diez (10) años.

EJEMPLO DESARROLLADO DE UN PLAN DE INVERSIÓN CON


FINANCIAMIENTO PROPIO.

Proyecto de Inversión desarrollado


INFORMACION FINANCIERA Y ECONOMICA PARA EVALUAR
PROYECTOS DE INVERSION.
A. ESTRUCTURA DE
INVERSIONES
RUBROS Importe % Fuente de
financiamiento
INVERSION FIJA
TANGIBLE
Local S/.30,000 39.95% Préstamo
Muebles y Enseres S/.12,000 15.98% Préstamo
Computadoras e
impresoras S/.18,000 23.97% Préstamo
Otros activos S/.2,400 3.20% Préstamo
SUB TOTAL S/.62,400
INVERSION FIJA
INTANGIBLE
Estudios de pre -
inversión S/.2,200 2.93% Aporte
Constitución legal S/.790 1.05% Aporte
Otros S/.210 0.28% Aporte
SUB TOTAL S/.3,200 Aporte
TOTAL INVERSIONES A
LARGO PLAZO S/.65,600
CAPITAL DE TRABAJO
Mercaderías S/.5,600 7.46% Aporte
Honorarios S/.1,400 1.86% Aporte
Bienes S/.1,200 1.60% Aporte
Servicios S/.1,300 1.73% Aporte
TOTAL CAPITAL DE
TRABAJO S/.9,500
TOTAL INVERSIONES S/.75,100 100.00%

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 84


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B. ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO Y EN PORCENTAJE DEL


PROYECTO.

RUBROS APORTE PRESTAMO TOTAL


Inversión Fija Tangible S/.62,400.00 S/.62,400.00
Inversión Fija Intangible S/.3,200.00 S/.3,200.00
Capital de Trabajo S/.9,500.00 S/.9,500.00

INVERSION TOTAL S/.12,700.00 S/.62,400.00 S/.75,100.00


ESTRUCTURA DEL
FINANCIAMIENTO 16.91% 83.09% 100.00%

C. Cuadro de Servicio
de la Deuda

DATOS
Monto del préstamo S/.62,400
Plazo convenido 3 años
Tasa de interés efectiva
anual 11.00%
Tasa de interés efectiva
mensual 0.8735%
Pagos Mensuales
Sistema de amortización Constante

D. Costo de
Oportunidad

Costo de oportunidad 14%

E. Determinar la Tasa
de descuento

F. Estructura de costos
y gastos
Considerar los datos del capital de trabajo en importes
anuales
Las ventas se realizan en las condiciones de contado y del costo de
representan 2.25 ventas
Los gastos administrativos es anual y se
pagan al contado
La depreciación es calculada de acuerdo con las normas tributarias
vigentes aplicando los porcentajes:
Local 5.00%
Muebles y Enseres 10.00%
Computadoras e
impresoras 25.00%
Otros activos 10.00%
El impuesto a la renta 30%

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 85


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E. CALCULO DE LA TASA DE DESCUENTO

a. Económica

Costo
Concepto % Aporte X Oport + % Ptmo X Tasa Interés
Tasa desc econ 16.91% X 14% + 83.09% X 11.00%
Tasa desc econ 0.0236751 + 0.09139814
Tasa desc econ 0.11507324 11.51%

b. Financiera

Costo (1 - I
Concepto % Aporte X Oport + % Ptmo X Tasa Interés X Rta)
Tasa desc financ 16.91% X 14% + 83.09% X 11.00% X 70.00%
Tasa desc financ 0.0236751 + 0.0639787
Tasa desc financ 0.08765379 8.77%

C. CUADRO DE SERVICIO DE LA DEUDA

DATOS

Préstamo S/.62,400.00
n 3 años 12 36
Pagos mensuales meses
Tie 11.00% 0.11

1. Cronograma de pago de la deuda


Amortiz Interés
Periodo Amortización Interés Cuota Saldo anual anual
1 1,482.57 545.04 2,027.61 62,400
2 1,495.52 532.09 2,027.61 60,917
3 1,508.58 519.03 2,027.61 59,422
4 1,521.76 505.85 2,027.61 57,913
5 1,535.05 492.56 2,027.61 56,392
6 1,548.46 479.15 2,027.61 54,857
7 1,561.98 465.62 2,027.61 53,308
8 1,575.63 451.98 2,027.61 51,746
9 1,589.39 438.22 2,027.61 50,170
10 1,603.27 424.34 2,027.61 48,581
11 1,617.28 410.33 2,027.61 46,978
12 1,631.40 396.21 2,027.61 45,361 18,670.90 5,660.41
13 1,645.65 381.96 2,027.61 43,729
14 1,660.03 367.58 2,027.61 42,083

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 86


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15 1,674.53 353.08 2,027.61 40,423


16 1,689.15 338.46 2,027.61 38,749
17 1,703.91 323.70 2,027.61 37,060
18 1,718.79 308.82 2,027.61 35,356
19 1,733.80 293.81 2,027.61 33,637
20 1,748.95 278.66 2,027.61 31,903
21 1,764.22 263.39 2,027.61 30,154
22 1,779.63 247.98 2,027.61 28,390
23 1,795.18 232.43 2,027.61 26,610
24 1,810.86 216.75 2,027.61 24,815 20,724.69 3,606.61
25 1,826.67 200.93 2,027.61 23,004
26 1,842.63 184.98 2,027.61 21,178
27 1,858.72 168.88 2,027.61 19,335
28 1,874.96 152.65 2,027.61 17,476
29 1,891.34 136.27 2,027.61 15,601
30 1,907.86 119.75 2,027.61 13,710
31 1,924.52 103.09 2,027.61 11,802
32 1,941.33 86.28 2,027.61 9,878
33 1,958.29 69.32 2,027.61 7,936
34 1,975.39 52.22 2,027.61 5,978
35 1,992.65 34.96 2,027.61 4,003
36 2,010.05 17.56 2,027.61 2,010
TOTAL 62,400.00 10,593.91 72,993.91 23,004.41 1,326.89
TOTAL
AMORTIZACION E
INTERESES 62,400.00 10,593.91

Cálculo de la Tasa de Interés efectiva mensual.

1/12
Tie mensual (1 + Tie) - 1 x 100

1/12
Tie mensual = ( 1.11) - 1 x 100

Tie mensual = 1.0087346 - 1 x 100

Tie mensual = 0.0087346 x 100

Tie mensual = 0.8734594%

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 87


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CALCULO DE LA CUOTA MENSUAL

n
Cuota R = P * (1 + i ) i
n
( 1 + i ) - 1

36
Cuota R = 62,400 * 1.0087346 * 0.0087346
36
1.0087346 - 1

Cuota R = 62,400 * 1.367631 * 0.0087346


1.367631 - 1

Cuota R = 62,400 * 0.011945701


0.367631

Cuota R 62,400 * 0.032493727

Cuota R 2,027.61

F. ESTRUCTURA DE COSTOS Y GASTOS

RUBROS 1 2 3 4 5
Mercaderías 67,200 67,200 67,200 67,200 67,200
Honorarios 16,800 16,800 16,800 16,800 16,800
Bienes 14,400 14,400 14,400 14,400 14,400
Servicios 15,600 15,600 15,600 15,600 15,600
TOTAL MERCADERIAS
MAS GASTOS 114,000 114,000 114,000 114,000 114,000
Intereses de préstamo 5,660 3,607 1,327
Depreciación y
Amortización 10,640 7,440 7,440 7,440 7,440
TOTAL COSTOS MAS
GASTOS 130,300 125,047 122,767 121,440 121,440

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 88


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Cada concepto que registra los rubros del cuadro de costos y gastos se ha calculado
teniendo en cuenta la información mensual multiplicada por 12 meses con la finalidad
de anualizarla.
Los intereses de préstamos se obtienen directamente el cuadro de servicio de la
deuda.
Los importes de depreciación y amortización se calculan de la siguiente forma:
CALCULO DE LA DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN

%
Local 30,000 5% 1,500
Muebles y Enseres 12,000 10% 1,200
Computadoras e impresoras 18,000 25% 4,500
Otros activos 2,400 10% 240
SUB TOTAL 62,400 7,440
INVERSION FIJA INTANGIBLE

Estudios de pre - inversión 2,200 2,200


Constitución legal 790 790
Otros 210 210
SUB TOTAL 3,200 3,200
TOTAL 10,640

Con esta información se elabora el Estado de Resultados Proyectado.

G. ESTADO DE RESULTADOS PROYECTADO

RUBROS 1 2 3 4 5
Ingresos totales 151,200 151,200 151,200 151,200 151,200
(-) Costos totales 67,200 67,200 67,200 67,200 67,200
GANANCIA BRUTA 84,000 84,000 84,000 84,000 84,000
Gastos administrativos 46,800 46,800 46,800 46,800 46,800
Depreciación y Amortización
acumulada 10,640 7,440 7,440 7,440 7,440
GANANCIA OPERATIVA 26,560 29,760 29,760 29,760 29,760
Intereses de préstamo 5,660 3,607 1,327 0 0
GANANCIA ANTES DE
IMPUESTOS 20,900 26,153 28,433 29,760 29,760
Gasto por Impuesto a la
Ganancias. 6,270 7,846 8,530 8,928 8,928
GANANCIA NETA 14,630 18,307 19,903 20,832 20,832

Se observa que en cada uno de los años del proyecto, se obtiene rentabilidad.

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 89


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Con la información relacionada a cobros y pagos, se elabora el Flujo de Caja


Proyectado para medir la liquidez del proyecto.

La palabra liquidez significa dinero que el proyecto o negocio debe registra para
realizar las inversiones y pago de obligaciones en la fecha pactada demostrando
capacidad de pago.

H. FLUJO DE CAJA PROYECTADO

RUBROS 0 1 2 3 4 5
Ingresos totales 151,200 151,200 151,200 151,200 151,200
-
(-) Inversión total 75,100
(-) Costos totales 67,200 67,200 67,200 67,200 67,200
(-)Gastos administrativos 50,000 46,800 46,800 46,800 46,800
(-)Impuesto a la Renta 6,270 7,846 8,530 8,928 8,928
-
FLUJO NETO ECONOMICO 75,100 27,730 29,354 28,670 28,272 28,272
(+) Préstamo 62,400
(-) Intereses de préstamo 5,660 3,607 1,327
(-) Amortización del préstamo 18,671 20,725 23,004
-
FLUJO NETO FINANCIERO 12,700 3,399 5,023 4,339 28,272 28,272
(+) Aporte propio 12,700
FLUJO NETO 0

El flujo neto económico, es la diferencia entre los ingresos por ventas y los costos y
gastos operativos sin incluir el préstamo ni los intereses por el financiamiento de las
operaciones.

