Auditoria Interna Moderna

AUDITORIAINTERNA
Contenido
I UNIDAD:EVALUACIÓNDELAAUDITORÍAINTERNAACTUAL ..................................... 4
ObjetivosAcadémicos: ............................................................................... 4
1. OrigenyevolucióndelaAuditoriaInterna....................................................... 4
2. Elempleodelaauditoríaoperativa.............................................................. 9
ActividaddeAutoaprendizajeNo.1 .............................................................. 15
3. Unconceptodeauditoríaconexo:laauditoríaadministrativa. .............................. 15
ActividaddeAutoapre``ndizajeNo.2 ........................................................... 25
4. Laauditoríaexterna ............................................................................ 28
5. LasdiferenciasbásicasentrelaAuditoríaInternayAuditoríaExterna ....................... 30
II UNIDAD:LADEDICACIONALAAUDITORÍAINTERNAYSUORGANIZACIÓN .................... 32
1. SituacióndelafuncióndeAuditoríaInterna. .................................................. 32
2. Eldepartamentodeauditoriainterna.Factoresqueinfluyenensuestructuraydimensiones..36
3. Descripcióndepuestosendepartamentodeauditoríainterna ............................... 38
Normasdeauditoríainternaynormasdeéticaaplicables .......................................... 49
Normas deAuditoríaInterna ........................................................................ 49
III UNIDAD:LAPLANIFICACIÓNDELAFUNCIÓNINTERNA ........................................ 62
1. Importancia delaPlanificación ............................................................... 62
2. LaorganizacióndeunplandeauditoríadeLargoPlazo ........................................ 63
3. PlanificaciónanualdelaactividaddelaDivisión .............................................. 64
4. Plan individualdeauditoría .................................................................... 66
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5. Procedimientoytécnicasdeauditoría ............................................................... 67
ActividaddeAutoaprendizajeNo.7 .................................................................... 70
6. Elestablecimientodeunplananualdeauditoría. ................................................... 71
IV UNIDAD:LAGESTIÓNDELPROCESODEAUDITORÍAINTERNA ....................................... 74
1. Cicloacercadeladotacióndepersonalpararealizarauditoriainterna ............................ 74
2. Revisiónyaprobacióndelpresupuestoparaauditoriainterna ..................................... 74
3. Examenyevaluacióndelainformación .............................................................. 75
4. Papelesdetrabajo .................................................................................... 77
5. Requisitos. ............................................................................................ 77
6. Comunicaciónderesultados ......................................................................... 79
7. Seguimientodelasrecomendaciones ............................................................... 81
IV UNIDAD:PROGRAMASDEAUDITORÍAINTERNA ...................................................... 84
PROGRAMASDEAUDITORÍA .......................................................................... 84
FINALIDAD ............................................................................................ 84
VENTAJASDELOSPROGRAMASDEAUDITORÍA ...................................................... 85
1. Laauditoríadegestióndecaja. ....................................................................... 86
Auditoríadeventas;facturaciónycuentasporcobrar .................................................... 88
Auditoríadecontrolyvaluacióndeexistencias ........................................................... 89
ActividaddeAutoaprendizajeNo.10 ................................................................... 91
4. Relaciónentreelcontrolinternoylasoperaciones .................................................. 91
ActividaddeAutoaprendizajeNo.11 ................................................................. 106
V UNIDAD:LACONFECCIÓNDEPROYECTOSDEAUDITORÍAYLAREDACCIÓNDEINFORMES...106Intr
oducción .................................................................................................. 106
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FormadelosinformesdeAuditoríaInterna ....................................................... 107
Características. .................................................................................... 108
ActividaddeAutoaprendizajeNo.12 ........................................................... 117
TrabajodeFindeCurso .......................................................................... 119
Bibliografía ......................................................................................... 122
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I UNIDAD: EVALUACIÓN DE LA AUDITORÍA INTERNA ACTUAL
Objetivos Académicos:
• Explicarlasituacióndelaauditoríainternaenlaactualidad.
• Analizarlosdiferentestiposdeauditoríaqueinternamenteserealizanenlasempresas.
1. Origen y evolución de la Auditoria Interna.

Elorigenmásremotodelaauditoriainternaseubicaeneladvenimientodelaactividadcomercial,
cuandounproductorocomercianteantelarealidaddenopodercubriroabarcartodounrango
deintervenciónpersonalsobreprocesosproductivosocomercialesseveenlanecesidadde
contrataoallegarseapersonascapacitadasydeconfianzaparaqueactúenensurepresentacióna
porcuentadeél.
Coneltiempolasoperacionesenlosnegocioscomenzaronacrecerenvolumenycomplejidad,se
acentuóestefenómenoaraízdelsurgimientodeladenominadaRevoluciónIndustrial.Yanoes
prácticoparaeldueñooadministradorteneruncontactomásestrechosobrelasoperaciones,
pararevisarqueesténllevandoacabosatisfactoriamenteyconunaltogradodeefectividad.Esel
momentodecrearunsistemadesupervisión,paraqueeldueñooadministradorextiendasu
controlyvigilanciaatravésdelaayudaquelepuedaproporcionaresesistema.Estaayudaprovino de
la asignación de una o más personas de la organización a quienes se les responsabilizo
directamentederevisaryreportaracercadelossiguientescuestionamientos:
¿Seestánrespetandolosprocedimientosestablecidos?,¿Estánadecuadamentesalvaguardando
losactivos?¿Sonefectivaslaspolíticasenvigor,alaluzdlascondicionescambiantes?
Laprimeraetapadelanacientefuncióndelaauditoriainternaseocupóprimordialmentedela
verificacióndetalladadelosregistroscontables,laproteccióndelosactivos,yeldescubrimientoy
proteccióndefraudes.Seveíaalauditorinternocomounrevisordecuentasocomounpolicía
administrativodecriterioestrechoeinquisidor.
UnasegundaetapalaevolucióndelaauditoriaInternasurgecomoconsecuenciadelacreaciónde
laComisiónparalaVigilanciaeIntercambiodeValoresenlosEstadosUnidosenelaño1934,al
requeriresteórganoreguladorunaplenaconfiabilidadenlainformaciónfinancieraemitidaporlas
empresasquetienencolocadasaccionesentreelgranpúblicoinversionista.
UnaterceraetapanaceconlacreacióndelInstitutodeAuditoresInternosenlosEstadosUnidos
en1941,elcualpermiteeldesarrollodelaprofesióndemaneraarmónicayordenada,yla
emisióndelospronunciamientosnormativosqueregulansuejercicio;ensumalainstitucióndela
auditoriainternavistayreconocidaporlasociedadenconjunto.
Lacuartayúltimaetapa,aúnvigente,surgeconeladvenimientodedosnuevostiposdeauditoria:
laauditoriaadministrativaylaoperacional,practicadasporauditoresinternosdependientesde
unaorganización.Auditoriasquealcomplementarseconlafinanciera,cierranelampliociclode
serviciosalaadministración.
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1. ConceptodeauditoríaInterna.
ElInstitutodeAuditoresInternosdelosEstadosUnidosdefinelaauditoríainternacomo“una
actividadindependientequetienelugardentrodelaempresayqueestáencaminadaalarevisión
deoperacionescontablesydeotranaturaleza,conlafinalidaddeprestarunservicioala
dirección”.
Esuncontroldedirecciónquetieneporobjetolamedidayevaluacióndelaeficaciadeotros
controles.
Laauditoríainternasurgeconposterioridadalaauditoríaexternaporlanecesidaddemantener
uncontrolpermanenteymáseficazdentrodelaempresaydehacermásrápidayeficazlafunción del
auditor externo. Generalmente, la auditoría interna clásica se ha venido ocupando
fundamentalmentedelsistemadecontrolinterno,esdecir,delconjuntodemedidas,políticasy
procedimientosestablecidosenlasempresasparaprotegerelactivo,minimizarlasposibilidades
defraude,incrementarlaeficienciaoperativayoptimizarlacalidaddelainformacióneconómico-
financiera.Sehacentradoenelterrenoadministrativo,contableyfinanciero.
Lanecesidaddelaauditoríainternaseponedemanifiestoenunaempresaamedidaqueésta
aumentaenvolumen,extensióngeográficaycomplejidadyhaceimposibleelcontroldirectode
lasoperacionesporpartedeladirección.Conanterioridad,elcontrolloejercíadirectamentela
direccióndelaempresapormediodeunpermanentecontactoconsusmandosintermedios,y
hastaconlosempleadosdelaempresa.Enlagranempresamodernaestapeculiarformade
ejercerelcontrolyanoesposiblehoydía,ydeahílaemergenciadelallamadaauditoríainterna.
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Elcomplementoalconceptodeauditoriainternacubreunnúmeroimportantedeelementos,los
cualesseexplicanacontinuación:
 ElterminoIndependienteescaracterísticadequeeltrabajodeauditoriasedesarrollacon
plenalibertad,sinrestriccionesquepuedanlimitardemanerasignificativaelalcancedela
revisiónoelreportedehallazgosyconclusionesdeauditoria.
 Eltérminoevaluaciónconfirmaloselementosqueservirándebaseparaqueelauditor
hayallegadoasusconclusiones.
 Eltérminoestablecidaconfirmaelhechodelacreacióndefinitivadelafunciónde
auditoriainternaporpartedelamismaorganización.
 Lafraseexaminaryevaluardescribelaaccióndelafuncióndeauditoriainterna.Los
hallazgos,determinadosenunaprimeraetapadetrabajo,requierenensegundoordende un
juicioevaluatorio.
 Laspalabrassusactitudesconfirmanelamplioalcancejurisdiccionaldeltrabajode
auditoriainterna;quepuedeserampliadoatodaslasactividadesdelaorganización.
 Eltérminoservicioidentificaqueelproductofinaldelaauditoriainternatiendehaciala
asistencia,apoyoolaayuda.
 Lafrasealamismaorganizaciónconfirmaqueelalcancedeltrabajodeauditoriaeshacia
todalaorganización,yaqueincluyealpersonal,alconsejodeadministraciónyalos
accionistas.
 Yfinalmentelafraseesuncontrolimplicalaresponsabilidaddelauditordeformarparte
delpropiocontroldelaorganizaciónysuextensiónhaciaelexamenyevaluacióndeotros
controlesinstaurados,partiendodelhechodequeesteprofesionalesconsideradocomo
unexpertoenmateriadecontrol.
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Objetivo:
Consiste en apoyar a los miembros de la organización en el desempeño efectivo de sus
actividades. Para ello la auditoria interna les proporciona análisis, evaluaciones,recomendaciones,
asesoríaseinformaciónconcernienteconlasactividadesrevisadas.
Promoción de un control efectivo a un costo razonable.
Ventajas de la auditoría interna

a) Facilitaunaayudaprimordialaladirecciónalevaluardeformarelativamenteindependientelos
sistemasdeorganizaciónydeadministración.
b) Facilitaunaevaluaciónglobalyobjetivadelosproblemasdelaempresa,quegeneralmente
suelenserinterpretadosdeunamaneraparcialporlosdepartamentosafectados.
c) Poneadisposicióndeladirecciónunprofundoconocimientodelasoperacionesdelaempresa,
proporcionadoporeltrabajodeverificacióndelosdatoscontablesyfinancieros.
d) Contribuye eficazmente a evitar las actividades rutinarias y la inercia burocrática que
generalmentesedesarrollanenlasgrandesempresas.
e) Favorecelaproteccióndelosinteresesybienesdelaempresafrenteaterceros.
Requisitos del trabajo de auditoría interna
a) Las revisiones han de ser efectuadas por personas que posean conocimientos técnicos
adecuadosycapacitacióncomoauditores.
b) Elauditordebemantenerunaactitudmentalindependiente.
c) Tantoenlarealizacióndelexamencomoenlapreparacióndelinformedebemantenerseel
debido rigorprofesional.
d) Eltrabajodebeplanificarseadecuadamenteejerciéndoseladebidasupervisiónporpartedel
auditordemayorexperiencia.
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e) Debe obtenerse suficiente información (mediante inspección observación, investigación y

confirmaciones)comofundamentodeltrabajo.
En cuanto a aptitudes el auditor interno deberá tener:
a) Interésyaptitudporlainvestigación
b) Capacidaddeanálisisestadístico
c) Conocimientosespecíficos(técnicos)enmateriadeauditoríainterna,controlinternoyenlo
concerniente alsector.
d) Comportamientoorganizacionalyprogramaciónneuro-lingüística
e) Capacidad deanálisis
f) Aptitudparatrabajarenequipo
g) Actitudproactiva
h) Alto nivelético
La Independencia en el ejercicio de la auditoria interna

Esfundamentalconsiderardequiéndebedependerelauditorinterno.Enunaempresadependerá
directamentedeldueñodelamismaodeuncomité.Enunagranempresadeberádependerdel
SíndicoydeunComitédeControlInterno(cuyosmiembrosnoejerzanfuncionesejecutivas).Es
fundamentalquelosmiembrosdelaauditoríainternanotenganrelacionesconlaGerenciade
Personal(paratemascomobúsquedaycontratacióndepersonaldeauditoría,paraplanesde
capacitación,jerarquización,liquidaciónypagodesueldos,vacacionesopermisosespeciales,
etc.),tampocodeberátenerrelacionescomercialesconelenteparaelcualtrabajen.Deesta
forma se protege la total independencia de criterio y observación, evitando además las
"politiquerías"internasquetiendenadistorsionarinformaciónyprotegerapersonaldelente.Es
tambiénfundamentalquenoexistalazosdirectosdefamiliaentrelosmiembrosdelaauditoríay
elpersonalaserauditado,deexistiralgunarelaciónellodebieradejarsecomoconstanciaenlos
informesdeauditoríarespectivos.
Nopreservarlaindependenciayobjetividad(aunquetodosujetotiendealasubjetividad)delos
auditores,impideunóptimoyefectivoejerciciodelasfuncionesqueleestánencomendadas.
Imaginemos que sucedería en una institución bancaria si los auditores pidieran créditos u otros
servicios a dicha institución, es lógico pensar en intercambio o negociación de favores.
La promoción de la eficiencia en la organización

Tradicionalmente,elauditorinternohasidoidentificadoconlacontabilidadyaspectosdetipo
financiero, incluso algunos auditores han llegado a ser considerados esenciales para la
organizaciónenestamateria.Demaneraagregada,lacoberturadeestosaspectoshaservido
tambiénparaproporcionarlaoportunidaddeexpansiónhaciaotrasáreasdeoperacionesy
administrativas, dado que los registros contables reflejan, directa o indirectamente, todas las
actividadesoperacionalesyelconsecuenteefectodeellasdelaobservancia,aplicaciónyapegoa
laspolíticasydisposicionesadministrativasqueimpactanlaoperaciónensuconjunto.Quémejor
oportunidaddelauditordeoptimizarsuactuaciónhacialarevisiónyevaluacióndelasoperaciones
ylaadministracióntendiendoapromoversueficienciaenbeneficiodelaorganización.
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Alcance de la auditoria Interna:

Debecubrirelexamenyevaluacióndelaadecuaciónyeficienciadelsistemadecontrolinternode
laorganizaciónylacalidaddeejecucióneneldesempeñodelasresponsabilidadesasignadas.
Incluye:
Revisióndelaveracidadeintegridaddelainformaciónfinanciera–operativaylosmedios
utilizadosparaidentificar,mediryclasificaresainformación.
Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento de políticas, planes,
procedimientos,ordenamientoslegalesycontratosquepuedantenerunimpactosignificativoen
lasoperacionesyenlosreportesemitidos.
Revisarlasmedidasparasalvaguardarlosactivosusonadecuadosverificandolaexistenciadelos mismos.
Evaluar la economía y eficiencia con que los recursos están siendo utilizados.
2. Elempleodelaauditoríaoperativa
LaAuditoría,Operacionalinvestiga,revisayevalúalasáreasfuncionalesdelaempresaconlos propósitos
dedeterminar:
1. Sisetienencontrolesadecuados.
2. Siloscontrolespermitenrealizarlasactividadesconeficiencia;y
3. Sisepuedelograrunadisminucióndecostoseincrementodelaproductividad.
EsteconceptopermiteanalizarqueenlaAuditoriaOperacionalsedebehacerunarevisión
sistemática de los diferentes programas, procedimientos y controles operativos para detectar
fallasenellos,yproponersolucionesqueconllevenalmejoramientoenlaeficienciadesus
operaciones.
Eltérminoeficienciaqueseincluyeenelconceptohacealusiónalacapacidadquedebetenerla
organizaciónparaminimizarcostosdelosrecursoseconómicos,técnicosyhumanosconelfinde
lograrsatisfactoriamentelosobjetivosprogramadosenelperiodo.
Eltérminoeficienciaestáíntimamenteligadoalde“economicidad"elcualasuvezhacerelacióna
“racionalidadenlaelecciónyasignaciónderecursoseconómicos'alosprocesosproductivos.
Enalgunaliteraturaseconsideraqueelconceptodeeficienciapuedeenfocarsebajodospuntos:
a. Como”valoracióndelaeficienciadeladirecciónodelprocesodetomadedecisiones".
b. Como" medida del rendimiento del proceso productivo, con base en la relación física y
monetariadelasentradasysalidaseconómicas”.
Ahorabien,paramedireficienciasenecesitaquelaempresahagaunaplanificaciónadecuaday/o
racionaldesusoperacionestendientesallogrodeunosobjetivosplaneados.Esaplaneaciónexige
asuvezlacomparaciónconunosresultados-reales,permitiendoasífijarpautassobreelcontrol operativo.
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"Los Principios de la Auditoria Operativa" considera además como patrón de medida de la

eficiencia, el rendimiento estudiado a tres niveles; técnico, económico y financiero.
1. Elrendimientotécnico(rt)Serelacionaconla"productividadfísica"ymideenunidadesla
utilizaciónracionaldelosfactoresenelprocesoproductivo.
Donde "t" es el período de referencia.
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2. Elrendimientoeconómico(re]serelacionaconla"productividadfinanciera”ysirvepara
evaluaralternativasdeproducción.Semideenunidadesmonetariasyvienedadaporla
siguienterelación:
3. Elrendimientofinancieroestáasociadoconelconceptoderentabilidadquesemidecon
tresindicadores:rentabilidaddecapital(rc),rentabilidaddelasventas(rv)yrentabilidad
delactivototal(ra)cuyasfórmulasson:
Auditoría Financiera Vs Auditoria Operacional
Comolamayoríadelasoperacionesdelaempresarepercuteensusestadosfinancieros,al
practicarseconjuntamenteambasclasesdeAuditoríaseobtienenalgunosbeneficiosmuyclaros:
1. Diagnósticosobrelasoperacionesquesellevaronacaboenlaempresa.
2. Recomendacionesdecómo'mejorarlasoperacionesparalograr:unamayoreficiencia.
3. Dictamen másacertado.
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Claroeselhechodequecuandoseprácticaunaauditoriaconjunta(Financierayoperacional)se
aplicaotroconcepto:eldeAuditoriaoperativadelcualhablaremosmásadelante.
Auditoria operacional como servicio coordinado con el examen de estados financieros.

Cuandoseefectúaunainvestigación,sobrelosEstadosFinancierosapoyadaporunaevaluaciónde
lasáreasfuncionalesdelaempresa(compras,producción,ventas,personalyfinanzas)seefectúa
un trabajo de Auditoria Operativa definida como “el servicio adicional ,externo cuando
coordinadamenteconelexamendeestadosfinancierosexaminaciertosaspectosadministrativos
conelpropósitodelograrunincrementoenlaeficienciaoeficaciaoperativade,sucliente,
proponiendolasrecomendacionesqueconsidereadecuadas“.
SielProfesionalenAuditoriaencolaboracióndeotrosprofesionalesefectúaunaauditoriaalas
“áreasfuncionalesdelaempresa”(auditoriaoperacional)ésteserviciosibientiendeabuscarun
incrementodelaeficienciaenlasoperacionesnopuedeconsiderarsecomoauditoriaoperativa.
Paraserlodebeefectuarseconjuntamenteconelexamendeestadosfinancieros.
De aquí se concluye que los dos conceptos son diferentes:

1. AuditoríaOperativa.
Investigaciónsobreestadosfinancierosmásrevisiónyevaluacióndelasáreasfuncionalesdela
empresaefectuadaporunProfesionalenAuditoriaencolaboracióndeotros.
2. AuditoríaOperacional.
Investigación y evaluación de las áreas funcionales de la empresa efectuada por un profesional
capacitado para ello (puede ser el Auditor Interno).
El proceso de auditoria Operacional

enelcasodelaAuditoríaOperacionalrecalcandosoloenalgunosaspectosquelesonpropios.Los
pasosparaefectuareltrabajoserán:
1. Familiarizarseconlaempresaconelobjetodeapreciarenformageneralsusproblemas.
2. Formularlosproblemasespecíficamentedecarácteroperativoyanalizarelefectoqueéstos
tienenenlosresultadosdelejercicio.
3. Observacióndelosprocesosoperativosyrecogerinformaciónsobreellos.
4. Recurriraconocimientosgeneralessobreeltemaconelpropósitodeasociaréstosconlos
problemasdelaempresa.Recurriralaexperienciaprofesional.
5. Formular hipótesis que permitan detectar las formas más adecuadas de adelantar las
investigacionesqueseannecesarias.
6. Inferirlasimplicacionesdelashipótesisformuladas,estoesanalizarlascausasyconsecuencias
queoriginanlosproblemasolosefectosenlasoperacionesqueactualmenteseestándando.
7. Obtención deevidencia.
8. Conclusionesquepermitanlaconfirmación,denegaciónoreformulacióndelashipótesis.
9. Descripcióndeloshallazgosycomunicaciónalosafectados.
10. Diagnóstico yrecomendaciones.
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Herramientas.
Lasherramientasusadasenlainvestigaci6npuedenclasificarsecomopersonalesycomoformales.
1. Personales:
a. Actitudmentalparaanalizarlasdiferentessituaciones.
b. Independencia decriterio.
2. Formales:
a.Examendelcontrolinterno.
b. Informacióndelosestadosfinancieros:
Razonesfinancieras.
Análisis de variaciones.
Determinación de tendencia.
Punto deequilibrio.
Aspectosatenerencuentaensuejecución.
Alejecutareltrabajoimportatenerpresente:
1. Tiempoadedicarpersonalmentealtrabajo.
2. Encaminaresfuerzoshaciaellogrodemayoreficienciaenoperaciones.
Simplificación demétodos.
Disminución de costos.
Mejorasenelrendimiento,etc.
3. Realizareltrabajoconelmáximodeobjetividadposible.
4. Ponderarenformaapropiadalosconceptosdecortoylargoplazo.
5. Introducirnuevastécnicasyformasdeoperación(loquenosehahechoydebehacerse).
6. ImplantaciónderecomendacionesdesuinformequedafueradelalcancedelaAuditoria
Operacional.
Auditoria de las áreas funcionales de la empresa.
Todaorganizaciónyaseacomercial,industrialodeservicioscontienetodasoalgunasdelas
siguientesáreasoperacionalesoáreasfuncionales.
1. Compras.
2. Producción.
3. Ventas.
4. Personal.
5. Finanzas.
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Encadaunadeestasáreasanalizaremoselobjetivodelaauditoría,laspolíticasyunospocos
pasosdelosprogramasparallevaracaboeltrabajo.
Adicionalmenteseincluyenalgunoscuestionariosquepermitenhacerundiagnósticosobre
algunosproblemasdesudepartamento.DeCostosydeImpuestoscomopautasquepodrían
seguirseparaevaluaralgunasdeestasáreas.
EL DIAGNOSTICO DEL AUDITOR OPERACIONAL.
ASPECTOS GENERALES.
Laculminacióndecualquiertrabajoendóndehayaunarelaciónbilateralexigedeuninformey
paraelcasodelaauditoriaoperacionallellamaremosdiagnóstico.Sibienestetérminoesmás
apropiadoenellenguajedelosmédicos,elauditorpuedeemplearloparahacerreferenciaal
conocimientoqueseadquiriósobrelosprocedimientosytécnicasdeoperacióndeunaempresa.
Usandométodosdeanálisiseinvestigaciónapropiados,tendientesadetectarlasposiblesfallas
queestánincidiendooincidiránenlasituaciónfinancieradeunaEmpresa.Esediagnósticoconlas
recomendaciones constituyen la parte más importante del trabajo realizado, tanto paraquien
realizaeltrabajodelauditoroperacionalcomoparaquienlosolicita.
Comoeltrabajodelauditoroperacionalestáenfocadoaidentificardeficienciasenloscontroles
establecidos,determinarlascausasylosefectosdeestosysuincidenciaenlaeficienciay
productividaddeunnegocio,entoncesalpresentarloalosinteresadosdebedárselelaverdadera
dimensiónquesemerece.
Al igual que el informe de auditoría administrativa, debe hacerse en forma “persuasiva"y

“convincente”, planearse adecuadamente teniendo en cuenta los posibles lectores, redactarlo con
claridadyoriginalidadypresentarlooportunamente.
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Actividad de Autoaprendizaje No. 1
Tomandoencuentalateoríaabordadarespondalassiguientespreguntas: 1-
ComosedalaprimeramanifestacióndeAuditoriaInterna?
2- EmitasupropioconceptodeauditoriaInterna?
3- Porquésedicequeauditoriainternaesuncontrol?4-
MencionelosobjetivosdeauditoriaInterna
5-Porquédebedarseindependenciaalosauditoresinternosparaelejerciciodesutrabajo?6-
Cuáldebeserlaactituddelauditorinternoparaintentarsermáseficiente?
7- Expliqueelconceptodealcancedeauditoria
8- DeacuerdoalcuadrodelasetapasdelaAuditoríaInterna,coméntalocontuasesory
realizaunanálisiscríticoseñalandoparaticuáldeestasetapasmarcaunacoyunturaenlo
queeselnuevoenfoquedelaAuditoríaInterna.
9- Déelconceptodeauditoriaoperacional
10- Trabajo Por cada área dentro de una empresa emitir:
Objetivo,política,programasycuestionariodecontrolinterno
3. Un concepto de auditoría conexo: la auditoría administrativa.
Antecedentes:
Conelpropósitodeubicarcomosehaidoenriqueciendoatravésdeltiempo,esconveniente
revisarlascontribucionesdelosautoresquehanincididodemaneramássignificativaalolargode
lahistoriadelaadministración.
Enelañode1935,JamesO.McKinsey,enelsenodelaAmericanEconomicAssociationsentólas
basesparaloqueélllamó"auditoríaadministrativa",lacual,ensuspalabras,consistíaen"una
evaluacióndeunaempresaentodossusaspectos,alaluzdesuambientepresenteyfuturo
probable."
Más adelante, en 1953, George R. Terry, en Principios de Administración, señala que "La
confrontaciónperiódicadelaplaneación,organización,ejecuciónycontroladministrativosdeuna
compañía,conloquepodríallamarelprototipodeunaoperacióndeéxito,eselsignificado
esencialdelaauditoríaadministrativa."
Dosañosdespués,en1955,HaroldKoontzyCirylO´Donnell,tambiénensusPrincipiosde
Administración,proponenalaauto-auditoría,comounatécnicadecontroldeldesempeñototal,
lacualestaríadestinadaa"evaluarlaposicióndelaempresaparadeterminardóndeseencuentra,
haciadóndevaconlosprogramaspresentes,cuálesdeberíansersusobjetivosysisenecesitan
planesrevisadosparaalcanzarestosobjetivos."
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Elinterésporestatécnicallevanen1958aAlfredKleinyNathanGrabinskyaprepararElAnálisis
Factorial,obraencualabordanelestudiode"lascausasdeunabajaproductividadparaestablecer
lasbasesparamejorarla"atravésdeunmétodoqueidentificaycuantificalosfactoresyfunciones
queintervienenenlaoperacióndeunaorganización.
Transcurridounaño,en1959,ocurrendoshechosrelevantesquecontribuyenalaevolucióndela
auditoríaadministrativa:1)VíctorLazzaropublicasulibrodeSistemasyProcedimientos,enelcual
presentalacontribucióndeWilliamP.Leonardconelnombredeauditoríaadministrativay,2)The
AmericanInstituteofManagement,enelManualofExcellenceManagementsintegraunmétodo
paraauditarempresasconysinfinesdelucro,tomandoencuentasufunción,estructura,
crecimiento,políticasfinancieras,eficienciaoperativayevaluaciónadministrativa.
Elatractivoporeltemaseextiendealámbitoacadémicoy,en1960,AlfonsoMejíaFernández,de
laEscuelaNacionaldeComercioyAdministracióndelaUniversidadNacionalAutónomade
México,ensutesisprofesionalLaAuditoríadelasFuncionesdelaGerenciadelasEmpresas,
realizaunrecuentodelosaspectosestructuralesyfuncionalesqueelnivelgerencialdelas
empresasdebecontemplarparaaplicarunaauditoríaadministrativa.
Para1962,RobertoMacíasPineda,delaEscuelaSuperiordeComercioyAdministracióndel
InstitutoPolitécnicoNacional,dentrodelprogramadedoctoradoencienciasadministrativas,enla
asignaturaTeoríadelaAdministración,destinaunespacioparapresentaruntrabajodeauditoría
administrativa.
Porotraparte,en1964,ManuelD´AzaolaS.,delaEscuelaNacionaldeComercioyAdministración
delaUniversidadNacionalAutónomadeMéxico,ensutesisprofesionalLaRevisióndelProceso
Administrativo,consideralanecesidaddequelasempresasanalicensucomportamientoapartir
delarevisióndelasfuncionesdedirección,financiamiento,personal,producción,ventasy
distribución,asícomoregistrocontableyestadístico.
Afinalesde1965,EdwardF.NorbeckdaaconocersulibroAuditoriaAdministrativa,endonde
defineelconcepto,contenidoeinstrumentosparaaplicarlaauditoría.Asimismo,precisalas
diferenciasentrelaauditoríaadministrativaylaauditoríafinanciera,ydesarrollaloscriteriospara
laintegracióndelequipodeauditoresensusdiferentesmodalidades.
En1966,JoséAntonioFernándezArena,presentalaprimeraversióndesutextoLaAuditoria
Administrativa,enlacualdesarrollaunmarcocomparativoentrediferentesenfoquesdela
auditoríaadministrativa,presentandounapropuestaapartirdesupropiavisióndelatécnica.
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Más adelante, en 1971, se generan dos nuevas contribuciones: Agustín Reyes Ponce, en
AdministracióndePersonal,dedicaunapartadoparatratareltema,ofreciendounavisióngeneral
delaauditoríaadministrativa,entantoqueWilliamP.LeonardpublicaAuditoríaAdministrativa:
Evaluación de los Métodos y Eficiencia Administrativos, en donde incorpora los conceptos
Fundamentalesyprogramasparalaejecucióndelaauditoríaadministrativa.
cuantoasiestructura,yalaparticipaciónindividualdelosintegrantesdelainstitución.
Elaspectodistintivodeestosdiversosusosdeltermino,esquecadacasodeauditoriasellevaa
cabosegúnelsentidoquetieneestaauditoriaparaladirecciónsuperior.Otrasdefinicionesde
auditoriaadministrativasehanformuladoenuncontextoindependientedeladirecciónsuperior,
abeneficiodeterceraspartes.
Para1977,sesumanlasaportacionesdedosautoresenlamateria.PatriciaDiezdeBonillaensu
ManualdeCasosPrácticossobreAuditoríaAdministrativa,proponeaplicacionesviablesdellevara
laprácticay,JorgeÁlvarezAnguiano,enApuntesdeAuditoríaAdministrativaincluyeunmarco
metodológicoquepermiteentenderlaauditoríaadministrativademanerapordemásaccesible.
En1978,laAsociaciónNacionaldeLicenciadosenAdministración,difundeeldocumentoAuditoría
Administrativa, el cual reúne las normas para su implementación en organizaciones públicas y
privadas.
Pocodespués,en1984,RobertJ.ThieraufpresentaAuditoríaAdministrativaconCuestionariosde
Trabajo,trabajoqueintroducealaauditoríaadministrativayalaformadeaplicarlasobreuna base de
preguntas para evaluar las áreas funcionales, ambiente de trabajo y sistemas de
información.
En1988,laoficinadelaContraloríaGeneraldelosEstadosUnidosdeNorteaméricapreparalas
NormasdeAuditoríaGubernamental,quesonrevisadasporlaContraloríaMayordeHacienda
(entidaddelaSecretaríadeHaciendayCréditoPúblico),lascualescontienenloslineamientos
generalesparalaejecucióndeauditoríasenlasoficinaspúblicas.
Aliniciarseladécadadelosnoventa,laSecretaríadelaContraloríaGeneraldelaFederaciónsedio
alatareadeprepararydifundirnormas,lineamientos,programasymarcosdeactuaciónparalas
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instituciones, trabajo que, en su situación actual, como Secretaría de Contraloría y Desarrollo

