V Área Auditoría
Contenido
Informe especial NIA 300 - Planificación de la Auditoría de los Estados Financieros (Parte I)
NIA 300 - Planificación de la Auditoría
de los Estados Financieros (Parte I)
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil
Título : NIA 300 - Planificación de la Auditoría
de los Estados Financieros (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 226 - Primera
Quincena de Marzo 2011
1. Introducción
Anteriormente la NIA 300 - Planeamiento
señalaba que el “Planeamiento” significa
desarrollar una estrategia general y un
enfoque detallado para la naturaleza,
oportunidad y alcance esperado de la
auditoría, por lo tanto, el auditor deberá
planificar la auditoría de modo tal que el
examen sea realizado de manera eficiente
y oportuna. Las etapas a seguir definidas
por la NIA 300 son: conocimiento de la
entidad, entendimiento del sistema de
contabilidad y control interno, evaluación
de riesgo y la materialidad, planear la na-
turaleza y alcance de los procedimientos,
dirección, supervisión y revisión y otros
asuntos a considerar.
La nueva NIA 300 - Planificación de
Auditoría a los Estados Financieros, se
refiere a la responsabilidad del auditor
para planificar una auditoría de estados
financieros. Está escrita en el contexto de
las auditorías recurrentes. En el caso del
compromiso de una primera auditoría las
consideraciones adiciones se identifican
por separado.
2. Planificación
Planificar una auditoría implica establecer
la estrategia general de la auditoría del
compromiso y desarrollar dicha plani-
ficación. Una adecuada planificación
beneficia la auditoría de los estados
financieros de varias maneras, incluyendo
las siguientes consideraciones:
- Ayudar al auditor a prestar atención
adecuada a áreas importantes de la
auditoría.
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- Ayudar a los auditores a identificar
y resolver problemas potenciales en
forma oportuna.
- Ayudar a los auditores a organizar y
administrar debidamente el compro-
miso de auditoría para que se lleve a
cabo de una manera eficaz y eficiente.
- Ayudar a seleccionar a los miembros
del equipo del compromiso con nive-
les adecuados de capacidades y com-
petencias, para responder a los riesgos
previstos y asignación adecuada del
trabajo al equipo del compromiso.
- Facilitar la dirección y supervisión de
los miembros del equipo del compro-
miso y la revisión de su trabajo.
- Prestar asistencia, cuando sea apli-
cable, en la coordinación de la labor
realizada por los auditores de los
componentes y por los expertos.
3. Vigencia
Esta NIA está vigente para las auditorías
de estados financieros de períodos que
empiezan el, o después del, 15 de di-
ciembre de 2009.
4. Objetivo
El objetivo del auditor es planificar la
auditoría para que sea realizada de una
manera eficaz, identificando las áreas más
importantes y los problemas potenciales a
fin de aplicar los criterios, los procedimien-
tos, la metodología y la definición de los
recursos que se consideran necesarios para
garantizar que el examen cubra las acti-
vidades más importantes de la entidad.
5. Requisitos
El socio del compromiso y los principales
miembros del equipo de compromiso
deberán participar de la planificación de
la auditoría, incluyendo la participación
en el debate de la planificación entre los
miembros del equipo del compromiso.
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6. Compromiso de auditoría
El auditor deberá realizar las siguientes
actividades al comienzo del presente
compromiso de auditoría:
- Realizar procedimientos requeridos
por la NIA 220, sobre la continuidad
de las relaciones con el cliente y com-
promisos específicos de auditoría.
- Evaluar el cumplimiento de los re-
quisitos éticos pertinentes, incluida
la independencia, de acuerdo con la
NIA 220.
- Comprender los términos del compro-
miso.
7. Actividades de la planificación
a) El auditor deberá establecer la estrate-
gia general de auditoría que establece
el alcance, oportunidad y dirección de
la auditoría, y la guía para el desarro-
llo del plan de auditoría.
Al establecer la estrategia general de
auditoría, el auditor deberá:
- Identificar las características del
compromiso que definen el al-
cance;
- Determinar los objetivos del infor-
me del compromiso, para planifi-
car las fechas de la auditoría y la
naturaleza de las comunicaciones
requeridas;
- Considerar los factores que, a
criterio profesional del auditor,
son importantes para direccio-
nar los esfuerzos del equipo del
compromiso;
- Considerar los resultados de las
actividades preliminares del com-
promiso y, cuando fuere aplicable,
si los conocimientos adquiridos
en otros compromisos realizados
por el socio del compromiso, es
pertinente para la entidad, y
- Determinar la naturaleza, oportuni-
dad y alcance de los recursos nece-
sarios para realizar el compromiso.
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b) El auditor deberá desarrollar el plan
de auditoría, el cual deberá incluir
una descripción de:
- La naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de
evaluación de riesgo planificado,
tal como lo requiere la NIA 315.
- La naturaleza, oportunidad y al-
cance de otros procedimientos de
auditoría planificados, a nivel de
aseveración, tal como lo establece
la NIA 330.
- Otros procedimientos de auditoría
planificados, que se requieren
llevar a cabo para que el compro-
miso cumpla con las NIAs.
c) El auditor deberá actualizar y modifi-
car la estrategia general de auditoría y
el plan de auditoría, cuando sea nece-
sario durante el curso de la auditoría.
d) El auditor deberá planificar la natu-
raleza, oportunidad y alcance de la
dirección y supervisión de los miem-
bros del equipo del compromiso y la
revisión de su trabajo.
8. Documentación
El auditor deberá incluir en la documen-
tación de auditoría:
a) La estrategia general de auditoría;
b) El plan de auditoría, y
c) Todos los cambios significativos rea-
lizados durante el compromiso de
auditoría, a la estrategia general de
auditoría o al plan de auditoría, y las
razones de tales cambios.