El flujo neto financiero, considera las deducciones al flujo neto económico los
intereses y la amortización del préstamo.

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 90


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CASO DE PROYECTOS A SER DESARROLLADOS POR LOS


ALUMNOS

Proyecto de Inversión a ser desarrollado por los alumnos


INFORMACION FINANCIERA Y ECONOMICA PARA EVALUAR
PROYECTOS DE INVERSION.

A. ESTRUCTURA
DE
INVERSIONES

RUBROS Importe % Fuente de


financiamiento
INVERSION
FIJA TANGIBLE
Local S/.20,000 50.10% Préstamo
Muebles y Enseres S/.6,000 15.03% Préstamo
Computadoras e
impresoras S/.4,500 11.27% Préstamo
Otros activos S/.1,200 3.01% Préstamo
SUB TOTAL S/.31,700
INVERSION
FIJA
INTANGIBLE
Estudios de pre -
inversión S/.2,200 5.51% Aporte
Constitución legal S/.900 2.25% Aporte
Otros S/.220 0.55% Aporte
SUB TOTAL S/.3,320 Aporte
TOTAL
INVERSIONES A
LARGO PLAZO S/.35,020
CAPITAL DE
TRABAJO

Mercaderías S/.2,400 6.01% Aporte


Honorarios S/.1,000 2.51% Aporte
Bienes S/.900 2.25% Aporte
Servicios S/.600 1.50% Aporte
TOTAL CAPITAL
DE TRABAJO S/.4,900
TOTAL
INVERSIONES S/.39,920 100.00%

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 91


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B. ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO Y EN PORCENTAJE DEL


PROYECTO.

RUBROS APORTE PRESTAMO TOTAL


Inversión Fija
Tangible S/.31,700.00 S/.31,700.00
Inversión Fija
Intangible S/.3,320.00 S/.3,320.00
Capital de Trabajo S/.4,900.00 S/.4,900.00
INVERSION
TOTAL S/.8,220.00 S/.31,700.00 S/.39,920.00
ESTRUCTURA DEL
FINANCIAMIENTO 20.59% 79.41% 100.00%

C. Cuadro de
Servicio de la
Deuda

DATOS
Monto del
préstamo S/.31,700
Plazo convenido 3 años
Tasa de interés
efectiva anual 14.00%
Tasa de interés
efectiva mensual 1.0979%
Pagos Mensuales
Sistema de
amortización Constante

D. Costo de
Oportunidad

Costo de
oportunidad 11%

E. Determinar la
Tasa de
descuento

F. Estructura de
costos y gastos
-Considerar los datos del capital de trabajo en importes

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 92


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anuales
- Las ventas se realizan en las condiciones de contado y
representan 3 veces el costo de ventas
Los gastos administrativos es anual y se
pagan al contado
La depreciación es calculada de acuerdo con las normas tributarias vigentes
aplicando los porcentajes:
Local 5.00%
Muebles y
Enseres 10.00%

Computadoras e
impresoras 25.00%
Otros activos 10.00%
El impuesto a la
renta 30%

E. CALCULO DE LA TASA DE DESCUENTO

a. Económica

Concepto % Aporte X Costo Oport + % Ptmo X Tasa Interés


Tasa desc econ
Tasa desc econ
Tasa desc econ

b. Financiera

Concepto % Aporte X Costo Oport + % Ptmo X Tasa Interés X (1 - I Rta)


Tasa desc financ
Tasa desc financ
Tasa desc financ

C. CUADRO DE SERVICIO DE LA DEUDA

DATOS

Préstamo S/.31,700.00
n 3 años 12 36
Pagos mensuales meses
Tie 14.00% 0.14

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 93


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1. Cronograma de pago de la deuda


Amortiz Interés
Periodo Amortización Interés Cuota Saldo anual anual
1 1,070.77 31,700
2 1,070.77 30,977
3 1,070.77 30,247
4 1,070.77 29,508
5 1,070.77 28,761
6 1,070.77 28,006
7 1,070.77 27,243
8 1,070.77 26,471
9 1,070.77 25,691
10 1,070.77 24,902
11 1,070.77 24,105
12 1,070.77 23,299
13 1,070.77 22,484
14 1,070.77 21,660
15 1,070.77 20,827
16 1,070.77 19,985
17 1,070.77 19,133
18 1,070.77 18,273
19 1,070.77 17,403
20 1,070.77 16,523
21 1,070.77 15,634
22 1,070.77 14,734
23 1,070.77 13,825
24 1,070.77 12,906
25 1,070.77 11,977
26 1,070.77 11,038
27 1,070.77 10,089
28 1,070.77 9,129
29 1,070.77 8,158
30 1,070.77 7,177
31 1,070.77 6,185
32 1,070.77 5,182
33 1,070.77 4,168
34 1,070.77 3,143
35 1,070.77 2,107
36 1,070.77 1,059
TOTAL 38,547.59
TOTAL
AMORTIZACIÓN
E INTERESES 31,700.00 6,847.59

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 94


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Cálculo de la Tasa de Interés efectiva mensual.

1/12
Tie mensual (1 + Tie) - 1 x 100

1/12
Tie mensual = ( - 1 x 100

Tie mensual = - 1 x 100

Tie mensual = x 100

Tie mensual =

CALCULO DE LA CUOTA MENSUAL

n
(1 +
Cuota R = P * i ) i
n
( 1 + i ) - 1

Cuota R =

Cuota R =

Cuota R =

Cuota R

Cuota R

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 95


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F. ESTRUCTURA DE COSTOS Y GASTOS

RUBROS 1 2 3 4 5
Mercaderías
Honorarios
Bienes
Servicios
TOTAL
MERCADERIAS
MAS GASTOS
Intereses de
préstamo
Depreciación y
Amortización
TOTAL COSTOS
MAS GASTOS

CALCULO DE LA DEPRECIACIÓN Y
AMORTIZACIÓN
%
Local
Muebles y Enseres
Computadoras e
impresoras
Otros activos
SUB TOTAL
INVERSION FIJA
INTANGIBLE
Estudios de pre -
inversión
Constitución legal
Otros
SUB TOTAL
TOTAL

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 96


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G. ESTADO DE RESULTADOS PROYECTADO


RUBROS 1 2 3 4 5
Ingresos totales
(-) Costos totales
GANANCIA
BRUTA
Gastos
administrativos
Depreciación y
Amortización
acumulada
GANANCIA
OPERATIVA
Intereses de
préstamo
GANANCIA
ANTES DE
IMPUESTOS
Gasto por Impuesto
a las Ganancias
GANANCIA NETA

H. FLUJO DE CAJA PROYECTADO


RUBROS 0 1 2 3 4 5
Ingresos totales
(-) Inversión total
(-) Costos totales
(-)Gastos
administrativos
(-)Impuesto a la
Renta
FLUJO NETO
ECONOMICO
(+) Préstamo
(-) Intereses de
préstamo
(-) Amortización del
préstamo
FLUJO NETO
FINANCIERO
(+) Aporte propio
FLUJO NETO

Evalúe la rentabilidad y la liquidez del proyecto.

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 97


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TEMA 11, 12, 13 y 14

Presupuestos Empresariales
TEMA
En estas sesiones se identificaran los diversos presupuestos que deben ser
preparados como estrategia de planeación de objetivos de una empresa. En este
sentido, se desarrollara el presupuesto de una empresa comercial, el cual se tomara
como base para los demás casos que comprenden empresa industrial, empresa
importadora exportadora; y estos desarrollados recomendablemente utilizando hoja de
cálculo.

PREGUNTAS ORIENTATIVAS
Las preguntas que tratamos de responder en esta unidad son:

 ¿Qué son los presupuestos?


 ¿Cómo se articulan los presupuestos en relación al flujo de operaciones?
 ¿Qué clases de presupuestos se manejan ?

REQUISITOS
Para obtener el máximo rendimiento en esta sesión se debe:

 Diferenciar lo que es un costo y un gasto.


 Calcular costos de existencias nacionales e importadas y conocer los diversos
métodos de valuación de existencias.
 Tener la capacidad de costear una orden
 Determinar el punto de equilibrio

COMPETENCIA GENERAL
 Preparar los presupuestos de una empresa.

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 98


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CUADRO DE CONTENIDOS

CONCEPTO PROCEDIMIENTOS ACTITUDES


 Sistema  Categoriza los  Analiza la
presupuestal. presupuestos importancia que
 Presupuestos tienen los
conceptos presupuestos en
la gestión de una
empresa

 Presupuestos  Contrasta los


operativos presupuestos operativos
 Flujo de caja de los presupuestos
 Presupuestos maestros y del flujo de
maestros. caja

 Presupuestos  Resuelve los


 Demuestra orden
operativos presupuestos operativos,
en el desarrollo de
 Flujo de caja maestros y el flujo de
casos
 Presupuestos caja, de una empresa
relacionados al
maestros. comercial importadora
sistema
 Empresa
presupuestal
Comercial
integral de una
importadora
organización

 Presupuestos  Resuelve los


operativos presupuestos operativos,
 Flujo de caja maestros y el flujo de
 Presupuestos caja, de una empresa
maestros. industrial exportadora
 Empresa industrial
exportadora

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 99


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 Presupuestos  Calcula y proyecta los


operativos presupuestos operativos,
 Flujo de caja maestros y el flujo de
 Presupuestos caja, de una empresa
maestros. comercial, industrial e
 Empresa importadora
Comercial,
 Demuestra orden
industrial e
en el desarrollo de
importadora
casos
relacionados al
sistema
 Presupuestos  Calcula y proyecta los
presupuestal
operativos presupuestos operativos,
integral de una
 Flujo de caja maestros y el flujo de
organización
 Presupuestos caja, de una empresa
maestros. comercial, industrial,
 Empresa importadora y
Comercial, exportadora
industrial,
importadora y
exportadora

TIEMPO
Se estima que para esta unidad se requiere:

 2.00 horas para leer la presente unidad


 1.00 horas para la evaluación oral de exploración
 15.00 horas para la exposición magistral

BIBLIOGRAFÍA
HF 5686.C8 P76 1994.
Polimeni, Ralph S.
Contabilidad de costos / Ralph S. Polimeni ...[et al.] -- 3a. ed. -- Bogotá : McGraw-Hill,
1994.
879 p.