Administrativo,continúaampliandoyenriqueciendo.
Definiciones
Podemos definir a la auditoría administrativa como el examen integral o parcial de una

organizaciónconelpropósitodeprecisarsuniveldedesempeñoyoportunidadesdemejora.
Según Williams P. Leonard la auditoria administrativa se define como:
"Unexamencompletoyconstructivodelaestructuraorganizativadelaempresa,institucióno
departamentogubernamental;odecualquierotraentidadydesusmétodosdecontrol,medios
deoperaciónyempleoquedeasusrecursoshumanosymateriales".
MientrasqueFernándezArenaJ.Asostienequeeslarevisiónobjetiva,metódicaycompleta,dela
satisfaccióndelosobjetivosinstitucionales,conbaseenlosnivelesjerárquicosdelaempresa,
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Necesidades de la auditoria administrativa
Enlasdosúltimasdécadashuboenormesprogresosenlatecnologíadelainformación,enla
presentedécadaparecesermuyprobablequehabráunagrandemandadeinformaciónrespecto
aldesempeñosdelosorganismossociales.laauditoriatradicional(financiera)sehapreocupado
históricamenteporcumplirconlosrequisitosdereglamentosydecustodia,sobretodoseha
dedicadoalcontrolfinanciero.Esteserviciohasido,ycontinuasiendodegransignificadoyvalor
paranuestrascomunidadesindustriales,comercialesydeserviciosafindemantenerlaconfinas
enlosinformesfinancieros.
Coneldesarrollodelatecnologíadesistemasdeinformaciónhacrecidolanecesidaddeexaminar
yevaluarloadecuadodelainformaciónadministrativa,asícomosuexactitud.Enlaactualidad,es
cadavezmayorlanecesidadporpartedelosfuncionarios,decontarconalguienqueseacapazadelleva
racaboelexamenyevaluaciónde:
Lacalidad,tantoindividualcomocolectiva,delosgerentes(auditoriaadministrativafuncional)
Lacalidaddelosprocesosmedianteloscualesoperaunorganismo(auditoriaanalítica)
Loquerealmenteinteresadestacar,esquerealmenteexisteunanecesidaddeexaminaryevaluar
losfactoresexternosyinternosdelaempresayellodebehacersedemanerasistemática,
abarcandolatotalidaddelamisma.
Objetivos de la auditoria administrativa
Entrelosobjetivosprioritariosparainstrumentarlademaneraconsistentetenemoslossiguientes:
De control.- Destinados a orientar los esfuerzos en su aplicación y poder evaluar el

comportamiento organizacional en relación con estándares preestablecidos.
Deproductividad.-Encauzanlasaccionesparaoptimizarelaprovechamientodelosrecursosde
acuerdoconladinámicaadministrativainstituidaporlaorganización.
De organización.- Determinan que su curso apoye la definición de la estructura,competencia,

funcionesyprocesosatravésdelmanejoefectivodeladelegacióndeautoridadyeltrabajoen
equipo.
Deservicio.-Representanlamaneraenquesepuedeconstatarquelaorganizaciónestáinmersa
enunprocesoquelavinculacuantitativaycualitativamenteconlasexpectativasysatisfacciónde
susclientes.
Decalidad.-Disponenquetiendaaelevarlosnivelesdeactuacióndelaorganizaciónentodossus
contenidosyámbitos,paraqueproduzcabienesyserviciosaltamentecompetitivos.
De cambio.- La transforman en un instrumento que hace más permeable y receptiva a la organización.
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Deaprendizaje.-Permitenquesetransformeenunmecanismodeaprendizajeinstitucionalpara que
la organización pueda asimilar sus experiencias y las capitalice para convertirlas en
oportunidades demejora.
Detomadedecisiones.-Traducensupuestaenprácticayresultadosenunsólidoinstrumentode
soportealprocesodegestióndelaorganización.
Principios de auditoria administrativa
Esconvenienteahoratratarloreferentealosprincipiosbásicosenlasauditoriasadministrativas,
loscualesvienenaserpartedelaestructurateóricadeésta,portantodebemosrecalcartres
principiosfundamentalesquesonlossiguientes:
Sentido de la evaluación
La auditoría administrativa no intenta evaluar la capacidad técnica de ingenieros,contadores,

abogadosuotrosespecialistas,enlaejecucióndesusrespectivostrabajos.Masbienseocupade
llevarácabounexamenyevaluacióndelacalidadtantoindividualcomocolectiva,delosgerentes,
esdecir,personasresponsablesdelaadministracióndefuncionesoperacionalesyversihan
tomado modelos pertinentes que aseguren la implantación de controles administrativos
adecuados,queaseguren:quelacalidaddeltrabajoseadeacuerdoconnormasestablecidas,que
losplanesyobjetivossecumplanyquelosrecursosseapliquenenformaeconómica.
Importancia del proceso de verificación
Unaresponsabilidaddelaauditoriaadministrativaesdeterminarqueesloqueséestahaciendo
realmenteenlosnivelesdirectivos,administrativosyoperativos;lapracticanosindicaqueellono
siempreestádeacuerdoconloqueélresponsabledeláreaoelsupervisorpiensanqueesta
ocurriendo. Los procedimientos de auditoria administrativa respaldan técnicamente la
comprobaciónenlaobservacióndirecta,laverificacióndeinformacióndeterrenos,yelanálisisy
confirmacióndedatos,loscualessonnecesarioseimprescindibles.
Habilidad para pensar en términos administrativos
Elauditoradministrativo,deberáubicarseenlaposicióndeunaadministradoraquiensele
responsabilicedeunafunciónoperacionalypensarcomoestelohace(odeberíahacerlo).Ensí,se
tratadepensarensentidoadministrativo,elcualesunatributomuyimportanteparaelauditor
administrativo.
Alcance
Porloqueserefiereasuáreadeinfluencia,comprendesuestructura,niveles,relacionesyformas
deactuación.Estaconnotaciónincluyeaspectostalescomo:
Naturaleza jurídica
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Criterios de funcionamiento
Estilo de administración
Proceso administrativo
Sector deactividad
Ámbito de operación
Número de empleados
Relaciones de coordinación
Desarrollo tecnológico
Sistemasdecomunicacióneinformación
Nivel dedesempeño
Tratoaclientes(internosyexternos)
Entorno
Productos y/o servicios
Sistemas de calidad
Campo de Aplicación
En cuanto a su campo, la auditoría administrativa puede instrumentarse en todo tipo de

organización, sea ésta pública, privada o social.
EnelSectorPúblicoseempleaenfuncióndelafigurajurídica,atribuciones,ámbitodeoperación,
niveldeautoridad,relacióndecoordinación,sistemadetrabajoylíneasgeneralesdeestrategia.
Conbaseenesoscriterios,lasinstitucionesdelsectorseclasificanen:
1. DependenciadelEjecutivoFederal(SecretaríadeEstado)
2. EntidadParaestatal
3. OrganismosAutónomos
4. GobiernosdelosEstados(EntidadesFederativas)
5. ComisionesIntersecretariales
6. MecanismosEspeciales
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EnelSectorPrivadoseutilizatomandoencuentalafigurajurídica,objeto,tipodeestructura,
elementosdecoordinaciónyrelacióncomercialdelasempresas,sobrelabasedelassiguientes
características:
1. Tamañodelaempresa
2. Sector deactividad
3. Naturalezadesusoperaciones
En lo relativo al tamaño, convencionalmente se las clasifica en:
1. Microempresa
2. Empresapequeña
3. Empresamediana
4. Empresagrande
Locorrespondientealsectordeactividadserefierealramoespecíficodelaempresa,elcual
puedequedarenmarcadobásicamenteen:
Telecomunicaciones
2. Transportes
3. Energía
4. Servicios
5. Construcción
6. Petroquímica
7. Turismo
8. Cinematografía
9. Banca
10. Seguros
11. Maquiladora
12. Electrónica
13. Automotriz
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14. Editorial
15. Artegráfico
16. Manufactura
17. Autocartera
18. Textil
19. Agrícola
20. Pesquera
21. Química
22. Forestal
23. Farmacéutica
24. Alimentos yBebidas
25. Informática
26. Siderurgia
27. Publicidad
28. Comercio
En cuanto a la naturaleza de sus operaciones, las empresas pueden agruparse en:
1. Nacionales
2. Internacionales
3. Mixtas
También tomando en cuenta las modalidades de:
1. Exportación
2. Acuerdo deLicencia
3. Contratos deAdministración
4. SociedadesenParticipaciónyAlianzasEstratégicas
5. Subsidiarias
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En el Sector Social, se aplica considerando dos factores:
1. Tipo deorganización
2. Naturalezadesufunción
Porsutipodeorganizaciónson:
Fundaciones
2. Agrupaciones
3. Asociaciones
4. Sociedades
5. Fondos
6. Empresas desolidaridad
7. Programas
8. Proyectos
9. Comisiones
10. Colegios
Por la naturaleza de su función se les ubica en las siguientes áreas:
1. Educación
2. Cultura
3. Saludyseguridadsocial
4. Política
- Obrero
- Campesino
- Popular
5. Empleo
6. Alimentación
7. Derechoshumanos
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8. Apoyoamarginadosydiscapacitados
Podemosconcluir,quelaaplicacióndeunaauditoríaadministrativaenlasorganizacionespuede
tomardiferentescursosdeacción,dependiendodesuestructuraorgánica,objeto,giro,naturaleza
de sus productos y servicios, nivel de desarrollo y, en particular, con el grado y forma de
delegación deautoridad.
Laconjuncióndeestosfactores,tomandoencuentalosaspectosnormativosyoperativos,las
relaciones con el entorno y la ubicación territorial de las áreas y mecanismos de control
establecidos,constituyenlabaseparaestructurarunalíneadeaccióncapazdeprovocary
promoverelcambiopersonaleinstitucionalnecesariosparaqueunestudiodeauditoriase
traduzcaenunproyectoinnovadorsólido.
Factores y metodologías
1.- Planes y Objetivos.
Examinarydiscutirconladirecciónelestadoactualdelosplanesyobjetivos.
2.-Organización.
a) Estudiarlaestructuradelaorganizacióneneláreaquesevalora.
b) Compararlaestructurapresenteconlaqueapareceenlagráficadeorganizacióndela
empresa,(siesquelahay).
c) Asegurarsedesiseconcedeonounaplenaestimaciónalosprincipiosdeunabuena
organización,funcionamientoydepartamentalización.
3.- Políticas y Prácticas.
Hacerunestudioparaverquéacción(enelcasoderequerirse)debeseremprendidaparamejorar
laeficaciadepolíticasyprácticas.
4.- Reglamentos.
Determinarsilacompañíasepreocupadecumplirconlosreglamentoslocales,estatalesy
federales.
5.- Sistemas y Procedimientos.
Estudiarlossistemasyprocedimientosparaversipresentandeficienciasoirregularidadesensus
elementossujetosaexameneidearmétodosparalograrmejorías.
6.- Controles.Determinar si los métodos de control son adecuados y eficaces.
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7.- Operaciones.
Evaluarlasoperacionesconobjetodeprecisarquéaspectosnecesitandeunmejorcontrol,
comunicación,coordinación,aefectodelograrmejoresresultados.
8.- Personal.
Estudiarlasnecesidadesgeneralesdepersonalysuaplicaciónaltrabajoeneláreasujetaa
evaluación.
9.- Equipo Físico y su Disposición.
Determinarsupodríanllevarseacabomejoríasenladisposicióndelequipoparaunamejoromás
ampliautilidaddelmismo.
10.- Informe.
Prepararuninformedelasdeficienciasencontradasyconsignarenéllosremediosconvenientes.
1- Formular ejemplos de coordinación del auditor interno con el auditor de Estados

Financieros,conauditoresinternosdeoficinamatrizydesucursales,conauditores
internosdecompañíasafiliadas,yconauditoresinternosdecompañíasconlasquese
tiene relacióncomercial.
2- Resuelvalossiguientescasos:
1.1 CompañíaMIANOesunasociedadanónimaubicadaenChuslienlaCiudaddeMuyMuy
Lejanoconmásdecuarentaañosdepermanenciaenelmercado.Suactividadprincipales
lafabricaciónyventa,atravésdesusdistribuidoresdeInodorosylavamanos.Lacompañía
ocupoeltercerlugarenproducciónanivelnacional.
Durantelaauditoriadeestadosfinancierosalcierredelejerciciofiscaldel2012practicada
porelauditorexternoC.P.AElbaLazo,dichaprofesionalprocedióalestudioyevaluación de
la función de auditoria interna instaurada en la compañía, según lo dispone la
normativa interna y el código de ética del Colegio de Contadores de Nicaragua. El
resultadodeestaintervenciónpermitióconocerlossiguientesaspectos:
 Eljefedeldepartamentodeauditoriainternaestácasadoconlahermanadeldirector
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generaldelaempresa,hechoqueprovocaciertaposturadeestejefeensuactuación.
 Eljefedeldepartamentodeauditoriainternasenegóaapoyaralosauditores
externosenlainvestigaciónyaclaraciónderespuestasdeinconformidadrecibidasen
laconfirmacióndelossaldosdeclientes.
 Seasignóaldepartamentodeauditoriainternalaresponsabilidadporlatomade
inventariosfísicosdemateriaprima,producciónenprocesoyproductosterminados,
propiedaddelacompañíaalcierredelejerciciofiscal.
 Seapreciabuenaactituddeljefedeldepartamentodeauditoriainterna,alpromover
laeficienciaenlaoperacióndelaempresa,sinembargo,elpersonalasucargono
estálosuficientementecapacitadoparaestepropósito.
 Eldepartamentodeauditoriainternarevisamensualmentelainformacióncontable-
financiera, sin embargo, no cubre en su alcance el examen de la información
administrativaylainformaciónoperacional.
 El departamento de auditoria interna participó en el rediseño del sistema de

contabilidaddecostodelaempresa,enelaspectorelativoalestablecimientode
procedimientosadministrativosdecontroldecalidad.
 Existereticenciaporpartedealgunosfuncionariosdelaempresa,paraaceptarcon
sentidopositivo,losinformesyrecomendacionesdelaauditoriainterna.
Determinar
a) Determinarlosaspectosquesonfavorablesenlaactuacióndeljefedeldepartamentode
auditoriainternaydesugrupo,asícomolosquelesonadversos.
b) ElaborarcartadelaauditoraexternaalGerenteGeneraldelaCompañíaMIANOS.A,Ing.
EdgarGajoenlaqueinformeelresultadodelestudioyevaluacióndelafuncióndela
auditoriainternadelapropiacompañía.
2.2Lasituaciónprácticapresentadaacontinuaciónseñalaseishallazgosespecíficosdeauditoria
indicandoviolacionesdeprincipiosgerenciales.
Tareas: Para cada hallazgo Ud. debe:
1. Identificarlosprincipiosgerencialesuorganizacionalesviolados.
2. Señalarlosefectosadversosenlaefectividadorganizativaquepodríanresultardedichas
violaciones.
3. Presentarunaomásrecomendacionesparamejoras.
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Ud.eselauditor,jefedelaunidaddeauditoriaInternadeunafábricagrandequetienevarias
plantas.HaefectuadounexamenespecialalpedidodelnuevoDirectordeMateriales,quienes
responsabledeláreadematerialesentodaslasplantas.Elpropósitodesuexamenfueevaluarel
apegodelasunidadesbajosudirecciónaprincipiossólidosgerenciales.
Al haber terminado el trabajo en el campo Ud. actualmente se encuentra preparando la

conferencia con el Director de Materiales en la cual informará a él sus hallazgos y
recomendaciones. Los siguientes resultados han sido tomados de sus papeles de trabajo:
A. LosempleadosdelaUnidaddeRecepcióndelaPlantaBhanrecibidoinstruccionesconflictivas
delSuperintendentedeFabricaciónydelJefedeInspeccióndedichaplanta.Sonconfundidose
inciertosperotementomarcualquieracciónquepodríasometerlosalacríticadeunouotro
funcionario.
B. ElAlmacéndelaPlantaBesineficiente.Nohaysuficientesmaterialesdisponiblesylospedidos
sedemoran.Elnuevojefedelalmacénestápreocupadoytrabajahorasextrastratandode
subsanarlasituación.Deéldependendirectamente18empleados.
C. Al principio del año el Gerente Principal de la Planta C ordenó a todos los jefes de
departamentosestablecerunprogramade"GerenciaporObjetivos"confinesdemejorarel
rendimientodesusunidades.CadaJefedebieraseleccionarsusobjetivosespecíficoseinformaral
GerentePrincipal.
(1) ElJefedeComprasdelaPlantaCdeterminóquesuobjetivoprincipal.Seriareducirlademora
enelprocesamientodelasórdenesdecompradelpromedioactualde10díaslaborablesa7días
laborables;sinembargo,paraaseguraréxitoallograresameta,elinformóasupersonalque
debenreducireltiempodeprocesamientoa5díaslaborables.Apesardequesupersonalle
informóquefue"imposible",elinsistióenmantenerlametade5días.Alfindelosprimerosseis
mesesélquedódecepcionado(?)observóquedurantelosdosmesesinicialeseltiempopromedio
deprocesamientohabíatrabajadoa71/2días,peroposteriormentehabíaaumentadoaun
promediode8días.Sureacciónfueexhortaraúnmásalpersonala"trabajarmás:rápido
(2) Eljefedesolicitudesdematerialesdelaplantadeterminóquesuobjetivofueelreducirel
númerodeerroresenlosdocumentosdesolicitudesdecompras.Paralograrestosededicóaun
programadeaprobarpersonalmentelassolicitudesynotificardeinmediatocualquierempleado
responsabledeunerror.
LarevisiónefectuadaporUd.revelópocamejoraenelnúmerodesolicitudesdecompras
devueltasparasercorregidas.
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D. ElJefedeRecepcióndelaPlantahabíaproporcionadoalpersonalderecepciónunManual
comprensivodeprocedimientosmuydetallados,queengranpartehabíasidocopiadodelmanual
similar empleado en su puesto anterior con otra compañía. Su revisión reveló muchas
desviacionesdelosprocedimientoscontenidosenelmanual.Elcapatazderecepciónconmuchos
añosdeexperienciaenlaPlantaDymuyestimadoporlostrabajadoresderecepción,explicóque
paraélmuchosdelosprocedimientosfueronimprácticosparalasituaciónyqueél,loshabía
modificadoverbalmente.Suspruebasdeauditoriamostraronqueeltrabajoibabienynose
encontróningunaevidenciadeproblemasrelacionadosenlasunidadesdecompras,fabricacióno
contabilidad.Sinembargo,cuandoUd.informóverbalmentealJefedeRecepciónsemolestó
mucho.Ibaadestituirorelevaralcapataz,peroelJefedePersonalleconvenciódenohacerlo.
E. CuandoloscapatacesdeproducciónenlaPlantaE.,quesiempretrabajanalomáximodesu
capacidad, se encuentran sobrecargados de labores, solicitan a ciertas compañías de
procesamientoajenasalaPlantaarecogerlosmaterialesyllevaracaboporcionesdeltrabajo,
avisando a la División de Compras y solicitando que se emitan las órdenes de compras
correspondientes.Loscapatacesjustificanéstaprácticaalcitarlanecesidadderapidezyla
responsabilidadprimordialdelograrlasmetasprogramadasdeproducción.ElJefedeComprasde
laPlantaE,opinaqueélpodríaconseguirmejorestérminosdeesteprocesamientofueradela
Planta,peroindicaquenopuedehacernadaporqueelSuperintendentedeFabricaciónapoyaa
loscapataces.
F. AnualmenteseevalúaelpersonalresponsabledecomprasenlaPlantaAporsusupervisoren
basedesuopiniónsubjetivasobresurendimientoduranteelaño.Elpersonalnoconocedicha
opiniónduranteelaño,exceptocuandoélcriticasuacciónconrespectoaunacompraespecífica.
Lasdemásplantasnotienentalsistemadeevaluación.
4. La auditoríaexterna.
Laauditoríaexternaesunprocesodeevaluaciónsistemático,exhaustivo,críticoydetalladodeun
determinadosistemadeunaempresa,así,podráauditarseelsistemacontable,lacapacidadde
financiación, el departamento de recursos humanos o cualquier otro aspecto de launidad
económicadelaentidad.
Alserexterno,elestudiosellevarácaboporpersonalajenoalaempresa,conelfindequepueda
emitirunaopiniónindependientequedecredibilidadfrenteaterceros,yaque,enlamayoríade
loscasos,elinformeseemitirábajofepública.Así, los fines principales de la auditoría
externa son adquirir razonabilidad, integridad y
autenticidaddelosestadosanalizados,conelobjetodeconocer,porlapropiaempresa,la
situacióndesusactivosypasivosasícomodarasaberdichasituaciónaclientes,proveedores,
accionistasyrestodepersonasoentidadesinteresadas.Segúnelcarácterdelafuncióndelos
auditoresexternosestapodráserobligatoriaovoluntaria.
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Elprocedimientodeauditoríaexternaserárealizadoporunapersonaoentidadespecializada
ajenaaentidad,capazdeemitirunaopciónindependienteydeemitiralfinaldelprocesoun
informecompletosobreelestadodelsistemaanalizado.Paraello,laentidadauditadanopodrá poner
restricciones a su trabajo y facilitar, en todo momento, toda la documentación o
informaciónquepreciseelauditor.
Auditoria externa contable
Unadelasauditoríasexternasmásrealizadasesladecaráctercontable.Enestesentido,será
realizadaporContadoresPúblicos,quienesparaelcontroldelaempresaanalizaránlossiguientes
principiosdelosestadoscontablesdeaquella:
Exposición con claridad de todas las operaciones de la entidad.
Uniformidad,sinningunavariacióndeacuerdoconelejercicioprecedente.
Materialidadoimportanciaeconómicadelasdistintaspartidas
Utilidad de Auditoria externa:
La necesidad del servicio externo en auditoria es significativa, ya que en primer lugar los
accionistas,concejodeadministraciónydirectoresdenegociosestáninteresadosenlaopinión
externasobrelasoperacionesefectuadasobviamentelostrabajadoreseinstitucionesdelsector
públicoqueregulanelquehacercomercial,fiscal.
Características:
 Examinarlainformaciónfinancieraypresentareldictamenrespectivo.
 La finalidad del dictamen sobre estados financieros es la de informar si presentan

razonablementelascifrasycriteriosutilizados.
 Eldesarrollodeltrabajotieneindependenciaeconómica.
 Larevisiónqueseefectuaesperiódica
 LosEstadosFinancierosporloscualestrabajasonpropiedaddelaEmpresa
 Se tiene relación con los accionistas, administrador, y en casos particulares con el

gobierno.
 Protegelosinteresesdesucliente,llámesedueño,accionista,administrador,junta
directiva.
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5. LasdiferenciasbásicasentrelaAuditoríaInternayAuditoríaExterna
Engeneral,eltrabajorealizadoporlaauditoríainterna es
idéntico a la realizada por la auditoría externa.
Amboshacensutrabajousandolasmismastécnicasde
auditoría, ambos tienen su atención en el control
interno como punto de partida para su revisión y
formular sugerencias para mejorar las deficiencias
observadas,tantomodificarelalcancedesutrabajode
acuerdo con las observaciones y la eficiencia delos
sistemasdecontabilidadycontrolesinternos.
Sinembargo,eltrabajorealizadoporlosauditoresinternosyexternossecaracterizaporsus
diferenciasbásicas:
De Auditoría Interna Auditoría Externa
.Laauditoríasellevaacaboporun .Laauditoríasellevaacabomediantela
empleadodelacompañía contratacióndeunprofesional
independiente
.Elobjetivoprincipalessatisfacerlas . El objetivo principal es satisfacer las

necesidadesdelaadministración necesidadesdelosdemásconrespectoala
fiabilidaddelainformaciónfinanciera
. El examen de las operaciones y el control .Elexamendelasoperacionesyelcontrol

interno se realizaprincipalmente interno se realiza principalmente para
amejorarydesarrollarparainducirel determinarlaextensióndelacoberturayla
cumplimientodelaspolíticasynormas, fiabilidaddelosestadosfinancieros
sin limitarse a los asuntos financieros
.Laobraestádivididaenrelaciónconlas áreas .Laobraestádivididaenrelaciónconlas

operativas y líneas de cuentasdelbalanceycuentaderesultados
responsabilidadadministrativa
. El auditor está directamente .Elauditordichoseadepasoqueverconla

relacionadoconlaprevencióny detección y la prevención del fraude,
detección defraudes a
menosqueseaposibleafectardemanera
sustanciallosestadosfinancieros
.Elauditordebeserindependientede .Elauditordebeserindependientedela
las personas cuyo trabajo se analiza, gerencia,dehechoydeactitudmental
perosubordinadaalasnecesidadesylos
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De Auditoría Interna Auditoría Externa
deseos de la alta dirección
.Larevisióndelasactividadesdela .Elexamendelainformacióndeapoyo
compañíacontinúa sobrelosestadosfinancierosesperiódica,
porlogeneralcadaseismeseso
anualmente.
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Resuelva:
1) Unauditorinternoestabarevisandoselectivamentelossaldosdecuentasporcobrarde
clientesyobservóunacuentaconunsaldode$680,000,00sobrelacualelinterésacumulado
porañosprevioshabíaaumentadoelsaldoa$818,000,00.Alindagarsobreelasuntoel
auditoraveriguólosiguiente:
(a) Existíaunaordendecompradelclientepormaquinaria.
(b) Lamaquinariaordenadahabrásidofabricadaporlaempresaperonuncaseleremitió.
Todavíaestabaenelalmacéndelaempresa.
(c) Laempresahabíadecididosolicitarelpagoconanticipacióndelclienteantesdelaentrega,
porqueseconsideróunriesgodeextenderelcrédito.Elclientenuncahabíapagadonadaa
cuenta.
(d) El.Clientehabíasolicitadounafacturaporteléfonodeladivisióndecuentasporcobrar.Se
lehabíaenviadolafactura.
(e) Elprocedimientonormal,parainiciarlafacturaciónesatravésdeuninformedelaentrega
enviadoalaDivisióndeFacturizaciónparalaUnidad-deentrega.Enelpresentecasocomono
habíaentrega,noseelaboróelcorrespondienteinforme.
(f) LafacturaelaboradaalpedidodelClientesiguióeltrámitenormaldefacturas,resultando
enuncargoacuentasporcobraryunabonoaventas.
(g) Lascondicionesindicadasenlaordendecompraestipulanqueelderechoalamercancíase
traspasaalcompradoralmomentodeentregarloaunacompañíadetransporte("Librea
Bordo"-LAB)
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TAREAS:
(a) Discutelapolíticacrediticiaaparentementeseguidaporlaempresaenéstasituación.
(b) Enumerecuatrodelasdesviacionesaparentesdeuncontrolinternosólidoenlasituación
descrita,ypresenterecomendacionesdeaccióncorrectiva.
(c) CómoUd.,siendoelauditorinternoenfocaríaalinformarsobreloshallazgosencontrados?
2. InvestiguesiexistediferenciaentreAuditoriainternaycontrol,explique5
3. Normaséticasrelacionadasconelquehacerdelauditorinternoyexterno.Preparedinámica
abordandotemadelaéticaysurelaciónconlaauditoria.
4- Elcontrolinterno,eselinterésquetienenencomúnambasAuditoriasporqueésteesla
columnavertebraldetodaslasAuditorias.
Escribe con tus propias palabras ¿qué es el control interno?
5- Cuálcreequeseaeseinteréscomúnentrelaauditoriainternayexterna?
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II UNIDAD:LADEDICACIONALAAUDITORÍAINTERNAYSUORGANIZACIÓN.
Objetivos académicos:
1. Explicarlosaspectosorganizativosdelaauditoríainterna.
2. Demostrarlaorganizacióndelaauditoríainterna.
1. SituacióndelafuncióndeAuditoríaInterna.
El ambiente de los negocios de hoy se caracteriza por un cambio continuo y creciente
competencia.Yparasobrevivir,losdirectoresyejecutivosresponsablesdelaFuncióndeAuditoría
Interna,debenresolveraquellosdesafíosqueimplicanelfuncionamientoenunambientede
negocioscomplejoycambiante.Estosincluyen:
Mayores riesgos como resultado de los cambios en la industria y las organizaciones.
Diversosrequerimientosdegobiernocorporativoporpartedelaorganizaciónyentesreguladores.
Alineación de las metas estratégicas para poder alcanzar los objetivos requeridos por la
organización.
Mayor necesidad de saber si la organización mantiene un adecuado ambiente de control.
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Loshechosconfirmanquecomofunciónindependientedentrodelasorganizaciones,laAuditoría
Internacumpleunrolfundamentaldeaseguramientoycalidad,asistiendoacadaentidadnosólo
enelcumplimientodetemasregulatorios,sinoenlaexcelenciadelasoperacionesyenlagestión
delosriesgoscríticosdelascompañías.
Revisión Estratégica de la Función de Auditoría Interna
Así como las personas debemos someternos a un chequeo médico periódicamente, es

