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Implica que para que una ley sea constitucional es preciso un cierto
Razonabilidad contenido de justicia:
• Razonable: Quien gana más, pague más que quien gana menos.
• Arbitrario: Que los negros paguen tributo y los blancos no.
Principios constitucionales aplicables a la
tributación
1) Principio de legalidad en materia tributaria:
ii. Certeza:
Seguridad jurídica propiamente dicha, en virtud de la cual “[e]n ningún caso los poderes
públicos o la ley podrán afectar o alterar la seguridad jurídica derivada de situaciones
establecidas conforme a una legislación anterior” (art. 110). Esta certeza puede ser
finalizada en dos ámbitos específicos: el de la exención tributaria y el del pago del tributo.
Principios constitucionales aplicables a la
tributación
1) Principio de legalidad en materia tributaria:
Establece la Constitución un criterio o patrón de razonabilidad que exige que exista cierta
sustancial y razonable relación entre el acto (ley, acto administrativo, sentencia) y la
seguridad, salubridad, moralidad y bienestar de la comunidad. El sentido común y el
sentimiento racional de justicia de los hombres permiten apreciar lo que es razonable y lo
que es arbitrario. La Constitución suministra criterios, principios y valoraciones que,
integrando su ideología, permiten componer y descubrir en cada caso el criterio de
razonabilidad.
Se trata de una cláusula de amplio alcance equivalente a la cláusula del debido proceso de
la Constitución norteamericana, la cual ha servido en dicho ordenamiento, al igual que en
el argentino, para que los tribunales fijen normas de razonabilidad a los poderes
impositivos, de control de servicios públicos, de policía y de dominio eminente del Estado.
En otras palabras, el criterio constitucional de razonabilidad aparece como una norma
cuyo contenido puede ser llenado por el juez dependiendo del entorno socioeconómico y
cultural del momento de la evacuación de la sentencia.
Principios constitucionales aplicables a la
tributación
2) Principio de justicia tributaria:
• Este principio es desarrollado de manera especial en relación a las personas jurídicas por el
artículo 221, disponiendo el mismo que “[l]a actividad empresarial, pública o privada, recibe
el mismo trato legal. Se garantiza igualdad de condiciones a la inversión nacional y
extranjera, con las limitaciones establecidas en esta Constitución y las leyes”.
• Impuestos;
• Tasas; y,
• Contribuciones especiales.
Principios constitucionales aplicables a la
tributación
2) Principio de justicia tributaria:
i. Generalidad social:
Se puede gravar un sector en beneficio de toda la sociedad y viceversa, mas
nunca un sector en beneficio de otro
ECONOMÍA Y
JERARQUÍA
COORDINACIÓN
TRANSPARENCIA,
PUBLICIDAD Y OBJETIVIDAD
PARTICIPACIÓN
IGUALDAD
Principios constitucionales que vinculan a la
Administración Tributaria
1) Principio de eficacia:
• La actuación administrativa no solo debe ser eficaz sino que debe ser también
eficiente. Hay que alcanzar los objetivos de una Administración socialmente
comprometida, como exige la clausula del Estado Social, pero ello debe ser del
modo más eficiente y óptimo, sin despilfarro de recursos, de un modo racional y,
por tanto, razonable.
• En otras palabras, no basta con que la Administración cuente con una estructura
jerárquicamente organizada sino que se requiere, además, que la Administración
disponga de una organización coordinada que actúe coordinadamente.
Principios constitucionales que vinculan a la
Administración Tributaria
La aplicación de estos principios a la Administración Tributaria es ordenada
por la Constitución buscando asegurar que la recaudación tributaria se lleve
a cabo respetando los derechos fundamentales de los particulares, velando,
a la vez, por la eficiencia del sistema tributario como un todo coordinado.