HF 5686.C8 H81 2007.


Horngren, Charles T.
Contabilidad de costos: Un enfoque gerencial / Charles T. Horngren; Srikant M. Datar;
George Foster. -- 12a. ed. -- Naucalpan de Juárez : Pearson Educación, 2007.
868 p.

HF 5686.C8 S23 2007.


Santa Cruz Ramos, Alfonso.
Contabilización de costos de importación y exportación / Luis Coca Solorzano. -- Lima:
Pacífico Editores, 2007.
670 p.

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 100


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HF 5635 D54 2.
Dias Mosto, Jorge.
Costos y presupuesto / Jorge Dias Mosto. -- Lima : Libros Técnicos, s.d.
269 p. -- (Biblioteca de contabilidad y materias afines; 2)

CONTABILIDAD DE COSTOS PRESUPUESTO.

HF 5686 A55.
Andrade Espinoza, Simón.
Costos y presupuestos / Simón Andrade Espinoza. -- 2a. ed. -- Lima: Lucero, 2003.
490 p.

CONTABILIDAD DE COSTOS ELABORACIÓN DEL PRESUPUESTO.


HG 4026 F67.
Font, Jordi.

Presupuestos, planes financieros y estudios de viabilidad / Jordi Font, Oscar Elvira. --


Barcelona: Gestión 2000, 1999.
92 p. -- (Software de gestión 2000)
Incluye CD-ROM.

ISBN 84-8088-163-1.
ADMINISTRACIÓN FINANCIERA CONTROL DE COSTOS FINANZAS PRESUPUESTO
I.Elvira, Oscar.

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 101


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11,12,13 y 14

Presupuestos Empresariales
1. Definición de presupuesto

Es un plan de acción dirigido a cumplir una meta prevista, expresada en valores y


términos financieros que, debe cumplirse en determinado tiempo y bajo ciertas
condiciones previstas.

2. Importancia de los presupuestos


 Los presupuestos son importantes porque ayudan a minimizar el riesgo en las
operaciones de la organización.
 Por medio de los presupuestos se mantiene el plan de operaciones de la empresa
en unos límites razonables.
 Sirven como mecanismo para la revisión de políticas y estrategias de la empresa y
direccionarlas hacia lo que verdaderamente se busca.
 Facilitan que los miembros de la organización cuantifican en términos financieros
los diversos componentes de su plan total de acción.
 Las partidas del presupuesto sirven como guías durante la ejecución de programas
de personal en un determinado periodo de tiempo, y sirven como norma de
comparación una vez que se hayan completado los planes y programas.
 Los presupuestos sirven como medios de comunicación entre unidades a
determinado nivel y verticalmente entre ejecutivos de un nivel a otro.

3. Objetivos de los presupuestos

o Planear integral y sistemáticamente todas las actividades que la empresa


debe desarrollar en un periodo determinado.
o Controlar y medir los resultados cuantitativos, cualitativos y, fijar
responsabilidades en las diferentes dependencias de la empresa para lograr
el cumplimiento de las metas previstas.
o Coordinar los diferentes centros de costos para que se asegure la marcha de
la empresa en forma integral.

4. Clasificación de los presupuestos

Los presupuestos se pueden clasificar desde diversos puntos de vista.

4.1 Según la flexibilidad

4.1.1 Rígidos, estáticos, fijos o asignados


Son aquellos que se elaboran para un único nivel de actividad y no permiten realizar
ajustes necesarios por la variación que ocurre en la realidad. Dejan de lado el entorno

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 102


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de la empresa (económico, político, cultural etc.). Este tipo de presupuestos se


utilizaban anteriormente en el sector público.

4.1.2 Flexibles o variables


Son los que se elaboran para diferentes niveles de actividad y se pueden adaptar a las
circunstancias cambiantes del entorno. Son de gran aceptación en el campo de la
presupuestación moderna. Son dinámicos adaptativos, pero complicados y costosos.

4.2 Según el periodo de tiempo

4.2.1 A corto plazo


Son los que se realizan para cubrir la planeación de la empresa en el ciclo de
operaciones de un año. Este sistema se adapta a los países con economías
inflacionarias.

4.2.2 A largo plazo


Este tipo de presupuestos corresponden a los planes de desarrollo que, generalmente,
adoptan los estados y grandes empresas.

4.3 Según el campo de aplicación en la empresa

4.3.1 De operación o económicos.


Tienen en cuenta la planeación detallada de las actividades que se desarrollarán en el
periodo siguiente al cual se elaboran y, su contenido se resume en un Estado de
Ganancias y Pérdidas. Entre estos presupuestos se pueden destacar:

 Presupuestos de Ventas: Generalmente son preparados por meses, áreas


geográficas y productos.
 Presupuestos de Producción: Comúnmente se expresan en unidades físicas.
La información necesaria para preparar este presupuesto incluye tipos y
capacidades de máquinas, cantidades económicas a producir y disponibilidad
de los materiales.
 Presupuesto de Compras
Es el presupuesto que prevé las compras de materias primas y/o mercancías
que se harán durante determinado periodo. Generalmente se hacen en
unidades y costos.
 Presupuesto de Costos - Producción: Algunas veces esta información se
incluye en el presupuesto de producción. Al comparar el costo de producción
con el precio de venta, muestra si los márgenes de utilidad son adecuados.
 Presupuesto de caja: Es esencial en cualquier empresa. Debe ser preparado
luego de que todas los demás presupuestos hayan sido completados. El
presupuesto de caja muestra los cobros y los pagos con la finalidad de
determinar la liquidez de la empresa.
 Presupuesto Maestro: Este presupuesto incluye las principales actividades de
la empresa. Conjunta y coordina todas las actividades de los otros
presupuestos y puede ser concebido como el "presupuesto de presupuestos".

4.3.2 Financieros

En estos presupuestos se incluyen las partidas que significan ingresos por cobros
como los relacionados a las cobranzas por las ventas a realizar así como los pagos de
las compras, pagos de impuestos como el IGV e impuesto a la renta, pago de sueldos
y salarios, servicios, etc.

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 103


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4.4 Según el sector de la economía en el cual se utilizan

4.4.1 Presupuestos del Sector Público


Son los que involucran los planes, políticas, programas, proyectos, estrategias y
objetivos del Estado. Son el medio más efectivo de control del gasto público y en ellos
se contempla las diferentes alternativas de asignación de recursos para gastos e
inversiones.

4.4.2 Presupuestos del Sector Privado


Son los usados por las empresas particulares, Se conocen también como
presupuestos empresariales. Buscan planificar todas las actividades de una empresa.

5. MOTIVOS DEL FRACASO DE LA PRESUPUESTACIÓN

La gerencia debe organizar sus recursos financieros, si quiere desarrollar sus


actividades, establecer bases de operación sólidas y contar con los elementos de
apoyo que le permitan medir el grado de esfuerzo que cada unidad tiene para el logro
de las metas fijadas por la alta dirección y a la vez precisar los recursos que deben
asignarse a las distintas dependencias que directa o indirectamente ayudan al plan de
operaciones.

El presupuesto puede fracasar por diversas razones:


 Cuando sólo se estudian las cifras convencionales y los cuadros demostrativos del
momento sin tener en cuenta los antecedentes y las causas de los resultados.
 Cuando no está definida claramente la responsabilidad administrativa de cada área
de la organización y sus responsables no comprenden su papel en el logro de las
metas.
 Cuando no existe adecuada coordinación entre diversos niveles jerárquicos de la
organización.
 Cuando no hay buen nivel de comunicación y por lo tanto, se presentan
resquemores que perturban e impiden el aporte de los colaboradores para el logro
de las metas presupuestadas.
 Cuando no existe un sistema contable que genere confianza y credibilidad.
 Cuando se tiene la "ilusión del control" es decir, que los directivos se confían de las
formulaciones hechas en el presupuesto y se olvidan de actuar en pro de los
resultados.
 Cuando no se tienen controles efectivos respecto de la presupuestación.
 Cuando no se siguen las políticas de la organización.

6. CALENDARIO PRESUPUESTAL
Es la agenda en la cual se definen a través del tiempo la ejecución y el control
(evaluación) del presupuesto. Depende del tipo de organización y puede ser diario,
semanal, quincenal, mensual, trimestral, semestral o anual.

7. ORGANIZACIÓN DEL PRESUPUESTO


Las empresas al formular sus planes, deberá delimitar específicamente las
atribuciones y responsabilidades, para que cada persona sepa cómo debe actuar sin
temor a extralimitarse ni lesionar los derechos de las demás personas. Un plan
orgánico y objetivo muestra a la gerencia quienes deben rendir cuentas de cada fase
sobre la marcha

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8. ANÁLISIS DE CADA UNO DE LOS PRESUPUESTOS OPERATIVOS Y


FINANCIEROS.

Los cuadros presupuestales que se analizan a continuación, se presentan en dos


partes:

a) Presupuestos Operativos que miden la rentabilidad

Estos presupuestos se formulan para medir la rentabilidad de las operaciones que va a


realizar la empresa en un periodo determinado que puede ser un año, se inicia con la
formulación del presupuesto de ventas.

b) Presupuestos financieros que miden la liquidez

Estos presupuestos se emiten una vez cuantificada la rentabilidad obtenida en los


presupuestos anteriores, y es útil para que el empresario o inversionista mida la
liquidez de sus inversiones en el tiempo del presupuesto.

A continuación vamos a desarrollar cada uno de los tipos de presupuesto.

a). ANÁLISIS DE LOS PRESUPUESTOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD.

1. Presupuesto de ventas de mercaderías

Este presupuesto se elabora teniendo en consideración, la cantidad de unidades a


vender multiplicado por su respectivo valor unitario. Debe entenderse que la
información que se obtiene en cuanto a las cantidades, es un dato obtenido
directamente de la demanda de los productos, esta demanda se ubica en el lugar
donde la empresa comercializa sus productos.

Al valor de venta de los productos, se aplica el 18% del Impuesto General a las
Ventas, cuyo importe total refleja el precio de venta de los productos a vender en el
periodo presupuestal.

2. Presupuesto de compras de mercaderías

En base a la información de los productos a vender, se elabora este presupuesto


teniendo en cuenta el costo unitario que multiplicado por la cantidad de productos a
comercializar genera el valor de compra al cual hay que aplicar el 18% del Impuesto
General a las Ventas.

3. Presupuesto de gastos de bienes y servicios.

Representa la proyección de gastos de prestación de servicios realizados por terceros


como la luz, agua, teléfono, mantenimiento así como la compra de bienes para las
oficinas administrativas y de ventas, gastos que la empresa va a ejecutar en el periodo
presupuestal. Estos gastos de acuerdo con las norma tributarias, está efecto al IGV
por lo que es necesario multiplicar el valor de compra por el citado porcentaje
obteniéndose el precio de compra de los bienes y servicios.

4. Presupuesto de Gastos de Sueldos de Personal – Aportes del Empleador.

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Este cuadro representa el importe de los gastos que asume la empresa en relación
con el personal de dependencia es decir de quinta categoría del impuesto a la renta.
Debe tenerse en cuenta que todos los conceptos que percibe el trabajador están
mensualizados aunque su percepción los realice en dos meses tal es el caso de la
gratificación y de la Compensación por Tiempo de Servicios. Este presupuesto no está
en función a pagos sino se registran los gastos mensuales que la empresa debe
recuperar en el momento de la comercialización de los productos.

5. Presupuesto de depreciación de activos fijos

A través de este presupuesto, la empresa determina el gasto por depreciación de los


bienes de su propiedad que permanece más de un periodo y son sujetos de
depreciación. La tabla de depreciación que norma la Administración Tributaria se
precisa a continuación.

REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA.

Artículo 22º.- DEPRECIACION.

Para el cálculo de la depreciación se aplicará las siguientes disposiciones:

a) De conformidad con el Artículo 39º de la Ley, los edificios y construcciones sólo


serán depreciados mediante el método de línea recta, a razón de 5% anual.

b) Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas de la tercera


categoría, se depreciarán aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla:

BIENES PORCENTAJE ANUAL


DE DEPRECIACION

HASTA UN MAXIMO DE:


1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto 20%
ferrocarriles); hornos en general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades 20%
minera, petrolera y de construcción; excepto
muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10%
6. Otros bienes del activo fijo 10%

Debe entenderse por depreciación a la recuperación de la inversión a través de cada


uno de los años de su vida útil, también refleja el desgaste del activo fijo por el uso que
registra en las operaciones de gestión de la empresa.

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6. Estados de Resultados

Con la información procesada en cada uno de los presupuestos indicados, la empresa


podrá emitir el Estados de Resultados que le permita medir la rentabilidad proyectada
de las operaciones a realizar en un determinado periodo. Esta información es
importante para la gerencia de la empresa e inversionistas quienes aprobarán o
desaprobarán el resultado obtenido permitiéndole formular ajustes para la obtención
de los objetivos propuestos.

b). ANÁLISIS DE LOS PRESUPUESTOS QUE MIDEN LA LIQUIDEZ

A. Presupuesto de pagos mensuales del IGV.

A través de este presupuesto, se determina el importe a pagar del IGV mensual


por las operaciones de venta menos el IGV de las operaciones de compra incluido
la compra de gastos.

B. Presupuesto de pagos a cuenta del Impuesto a la renta.

Por las características de las empresas registradas ante la Administración


Tributaria, ésta tiene que pagar a cuenta del impuesto a la renta el 2% mensual o
puede ser también coeficiente cuando la empresa registra utilidad en el año
anterior.

Este pago mensual, es a cuenta de un total que se calcula al 31 de diciembre y es


mostrado en el Estado de Resultados al finalizar el periodo, el pago del saldo se
efectúa en el siguiente ejercicio.

C. Presupuesto de pagos de sueldos y descuentos al trabajador.

Este presupuesto se relaciona con la boleta de pago mensual que se cancela al


trabajador por la labor que realiza en la empresa, habiéndosele adicionado los
pagos de la Gratificación y la Compensación por Tiempo de Servicios y otros
conceptos cuyo abono es distinto al mes.

D. Presupuesto de cobranzas

El presupuesto de cobranzas, se relaciona con las ventas y considera los cobros


que realizará la empresa por la comercialización o venta de las mercaderías
teniendo en consideración la forma o condiciones de cobro que están
consideradas en la política de la empresa, vale decir, puede ser una parte o
porcentaje al contado y la otra al crédito a un determinado número de días.

Por ejemplo, si la venta de mercaderías es de S/. 100,000, 30% al contado, es


decir en el mes de enero S/. 30,000 y el saldo a 30 días, S/. 70,000, es decir, el
cobro se realiza en el mes de febrero.

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E. Presupuesto de pagos de compra de mercaderías

El presupuesto de pagos de compra de mercaderías, considera los pagos que


realizará la empresa por la adquisición de las mercaderías para la posterior venta,
teniendo en consideración la forma o condiciones de pago acordadas con el
proveedor, vale decir, puede ser una parte o porcentaje al contado y la otra al
crédito a un determinado número de días.

Por ejemplo, si la compra es de S/. 100,000, 40% al contado, es decir en el mes de


enero S/. 40,000 y el saldo a 30 días, S/. 60,000, es decir, el pagos se realiza en el
mes de febrero.

F. Flujo de caja o presupuesto de caja

Este último cuadro presupuestal, es el que resume la información de ingresos y


egresos que se van a ejecutar en el desarrollo del presupuesto, permitiendo medir
la liquidez durante cada uno de los meses de su ejecución.

La liquidez representa la capacidad de la empresa en atender sus inversiones y


obligaciones contraídas durante el periodo presupuestal.

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GLOSARIO DE TÉRMINOS

OBJETIVOS: Metas hacia donde se deben enfocar los esfuerzos y recursos de la


empresa. Tres son básicas: supervivencia, crecimiento y rentabilidad.

POLÍTICAS: Serie de principios y líneas de acción que guían el comportamiento hacia


el futuro.

PLANES: Conjunto de decisiones para el logro de los objetivos propuestos.

ESTRATEGIA: Arte de dirigir operaciones. Forma de actuar ante determinada


situación.

PROGRAMA: Cada una de las partes específicas de un plan al cual se le asignan los
recursos necesarios para alcanzar las metas propuestas.

ORGANIZAR: Asignar los recursos humanos, económicos y financieros,


estructurándolos en forma que permitan alcanzar las metas de las empresas.

EJECUTAR: Colocar en marcha los planes.

CONTROLAR: Comparar lo que se planeó contra lo que se ha ejecutado. Incluye la


asignación de responsabilidades y, la medición de las previsiones en cuanto a
variaciones y causas de las mismas.

PREVER: Determinar de manera anticipada lo que va a producir.

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CASO PRÁCTICO DE PRESUPUESTO DE EMPRESA COMERCIAL.


La empresa comercial Librería El Sol SAC, debe elaborar su presupuesto para el año 2012, contando con la siguiente información de gestión:
Registra la siguiente información registrada en el Estado de Situación Financiera
Muebles y Enseres aportados por los socios de la empresa, registran una vida útil de 10 años.
Estos activos fijos, de acuerdo con las normas tributarias del Impuesto a la Renta, se deprecian en el 10% anual.
Muebles y Enseres S/.12,000.00 Aporte capital
Las proyecciones de ventas, compras, sueldos, políticas de ventas y compras, así como la información interna, se detalla a continuación:

Proyecciones de Ventas Proyecciones de Compras Proyección de sueldos


Costo
Mes Unidades Costo unitario Mes Unidades unitario Mes Administrativo Venta
Enero 5200 S/.30.00 Enero 5200 S/.24.00 Enero S/.2,600.00 S/.4,000.00
Febrero 6000 S/.32.00 Febrero 6000 S/.24.00 Febrero S/.2,600.00 S/.4,000.00
Marzo 6500 S/.32.00 Marzo 6500 S/.24.00 Marzo S/.2,600.00 S/.4,000.00
Abril 3200 S/.30.00 Abril 3200 S/.24.00 Abril S/.2,600.00 S/.4,000.00
Mayo 2800 S/.30.00 Mayo 2800 S/.24.00 Mayo S/.2,600.00 S/.4,000.00
Junio 2300 S/.31.00 Junio 2300 S/.24.00 Junio S/.2,600.00 S/.4,000.00
Julio 3300 S/.32.00 Julio 3300 S/.24.00 Julio S/.3,000.00 S/.5,000.00
Agosto 2400 S/.32.00 Agosto 2400 S/.24.00 Agosto S/.3,000.00 S/.5,000.00
Septiembre 2000 S/.32.00 Septiembre 2000 S/.24.00 Septiembre S/.3,000.00 S/.5,000.00
Octubre 2000 S/.32.00 Octubre 2000 S/.24.00 Octubre S/.3,000.00 S/.5,000.00
Noviembre 2000 S/.32.00 Noviembre 2000 S/.24.00 Noviembre S/.3,000.00 S/.5,000.00
Diciembre 2100 S/.32.00 Diciembre 2100 S/.24.00 Diciembre S/.3,000.00 S/.5,000.00
TOTAL 39800 TOTAL 39800

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El método de valuación de existencias es PEPS.