recomendablequelasáreasdeAuditoríaInternacoordinenrevisionesindependientescadacierto
tiempo,lascualesayudenaidentificarlasáreasdemejoraycontribuyanaimplementarlas
mejoresprácticasdelaprofesiónoindustria.
LasNormasInternacionalesparaelEjercicioProfesionaldelaAuditoríaInterna,emitidasporel
InstitutodeAuditoresInternos(TheIIA),ensuestándarNº1312,indicaque:“Deberíanrealizarse
evaluacionesexternas,talescomorevisionesdeaseguramientodecalidad,almenosunavezcada
cinco años por un revisor o equipo de revisión cualificado e independiente, externo a la
organización”.
Evaluación de Calidad con Enfoque en los Negocios
UnaEvaluacióndeCalidadconenfoqueenlosnegociosconsisteenefectuarunarevisióndela
situaciónactualdelaFuncióndeAuditoríaInterna,considerandolosiguiente:
EvaluarlaeficienciayeficaciadelaactividaddeAuditoríaInterna,deacuerdoconsuestatuto,
expectativasdeldirectorio,comitédeauditoría,altadirecciónyeldirectorejecutivodeAuditoría.
Además,sedebeconsiderarlosobjetivosactualesdelaactividaddeauditoríainterna,riesgosylos
requerimientosyobjetivosdelaorganización.
EvaluarlaconformidaddelaactividaddeAuditoríaInternaconlasNormasInternacionalesparael
EjercicioProfesionaldelaAuditoríaInterna,emitidasporelInstitutodeAuditoresInternos(The
IIA)yCódigodeÉtica,ydarunaopiniónsobresilaactividaddeAuditoríaInternasedesarrollaen
conformidadcontodasellas.
Identificaroportunidades,ofrecerrecomendacionesdemejorasybrindarasesoramientoal
DirectorEjecutivodeAuditoríayalpersonalparamejorarsudesempeño,losprocesosdenegocio,
lagestiónderiesgos,controlygobierno,ypromoverlaimagenycredibilidaddelaFunciónde
AuditoríaInterna.
Áreas de Enfoque Consideradas en la Evaluación de Calidad
Personas/Organización:tamañodelaorganizaciónyestructura,liderazgo,competenciay
calificacióndelpersonal,estrategiayalcancedel
trabajo,estrategiadeRRHH;entreotros.
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Procesos/Metodologías:procesodeplanificacióndeauditoría,metodologíadeejecucióndela
auditoría,metodologíadegestiónderiesgos,comunicaciónycoordinaciónconlasáreasyreporte;
entreotros.
Percepción de la Organización: calidad del servicio, generando valor, perspectiva de negocio,

enfoque en áreas claves, competencia de los auditores, entre otros.
Desempeño:usodetecnología,coberturaderiesgosyambientedecontrol,cumplimientode
estándaresinternacionales,entreotros.
Beneficios de las Evaluaciones de Calidad con Enfoque en los Negocios
- LosserviciosdeevaluacióndecalidadvanmuchomásalláqueunarevisióntípicadeAuditoría
Interna.
- AdemásdeevaluarlosrequerimientosdelInstitutodeAuditoresInternos(IIA),elenfoquese
dirigeasilafuncióndeAuditoríaInternaagregarealmentevaloralaorganización.
- IdentificacióndebrechasdelaFuncióndeAuditoríaInternayoportunidadesdemejora.
- PermitealinearlaFuncióndeAuditoríaInternaconlosobjetivosdelnegociodelaorganización.
-PosicionamientodelaFuncióndeAuditoríaInternapararesolverlosdesafíosqueenfrentala
organización.
- ComparacióndelaFuncióndeAuditoríaInternaconlasmejoresprácticasdelaindustria.
LaposiciónorganizacionaldeldepartamentodeauditoriaInternadebeserrelevanteparaasegurar
elcumplimientodelasresponsabilidadesdeauditoriaasignadas.Eldirectordeauditoriainternaes
responsable,enloindividual,antelaorganización;yhabrádeserinvestidoconautoridad
suficienteparapromoverlaindependenciadeldepartamentoyparaasegurarunampliomargen
decoberturadeauditoria,queseanaceptadosdemaneraadecuadalosinformesdeauditoríay
queseadoptenaccionesapropiadasconbasealasrecomendacionesdeauditoria.
Análisis de la correcta ubicación
Eneltratamientodelostemasqueanteceden,yasedieronelementosparaqueellectorsaque
suspropiasconclusionesrespectodelaubicacióndeldepartamentodeauditoriainternaenuna
entidad.Encomplementohabrádeconsiderarseunelementoindispensableparareforzareljuicio
alquesellegue,esteelementoeseltamañodelaentidaduorganización.
Enentidadesmedianasopequeñasquenocuentanconunagraninfraestructuraadministrativa,
esmáscomúnqueeldepartamentodeauditoriainternadependadeldirectorgeneralodueñode la
entidad, ya que por ser mayor su rango de control y supervisión, le permite este mejor
acercamientohaciasusauditoresinternos.
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Enorganizacionesdemayorenvergaduradebepugnarseporelreportedirectodeldirectorde
auditoriainternahaciaeldirectorogerentegeneral,oalmenos,reportardirectamenteal
contralor,quiendependedeldirectorgeneral.Nuncaaunmenornivel.Nuncaaldirectorde
finanzas.
Enestadecisióndeubicación,favordetomarencuentalarelacióncosto-beneficio.Nuncacrear
másinfraestructuradelaindispensablerequerida;elexcesodeintermediacionesdistorsionael
procesodecomunicaciónyreporte,yporsupuesto,repercuteenelincrementodecostos
administrativo.
CORRECTA UBICACIÓN DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORÍA INTERNA
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2. Eldepartamentodeauditoriainterna.Factoresqueinfluyenensuestructura
ydimensiones
Unodelosaspectosmásimportantesqueincidenenlarelaciónadministración-auditoriainterna
eslaestructuraydimensiónqueselehabrádedaraldepartamentodeauditoriainterna.Elpunto
determinanteescuántosauditoreslodebenconformar,quénivelesjerárquicoslointegrarán,y
conquéinfraestructuraseledotará.Decisióndifícilycomplicada.Conelpropósitodeaportar
elementosdejuicioquecoadyuvenenesteintento,enseguidaseanalizaránlosfactoresa
considerar en esta determinante decisión; en el entendido de que no existen criterios,
lineamientosoparámetrosdefinidosorecomendados,alosquesepuedaacudirensoportede
este proceso decisorio. Todo dependerá de la importancia que represente el departamentode
auditoriainternaparalaadministración,nivelogradodeserviciosdeseados,ylacapacidadde
convencimientodeldirectordeauditoriainternasobreelgranpotencialdeapoyoyservicioque
puedeaportarsudepartamentoalaadministración.
Tamañodelaorganización.Eltamañodelaorganizaciónoentidad,medidoenlamagnituddesus
activos,volúmenesdeproducciónyventa,personalconquecuenta,complejidadyvariabilidadde sus
operaciones, son elementos básicos a considerar. A mayor amplitud, mayor controlse
requiere,auditoriainternaesparteesencialdeesecontrol.Esevidentequeentremáspequeña
sealaorganización,sudirectorogerentegeneralpodráejercermayorsupervisiónsobrelas
operacionesensuconjunto,ydisminuiráeltamañodeldepartamentodeauditoriainterna.
Relacióncosto-beneficio.Undepartamentodeauditoriainternalamayoríadelasvecesse
consideracomouncostoparalaorganización.¿Cuántoseestádispuestoagastaryacambiode
qué?
Auditoriainternanoesuncosto,esunainversión,ycomotalhabráderedituarbeneficiosy
rendimientos.Esteaspectoenocasionesesfactibledesermedido,analícense,porejemplo,los
tressiguientescuestionamientos:¿cuántoseperdióodesperdicióporfaltadevigilanciao
supervisiónoportunayadecuada?,¿cuántoseahorróoseobtuvieronbeneficiosgraciasauna
oportunaintervenciónyrecomendacióndeauditoriainterna?,¿encuántocoadyuvaocolabora
auditoriainternaenelbienestaryfuturodelaorganización?Elprescindirdelosserviciosde
auditoría interna, o el dotarla con una raquítica infraestructura puede ser un ahorro mal
entendido.
Recurrenciaenerroresoactosindebidos.¿Sonfrecuentesyrelevantesloserroresadministrativos y
operativos? ¿Es frecuente la incidencia en actos indebidos, fraudes, irregularidades e
ineficiencias? Si la respuesta es afirmativa, es un signo inequívoco de falta de control y
supervisión; se hace urgente la necesidad de contar con un sólido y bien estructurado
departamentodeauditoriainterna,queintervengaenplanpreventivoparaevitarsucomisión.Es
máseconómico,yconuncúmulodebeneficios,prevenirquecorregir.
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Confianzaenlafuncióndeauditoriainterna.Laevoluciónydesarrolloquehaalcanzadola
profesióndeauditoriainterna,productodeunesfuerzofirmeysostenido,lahahechoacreedora
demerecerlaconfianzadequienesceenyseapoyanensusservicios.Amayorconfianza,mayor
necesidaddeellaymayorapoyoeinfraestructuraparadotársele.Correspondealauditorinterno
actuarconhonradez,disciplina,esmero,entusiasmoyprofesionalismoparamantenerysuperarla
confianzaquelaadministraciónhadepositadoenél.
Menteabiertaalcambio.Aceptarlosserviciosdeunaauditoriainternamodernainfiereuna
amplituddecriterio,ymenteabiertaparaadministrarconapoyoenestadisciplina.Auditoria
internareportaráaciertosyerroresquefueroncometidosporelpersonaldelaorganizacióna
cualquiernivel,locualincluyemandosdedirección,yhabrándereconocerseyaceptarse.
Asimismo recomendará cambios en estilos y modos de administrar y operar, a las
recomendacionesseránevaluadasyaceptadasenloaplicableconunespíritudesuperacióny
mejora.Auditoriainterna,paraelquelaejerce,yparaelquesevaledesusservicios,debeseruna
dimensióndeinteracciónhaciaelcambiopositivo,yaquenocomulgaconinteractuantesde
criterioestrechoyresistentealcambio.
Eltamañoyladimensióndelaestructuraqueseasignealdepartamentodeauditoriainterna
definiránlosnivelesdemandoyoperaciónaadoptar,partiendodesudirectorhaciagerentes,
supervisores,encargadosyauditoresauxiliares
Niveles jerárquicos de Auditoría y sus principales responsabilidades
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3. Descripcióndepuestosendepartamentodeauditoríainterna
Director de auditoria
1. Descripción delpuesto.
a) Perfildelpuesto:Planear,coordinarydirigirlaejecucióndeauditoríasatodaslasunidades
administrativas (direcciones, departamentos, secciones y oficinas) que conforman la organización,
asícomo,alasfuncionesquedependendeellas.
b) Principalesobligacionesyresponsabilidades.
• Dirigirasussubordinadoseneldesempeñodesusfuncionesdeauditoriainterna,locual
incluyelaplaneación,coordinaciónydireccióndesusactividades.
• Desarrollarpolíticasyprocedimientosparallevaracabolaactividaddeauditoriainterna.
• Planearacorto,medianoylargoplazos(deceroaunaño,unoatresaños,másdetresaños,
respectivamente)lasactividadesdeauditoriainterna.
• Disponerlaprácticadeauditoriasytrabajosespecialestendientesaproveerasistenciaala
administraciónyalasolucióndesusproblemas.
• Disponerlaprácticaderevisionesespecialesencasodefraudes,suseguimientoyalegatos,
enestrechacoordinaciónconlosabogadosdesignadosparaelefecto.
 Disponerlarevisiónpermanentealaeficienciaconqueestáoperandoelsistemadecontrol
internoestablecidoenlaorganización.
• Desarrollarunefectivoprogramadedesarrollodepersonaldeauditoriainternaqueincluya
reclutamiento,entrenamiento,evaluacióndedesempeñoypromoción.
• Asistiralaadministraciónconreportesdeauditoriaindividuales,yresúmenesperiódicosde
hallazgosyobservacionesdeauditoria.
• Mantenerunsistemadeseguimientodedeficienciasdetectadasenauditoria,ydeterminar
laadecuacióndelasaccionestomadasparasusolución.
• Monitorearlapreparacióndelpresupuestoparaeldepartamentodeauditoriainternay
hacerseresponsabledesuejercicio.
• Coordinarlaplaneacióndelasauditoriasysushallazgosconelcomitédeauditoria.
• Coordinarlaplaneacióndelasauditoriasyotrasactividadesdeauditoriainternaconlos
auditoresexternos.
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• Vigilar que el comportamiento, desempeño y trabajos de sus subordinadosse

llevenacabodentrodelosmásaltosnivelesdeconducta,honradez,éticapersonaly
profesional,apegoalineamientosydisposicionesdeordenlegalydepronunciamientosy
criteriosinstitucionales.
• Serresponsableporlaadministracióndeldepartamentodeauditoriainternaasucargo.
c) Superiorjerárquico.Reportaráúnicayexclusivamentealsuperiorjerárquicoinmediato
establecidoenelcuadrodeorganización.
2. Reclutamientoyselección.Lasfuentesmáscomunesdereclutamientodeundirectorde
auditoria inician con la propia promoción de un gerente de auditoria con los méritos,
capacidadesycualidadessuficientesparamerecerunascenso.Losdespachosdeauditores
externossonunaimportantefuentedecaptación,enespeciallosdeaquellosauditoresqueya
trabajaronyconocenlaorganizaciónreclutante.Directoresdeauditoriadeotrasorganizaciones
quebuscanuncambioomejora,puedenserunabuenafuente.Porúltimo,valersedeagencias
especializadasdereclutamiento,lascualesademássuelensercoadyuvantesenelprocesode
selección.Ladecisiónfinalalprocesodeselecciónladaráelconsejodeadministraciónoel
directorgeneraldelaorganización.
3. Atributos y cualidades. Contador público, preferentemente con estudios depostgrado;

técnicamenteactualizado;experienciapreviaindispensable;conmadurezpersonalyprofesional;
casado;sinlimitacionesparaviajarytrabajarencondicionesdeeventualexigenciaextraordinaria.
Mesurado; objetivo; imparcial; justo en sus apreciaciones, comentarios y observaciones; con
independenciadecriterioyacción;noinfluenciable.Dondemandoyexcelentesrelaciones
humanas;altacapacidaddeinteracción.Probadahonradez.
Gerente de auditoria
a) Perfil del puesto: Disponer la ejecución de auditorías a las unidades administrativas y

actividadesdelaorganizaciónquelefueronasignadasaauditar,deconformidadconelplano
programageneraldeauditoria,einstruccionesespecialesoextraordinariasquerecibadeldirector
deauditoria.Mantenerpermanentementeinformadoaldirectordeauditoriasobreelavancede
lasauditoriasylosproblemasprincipalesquesevanpresentando.
 Asistir al director de auditoria en el cumplimiento de sus obligaciones; cubrir sus

ausenciassobrebaserotatoriaentrelosgerentesdeauditoria.
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 Preverrequerimientosdecargadetrabajoacorto,medianoylargoplazosenlasunidades
administrativasyactividadesquelesonasignadasaauditar.
 Preverrequerimientosdepersonalparacubrirsusasignacionesdeauditoria,asegurándose
dequeseacapazyestédisponibleparaefectuarlostrabajos.
 Llevaracaboplanes,desarrollosyrevisionesdeldesempeñodeaquelsegmentodelplan
generaldeauditoriaqueestábajosuresponsabilidad.
 Proporcionarasistenciatécnicaenlaresolucióndeproblemasespecialesocomplejos,que
puedansurgirduranteunaauditoria.
 Proporcionarlosreportesfinalesdeauditoria,asegurándosedequesecumplióconla
normatividadylosestándaresaplicables,paragarantizarlacalidaddeltrabajoefectuado.
 Participar,evaluaryrecomendaraccionesapropiadas,arequerimientoespecífico,enlos
casosdefraudesyalegatos.
 Promoversugerenciaseinnovacionesdeauditoriayrevisarlosmétodosparaconducirlas
auditorias.
 Asegurarsedequelostrabajosdeauditoriaseefectúendeacuerdoconlanormatividady
losestándaresprofesionales,yquesonllevadosacabodentrodelpresupuestodetiempo
asignado.
c) Superiorjerárquico.Trabajadirectamentebajolasupervisióndeldirectordeauditoria,recibe
deéllaorientaciónyelapoyoqueseannecesarios.
2. Reclutamientoyselección.Laprimerafuentedereclutamientoserálapromocióndeun
supervisordelmismodepartamentodeauditoriainterna,quiensehayahechoacreedoraeste
crecimiento.Comofuentesalternassepuedenconsideraralosmiembrosdedespachosde
auditoresexternos,depreferenciaaquellosqueyatrabajaronenoconocenlaentidadreclutante.
Sepuedeacudir,también,agerentesdeauditoriainternaenactivooquetrabajaronenposiciones
semejantesenotrasorganizaciones.Esteprocesopuedeapoyarseenagenciasdecolocaciones,a
lasqueselesencargaeltrámitedepropuestadeselección.
Laseleccióncorreráporcuentadeungrupointegradoporeldirectorgeneraldelaorganización,el
directordeauditoriaylosotrosgerentesdeauditoria.
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3. Atributosycualidades.Contadorpúblico,depreferenciaconestudiosdepostgrado;nose
descartalaeventualidaddeallegarsedeunprofesionalnocontadorpúblico,conexperienciao
especialidadenlosdiversostiposdeauditoriaadesarrollar;técnicamenteactualizado;experiencia
previaindispensable;conmadurezpersonalyprofesional;casado;sinlimitacionesparaviajary
trabajar en condiciones de eventual exigencia extraordinaria. Mesurado; objetivo; imparcial; justo
ensusapreciaciones,comentariosyobservaciones;conindependenciadecriterioyacción;no
influenciable. Don de mando y excelentes relaciones humanas; alta capacidad de interacción.
Probadahonradez.
Supervisor de auditoria
a) Perfildelpuesto:Supervisarlaejecucióndeauditoríasalasunidadesadministrativasy
actividadesdelaorganizaciónquelefueronasignadasparasupervisar,deconformidadconelplan
oprogramageneraldeauditoria,einstruccionesespecialesoextraordinariasquerecibadel
gerentedeauditoriaaquienreporta.Eselresponsablepormantenerindependenciaduranteel
cumplimientodeunaasignacióndeauditoria.Recibirátodoelapoyoqueseanecesarioparala
solucióndelosproblemasimportantesquesepresentenduranteeldesarrollodeunaauditoria.
 Supervisarelcumplimientodedosomásauditoriasenqueconcurra.
 Planeareltrabajoadesarrollaryestablecerprioridadesenlaauditoria.
 Seleccionaryasignaralpersonalqueseanecesarioparaejecutarlasauditoriasplaneadas.
 Proporcionarguíayorientaciónalpersonaldeauditoriaenaquellasáreasdeespecial
importancia,yparaelcumplimientodetiemposestablecidos.
 Coordinarconlosotrossupervisoreslaplaneacióndeauditorías,asícomolaasignaciónde
personal.
 Proporcionarasistenciatécnicaparaelcumplimientodelplandeauditoria,ylaejecución
deltrabajoencampo.
 Asegurarsedequelanormatividadylosestándaresaplicablesalaplaneación,trabajoen
campo,yreportederesultadossonconocidosporlosauditoressubordinados.
 Monitorearlaconduccióndelasauditoriasparaasegurarsedequesecumplaconlos
tiemposasignados.
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 Aprobarloscambiosenelalcancedelasrevisiones,asícomolosajustescorrespondientes
encuantoatiemposdetrabajo.
 Participarenelreclutamiento,selección,entrenamientoyevaluacióndelpersonal.
 Identificaráreasquerequieranespecialatenciónporpartedelaadministración,incluyendo
patronesdedeficienciasyasuntosdelicados.
c) Superior jerárquico. Trabaja bajo la dependencia de un gerente de auditoria, provee

informacióntantoasusuperiorjerárquicoinmediatocomoaldirectordeauditoria.
2. Reclutamientoyselección.Promocióndeunencargadodeauditoria.Miembrosdedespachos
deauditoresexternos,depreferenciaaquellosqueconocenohantrabajadoenlaorganización.
Auditoresinternosdeotrasorganizacionesquehanalcanzadounnivelequivalentealpuestoa
cubrir.Laselecciónpuededarseenungrupocolegiado,enelqueparticipeneldirectorde
auditoria,losgerentesdeauditoriaylosotrossupervisoresdeauditoria.Solicitarratificacióndela
direccióngeneralaladecisiónadoptada.
3. Atributos y cualidades. Contador público, preferentemente con estudios de posgrado; no

descartarlaeventualidaddeallegarsedeunprofesionalnocontadorpúblicoconexperienciao
especialidadenlosdiversostiposdeauditoriaadesarrollar;técnicamenteactualizado;experiencia
previaindispensable;conmadurezpersonalyprofesional;depreferenciacasado;sinlimitaciones
paraviajarytrabajarencondicionesdeeventualexigenciaextraordinaria.Mesurado;objetivo;
imparcial;justoensusapreciaciones,comentariosyobservaciones;conindependenciadecriterio
yacción;noinfluenciable.Dondemandoyexcelentesrelacioneshumanas;altacapacidadde
interacción. Probadahonradez.
Encargado de auditoria
a) Perfildelpuesto:llevaracabolostrabajosdeauditoriaalasunidadesadministrativasy
actividades de la organización, y atender instrucciones especiales de revisión que se le
encomienden.Trabajarconindependenciaenlaejecucióndesusasignaciones,lascualesson
revisadasporunsupervisorparaasegurarconsistenciaycompetenciaprofesionalentodoslos
trabajosqueseleconfíen.Recibirasignacionesconinstruccionesgeneralesrespectodelos
propósitosylosobjetivosaperseguir,yeltratamientodeproblemasquesepuedanpresentar.
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 Planearyconducirauditoriasenlasunidadesadministrativasyactividadesdelaorganización,
yactuarcomolíderfrenteaunequipodeauditores.Ejercerunaltogradoderesponsabilidad y
juicioprofesional.
 Evaluarlaeficienciadelcontrolinternoreflejadoenpolíticas,procedimientosyprácticas
administrativasydeoperación.
 Determinarlaconfiabilidadenlacontabilidadyotrosregistros,ylainformaciónquedeellos
emana.
 Evaluarelgradoenquelasprácticasadministrativassonconducidasdeunamaneraeficiente
yeconómica,enquelasoperacionesestándeacuerdoconlaspolíticasyregulaciones,yel
gradoenquesevanalcanzandolosresultadosdelosplanesyprogramas.
 Asistiralsupervisorenlaplaneacióndelaauditoriayefectuarcadaunadelasetapasquele
sonestablecidasparaelejerciciodeunaauditoriaorevisión.Instruiracadaunodelos
miembrosdesuequipodetrabajoenlasresponsabilidadesquelecorresponden.
 Conducirlapresentaciónycierredeentrevistasconfuncionariosoempleadosauditados.Es
responsabledeinformarlesrespectodeloshallazgosyobservacionesquevaencontrando,y
lasrespuestasqueselehandado.
 Revisarlospapelesdetrabajospreparadosporsussubordinados,yprepararelborradordel
informe deauditoría.
 Prepararreportesinternos,talescomoplanesyprogramasdeauditoria,reportesdeavancey
reportesdehallazgossignificativos.
c) Superiorjerárquico.Estábajolasupervisióntécnicayadministrativadeunsupervisor de
auditoria.
2. Reclutamientoyselección.Promociónproductodelaevoluciónycrecimientonaturaldeun
auditorauxiliar.Miembrosdedespachosdeauditoresexternos,depreferenciaaquellosque
conocenohantrabajadoenlaorganización.Auditoresinternosdeotrasorganizacionesquehan
alcanzadounnivelequivalentealpuestoacubrir.Laselecciónseharádeformacolegiada,conla
participacióndeldirectordeauditoria,losgerentesdeauditoriaylossupervisoresdeauditoria.
3. Atributos y cualidades. Contador público; profesional con experiencia o especialidad en los

diversos tipos de auditoria a desarrollar; técnicamente actualizado; experiencia previa
indispensable;conmadurezpersonalyprofesional;depreferenciacasado;sinlimitacionespara
viajarytrabajarencondicionesdeeventualexigenciaextraordinaria.Mesurado;objetivo;
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imparcial;justoensusapreciaciones,comentariosyobservaciones;conindependenciadecriterio
yacción;noinfluenciable.Dondemandoyexcelentesrelacioneshumanas;adecuadacapacidad
deinteracción.Probadahonradez.
Auditor auxiliar
a) Perfildelpuesto:Recibir,porpartedelauditorencargadodelaauditoria,asignacionescon
instruccionesespecíficasrespectodelpropósitodesurevisión,ycómollevaracaboeltrabajoque
lehasidoencomendado.Recibeorientacionescontinuamenteysutrabajoesmonitoreadomuy
decercaporelencargadoyelsupervisordelaauditoria.
 Asistiralencargadodelaauditoriaenlaplaneacióndeltrabajoyeneldesarrollodel
enfoqueaplicadoalaauditoria.
 Desempeñareltrabajoasignado,oaquelsegmentoparaserrevisado,conladireccióny
orientacióndelauditorencargado.
 Desarrollaroasistirenlapreparacióndelprogramadeauditoria.
 Evaluarlaadecuaciónyeficienciadeloscontrolesdeoperación.
 Asistirenlaseleccióndeprocedimientosdeauditoria,yenlaejecucióndelprogramade
auditoria.
 Prepararpapelesdetrabajoquesumaricenydenevidenciadelainformaciónobtenida,y
delasconclusionesaquesellegó.
 Discutirconlaadministraciónlosresultadosdeltrabajo,queincluyeobservaciones,
deficienciasencontradas,yaccionescorrectivasrecomendables.
 Participar en la preparación del informe de auditoría, el cual incluye hallazgos y

recomendacionesefectuadas.
c) Superiorjerárquico.Estábajolasupervisióntécnicayadministrativadeunencargadode
auditoria.
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2. Reclutamientoyselección.Transferenciadepersonaldelapropiaorganización,interesadoy
concualidadesparaserintegradoaldepartamentodeauditoriainterna.Miembrosdedespachos
deauditoriaexterna.Captacióndereciénegresadosdeescuelasyuniversidades.Auditores
internos de otras organizaciones. Medios masivos de reclutamiento, por ejemplo, anuncios en
periódicosopublicacionesespecializadas.Laselecciónseharádemaneracolegiada,enlaque
participaránlosgerentes,supervisores,yencargadosdeauditoria.
3. Atributosycualidades.Contadorpúblicoopasantedelacarrera;profesionalopasantedeotra
carreraconespecialidadenlosdiversostiposdeauditoriaadesarrollar;técnicamenteactualizado;
experiencianóindispensable;formalidadeincipientemadurezpersonalyprofesional,solteroo
casado;sinlimitacionesparaviajarytrabajarencondicionesdeeventualexigenciaextraordinaria.
Mesurado; objetivo; imparcial; justo en sus apreciaciones, comentarios y observaciones; con
independenciadecriterioyacción;noinfluenciable.Excelentesrelacioneshumanas;adecuada
capacidaddeinteracción.Honrado.
Estructura operativa
Laestructuraoperativaserefierealoselementosbásicos,consideradosparaelejerciciodela
auditoriainterna,partiendodelprogramadetrabajo,losprogramasespecíficosdeauditoriaque
seaplicaranyelusodeíndices;estoselementossecomplementanconelenfoqueespecíficoy
particulardecadatipodeauditoriaapracticar:administrativa,operacionalofinanciera.
Comoadiciónaloselementosreferidos,tambiénseconsideraránaquellosconceptospropiosdela
evaluación,eldesarrolloyelcontroldelafuncióndeauditoriainterna,comoson:controlde
tiemposdeauditoria,laevaluacióndedesempeñodelosauditores,capacitaciónyentrenamiento,
yelarchivodeauditoriainterna.
Suobjetivoesidentificarloselementosbásicosdelaestructuraoperativasoporteparaelejercicio
yprácticadelaauditoriainternaensustrestiposomodalidades:administrativa,operacionaly
financiera.
Supervisión e instrucciones de trabajo.Hay muchas oportunidades para que un supervisor de

auditoria pueda ayudar a entrenar
subordinadosobrelamarcha,enmateriadeplaneación,organizaciónycontroldedesarrollodela
auditoriaasignada.Unsupervisorsiempredebetenerenmentequeélesresponsableporel
entrenamientoencampodelpersonalquetieneasignado;estaresponsabilidadenocasionesno
esasimiladadebidoalaspropiaspresionesdeltrabajo,sinembargo,elsupervisordeberecordar
quedeldesarrollodesussubordinadosdependeráengranpartelasolidezdeláreadeauditoriaa
sucargo.Esteentrenamientopuedeadoptardiversasposiciones:instrucciones,demostraciones,
estímulos,críticasyorientaciones.Asuvez,elsubordinadodeberecibirlascríticasdeunamanera
constructivaporquetienencomoobjetoayudarlo.
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Engeneral,elmétododedarinstruccionesasubordinadosjuegaunpapelimportanteenel
entrenamientointernosobrelamarcha,yaquelacomunicacióndeobjetivosquefluyeatravésde
laorganizaciónesmuyimportante,comoeselcaso,porejemplo,deexplicarelsignificadoy
propósitodeltrabajoadesarrollar,yrelacionarunaauditoriaespecíficaconelprogramageneral
deauditoria.Lossubordinadosdebencomprendercabalmentelasinstruccionesqueselesdan.El
estudio,bajosupervisión,dereportesypapelesdetrabajo,uotrospapelesdetrabajoreferidosa
auditoriassimilares,ayudaránalauditorensudesarrollo.
Asesoría.Debedestacarselaimportanciadelaasesoría,yaqueesunelementoquesirvepara
aumentaryhacermássólidoelprocesodeaprendizajeinterno.Unefectivoprogramadeasesoría
ayudaadetectarpuntosdébilesdeunauditorysugerirlaformadecorregirlos.Laasesoríasirve
paracaptarelpuntodevistadelpersonal
Elprogramadetrabajodeauditoriainternaesundocumentodeplaneaciónenelcualse
consignan los trabajos a realizar de auditoria, mismo que será tomado en cuenta para la
preparacióndeunprogramaformaldeentrenamiento;además,atravésdelaasesoríaelpersonal
seajustaalaspolíticasyprácticascomunesdesarrolladasenyparaelgrupodeauditoria.Conel
usoefectivodelastécnicasdeasesoría,elpersonaldeauditoriaesmotivadoaacelerarsu
aprendizajeyhabilidad,enfuncióndesuprogreso.
Desarrollodeliderazgo.Eldesarrollopersonaldelauditoresunimportanteelementoenel
entrenamientointerno.Especialatenciónrequiereeldesarrollodelahabilidadparallevarsebien
conlosdemás.Esmuyimportantelahabilidadparaconcebiryvenderideas.Serunlíderdelos
subordinadosestambiénunaparteintegraldeldesarrollodelauditor.
Paraelsupervisorhaymuchasoportunidadesdedesarrollarestashabilidadessobrelamarcha.
Elpersonaldeauditoriadebesermotivadoparaexpresarseconlibertadenlasdiversassituaciones
detrabajoqueselepresenten;seledebepermitirparticiparendiscusionesconlosjefesdelas
áreasauditadasyconsussuperiores;seledebeestimularallegaradecisionesindependientesya
obtenersuficienteevidenciaquesoportesusposturas.Debehacersenotarlahabilidadpara
planear,organizarycontrolareltrabajodesussubordinados,asícomoparallevarsebiencon
ellos.
Delegación de responsabilidades. El auditor se desarrolla, primeramente, a través dela

absorciónderesponsabilidadesadicionales.Lossupervisoresdebenestaralertaacaptarlos
puntosfuertesydébilesdelosauditoresasucargo,ycontinuamentetratardeasignarlestrabajos
másdifíciles.Gadanuevotrabajodebeserunretoparaelauditor,porquesebeneficiaconcada
asignación.Elsupervisordebedarlibertaddeacciónalauditoryproporcionarletodalaasistencia
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yorientaciónqueseanecesaria.Elproductofinalserádelauditorquedesarrollóeltrabajo,yasílo
debesentir.Cadasupervisoroauditorencargadodebedelegarentodoloqueseaposibleasus
subordinados,paraquedesarrollensuspropiascapacidades.
Cursos o seminarios internos. Por último, dentro del programa de capacitación interna se
considerará la organización de cursos, seminarios y talleres diseñados en especial para el
departamento de auditoria interna. En estos eventos los capacitadores serán los propios
funcionariosdeldepartamento,comoeselcasodeldirector,gerentes,supervisores,yaunlos
encargadosdeauditoria.Labondaddeestaopciónradicaenlapreparaciónyestudioquetiene
quellevaracaboelexpositorparatratarsutema—acciónpordemáscapacitadoraparasí mismo—
;permitelainteracciónyestrechamientodeloslazosdecomunicacióneintercambiode
ideasentrelosmiembrosdeldepartamento;ylostemasatratarserándiseñadosyorientados
específicamenteenrelaciónconlaorganizaciónyensubeneficio.
Capacitaciónexterna.Lacapacitaciónexternaprovienedefuentesdiferentes,partedeunalto
nivel,comoeslaobtencióndeundiplomadeespecialidadoungradoacadémicodemaestríao
doctoradoimpartidoporinstitucioneseducativasdereconocidoprestigio,parapasaralnivelde
estudiosdediplomado.Sonbuenafuentedecapacitaciónloscursos,seminariosotalleres
impartidosporinstitucionesprofesionales.
El archivo de auditoria interna
Elobjetivoescontarconunsistemadearchivocompleto,actualizado,ordenadoydebidamente
resguardadoqueconservelahistoriadelafuncióndeauditoriainterna,yproporcioneinformación
ydocumentaciónquesoportesuactuaciónysirvadeapoyoparalaplaneaciónyprogramaciónde
susactividades.
Importancia.Elarchivodeauditoriainternarevistetantaomayorimportanciaquecualquierotro
archivodelaorganización.Conservalahistoriadelafunciónysusintervencionesenlasdiversas
unidades administrativas, actividades o áreas auditadas. Es una herramienta de consulta
permanenteparalaadministraciónyotrosnivelesdejerarquía,debidamenteautorizadospara
ello.Permite,enciertaforma,conocerlaevolucióndelasauditoríasrealizadasyeldesarrollodela
organización en atención al cumplimiento de observaciones y recomendaciones presentadas.
Soportaalapropiafuncióndeauditoriainterna.Esuninstrumentodevitalimportancia,como
elementodesoporteparalaplaneaciónyprogramacióndeauditoriainternaconproyeccióna
corto,medianoylargoplazos.
Estructura funcional. La estructura funcional del archivo de auditoria interna se divide entres
áreasprincipales:archivodeadministracióninterna,archivodeauditoríasrealizadasyarchivo
general.
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Archivodeadministracióninterna.Estearchivoesbásicoydeterminanteparaqueeldirectorde
auditoriainternaseapoyeenél,paraadministrarlafuncióndelaqueesresponsable,nadiedebe
administrarporél.Contieneunexpedientepersonaldetodosycadaunodelosmiembrosdel
departamentodeauditoria,conelmismotipodedocumentosyreferenciasquedebeincluirun
expedientesimilarintegradoporeláreaderecursoshumanosdelaorganización,elqueincorpora,
porsupuesto,datoscurricularesylahistoriayevoluciónlaboraldecadaempleado;esteenfoque
puederepresentarduplicidad,peroesnecesarioparaqueeldirectordeauditoriapuedacontrolar
yadministraralpersonalconquehasidodotadosudepartamento.Estaáreadearchivoserá
responsable,además,deconservarycontrolarlosaspectospresupuéstalesyprogramáticosdela
función;controlesdeviáticos,gastosytiemposdeauditoria;controlessobreelusodemobiliario,
equipoysuministrosdeoficina,queincluyealosvehículosasignadosconsucorrespondiente
mantenimiento.
1- Porquédebeserrelevantelaubicacióndeldepartamentodeauditoriainternadentrode la
estructuraorganizacional?
2- Quetanpracticoesqueeldirectordeauditorinternareportealconsejode
administración?
3- Encasodequesedecidaqueeldepartamentodeauditoriainternadependadealguna
unidadadministrativadentrodelaorganización¿cuálpudieraserestayporqué?
4- ElaboreuncuadrodeatributosyresponsabilidadesdeAuditoríaInterna
5- Queentiendeporestructuraoperativadeldepartamentodeauditoriainterna?
6- Cuáleselobjetoopropósitodeevaluareldesempeñodelpersonaldeauditoriainterna?7-
Conquefrecuenciasedebeevaluarlosauditoresinternos?
8- Aquenivelesjerárquicosdeauditoressedebeevaluar?
9- Paraquésirvelacapacitaciónyentrenamientodelosauditores,deberíaseratodoslos
miembros?
10- Atravésdequémecanismoscreeconvenientesepuededarcapacitaciónexterna?11-
Porqueesimportantearchivodeauditoria?
Actividad de Autoaprendizaje No.5
1- Localiceunaempresadecualquierrubroevalúelanecesidaddeundepartamentode
auditoria interna, diseñe la estructura ydimensión.
2- Desarrolleunmanualdeorganizaciónquecontemplelostemastratadosenlaunidad.
3- Diseñeunprogramadecapacitaciónduranteparaundepartamentodeauditoria.
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Normas de auditoría interna y normas de ética aplicables
Normas de Auditoría Interna

Lasactividadesdeauditoríainternasonejercidasenambienteslegalesyculturalesdiversos;
dentrodeorganizacionesquevaríanenpropósitos,tamañoyestructura;yporpersonasdentroo
fueradelaorganización.Estasdiferenciaspuedenafectarlaprácticadelaauditoríainternaen
cadaambiente.
TheInstituteofInternalAuditors(IIA)emitióNormasparaelEjercicioProfesionaldelaAuditoría
Interna,queperiódicamenteactualizadas,lasmismasdefinenprincipiosbásicosparaelcorrecto
ejerciciodelaauditoríainterna,elpropósitodelasmismases:
1. Definirprincipiosbásicosquerepresentenelejerciciodelaauditoríainternacomodeberíaser.
2. Proveerunmarcoparaejercerypromoverunampliorangodeactividadesdeauditoríainterna de
valorañadido.
3. Establecerlasbasesparamedireldesempeñodelaauditoríainterna.
4. Fomentarlamejoraenlosprocesosyoperacionesdelaorganización.
SibiensondecaráctervoluntarioelcumplimientodelasNormasparaelEjercicioProfesionalde
laAuditoríaInterna(Normas)esesencialparaelejerciciodelasresponsabilidadesdelosauditores
internos.
DichocuerpodenormasestánconstituidasporlasNormassobreAtributos(lasSeries1000),las
NormassobreDesempeño(lasSeries2000),ylasNormasdeImplantación.LasNormassobre
Atributos tratan las características de las organizaciones y los individuos que desarrollan
actividadesdeauditoríainterna.LasNormassobreDesempeñodescribenlanaturalezadelas
actividadesdeauditoríainternayproveencriteriosdecalidadcontraloscualespuedemedirsela
prácticadeestosservicios.
LasNormassobreAtributosysobreDesempeñoseaplicanalosserviciosdeauditoríainternaen
general.LasNormasdeImplantaciónaplicanlasNormassobreAtributosysobreDesempeñoa
tiposespecíficosdetrabajos(porejemplo,unaauditoríadecumplimiento,unainvestigaciónde
fraude,ounproyectodeautoevaluacióndecontrol).
SibiensólohayungrupodeNormassobreAtributosysobreDesempeño,puedehabermúltiples
gruposdeNormasdeImplantación:ungrupoparacadaunodelosmayorestiposdeactividades de
auditoría interna. Inicialmente, las Normas de Implantación están siendo establecidas para
actividadesdeaseguramiento(indicadasporuna"A"acontinuacióndelnúmerodeNorma,por
ejemplo:1130.A1)yparaactividadesdeconsultoría(indicadasporuna"C"acontinuacióndel
númerodeNorma,porejemplo:nnnn.C1).
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NORMAS SOBRE ATRIBUTOS

1000-Propósito,AutoridadyResponsabilidad
1100-IndependenciayObjetividad
1110-IndependenciadelaOrganización
1120-ObjetividadIndividual
1130-ImpedimentosalaIndependenciauObjetividad
1200-PericiayDebidoCuidadoProfesional
1210 - Pericia
1220 - Debido Cuidado Profesional
1230 - Desarrollo Profesional Continuado
1300-ProgramadeAseguramientodeCalidadyMejora 1310-
EvaluacionesdelProgramadeCalidad
1311-EvaluacionesInternas
1312-EvaluacionesExternas
1320 - Reporte sobre el Programa de Calidad
1330-Utilizaciónde"RealizadodeAcuerdoconlasNormas"
1340-DeclaracióndeIncumplimiento
NORMAS SOBRE DESEMPEÑO

2000-AdministracióndelaActividaddeAuditoríaInterna
2010 -Planificación
2020-ComunicaciónyAprobación
2030-AdministracióndeRecursos
2040 - Políticas y Procedimientos
2050 -Coordinación
2060-InformealConsejodeAdministraciónyalaDirección
Superior
2100 - Naturaleza del Trabajo
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2110 - Gestión de Riesgos

2120 - Control
2130 - Gobierno
2200 - Planificación del Trabajo
2201-ConsideracionessobrePlanificación
2210-ObjetivosdelTrabajo
2220 - Alcance del Trabajo
2230-AsignacióndeRecursosparaelTrabajo
2240-ProgramadeTrabajo
2300 - Desempeño del Trabajo
2310-IdentificacióndelaInformación
2320-AnálisisyEvaluación
2330-RegistrodelaInformación
2340 - Supervisión del Trabajo
2400-ComunicacióndeResultados
2410-CriteriosparalaComunicación
2420-CalidaddelaComunicación
2421-ErroresyOmisiones
2430-DeclaracióndeIncumplimientoconlasNormas
2440-DifusióndeResultados
2500 - Supervisión del Progreso
2600 - Aceptación de los Riesgos por la Dirección
5.1.1 NORMAS SOBREATRIBUTOS

1000 - Propósito, Autoridad y Responsabilidad
Elpropósito,laautoridadylaresponsabilidaddelaactividaddeauditoríainternadebenestar
formalmentedefinidosenunestatuto,deconformidadconlasNormas,yestaraprobadosporel
Consejo.
1000.A1-Lanaturalezadelosserviciosdeaseguramientoproporcionadosalaorganizacióndebe
estardefinidaenelestatutodeauditoría.Silosserviciosdeaseguramientofueranproporcionados
atercerosajenosalaorganización,lanaturalezadeesosserviciostambiéndeberáestardefinida en
elestatuto.
1000.C1-Lanaturalezadelosserviciosdeconsultoríadebeestardefinidaenelestatutode
auditoría.
1100 - Independencia y Objetividad
Laactividaddeauditoríainternadebeserindependiente,ylosauditoresinternosdebenser
objetivosenelcumplimientodesutrabajo.
1110 - Independencia de la Organización
Eldirectorejecutivodeauditoríadeberesponderanteunniveljerárquicotaldentrodela
organizaciónquepermitaalaactividaddeauditoríainternacumplirconsusresponsabilidades.
1110.A1-Laactividaddeauditoríainternadebeestarlibredeinjerenciasaldeterminarelalcance
deauditoríainterna,aldesempeñarsutrabajoyalcomunicarsusresultados.
1120 - Objetividad Individual
Losauditoresinternosdebentenerunaactitudimparcialyneutral,yevitarconflictosdeintereses.
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1130 - Impedimentos a la Independencia u Objetividad

Silaindependenciauobjetividadseviesecomprometidadehechooenapariencialosdetallesdel
impedimentodebendarseaconoceralaspartescorrespondientes.
La naturaleza de esta comunicación dependerá del impedimento.
1130.A1-Losauditoresinternosdebenabstenersedeevaluaroperacionesespecíficasdelas
cualeshayansidopreviamenteresponsables.Sepresumequehayimpedimentodeobjetividadsi
unauditorinternoproveeserviciosdeaseguramientoparaunaactividaddelacualelmismohaya
tenidoresponsabilidadesenelañoinmediatoanterior.
1130.A2-Lostrabajosdeaseguramientoparafuncionesporlascualeseldirectorejecutivode
auditoríatieneresponsabilidadesdebensersupervisadasporalgofueradelaactividadde
auditoríainterna.
1130.C1-Losauditoresinternospuedenproporcionarserviciosdeconsultoríarelacionadosa
operacionesdelascualeshayansidopreviamenteresponsables.
1130.C2-Silosauditoresinternostuvieranimpedimentospotencialesalaindependenciau
objetividadrelacionadosconlaproposicióndeserviciosdeconsultoría,deberádeclararseesta
situaciónalclienteantesdeaceptareltrabajo.
1200 - Pericia y Debido Cuidado Profesional

Lostrabajosdebencumplirseconpericiayconeldebidocuidadoprofesional. 1210
–Pericia
Losauditoresinternosdebenreunirlosconocimientos,lasaptitudesyotrascompetencias
necesariasparacumplirconsusresponsabilidadesindividuales.Laactividaddeauditoríainterna,
colectivamente, debe reunir u obtener los conocimientos, las aptitudes y otras competencias
necesariasparacumplirconsusresponsabilidades.
1210.A1-Eldirectorejecutivodeauditoríadebeobtenerasesoramientocompetenteyasistencia
sielpersonaldeauditoríainternacarecedelosconocimientos,lasaptitudesuotrascompetencias
necesariasparallevaracabolatotalidadopartedeltrabajo.
1210.A2-Elauditorinternodebetenersuficientesconocimientosparaidentificarlosindicadores
defraude,peronoesdeesperarquetengaconocimientossimilaresalosdeaquellaspersonas
cuyaresponsabilidadprincipalesladeteccióneinvestigacióndelfraude.
1210.A3-Losauditoresinternosdebentenerconocimientodelosriesgosycontrolesclaveen
tecnologíainformáticaydelastécnicasdeauditoríadisponiblesbasadasentecnologíaquele
permitandesempeñareltrabajoasignado.Sinembargo,noseesperaquetodoslosauditores
internostenganlaexperienciadeaquelauditorinternocuyaresponsabilidadfundamentalesla
auditoríadetecnologíainformática.
1210.C1-Eldirectorejecutivodeauditoríanodebeaceptarunserviciodeconsultoría,obiendebe
obtenerasesoramientoyayudacompetente,encasodequeelpersonaldeauditoríacarezcade
losconocimientos,lasaptitudesyotrascompetenciasnecesariasparadesempeñarlatotalidado
parte deltrabajo.
1220 - Debido Cuidado Profesional

Losauditoresinternosdebencumplirsutrabajoconelcuidadoylapericiaqueseesperandeun
auditorinternorazonablementeprudenteycompetente.Eldebidocuidadoprofesionalnoimplica
infalibilidad.
1220.A1 - El auditor interno debe ejercer el debido cuidado profesional al considerar:
• Elalcancenecesarioparaalcanzarlosobjetivosdeltrabajo.
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• Larelativacomplejidad,materialidadosignificatividaddeasuntosaloscualesseaplican
procedimientos deaseguramiento.
• Laadecuaciónyeficaciadelosprocesosdegestiónderiesgos,controlygobierno.
• Laprobabilidaddeerroresmateriales,irregularidadesoincumplimientos.
• Elcostodeaseguramientoenrelaciónconlospotencialesbeneficios.
1220.A2-Alejercereldebidocuidadoprofesionalelauditorinternodebeconsiderarlautilización
deherramientasdeauditoríaasistidaporcomputadoryotrastécnicasdeanálisis
de datos.
1220.A3-Elauditorinternodebeestaralertaalosriesgosmaterialesquepudieranafectarlos
objetivos,lasoperacionesolosrecursos.Sinembargo,losprocedimientosdeaseguramientoporsí
solos,inclusocuandosellevanacaboconeldebidocuidadoprofesional,nogarantizanquetodos
losriesgosmaterialesseanidentificados.
1220.C1-Elauditorinternodebeejercereldebidocuidadoprofesionalduranteuntrabajode
consultoría,teniendoencuentalosiguiente:
Las necesidades y expectativas de los clientes, incluyendo la naturaleza, oportunidad y
comunicación de los resultados del trabajo.
Lacomplejidadrelativaylaextensióndelatareanecesariaparacumplirlosobjetivosdeltrabajo.
Elcostodeltrabajodeconsultoríaenrelaciónconlosbeneficiospotenciales.
1230 - Desarrollo Profesional Continuado

Los auditores internos deben perfeccionar sus conocimientos, aptitudes y otras competencias
mediante la capacitación profesional continua.
1300 - Programa de Aseguramiento de Calidad y Cumplimiento

Eldirectorejecutivodeauditoríadebedesarrollarymantenerunprogramadeaseguramientode
calidadymejoraquecubratodoslosaspectosdelaactividaddeauditoríainternayrevise
continuamente su eficacia. Este programa incluye evaluaciones de calidad externas einternas
periódicasysupervisióninternacontinua.Cadapartedelprogramadebeestardiseñadapara
ayudaralaactividaddeauditoríainternaaañadirvaloryamejorarlasoperacionesdela
organizaciónyaproporcionaraseguramientodequelaactividaddeauditoríainternacumplecon
lasNormasyelCódigodeÉtica.
1310 - Evaluaciones del Programa de Calidad

Laactividaddeauditoríainternadebeadoptarunprocesoparasupervisaryevaluarlaeficacia
general del programa de calidad. Este proceso debe incluir tantas evaluaciones internas como
externas.
1311 - Evaluaciones Internas

Las evaluaciones internas deben incluir:
• Revisionescontinuasdeldesempeñodelaactividaddeauditoríainterna,y
• Revisiones periódicas mediante autoevaluación o mediante otras personas dentro de la
organización,conconocimientodelasprácticasdeauditoríainternaydelasNormas.
1312 - Evaluaciones Externas

Debenrealizarseevaluacionesexternas,talescomorevisionesdeaseguramientodecalidad,al
menosunavezcadacincoañosporunrevisoroequipoderevisióncalificadoeindependiente,
provenientedefueradelaorganización.
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1320 - Reporte sobre el Programa de Calidad

Eldirectorejecutivodeauditoríadebecomunicarlosresultadosdelasevaluacionesexternasal
Consejo.
1330 -Utilización de Realizado de Acuerdo con las Normas

Seanimaalosauditoresinternosainformarquesusactividadesson"realizadasdeacuerdocon
lasNormasInternacionalesparaelEjercicioProfesionaldelaAuditoríaInterna".Sinembargo,los
auditoresinternospodránutilizarestadeclaraciónsólosilasevaluacionesdelprogramade
mejoramientodecalidaddemuestranquelaactividaddeauditoríainternacumpleconlasNormas.
1340 - Declaración de Incumplimiento

SibienlaactividaddeauditoríainternadebelograrelcumplimientototaldelasNormasylos
auditoresinternosdebenlograrelcumplimientototaldelCódigodeÉtica,puedehabercasosen
loscualesnoselogreelcumplimientototal.
Cuandoelincumplimientoafecteelalcancegeneraloelfuncionamientodelaactividadde
auditoríainterna,debedeclararseestasituaciónaladirecciónsuperioryalConsejo.
5.1.2 NORMAS SOBREDESEMPEÑO

2000 - Administración de la Actividad de Auditoría Interna
Eldirectorejecutivodeauditoríadebegestionarefectivamentelaactividaddeauditoríainterna
paraasegurarqueañadavaloralaorganización.
2010 – Planificación
El director ejecutivo de auditoría debe establecer planes basados en los riesgos, a fin de
determinarlasprioridadesdelaactividaddeauditoríainterna.Dichosplanesdeberánser
consistentesconlasmetasdelaorganización.
2010.A1-Elplandetrabajodelaactividaddeauditoríainternadebeestarbasadoenuna
evaluaciónderiesgos,realizadaalmenosanualmente.Enesteprocesodebentenerseencuenta
loscomentariosdelaaltadirecciónydelConsejo.
2010.C1 - El director ejecutivo de auditoría debe considerar la aceptación de trabajos de
consultoríaqueleseanpropuestos,basadoenelpotencialdeltrabajoparamejorarlagestiónde
riesgos,añadirvalor,ymejorarlasoperacionesdelaorganización.Aquellostrabajosquehayan
sidoaceptadosdebenserincluidosenelplan.
2020 - Comunicación y Aprobación

Eldirectorejecutivodeauditoríadebecomunicarlosplanesyrequerimientosderecursosdela
actividaddeauditoríainterna,incluyendoloscambiosprovisoriossignificativos,alaaltadirección
yalConsejoparalaadecuadarevisiónyaprobación.
Eldirectorejecutivodeauditoríatambiéndebecomunicarelimpactodecualquierlimitaciónde
recursos.
2030 - Administración de Recursos

Eldirectorejecutivodeauditoríadebeasegurarquelosrecursosdeauditoríainternasean
adecuados,suficientesyefectivamenteasignadosparacumplirconelplanaprobado.
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2040 - Políticas y Procedimientos

Eldirectorejecutivodeauditoríadebeestablecerpolíticasyprocedimientosparaguiarlaactividad
de auditoríainterna.
2050 –Coordinación
EldirectorejecutivodeauditoríadebecompartirinformaciónycoordinarActividadesconotros
proveedoresinternosyexternosdeaseguramientoyserviciosdeconsultoríarelevantespara
asegurarunacoberturaadecuadayminimizarladuplicacióndeesfuerzos.
2060 - Informe al Consejo y a la Dirección Superior

EldirectorejecutivodeauditoríadebeinformarperiódicamentealConsejoyalaaltadirección
sobrelaactividaddeauditoríainternaenloreferidoapropósito,autoridad,responsabilidady
desempeñodesuplan.Elinformetambiéndebeincluirexposicionesderiesgorelevantesy
cuestiones de control, cuestiones de gobierno corporativo y otras cuestiones necesarias o
requeridasporelConsejoylaaltadirección.
2100 - Naturaleza del Trabajo

Laactividaddeauditoríainternadebeevaluarycontribuiralamejoradelosprocesosdegestión
deriesgos,controlygobierno,utilizandounenfoquesistemáticoydisciplinado.
2110 - Gestión de Riesgos

Laactividaddeauditoríainternadebeasistiralaorganizaciónmediantelaidentificacióny
evaluacióndelasexposicionessignificativasalosriesgos,ylacontribuciónalamejoradelos
sistemasdegestiónderiesgosycontrol.
2110.A1-Laactividaddeauditoríainternadebesupervisaryevaluarlaeficaciadelsistema
degestiónderiesgosdelaorganización.
2110.A2-Laactividaddeauditoríainternadebeevaluarlasexposicionesalriesgoreferidas
agobierno,operacionesysistemasdeinformacióndelaorganización,conrelaciónalo
siguiente:
• Confiabilidadeintegridaddelainformaciónfinancierayoperativa,
• Eficaciayeficienciadelasoperaciones,
• Proteccióndeactivos,y
• Cumplimientodeleyes,regulacionesycontratos.
2110.C1-Durantelostrabajosdeconsultoría,losauditoresinternosdebenconsiderarelriesgo
compatible con los objetivos del trabajo y estar alertas a la existencia de otros riesgos
significativos.
2110.C2-Losauditoresinternosdebenincorporarlosconocimientosdelriesgoobtenidosdelos
trabajosdeconsultoríaenelprocesodeidentificaciónyevaluacióndelasexposicionesderiesgo
significativasenlaorganización.
2120 – Control
Laactividaddeauditoríainternadebeasistiralaorganizaciónenelmantenimientodecontroles
efectivos,mediantelaevaluacióndelaeficaciayeficienciadelosmismosypromoviendola
mejoracontinúa.
2120.A1-Basadaenlosresultadosdelaevaluaciónderiesgos,laactividaddeauditoríainterna
debe evaluar la adecuación y eficacia de los controles que comprenden el gobierno, las
operacionesylossistemasdeinformacióndelaorganización.Estodebeincluirlosiguiente:
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• Confiabilidadeintegridaddelainformaciónfinancierayoperativa,
• Eficaciayeficienciadelasoperaciones,
• Proteccióndeactivos,y
• Cumplimientodeleyes,regulacionesycontratos.
2120.A2-Losauditoresinternosdebencerciorarsedelalcancedelosobjetivosymetasoperativos
ydeprogramasquehayansidoestablecidosydequeseanconsistentesconaquellosdela
organización.
2120.A3-Losauditoresinternosdebenrevisarlasoperacionesyprogramasparacerciorarsede que
los resultados sean consistentes con los objetivos y metas establecidos, y de que las
operacionesyprogramasesténsiendoimplantadosodesempeñadostalcomofueronplaneados.
2120.A4-Serequierecriterioadecuadoparaevaluarcontroles.Losauditoresinternosdeben
cerciorarse del alcance hasta el cual la dirección ha establecido criterios adecuados para
determinarsilosobjetivosymetashansidocumplidos.
Sifueraapropiado,losauditoresinternosdebenutilizardichoscriteriosensuevaluación.Sino
fueraapropiado,losauditoresinternosdebentrabajarconladirecciónparadesarrollarcriterios de
evaluaciónadecuados.
2120.C1 - Durante los trabajos de consultoría, los auditores internos deben considerarlos
controlescompatiblesconlosobjetivosdeltrabajoyestaralertasalaexistenciadedebilidadesde
controlsignificativas.
2120.C2-Losauditoresinternosdebenincorporarlosconocimientosdeloscontrolesobtenidos
delostrabajosdeconsultoríaenelprocesodeidentificaciónyevaluacióndelasexposicionesde
riesgosignificativasenlaorganización.
2130 – Gobierno
Laactividaddeauditoríainternadebeevaluaryhacerlasrecomendacionesapropiadaspara
mejorarelprocesodegobiernoenelcumplimientodelossiguientesobjetivos:
• Promoverlaéticaylosvaloresapropiadosdentrodelaorganización.
• Asegurarlagestiónyresponsabilidadeficaceseneldesempeñodelaorganización.
• Comunicar eficazmente la información de riesgo y control a las áreas adecuadas de la
organización
• CoordinareficazmentelasactividadesylainformacióndecomunicaciónentreelConsejode
Administración,losauditoresinternosyexternosyladirección.
2130.A1-Laactividaddeauditoríainternadebeevaluareldiseño,implantaciónyeficaciadelos
objetivos,programasyactividadesdelaorganizaciónrelacionadosconlaética.
2130.C1-Losobjetivosdelostrabajosdeconsultoríadebensercompatiblesconlosvaloresylas
metasgeneralesdelaorganización.
2200 - Planificación del Trabajo
Losauditoresinternosdebenelaboraryregistrarunplanparacadatrabajo,queincluyaelalcance,
losobjetivos,eltiempoylaasignaciónderecursos.
2201 - Consideraciones sobre Planificación
Al planificar el trabajo, los auditores internos deben considerar:

• Losobjetivosdelaactividadqueestásiendorevisadaylosmediosconloscualeslaactividad
controla sudesempeño
• Losriesgossignificativosdelaactividad,susobjetivos,recursosyoperaciones,ylosmedioscon
loscualeselimpactopotencialdelriesgosemantieneaunnivelaceptable.
• La adecuación y eficacia de los sistemas de gestión de riesgos y control de la actividad
comparadosconuncuadroomodelodecontrolrelevante.
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• Lasoportunidadesdeintroducirmejorassignificativasenlossistemasdegestiónderiesgosy
controldelaactividad.
2201.A1-Cuandoseplanificauntrabajoparapartesajenasalaorganización,losauditores
internosdebenestablecerunacuerdoescritoconellasrespectodelosobjetivos,elalcance,las
responsabilidades correspondientes y otras expectativas, incluyendo las restricciones a la
distribucióndelosresultadosdeltrabajoyelaccesoalosregistrosdelmismo.
2201.C1-Losauditoresinternosdebenestablecerunentendimientoconlosclientesdetrabajos
deconsultoría,referidoaobjetivos,alcance,responsabilidadesrespectivas,ydemásexpectativas
delosclientes.Enelcasodetrabajossignificativos,esteentendimientodebeestardocumentado.
2210 - Objetivos del Trabajo

Deben establecerse objetivos para cada trabajo.
2210.A1 - Los auditores internos deben realizar una evaluación preliminar de los riesgos
pertinentesalaactividadbajorevisión.Losobjetivosdeltrabajodebenreflejarlosresultadosde
estaevaluación.
2210.A2 - El auditor interno debe considerar la probabilidad de errores, irregularidades,
incumplimientos y otras exposiciones materiales al desarrollar los objetivos del trabajo.
2210.C1-Losobjetivosdelostrabajosdeconsultoríadebenconsiderarlosprocesosderiesgo,
controlygobierno,hastaelgradodeextensiónacordadoconelcliente.
2220 - Alcance del Trabajo
El alcance establecido debe ser suficiente para satisfacer los objetivos del trabajo.
2220.A1 - El alcance del trabajo debe tener en cuenta los sistemas, registros, personal y
propiedades físicas relevantes, incluso aquellos bajo el control de terceros.
2220.A2-Sidurantelarealizacióndeuntrabajodeaseguramientosurgenoportunidadesde
realizartrabajosdeconsultoríasignificativos,deberálograrseunacuerdoescritoespecíficoen
cuantoalosobjetivos,alcance,responsabilidadesrespectivasyotrasexpectativas.Losresultados
deltrabajodeconsultoríadebensercomunicadosdeacuerdoconlasnormasdeconsultoría.
2220.C1-Aldesempeñartrabajosdeconsultoría,losauditoresinternosdebenasegurarqueel
alcancedeltrabajoseasuficienteparacumplirlosobjetivosacordados.Silosauditoresinternos
encontraranrestriccionesalalcanceduranteeltrabajo,estasrestriccionesdeberántratarseconel
clienteparadeterminarsisecontinúaconeltrabajo.
2230 - Asignación de Recursos para el Trabajo

Losauditoresinternosdebendeterminarlosrecursosadecuadosparalograrlosobjetivosdel
trabajo.Elpersonaldebeestarbasadoenunaevaluacióndelanaturalezaycomplejidaddecada
tarea,lasrestriccionesdetiempoylosrecursosdisponibles.
2240 - Programa de Trabajo

Losauditoresinternosdebenprepararprogramasquecumplanconlosobjetivosdeltrabajo.
Estosprogramasdetrabajodebenestarregistrados.
2240.A1-Losprogramasdetrabajodebenestablecerlosprocedimientosparaidentificar,analizar,
evaluaryregistrarinformacióndurantelatarea.Elprogramadetrabajodebeseraprobadocon
anterioridadasuimplantaciónycualquierajustehadeseraprobadooportunamente.
2240.C1-Losprogramasdetrabajodelosserviciosdeconsultoríapuedenvariarenforma
ycontenidodependiendodelanaturalezadeltrabajo.
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2300 - Desempeño del Trabajo

Losauditoresinternosdebenidentificar,analizar,evaluaryregistrarsuficienteinformaciónde
maneratalquelespermitacumplirconlosobjetivosdeltrabajo.
2310 - Identificación de la Información

Los auditores internos deben identificar información suficiente, confiable, relevante y útil de
manera tal que les permita alcanzar los objetivos del trabajo.
2320 - Análisis y Evaluación

Losauditoresinternosdebenbasarsusconclusionesylosresultadosdeltrabajoenadecuados
análisis yevaluaciones.
2330 - Registro de la Información

Los auditores internos deben registrar información relevante que les permita soportar las
conclusiones y los resultados del trabajo.
2330.A1-Eldirectorejecutivodeauditoríadebecontrolarelaccesoalosregistrosdeltrabajo.El
directorejecutivodeauditoríadebeobteneraprobacióndeladirecciónsuperiorodeconsejeros
legalesantesdedaraconocertalesregistrosaterceros,segúncorresponda.
2330.A2-Eldirectorejecutivodeauditoríadebeestablecerrequisitosdecustodiaparalos
registrosdeltrabajo.Estosrequisitosderetencióndebenserconsistentesconlasguíasdela
organizaciónycualquierregulaciónpertinenteuotrosrequerimientos.
2330.C1-Eldirectorejecutivodeauditoríadebeestablecerpolíticassobrelacustodiayretención
delosregistrosdeltrabajo,ysobrelaposibilidaddedarlosaconoceraterceraspartes,internaso
externas.Estaspolíticasdebenserconsistentesconlasguíasdelaorganizaciónycualquier
regulaciónpertinenteuotrosrequerimientossobreestetema.
2340 - Supervisión del Trabajo

Lostrabajosdebenseradecuadamentesupervisadosparaasegurarellogrodesusobjetivos,
lacalidaddeltrabajo,yeldesarrolloprofesionaldelpersonal.
2400 - Comunicación de Resultados

Los auditores internos deben comunicar los resultados del trabajo.
2410 - Criterios para la Comunicación

Las comunicaciones deben incluir los objetivos y alcance del trabajo así como las conclusiones
correspondientes, las recomendaciones, y los planes de acción.
2410.A1-Lacomunicaciónfinaldelosresultadosdeltrabajodebeincluir,sicorresponde,la
opinióngeneraly/oconclusionesdelauditorinterno.
2410.A2-Sealientaalosauditoresinternosareconocerenlascomunicacionesdeltrabajocuando
seobservaundesempeñosatisfactorio.
2410.A3 - Cuando se envíen resultados de un trabajo a partes ajenas a la organización, la
comunicación debe incluir las limitaciones a la distribución y uso de los resultados.
2410.C1-Lascomunicacionessobreelprogresoylosresultadosdelostrabajosdeconsultoría
variaránenformaycontenidodependiendodelanaturalezadeltrabajoylasnecesidadesdel
cliente.
2420 - Calidad de la Comunicación
Las comunicaciones deben ser precisas, objetivas, claras, concisas, constructivas, completas
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y oportunas.
2421 - Errores y Omisiones
Siunacomunicaciónfinalcontieneunerroruomisiónsignificativos,eldirectorejecutivode
auditoría debe comunicar la información corregida a todas las partes que recibieron la
comunicaciónoriginal.
2430 - Declaración de Incumplimiento con las Normas
CuandoelincumplimientoconlasNormasafectaaunatareaespecífica,lacomunicacióndelos resultados
debeexponer:
• LasNormasconlascualesnosecumpliótotalmente,
• Lasrazonesdelincumplimiento,y
• Elimpactodelincumplimientoenlatarea.
2440 - Difusión de Resultados

El director ejecutivo de auditoría debe difundir los resultados a las partes apropiadas.
2440.A1-Eldirectorejecutivodeauditoríaesresponsabledecomunicarlosresultadosfinalesa
laspartesquepuedanasegurarquesedéalosresultadosladebidaconsideración.
2440.A2-Amenosdequeexistaobligaciónlegal,estatutariaoderegulacionesencontrario,antes
deenviarlosresultadosapartesajenasalaorganización,eldirectorejecutivodeauditoríadebe:
• Evaluarelriesgopotencialparalaorganización.
• Consultarconlaaltadireccióny/oelconsejerolegal,segúncorresponda.
• Controlarladifusión,restringiendolautilizacióndelosresultados.
2440.C1-Eldirectorejecutivodeauditoríaesresponsabledecomunicarlosresultadosfinalesde
lostrabajosdeconsultoríaalosclientes.
2440.C2-Durantelostrabajosdeconsultoríapuedenseridentificadascuestionesreferidasa
gestiónderiesgo,controlygobierno.Enelcasodequeestascuestionesseansignificativas,
deberánsercomunicadasaladirecciónsuperioryalConsejo.
2500 - Supervisión del Progreso
Eldirectorejecutivodeauditoríadebeestablecerymantenerunsistemaparasupervisarla
disposicióndelosresultadoscomunicadosaladirección.
2500.A1-Eldirectorejecutivodeauditoríadebeestablecerunprocesodeseguimiento,para
supervisaryasegurarquelasaccionesdeladirecciónhayansidoefectivamenteimplantadasoque
ladirecciónsuperiorhaaceptadoelriesgodenotomaracción.
2500.C1-Laactividaddeauditoríainternadebesupervisarladisposicióndelosresultadosdelos
trabajosdeconsultoría,hastaelgradodealcanceacordadoconelcliente.
2600 - Decisión de Aceptación de los Riesgos por la Dirección
Cuandoeldirectorejecutivodeauditoríaconsiderequelaaltadirecciónhaaceptadounnivelde
riesgoresidualquepuedaserinaceptableparalaorganización,debediscutirestacuestiónconla
altadirección.Siladecisiónreferidaalriesgoresidualnoseresuelve,eldirectorejecutivode
auditoríaylaaltadireccióndebeninformarestasituaciónalConsejoparasuresolución.
EstándaresespecíficosparalaprácticaprofesionaldelaAuditoríainterna(IIA–International
ProfessionalStandardsandResponsibilitiesCommittee)1947.
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1- PrepáreseparaexposiciónyluegoseminariodebatesobrelasNormasInternacionalesde
AuditoriaInterna.
2- EnlasNormasdeDesempeñoencontramosuntérminomuyvanguardista:“Gobierno
corporativo”.QuésignificadotieneparaUd.comentelaimportanciaquetienedentrode
lasfuncionesdelaAuditoríaInternamoderna.
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III UNIDAD:LAPLANIFICACIÓNDELAFUNCIÓNINTERNA..
1. Explicarenquécosisteelplandeauditoríainterna.
2. Ejemplificarlosplanesquerealizanlasauditoríasinternas.
1. Importancia de laPlanificación
Laplanificaciónesunafunciónbásicadecualquieractividadylaauditoríanosólonoconstituye
unaexcepciónaesteprincipio,sinoque,pordiversasrazones,laplanificaciónensentidoamplio
cobra especialimportancia.
Los planes de auditoría exigen el desarrollo de un trabajo específico para lograr los
“objetivos fijados”. Fijar objetivos responde a la pregunta QUE se quiere hacer. A
continuacióndebendesarrollarseestrategiasparaverCOMOselogranlosobjetivos.Ahora
corresponde preguntar CUANDO hacerlo, lo que lleva a “programar” las actividades
fijandoplazosalasmismas.LuegohayquepreguntarCUANTO,presupuestandonuestraacción,
queestáestrechamentevinculadaconQUIENES,yaquelaconjugacióndedichasrespuestasdará la
coherencia y sentido a la planificación, presupuesto éste que será controlado en la
ejecución.
Obviamenteelauditordebeconocerlasrelacionesfuncionalesdelente,laimportanciarelativa de
cada una de las secciones que locomponen
ylosprincipios,normasydisposicionesvigentes(internasyexternas),queregulannosólola
empresaauditada,sino,además,suactuaciónprofesional.
Cuando el conjunto de planteos que componen el Plan adquieren forma por haberse
volcado al papel, nacen los programas de auditoría.
Dichos programas se ejecutan a través de procedimientos y técnicas de auditoría.
A continuación se detalla la documentación requerida para la planeación de una auditoría
1. Definicióndelosobjetivosdeauditoríayelalcancedelostrabajos
2. Laobtencióndeinformaciónsobrelosantecedentesdelasactividadesqueseránauditadas
3. Determinacióndelosrecursosnecesariosparaeldesarrollodelasauditorías
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4. Comunicacióncontodoaquelquerequieratenerconocimientodelasauditorías
5. Desarrollodelestudiopreliminar
6. Programadeauditoríaescrito
7. Determinacióndecómo,cuándoyquiéncomunicarálosresultadosdelasauditorías
8. Obtencióndelaaprobaciónparaelplandetrabajodeauditoría
Laplaneacióndeauditoríarequiereeldesarrollodeunaestrategiageneralqueconsiderelos
objetivos,alcanceydireccióndelaauditoría.
ResumendelaplaneaciónespecíficadelaAuditoríaInterna
1. Lossiguientesobjetivospuedenserenfatizadosenvariosgrados:
a. Apegoalosprocedimientosestablecidos.
b. Cumplimientodelosobjetivosdelnegocio
c. Confiabilidadeintegridaddelainformación
d. Eficienteusodelosrecursos
e. Salvaguardadelosactivos
2. Elalcancedelaauditoríaesdeterminadoporlosobjetivosynaturalezadelaentidadauditada.
éstosseránrealizadosutilizandolosprocedimientos,recursosprofesionalesymétodosapropiados
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conformesunaturalezaycircunstancia.
Seutilizaránmétodosselectivosdeobservaciónycomprobación,dadoqueporsunaturalezay
costo,podríaresultardifícilverificarlatotalidaddeluniversosujetoacontrol.
2. PlanificaciónanualdelaactividaddelaDivisión.-
LaJefaturadeDivisióndeAuditoríarealizaráunplananualdeactuacionesyreportes,elqueserá
elevadoalDirectorioanualmenteconinformedelComitédeAuditoría.Esteplanserárevisadoy
actualizadosemestralmente.
Como primera etapa dentro de esta fase de planeación tenemos:
a) Ladeterminacióndelosobjetivos:dondesedefiniránlosobjetivos,elalcanceylosresultados
esperados de nuestra Auditoría y su confirmación con los responsables de la operación
comprendiendolossiguientesaspectos:
 Revisióndelcumplimientodelosobjetivosdelaentidadparacuyaconsecuciónseleasignaron
recursos,cuantificandotambiénlasmetasdadas,definiendolaslíneasdeacciónaseguir,
identificandoáreas,programasotemasconpotencialderesultadosrelevantesyfactiblesparala
revisión,sustentandoloscriteriosconlosqueseseleccionó.
 Alcancesdecadafunción,precisándolosenbasearesultadosesperados.
EstablecimientodelosresultadosesperadosdelaAuditoríaconsiderandosunaturaleza,magnitud
ycomplejidaddelosproblemasidentificados,asícomolasfortalezas,debilidadesyoportunidades
demejoramientodelaentidad.Tambiénseránecesarioconsiderarlosobjetivosdefinidosyel
informefinaldeldiagnósticopreliminar.
 Laconfirmacióndelarazonabilidaddelosobjetivos,alcancesyresultadosesperadosconlos
responsablesdelasoperaciones.
b) Lasegundaetapaeslaelaboracióndelprograma.Losprocedimientosrecomendadossonlos
siguientes:
 Estudioyevaluacióndelsistemadecontrolinternoexistente,evaluandosuefectividadensu
funcionamiento,lacalidaddeejecucióndelasresponsabilidadesasignadas.
 Exposiciónalriesgo:aquísedefiniráelgradoderiesgoalqueestánsujetaslasáreasarevisar,con
baseenlosresultadosdelaevaluacióndelcontrolinterno,asícomodesconocimientoquese
obtengadelentornoglobalenelquesedesarrollalaentidadydelanálisisdelosfactores
determinantescomoson:elmercado,lacompetenciaylalegislación.
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 Determinacióndelgradodecumplimientodelosobjetivosymetas,analizandosuscausasyla
acciones correctivas, de acuerdo a los recursos asignados, definición correcta de los
responsablesensuejecuciónysisecuentaconunsistemafácildemonitorear.
 Verificar, contar con mecanismos y sistemas de información que aseguren el cumplimiento

correcto,completoyoportunodetodaslasdisposicioneslegalesaplicables.
 Identificar, evaluar y verificar el cumplimiento de políticas, normas y procedimientos dela

entidad.
 Evaluarlaeconomía,laeficienciaylaeficaciadelasoperaciones,derivadodelcumplimientode
losobjetivosymetas,comparandolosparámetroseindicadoresdegestiónesperadosconlos
reales,parajuzgarsucumplimientoydesviaciones.
 Especificarlasetapas,acciones,responsableseinteraccionesquepermitanladireccióny
controldelprogramadetrabajo.
 Será necesario señalar las etapas y fechas de ejecución del programa, así como sus
responsables.
 Elaborarunareddeactividadescompletaydetalladaquepermitacontrolartodoelprogramay
verificarlaconsecucióndelosobjetivosprevistos.
c) Enlaterceraetapa,determinaciónderecursos,seránecesario:
detectada y los objetivos de la Auditoría.
erialesnecesariosparalainvestigación
(Equiposdecómputo,software,comunicaciones,papelería,espacios,etc.),siendounagranventaja
quelaAuditoríaInternaseapartedelaorganización,porlocualestosrecursosserándefácil
acceso.
d) Comocuartaetapadeestafasetendremoselseguimientodelprograma,dondeseincorporany
desarrollaránaccionesqueasegurensucumplimientodurantelaejecucióndelprograma,paralo
cualseránecesariolosiguiente:
deAuditoríaInterna,participandoenlaplaneación
específica,evaluacióndeavancesdelarevisión,apoyoyorientaciónenlasactividadesadesarrollar
y,sobretodo,quesirvadeenlaceconelconsejodeAdministración,paratenerrepresentatividady
respetodentrodelaorganización.
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requiera.
mejoramiento.
visión constante, asegurando la consecución de los objetivos.
discusión y concertación.
3. Plan individual deauditoría.-

a) Relevamientodelainformación.
Laprimeratareaacumplir,dentrodelaplanificacióndelaauditoría,eselconocimientodela
unidad sujeta a control. Se realizarán relevamientos preliminares con el objeto de reunir
informaciónacercadelasactividadesaauditar.Estopermitiráconocer,conungradodedetalle
apropiado,losobjetivosyestrategiasdelÁrea,suestructuraorganizativa,lanormativavigente,los
recursoshumanos,lalocalizacióngeográfica,losusuarios,losproveedores,elestilodedirección,
lasmodalidadesoperativasprincipales,laspolíticasbásicas,losrecursosdisponiblesysimilares.
Seobtendráunacomprensióndelsistemadecontrolinternoysusprocedimientosquepermitirán
desarrollarelplanrespectivoconsiderandolosriesgosinherentesdeauditoría.Seidentificarán
áreasaserauditadas,definiendoelalcancedeltrabajoyeltiempoestimadodeejecución.
Se tomará como fuente de información:
01) elorganigrama;
02) los cometidosasignados;
03) losobjetivosymetasdefinidas;
04) losindicadoresdedesempeño;
05) losinformesinternosyexternosexistentes;
06) lospapelesdetrabajodeauditoríasanteriores;
07) lanormativajurídicaydeadministración;
08) losmanualesdeprocedimientosdefinidos;
lainformaciónobtenidaatravésdevisitasalasdistintassecciones,cuestionariosyentrevistas
conelpersonaly
10) toda otra información que se entienda pertinente.
09)
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b) Plan detrabajo.
Sedeberáelaborarunplandetrabajoparacadaunadelasauditoríasapracticar,afindepermitir
suapropiadaconducciónyaprobación.Ellofacilitaráelavancedelastareasatravésdelas
distintasetapas,elcontroldeltiempoinsumidoyconsecuentemente,laapropiadautilizaciónde
losrecursoshumanosymateriales.
Elplandeauditoríadeberásercomplementadoconelrespectivoprogramadetrabajo,elque
tendrálasiguienteestructura:
01) Origendelaauditoría:describeelmotivoqueoriginalarealizacióndelaauditoría,precisando
siobedecealplananual,apedidoefectuadooadenunciaformulada.
02) Síntesisdeldiagnósticogeneral:incluyediversosaspectosrelevadosdurantelaplanificación.
03) Objetivosdelaauditoría:serefierenaloqueseesperalograrcomoresultadodelaauditoría
entérminosglobalesyespecíficos,evitándoseladescripcióndetalladadelasaccionesarealizar,
utilizandoverboseninfinitivo.
04) Alcanceymetodología:describelaextensióndeltrabajoarealizarparacumplirconlos
objetivosdelaauditoría,elperíodoobjetodeexamenylosprocedimientosdeauditoríaaaplicara
findeobtenerevidenciasuficienteparalaelaboracióndelinforme.
05) Áreas y procesos críticos a ser auditados: se incluye la descripción de los asuntosmás
importantesidentificadosenlaetapadeplanificaciónyloshallazgospotenciales.
06) Recursoshumanos:incluyelanóminadepersonaldesignadoparaintegrarelequipode
auditoría.
Loscambiosqueseproduzcanenlosobjetivosoenelalcance,enelcursodelaauditoría,deben
serinformadosalDirectorioyalComitédeAuditoríayserdocumentadosapropiadamente.Los
programasformanpartedelospapelesdetrabajodelaauditoría.
4. Procedimientoytécnicasdeauditoría.-
Losprocedimientosdeauditoríaconstituyenmétodosanalíticosdeinvestigaciónypruebaquelos
auditoresdebenutilizarensuexamen,conelobjetodeobtenerevidenciasuficiente,confiable,
relevanteyútilquelepermitanfundamentarsusopiniones,conclusionesyrecomendaciones.
Paralaeleccióndelosprocedimientosytécnicasdeauditoría,setendráencuentaelresultadode la
evaluación del Sistema de Control Interno realizado en la etapa de relevamiento de la
información.
Paralaobtencióndeevidenciassedeberáconsiderarlarelacióncosto–beneficio,entrelos
insumosnecesariosylautilidaddelosresultadosesperados.
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Los procedimientos a aplicar podrán ser los siguientes:
a) Indagación:Consisteenlaaveriguaciónmedianteentrevistasdirectasconelpersonaldela
entidadauditadaocontercerosquetenganrelaciónconlasoperacionesdeésta(evidencias
testimoniales).
b) Encuestas y cuestionarios: aplicación de preguntas relacionadas con las operaciones, para

conocer la verdad de los hechos, situaciones u operaciones. Deben estar debidamente
intervenidasporlosinvolucrados(evidenciasdocumentales,testimoniales).
c) Observación:verificaciónoculardeoperacionesyprocedimientosdurantelaejecucióndelas
actividadesdelaunidad.Seloconsideracomplementodelrelevamiento(evidenciasfísicas).
d) Comparación:análisisentrelasoperacionesrealizadasylasdefinidasparadeterminarsus
relacioneseidentificarsusdiferenciasysemejanzas(evidenciasanalíticas).
e) Revisiónselectiva:examendelascaracterísticasimportantesquedebecumplirunaactividad,
informeodocumento,seleccionándoseasípartedelasoperacionesqueseránevaluadaso
verificadasenlaejecucióndelaauditoría(evidenciasanalíticas).
f) Relevamiento:conjuntodeactividadesquepermitendocumentarlaformaenlaqueseejecuta
unprocedimiento(evidenciasdocumentales,testimoniales).
g) Rastreo:seguimientodeunaoperación,atravésdeladocumentaciónrespectiva,afinde
conoceryevaluarsuejecución(evidenciasanalíticas).
h) Revisióndecálculosmatemáticos:verificacióndelaexactitudaritméticadelasoperaciones
contenidasendocumentos(evidenciasanalíticasydocumentales).
i) Confrontación:cotejodeinformacióncontenidaenregistroscontraelsoportedocumentalpara
confirmar la veracidad, exactitud, existencia, legalidad y legitimidad de las operaciones realizadas
(evidenciasanalíticasydocumentales).
j) Métodosestadísticos:selecciónsistemáticaocasualocombinacióndeambas.Estosmétodos
aseguranquetodaslasoperacionestenganlamismaposibilidaddeserseleccionadasyquela
selecciónrepresentesignificativamentelapoblaciónouniverso(evidenciasanalíticas).
k) Confirmación:corroboracióndelaverdad,certezaoprobabilidaddeloshechos,situaciones,
sucesosuoperacionesmediantedatosoinformación,obtenidosdemaneradirectayporescrito de los
funcionarios que participan o ejecutan las tareas sujetas a verificación (evidencias
documentales).
l) Comprobación:confirmacióndelaveracidad,exactitud,existencia,legalidadylegitimidaddelas
operacionesrealizadasporlaorganizaciónauditada,medianteelexamendelosdocumentosque
lasjustifican(evidenciasdocumentales).
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m) Conciliaciones:examendelainformaciónemanadadediferentesfuentesconrespectoauna
mismaoperaciónoactividad,aefectosdehacerlaconcordante(evidenciasanalíticas).
n) Tabulación:agrupaciónderesultadosimportantesobtenidosenáreas,segmentosoelementos
analizados,paraarribarosustentarconclusiones(evidenciasanalíticas).
o) Comunicación:obtencióndeinformacióndirectayporescritodeunsujetoexternoalaentidad
auditada (evidenciastestimoniales).
p) Análisis:separacióndeloselementosopartesqueconformanunaoperación,actividad,
transacciónoproceso,conelpropósitodeestablecersuspropiedadesyconformidadconlos
criteriosdeordennormativoytécnico(evidenciasanalíticas).
q) Análisisdetendenciasycomparaciónconlosindicadores:permitemedirlaeficienciay
economíaenelmanejodelosrecursos,laeficaciayefectividaddelosbienesproducidosodelos
serviciosprestadosoelgradodesatisfaccióndelasnecesidadesdelosusuariosobeneficiarios
(evidenciasanalíticas).
r) Análisisdesoportesinformáticos:evaluacióndeloselementoslógicos,programasyaplicaciones
utilizadosporelauditado(evidenciasinformáticas).
s) Inspección:examenfísicoyoculardeactivostangiblesodehechos,situaciones,operaciones,
transaccionesyactividadesaplicandolaindagación,observación,comparación,rastreo,análisis,
tabulaciónycomprobación(evidenciasfísicas).
Adicionalmentepodránutilizarsemétodosauxiliaresquecomplementenlosprocedimientosya
citados, talescomo:
01) Pruebasselectivasacriteriodelauditor:seseleccionaráunamuestrarepresentativadel
universoaanalizarconelobjetodesimplificarlaslaboresdemedición,verificaciónoexamen.La
cantidadycaracterísticasdelasunidadeselegidasestaránvinculadasconelconocimientoque
puedatenerelauditordelcontrolinternovigente.
02) Pruebas selectivas por muestreo estadístico: se aplicarán métodos matemáticos para
determinareltamañomínimodelamuestraquepermitacuantificarelgradoderiesgoqueresulta
deexaminarsólounapartedeluniverso.
Elcriterioprofesionaldelauditorysuexperienciadeterminaránlacombinacióndeprácticasy
procedimientos,segúnlosriesgosyotrascircunstancias,convistasaobtenerlaevidencia
necesariaylasuficientecertezaparasustentarsusconclusionesyopinionesdemaneraobjetiva.
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1- Cuáleslaimportanciadelaplaneaciónsegúnsupuntodevista?
2- ¿Quécreesquenospermitaunaplaneaciónadecuadadenuestrotrabajo?
3- Reflexionayanalizasobreloselementosenlafasedeplaneación.Delosprocedimientos
sugeridos ¿cuáles son para ti los más importante y determinante para una buena
elaboracióndenuestroprogramadetrabajo?Enlístalos.
4- Realizaunanálisiscríticodelametodologíaexpuestaenestetemaycompáralaconla
metodologíadelaAuditoríaexterna,alfinalizarrealizaunlistadodelasprincipales
diferencias.
5- Pormediodeunmapaconceptual,cuadrosinópticoodiagramaanaliceyexpliquelos
procedimientosdeauditoriaexpuestosenestetema.
6- Digasiesverdaderoofalsoelsiguientepárrafo:
A. EltrabajodeAuditoríadebeserllevadoacabobajonormasycriteriosqueregulensu
ejercicio,ybajounametodologíaquegaranticeunabuenadirecciónyunadecuado
controlparallegaralosresultadosdeseados,resaltandosucarácterprofesionalen
todomomento.
a) Verdadero
b) Falso
B. Elauditoraplicarálastécnicasdecontrolestablecidasenlasnormasinternacionalesde
Contabilidadgeneralmenteaceptadasyenlasnormasinternacionalesparaelejercicio
profesionaldelaauditoriainternaycomoelcódigodeéticaemitidoporelMHCP.
a) Verdadero
b) Falso
C. Laprimeratareaacumplir,dentrodelaplanificacióndelaauditoría,eselconocimiento
delaunidadsujetaacontrol.Serealizaránrelevamientospreliminaresconelobjetode
reunirinformaciónacercadelasactividadesaauditar.
a) Verdadero
b) Falso
D. Losprocedimientosdeauditoríaconstituyenmétodosanalíticosdecálculosaritméticos
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enlospapelesdetrabajoypruebaquelosauditoresdebenutilizarensudictameno
informefinal,conelobjetodeentregarevidenciasuficiente,quelepermitanfundamentar
suprogramasdeauditoriaycurrículovitae.
a) Verdadero
b) Falso
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5. Elestablecimientodeunplananualdeauditoría.
DentrodelaestructuradeunplananualdeunaUnidaddeAuditoriaInterna(UDAI)encontramos
elsiguiente:
OBJETIVO GENERAL:
DefineloquelaUDAIpretendelograrcomoresultadosuactividadindependienteyobjetivapor
mediodelosdiferentesserviciosquedebeprestar(aseguramientoyconsulta)
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Definen los alcances del plan para lograr el objetivo general conforme la autoridad y
responsabilidades de la UDAI, por ejemplo.
‐ Evaluarlaeficienciadelasoperaciones,resultadoseimpactosdelasmismas
‐ Evaluarlarazonabilidad,oportunidadyconfiabilidaddelainformaciónfinanciera
‐ Evaluarelcumplimientodeleyes,normas,regulaciones,políticasyprocedimientos
‐ Evaluarlaprotecciónysalvaguardadelosbienesyrecursosdelaentidad
POLÍTICAS
Sonlasdirectricesqueorientanlafuncióndelaauditoríainternayelplananualdeauditoríapara
alcanzarlosobjetivosymetasestablecidosporejemplo:
‐ Elejerciciodelcontrolinternoposterior
‐ Laprioridaddelasactividadessustantivasdelaentidad
‐ Elreconocimientodelcriteriodeimportanciarelativayriesgoimplícitoenlasoperaciones
‐ Elcontroldecalidadqueseejercerá
‐ ElenfoquedetrabajodelaUDAI
‐ Lacoberturadetodaslasoperacionesdelaentidad
ESTRATEGIAS
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Son las acciones que se adoptarán en apoyo de las políticas establecidas, por ejemplo:
‐ CapacitaciónpermanentedelpersonaldelaUDAI
‐ UtilizacióndelosrecursosdelaUDAI
‐ Seleccióndeáreassustantivas
‐ Implementaciónyfortalecimientodelasupervisión
‐ Comunicaciónefectivaconlasautoridadessuperiores
RECURSOS
Son los requerimientos de diferente naturaleza que la UDAI necesita para funcionar
adecuadamenteyejecutarsuPlanAnualdeAuditoríaenformasatisfactorialosqueseespera
seansuficientes,oportunosydecalidad:
‐ Recursoshumanos
‐ Recursosfinancieros
‐ Recursosfísicos
‐ Recursostecnológicos
LaplanificacióndelasactividadesdelaUDAIdebehacerseenfuncióndeladisponibilidadrealde
losrecursosasignados,paraevitarsobreosubestimacióndetrabajoquerepercutanegativamente
enlacalidadyoportunidaddesuactividad.
Importante:Cualquierdeficienciaenlosmismos,laUDAIdebecomunicarloalaautoridad
superior,asícomoelefectoqueseestimatendráenlosresultadosdesugestiónyanivel
institucional,porejemplo:auditoríasquenoseráposiblerealizar,áreasquenopodránevaluarse
.yporlotantoriesgosqueseasumen.
INSUMOS
Sonlosrequerimientosdediferentenaturalezacomplementariosalosanterioresquedeigual
manerasonnecesariosparaquelaUDAIfuncioneadecuadamenteyparaejecutarsuPlanAnual
deAuditoríaenformasatisfactorialosqueseesperaseansuficientes,oportunosydecalidad:
‐ papelería
‐ viáticos
‐ combustibles
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‐ servicios personalesvarios
Cualquierdeficienciaenlosmismos,laUDAIdebecomunicarloalaautoridadsuperiordesu
entidad, así como el efecto que se estima tendrá en los resultados de su gestión y a nivel
institucional
ÁREAS A AUDITAR
Cadaentidadsegúnsunaturalezatendrádiferentesáreasauditablesqueformanpartedel
universoquelecorrespondeevaluaralaUDAI,dentrodelascualesdebeseleccionarlasdemayor
importancia,riesgoseimpactosenlosobjetivosdelaentidad,conbasecriteriostécnicosque
deben estadocumentados.
AREAS:
‐ Contable
‐ Presupuestaria
‐ Informática
‐ Gestión
Cadaáreatambiéndebetenerunajustificaciónyresultadosesperadosconlaevaluacióndelas mismas.
TomandoencuentalaestructuraantesdescritaelaborarunplananualparaunaEmpresa,puede
elegirentrelasquesecitanacontinuaciónopuedenoptarporotrosector(Abordaraspectos
contables yoperativos)
A. Láctea
B. Textil
C. Calzado
D. Pecuaria
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IV UNIDAD:LAGESTIÓNDELPROCESODEAUDITORÍAINTERNA.
1. ExplicarladotacióndepersonalpararealizarauditoríaInterna.
2. Analizarelconfeccionardeunpresupuestoparaeldepartamentodeauditoría.
3. Ejemplificarlapreparacióndeunprogramadeauditoría.
1. Cicloacercadeladotacióndepersonalpararealizarauditoriainterna
LosComitésdeAuditoríadebengarantizarlaindependenciadelaauditoríainterna,yaquelos
auditorespodríansuministrarinformacióncompletaalComitécuandoestánlibresdelainfluencia de
la Gerencia. Para lograr este objetivo, el Comité de Auditoría puede aprobar los
nombramientos,asignacionesdepuestos/tareas,despidosycompensacióndelDirectorde
AuditoríaInterna.
Desdeunpuntodevistafuncional,losDirectoresdeAuditoríaInterna(CAEs)debenreportaral
ComitédeAuditoríaydesdeunpuntodevistaadministrativo,alGerenteGeneral(CEO).
Además,elComitédeAuditoríadebeevaluarperiódicamentelaestructuraorganizacionaldela
auditoríainternaparagarantizarquesecuenteconelsuficientepersonalparaimplementarel
plandeauditoríainterna.
ElDirectorioyelInstitutodeAuditoresInternos(IIA)revisanlaestructuraorganizacionaldela
autoríainternaparagarantizarlaindependenciaorganizacionalyelaccesototalalaaltaGerencia.
Asimismo,estasorganizacionesrecomiendanlaparticipacióndelPresidentedelComitéde
AuditoríaenelnombramientoodespidodelDirectordeAuditoríaInterna.Delos100estatutos del
Comité de Auditoría estudiados, 23 requieren que los Comités de Auditoría revisen la
estructuraorganizacionaldelDepartamentodeAuditoríaInternay66requierenlarevisióndela
dotación delpersonal.
2. Revisiónyaprobacióndelpresupuestoparaauditoriainterna
EsnecesarioquelosComitésdeAuditoríagaranticenquelaauditoríainternacuenteconlos
recursosadecuadosparaimplementareficazmenteelplandeauditoríainterna.Así,ellosdeben
aprobarlospresupuestosparaauditoríainterna.
ElInstitutodeAuditoresInternos(IIA)yDirectoriorecomiendanqueelComitédeAuditoríarevise
yapruebeelpresupuestoparaauditoríainterna,mientrasquelaNACDrecomiendaquelos
ComitésdeAuditoríaevalúensielpresupuestoparaauditoríainternaesadecuado.Entrelos
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estatutos analizados, 65 Comités de Auditoría revisan los presupuestos y recursos del

Departamento de Auditoría Interna.
3. Examenyevaluacióndelainformación
Ejecución de la Auditoría
Esta fase se refiere al desarrollo de los procedimientos de revisión definidos en la fasede

planeaciónespecífica,atravésdelaaplicacióndepruebasdeAuditoría,paralosprocesosu
operacionesaevaluar,conelfindeobtenerevidenciasuficienteycompetenteparafundamentar las
observaciones determinadas y ya evaluadas, para así poder presentar las recomendaciones
pertinentes.
Unprogramadetrabajodebidamentesupervisadopermiteasegurarelcumplimientodelos
procedimientos diseñados para controlar el oportuno avance de las actividades previstas. Esta
etapaderealizacióndepruebasyobtencióndeevidenciasdestacaporsuimportanciaelexameny
evaluacióndelsistemadelcontrolinterno,haciendoconscientealaentidaddesuresponsabilidad
encuantoaldiseño,establecimiento,operaciónysupervisión.
Siendoindispensablelarealizacióndelexamendesuficienciaypertinenciadedichosistema,así
como evaluar la efectividad de su funcionamiento y calidad, además de identificar las
interrelacionesexistentesentrelascausasoefectosdedeficienciasdeterminadasrespectoaotras
áreasnoauditadas.Paraasegurarlamayorcalidadenlosresultadosesnecesarialacoordinación
adecuadayoportunaconlosresponsablesdelaentidaddelanálisisdeavancesynaturalezadelos
hallazgos.
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`
En esta fase tenemos tres etapas:
a) Comoprimeraetapatendremos:Laobtencióndeevidenciasuficiente,competenteyrelevante.
Serásuficientelaevidenciacuandoporlosresultadosdeunasolapruebaoporlaconcurrenciade
varias, se alcanza el objetivo buscado, será competente cuando nos referimos a hechos,
circunstanciasocriteriosquerealmentetienenrelevanciacualitativa,paraadquirircertezadelos
hechosainvestigaroajuzgar,serárelevantecuandodeladocumentaciónrevisadasegeneren
problemasohallazgosimportantesqueseanecesariocomunicaryresolver.
Auditoría),conladocumentaciónrelativaalaplaneaciónyejecucióndelosprocedimientos
aplicados, sustentando, clara y ordenadamente los hallazgos derivados del análisis, pruebas y
evaluacionesrealizadas,paraestablecerunaconexióndirectaconnuestroinforme.
Técnicasyrecursos.ComprendelaaplicacióndetécnicasdeAuditoríatradicionalestalescomola
inspección,observación,cálculo.Adicionalaotrosrecursosparallegarnosdeinformación comoson:
extraordinarias y otras situaciones que ameriten de su investigación.
tanto reales
como estándar, recurriendo a asociaciones profesionales, publicaciones, empresas del ramo,
cámaras industriales, universidades.
control y la eficiencia en el desarrollo de las operaciones.
lafunciónasucargo,oparaevalúarlaexistencia,adecuaciónycumplimientodelossistemasde
controlinterno.
Debemos programar entrevistas para obtener información sobre las operaciones requeridas.
-efecto los hallazgos considerados como relevantes,

profundizandoenlacausadelacausa,hastaqueelresultadodejedeserrelevanteodejede
aportarinformaciónsobreelorigendeloshallazgos.
Coordinaciónysupervisión:serefierealaconduccióndelprocesodeAuditoría,asegurandosu
cumplimientooportuno,correctoycompleto.
stanteyconsistentementedurantetodalarevisión,
paraque,deacuerdoasuimportanciarelativa,seincluyaenlosresultadosfinales,definiendolos
mecanismos,tiemposyresponsablesdelaimplantacióndeaccionesacordadas.
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`
scutirloshallazgosobtenidosconlaentidad,atravésdecualquiermedio
disponible,paraenriquecerlosresultadosdelaAuditoría,enfunciónalosobjetivosdelarevisión.
fases delproceso.
Auditoría, para su presentación a los funcionarios de la entidad, base de los informes de

resultados definitivos.
4. Papeles detrabajo.-
Entre los principales papeles se encuentran:
- programa deauditoría;
- cuestionariosoguíasdecontrol;
- datosdelaorganización,talescomo,organigramasydescripcionesdepuestosdetrabajo;
- copiasdecontratosyacuerdosimportantes;
- informaciónsobrelaspolíticasfinancierasyoperativas;
- resultadosdelasevaluacionesdeloscontroles;
- cartasdeconfirmacióndesaldos,comunicacionesyminutas;
- copiadelborradordelinforme.
a) Características.
Lospapelesdetrabajoconstituyenlosdocumentosenloscualeselauditorregistratodoslosdatos
einformación,útileimportante,obtenidosdurantelaauditoríaasícomolosresultadosdelos
procedimientosaplicados.
Lospapelesdetrabajorevelanelalcancedelaauditoría,laextensiónynaturalezadelaspruebas
aplicadas,porloquesucondiciónconfidencialsemantieneduranteelcursodelaauditoríay
despuésderealizadaésta,ydebenarchivarseconlaseguridadquecorrespondanenlaDivisión
AuditoríaInterna
5. Requisitos.
Paraunaadecuadarevisiónysupervisióndelospapelesdetrabajo,éstosdebencumplirconlos
siguientesrequisitos:
01) debensercompletos,claros,simples,entendibles,detallados,suficientes;
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`
02) debenlimitarseainformarsobreasuntosimportantes,pertinentesyútilesrelacionadoscon
losobjetivosestablecidosparalaauditoría;
03) debencontener,porlomenos,lasiguienteinformación:
- nombredelaunidad,
- descripcióndelobjetivodelaauditoría,
- períodoabarcado,
- extensióndelaspruebasqueserealizaron,
- métodosdemuestreoutilizados,
- limitacionesalalcancedeltrabajo,
- fuentesdedondeseextrajolainformación,
- otrosdatospertinentesaltrabajo,
- firmayfechadequienloelaboró,
04) debenincluiruníndiceadecuadoparafacilitarsuidentificaciónylocalización.
c) Técnicadeconfeccióndepapelesdetrabajo.
Los papeles de trabajo deberán ser elaborados:
- enformasimultáneaalaaplicacióndecadaprocedimiento,evitandopostergarlaanotacióndela
tarearealizadaydelaseventualesobservaciones;
- utilizandolosregistrosdelorganismo;
- facilitando la comprensión por quienes efectuarán la supervisión de la tarea, permitiendo la

verificaciónprecisayrápidadequetodoslosprocedimientoscontenidosenelprogramade
trabajoquesehancumplido.
d) Archivodelospapelesdetrabajo.
Lospapelesdetrabajosearchivaránencarpetasqueseránclasificadascomopermanenteso
corrientes.
Archivopermanente:Contienedocumentaciónquenovaríaconeltiempoyesconsultadacomo base
de información para la planificación de futuras auditorías: normativa de la unidad,
organigrama vigente, manuales y reglamentos, planes operativos, presupuesto institucional,
conveniosycontratosimportantesoalargoplazo,informesdeauditoría,evaluacionesdegestión
delapropiaorganización.Sedebenrevisaryactualizarperiódicamente.
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02)ArchivoCorriente:Contieneelprogramadetrabajo,detalledelosprocedimientosaplicados,
constanciadelcontroldesuejecuciónylospapelesdetrabajoelaboradosduranteeldesarrollode
laauditoríadebidamenteindizadosyreferenciados.
6. Comunicación deresultados
Los resultados deben ser relevantes y debidamente soportados.
Cumplir con las siguientes características: Objetivo, claro, conciso, preciso y constructivo.
Debe incluir:
Principales problemas de operación y

administración derecursos.
• Cumplimientodeobligacionesfiscales,legales
ynormativas.
• Oportunidadesyamenazasdelentorno.
• Fortalezasydebilidadesdelaentidad.
• Propuestadesolucióndefiniendoetapas,acciones,responsablesybeneficios.
• SedebecomentarelcontenidototaldelInforme,conlosresponsablespreviapresentaciónal
DirectorGeneral.
El contenido total del informe deberá comentarse con los ejecutivos responsables de las
operaciones,previoalapresentacióndeldirectorgeneraluórganodirectivo,paralatomade
decisiones.
En esta fase encontramos las siguientes etapas:
a) Observaciones y oportunidades de mejora: lo cual consiste en la recopilación, integracióny

presentacióndeloshallazgos,parapromovermejorasenlasoperaciones,indicandosoluciones
propuestas,atravésde:
papeles de trabajo de forma homogénea.
que solucionen.
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ntaralternativasdesoluciónalosproblemasdetectadosconsiderando:lasetapasy
acciones a seguir, inversiones, riesgos, limitaciones, oportunidades, tiempos aproximados de
soluciónybeneficiosesperados.
b) Estructura,contenidoypresentación:elaboraciónencuantoaforma,fondoypresentación,
conteniendohallazgosypropuestasdesoluciónresultantesdelaAuditoría.
analizados, los elementos mínimos que deberá contener son: lugar y fecha de emisión,
destinatario(responsabledelaunidadauditada),antecedentesqueoriginaronlaintervención,
propósitodelaintervención,naturaleza,características,magnitudycomplejidaddeláreao
proceso auditado, alcance de la revisión, limitaciones del trabajo, personal asignado,tiempos
empleados,problemasrelevantes,hallazgosyobservaciones,propuestasdesolución,resumen
evaluatoriodecorrecciones,opiniónyconclusionesdelauditor,comentariosypuntosdevistade
losauditados,sugerenciasyrecomendacionesconfechascompromiso,unpárrafodecierre
agradeciendolasfacilidadesyatencionesbrindadasalauditoryfirma.
los resultados relevantes de la Auditoría.
Losposiblestemasatratarpodríanserentreotros:gradoyformadecumplimientodelobjetivo
deláreaoprocesoauditado,detalledelosproblemasqueafectanlaoperación,administraciónde
recursos humanos, materiales, financieros y tecnológicos con economía, eficiencia y eficacia
(simplificación,racionalizaciónorediseñodeprocesos,cambiosestructurales),existencia,
adecuación y cumplimiento del sistema del control interno, determinación de oportunidades,
amenazas de entorno (tecnológicas, económicas, de mercado, políticas, contractuales),
determinación de fortalezas y debilidades en aspectos administrativos, operativos,
organizacionales, legales, laborales, de mercado, sociales o los que se consideren relevantes,
cuantificacióndelimpactodelasdebilidadesydelaspropuestasdesolución,considerandola
operaciónactualconladescripcióndelproblemadebidamentesoportado,yelestándarocriterio
utilizadoensudeterminación,laoperaciónoptimizadaypropuestasdesolución.
Interna, Norma 430 comunicación de resultados, nos señala:
Quesedebeemitiruninformeescrito,yfirmadocadavezqueseconcluyauntrabajodeAuditoría.
Losmediosporloscualespodemospresentarelinformeson:equipodecómputoquenospermite
tenerunapresentacióndealtacalidadyclaridadenlajerarquizaciónyprioridades,tantodelos
problemasdetectadoscomoenlassolucionespropuestas;usodegráficas,cuadroscomparativos,
tendencias,presentaciónaudiovisual.
Usodevideoconferencias,tantoparalapresentacióndelinformesujetoadiscusióncomodel
aprobado.
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c) Discusiónconelclienteydefinicióndeloscompromisos:Enestaetapasediscutiráelborrador
delinformeconlosresponsablesdelaoperaciónyconlosfuncionariosdelmásaltonivel,conel
propósitodelograrsuaceptación,paralocualesnecesario:
ntes de la emisión del

informe.
superarseenladiscusióndelinforme,definiendocompromisosparaimplementarcambiosenla
operación,planteandoalternativas,análisisdelasventajasydesventajas,beneficiosdelas
alternativas.
7. Seguimiento de lasrecomendaciones
Denadaserviríanlascuatroetapasanterioressi
no se logra concretar y materializar las
recomendacionespropuestasenbeneficiodela
organización.
Nuestra labor no termina con la entrega del

informefinaldeAuditoría,queincluyedeterminar
lasineficienciasexistentes,proponersolucionesy
sobre todo colaborar con la entidad para su
realización, para así asegurarnos quela
administraciónlesdaráunasoluciónoportunayadecuada.
Enestafasepodemosencontrarlassiguientesetapas:
a) eldiseño,dondeelaboraremosunplandeaccióndondesepreciseelobjetivo,alcancey
resultadosdeloqueseránecesarioimplantardelasrecomendacionesconjuntamenteconla
entidad,locualincluirá:
diversos responsables de cada etapa o actividad a seguir, considerando fechas de conclusión.
lisis de problemas y toma

de acciones correctivas.
b) Implantación,dondeseimplantaráncadaunadelasrecomendacionesdelinformeatravésde
unprogramadeejecución,presupuestoyequipodetrabajo.
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secuenciaderealización(rutacrítica),asícomodelasfechasdeiniciación,terminacióny
presentacióndelosavancesycontrol.
elanaturaleza,
propósito y bondades que ofrecerán las medidas a implantar, para minimizar obstáculosy
resistenciasdecambioentrelosposiblesafectadosporlosnuevosprocedimientosysistemasde
trabajo.
eniente de acuerdo a las características de las

recomendaciones y condiciones a establecer.
cualquier método de implantación, pruebas de los programas que reproduzcan todas las
transaccionesycontrolesquesehayandiseñado,paravalidarsucorrectofuncionamiento.Hay
variasformasdeimplantarlasrecomendacionesycadaunarespondealproblemaquesetrate,o
delgradodecomplejidaddelasmejoraspropuestas.Siendolosmétodosmásutilizados:
o -Elmétodoinstantáneo:esaplicablecuandolasrecomendacionessonrelativamentesencillasy no
involucran un gran número de operaciones o una cantidad considerable de unidades
administrativas.Eselmásaconsejableydemayoraceptaciónpráctica.
o -Elmétododelproyectopiloto:serealizaunensayodelasrecomendacionesensolounaparte
delaentidadodeunsistema,paramedirsufuncionamiento,sóloesposiblesiexistesimilituden
lascondicionesqueprevalecenenlaentidadoenelsistemacomountodo.
o -Elmétododeimplantaciónenparalelo:consisteenlaoperaciónsimultánea,porunperiodo
determinado,tantodelsistemaactualcomodelquesevaaimplantar,permitiendoefectuar
modificacionesyajustessincreargravesproblemas,paraqueloscambiosfuncionennormalmente
antesdesuspenderlaoperaciónanterior.
o -El método de implantación parcial o de aproximaciones sucesivas: consiste en seccionar en

etapaslaimplantacióndelnuevosistema,pasandodeetapaenetapaunavezconsolidadala
anterior,nocausagrandesalteracionesalsistemayaquecomovemoselcambioesgradualy
controlado.Estemétodoeslento.
Esinteresanteelplanteamientoquesenosseñalaencuantoalossistemascomputarizados,ya
queestametodologíanosrecomiendarealizarpruebasdelosprogramasquereproduzcantodas
lastransaccionesycontrolesquesehayandiseñado,paravalidarsucorrectofuncionamiento:
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conjuntamente con el cliente,

vigilando la ruta crítica, para cumplir con las fechas de terminación establecidas.
bondades de las recomendaciones.
adelasmejorasintroducidas,aplicandoensucasolasmedidascorrectivas
necesarias,previaaprobacióndelcliente.
Como tercera etapa de esta fase tendremos la evaluación, donde deberemos:
as dos etapas anteriores, una vez

puesta en marcha la nueva operación.
proyecto.
o
solucionadas, así como las que están en ese proceso y las acciones o respuestas poco
satisfactorias.
nuestra Auditoría.
1- ¿EnquéconsistelaejecucióndelaAuditoría?
2- ¿QuénormatividadmehacereferenciadelInformedeAuditoría? 3-
Enumerelosprincipalespapelesdetrabajo
4-Cualessonlosrequisitosquedebencumplirlospapelesdetrabajo? 5-
Expliquelaclasificacióndelospapelesdetrabajo.
6- ¿DequémanerapuedeinfluirenlaejecucióndelaAuditoríaInterna,lautilizaciónde
estadísticas, parámetros, indicadores, la elaboración de flujogramas, la aplicación de
cuestionarios, entrevistas,etc.?
7- ¿Porquécreesqueseaconvenientequesedebacomentarconlosejecutivosresponsables
elinforme?¿Tendráalgúnbeneficioalhacerlo?
8- Quebeneficiostraeparalaorganizaciónlaetapadeseguimientodelasrecomendaciones?
Y para los auditores internos cual es la ventaja de desarrollar dicha etapa?
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9- ¿Cuál de los métodos en el momento del seguimiento y recomendaciones antes

mencionadosconsiderasqueesmejor?,¿cuáldeellospodríatraermásbeneficioso
ventajasalaentidad?,¿porqué?
IV UNIDAD: PROGRAMAS DE AUDITORÍA INTERNA.

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1. Explicarlaformacióndelosprogramasdeauditoríaporáreasaexaminar.
2. Analizarlarelacióndelcontrolinternoylasoperaciones.
PROGRAMAS DE AUDITORÍA
ElAuditordelaEmpresaenconjuntoconelpersonalasucargotienelaobligacióndeelaborar
periódicamentelosprogramasdeAuditoría.
LosProgramasdeactividadesconstituyenunaguíaparadesarrollareltrabajodeAuditoríaconla
finalidaddeevitarlaomisióndeaspectosimportantesquedebenanalizarseparacumplirconlos
objetivosdeAuditoríadentrodelaInstitución.
DescribeentérminosGeneraleselalcancedeltrabajoadesarrollar,esunmétodoordenadopara
definirlaejecucióndelosprocedimientosdeAuditoríaaaplicar,porlotantoconstituyeunaguía
quesirvaalauditoradministrativoyasusayudantesdondesedetallanlosdiferentesprocesos,a
findeasegurarquesecubrirántodoslosaspectosqueconllevaelestudio.
EsunmétodoordenadoparaseñalarlosprocedimientosdeAuditoríamedianteloscualessevaa
efectuareltrabajoyquepermitesuAdministraciónadecuadaylaComputacióndeldesarrollodel
mismo.
EsindispensablequeexistaunprogramadeAuditoríaparacadatrabajo,cualseasutamañooel
alcancedelalaborarealizar.
FINALIDAD
Facilita el desarrollo del trabajo en forma ordenada.
ProporcionalosdatossobrelaapreciacióndelosProcedimientosAdministrativosyFinancierosde
laInstituciónylaamplitudyeficaciadesucontrolInterno.
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Dirige el curso del examen y control del tiempo, así como la extensión del trabajo a desarrollar.
Debetenerunaconstanciayseguimientodeltrabajorealizadoparaevidenciarelcumplimientode
losprocedimientosdeAuditoríadentrodelaInstitución,incluyendoloscambiosefectuadosenel
transcursodelaAuditoría,deacuerdoconlascircunstancias.
LaImportanciadelprogramadeAuditoríaesvitalentodosnivelesderesponsabilidaddela
Empresa.
ElAuditorqueseadelegadoaauditarunaáreadebeserresponsabledeemitirsuopinión,
recomendaciónyconclusiónconrespectoalaeficiencia,eficaciayefectividaddelosprocesos
Administrativos.
EstolepermitealresponsabledelaAuditoríaInternaobtenerdeantemanounavisióndelalcance
deltrabajoqueseplanearealizar,brindándolelaoportunidaddesugerirloscambiosqueestime
conveniente,convistaaefectuarunalabormásefectivaenelmenortiempoposible.
ElprogramadeAuditoríaesunaguíaparalarevisióndelospapelesdetrabajo,porloquese
refierealencargadodelaAuditoríaInternadentrodelaInstitución,elprogramalepresentaun
medioordenadodecontroldeldesarrollodelaAuditoría,basándoseenlasinstruccionesdel
responsable.
LaAuditoríadebeserdeespecialutilidadparaasignartrabajoalosayudantes,yaqueofreceel
detalledelospasosaseguirenlaAuditoría.
Alayudante,elprogramadeAuditoríalepermitiráadecuarseconeltrabajo,utilizándolocomo
guíayhojadecontrol.
VENTAJAS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA

 Proporcionaunplanaseguir.
 Sirvedeguíaprácticaalhacerlaprogramacióndepróximasauditarías.
 Si el programa de Auditoría es usado por áreas de responsabilidad, fijará la que le

correspondaacadaAuditorInternoenlarevisión.
 ElAuditorInternoestaráenaptituddemodificaroadaptarelprograma,conelfinde
obtenermejoresresultadoconlainformaciónrequerida.
 EsteprogramadeAuditoríalesirvaalAuditorInternodelaInstituciónparadeterminarel
alcanceylaefectividaddelosprocedimientosdelarevisión.
 ElsupervisordelaAuditoríapuedeprogramarlastareasquehabránderealizarsus
ayudantes.
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 SielAuditorInternodelaInstituciónesasignadoaotrotrabajo,susucesor puede
observarlorealizadorápidamente.
 CuandoterminalaAuditoría,elprograma sirveparaverificarsihuboonoomisiónenel
desarrollodelamisma.
1. Laauditoríadegestióndecaja.
Esunanálisiscircunscritoalasoperacionesdecaja(Dineroenefectivoycuentasdechequescon
losbancos)duranteelperiododeterminado,realizadoconelpropósitodeverificarquetodoel
Dinerorecibidohasidodebidamenteregistradoenlascuentasycomprobarquetodoslospagos
hansidoautorizadosyregistradosenmodoapropiado.
LaAuditoríadecajainvolucraunTrabajodetallado,perolimitadoencuantoasuprograma,yaque
serefiereexclusivamentealafuentedeorigendelosIngresosyalanaturalezadelosegresos,con
objetodecomprobarsuexactitud.
AdemásdelarevisióndeIngresosyegresos,incluyelacomprobaciónmaterialdelasexistencias
encajapormediodeunarqueoylaconfirmacióndirectadelossaldosencuentadecheques,por
mediodecorrespondenciaconlasinstitucionesbancariasrespectivas.
UnaAuditoríadeestetipodeterminalasresponsabilidadesdelaspersonasencargadasdelmanejo
defondos,encasodequelashubiera.
OBJETIVOS
La Auditoría Interna debe determinar el cumplimiento, confiabilidad y eficiencia .
Técnica del Control Interno.
 DeterminarsilossaldospresentadosenelBalanceGeneralrepresentanelefectivoosu
equivalenteenpoderdelaInstitución,entránsitooenBancos.
 EspecificarqueelBalanceincluyetodoslosFondos.
 VerificarlacorrectavaluacióndeMonedasExtranjeras.
 Establecer si los ingresos diarios han sido Depositados o Registrados Integra y

Oportunamente;eneldíaymesquecorresponda.
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 RevisarsilosChequesfuerondebidamenteautorizados,EmitidosyRegistrados.
 ExaminarsielefectivoseencuentradebidamenteclasificadoenelBalanceGeneralysi
claramenteseseñalanlossaldosrestringidosocomprometidosyexistenciademoneda
extranjera.
PROCEDIMIENTOS
ProcedimientosaplicablesenlaAuditoríadelefectivolaAuditoríaInternadebeevaluarlasformas de
Control Interno vigente y cerciorarse de su aplicación, cumplimiento y Capacidad Técnica.
PreparaunacédulasumariaqueresumalossaldosdelefectivoenCajayBancos.
 Practicaarqueossorpresivosenlosdiferentesfondosdeefectivoexistentes.
 Revisa de la documentación de todos los formatos con numeración impresa para

comprobarsucorrectautilizaciónyRegistro.
 ConstataalafechadecierrelastransferenciasentreCuentasy/oBancosdurantelosdiez
díasanterioresyposterioresadichocierre.
 Confirmaladocumentaciónquerespaldalasentradasysalidasdelefectivo,afinde
comprobarquesehancumplidolosprocedimientosdecontrolestablecidos.
 VerificaquelosingresosrecaudadossonDepositadosenelBancoíntegramenteeldía
hábilposteriorasurecepción.
 Constata si la Institución acepta Cheques postdatados, estos sean Registrados y

Depositadosinmediatamenteeneldíaquecorresponda.
 Analizaqueloscréditosalascuentasdeingresosseidentifiquenconlanaturalezadelos
mismos.
 Ratificaquetodaslaspersonasqueparticipanenlarecepciónodesembolsodeefectivo, estén
debidamenteafianzadas.
 TienecontroldelusodelamáquinaprotectoradeChequesocualquierotromediode
protección.
 ExaminalasConciliacionesBancarias,verificandolaspartidasincluidasenlasmismasy
comprobarquelossaldosquepresentaelBancoseanigualesalossaldosquepresentan
losLibros.Encasocontrarioprepararlosajustesquecorrespondan.
BÁSICAMENTE SE DEBEN CUMPLIR LOS SIGUIENTES PASOS

ComparacontraelestadodecuentadelBancodelmesoperiodoqueseconcilia,elsaldosegún
Bancoquereflejalaconciliación.
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ObtienelasminutasrespectivasdelosDepósitosentránsitoycotejarlafechadeRegistroen
LibrosyalafechaenquefuecorrespondidoporelBanco,segúnelestadodelperíodosiguiente.
CompruebaquelosChequesflotantesfueronpagadosporelBancoenelperiodoposterior,
medianteexamendelasfechasdepagoqueaparecenenelestadodecuentaconaquellos
Chequesnopagadosenelperiodoposterior,compararconelRegistroauxiliar,encuantoaNo-de
Cheque,beneficiarioysuvalor,asimismoexaminarladocumentaciónjustificativa.
ConfirmasaldosencuentacorrienteconlosdiferentesBancosalafechadecierreuotrafechaen particular.
VerificasisetieneestablecidoelsistemadefirmasmancomunadasporpartedelaInstitucióny
queningunadelasfirmascorrespondaaempleadoscuyasobligacionesincluyanlaboresde
RegistrosdeOperaciones,deConciliaciones
Bancarias, aprobación de comprobantes de pagos o manejo de efectivo.
RevisasilasfirmasautorizadasparalibrarChequessegúnlainformacióndelBancosonlasmismas
quetienevigentelaInstitución.
Examinalacorrectavaluacióndemonedasextranjerasconbasealtipodecambioexistenteal
cierre delejercicio.
Auditoría de ventas; facturación y cuentas por cobrar.

OBJETIVOS
LosobjetivosdelosprocedimientosdeAuditoríatienencomopropósitodeterminarlosiguiente:
Determinarelcumplimiento,aplicaciónyCapacidadTécnicadelaestructuradelControlInterno.
Determinarsuadecuadapresentación,clasificaciónyrevelaciónenlosEstadosFinancieros.
PROCEDIMIENTOS
Evalúa el Control Interno y comprobar su cumplimiento, validez y especialidad Técnica.
SolicitalosinformesdeexámenesquehayarealizadosobreCarterayCobroyrelacionareste
estudioconlaevaluaciónquehayarealizadolaAuditoríaInterna.
IdentificaelorigendelasdisposicionesLegalesyelmanejoquesedaaestetipodeoperacionesy verificar
sucumplimiento.
Realizaunanálisisdelossaldosqueintegrenestacuenta,depreferenciatabuladoporantigüedad
desaldos.
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`
Elresumenyellistadoanalíticoporantigüedaddesaldossirvendebaseparalaaplicaciónde
pruebas de saldos de las cuentas por cobrar (selección de cuentas para su confirmación,
recuperación yanálisis.).
PrestaatenciónalaantigüedaddelossaldosporcobraralafechadelBalanceGeneral,prestando
atenciónespecialasaldosimportantesyavencidoseincobrables.
Loscobrosdecuentasindividualesimportantesydemáscuentasenconjunto,posterioresala
fechadelBalanceGeneral.
Diseñaeimplantaunplandetrabajoparalaconfirmaciónescritadecuentasporcobrar.
VerificalosRegistrosycomparaeltotalconelRegistroAuxiliarrespectivo.
Auditoría de control y valuación de existencias

OBJETIVOS
 Establecer el cumplimiento, confiabilidad y especialidad Técnica del Control Interno

vigentedentrodelaInstitución.
 Determinar la existencia de procedimientos adecuados de custodia, salvaguardafísica,

manejoyregistrodeestosactivos.
 DetallarquelascantidadesquesemuestrancomoinventariosrepresentanMaterialesy
SuministrospropiedaddelaInstituciónyqueexistenFísicamenteenAlmacenesen
condicionesadecuadasyenbuenestadofísicoparasuutilización.
 Verificar que la valoración de las cuentas son representativas a los Activos de la

Institución.
 Constatarquelasexistenciasreflejadasenlascuentasyexistenciafísica,
 contengansolamentebienesmaterialesenbuenascondicionesdeuso.
 Identificaraquellosenmalestado,obsoletosyrecomendarsubajadelinventarioyel
debidodescargueenteBienesdelEstado.
 Confirmarquelaslistasdelosconteosfísicosestánrecopiladas,calculadas,sumadasy
resumidas correctamente y si los totales se reflejan debidamente en los Registros
Contables.
 DeterminarsuadecuadoRegistroyconfirmacióndesaldosenlosestadosFinancierosque
maneja laInstitución.
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`
PROCEDIMIENTOS
La Auditoría Interna debe verificar el cumplimiento, confiabilidad de los Mecanismos y

Procedimientos de Control Interno.
 Efectúarevisióndelosinformesexistentessobrelosinventarios;tambiénsedeberealizar
supervisiónenloslugaresdealmacenajeafindetenerconocimientogeneraldela
composiciónycondicionesdelinventario,yrecomendarmedidasprevisorascuandofuese
necesario.
 CerciorarsedequehayaunaplaneaciónadecuadaparalatomadelosInventarios
 Físicos y observar los recuentos respectivos a fin de determinar la totalidad de los

InventariosysuscondicionesFísicas.
 ConanticipaciónalInventarioFísicosedebenprepararinstruccionesporescritoydiscutir
ampliamenteconlosempleadosquevanatomarparteenelconteo.
Los puntos más importantes que deben cubrirse en estas instrucciones son las siguientes:
 ObjetodelInventarioFísico.
 Fecha delInventario.
 MaterialesySuministrosquedebenincluirseyexcluirsedelosconteos.
 DesignalaspersonasqueparticiparanenelInventarioysusResponsabilidades
 SedebedemarcarlasáreasenquehabrádepracticarseelInventarioydescripcióndelas
áreasolocalesdelaInstitución.
 FormularioparaelInventarioysuusocorrecto.
 Equipodisponibleysuuso.
 Métodoparapracticarelconteoyanotarenlastarjetasdatosuobservaciones.
 Métodosdechequeoydesegundoconteoyuntercerconteosielcasoloamerita
 CortederecepciónysalidadeInventarios.
 ProcedimientosdeControlsobrelastarjetasdeInventario.
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1- Cómoidentificaríalossectoresclavesquehandeanalizarse.
2- Elaborarlosprogramasdeauditoríaparaeláreadecompras,cuentasporpagar,Nomina,
Gastosadministrativos.
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4. Relaciónentreelcontrolinternoylasoperaciones
I. GENERALIDADES
Coso:correspondealassiglaseninglésdelcommitteeofsponsoringorganitationdelacomisión
Treadway,organismosqueenconjuntoemitieronelinformeconrecomendacionesreferentesal
controlinternoquellevasunombre.
Origen:enlosEstadosUnidos,en1985,seformaunacomisiónpatrocinadaporlaAmerican
AccountingAssociation, American Institute of CPA, FinancialExecutiveInstitute, Institute of
InternalAuditorsyelInstituteofManagementAccountants.Estacomisión,llamadaNationalCom
missiononFraudulentFinancialReporting,tambiénconocidacomocomisiónTreadway,se
creóconelobjetivodeidentificarlascausasdelapresentacióndeinformaciónfinancieraenforma
fraudulenta o falsificada y emitir recomendaciones que llevaran a garantizar la máxima
transparenciaenloqueserefierealainformaciónfinanciera.Esteinforme,publicadoen1987,
conteníaunaseriederecomendacionesenrelaciónconelcontrolinternodecualquierempresau
organización,comoporejemplo,lanecesidaddeemitirinformessobrelaeficaciadelcontrol
interno,entreotras.Además,recomendóalosorganismospatrocinadoresquetrabajaranjuntos con
el fin de homogeneizar el concepto de control interno, concepto que abarca muchas
definicionesdependiendodeltipodeorganizaciónyelnivelalinteriordelamisma,ydesarrollar
unmarcoconceptualcomobasecomúndereferencia.
En base a estas recomendaciones, las organizaciones patrocinadoras de la comisiónTreadway,

debatierondurantemásdecincoañosyfinalmenteen1992,seemiteelinformeCOSO,elcual
tuvogranaceptaciónydifusiónengranpartedebidoaladiversidadyautoridadqueposeeel
grupoquesehizocargodelaelaboracióndeéste
Objetivo:elobjetivoprincipaldelinformeCOSOesestablecerunadefinicióndecontrolinterno
queseacomúnparatodaslasentidadesyquebasadosenlainterpretacióndeesteconcepto,
ayudealaorganizaciónaevaluardemejormanerasussistemasdecontrolyatomardecisionesde
cómomejorarestossistemas.
Aquienessirveelinforme:elinformeesunamuyútilfuentedeconsultapara:
Directores deempresas
Gestoresydirectivos
Profesores
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Auditores
Funcionarios públicos con responsabilidad en control, auditoría, etc.
Estudiantes
En general para todos aquellos que estén interesados en el control y la gestión de las
organizaciones.
Estructura del informe: el informe COSO se estructura en cuatro capítulos que son
 Resumenparaladirección:Esteentregaunavisióngeneraldelinforme.
 MarcoGeneraldereferencia:Defineydescribeelcontrolinternoofreciendocriteriospara
evaluarsistemasdecontrol.
 Información a terceros: Este es dirigido a entidades norteamericanas quepublican

informesanualessobreelcontrolinternoaplicadoalprocesodeelaboracióndeestados
financieros.
 Herramientasdeevaluación:Enestapartesemuestranformulariosquedescribenfactores
significativos para cada elemento del control interno donde el evaluador realizará
observacionesacadaunodeellosfinalizandoconlaconclusióngeneraldelsistemade
controlinterno.Hayqueconsiderarqueestasherramientassepuedenadaptaracada
organización.
EL CONTROL INTERNO
¿Qué Es El Control Interno?
Sedefinecomounprocesoefectuadoporelconsejodeadministración,ladirecciónyelrestodel
personaldeunaentidaddiseñadaconelobjetodeproporcionarungradodeseguridadrazonable
encuantoalaconsecucióndelossiguientesobjetivos:
 Eficaciayeficienciadelasoperaciones
 Fiabilidad de la informaciónfinanciera
 Cumplimientodelasleyesynormasqueseanaplicables
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De esta definición se extraen cinco elementos fundamentales:
Elcontrolinternoesunproceso.Esunmedioparaconseguirunfin,nounfinensímismo.
Elcontrolinternolollevanacabolaspersonasencadaniveldelaorganización.
Elcontrolinternosolopuedeaportarungradodeseguridadrazonable,nolaseguridadtotal,ya
seaalaadministraciónoaladirección.
Elcontrolinternopiensafacilitarlaconsecucióndelosobjetivosenunaomásdelasdiferentes
categorías.
Los elementos fundamentales de esta definición se describen a continuación.
Proceso:constituyeunaseriedeaccionesqueseextiendenportodaslasactividadesdeuna
entidad.Losprocesosdenegocios,quesellevanacabodentrodelasunidadesyfuncionesdela
organización,secoordinanenfuncióndelosprocesosdegestiónbásicosdeplanificación,
ejecución ysupervisión.
LasPersonas:elcontrolinternolollevanacaboelconsejodeadministración,ladirecciónylos
demásmiembrosdelaentidad.Lorealizanlosmiembrosdeunaorganización,mediantesus
accionesypalabras.Sonlaspersonasquienesestablecenlosobjetivosdelaentidadeimplantan
losmecanismosdecontrol.
Los empleados deben conocer sus responsabilidades y los límites de su autoridad.
SeguridadRazonable:elcontrolinternosolopuedeentregarungradodeseguridadrazonableala
direcciónyalconsejodeadministraciónacercadeconseguirlosobjetivosdelaorganización.Las
posibilidadesdeconseguirlosevenafectadasporlaslimitacionesquesoninherentesatodoslos
sistemasdecontrolinterno.Enellaincluye,lasopinionesdadasenlatomadedecisionespueden
sererróneas,losencargadosdeanalizarloscostosybeneficios,puedentenerproblemasenel
funcionamientodelsistemacomoconsecuenciadefallahumana,tansimplecomounerroro
equivocación.
Objetivos:puedenestablecerseparalaorganizacióncomoconjuntoodirigirseadeterminadas
actividadesdentrodelamisma.Aunquemuchosobjetivossonespecíficosdeunasolaentidad,
otrossonampliamentecompartidos.Losobjetivospuedenclasificarseentrescategorías:
Operacionales:referentealautilizacióneficazyeficientedelosrecursosdelaentidad.
Informaciónfinanciera:referentealapreparaciónypublicacióndeestadosfinancierosfiables.
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Cumplimiento:referentealcumplimientoporpartedelaentidaddelasleyesynormasquelesean
aplicables.
Laconsecucióndedichosobjetivos,basadosengranmedidaenlasnormasimpuestasporterceros
ajenosalaentidad,solodependedecómosellevanacabolasactividadesdesarrolladasbajoel
controldelaentidad.
Componentes Del Control Interno
Elcontrolinternoconstadecincocomponentesrelacionadosentresí,quepuedenseraplicadosen
empresas pequeñas y medianas, pero de distinta manera que las empresas grandes. Los
componentesson:
Entornodecontrol:Marcalapautadelfuncionamientodeunaorganizacióneinfluyeenla
concienciacióndesusempleadosrespectoalcontrol.Eslabasedetodoslosdemáscomponentes del
controlinterno.
Evaluacióndelosriesgos:consisteenlaidentificaciónyelanálisisdelosriesgosrelevantesparala
consecucióndelosobjetivos,ysirvedebaseparadeterminarcómohandesergestionadoslos
riesgos.
Actividadesdecontrol:lasactividadesdecontrolsonlaspolíticasylosprocedimientosquellevan
acabolasinstruccionesdeladirección.Hayactividadesdecontrolentodalaorganización,atodos
losnivelesyentodaslasfunciones;enéstasincluyenaprobaciones,autorizaciones,verificaciones,
conciliaciones, yotras.
Informaciónycomunicación:hayqueidentificar,recopilarycomunicarinformaciónpertinenteen
formayplazoquepermitancumpliracadaempleadoconsusresponsabilidades.
Supervisión:lossistemasdecontrolrequierendeunprocesoquecompruebaquesemantieneel
adecuado funcionamiento del sistema a lo largo del tiempo; esto se consigue mediante
supervisióncontrolada,evaluacionesperiódicasoambas.
Estoscomponentesvinculadosentresí,generanunasinergiayformanunsistemaintegradoque
respondedeunamaneradinámicaalascircunstanciascambiantesdelentorno.
Ladefinicióndecontrolinterno,consusconceptos,suclasificación,loscomponentesyloscriterios
paralograrlaeficacia;constituyenelmarcodelcontrolinterno.
¿Que Se Logra Con El Control Interno?
Puedeayudaraquelaentidadconsigasusobjetivosderentabilidadyrendimientoyaprevenirla
pérdida derecursos.
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Puede ayudar a la obtención de información financiera fiable.
Puedereforzarlaconfianzaenquelaempresacumpleconlasleyesylasnormasaplicables,
evitandoasíefectosperjudiciales.
Enfin,puedeayudaraqueunaentidadllegueadóndequiereiryevitepeligrosysorpresasenel
camino.
¿Qué No Se Puede Lograr Con El Control Interno?
Elcontrolinternonogarantizaeléxitodeunaentidadnilasupervivenciadelaentidad,pero
puedeayudaraconseguirlosobjetivosbásicosempresarialesyasuministrarinformaciónparala
dirección.
Elcontrolinternonopuedehacerqueungerenteintrínsecamentemaloseconviertaenunbuen
gerente.
Los cambios en la política o los programas gubernamentales, acciones tomadas por los
competidores o condiciones económicas pueden estar fuera del control de la dirección.
Elcontrolinternonoaseguralafiabilidaddelainformaciónfinancierayelcumplimientodelas
leyesynormasaplicables.
Elcontrolinternopuededarungradodeseguridadrazonableperonoabsolutaaladirecciónyal
consejoencuantoaconseguirlosobjetivosdelaentidad.
Funciones Y Responsabilidades
Todos los miembros de la organización son responsables del control interno.
Ladirección:eldirectorgeneralopresidenteejecutivo,consejero,etc.,eselresponsableúltimoy
deberíaasumirla“titularidad”delsistema.Estefijalaspautasenlasesferasmásaltasdela
entidad,influyendoenlaintegridad,laéticaylosdemásfactoresparalaconsecucióndeun
entornodecontrolfavorable.Losdirectoresdesignanalresponsabledecadafuncióndentrodesu
unidadyestablecenpolíticasyprocedimientosdecontrolinternomásespecíficos.
Elconsejodeadministración:debeofrecerorientación,pautasdeactuaciónyunavisiónglobaldel
negocio.Unmiembroeficazdelconsejodebeserobjetivo,capazycurioso.Debeconocerlas
actividadesdelaentidadysuentornoydedicareltiemponecesarioalcumplimientodesus
responsabilidades.
Auditoresinternos:desempeñanunpapelimportanteenlaevaluacióndelaeficaciadelos
sistemasdecontrolyayudanamantenerlaalolargodeltiempo.Estosdesarrollanunpapel
importante desupervisión.
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Otros empleados: el control interno es de responsabilidad de todos los miembros de la

organizacióny,porlotanto,debeserunaparteexplícitaoimplícitadeladescripcióndelpuestode
trabajodecadaempleado.Asimismo,todoelpersonaldebeserresponsabledecomunicaralnivel
superiorlosproblemassurgidoseneltranscursodelasoperaciones.
Por otra parte, algunos terceros ajenos a la entidad, como los auditores externos, suelen
contribuir a la consecución de los objetivos, aportando una opinión independiente y objetiva,
contribuyen directamente en la auditoría de los estados financieros e indirectamente,
proporcionandoinformaciónútilparaelejerciciodesusresponsabilidades.Otraspersonasque
puedeninfluirenelcontrolseencuentranloslegisladores,entidadesdecontrol,losclientesy
otros.
Medidas Que Se Pueden Tomar
Lasmedidasquesepuedentomarcomoconsecuenciadeesteinformedependedelaposiciónyla
funcióndelaspartesinvolucradas.
Altadirección:lamayoríadelosaltosdirectivosquehancolaboradoenesteestudioconsideran
quebásicamentetienen“bajocontrol”susorganizaciones.Sinembargo,muchosdijeronque
habíanáreasdesuempresaenlasqueloscontrolesestánenunaprimerafasededesarrolloo
que,porcualquiermotivo,tienenqueserreforzados.Estosplanteanunarevisióninicialtantode
laspolíticascorporativasydelasunidadesdenegocio,asícomodelosprogramasdeauditoría
interna;ademássedeberáasegurarqueseimplantenprocesosdesupervisióncontinuada.El
tiempodedicadoalaevaluacióndelcontrolinternorepresentaunainversión,perounainversión de
altarentabilidad.
Miembrosdelconsejo:éstosdeberánanalizarelestadodelsistemadecontroldelaentidadcon los
directivos, así como realizar la supervisión y lograr que estas se lleven a cabo. Sería
convenientequesolicitasenlasopinionesdelosauditoresinternosyexternos.
Otrosempleados:deberánconsiderarlaformaenquesusresponsabilidadesdecontrolseestén
llevandoacaboyanalizarlosconmiembrosdenivelsuperiorposiblesideasparareforzarel
control.
Legisladoresyorganismosdecontrol:losaltosfuncionariosqueredactanoapruebanlasnormas
legalesadmitenquepuedenexistirconceptoserróneosyexpectativasdivergentesentornoa
cualquiertema.Lasexpectativasvaríanendossentidos.Primeroaloquesepuedelograrconlos
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sistemasdecontrol;yaquealgunospiensanqueconelcontrolinternosedeberíadeevitarlas
pérdidaseconómicas,oporlomenos,ladesapariciónoquiebradelascompañías.Segundo,
puedenexistiropinionesdistintassobreelsignificadodelconceptodecontrolysuaplicación.
Organizaciones profesionales: las organizaciones responsables que emiten directrices cobre la

gestiónfinanciera,auditoríayotrostemas,deberánconsiderartalesnormasydirectricesalaluz de
esteestudio.
Educadores:estemarcodeberáserobjetodeinvestigaciónacadémicaydeanálisisparadecidir
quemejoraspuedenrealizarseenelfuturo.
Creemosqueesteinformeofreceunaseriedebeneficios.Paraalcanzarunacomprensiónmutua,
todaslaspartespodránhablarunidiomacomúnycomunicarsedeformamáseficazentresí.
ENTORNO DE CONTROL
Elentornodecontrolmarcalaspautasdecomportamientoenunaorganización,ytieneinfluencia
directaenelniveldeconcienciacióndelpersonalrespectoalcontrol.Constituyelabasedetodos
loselementosdelcontrolinterno,aportandodisciplinaycultura.
Elentornodecontrolenglobaunaseriedefactoresquesecometanacontinuación.Lamedidaen
quecadaunoseráconsideradovariaráenfuncióndelaorganización.
Integridad y valores éticos
Losobjetivosdeunaentidadylamaneraenqueseconsiguenestánbasadosenlasdistintas
prioridades,juiciosdevaloryestilosdegestión.Estasprioridadesyjuiciosdevalor,quese
traducenennormasdecomportamiento,reflejanlaintegridaddeladirecciónysucompromiso
conlosvaloreséticos.
Laeficaciadeloscontrolesinternosnopuedeestarporencimadelaintegridadylosvaloreséticos
delaspersonasqueloscrean,administranysupervisan.
La integridad es un requisito previo al comportamiento ético en todos los aspectos de las

actividadesdeunaempresa.Tenerunclimavigorosodentrodeunaentidadesesencialparasu
entornoexternoeinterno,ycontribuyealaeficaciadelaspolíticasydelossistemasdecontrol,
permitiendoademásinfluirsobreloscomportamientosquenoestánsujetosnialossistemasde
control máselaborados.
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Resultadifícilestablecervaloreséticos,tomandoencuentalosinteresesdelasdistintaspartes,
talescomoempleados,proveedores,clientes,competidores,entre otros.
Cadavezmás,ladireccióndelasempresasbiengestionadasaceptalaopinióndequelaéticada
susfrutos;dequeelcomportamientoéticoesunbuennegocio.Perofijarseúnicamenteenlos
resultadosinmediatospuederesultarperjudicial,inclusoacortoplazo.Estopuededarlugara
accionesyreaccionesnodeseadas.
El comportamiento ético y la integridad son producto de una cultura corporativa. Esta la

determinaladirecciónysematerializaenlasnormaséticasydecomportamientoyenlaformaen
queéstassecomunicanyrefuerzanenlapráctica.
Incentivosytentaciones.Losindividuospuedencometeractosfraudulentos,ilegalesypocoéticos
simplementeporquelaempresaenlaquetrabajanlesincitaytienta.Algunosdelosmotivospor
losquesecometenactosdefraudeopocoéticossonlossiguientes:
Presiones por alcanzar objetivos de rendimiento poco realistas, en especial a corto plazo.
Gratificacionesenlasqueelrendimientotieneunpesoespecíficomuyimportante,y
Límitesmáximosymínimosenlossistemasdegratificaciones.
Situacionesquepuedensertentadoraseincitaracometeractosindebidos:
Faltadecontrolesocontrolespocoeficaces.
Alto nivel de descentralización.
Una función de auditoria interna débil.
Unconsejodeadministraciónpocoeficazquenodesarrollaunasupervisiónobjetivadelaalta
dirección.
Compromiso de competencia profesional
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Elniveldecompetenciadebereflejarelconocimientoylashabilidadesnecesariasparallevara
cabolastareasdecadapuestodetrabajo.Sueleserfuncióndeladireccióndeterminarelgradode
perfecciónconelquedebellevarseacabocadatarea,funciónquedebedesarrollarseteniendoen
cuentalosobjetivosdelaentidad,asícomolasestrategiasylosplanesdedirección.Ademásdebe
haber un equilibrio entre el nivel de competencia deseado y el coste; y entre el nivel de
supervisiónylacapacidadexigidadelindividuo.
Consejo de administración y comité de auditoria
Influyendemaneraimportanteenelentornodecontrolyenlaculturadelaorganización.Los
factoresatenerencuentaincluyenelgradodeindependenciadelconsejoocomitédeauditoría
respectodeladirección,laexperienciaycalidaddesusmiembros,gradodeimplicacióny
vigilanciayelaciertodesusacciones.Otrosfactoressonlafrecuenciaconqueseplanteanytratan
preguntasdifícilesaladirecciónacercadeplanesocomportamientosylainteraccióndelconsejo
ocomitéconlosauditoresinternosoexternosdelaempresa.
Elconsejoocomitédebeincluirentesusmiembrosaconsejerosexternosajenosalaentidad.El
númerodebeadecuarsealascircunstanciasdelaempresa,sibiennormalmentesenecesitarámás
deunconsejeroexternoparaqueelconsejotengaelequilibrionecesario.
La filosofía de dirección y el estilo de gestión
Lafilosofíadedirecciónyelestilodegestiónafectanalamaneraenquelaempresaesgestionada
e,incluso,altipoderiesgoempresarialqueseacepta.Unaentidadquehatenidoéxitoalahora
decorrerriesgossignificativospuedetenerunaperspectivadistintadelcontrolinternoqueuna
empresa que haya tenido que enfrentar a consecuencias adversas desde el punto de vista
económicooadministrativoporhaberseadentradoenterritoriospeligrosos.Otroaspectoeltipo
degestiónqueexiste,yaseaformaloinformal.
Otros componentes en la filosofía de la dirección lo constituyen la actitud adoptada enla

presentacióndelainformaciónfinanciera,laseleccióndealternativasdisponiblesrespectoalos
principioscontablesaplicables,laescrupulosidadyprudenciaconqueseobtienenlas
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estimacionescontablesylasactitudeshacialasfuncionesinformáticasycontables,asícomohacia
elpersonal.
Estructura organizativa
Laestructuraorganizativaproporcionaelmarcoenqueseplanifican,ejecutan,controlany
supervisanlasactividadesparalaconsecucióndeobjetivosaniveldeempresa.
Entrelosaspectosmássignificativosatenerencuentaalahoradeestablecerlaestructura
organizativacorrespondienteestánladefinicióndelasáreasclavedeautoridadyresponsabilidad y el
establecimiento de vías adecuadas de comunicación. Una entidad desarrolla la estructura
organizativaquemejorseadaptaasusnecesidades.Laadecuacióndelaestructuraorganizativa
deunaentidaddepende,enparte,desutamañoydelanaturalezadelasactividadesque
desarrollaydichasactividadesdebenestarorganizadasconelfindellevaracabolasestrategias
diseñadasparaconseguirlosobjetivosespecíficosdelaorganización.
Asignación de autoridad y responsabilidad
Estos factores se incluyen para las actividades de gestión y para el establecimiento delas
relacionesdejerarquíaydelaspolíticasdeautorización.Serefierealamedidaenqueseautoriza
eimpulsaalpersonal,tantoanivelindividualcomodeequipo,autilizarsuiniciativaalahorade
abordartemasysolucionarproblemasyestablecerlímitesdeautoridad.Asimismo,tratadelas
políticasquedescribenlasprácticasempresarialesadecuadas,conocimientoyexperienciadel
personalclave,ylosrecursospuestosadisposiciónparallevaracabosusfunciones.
Ladelegacióndeautoridadsignifica,amenudo,entregarelcontrolcentralsobredeterminadas
decisionesempresarialesalosnivelesinferioresdelaorganización,alaspersonasqueestánmás
cercadelasoperacionesdiarias.Undesafíocríticoesdelegarúnicamenteenlamedidanecesaria
paraconseguirlosobjetivos,peroconllevaunriesgoenelsentidoquesedebesopesarlas
pérdidascontralosbeneficiospotencialesdeunabuenadecisiónempresarial.
Esindispensablequetodomiembrodelaentidadsepacómosuactuaciónserelacionaconlasde
losdemásycontribuyealaconsecucióndelosobjetivos.
Unadelegaciónpuedeexigirimplícitamenteunmayorniveldecompetenciaalpersonalasícomo
mayor responsabilidad. También hace necesario la existencia de procedimientos eficacesque
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permitanaladirecciónsupervisarlosresultados.Dehecho,sibienfomentaunasdecisionesmejor
orientadashaciaelmercado,ladelegaciónpuedeaumentarelnúmerodedecisionesnodeseadas
oinesperadas.
Políticas y prácticas en materia de recursos humanos
Lasprácticasaplicadasenelcampodelosrecursoshumanosindicanalosempleadoslosniveles
deintegridad,comportamientoéticoycompetenciaqueseesperadeellos.Estasprácticasse
refierenacontratación,capacitación,evaluación,promoción,remuneraciónycorrección.
Esindispensablequeelpersonalestépreparadoparahacerfrenteanuevosretosamedidaquelas
empresasseenfrentanacambiosysehacenmáscomplejas,debidoenpartealosrápidos
cambiosqueseestánproduciendoenelmundodelatecnologíayalaumentodelacompetencia.
Elprocesodeformacióndebesercontinuo.
Diferencias e implicaciones
Elentornodecontroldelasdivisionesoperativasautónomasydelasfilialesextranjerasy
nacionalesdeunaentidadpuedediferirdeformasignificativa,debidoalasdiferenciasenlas
prioridadesdelaaltadirecciónenlosjuiciosdevaloryenlosestilosdedirección.
Esimportantereconocerelefectoquelosdistintosentornosdecontrolpuedentenersobrelos
demáscomponentesdeunsistemadecontrolinterno.
Unentornodecontrolineficazpodríatenerconsecuenciasgraves,pudiendogenerarunapérdida
financiera,unapérdidadeimagenounfracasoempresarial.
Laactitudypreocupacióndelaaltadirecciónrespectoalcontrolinternodebefiltrarseatravésde toda
laorganización.
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Aplicación a pequeñas y medianas empresas
Unapequeñaempresapuedenodisponerdeuncódigodeconductaescrito,loquenosignifica
quelaentidadnoposeeunaculturaenlaquedestaquelaimportanciadelaintegridadyel
comportamientoético.
Laintegridadycomportamientoquetransmiteneldirectorgeneralylaaltadirecciónconstituyen
elementosclave,encuantoalainfluenciaqueejercenenformadirectayverbal.Amenudo,
cuantomenoreselnúmerodenivelesdedirección,másrápidoeselprocesoporelqueel
mensajesefiltraatravésdelaorganizaciónsobrequétipodeconductaseconsideraaceptable.
Deigualmodo,esposiblequelaspolíticasderecursoshumanosnoesténformalizadastalcomose
esperaríaenunaentidadgrande.Puedesólobastarlacomunicaciónverbalporpartedeldirector
generalencuantoaltipodepersonaacontratarparadeterminadopuestoeinclusopuede
intervenirdeformaactivaenelprocesodeselección.
Elconsejodeadministraciónocomitédegestióndebecontarporlomenosconunamasacrítica.
Esdecir,quehayaelnúmerosuficientedeconsejerosexternosparaasegurarqueelconsejotrata
suficientementelostemasdelicadosytomalasdecisionesdifícilescuandoseanecesario.
Evaluación
Elevaluadordebeconsiderarcadafactordelentornodecontrolparadeterminarsiéstees
positivo,perohayquetomarencuentaeltipodeempresaalaqueseaplica,dondequizásnoes
necesariohacerunaevaluaciónexhaustivadetodolosfactores,nitampocoseanecesariosu
aplicación.Acontinuaciónseenumeranlosaspectosenquepuedecentrarselaevaluación.
Integridad y valores éticos
La existencia e implementación de códigos de conducta.
La forma en que se llevan a cabo las negociaciones con el entorno de la entidad.
Lapresiónparaalcanzarobjetivosderendimientopocorealistas,enespecialaresultadosdecorto
plazo.
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Compromiso de competencia profesional
La existencia de descripciones de puestos de trabajo formales e informales.
El análisis de los conocimientos y habilidades para realizar las tareas requeridas.
Consejo de administración o comité de auditoría
Laindependenciadelosconsejeros,parasometeradiscusiónabiertainclusolostemasmás
difíciles.
Lafrecuenciayoportunidaddelasreunionesconeldirectorfinanciero,auditoresinternosy
externos.
Lasuficienciayoportunidadenquesefacilitalainformaciónalosmiembrosdelconsejoocomité
quepermitasupervisarlosobjetivosylasestrategias,lasituaciónfinancierayeconómicaylas
condicionesdelosacuerdossignificativos.
La suficiencia y oportunidad con que se comunican al consejo o comité la información

confidencial, los datos sobre investigaciones realizadas y las actuaciones incorrectas.
La filosofía de la dirección y el estilo de gestión
La naturaleza de los riesgos empresariales aceptados.
Lafrecuenciaconquesellevanacaboloscontactosentrelaaltadirecciónyladedirección
operativa.
Las actitudes y actuaciones de la dirección respecto de información financiera, incluyendo las

discusiones acerca de la aplicación de los tratamientos contables
Estructura organizativa
Laidoneidaddelaestructuraorganizativadelaentidadysucapacidadparaproporcionarelflujo
deinformaciónnecesarioparagestionarsusactividades.
Definicionessuficientesdelasresponsabilidadesdelosdirectivosclaveysuconocimientodelas
metas.
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Lasuficienciadelosconocimientosyexperienciadelosdirectivosclave,teniendoencuentasus
responsabilidades.
Asignación de autoridad y responsabilidad
Laasignaciónderesponsabilidadesydelegacióndeautoridadparahacerfrentealasmetasy
objetivos organizativos, funciones operativas y requisitos reguladores, incluyendola
responsabilidadencuantoalossistemasdeinformaciónylaautorizacióndeloscambios.
La suficiencia de las normas y procedimientos relacionados con el control, incluyendo la

descripción de los puestos.
Elnúmerodepersonasadecuado,sobretodoenrelaciónconlasfuncionesdeprocesodedatosy
contabilidad,teniendoencuentaeltamañodelaentidad,asícomolanaturalezaycomplejidadde
susoperacionesysistemas.
Políticas y prácticas de recursos humanos
Lavigenciadepolíticasyprocedimientosadecuadosparalacontratación,formación,promocióny
remuneracióndelosempleados.
Lasuficienciadelasaccionesdisciplinariastomadascomorespuestaalasdesviacionesdelas
políticasyprocedimientosaprobados.
Laidoneidaddelarevisióndelosexpedientesdeloscandidatosapuestosdetrabajo,sobretodo
enrelaciónconaccionesoactividadesnoadmitidasenelsenodelaentidad.
Laidoneidaddeloscriteriospararetenerypromocionaralosempleadosydelastécnicasde
recogidadedatossobreelpersonalysurelaciónconelcódigodeconductauotraspautasde
comportamiento.
LIMITACIONES DEL CONTROL INTERNO
Algunaspersonasconsideranelcontrolinternocomounagarantíadequelaentidadnotendrá
fallos.Enestesentidoelcontrolinternoesconsideradocomounremediouniversalatodaslas
enfermedadesposiblesdelaempresa.Estaposiciónesequivocadadadoquedebemosconsiderar
limitacionesqueesteposeequesedistinguenendosconceptos.
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ElCIaseguraqueladirecciónseaconscientedelprogresoydelestancamientodelaempresa.Sin
embargonoaseguraqueseconsiganlosobjetivos.Esdecir,queexistenhechosquesonajenosal
controldeladirección.
LomásquesepuedeesperardeunCIeslaobtencióndeunaseguridadrazonable. Juicio
Loscontrolesmuchasvecessevendeterminadospordecisionesquesetomanbasándoseen
juiciospersonales,loscualesseencuentrandentrodelimitacionesdeinformaciónuocasionadas por
presionesdiarias.
Disfunciones en el sistema
PuedequeaunqueestemuybiendiseñadoelCI,puedefallardebidoaproblemasdepersonasque
noentendieronbienlasinstrucciones,queseencuentrencansados,fatigadosodespistados.Como
tambiénquepersonasquerealicenmaltareasdecontrolquesonderesponsabilidaddepersonas
queestándevacacionesoenfermas.
Elusión de los controles por la dirección
ElsistemadeCInopuedesermáseficazquelaspersonasresponsablesdesufuncionamiento.El
mejorCInoperdurarádadosiexistierapersonaldirectivoqueeludaelsistema.Estoserelaciona
conlamisióndepolíticasoprocedimientos,cualquierasealafinalidad.
Confabulación
Cuando las personas actúan en forma colectiva para cometer o encubrir un acto, los
datos
financierosyotrasinformacionesdegestiónpuedenversealteradosdeunmodonoidentificable
porelsistemadecontrol.
Relación costo/beneficio
Losrecursossiempresonescasos,siempreantesdeimplementarunsistemadeCIseconsideraran
tantolosriesgoscomoelefecto,juntoaloscostosquerepresentaelsistema.Estosanálisisvarían
deacuerdoalanaturalezadelasactividadesquerealizalaentidadolaimportanciadelaactividad para
laempresa.
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1- Defina controlinterno?
2- Cualeslaimportanciadelcontrolinterno?
3- Cualessonloscomponentesdelcontrolinterno?
4- ExpliqueloqueNoSePuedeLograrConElControlInterno 5-
ExpliqueloqueSePuedeLograrConElControlInterno
6- Expliquelaslimitacionesdelcontrolinterno
7- Elaboreunpequeñomanualdecontrolinternopara:
CajayBanco,Ventas,compras,inventarios,cuentasporcobrar
8-Investigueyexpongasobrecoso,cobit
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V UNIDAD:LACONFECCIÓNDEPROYECTOSDEAUDITORÍAYLAREDACCIÓNDE
INFORMES.
1. ExplicarlapreparacióndelosinformesdeauditoríaInterna.
2. Analizarelcontenidodeinformesdeauditoríainterna.
Introducción
Losinformessonlosmediosporloscualeslaspersonas,
tanto internas como externas, evalúan el trabajo y/o
contribucióndelauditorinterno.
Eslamássólidaevidenciadelcarácterprofesionaldela
Auditoría.Laefectividaddelreporteoinformedependede
lacalidadylaevidenciaquesoportasutrabajo.Elinforme
refleja la filosofía básica y los conceptos relativosdel
enfoquequeseledaalaAuditoría.
Elenfoquedelosobjetivos,lasestrategiasdesoporteincluyelaspolíticas,procedimientosyla
calidad en la ejecución, todo esto determinará el contenido del informe, teniendo en
consideraciónloqueseráelinformefinal.
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Funcióndelinforme.Esunafuncióndualtantoparaelauditorcomoparalaadministración,yesto
debeserconsideradoalolargodetodalaAuditoría.
Importancia.UnadelosobjetivosdeltrabajodeAuditoríaconsisteellograrincrementarla
eficienciayrentabilidaddelasoperacionesyunaformaporlacualsetomanaccionesesconbase
enelsoporte,desarrolloyejecucióndebuenosinformes.
La actividad de informar consiste en lograr una combinación de conocimientos técnicos y

habilidadesparacomunicarlosresultadosalagenteinteresadasiempreasegurándonosdesu
aceptación ysoporte.
Laimportanciaderivadadelgranaportequedanlosinformesalaorganización,crealanecesidad
deungranyespecialinterésyparticipaciónporpartedelauditor.
Siendoasíquelosinformesescritossonlaprincipalherramientadelauditorparadarservicioala
administración,además,atravésdesudistribución,daorigenaimplementacionesynosólosirve
alosaltosfuncionarios,sinosevuelvetambiénunapoyoparatodalaorganización.
ComotepuedesdarcuentaunaspectoimportantísimoaconsiderarentrabajodeAuditoríaesla
emisióndelinforme,yaqueenestossesustentarádichotrabajoylaculminacióndenuestra
revisión.Suformaasícomoelfondodelmismoesunaherramientavitalparaestetrabajode
carácterprofesionaldelaAuditoríaInterna.
¿Quérepresentaelinformeparaelauditor?Esdevitalimportanciaelinformeparaelauditor
porqueeselprincipalfactorendondefincasureputaciónyeldetodasuárea,porlocual,
deberánprepararseconcuidado,esmeroydiligencianecesariaparaqueseauntrabajodecalidad.
Forma de los informes de Auditoría Interna

Formaderedacción.DebidoalaimportanciadelosinformesdeAuditoríaInternaesnecesarioque
éstosguardenciertosparámetroshomogéneosyconsistentesensuformulaciónyforma,comoa
continuación sedetalla.
1. Elinformedeberádirigirsealaadministraciónoaláreaqueselosolicita,yaquedeberáservira
losinteresesdelaorganizaciónenconjunto.
2. Marco de referencia de la acción administrativa. Las recomendaciones en el informe

representaronlasconclusionesalasquellegóelauditorylasaccionesquedeberátomarla
administración,sirviendodemarcodereferenciaparalatomadedecisionesycorrecciónymejora
deoperación.
3. Laaclaracióndepuntosdevistadelauditado.Esnecesariaunaclaraposicióndelauditadoylos
comentariosdelauditorparapuntualizarcriteriosytomadedecisiones.
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4. Reportedecondiciones.Siempreseránecesarioreportaraenresumendelasáreasque
requieren mejoras o susceptibles a mejorar; esto ayudará como herramienta para la
administraciónparaconocersusoperacionesyevaluarlas.
5. Conclusiones. Basadas en la Auditoría, recopilando toda la evidencia obtenida con la

presentacióndehallazgosyconclusión,lacualrepresentaeltrabajofinaldeAuditoría.
Características.-
a) CaracterísticasImportanciadelcontenido:losasuntosqueseincluyanenelinformedebenser
losuficientementerelevantespararecabarlaatencióndelosfuncionariosalosquevadirigido.
b) Completoysuficiente:sedebebrindarlainformaciónnecesariaparalaadecuadainterpretación
delostemastratados.
c) Utilidad:elpropósitodelinformeesagregarvaloralaunidadauditada,generarunaacción
constructiva,ayudaralauditadoyalaorganizaciónyconduciralaobtencióndemejorasque
resultennecesarias.
d) Oportunidad:debeemitirsesinretraso,afindepermitirunarápidaaccióncorrectiva.La
oportunidadsiempreesimportanteperoloesmásaúncuandoelinformeserefiereatemastales
comomalversaciónderecursos,transaccionesilegales,accionesderesponsabilidadyotrasfallas.
Objetividad:lainformacióndebeserrealylibrededistorsión.Lasobservaciones,conclusionesy
recomendacionesdebenexpresarsedeformaimparcial,estandosustentadasporevidenciaválida
ysuficiente,queconsteenlospapelesdetrabajo.
f) Calidad convincente: las observaciones se presentarán de manera convincente y las

conclusionesyrecomendacionesdeberáninferirselógicamentedeloshechospresentados.Los datos
contenidos en el informe deben ser suficientes para convencer a los lectores de la
importancia de las observaciones, la conveniencia de aceptar las recomendaciones y la
razonabilidaddelasconclusiones.Elauditordebeestarpreparadoparadarpruebasconcretasde
todasycadaunadelasmanifestacionescontenidasensuinforme.
g) Precisión,claridadysimplicidad:losinformesdebenserconcretosutilizandounestilode
redacción claro, preciso, simple y con un ordenamiento lógico. Debe evitarse el lenguaje
excesivamente técnico y brindar información de apoyo para la comprensión de los temas
complejos.
esinminenteyaqueeltrabajodeAuditoríaInternaesrealizadoconjuntamenteconel
personaldelaorganizaciónoprovenientedesituacionesemergentes.
Página 115
`
su uso para evitar conflictos con posteriores informes escritos.
inmediata solución. También sirven para reportar los avances del trabajo (de naturaleza
normales);podrán adoptar una naturaleza informal cuando se manejan comomemoranda.
Generalmenteseincorporanalinformefinalysirvendebaseparaéste.
de Auditoría Interna, usualmente para niveles bajos de operaciones. Se puede usar en

circunstancias especiales. Su utilidad práctica es limitada para el auditado.
diferentes informes individuales emitidos y describen el rango de su contenido.
EnalgunoscasossepreparanparacomitédeAuditoríaoparalaadministración.Sonexcelentes
ayudasparaestasorganizacionesdecontrol.
Estos informes deben tener enfoques comunes en la forma y contenido como:
1. Coberturaenciclopédica,atravésunapresentacióndetalladasobretodalaactividadauditada,
Elinformepuedeserdenaturalezahistóricaoactual;puedecubrirprácticasoperacionalesy
resultadosfinancieros.
2. Descripcióndeltrabajorealizado,describiendopasos,alcancedeverificaciónypruebas.
3. Explicacióndetalladadeloshallazgos.Esrecomendablelarecopilacióndelmáximodeestos
hallazgos para que no pierda el usuario interés y que se centre en aspectos relevantes y
significativos.
Elauditordebeadoptarunestilopositivodeinformeparaquesuscomentariosesténbalanceados
alreportarsituacionestantofavorablescomodesfavorables,situacionesactualesyperspectivas
enfocándoseacomentariosconstructivos.
Se debe evitar citar factores cuyo soporte y conclusión no estén totalmente cubiertos,
presentándose perspectivas respecto a los resultados finales de forma confiable y con
profesionalismo.
Tambiénsedebenreportarelcumplimientodelauditadoylasdeficienciasdetectadas,aspectos
potencialesdemejora,señalaraccionescorrectivasintermediasatenuantesdondeelauditadono
tieneelcontrol.Unaspectoimportanteseráeldeloscomentariosdelauditado.
Elusodebuenostérminosenlaredacciónconpalabraseideasconstructivasypositivasayudana
darleunenfoquedeinnovacióneimagenpositivaalaAuditoríaInternaalpresentarsusideasde una
maneraconstructiva.
Página 116
`
Fondo de informes
Todo informe deberá tener las siguientes características:
aridad:Debecontenerinformaciónquesecomprendademanerafácilenunaprimeralectura
objetivas y lógicas.
de palabras posibles, pero de forma

completa
pues el texto debe ser comprensible para cualquier persona.
de lógica y armónica con el destinatario.
frases rutinarias.
Esconvenientequedesdequeiniciemosnuestrotrabajoestablezcamosunmarcodereferenciay
depreparacióndeloqueseránuestroinforme.
TambiénesimportanteseñalarqueelobjetivoyalcancedelaAuditoríaesunaspectorelevante
antesdeiniciarlamisma,puesespartedelmarcodereferencia.
Loshallazgosserándesarrollados,completadoseinsertadosenlascorrespondientesseccionesdel
informe,asícomoloscomentariosdelosauditados.
Esconvenientequelosauditoresredactensuspropioshallazgos,peroseránecesariasiemprela
supervisión de esto, así como la toma de decisiones para asegurarse de manera sólidadel
seguimientodeéstoshallazgos,asícomodelasdiscusionesdecausasyefectosquepodríanllevar
consigolasrecomendacionesefectuadasporeldepartamentodeAuditoríaInterna.
PodemosseñalaralgunospuntossugeridosporV.Brink21comomínimas
paraqueuninformedeAuditoríaInternaestépreparadoconuncontrol de
calidadesperado.
Preparación de hallazgos:
- efecto.
Página110
`
procedimientos o determinar si se trata de caso aislado.
Otroaspectoaconsiderarenesteprocesoeslarevisióndeestoshallazgosconelauditadoatravés
deideasyvalidaciones.Sedebendiscutirlasposiblescausasyevidenciasparasurechazoo
confirmación.
Elpersonaldelamismaorganizaciónpuedeintervenirenlaobtencióndelainformación
Sepreguntarás:¿québeneficiosepodríatenerdetodoesto?
Elbeneficiodetodoestoeselpoderestablecereldiálogoodiscusióndetodosestos
aspectos,locualayudaráaestableceracuerdossobrelaimplantacióndelasaccionescorrectivas
sugeridas.
El Informe puede tener una estructura básica contemplada en tres partes generales:
Cabeaclararqueseagrupandeacuerdoasunaturalezaysirvendereferenciageneral,conlos
elementosquecomúnmentepodríancontenerlosinformesdeAuditoría,estoesenunciativomasnoli
mitativo,puespodríanincluirseotroselementosderivadodelaspropiasnecesidadesdel
trabajodeAuditoríaInterna.
Página 111
`
Porloregular,esteinformepodrállevaralfinalalgunosanexosqueconsistenendocumentos,
gráficasodatosqueseanevidenciasdeloshallazgosdelauditorinterno.
Los informes se pueden organizar en secciones dentro de las que destacan:
también la fecha de aprobación
finaldadaporeldirectordeAuditoríaInternaoresponsabledelárea.Sedebemecanografiar,
reproducir,compaginaryempastarconlamásaltacalidad.
del área sujeta a revisión o

del funcionario que haya solicitado la revisión.
operacional cubierta
en la revisión y servirá como orientación para el lector.
importantes que se contemplen en el informe.
ableestepunto,debidoaqueaquíseplasmaráel
resumendelaeficienciadeldesarrollooperacionaldelaactividaddelaorganización.Estedeberá
expresarseentérminosgeneralesyserefierealasituaciónencontradaalafechadeiniciodela
revisión,alosavancesalascorreccionesdesituacionesanómalas.Éstegeneralmentepuedeser
usadocomouninstrumentodecontrol.
EnelcuerpodelInformedeAuditoríaInternasepresentaránlosaspectosindividualesysetratará
demaneraparticularyespecíficasituacionesespeciales,dichocuerpopodráestarintegradodelas
siguientespartes:
Página 112
`
desviaciones en la calidad de los productos.
brevementelosprincipaleshallazgos,incluyendolascondiciones
existentes,losestándaresparticularesvioladosyunjuiciodelascausales.Enestepuntoes
recomendableincluirsoloinformacióndirectaypertinentealaconclusiónorecomendaciónycon
lamayorbrevedadposible.
nuestraposiciónfinal,siendoporestoimportantequeelauditadoestedeacuerdoconloquesele
planteayqueaceptelasmedidascorrectivassugeridasaseguir,yaquetodaconclusiónservirá
paralaadecuadatomadedecisiones.
hallazgos,cabeaclararquecuandoexistandiferenciasdeopiniónocircunstanciasatenuantes;el
informedeAuditoríadeberáincluirloscomentariosdelauditadoylospuntosdevistadelauditor.
cooperación y asistencia de la Auditoría.
Debemosconsiderarelincluirenesteapartadolasfrasesde:atentamente,respetuosamente,a
susapreciablesordenes,etc.
Frases que ayudarán a dar un formalismo y cordialidad al informe.
LafirmadelAuditorquepreparóelinformeesunpuntoimportanteaconsiderarenestasección.
querecibiráncopiadeesteinforme,yaqueestoayudaráafincarresponsabilidadesindividuales
queinvolucrenlasáreasespecíficasyporlocualdeberánafrontarlaresponsabilidaddecontestar a
dichoinforme.
Se puede incluir como complemento de este informe un resumen especial o informe

complementario para algunos usuarios del informe. Teniendo como propósito el proporcionar
informaciónextractadasinlanecesidaddeacudiralinformefinal.Estoesaplicablecuando
estamoshablandodeinformesmuycomplejosyvoluminosos.Esmuyútilparaaquellosusuarios
quesolorequierendeunapartedelosresultados.
Es esencial que después de esto efectuemos una reunión de cierre de Auditoría ya que
representarálaprincipaloportunidadparademostraryconsolidarlasolidezdelosresultadosde
sutrabajoypoderrealizaraquellasmodificacionesquepudiesenestarjustificadas.
Lanaturaleza,tiempoyextensióndedichoseguimientoserádeterminadopor
eldirectordeAuditoríaInterna.
Página 113
`
Existen ciertos factores que se deben considerar para poder determinar los procedimientos
apropiados de seguimiento y son:
Podráhaberciertoshallazgosqueporsuimportanciarequierandeaccionesinmediatas,eneste
casosuseguimientosepuededarcomopartedelasiguienteAuditoría.
Siempre será necesario cerciorarse de que las acciones correctivas remediaros las condiciones
negativas.
SeráeldirectordeAuditoríaelresponsabletambiéndelprogramadeseguimiento,comopartedel
plandeAuditoría,paraasípoderemitirelInformedeAuditoríadeseguimiento.
Existenvariastécnicasparalograrunefectivoseguimientodentrodelasquedestacanpodemos mencionar:
ión de lo
reportado.
procedimientos para su seguimiento.
Acontinuaciónsepresentaparati,demanerailustrativa,unejemplodeunInformedeAuditoría Interna.
Página 114
`
Reporte de Auditoría
Estelí 26 de Septiembre 2012
Lic. Rosalba López Zepeda
Gerente General
Cía. X S.A.
México, D. F.
EstimadoSr. :
DeconformidadconnuestroprogramaanualdeAuditoría,hemosconcluidoconlarevisióndelas
actividades del suministro de Cía. X S.A. La revisión cubrió operaciones por el período
comprendidodel1ºdeeneroal31dediciembredelpresenteaño.Larevisiónfuehechaporel Lic.y
un asistente durante el período del 3 de enero al 31 de marzo.
Alcance
Nuestro trabajo de Auditoría fue efectuado de conformidad con estándares de Auditoría

generalmenteaceptados.Nuestrarevisiónselimitóaláreadesuministrosylasactividadesde
cómputoquelesonrelativas.
Resumen de aspectos Principales
1. Eldepartamentodesuministrosestáexcedidoeninventariosal31de
diciembre2011poruntotalde$ dandoorigenainversionesinnecesariasysobrecupo
dealmacenes.
2. Lafacturacióndetiempodecomputadorfuerealizadaacuotassuperioresalasautorizadaspor
unimportetotalenexcesode$ porelañox.
Hallazgos de Auditoría y Recomendaciones
1. Exceso deinventarios.
Hallazgos:
Eldepartamentodesuministrosestáexcedidoeninventariosal31dediciembre2011poruntotal de$
resultadodecoprasnoindispensablesonecesarias.
Página 115
`
Duranteselañode2012Cía.X,S.A.tuvounpromediode$ ociosos eninventarios

ocasionando costos de capitalde$ causados por el pago de intereses a la tasa
promediodel54%prevalecienteduranteelañodereferencia.
El exceso de inventarios fue causado en parte por el hecho de que la empresa no registró
devolucionesdepartesdevueltasdelasáreasdeproducción;comoresultado,lasempresasfueron
financiadassobrelabasedeunosregistrosquenoreflejabanlasdevolucionesapuntadas.Aúncua
ndolosregistrosfueronajustadosalcierredelejercicioparaquereportaranlasexistencias
físicas,lainformaciónquesuministraronduranteelañofueerrónea.
Recomendaciones:
a. Sedebenrevisarlosprocedimientosparaquepermitanregistrarlaspartesnousadasdevueltas
delasáreasdeproducción.
b. Reducircomprashastaqueseabsorbanlossobrantesdeinventarios.
2. FacturaciónaCuotasSuperioresalasAutorizadas.
Hallazgos:
Lascuotasbaseparafacturacióndetiempoparacomputadornofueronajustadaslainiciodel
ejercicioparaquereflejaranloscostoscorrectos.Alcierrede2011elcentrodecómputofacturó
enexceso$ ,mismoqueseconsideracomoreservafinanciera.Comoresultado,los
departamentosusuariosfueroncargadosconexcesodetiempodecomputador,yelingresodel
periodoestásobreestimado.Elcentrodecómputonohareducidosuscuotasdecobroaefectode
contarconunareservaquecubraposiblesincrementosencostos,obienquereduzcansus
usuarios.
Recomendaciones.
a. Sedebenestablecerprocedimientosquepermitanajustarperiódicamentelascuotasde
cómputoyquereflejencostoscorrientes.
b. Loscobrosexpedidosdebenseracreditadosalosusuariosparaquesereflejeuningreso
correcto.
Comentarios del Auditado.
ElpersonaldeCía.X,S.A.estádeacuerdoconloshallazgosyrecomendacionesyempiezana
adoptar medidas correctivas. Sin embargo, con respecto alas cuotas de tiempo de
computadoras,solicitaquesemantengaunareservade$ parainiciarelaño2013.
EldepartamentodeAuditoríaInternadeseaexpresarsuagradecimientoporlacooperación
recibidadurantelarevisiónporpartedelpersonalyfuncionariosdeCía.
Página 116
`
X, S.A.
Atentamente
C. P.APeligrosoSueroNovoa
Auditor General
Página 117
`
1- ¿Seráconvenientequeelestilodelosinformessehagaconunenfoquepositivo?Deser
asíelaboraunanálisisescritojustificandodichoenfoque.
2- ¿De los factores para determinar los procedimientos, cuál considera de mayor
importancia? ¿porqué?
3- ¿Quésonlosinformes?
4- ¿EnquéradicalaimportanciadelinformedeAuditoríaInterna? 5-
¿Losinformestienenunafuncióndual?
6- Mencionalas3partesgeneralesqueelinformepuedetenerenunaestructurabásica
7- ¿CuálessonlospuntosaconsiderarcomomínimosparaprepararuninformedeAuditoría
Interna concalidad?
8- ¿Cómosepuedenorganizarlosinformes?
9-¿Encuálesseccionessepuedenorganizar?
10- ¿Porquéesrecomendableuninformeevaluatorio?
11- ¿Enquépartedelinformesepresentanohacenreferenciaaspectosindividualesomuy
particulares?
12- ¿Cuáleselpropósitodelresumenespecialoinformecomplementario?
Página 118
`
Ejercicios
1. ¿Quéincisohacereferenciaaloselementosparalaredaccióndeuninforme?
a. Conclusiones,reportedecondicionesymarcodereferencia.
b. Aclaracióndelospuntosdevistadelauditorydirigidoalapersonaquesolicitoelservicio.
Todos losanteriores.
c. Ningunodelosanteriores.
2. Losinformes estánenfocadosaproblemasdeespecialsignificadodonde
serequieredeinmediatasolución.Tambiénsirvenparareportarlosavancesdeltrabajo(de
naturalezaformales);podránadoptarunanaturalezainformalcuandosemanejancomo
memoranda.Generalmenteseincorporanalinformefinalysirvendebaseparaéste.
3. Losinformes secaracterizanporqueengrannúmerodeorganizacionesse
emiteuninformeanual;endóndesesumarizanlosdiferentesinformesindividualesemitidosy
describenelrangodesucontenido.EnalgunoscasossepreparanparacomitédeAuditoríao
paralaAdministración.Sonexcelentesayudasparaestasorganizacionesdecontrol,son
informes.
4. Mencionaquéincisoindicalascaracterísticasdelosinformes.
a. Claro,preciso,sencillo,adecuado,cortesyoriginal.
b. Extenso,anacrónico,complejoyoportuno.
c. Ningunodelosanteriores.
d. Todos losanteriores.
5. Señaleelincisoquemuestralaestructurabásicadelinforme.
aPrincipio,cuerpoyfinal.
bEncabezado,soporteyevidencia. c
Hallazgos, conclusiones yreportes.
dInicio,soporteyfinal.
Página 119
`
2. ¿Quiéndeterminalanaturaleza,tiempoyextensióndelinformedeAuditoríaInterna?
aEncargadodeAuditoríaInterna.
bSupervisiordeAuditoríaInterna.
cEldirectordeAuditoríaInterna.
dComitédeAuditoríaInterna.
Página 120
`
Página 121
`
Bibliografía
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CERVANTES,LaingySERRANOMACHORRO,J.C.LaAuditoríaInternaenMéxicoyEstadosUnidos,,IMAIeI
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Página 122

Auditoria Interna Moderna

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AUDITORIAINTERNA

Normas deAuditoríaInterna ........................................................................ 49

III UNIDAD:LAPLANIFICACIÓNDELAFUNCIÓNINTERNA ........................................ 62

1. Importancia delaPlanificación ............................................................... 62

4. Plan individualdeauditoría .................................................................... 66

ActividaddeAutoaprendizajeNo.11 ................................................................. 106

oducción .................................................................................................. 106

FormadelosinformesdeAuditoríaInterna ....................................................... 107

Características. .................................................................................... 108

ActividaddeAutoaprendizajeNo.12 ........................................................... 117

TrabajodeFindeCurso .......................................................................... 119

Bibliografía ......................................................................................... 122

I UNIDAD: EVALUACIÓN DE LA AUDITORÍA INTERNA ACTUAL

1. Origen y evolución de la Auditoria Interna.

Ventajas de la auditoría interna

e) Debe obtenerse suficiente información (mediante inspección observación, investigación y

La Independencia en el ejercicio de la auditoria interna

La promoción de la eficiencia en la organización

Alcance de la auditoria Interna:

"Los Principios de la Auditoria Operativa" considera además como patrón de medida de la

Donde "t" es el período de referencia.

Auditoría Financiera Vs Auditoria Operacional

Auditoria operacional como servicio coordinado con el examen de estados financieros.

De aquí se concluye que los dos conceptos son diferentes:

El proceso de auditoria Operacional

EL DIAGNOSTICO DEL AUDITOR OPERACIONAL.

Al igual que el informe de auditoría administrativa, debe hacerse en forma “persuasiva"y

Actividad de Autoaprendizaje No. 1

3. Un concepto de auditoría conexo: la auditoría administrativa.

instituciones, trabajo que, en su situación actual, como Secretaría de Contraloría y Desarrollo

Podemos definir a la auditoría administrativa como el examen integral o parcial de una

Según Williams P. Leonard la auditoria administrativa se define como:

Necesidades de la auditoria administrativa

Objetivos de la auditoria administrativa

De control.- Destinados a orientar los esfuerzos en su aplicación y poder evaluar el

De organización.- Determinan que su curso apoye la definición de la estructura,competencia,

De cambio.- La transforman en un instrumento que hace más permeable y receptiva a la organización.

Principios de auditoria administrativa

La auditoría administrativa no intenta evaluar la capacidad técnica de ingenieros,contadores,

Importancia del proceso de verificación

Habilidad para pensar en términos administrativos

Productos y/o servicios

En cuanto a su campo, la auditoría administrativa puede instrumentarse en todo tipo de

En lo relativo al tamaño, convencionalmente se las clasifica en:

24. Alimentos yBebidas

En cuanto a la naturaleza de sus operaciones, las empresas pueden agruparse en:

También tomando en cuenta las modalidades de:

En el Sector Social, se aplica considerando dos factores:

Por la naturaleza de su función se les ubica en las siguientes áreas:

1.- Planes y Objetivos.

3.- Políticas y Prácticas.

5.- Sistemas y Procedimientos.

9.- Equipo Físico y su Disposición.

Actividad de Autoaprendizaje No. 2

1- Formular ejemplos de coordinación del auditor interno con el auditor de Estados

 El departamento de auditoria interna participó en el rediseño del sistema de

Tareas: Para cada hallazgo Ud. debe:

Al haber terminado el trabajo en el campo Ud. actualmente se encuentra preparando la

Auditoria externa contable

Exposición con claridad de todas las operaciones de la entidad.

Utilidad de Auditoria externa:

 La finalidad del dictamen sobre estados financieros es la de informar si presentan

 Se tiene relación con los accionistas, administrador, y en casos particulares con el