VALERA, Miguel. “Estado de derecho en materia tributaria”. Revista Estudios Jurídicos. Vol. X
No. 3. 2001. Septiembre-Diciembre. p. 55
Segunda parte
LIMITACIONES CONSTITUCIONALES E
INTERNACIONALES A LA TRIBUTACIÓN
Limitaciones constitucionales e
internacionales a la tributación
El numeral 5 del artículo 26 de la Constitución dominicana establece que
“[l]a República Dominicana promoverá y favorecerá la integración con las
naciones de América, a fin de fortalecer una comunidad de naciones que
defienda los intereses de la región. El Estado podrá suscribir tratados
internacionales para promover el desarrollo común de las naciones, que
aseguren el bienestar de los pueblos y la seguridad colectiva de sus
habitantes, y para atribuir a organizaciones supranacionales las
competencias requeridas para participar en procesos de integración”.
Corte Suprema de Justicia de los Estados Unidos, caso McCulloch v. Maryland, 17 316,
1819.
Vías jurisdiccionales en materia constitucional
relacionadas a la Administración Tributaria
En nuestro país, el control jurisdiccional de la Administración Tributaria se divide en:
1) Control contencioso-administrativo:
• Previsto por la Constitución en su artículo 139, disponiendo este que “[l]os tribunales
controlarán la legalidad de la actuación de la Administración Pública. La ciudadanía puede
requerir ese control a través de los procedimientos establecidos por la ley”.
• Según el artículo 139 del Código Tributario, todo contribuyente, responsable, agente de
retención, agente de percepción, agente de información, fuere persona, natural o jurídica,
investida de un interés legítimo, tiene derecho de interponer el Recurso Contencioso
Tributario en contra de las resoluciones de la Administración Tributaria, los actos
administrativos violatorios de la ley tributaria, y de todo fallo o decisión relativa a la
aplicación de los tributos nacionales y municipales administrados por cualquier ente de
derecho público, o que en esencia tenga este carácter, siempre y cuando emanen de la
Administración o de los órganos administradores de impuestos, en el ejercicio de sus
facultades legalmente reguladas y que constituyan un ejercicio excesivo, o desviado de su
propósito legítimo, de facultades discrecionales conferidas por las leyes tributarias, los
reglamentos, normas generales, resoluciones y cualquier tipo de norma de carácter general
aplicable, emanada de la administración tributaria en general, que le cause perjuicio directo.
• Es ejercido en nuestro país por el Tribunal Superior Administrativo, de acuerdo al artículo 1
de la Ley de Control Jurisdiccional, No. 13-07.
Vías jurisdiccionales en materia constitucional
relacionadas a la Administración Tributaria
2) Control constitucional:
• La Constitución, en sus artículos 184 al 189, instaura el control constitucional de la
Administración Tributaria, siendo el mismo ejercido por el Tribunal Constitucional
(control concentrado) y por los tribunales ordinarios (control difuso).
• El artículo 185 de la Constitución y los artículos 36 y 37 de la Ley Orgánica del Tribunal
Constitucional y de los Procedimientos Constitucionales, No. 137-11, (en adelante
“LOTCPC”), facultan al Tribunal Constitucional a conocer, entre otros, “[l]as acciones
directas de inconstitucionalidad contra las leyes, decretos, reglamentos, resoluciones y
ordenanzas, a instancia del Presidente de la República, de una tercera parte de los
miembros del Senado o de la Cámara de Diputados y de cualquier persona con interés
legítimo y jurídicamente protegido”
• Es en base a esta atribución que el Tribunal Constitucional, frente a un conflicto entre
una norma administrativa y la Constitución, y como ente garante de los derechos e
intereses de la sociedad y los particulares, tiene la facultad de suprimir el acto
inconstitucional a través de sentencia de carácter vinculante para la Administración
Tributaria y oponible a terceros, esto según lo dispuesto en el artículo 184 de la
Constitución.
Vías jurisdiccionales en materia constitucional
relacionadas a la Administración Tributaria
Los tribunales ordinarios también tienen competencia, según la Constitución, para
conocer de excesos y violaciones cometidas por la Administración Tributaria en
contra de normas constitucionales, esto por vía de:
La excepción de inconstitucionalidad (arts. 188 de la
Constitución y 51 de la LOTCPC
• Cuestión de la inconstitucionalidad es incidental.
• Cuestión de la inconstitucionalidad es previa.
• Cuestión de la inconstitucionalidad debe ser pronunciada de oficio por el juez.
• El efecto relativo de la decisión judicial.