POLÍTICA DE LA EMPRESA
VENTAS COMPRAS
Al contado 60% Al contado 30%
Al crédito 40% 30 días Al crédito 70% 30 dias

Proyecciones de Gastos de Bienes y Servicios


Materiales
Meses Luz Agua Teléfono de Oficina Otros bienes TOTAL
Enero S/. 900.00 S/. 400.00 S/. 800.00 S/. 250.00 S/. 90.00 S/. 2,440.00
Febrero S/. 900.00 S/. 400.00 S/. 800.00 S/. 250.00 S/. 90.00 S/. 2,440.00
Marzo S/. 900.00 S/. 400.00 S/. 800.00 S/. 250.00 S/. 90.00 S/. 2,440.00
Abril S/. 900.00 S/. 400.00 S/. 800.00 S/. 250.00 S/. 90.00 S/. 2,440.00
Mayo S/. 900.00 S/. 400.00 S/. 800.00 S/. 250.00 S/. 90.00 S/. 2,440.00
Junio S/. 900.00 S/. 400.00 S/. 800.00 S/. 250.00 S/. 90.00 S/. 2,440.00
Julio S/. 900.00 S/. 400.00 S/. 800.00 S/. 250.00 S/. 90.00 S/. 2,440.00
Agosto S/. 900.00 S/. 400.00 S/. 800.00 S/. 250.00 S/. 90.00 S/. 2,440.00
Septiembre S/. 900.00 S/. 400.00 S/. 800.00 S/. 250.00 S/. 90.00 S/. 2,440.00
Octubre S/. 900.00 S/. 400.00 S/. 800.00 S/. 250.00 S/. 90.00 S/. 2,440.00
Noviembre S/. 900.00 S/. 400.00 S/. 800.00 S/. 250.00 S/. 90.00 S/. 2,440.00
Diciembre S/. 900.00 S/. 400.00 S/. 800.00 S/. 250.00 S/. 90.00 S/. 2,440.00
S/.
TOTAL S/. 10,800.00 S/. 4,800.00 9,600.00 S/. 3,000.00 S/. 1,080.00 S/. 29,280.00

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Estos importes no incluyen el IGV del 18%. De acuerdo con las normas tributarias se encuentran afectos al impuesto.

Datos adicionales:
Los sueldos se paga mensualmente
El porcentaje de aportes del empleador del ESSALUD es el 9%
El porcentaje de descuento para efectos previsionales es el siguiente:
ONP 13.00%
AFP 12.96%
Los impuestos y contribuciones, se paga al mes siguiente de producido el devengo
La CTS se abonan cada seis meses
La gratificación se paga en Julio y Diciembre

Impuesto a la Renta:
Pagos a cuenta 2%
Porcentaje anual 30%
Los gastos en bienes y servicios se consumen y pagan mensualmente.

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DESARROLLO DEL CASO DE PRESUPUESTO DE EMPRESA COMERCIAL.

PRESUPUESTOS OPERATIVOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD

1. PRESUPUESTO DE VENTAS DE MERCADERÍAS


18% Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL
Unidades 5200 6000 6500 3200 2800 2300 3300 2400 2000 2000 2000 2100 39800
Valor de venta unitario S/.30.00 S/.32.00 S/.32.00 S/.30.00 S/.30.00 S/.31.00 S/.32.00 S/.32.00 S/.32.00 S/.32.00 S/.32.00 S/.32.00
Valor de venta S/.156,000.00 S/.192,000.00 S/.208,000.00 S/.96,000.00 S/.84,000.00 S/.71,300.00 S/.105,600.00 S/.76,800.00 S/.64,000.00 S/.64,000.00 S/.64,000.00 S/.67,200.00 S/.1,248,900.00
IGV S/.28,080.00 S/.34,560.00 S/.37,440.00 S/.17,280.00 S/.15,120.00 S/.12,834.00 S/.19,008.00 S/.13,824.00 S/.11,520.00 S/.11,520.00 S/.11,520.00 S/.12,096.00 S/.224,802.00
Precio de venta S/.184,080.00 S/.226,560.00 S/.245,440.00 S/.113,280.00 S/.99,120.00 S/.84,134.00 S/.124,608.00 S/.90,624.00 S/.75,520.00 S/.75,520.00 S/.75,520.00 S/.79,296.00 S/.1,473,702.00

2. PRESUPUESTO DE COMPRAS DE MERCADERÍAS


18% Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL
Unidades 5200 6000 6500 3200 2800 2300 3300 2400 2000 2000 2000 2100 39800
Costo unitario S/.24.00 S/.24.00 S/.24.00 S/.24.00 S/.24.00 S/.24.00 S/.24.00 S/.24.00 S/.24.00 S/.24.00 S/.24.00 S/.24.00
Valor de compra S/.124,800.00 S/.144,000.00 S/.156,000.00 S/.76,800.00 S/.67,200.00 S/.55,200.00 S/.79,200.00 S/.57,600.00 S/.48,000.00 S/.48,000.00 S/.48,000.00 S/.50,400.00 S/.955,200.00
IGV S/.22,464.00 S/.25,920.00 S/.28,080.00 S/.13,824.00 S/.12,096.00 S/.9,936.00 S/.14,256.00 S/.10,368.00 S/.8,640.00 S/.8,640.00 S/.8,640.00 S/.9,072.00 S/.171,936.00
Precio de compra S/.147,264.00 S/.169,920.00 S/.184,080.00 S/.90,624.00 S/.79,296.00 S/.65,136.00 S/.93,456.00 S/.67,968.00 S/.56,640.00 S/.56,640.00 S/.56,640.00 S/.59,472.00 S/.1,127,136.00

3. PRESUPUESTO DE GASTOS DE BIENES Y SERVICIOS


18% Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL
Luz S/. 900.00 S/. 900.00 S/. 900.00 S/. 900.00 S/. 900.00 S/. 900.00 S/. 900.00 S/. 900.00 S/. 900.00 S/. 900.00 S/. 900.00 S/. 900.00 S/. 10,800.00
Agua S/. 400.00 S/. 400.00 S/. 400.00 S/. 400.00 S/. 400.00 S/. 400.00 S/. 400.00 S/. 400.00 S/. 400.00 S/. 400.00 S/. 400.00 S/. 400.00 S/. 4,800.00
Telefono S/. 800.00 S/. 800.00 S/. 800.00 S/. 800.00 S/. 800.00 S/. 800.00 S/. 800.00 S/. 800.00 S/. 800.00 S/. 800.00 S/. 800.00 S/. 800.00 S/. 9,600.00
Materiales de Oficina S/. 250.00 S/. 250.00 S/. 250.00 S/. 250.00 S/. 250.00 S/. 250.00 S/. 250.00 S/. 250.00 S/. 250.00 S/. 250.00 S/. 250.00 S/. 250.00 S/. 3,000.00
Otros bienes S/. 90.00 S/. 90.00 S/. 90.00 S/. 90.00 S/. 90.00 S/. 90.00 S/. 90.00 S/. 90.00 S/. 90.00 S/. 90.00 S/. 90.00 S/. 90.00 S/. 1,080.00
Valor de Compra S/. 2,440.00 S/. 2,440.00 S/. 2,440.00 S/. 2,440.00 S/. 2,440.00 S/. 2,440.00 S/. 2,440.00 S/. 2,440.00 S/. 2,440.00 S/. 2,440.00 S/. 2,440.00 S/. 2,440.00 S/. 29,280.00
IGV S/. 439.20 S/. 439.20 S/. 439.20 S/. 439.20 S/. 439.20 S/. 439.20 S/. 439.20 S/. 439.20 S/. 439.20 S/. 439.20 S/. 439.20 S/. 439.20 S/. 5,270.40
Precio de compra S/. 2,879.20 S/. 2,879.20 S/. 2,879.20 S/. 2,879.20 S/. 2,879.20 S/. 2,879.20 S/. 2,879.20 S/. 2,879.20 S/. 2,879.20 S/. 2,879.20 S/. 2,879.20 S/. 2,879.20 S/. 34,550.40

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 113


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4. PRESUPUESTO DE GASTOS DE SUELDOS DEL PERSONAL - APORTES DEL EMPLEADOR


CONCEPTO Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL
Sueldo pesonal administrativo S/.2,600.00 S/.2,600.00 S/.2,600.00 S/.2,600.00 S/.2,600.00 S/.2,600.00 S/.3,000.00 S/.3,000.00 S/.3,000.00 S/.3,000.00 S/.3,000.00 S/.3,000.00 S/.33,600.00

Sueldo personal de ventas S/.4,000.00 S/.4,000.00 S/.4,000.00 S/.4,000.00 S/.4,000.00 S/.4,000.00 S/.5,000.00 S/.5,000.00 S/.5,000.00 S/.5,000.00 S/.5,000.00 S/.5,000.00 S/.54,000.00
TOTAL SUELDOS /mes S/.6,600.00 S/.6,600.00 S/.6,600.00 S/.6,600.00 S/.6,600.00 S/.6,600.00 S/.8,000.00 S/.8,000.00 S/.8,000.00 S/.8,000.00 S/.8,000.00 S/.8,000.00 S/.87,600.00
ESSALUD/ mes S/.594.00 S/.594.00 S/.594.00 S/.594.00 S/.594.00 S/.594.00 S/.720.00 S/.720.00 S/.720.00 S/.720.00 S/.720.00 S/.720.00 S/.7,884.00
CTS mensual S/.641.67 S/.641.67 S/.641.67 S/.641.67 S/.641.67 S/.641.67 S/.777.78 S/.777.78 S/.777.78 S/.777.78 S/.777.78 S/.777.78 S/.8,516.67
Gratificacion mensual S/.1,100.00 S/.1,100.00 S/.1,100.00 S/.1,100.00 S/.1,100.00 S/.1,100.00 S/.1,333.33 S/.1,333.33 S/.1,333.33 S/.1,333.33 S/.1,333.33 S/.1,333.33 S/.14,600.00
Bonificacion Extraordinaria/mes S/. 99.00 S/. 99.00 S/. 99.00 S/. 99.00 S/. 99.00 S/. 99.00 S/. 120.00 S/. 120.00 S/. 120.00 S/. 120.00 S/. 120.00 S/. 120.00 S/. 1,314.00
TOTAL APORTES S/. 9,034.67 S/. 9,034.67 S/. 9,034.67 S/. 9,034.67 S/. 9,034.67 S/. 9,034.67 S/. 10,951.11 S/. 10,951.11 S/. 10,951.11 S/. 10,951.11 S/. 10,951.11 S/. 10,951.11 S/. 119,914.67

5. PRESUPUESTO DE DEPRECIACION DE ACTIVOS FIJOS


Costo % Dep anual Dep mensual
Muebles y Enseres S/.12,000.00 10% S/.1,200.00 S/.100.00

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 114


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6. ESTADO DE RESULTADOS
CONCEPTO Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL
VENTAS S/.156,000.00 S/.192,000.00 S/.208,000.00 S/.96,000.00 S/.84,000.00 S/.71,300.00 S/.105,600.00 S/.76,800.00 S/.64,000.00 S/.64,000.00 S/.64,000.00 S/.67,200.00 S/.1,248,900.00
COSTO DE VENTAS -S/.124,800.00 -S/.144,000.00 -S/.156,000.00 -S/.76,800.00 -S/.67,200.00 -S/.55,200.00 -S/.79,200.00 -S/.57,600.00 -S/.48,000.00 -S/.48,000.00 -S/.48,000.00 -S/.50,400.00 -S/.955,200.00
GANANCIA BRUTA EN VENTAS S/.31,200.00 S/.48,000.00 S/.52,000.00 S/.19,200.00 S/.16,800.00 S/.16,100.00 S/.26,400.00 S/.19,200.00 S/.16,000.00 S/.16,000.00 S/.16,000.00 S/.16,800.00 S/.293,700.00
GASTOS ADMINISTRATIVOS Y DE VENTAS
Sueldo de los trabajadores S/.6,600.00 S/.6,600.00 S/.6,600.00 S/.6,600.00 S/.6,600.00 S/.6,600.00 S/.8,000.00 S/.8,000.00 S/.8,000.00 S/.8,000.00 S/.8,000.00 S/.8,000.00 S/.87,600.00
ESSALUD S/.594.00 S/.594.00 S/.594.00 S/.594.00 S/.594.00 S/.594.00 S/.720.00 S/.720.00 S/.720.00 S/.720.00 S/.720.00 S/.720.00 S/.7,884.00
CTS S/.641.67 S/.641.67 S/.641.67 S/.641.67 S/.641.67 S/.641.67 S/.777.78 S/.777.78 S/.777.78 S/.777.78 S/.777.78 S/.777.78 S/.8,516.67
Gratificacion S/.1,100.00 S/.1,100.00 S/.1,100.00 S/.1,100.00 S/.1,100.00 S/.1,100.00 S/.1,333.33 S/.1,333.33 S/.1,333.33 S/.1,333.33 S/.1,333.33 S/.1,333.33 S/.14,600.00
Bonificacion Extraordinaria S/. 99.00 S/. 99.00 S/. 99.00 S/. 99.00 S/. 99.00 S/. 99.00 S/. 120.00 S/. 120.00 S/. 120.00 S/. 120.00 S/. 120.00 S/. 120.00 S/. 1,314.00
Gastos de Bienes y Servicios S/. 2,440.00 S/. 2,440.00 S/. 2,440.00 S/. 2,440.00 S/. 2,440.00 S/. 2,440.00 S/. 2,440.00 S/. 2,440.00 S/. 2,440.00 S/. 2,440.00 S/. 2,440.00 S/. 2,440.00 S/. 29,280.00
Depreciacion S/.100.00 S/.100.00 S/.100.00 S/.100.00 S/.100.00 S/.100.00 S/.100.00 S/.100.00 S/.100.00 S/.100.00 S/.100.00 S/.100.00 S/.1,200.00
TOTAL GASTOS S/.11,574.67 S/.11,574.67 S/.11,574.67 S/.11,574.67 S/.11,574.67 S/.11,574.67 S/.13,491.11 S/.13,491.11 S/.13,491.11 S/.13,491.11 S/.13,491.11 S/.13,491.11 S/.150,394.67
GANANCIA OPERATIVA S/.19,625.33 S/.36,425.33 S/.40,425.33 S/.7,625.33 S/.5,225.33 S/.4,525.33 S/.12,908.89 S/.5,708.89 S/.2,508.89 S/.2,508.89 S/.2,508.89 S/.3,308.89 S/.143,305.33
Impuesto a la Renta -S/.42,991.60
GANANCIA ACUMULADA NETA S/.19,625.33 S/.56,050.67 S/.96,476.00 S/.104,101.33 S/.109,326.67 S/.113,852.00 S/.126,760.89 S/.132,469.78 S/.134,978.67 S/.137,487.56 S/.139,996.44 S/.143,305.33 S/.100,313.73

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 115


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PRESUPUESTOS FINANCIEROS

A. PRESUPUESTO DE PAGOS MENSUALES DEL IGV


Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL
Débito Fiscal S/.28,080.00 S/.34,560.00 S/.37,440.00 S/.17,280.00 S/.15,120.00 S/.12,834.00 S/.19,008.00 S/.13,824.00 S/.11,520.00 S/.11,520.00 S/.11,520.00 S/.12,096.00 S/.224,802.00
Crédito Fiscal -S/.22,903.20 -S/.26,359.20 -S/.28,519.20 -S/.14,263.20 -S/.12,535.20 -S/.10,375.20 -S/.14,695.20 -S/.10,807.20 -S/.9,079.20 -S/.9,079.20 -S/.9,079.20 -S/.9,511.20 -S/.177,206.40
IGV por pagar S/.5,176.80 S/.8,200.80 S/.8,920.80 S/.3,016.80 S/.2,584.80 S/.2,458.80 S/.4,312.80 S/.3,016.80 S/.2,440.80 S/.2,440.80 S/.2,440.80 S/.2,584.80 S/.47,595.60

B. PRESUPUESTO DE PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA


CONCEPTO Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL
Ventas netas S/.156,000.00 S/.192,000.00 S/.208,000.00 S/.96,000.00 S/.84,000.00 S/.71,300.00 S/.105,600.00 S/.76,800.00 S/.64,000.00 S/.64,000.00 S/.64,000.00 S/.67,200.00 S/.1,248,900.00
Pago a cuenta del Impuesto a la renta S/.3,120.00 S/.3,840.00 S/.4,160.00 S/.1,920.00 S/.1,680.00 S/.1,426.00 S/.2,112.00 S/.1,536.00 S/.1,280.00 S/.1,280.00 S/.1,280.00 S/.1,344.00 S/.24,978.00

C. PRESUPUESTO DE PAGO DE SUELDOS Y DESCUENTOS AL TRABAJADOR


CONCEPTO Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL
Administrativo S/.2,600.00 S/.2,600.00 S/.2,600.00 S/.2,600.00 S/.2,600.00 S/.2,600.00 S/.3,000.00 S/.3,000.00 S/.3,000.00 S/.3,000.00 S/.3,000.00 S/.3,000.00 S/.33,600.00
Venta S/.4,000.00 S/.4,000.00 S/.4,000.00 S/.4,000.00 S/.4,000.00 S/.4,000.00 S/.5,000.00 S/.5,000.00 S/.5,000.00 S/.5,000.00 S/.5,000.00 S/.5,000.00 S/.54,000.00
TOTAL SUELDOS S/.6,600.00 S/.6,600.00 S/.6,600.00 S/.6,600.00 S/.6,600.00 S/.6,600.00 S/.8,000.00 S/.8,000.00 S/.8,000.00 S/.8,000.00 S/.8,000.00 S/.8,000.00 S/.87,600.00
DESCUENTOS AL TRABAJADOR
P. Administrativos ONP S/.338.00 S/.338.00 S/.338.00 S/.338.00 S/.338.00 S/.338.00 S/.390.00 S/.390.00 S/.390.00 S/.390.00 S/.390.00 S/.390.00 S/.4,368.00
P. Ventas AFP S/.518.40 S/.518.40 S/.518.40 S/.518.40 S/.518.40 S/.518.40 S/.648.00 S/.648.00 S/.648.00 S/.648.00 S/.648.00 S/.648.00 S/.6,998.40
TOTAL DESCUENTOS S/.856.40 S/.856.40 S/.856.40 S/.856.40 S/.856.40 S/.856.40 S/.1,038.00 S/.1,038.00 S/.1,038.00 S/.1,038.00 S/.1,038.00 S/.1,038.00 S/.11,366.40
NETO A PAGAR S/.5,743.60 S/.5,743.60 S/.5,743.60 S/.5,743.60 S/.5,743.60 S/.5,743.60 S/.6,962.00 S/.6,962.00 S/.6,962.00 S/.6,962.00 S/.6,962.00 S/.6,962.00 S/.76,233.60

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D. PRESUPUESTO DE COBRANZAS
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL
TOTAL S/.184,080.00 S/.226,560.00 S/.245,440.00 S/.113,280.00 S/.99,120.00 S/.84,134.00 S/.124,608.00 S/.90,624.00 S/.75,520.00 S/.75,520.00 S/.75,520.00 S/.79,296.00 1,473,702.00
Contado S/.110,448.00 S/.135,936.00 S/.147,264.00 S/.67,968.00 S/.59,472.00 S/.50,480.40 S/.74,764.80 S/.54,374.40 S/.45,312.00 S/.45,312.00 S/.45,312.00 S/.47,577.60 884,221.20
Credito S/.73,632.00 S/.90,624.00 S/.98,176.00 S/.45,312.00 S/.39,648.00 S/.33,653.60 S/.49,843.20 S/.36,249.60 S/.30,208.00 S/.30,208.00 S/.30,208.00 557,762.40
TOTAL S/.110,448.00 S/.209,568.00 S/.237,888.00 S/.166,144.00 S/.104,784.00 S/.90,128.40 S/.108,418.40 S/.104,217.60 S/.81,561.60 S/.75,520.00 S/.75,520.00 S/.77,785.60 1,441,983.60

E. PRESUPUESTO DE PAGOS DE COMPRAS DE MERCADERIAS


Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL
TOTAL S/.147,264.00 S/.169,920.00 S/.184,080.00 S/.90,624.00 S/.79,296.00 S/.65,136.00 S/.93,456.00 S/.67,968.00 S/.56,640.00 S/.56,640.00 S/.56,640.00 S/.59,472.00 S/. 1,127,136.00
Contado S/.44,179.20 S/.50,976.00 S/.55,224.00 S/.27,187.20 S/.23,788.80 S/.19,540.80 S/.28,036.80 S/.20,390.40 S/.16,992.00 S/.16,992.00 S/.16,992.00 S/.17,841.60 S/. 338,140.80
Credito S/.103,084.80 S/.118,944.00 S/.128,856.00 S/.63,436.80 S/.55,507.20 S/.45,595.20 S/.65,419.20 S/.47,577.60 S/.39,648.00 S/.39,648.00 S/.39,648.00 S/. 747,364.80
TOTAL S/.44,179.20 S/.154,060.80 S/.174,168.00 S/.156,043.20 S/.87,225.60 S/.75,048.00 S/.73,632.00 S/.85,809.60 S/.64,569.60 S/.56,640.00 S/.56,640.00 S/.57,489.60 S/. 1,085,505.60

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F. PRESUPUESTO DE CAJA
CONCEPTO Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL
INGRESOS O COBROS
Cobranzas S/.110,448.00 S/.209,568.00 S/.237,888.00 S/.166,144.00 S/.104,784.00 S/.90,128.40 S/.108,418.40 S/.104,217.60 S/.81,561.60 S/.75,520.00 S/.75,520.00 S/.77,785.60 S/.1,441,983.60
TOTAL INGRESOS S/.110,448.00 S/.209,568.00 S/.237,888.00 S/.166,144.00 S/.104,784.00 S/.90,128.40 S/.108,418.40 S/.104,217.60 S/.81,561.60 S/.75,520.00 S/.75,520.00 S/.77,785.60 S/.1,441,983.60
EGRESOS O PAGOS
Pagos de las compras S/.44,179.20 S/.154,060.80 S/.174,168.00 S/.156,043.20 S/.87,225.60 S/.75,048.00 S/.73,632.00 S/.85,809.60 S/.64,569.60 S/.56,640.00 S/.56,640.00 S/.57,489.60 S/.1,085,505.60
Pago de sueldos S/.5,743.60 S/.5,743.60 S/.5,743.60 S/.5,743.60 S/.5,743.60 S/.5,743.60 S/.6,962.00 S/.6,962.00 S/.6,962.00 S/.6,962.00 S/.6,962.00 S/.6,962.00 S/.76,233.60
Pagos de la ONP S/.338.00 S/.338.00 S/.338.00 S/.338.00 S/.338.00 S/.338.00 S/.390.00 S/.390.00 S/.390.00 S/.390.00 S/.390.00 S/.3,978.00
Pagos de la AFP S/.518.40 S/.518.40 S/.518.40 S/.518.40 S/.518.40 S/.518.40 S/.648.00 S/.648.00 S/.648.00 S/.648.00 S/.648.00 S/.6,350.40
Pago de ESSALUD S/.594.00 S/.594.00 S/.594.00 S/.594.00 S/.594.00 S/.594.00 S/.720.00 S/.720.00 S/.720.00 S/.720.00 S/.720.00 S/.7,164.00
Deposito de la CTS S/.2,566.67 S/.4,394.44 S/.6,961.11
Pago de la gratificacion S/.6,600.00 S/.8,000.00 S/.14,600.00
Pago de bienes y servicios S/. 2,879.20 S/. 2,879.20 S/. 2,879.20 S/. 2,879.20 S/. 2,879.20 S/. 2,879.20 S/. 2,879.20 S/. 2,879.20 S/. 2,879.20 S/. 2,879.20 S/. 2,879.20 S/. 2,879.20 S/. 34,550.40
Pago de IGV S/.5,176.80 S/.8,200.80 S/.8,920.80 S/.3,016.80 S/.2,584.80 S/.2,458.80 S/.4,312.80 S/.3,016.80 S/.2,440.80 S/.2,440.80 S/.2,440.80 S/.45,010.80
Pago a cuenta Imp a la Renta S/.3,120.00 S/.3,840.00 S/.4,160.00 S/.1,920.00 S/.1,680.00 S/.1,426.00 S/.2,112.00 S/.1,536.00 S/.1,280.00 S/.1,280.00 S/.1,280.00 S/.23,634.00
TOTAL EGRESOS O PAGOS S/.52,802.00 S/.172,430.80 S/.196,282.00 S/.179,197.20 S/.104,802.27 S/.89,386.00 S/.95,408.40 S/.103,833.60 S/.80,721.60 S/.71,960.00 S/.76,354.44 S/.80,809.60 S/.1,303,987.91
SUPERÁVIT Y DÉFICIT S/.57,646.00 S/.37,137.20 S/.41,606.00 -S/.13,053.20 -S/.18.27 S/.742.40 S/.13,010.00 S/.384.00 S/.840.00 S/.3,560.00 -S/.834.44 -S/.3,024.00 S/.137,995.69
SALDO ACUMULADO S/.57,646.00 S/.94,783.20 S/.136,389.20 S/.123,336.00 S/.123,317.73 S/.124,060.13 S/.137,070.13 S/.137,454.13 S/.138,294.13 S/.141,854.13 S/.141,019.69 S/.137,995.69

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 118


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CASO PRÁCTICO DE PRESUPUESTO DE EMPRESA COMERCIAL PARA LOS ALUMNOS


La empresa comercial Ferreteria Lince SAC, debe elaborar su presupuesto para el año 2012, contando con la siguiente información de gestión:
Registra la siguiente información registrada en el Estado de Situación Financiera
Muebles y Enseres aportados por los socios de la empresa, registran una vida util de 10 años.
Estos activos fijos, de acuerdo con las normas tributarias del Impuesto a la Renta, se deprecian en el 10% anual.

Muebles y Enseres S/.9,000.00


Las proyecciones de ventas, compras, sueldos, políticas de ventas y compras, así como la información interna, se detalla a continuación:

Proyecciones de Ventas Proyecciones de Compras Proyección de sueldos


Mes Unidades Costo unitario Mes Unidades Costo unitario Mes Administrativo Venta
Enero 1800 S/.12.00 Enero 1800 S/.8.00 Enero S/.1,200.00 S/.1,400.00
Febrero 2000 S/.12.00 Febrero 2000 S/.8.00 Febrero S/.1,200.00 S/.1,400.00
Marzo 1800 S/.14.00 Marzo 1800 S/.8.00 Marzo S/.1,200.00 S/.1,400.00
Abril 1900 S/.14.00 Abril 1900 S/.8.00 Abril S/.1,200.00 S/.1,400.00
Mayo 2000 S/.13.00 Mayo 2000 S/.8.00 Mayo S/.1,200.00 S/.1,400.00
Junio 1900 S/.13.00 Junio 1900 S/.8.00 Junio S/.1,200.00 S/.1,400.00
Julio 2000 S/.13.00 Julio 2000 S/.8.00 Julio S/.1,600.00 S/.1,700.00
Agosto 2200 S/.13.00 Agosto 2200 S/.8.00 Agosto S/.1,600.00 S/.1,700.00
Septiembre 2000 S/.12.00 Septiembre 2000 S/.8.00 Septiembre S/.1,600.00 S/.1,700.00
Octubre 2000 S/.12.00 Octubre 2000 S/.8.00 Octubre S/.1,600.00 S/.1,700.00
Noviembre 2000 S/.12.00 Noviembre 2000 S/.8.00 Noviembre S/.1,600.00 S/.1,700.00
Diciembre 2200 S/.12.00 Diciembre 2200 S/.8.00 Diciembre S/.1,600.00 S/.1,700.00
TOTAL 23800 TOTAL 23800

El método de valuación de existencias es PEPS.

POLÍTICA DE LA EMPRESA
VENTAS COMPRAS
Al contado 50% Al contado 50%
Al crédito 50% 30 días Al crédito 50% 30 dias

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Proyeciones de Gastos de Bienes y Servicios


Materiales
Meses Luz Agua Telefono de Oficina Otros bienes TOTAL
Enero S/. 200.00 S/. 220.00 S/. 250.00 S/. 120.00 S/. 70.00 S/. 860.00
Febrero S/. 200.00 S/. 220.00 S/. 250.00 S/. 120.00 S/. 70.00 S/. 860.00
Marzo S/. 200.00 S/. 220.00 S/. 250.00 S/. 120.00 S/. 70.00 S/. 860.00
Abril S/. 200.00 S/. 220.00 S/. 250.00 S/. 120.00 S/. 70.00 S/. 860.00
Mayo S/. 200.00 S/. 220.00 S/. 250.00 S/. 120.00 S/. 70.00 S/. 860.00
Junio S/. 200.00 S/. 220.00 S/. 250.00 S/. 120.00 S/. 70.00 S/. 860.00
Julio S/. 200.00 S/. 220.00 S/. 250.00 S/. 120.00 S/. 70.00 S/. 860.00
Agosto S/. 200.00 S/. 220.00 S/. 250.00 S/. 120.00 S/. 70.00 S/. 860.00
Septiembre S/. 200.00 S/. 220.00 S/. 250.00 S/. 120.00 S/. 70.00 S/. 860.00
Octubre S/. 200.00 S/. 220.00 S/. 250.00 S/. 120.00 S/. 70.00 S/. 860.00
Noviembre S/. 200.00 S/. 220.00 S/. 250.00 S/. 120.00 S/. 70.00 S/. 860.00
Diciembre S/. 200.00 S/. 220.00 S/. 250.00 S/. 120.00 S/. 70.00 S/. 860.00
TOTAL S/. 2,400.00 S/. 2,640.00 S/. 3,000.00 S/. 1,440.00 S/. 840.00 S/. 10,320.00

Estos importes no incluyen el IGV del 18%. De acuerdo con las normas tributarias se encuentran afectos al impuesto.

Datos adicionales:
Los sueldos se paga mensualmente
El porcentaje de aportes del empleador del ESSALUD es el 9%
El porcentaje de descuento para efectos previsionales es el siguiente:
ONP 13.00%
AFP 12.96%
Los impuestos y contribuciones, se paga al mes siguiente de producido el devengo
La CTS se abonan cada seis meses
La gratificación se paga en Julio y Diciembre

Impuesto a la Renta:
Pagos a cuenta 2%
Porcentaje anual 30%
Los gastos en bienes y servicios se consumen y pagan mensualmente.

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 120


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DESARROLLO DEL CASO DE PRESUPUESTO DE EMPRESA COMERCIAL.

PRESUPUESTOS OPERATIVOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD

1. PRESUPUESTO DE VENTAS DE MERCADERÍAS


18% Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL
Unidades
Costo unitario
Valor de venta
IGV
Precio de venta

2. PRESUPUESTO DE COMPRAS DE MERCADERÍAS


18% Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL
Unidades
Costo unitario
Valor de compra
IGV
Precio de compra

3. PRESUPUESTO DE GASTOS DE BIENES Y SERVICIOS


18% Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL
Luz
Agua
Telefono
Materiales de Oficina
Otros bienes
Valor de Compra
IGV
Precio de compra

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 121


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4. PRESUPUESTO DE GASTOS DE SUELDOS DEL PERSONAL - APORTES DEL EMPLEADOR


CONCEPTO Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL
Sueldo pesonal administrativo
Sueldo personal de ventas
TOTAL SUELDOS /mes
ESSALUD/ mes
CTS mensual
Gratificacion mensual
Bonificacion Extraordinaria/mes
TOTAL APORTES

5. PRESUPUESTO DE DEPRECIACION DE ACTIVOS FIJOS


Costo % Dep anual Dep mensual
Muebles y Enseres 10%

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 122


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6. ESTADO DE RESULTADOS
CONCEPTO Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL
VENTAS
COSTO DE VENTAS
GANANCIA BRUTA EN VENTAS
GASTOS ADMINISTRATIVOS Y DE VENTAS
Sueldo de los trabajadores
ESSALUD
CTS
Gratificación
Bonificacion Extraordinaria
Gastos de Bienes y Servicios
Depreciacion
TOTAL GASTOS
GANANCIA OPERATIVA
Impuesto a la Renta
GANANCIA ACUMULADA NETA

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 123


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PRESUPUESTOS FINANCIEROS

A. PRESUPUESTO DE PAGOS MENSUALES DEL IGV


Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL
Débito Fiscal
Crédito Fiscal
IGV por pagar

B. PRESUPUESTO DE PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA


CONCEPTO Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL
Ventas netas
Pago a cuenta del Impuesto a la renta

C. PRESUPUESTO DE PAGO DE SUELDOS Y DESCUENTOS AL TRABAJADOR


CONCEPTO Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL
Sueldo personal administrativo
Sueldo personal de ventas
TOTAL SUELDOS
DESCUENTOS AL TRABAJADOR
P. Administrativos ONP
P. Ventas AFP
TOTAL DESCUENTOS
NETO A PAGAR

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 124


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D. PRESUPUESTO DE COBRANZAS
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL
TOTAL
Contado
Credito
TOTAL

E. PRESUPUESTO DE PAGOS DE COMPRAS DE MERCADERIAS


Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL
TOTAL
Contado
Credito
TOTAL

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 125


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F. PRESUPUESTO DE CAJA
CONCEPTO Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL
INGRESOS O COBROS
Cobranzas
TOTAL INGRESOS
EGRESOS O PAGOS
Pagos de las compras
Pago de sueldos
Pagos de la ONP
Pagos de la AFP
Pago de ESSALUD
Deposito de la CTS
Pago de la gratificacion
Pago de bienes y servicios
Pago de IGV
Pago a cuenta Imp a la Renta
TOTAL EGRESOS O PAGOS
SUPERÁVIT Y DÉFICIT
SALDO ACUMULADO

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 126


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CASO PRACTICO DE PRESUPUESTO DE EMPRESA INDUSTRIAL CON IMPORTACIÓN DE MATERIAS


PRIMAS

La empresa industrial Productos SAC, debe elaborar su


presupuesto para el año 2012, contando con la siguiente
información de gestión:
Cuenta en la cuenta corriente del banco S/.2,710,000.00
Muebles y Enseres aportados por los socios de la empresa,
registran una vida util de 10 años.
Estos activos fijos, de acuerdo con las normas tributarias del
Impuesto a la Renta, se deprecian en el 10% anual.
Utilizados en
Maquinarias S/.50,000.00 10% producción
Muebles y Enseres S/.21,000.00 10% Utilizado Producción 20%
Administración 50%
Ventas 30%
Las proyecciones de ventas, compras, sueldos, políticas de
ventas y compras, así como la información interna, se detalla
a continuación:

Proyecciones de Compras de
Proyecciones de Ventas materias primas
Costo
Mes Unidades Valor de venta Mes Unidades unitario
Enero 3000 S/.149.74 Enero 25000 S/.97.69
Febrero 3200 S/.149.74 Febrero 5000 S/.57.89

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 127


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Marzo 4500 S/.149.74 Marzo 2000 S/.43.42


Abril 3040 S/.149.74 TOTAL 32000
Mayo 2100 S/.149.74
Por cada
unidad
producida, se
Junio 2340 S/.149.74 consume
unidad de
materia
Julio 2120 S/.149.74 1 prima
Agosto 2800 S/.149.74
Septiembre 1900 S/.149.74
Octubre 2400 S/.149.74
Noviembre 2600 S/.149.74
Diciembre 1900 S/.149.74
TOTAL 31900
El método de valuación de existencias es PEPS.

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 128


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POLÍTICA DE LA EMPRESA
VENTAS COMPRAS
Al contado 50% Al contado 50%
Al crédito 50% 30 días Al crédito 50% 30 dias

Proyeciones de Gastos de Bienes y Servicios


Materiales de
Meses Luz Agua Teléfono Oficina Otros bienes TOTAL
Enero S/. 1,700.00 S/. 780.00 S/. 670.00 S/. 280.00 S/. 100.00 S/. 3,530.00
Febrero S/. 1,700.00 S/. 780.00 S/. 670.00 S/. 280.00 S/. 100.00 S/. 3,530.00
Marzo S/. 1,700.00 S/. 780.00 S/. 670.00 S/. 280.00 S/. 100.00 S/. 3,530.00
Abril S/. 1,700.00 S/. 780.00 S/. 670.00 S/. 280.00 S/. 100.00 S/. 3,530.00
Mayo S/. 1,700.00 S/. 780.00 S/. 670.00 S/. 280.00 S/. 100.00 S/. 3,530.00
Junio S/. 1,700.00 S/. 780.00 S/. 670.00 S/. 280.00 S/. 100.00 S/. 3,530.00
Julio S/. 1,700.00 S/. 780.00 S/. 670.00 S/. 280.00 S/. 100.00 S/. 3,530.00
Agosto S/. 1,700.00 S/. 780.00 S/. 670.00 S/. 280.00 S/. 100.00 S/. 3,530.00
Septiembre S/. 1,700.00 S/. 780.00 S/. 670.00 S/. 280.00 S/. 100.00 S/. 3,530.00
Octubre S/. 1,700.00 S/. 780.00 S/. 670.00 S/. 280.00 S/. 100.00 S/. 3,530.00
Noviembre S/. 1,700.00 S/. 780.00 S/. 670.00 S/. 280.00 S/. 100.00 S/. 3,530.00
Diciembre S/. 1,700.00 S/. 780.00 S/. 670.00 S/. 280.00 S/. 100.00 S/. 3,530.00
TOTAL S/. 20,400.00 S/. 9,360.00 S/. 8,040.00 S/. 3,360.00 S/. 1,200.00 S/. 42,360.00

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 129


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Estos importes se identifican de la


siguiente manera:
Costo indirecto de producción 70%
Gastos administrativos 10%
Gastos de ventas 20%
Estos importes no incluyen el IGV del
18%. De acuerdo con las normas
tributarias se encuentran afectos al
impuesto.
IGV 18.00%
Datos adicionales:
Los sueldos se paga mensualmente
El porcentaje de aportes del empleador
del ESSALUD es el 9%
El porcentaje de descuento para efectos
previsionales es el siguiente:
AFP 12.96%
Los impuestos y contribuciones, se paga
al mes siguiente de producido el devengo
La CTS se abonan cada seis meses
La gratificación se paga en Julio y
Diciembre
La bonificación excepcional asciende al 9%
Impuesto a la Renta:
Pagos a cuenta 2%
Porcentaje anual 30%
Los gastos en bienes y servicios se
consumen y pagan mensualmente.

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 130


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SOLUCIÓN
COSTOS DE IMPORTACIÓN
Cantidad FOB Unitario Importe en S/.
Materia Prima A 25000 unidades $ 27.00 Costo import IGV
Materia Prima A 5000 unidades $ 16.00
Materia Prima A 2000 unidades $ 12.00
Flete $ 1,600.00
Seguro $ 222.00
Derechos aduaneros 11%
ISC 20%
IGV 18%
Tasa de Despacho Aduanero 2.35% UIT S/.3,650.00
Gastos de importación S/.12,200.00 total
T/C. S/.2.70
Utilidad 70%
SOLUCIÓN
FOB Cantidad Costo Unitario Costo Total
Materia Prima A 25000 $ 27.00 $ 675,000.00 S/.1,822,500.00
Materia Prima A 5000 $ 16.00 $ 80,000.00 S/.216,000.00
Materia Prima A 2000 $ 12.00 $ 24,000.00 S/.64,800.00
FOB $ 779,000.00 S/.2,103,300.00
Flete $ 1,600.00 S/.4,320.00

COSTOS Y PRESUPUESTOS Página 131


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Seguro $ 222.00 S/.599.40


CIF $ 780,822.00 S/.2,108,219.40
Derechos Aduaneros 11% $ 780,822.00 $ 85,890.42 S/.231,904.13
SUB - TOTAL $ 866,712.42 S/.2,340,123.53
ISC 20% $ 173,342.48 S/.468,024.71
$ 1,040,054.90 S/.2,808,148.24
SUB TOTAL $ 1,040,054.90
IGV 18% $ 187,209.88 S/.505,466.68
Tasa de Despacho Aduanero 2.35% S/.3,650.00
$ 1,351.85 $ 31.77 S/.85.78
$ 1,040,086.67 S/.2,808,234.02
Gastos de importación S/.12,200.00
Sub total $ 3,829.25 $ 3,829.25 S/.10,338.98
IGV 18% 0.18 $ 689.27 S/.1,861.02
Total $ 4,518.52
COSTO TOTAL DE IMPORTACIÓN $ 1,043,915.93 S/.2,818,573.00
NÚMERO DE UNIDADES 32000
COSTO UNITARIO TOTAL S/.88.08
UTILIDAD TOTAL S/.61.66
VALOR DE VENTA TOTAL S/.149.74
IGV TOTAL S/.26.95
PRECIO DE VENTA TOTAL S/.176.69

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CÁLCULO DEL FACTOR DE


PRORRATEO
Factor de prorrateo Costo total de importación
FOB TOTAL

Factor de prorrateo $ 1,043,915.93 1.340072


$ 779,000.00

Factor de Costo Unitario de


Producto FOB Unit Prorrateo Importación
Materia Prima A $ 27.00 1.340072 $ 36.18
Materia Prima A $ 16.00 1.340072 $ 21.44
Materia Prima A $ 12.00 1.340072 $ 16.08
CÁLCULO DEL COSTO UNITARIO EN US $
Costo unitario $ 36.18 $ 21.44 $ 16.08
CÁLCULO DEL COSTO UNITARIO EN NUEVO SOLES
Costo unitario S/.97.69 S/.57.89 S/.43.42
CÁLCULO DEL COSTO TOTAL
Costo unitario S/.2,442,280.84 S/.289,455.51 S/.86,836.65 S/.2,818,573.00 S/.2,818,573.00 S/.507,327.70

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