La documentación de la estrategia general
de auditoría es un registro clave de las
decisiones consideradas necesarias para
planificar adecuadamente la auditoría
y comunicar los asuntos importantes al
equipo del compromiso. Por ejemplo, el
auditor puede resumir la estrategia gene-
ral de auditoría en forma de un memo-
rándum, que contenga decisiones claves
sobre el alcance general, oportunidad y
realización de la auditoría.
La documentación del plan de auditoría
es un registro sobre la naturaleza, opor-
tunidad y alcance de los procedimientos
de evaluación de riesgos y otros procedi-
mientos de auditoría a nivel de asevera-
ción, en respuesta a los riesgos evaluados.
También sirve como registro de la plani-
ficación adecuada de los procedimientos
de auditoría que pueden ser revisados y
aprobados antes de que se realicen. El
auditor puede usar programas estándares
de auditoría o listas de verificación de fi-
nalización de auditoría, preparados según
sea necesario para reflejar circunstancias
particulares del compromiso.
Un registro de cambios significativos en
la estrategia general de auditoría y el
plan de auditoría origina cambios en la
naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría y explica-
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ción de por qué se hicieron los cambios
significativos, así como la aprobación
definitiva de la estrategia general y plan
de auditoría para realizar la auditoría.
También refleja la respuesta apropiada a
los cambios significativos que se produz-
can durante la auditoría.
9. Consideraciones adicionales
en compromisos de primeras
auditorías
El auditor deberá encargarse de las si-
guientes actividades antes de iniciar una
primera auditoría:
a) Realizar los procedimientos requeri-
dos por la NIA 220 sobre la acepta-
ción de las relaciones con los clientes y
compromisos específicos de auditoría.
b) Comunicarse con el auditor prede-
cesor, cuando ha habido cambio de
auditores, en cumplimiento de los
requerimientos éticos.
10. Material explicativo
a) La naturaleza y el alcance de las activi-
dades de planificación variarán en fun-
ción del tamaño y la complejidad de
la entidad, la experiencia previa de los
principales miembros del equipo del
compromiso con la entidad, y cambios
que se producen en las circunstancias
durante el trabajo de auditoría.
b) La planificación no es una fase tem-
poral de auditoría, es un proceso
continuo e interactivo, que a menudo
empieza poco después (o en relación
con) de la terminación de la auditoría
anterior y continúa hasta la termina-
ción del compromiso de auditoría en
curso. La planificación, sin embargo,
incluye considerar fechas de ciertas
actividades y procedimientos de
auditoría que deben ser completa-
dos antes de la realización de otros
procedimientos de auditoría. Por
ejemplo, la planificación incluye la
necesidad de considerar, antes de la
identificación y evaluación del auditor
de los riesgos de errores materiales,
asuntos tales como:
- Los procedimientos analíticos a
aplicar a los procedimientos de
evaluación de riesgos.
- Obtener conocimiento general
del marco jurídico y normativo
aplicable a la entidad y la forma
en que la entidad cumple con
dicho marco.
- La determinación de la materiali-
dad.
- La participación de expertos.
- La realización de otros procedi-
mientos de evaluación de riesgos.
c) El auditor puede decidir discutir los
elementos de la planificación con la
administración de la entidad para fa-
cilitar el desarrollo y la administración
del compromiso de auditoría (por
ejemplo, para coordinar algunos de
los procedimientos de auditoría plani-
ficados a realizar con la participación
del personal de la entidad). A pesar
de estas discusiones, a menudo se
produce, que la estrategia general de
auditoría y el plan de auditoría siguen
siendo responsabilidad del auditor.
Cuando se discute asuntos incluidos
en la estrategia general de auditoría
o el plan de auditoría, se requiere te-
ner cuidado para no comprometer la
eficacia de la auditoría. Por ejemplo,
discutir la naturaleza y oportunidad
de los procedimientos de auditoría
detallados con la administración,
podría comprometer la eficacia de
la auditoría generando suspicacia de
que los procedimientos de auditoría
son demasiado previsibles.
11. Participación de los principa-
les miembros del equipo de
compromiso
a) La participación en la planificación del
socio del compromiso y los principales
miembros del equipo del compromiso
de auditoría toma en cuenta la expe-
riencia y conocimiento, para mejorar
la eficacia y eficiencia del proceso de
planificación.
b) Realizar actividades preliminares del
compromiso permite al auditor que
realice el plan de auditoría del com-
promiso, por ejemplo:
- El auditor mantiene independen-
cia necesaria y capacidad para
realizar el compromiso.
- No existen problemas sobre la
integridad de la administración
que pueda afectar a la voluntad
del auditor a continuar con el
compromiso.
- No existen malos entendidos con
el cliente por los términos del
compromiso.
c) Las consideraciones que tiene el au-
ditor de continuar con el cliente y los
requisitos éticos pertinentes, incluida
la independencia, se produce durante
todo el proceso de auditoría, así como
de las condiciones y cambios que se
produzcan en las circunstancias. La
realización de procedimientos iniciales,
tanto de continuar con el cliente y
de evaluar los requisitos éticos perti-
nentes (incluida la independencia) al
comienzo del compromiso de auditoría
corriente, significa que se ha termina-
do antes de realizar otras actividades
importantes del compromiso de
auditoría actual. Para continuar con
el compromiso de auditoría, tales
procedimientos iniciales a menudo se
producen poco después (o en relación)
con de la terminación de la auditoría
anterior.
Continuará en la siguiente edición...
N° 226 Primera Quincena - Marzo 2011