“La autoridad erga omnes de las sentencias dictadas bajo el control difuso
sólo debe ser admitida en los casos en que el más alto tribunal haya tenido la
última palabra sobre la cuestión de la constitucionalidad mediante su
decisión sobre el recurso en casación de que haya sido apoderada, y a la vez
haya pronunciado la nulidad de la ley incriminada. A sus sentencias
desestimatorias dictadas bajo el control difuso no debe reconocérseles ese
carácter a causa de que se impediría a otros litigantes el libre acceso a la ley
sustantiva y obstaculizaría la implantación de una interpretación evolutiva
que adapte el texto de la Constitución a situaciones históricas cambiantes”.
• Admisibilidad siempre que no existan otras vías legales que brinden una ‘tutela
idónea’.
“Considerando, que tanto el amparo como el recurso de revisión del amparo son garantías
constitucionales instituidas para la protección inmediata de derechos fundamentales que resulten
vulnerados o amenazados por acciones u omisiones arbitrarias e ilegítimas de toda autoridad pública o
de particulares, siempre que se demuestre que el daño concreto y grave ocasionado por estas
actuaciones solo puede eventualmente ser reparado acudiendo a la vía urgente y expedita de estos
procesos constitucionales como forma de hacer cesar la turbación ilícita a derechos fundamentales
reconocidos por la Constitución
Norma General No. 13-2011 emitida por la DGII, , designando como agentes
de retención a las Entidades de Intermediación Financiera (EIF’s), cuando
estas paguen intereses de cualquier naturaleza a personas jurídicas. Esta
norma:
• Viola el derecho al debido proceso administrativo, en tanto la norma no
fue en ningún momento publicada por la DGII a consulta pública, como
bien ordena la Constitución dominicana en su artículo 69.10 y la Ley No.
200-04, Ley General de Libre Acceso a la Información Pública.
• Viola el derecho a la legalidad en tanto el artículo 309 del Código
Tributario prohíbe la creación de agentes de retención mediante normas
reglamentarias.
• Viola el principio de legalidad, al ser inobservado el artículo 309 del
Código Tributario, al disponer por la vía administrativa algo que solo
puede hacer por Ley.
Casos jurisdiccionales en materia de
legalidad tributaria
• Viola el principio de legalidad al pretender modular las disposiciones de la Ley
Monetaria y Financiera, No. 183-02 (LMF).
• Viola el derecho a la seguridad jurídica, en tanto quebranta el principio de confianza
legitima que debe ser observado por la administración, introduciendo cambios
intempestivos en el operar del sistema financiero y en la estructura de sus
operaciones, atentando el mismo en contra del panorama de estabilidad al cual tiene
derecho las EIF’s, al igual que al derecho a que las actuaciones de la administración
sean razonables.
o Este instrumento es irrazonable en la medida en que se desvía el fin de la norma
tributaria, no pudiendo dicha reglamentación imponer a las Entidades Financieras
una obligación expresamente prohibida por el artículo 309 de la Ley Tributaria.
o También es irrazonable en tanto conmina a las EIF’s a violar lo dispuesto por el
artículo 3, al igual que por el artículo 56 literal b) de la LMF, sobre los cauces
propios de transmisión de la información y el secreto bancario
o Igualmente irrazonable resulta la norma, vista desde la perspectiva de los
cambios que la misma exige a la luz del tiempo que brinda a las EIF’s para
hacerlos efectivos.
o En conclusión, resulta irrazonable, por contribuir todo lo antes dicho a socavar la
base de ahorro en República Dominicana.
Casos jurisdiccionales en materia de
legalidad tributaria
En fecha 11 de noviembre de 2011, la primera sala del Tribunal Superior Administrativo
decisión al suerte de dicha acción de amparo:
- Sin embargo, este mismo Tribunal en su fallo, rechaza en cuanto al fondo la Acción de
Amparo interpuesta por ABA y Compartes, contra la Norma General 13-2011, emitida
por la DGII, por no considerar que existiera vulneración a derecho fundamental alguno.
Casos jurisdiccionales en materia de
legalidad tributaria
Inconstitucionalidad e la Ley 236-05 que modifica la Ley 28-01 que crea la
Zona Especial de Desarrollo Fronterizo: