Fiscalidad y Formas Jurídicas PDF

EDICIÓN Centros Europeos de Empresas Innovadoras de la Comunidad
Valenciana (CEEI CV)

DIRECCIÓN Centros Europeos de Empresas Innovadoras de la Comunidad
Valenciana (CEEI CV)
En la elaboración de este documento ha participado la empresa Pinazo

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Este Manual se ha editado gracias al apoyo prestado por el IMPIVA

(Instituto de la Mediana y Pequeña Industria de la Generalitat Valenciana)
a través del Convenio singular de colaboración para el desarrollo del
Programa de Asistencia al Emprendedor.
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Fiscalidad y formas jurídicas

Manual
Financiado por:
www.redceei.com
www.emprenemjunts.es Proyecto cofinanciado por los Fondos FEDER, dentro del Programa
Operativo FEDER de la Comunitat Valenciana 2007-2013
I n d i c e
I n d i c e
I n d i c e
1 CONCEPTOS JURÍDICOS BÁSICOS EN MATERIA DE CREACIÓN Y
FUNCIONAMIENTO DE LAS EMPRESAS 7
1.1 INTRODUCCIÓN: LA EMPRESA Y EL EMPRESARIO 7
1.2 CLASES DE EMPRESARIO 8
1.3 RESPONSABILIDAD DEL EMPRESARIO 8
1.4 PARTICULARIDADES DE LOS BIENES DEL EMPRESARIO PERSONA
FÍSICA 9
2 FORMAS JURÍDICAS DE EMPRESA: SOCIEDADES MÁS USUALES EN LA
ACTIVIDAD EMPRESARIAL 10
2.1 COMUNIDAD DE BIENES Y SOCIEDAD CIVIL 10
2.2 SOCIEDADES MERCANTILES PERSONALISTAS: SOCIEDAD
COLECTIVA Y SOCIEDAD COMANDITARIA 11
2.3 SOCIEDADES MERCANTILES CAPITALISTAS: SOCIEDAD ANÓNIMA Y
SOCIEDAD LIMITADA 12
2.4 SOCIEDAD LIMITADA NUEVA EMPRESA 15
2.5 LAS EMPRESAS DE ECONOMÍA SOCIAL: COOPERATIVA Y SOCIEDAD
LABORAL 16
3 LA FISCALIDAD Y LA EMPRESA 18
3.1 INTRODUCCIÓN: FISCALIDAD Y EMPRESA 18
3.2 LA EMPRESA Y LOS IMPUESTOS DIRECTOS 19
3.2.1 PROBLEMÁTICA GENERAL 19
3.2.2 EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS 20
3.2.3 EL IMPUESTO DE SOCIEDADES 22
3.2.4 EL IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS 24
3.3 LA EMPRESA Y LOS IMPUESTOS INDIRECTOS 24
3.3.1 IVA 24
3.3.2 ITP-AJD 25
3.4 PARTICULARIDADES FISCALES DE LAS EMPRESAS DE ECONOMÍA
SOCIAL 26
4 CRITERIOS BÁSICOS PARA LA OPTIMIZACIÓN DE LA FISCALIDAD EN LA
CREACIÓN Y EN EL DESARROLLO DE LAS EMPRESAS 29
4.1 CÓMO OPTIMIZAR LA FISCALIDAD DIRECTA 29
4.2 RESUMEN A MODO DE CONCLUSIÓN SOBRE LA FISCALIDAD Y LA
FORMA JURÍDICA 31
administración administración admin
ministración administración administra
tración administración administración a
FISCALIDAD Y administración administración admin
FORMAS JURÍDICAS ministración administración administra
ministración
administraciónadministración
administración administración
administración administración adminis-
administración adminis-
administración
tración administración
administración administraciónadministración admin-
administración admin-
nistración
administración administración administración ad-
administración ad-
ración administración
ministración administración
administración administración administración administración
FISCALIDAD Y FORMAS JURÍDICAS
administración administración administración administración adminis-
tración administración administración administración administración admin-
istración administración administración administración administración ad-
ministración administración administración administración administración
CONCEPTOS
administración administración JURÍDICOS
administración BÁSICOS adminis-
administración EN
MATERIA DE CREACIÓN Y FUNCIONA-
ministración administración MIENTO DE LASadministración
EMPRESAS administración
01 administración
1.1 Introducción: LA Empresa y EL

EMPRESARIO
En la actualidad se hace referencia a los términos empresa
y empresario de forma indiscriminada por lo que es esencial
su determinación.
La unión de los conceptos de empresario y empresa es

lógica pues en la mayoría de los casos no hay empresa si al
frente de la empresa no hay un empresario.
De todas formas, realicemos un estudio de ambos conceptos:
Empresa: podemos considerarla como la organización de

capital y trabajo de la que hace uso el empresario para re-
alizar una actividad económica, ya sea de bienes o servicios
dedicados al mercado.
Sus características principales podrían ser:
1. Actividad económica, profesional y organizada
2. Actividad duradera en el tiempo
3. Su finalidad es la producción de bienes y servicios para el

mercado, “no el consumo propio”
Empresario: puede considerarse como toda persona física

o jurídica (sociedad) que se encuentra al frente de una em-
presa, adaptando las decisiones económicas concernientes
a la organización en cuestión y beneficiándose o padeciendo
en su propio patrimonio las consecuencias positivas o nega-
tivas derivadas de la explotación del negocio empresarial.
7
administración administración administración administración adm
ración administración administración administración administración
stración administración administración administración administración
ministración administración administración administración administr
Así pues, el empresario es quien asume la titularidad 2. Las Compañías mercantiles o industriales que se
de los derechos y obligaciones derivados de la ac- constituyeren con arreglo a este Código”.
tividad comercial de la empresa.
Así pues un empresario puede ser:
Las características principales del empresario podrían ser:
Empresario Individual: se caracterizan porque al
1. Tiene la condición de persona frente hay una persona física titular del patrimonio de
la empresa y que es quien impulsa la empresa, decide
2. Existe un claro elemento organizativo: tiene presencia su actividad y asume los riesgos propios de la misma.
en el mercado por medio de la explotación del negocio Un ejemplo es el pequeño comercio, propiedad de una
empresarial persona que lo dirige y lo gestiona, quizá ayudado por
algún empleado.
3. Producción de bienes y servicios
Empresario Social: se constituye una organización
4. Tiene suficiente capacidad para explotar una empresa con determinado objetivo, para lo cual realizan las
por sÍ solo, en nombre propio o a través de represen- aportaciones que hayan acordado. Constituyen
tante, en su nombre, para así poder atribuir o imputar las personas jurídicas, es decir, son entidades con derechos
consecuencias jurídicas del funcionamiento del negocio y obligaciones independientes de las que corresponden
al empresario a los socios que las forman.
5. Ánimo orientado a la obtención de beneficios Podemos destacar:
Dicho esto, no podemos considerar como empresario: • Sociedad Anónima
• Al Gerente o Apoderado: nunca va a asumir las • Sociedad de Responsabilidad Limitada
consecuencias jurídicas del negocio • Sociedad Colectiva
• Sociedad Comanditaria
• Administrados o Consejo de Administración de una
S.A.: porque el empresario es la propia sociedad 1.3 responsabilidad del empresario
que va a responder frente a los problemas
El empresario al desarrollar su actividad contrae una se-
• Socio o Accionista de una sociedad: se limita a
rie de riesgos de los cuales será responsable en función
aportar dinero y todo lo que puede perder es el
de las distintas áreas de actuación. Responde tanto por
capital aportado
las consecuencias jurídicas de sus propios actos y de los
• Menores de edad e incapacitados: no tienen capa- de sus empleados.
cidad legal, si bien pueden salvar tal incompatibi-
lidad mediante el nombramiento de curadores que Podemos diferenciar varios tipos de responsabilidades:
gestionen su patrimonio 1. Responsabilidad civil:
1.2 CLASES DE EMPRESARIO a. Responsabilidad contractual: el empresario será res-
ponsable por incumplimiento o cumplimiento defectuoso
En virtud del artículo 1 del Código de Comercio: “Son del contrato suscrito con él frente a la otra parte.
comerciantes, para los efectos de este Código:
b. Responsabilidad Extracontractual: en este caso, a
1. Los que, teniendo capacidad legal para ejercer el diferencia del anterior punto, la responsabilidad no nace
comercio, se dedican a él habitualmente. de un contrato sino de otro tipo de hechos como pudie-
8
ministración administración administración administración adminis-
administración administración administración administración admin-
n administración administración administración administración ad-
ren ser productos en mal estado, infracciones, determi- 1.4 PARTICULARIDADES DE LOS BIENES
nados abusos, etc.
DEL EMPRESARIO PERSONA FÍSICA
2. Responsabilidad penal: realiza un hecho tipificado
como delito. Son delitos económicos en los que, por me- En el gráfico siguiente se muestran las relaciones entre
dio de una actuación de una empresa, se lesionan bie- el empresario y sus bienes:
nes jurídicos e intereses externos, incluidos los bienes
jurídicos e intereses propios de los colaboradores de la
empresa. -Título XIII del Libro II del Código Penal-.
3. Responsabilidad Administrativa: por la infracciones

de tipo administrativo por incumplimiento de leyes, de
decretos, de reglamentos, ordenanzas, etc.
9
administración administración administración
administración administración administración administración
administración adm
adminis-
ración administración administración
tración administración administraciónadministración
administración ad-
ministración
administración administración administr
administración adminis-
FORMAS administración
tración administración administración JURÍDICAS administración
DE EMPRESA:admin-
SOCIEDADES MÁS USUALES EN LA
ACTIVIDAD EMPRESARIAL
02
administración administración administración administración administración
2.1 Comunidad de Bienes y Sociedad Civil

El Derecho Civil no es, en principio, la sede adecuada para
dar cobertura a actividades mercantiles: precisamente para
regular estas actividades con todas sus peculiaridades y con
el objetivo de agilizar el tráfico económico apareció el Dere-
cho Mercantil como rama independiente del Derecho, con su
propio Código de Comercio y Leyes específicas regulado-
ras, entre otras instituciones, de la constitución y funciona-
miento de empresarios sociales como la Sociedad Anónima
o la de Responsabilidad Limitada.
No obstante, el complejo mundo empresarial, y la creatividad

de los empresarios, que incluso alcanza a los ámbitos jurídi-
cos, ha elevado a la categoría de usual la utilización de formas
societarias civiles para el ejercicio de actividades empresari-
ales, fundamentalmente por razones de simplicidad que, aún
cuando las iremos desarrollando en posteriores apartados, es
conveniente apuntar (1).
Razones organizativas: La Sociedad Civil o la Comunidad

de Bienes permiten aunar en una sola entidad (como ocur-
riría con cualquier otro empresario social), la organización
productiva, comercial financiera y de personal de una ac-
tividad empresarial (así, por ejemplo, la Sociedad o Comu-
nidad es quien contrataría con proveedores y clientes, quien
emitiría las facturas, quien constaría como obligada al pago
de las facturas de proveedores, e, incluso, quien actuaría
como unidad a efectos fiscales, si bien veremos que esta
última afirmación requiere mayores matizaciones, especial-
mente a efectos de la Imposición Directa sobre los resulta-
10
dos empresariales). 2. Aportaciones no necesariamente iguales.
Razones de simplicidad documental y de gestión: los 3. Reparto de resultados de acuerdo con lo establecido
documentos de llevanza obligatoria en las Sociedades por los socios o comuneros y que, generalmente,
Civiles y Comunidades de Bienes son los mismos que guardará relación directa con la aportación de cada
correspondería llevar a cada uno de sus socios si la ex- uno.
plotación empresarial fuese efectuada directamente por
ellos como empresarios individuales, con la ya señalada 2.2 Sociedades Mercantiles Per-
ventaja organizativa de que bastaría con llevar un libro sonalistas: Sociedad Colectiva y
para la Sociedad o Comunidad en lugar de uno para
cada socio o comunero (ya veremos como las Socie-
Sociedad Comanditaria
dades Mercantiles deben estar inscritas en el Registro El Derecho Mercantil ha regulado la creación y funciona-
Mercantil, deben llevar una contabilidad ajustada al miento de determinadas formas societarias especialmente
Código de Comercio, y presentar a diligenciado en el aptas para el ejercicio de actividades empresariales.
propio Registro sus Libros de Comercio, y depositar en
el mismo sus cuentas anuales). Dentro de estas sociedades “mercantiles”, aparece un
primer subgrupo: las llamadas sociedades personalis-
Razones fiscales: también veremos en un próximo tas, cuya característica distintiva es la importancia que
apartado el diferente tratamiento fiscal de los beneficios en estas sociedades tiene la personalidad de los socios.
según se trate de Impuesto sobre Sociedades o bien Im-
puesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Efectivamente, en estas sociedades los socios tienen
una participación muy importante, y su implicación en
Esta diferencia inclina la balanza a favor de las Socie- la gestión es tal que, por lo general, cada socio es, por
dades Civiles o Comunidades de Bienes cuando la pre- definición, administrador de la sociedad, obligando a
sión fiscal es menor en caso de aplicar el Impuesto so- ésta con su firma.
bre la Renta de las Personas Físicas que en el de aplicar
el de Sociedades, o, al menos, no se derive una ventaja Pero el alcance de esta implicación es mucho mayor
hacia este segundo Impuesto. si reflexionamos acerca de otra característica propia
de estas sociedades: cada socio responde personal y
Efectivamente, la Comunidad de Bienes o la Sociedad solidariamente de las deudas de la empresa.
Civil no tributarán por sus beneficios, sino que lo harán
directamente los socios imputándoseles directamente Ello quiere decir que cualquier socio, en su calidad de
los resultados y tributando éstos por Renta de las Per- administrador nato puede, en principio, comprometer el
sonas Físicas. patrimonio personal de los demás socios dado su caráct-
er de responsables solidarios.
El régimen legal de las Comunidades de Bienes y las
Sociedades Civiles se contiene en el Código Civil, La Sociedad Regular Colectiva se regula por lo dis-
concretamente en los artículos 392 a 406 y 1665 a 1708 puesto en los artículos 125 y siguientes del Código de
respectivamente, y, a grandes rasgos, consiste en: Comercio.
1. Responsabilidad personal y mancomunada de los De su régimen legal, podemos destacar las siguientes
socios. Es decir, que si la sociedad o comunidad no características (2):
paga sus deudas, responderán los socios, cada uno 1. Todos los socios son, en principio, administradores
en proporción a lo que aportó. de la Sociedad.
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2. Las aportaciones de los socios pueden consistir en almente por las deudas sociales: su responsabilidad
capital y/o trabajo. personal se limita a perder lo que en su día aportaron.
3. Los socios responden personalmente de las deudas Así, la Sociedad responde con todo su patrimonio y solo
sociales, solidaria e ilimitadamente. con su patrimonio. Por ello, el posible acreedor debe
4. La entrada o salida de nuevos socios requiere el tener acceso a conocer cual es esa realidad patrimonial
acuerdo unánime de los demás. que sustenta la cobrabilidad o no de las deudas que con
él contraiga la sociedad.
5. El carácter personalista se refleja hasta en la denomi-
nación de la sociedad, que deberá girar a nombre de Hablamos aquí de sociedades capitalistas, porque lo
todos los socios, o de parte de ellos añadiendo al final transcendental no es ya la personalidad de los socios,
la expresión “y Compañía”. sino la realidad patrimonial que haya de responder de
las deudas sociales.
La Sociedad Comanditaria se regula por lo establecido
en los artículos 145 y siguientes del Código de Comer- En estas sociedades se acentúan las obligaciones de
cio. De su regulación, podemos subrayar (3): forma y publicidad que puedan hacer efectiva la infor-
mación de los terceros acerca de la realidad patrimonial
1. Hay dos tipos de socios: los colectivos, cuyas de la empresa.
características son idénticas a las de los socios de la
Sociedad Colectiva, y los comanditarios, que se limitan Correspondiendo a los administradores de estas socie-
a aportar un capital pero no participan en la gestión. dades la gestión de los recursos que les han confiado
los socios, así como las obligaciones de forma y publici-
2. De este modo, los socios colectivos pueden aportar dad, son ellos quienes responderán personalmente por
capital y/o trabajo, mientras los comanditarios solo las obligaciones contraídas con culpa o negligencia; hay
aportarán capital. que entender que la diligencia exigible a los administra-
dores es la propia de un profesional conocedor de su
3. Unos socios responden personalmente (los colecti- oficio, la de un “ordenado comerciante”.
vos), mientras otros (los comanditarios) solo arriesgan
la pérdida de su aportación. Así, por ejemplo, un administrador puede asumir
responsabilidad personal por el hecho de no depositar las
4. La entrada o salida de nuevos socios colectivos cuentas anuales de la sociedad en el Registro Mercantil,
requiere el acuerdo unánime de los demás socios de o por no promover la disolución de la compañía cuando
esta naturaleza. ésta comienza a tener pérdidas relevantes, etc.
5. También la denominación de la sociedad recoge el La Sociedad Anónima se regula por el Real Decreto
carácter personalista con respecto a los socios colec- Legislativo 1.564/1989 de 22 de Diciembre, por el que
tivos, debiendo girar a nombre de todos o parte de se aprueba el Texto Refundido de la Ley de Sociedades
ellos, añadiendo al final, en este último caso, la expre- Anónimas.
sión “y Compañía”.
De su régimen legal, podemos destacar las siguientes
2.3 Sociedades Mercantiles Capi- características:
talistas: Sociedad Anónima y So- 1. Es una sociedad capitalista, en que
ciedad Limitada
• El capital no debe ser inferior a 60.102,00 euros
En estas sociedades, los socios no responden person-
• En el momento constitutivo debe encontrarse ín-
12
tegramente suscrito y desembolsado, al menos, 6. Los socios controlan la sociedad, correspondiendo a

en un 25%. los mismos el nombramiento de los administradores,
la censura de su gestión, y su cese.
• Las aportaciones pueden consistir en dinero o en
otros bienes o derechos, debiendo, en estos últi- 7. Las acciones deben ser fáciles de transmitir, no te-
mos casos, venir tasados por perito que acredite niendo el actual socio más derecho que, en su caso,
el valor de lo aportado, respondiendo los socios el de adquirir con preferencia sobre un tercero.
de la realidad de la aportación. En ningún caso
consistirán en trabajo. 8. La Sociedad se puede constituir con uno o más so-
cios.
2. El capital se divide en acciones. La acción es un tí-
tulo valor o una anotación en cuenta, que incorpora la Los trámites consitutivos de la Sociedad Anónima son:
condición de socio.
1. Solicitud al Registro Mercantil Central de certificación
Con ello se puede agilizar la transmisión de la acreditativa de que la denominación social no figura ins-
condición de socio, y en ello reside la naturaleza espe- crita anteriormente.
cial de este tipo de sociedad: por la sociedad anónima
tratamos de atraer inversores hacia la empresa; pero 2. En la denominación deberá figurar necesariamente la
para que una inversión sea atractiva debe ser rentable indicación de “Sociedad Anónima” o “SA”, no pudiendo
(y de eso habrán de convencer los promotores a los adoptarse una denominación idéntica a otra ya existente.
inversores), y debe ser líquida, es decir, fácil de trans- 3. Otorgamiento de escritura pública ante notario, quien
formar de nuevo en dinero. deberá acreditar el desembolso en un 25% del valor
Su incorporación a un título valor permite que trans- nominal de cada una de las acciones. Si existiesen apor-
mitir el título suponga transmitir la condición de so- taciones no dinerarias se requiere informe de valoración
cio, y con ella los derechos de participar en el valor de un experto independiente.
económico de la empresa, en su gestión y en el dere- 4. En la Escritura de Constitución deberá necesaria-
cho a sus beneficios. mente constar:
Es el caso de las empresas que cotizan en Bolsa: a. Los Estatutos.
si quiero convertir mis acciones en dinero, no tengo
más que acudir a la Bolsa y venderlas, recuperando el b. La identificación de los accionistas.
dinero en el acto.
c. La voluntad inequívoca de los otorgantes de formar
3. La persona pasa a un segundo plano: lo transcenden- una Sociedad Anónima.
tal es su aportación: quien más ha aportado, mas
votos tiene, con independencia de su personalidad o d. Aportaciones que cada accionista se haya obligado a
solvencia personal. realizar, y numeración de las acciones atribuidas a cada
uno.
4. El socio participa en los derechos sociales en pro-
porción a su aportación: cada acción un voto. e. Identidad de las personas que se encarguen de la ad-
ministración y representación social de la SA.
5. Los socios no responden personalmente de las
deudas sociales. Solo responde de aportar lo que 5. Solicitud de inscripción en el Registro Mercantil, den-
suscribió. tro de los 2 meses siguientes al otorgamiento de la es-
critura pública.
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6. Publicación de la inscripción en el “Boletín Oficial del la censura de su gestión, y su cese.

Registro Mercantil”
7. Las participaciones deben poderse transmitir.
La Sociedad de Responsabilidad Limitada se regula No obstante, dadas las peculiaridades de esta
por lo establecido en la Ley 2/1995 de 23 de marzo, de forma societaria, los Estatutos podrán establecer
Sociedades de Responsabilidad Limitada. De su regu- limitaciones a la transmisibilidad, conservando el
lación, podemos subrayar: socio el derecho de separación, consistente en salirse
de la sociedad vendiendo a ésta sus participaciones.
1. Es una sociedad capitalista, en que
• El capital no debe ser inferior a 3.006,00 euros En todo caso, los actuales socios tienen un derecho
de adquisición preferente sobre los terceros si otro
• En el momento constitutivo debe encontrarse ín- socio vende participaciones.
tegramente suscrito y desembolsado.
8. La Sociedad se puede constituir con uno o más so-
• Las aportaciones pueden consistir en dinero o en
cios.
otros bienes o derechos, respondiendo los socios
de la realidad y valor de la aportación. En ningún Los trámites consitutivos de la Sociedad de Respon-
caso consistirán en trabajo. sabilidad Limitada son:
2. El capital se divide en participaciones no incorpo- 1. Solicitud al Registro Mercantil Central de certificación
rables a título valor. acreditativa de que la denominación social no figura re-
gistrada anteriormente. En la denominación de la com-
Con ello se dificulta la transmisión de la condición de
pañía deberá figurar necesariamente la indicación de
socio, y en ello reside la especialidad de esta forma
“Sociedad de Responsabilidad Limitada”, “SRL” o “SL”.
social: por la sociedad limitada, si bien tratamos de
limitar la responsabilidad de los socios, deseamos 2. Otorgamiento de escritura pública ante Notario:
controlar también el círculo de socios: es decir, que
solo sea socio quien los demás socios deseen. Es tan- a. Otorgada por todos los socios fundadores quienes
to como decir que se mantiene el carácter personalista habrán que asumir la totalidad de las participaciones
en cuanto a los socios se refiere. sociales.
3. La persona, si bien con el matiz señalado en el punto b. La escritura pública deberá contener como mínimo:
anterior, pasa a un segundo plano: lo transcendental
es su aportación: quien más ha aportado, mas votos i. Identidad de los socios.
tiene, con independencia de su personalidad o solven- ii. Voluntad de constituir una Sociedad de Responsabi-
cia personal. lidad Limitada.
4. El socio participa en los derechos sociales en pro- iii. Aportación de cada socio al capital social y nume-
porción a su aportación: cada participación un voto. ración de las participaciones.
5. Los socios no responden personalmente de las iv. Identidad de las personas que se encarguen inicial-
deudas sociales. Lo máximo que le podrá ocurrir es mente de la administración y representación social.
perder lo que aportó.
v. Determinación de la forma de administración (admin-
6. Los socios controlan la sociedad, correspondiendo a istrador único, administradores mancomunados, admi-
los mismos el nombramiento de los administradores, nistradores solidarios, consejo de administración, etc.)
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vi. Deberán contener los estatutos de la S.L. Los trámites consitutivos de la Sociedad Limitada Nue-
va Empresa son:
3. Otorgada la Escritura, se procederá a inscribir la S.L.
en el Registro Mercantil del lugar del domicilio social de 1. La sociedad Nueva Empresa requerirá para su vali-
la sociedad. dad constitución, escritura pública que se inscribirá en el
Registro Mercantil correspondiente a su domicilio.
2.4 Sociedad Limitada Nueva empresa
2. Los trámites para el otorgamiento e inscripción de la
Es una especialidad de la Sociedad Limitada que apa- escritura de constitución podrán realizarse telemática-
rece como consecuencia de la modificación de la Ley mente.
de Sociedades de Responsabilidad Limitada de marzo
de 2003. 3. El notario remitirá telemáticamente al Registro Mer-
cantil la escritura de constitución de la Sociedad Limi-
Su finalidad es permitir la creación de una sociedad lim- tada Nueva Empresa.
itada simplificando los trámites y plazos.
4. A través de la presentación telemática se podrán so-
La simplificación de los trámites consiste en unificar- licitar los siguientes gestiones:
los en el Notario, quien, los efectuará a través de medios
electrónicos. a. Reserva de la Denominación Social (Sólo SLNE)
La denominación de la Sociedad se integra por el nom- b. Reserva de cita con la Notaría

bre y los dos apellidos de uno de los socios fundadores,
seguido de un código alfanumérico que le será asignado. c. Solicitud del NIF provisional
El objeto social de la SLNE será la actividad agrícola, d. Presentación de la Declaración Censal de Inicio de
ganadera, forestal, pesquera, industrial, de construcción, Actividad
comercial, turística, de transportes, de comunicaciones, e. Liquidación del Impuesto de Transmisiones Patrimo-
de intermediación, de profesionales o de servicios en niales y Actos Jurídicos Documentados (ITP/AJD) en la
general; puede especificarse más o añadirse una activi- Comunidad Autónoma correspondiente
dad más concreta a la general que se acuerde.
f. Inscripción en el Registro Mercantil Provincial
En la SLNE solo pueden ser socios personas físicas, y
en número entre 1 y 5. g. Trámites con la Tesorería General de la Seguridad
Social
Su capital social no podrá ser inferior a 3.012 euros ni
superior a 120.202 euros. Al menos 3.012 euros deberán h. Inclusión de ficheros de datos con información per-
aportarse en dinero. sonal en la Agencia de Protección de Datos
En la SLNE no es necesario llevar Libro Registro de i. Petición de la solicitud de reserva de una Marca o
Socios, acreditándose la condición de socio con la Nombre Comercial a la Oficina Española de Patentes y
escritura de constitución o con el documento de com- Marcas
praventa de las participaciones.
j. Reserva de Dominio de Internet
La forma del órgano administrador de la SLNE Podrá
ser un Administrador Único, o varios mancomunados o k. Solicitud del NIF definitivo
solidarios. No podrá ser un Consejo de Administración.
15
2.5 Las empresas de Economía So- 8. Los socios no responden personalmente de las deu-
das sociales. El socio solo responde de aportar lo que
cial: Cooperativa y Sociedad Laboral suscribió.
Hay formas jurídicas de empresa cuyo objetivo de pro- 9. Los socios controlan la sociedad, correspondiendo
porcionar un puesto de trabajo a los socios, con inde- a los mismos el nombramiento del Consejo Rector, la
pendencia del beneficio, obtiene un reconocimiento y censura de su gestión, y su cese.
apoyo por parte de los poderes públicos.
10. La libre entrada y salida de socios hace que, en
Las figuras más destacables son la Cooperativa (4) y la la práctica, en muchas ocasiones sean sociedades
Sociedad Laboral. difíciles de controlar.
La Sociedad Cooperativa se regula por la Ley de 11. La Sociedad se puede constituir con tres o más
Cooperativas Valenciana, cuyo Texto Refundido socios.
fue aprobado por Decreto Legislativo 1/1999, y,
subsidiariamente, por la Ley 27/1999 de 16 de julio, Las Sociedades Laborales (5) se regulan por lo
general de Cooperativas. De su régimen legal, podemos establecido en la Ley 4/1997 de 24 de marzo, de
destacar las siguientes características: Sociedades Laborales.
1. Es una agrupación voluntaria de personas, en prin- De su regulación destaca:
cipio físicas, al servicio de sus socios mediante la
explotación de una empresa colectiva. Lo impor- 1. Es una Sociedad Anónima o de Responsabilidad Lim-
tante no es, pues, la empresa en sí, sino en conseguir itada en que, además, concurren determinados requi-
un servicio para los socios a través de esa empresa. sitos que permiten calificarla de laboral.
2. La base de la cooperativa está constituida por: 2. Los requisitos para que proceda la calificación son:
que la mayoría del capital esté en manos de los tra-
• La ayuda mutua bajadores, y que ningún socio posea más de 1/3 del
• La creación de un patrimonio común capital, y que los trabajadores no socios no aporten
más del 25 ó 15% de las horas trabajadas por los
• La atribución de los resultados a los socios en socios (según la empresa tenga menos o más de 25
proporción a los servicios utilizados trabajadores).
3. Las aportaciones obligatorias serán iguales para to- 3. La calificación de laboral y consiguiente naturaleza de
dos o proporcionales a la actividad cooperativizada empresa de economía social permite a estas empre-
desarrollada o comprometida por cada socio. sas acceder a las ayudas que anualmente establecen
4. El capital mínimo será de 3.006,00 euros y deberá las administraciones estatal y autonómica, así como
encontrarse desembolsado, al menos, en un 25%. un régimen fiscal especialmente favorable, estableci-
do en la propia Ley (artículos 19 y siguientes).
5. La entrada y salida de los socios es libre.
Los trámites consitutivos de la Comunidad de Bienes
6. En consecuencia, el capital de estas sociedades es son:
variable.
1. Como se ha dicho anteriormente, contrato privado. El
7. En principio, a cada socio corresponde un voto. mismo no es necesario que sea público ante notario.
16
2. Solicitud de número de Identificación Fiscal y alta en

el modelo 036. Además de rellenar todas las obligacio-
nes fiscales se deberá la relación de participes.
3. Autoliquidación del Impuesto de Transmisiones Patri-

moniales modalidad de operaciones societarias.
4. No será necesario su inscripción el Registro Mercantil,

ni aun cuando ejerzan actividades empresariales.
17
administración adm
administración
administración administraciónadministración
administración
ministración
administraciónadministración administraciónadministración
administración administración administración administr
administración
ministración administración LA FISCALIDAD administración
Y LA EMPRESAadministración
03 administración
3.1 Introducción: fiscalidad y Empresa

El Estado Español tiene la obligación constitucional de pro-
porcionar al ciudadano determinados recursos y servicios
públicos.
Para ello, el Estado precisa unos ingresos. Los Tributos son

los ingresos que percibe el Estado como contribución de los
ciudadanos al sostenimiento de los gastos de éste.
Los Tributos pueden ser de tres categorías:
1. Las tasas son los tributos que satisface el ciudadano por

el disfrute individual de una prestación pública. Ejemplos
de tasas son: las tasas universitarias (que paga el alumno
por acceder a estas enseñanzas), las tasas de basuras
(las paga el ciudadano por la recogida de sus residuos
sólidos), etc.
2. Las contribuciones especiales son los tributos que paga

el ciudadano por el especial aprovechamiento de un servi-
cio común.
Un ejemplo es la contribución especial por asfaltado de

calles, que beneficia a todo aquél que las utiliza, pero, en
especial, a los vecinos, que son quienes más las frecuen-
tan, tienen menos suciedad en sus hogares, aumenta el
valor de sus inmuebles por el hecho de estar en zona as-
faltada, etc.
3. Los impuestos son los tributos que recaen sobre el ciu-

dadano por la obligación de contribuir a los gastos del Es-
tado de acuerdo con la capacidad económica de cada uno.
18
Así, pues, los impuestos no recaen sobre el beneficio Impuestos Indirectos.

que el ciudadano disfruta como consecuencia de la Son los que gravan la riqueza en el momento del gasto. La
prestación de los servicios públicos como acontecía denominación procede de que no grava la riqueza “directa-
con otros tributos. mente”, sino el gasto como índice de riqueza (se supone
que quien gasta es porque tiene recursos para ello).
Teniendo como principio fundamental el de capacidad
económica, no nos debe extrañar que el Sistema Tribu- Los más importantes son el Impuesto sobre el Valor
tario Español, y especialmente los impuestos, incidan Añadido (IVA) y el Impuesto sobre Transmisiones
verticalmente sobre la empresa como elemento creador Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.
de riqueza de nuestro sistema económico.
De este modo, la empresa, como soporte de la actividad

3.2 La Empresa y los Impuestos Di-
económica del empresario, llevará a éste a contribuir por rectos.
los beneficios empresariales. 3.2.1 Problemática General
Así, el empresario actuará como contribuyente por las Los Impuestos Directos que recaen sobre la actividad
rentas generadas en su actividad empresarial (por Renta empresarial son, principalmente:
de las Personas Físicas si es empresario individual, o
por Renta de Sociedades si es empresario social). • El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físi-
cas, que recae sobre la riqueza generada por cada
La empresa, por otro lado, proporciona rentas a los que persona física en el período del año natural.
intervienen en el proceso productivo. Así, paga salarios
a trabajadores y honorarios a profesionales; asimismo, • El Impuesto sobre la Renta de Sociedades, que
paga intereses a quienes han puesto capital en la em- recae sobre la riqueza generada por cada persona
presa, alquileres a quienes han proporcionado inmovi- jurídica en el período del año natural.
lizado, etc.
Ambos impuestos presentan diferencias importantes:
En la mayoría de estos casos, el Sistema Tributario
obliga a la empresa a actuar de retenedor del impuesto 1. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
correspondiente a las rentas generadas por estos (IRPF), se aplica a las personas de esta naturaleza,
factores de la producción. mientras el de Sociedades (IS) se aplica a las perso-
nas jurídicas.
La empresa, finalmente, pone en circulación los bienes
y servicios en la economía. Es por ello el sujeto idóneo 2. El IRPF es progresivo, lo que significa que el porcen-
para actuar de recaudador y liquidador de los impues- taje a aplicar no es siempre el mismo, sino que crece
to indirectos (IVA, fundamentalmente). conforme aumenta el nivel de renta del individuo.
Dentro de los Impuestos, debemos distinguir: El IS, en cambio, es, en principio, proporcional,
de modo que las sociedades tributan por este im-
Impuestos Directos. puesto, siempre al 30%, ganen mucho o ganen
Son los que gravan la capacidad económica en el mo- poco. No obstante, las sociedades que facturan me-
mento de la percepción de la riqueza. nos de 8.000.000 euros tributarán por sus primeros
120.202,42 euros de beneficio al 25%, tributando al
Así, impuestos directos son el Impuesto sobre la Renta 30% por el exceso.
de las Personas Físicas y el Impuesto sobre la renta de
Sociedades. 3. El IRPF utiliza diferentes procedimientos para el cál-
19
culo del beneficio sobre el que aplicar el Impuesto taje a aplicar en distintos tramos. Dicho porcentaje va
(Regímenes de Estimación Directa y de Estimación creciendo conforme crece el nivel de renta.
Objetiva), mientras el IS siempre utiliza el método de
Estimación Directa. ¿Cúal es el periodo impositivo y cuándo se devenga
el Impuesto?
3.2.2 El Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas La Ley del IRPF establece que el período impositivo es
el año natural y el Impuesto se devenga el 31 de diciem-
Regulado, fundamentalmente, por: bre de cada año. Recuerde: En caso de fallecimiento
del contribuyente en un día distinto al 31 de diciembre,
* Ley 35/2006 de 28 de noviembre del Impuesto so- el período impositivo terminará y se devengará el Im-
bre la Renta de las Personas Físicas. puesto en la fecha del fallecimiento. Es el único caso en
el que el período impositivo será inferior al año natural.
* Real Decreto 439/2007 de 30 de marzo por el que
se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la La mecánica de los impuestos sobre la renta (tanto de las
Renta de las Personas Físicas. personas físicas como de las sociedades), consiste en:
Impuesto de carácter Estatal, lo define la Ley del Im- 1. Cuantificar los ingresos.
puesto sobre la Renta de las Personas Físicas, como
“tributo de carácter personal y directo que grava, según 2. Cuantificar los gastos.
los principios de igualdad, generalidad y progresividad,
la renta de las personas físicas, de acuerdo con su na- 3. Cuantificar los rendimientos o beneficios (por dife-
turaleza y sus circunstancias personales y familiares”. rencia entre ingresos y gastos o por estimación).
“Constituye el objeto de este impuesto la renta del 4. En el caso del Impuesto sobre la Renta, deducir de los
contribuyente, entendida como la totalidad de sus ren- Rendimientos el mínimo personal y familiar, con lo que
dimientos, ganancias y pérdidas patrimoniales y las im- obtendremos la renta disponible.
putaciones de renta que se establezcan por la ley, con 5. Aplicar el tipo (%) a la renta, obteniendo con ello la
independencia del lugar donde se hubiesen producido y cuota integra.
cualquiera que sea la residencia del pagador”.
6. Aplicar las deducciones en la cuota, obteniendo así
Precisa la Ley que componen la renta del contribuyente: la cuota liquida, que es lo que Hacienda recaudará
a) Los rendimientos del trabajo. en concepto de impuesto.
b) Los rendimientos del capital. 7. Como, no obstante, pueden habérsenos practicado
c) Los rendimientos de las actividades económicas. retenciones que ya están ingresadas en Hacienda,
e incluso nosotros (como empresarios o profesionales
d) Las ganancias y pérdidas patrimoniales. con los Modelos 130 o 202) habremos efectuado pa-
e) Las imputaciones de renta que se establezcan por ley. gos a cuenta (trimestral o mensualmente), liquidare-
mos e ingresaremos lo que esté pendiente, es decir,
A efectos de la determinación de la base imponible y de la diferencia entre la Cuota Líquida y los citados pagos
cálculo del Impuesto, la renta se clasificará en general y a cuenta y retenciones, obteniendo la cuota diferen-
del ahorro. cial, que es lo que tendremos que ingresar (de ser
positiva) o solicitar la devolución (de ser negativa).
Siendo un impuesto progresivo, se calcula como porcen-
20
La cuantificación de los rendimientos resulta especial- • Cuotas satisfechas a Corporaciones, Colegios pro-
mente compleja en el caso de las actividades empre- fesionales, Cámaras y Asociaciones empresariales
sariales o profesionales, dado que el sencillo método de legalmente constituidas.
calcular la diferencia entre ingresos y gastos no siempre
• Coste de adquisiciones de bienes o servicios efec-
es posible, especialmente en el caso de empresarios de
tuadas a terceros.
modestas economías, que no pueden llevar una infor-
mación contable profesionalmente impecable. • Gastos destinados a mantener la capacidad pro-
ductiva de los elementos patrimoniales afectos a la
Por ello aparece, para estos segmentos de empresas actividad (amortizaciones, gastos de conservación
pequeñas, métodos de cuantificación de los resultados y reparación, seguros).
que no se basan en la contabilización de ingresos y
gastos, sino en otras estimaciones que precisan menos • Honorarios satisfechos a profesionales.
nivel de información. • Adquisición de libros e instrumentos no amortizables.
De este modo, los Regímenes de determinación del • Dotaciones a la provisión por insolvencias (saldos
Beneficio neto son: de dudoso cobro).
1. Estimación Directa Normal. Régimen más complejo, 2. Estimación Directa Simplificada. Este régimen es
exigido a los empresarios individuales que facturen aplicable por los empresarios individuales que fac-
anualmente más de 600.000 euros. Consiste en de- turen menos de 600.000 euros anuales.
ducir de los Ingresos los Gastos necesarios para su
obtención, así como el deterioro sufrido por los bienes El método de cálculo es similar al de la Estimación
de que procedan los ingresos (amortización). Directa Normal; la simplificación de este Régimen
consiste en (artículo 28 del Reglamento del IRPF):
En general, es de aplicación la normativa contable
mercantil, aplicándose lo establecido en el Código de • Las amortizaciones se practicarán de forma lin-
Comercio y Plan General de Contabilidad. En particu- eal, de acuerdo con las tablas establecidas al
lar, son gastos deducibles: efecto. Sobre estas cuantías será de aplicación
lo establecido en el IS para amortizaciones en
• Tributos y Recargos no estatales, tasas, recargos y empresas de reducida dimensión.
contribuciones especiales.
• El conjunto de las provisiones deducibles y los
• Cotizaciones a la Seguridad Social del sujeto gastos de difícil justificación se cuantificará apli-
pasivo. cando el porcentaje del 5% sobre el rendimiento
neto.
• Las retribuciones estipuladas que no superen a
las del mercado, del cónyuge o hijos menores de 3. Estimación Objetiva o por Módulos. Este régimen
edad que trabajen habitualmente en la empresa solo se puede aplicar en determinadas actividades
y siempre que exista el correspondiente contrato señaladas por el Gobierno mediante Orden Ministe-
laboral y la afiliación al Régimen correspondiente rial, siempre que la empresa no supere determinado
de la Seguridad Social (sólo cuando se opte por la número de personas empleadas, computándose a tal
declaración individual del IRPF). efecto el propio empresario y sus familiares que tra-
bajen en la actividad.
• Derechos pasivos y cotizaciones a Colegios de
Huérfanos, etc. El rendimiento neto de cada actividad se estima mul-
tiplicando el valor asignado a cada módulo por el
21
Rendimiento Neto
Módulo Definición Unidad Anual por unidad
1 Personal asalariado Persona 4.648,37 €
2 Personal no asalariado Persona 17.176,30 €
3 Consumo de electricidad 100 Kwh 57,94 €
4 Superficie del local M 2
30,86 €
Módulo 1 x 1 = 4.648,37 €; Módulo 2 x 1 = 17.176,30 €; Módulo 3 x 3 = 173,82 €; Módulo 4 x 5 = 154,30 €.

Total Rendimiento Neto Estimado = 22.152,79 euros anuales.
número de unidades de cada módulo. haciéndolo constar en el Modelo 036 al inicio de la

actividad, o durante el mes de diciembre para que
Así, por ejemplo, si tomamos un comercio de venta la renuncia produzca efectos durante los tres años
al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos siguientes. La renuncia obligaría al empresario a
situados en la vía pública en que trabajen el empresa- acogerse al régimen correspondiente a la dimensión
rio y un empleado en un local de 5 metros cuadrados, inmediatamente superior. La renuncia se prorroga
con un consumo de 300 Kwh de energía eléctrica (epí- tácitamente de año en año.
grafe IAE 659.4), tendríamos:
La renuncia puede ser revocada, volviendo el empresa-
Sobre esta cantidad se aplicará la tabla de amortizacio- rio a pasar al sistema que corresponde a su dimensión.
nes prevista expresamente para este régimen de esti- En este caso, la revocación debe respetar los citados
mación. tres años de mínimo que comprendería la renuncia.
A los módulos se les aplicarán determinados coeficien- 3.2.3. Impuesto de Sociedades
tes reductores si concurren circunstancias como que el
titular no tenga personal asalariado, ejerza la actividad Se rige por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de
en un solo local, no disponga de más de un vehículo marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la
afecto a la actividad, y éste no supere los 1.000 kgs. Ley del Impuesto sobre Sociedades, y por el Real De-
de capacidad de carga, que la actividad se desarrolle creto 1777/2004 de 30 de julio por el que se aprueba el
en municipios de menos de 2.000 habitantes, que haya Reglamento del Impuesto sobre la Renta de Sociedades.
creado empleo neto, etc.
Al igual que en el régimen de Estimación Directa para las
En caso de iniciarse la actividad con posterioridad al 1 Personas Físicas, la determinación del Beneficio Neto,
de enero, los módulos se aplicarán en proporción a la sobre el que se aplicará el tipo impositivo (en este caso
fracción del año natural. el 25 ó 30% con excepciones para las Cooperativas y
algún otro tipo de sociedades cono las Mutuas), procede
El empresario puede renunciar a la aplicación del de deducir de los Ingresos, los Gastos necesarios para
régimen que, por su dimensión, le corresponda, su obtención, así como el deterioro sufrido por los bienes
22
de que procedan los ingresos (amortización). límite de 12.020,24 euros referidos al período im-
positivo.
Tipos de gravamen
• Aplicación del coeficiente resultante de multiplicar
Con efectos para los períodos impositivos que se inicien por 2 el coeficiente de amortización lineal máximo
a partir del 01-01-2011, se aumenta el importe hasta el previsto en el Reglamento del IS.
cual la base imponible de las entidades de reducida di-
• Aplicación del coeficiente resultante de multiplicar
mensión se grava con el tipo reducido del 25%. Pasa
por 3 el coeficiente de amortización lineal máximo
de los primeros 120.202,41 euros de base imponible a
a los beneficios obtenidos en enajenaciones de ac-
300.000 euros. Este límite también será de aplicación
tivos fijos, que hayan sido objeto de reinversión en
para las denominadas microempresas, que por tener
este mismo tipo de activos.
una cuantía neta de cifra de negocios inferior a cinco mil-
lones de euros y una plantilla media inferior a veinticinco • El Tipo Impositivo es el siguiente:
empleados, pueden acogerse a un tipo de gravamen del
• Por la parte de base imponible comprendida
20% si mantienen o crean empleo.
entre 0 y 120.202,42 euros, al tipo del 25%.
Nos remitimos, pues, a lo referido en el régimen de • Por la parte de base imponible restante, al tipo
estimación directa, en cuanto a los gastos deducibles, del 30%.
remarcando que la contabilidad mercantil (de acuerdo
con el Código de Comercio, leyes de sociedades y Plan Breve esquema liquidatorio del Impuesto de Socie-
General de Contabilidad) es de llevanza obligatoria. dades:
Esta información contable hace que la clasificación de
los gastos sea más clara.
Base Imponible +Ingresos Íntegros de la Actividad
Asimismo se presenta la ventaja de que es indudable la
+Incrementos de Patrimonio
deducibilidad de los gastos correspondientes a los bi-
enes de que es titular la Sociedad. +Ajustes Extracontables
También se señala como ventaja la posibilidad de aplicar - Gastos Deducibles de la Actividad
los resultados negativos a las declaraciones de impu-
estos durante los quince años posteriores, con lo que - Disminuciones de Patrimonio
existe una clara posibilidad de compensar pérdidas con
ingresos de ejercicios posteriores. - Ajustes Extracontables Negativos
La Ley contempla un tratamiento especial para las Socie- - Compensación de Bases

dades de reducida dimensión (artículos 108 y ss.). Ese Imponibles de ejercicios anteriores
tratamiento especial, aplicable a las empresas cuya cifra Cuota Íntegra Base imponible
de negocios en el período impositivo anterior haya sido * (Tipo de gravamen/100)
inferior a 8.000.000 euros consiste, básicamente, en: Cuota Íntegra +Cuota íntegra
• Libertad de amortización de 120.000 euros por Ajustada
Positiva - Deducción por Doble imposición
cada nuevo puesto de trabajo creado en los vein- internacional
ticuatro meses anteriores.
- Deducción por Doble imposición
• Libertad de amortización para inversiones cuyo
intersocietaria
valor unitario no exceda de 601,01 euros, hasta el
23
Cuota Líquida +Cuota líquida positiva Ordenanzas fiscales respectivas”. (artículo 85 de la Ley).
Positiva Las Tarifas del Impuesto delimitarán “el contenido de las
- Deducciones
actividades gravadas de acuerdo con las características
Cuota del +Cuota Efectiva positiva de los sectores económicos, tipificándolas, con carácter
Ejercicio general, mediante elementos fijos que deberán concurrir
+Correcciones en Cuota por
incumplimiento de requisitos en el momento del devengo del impuesto”.
- Retenciones a cuenta “Las cuotas resultantes de la aplicación de las Tarifas no

podrán exceder del 15% del beneficio medio presunto
-Pagos a cuenta de la actividad económica gravada, y en su fijación se
tendrá en cuenta, además, etc.
- Ingresos a cuenta
La superficie de los locales en los que se realice las
actividades gravadas”. (artículo 86 de la Ley).
3.2.4. El Impuesto sobre Actividades Económi-
cas Desde 2003 las cuotas del Impuesto sobre Actividades
Económicas sólo se aplican a sociedades cuya
Afecta por igual a personas físicas que a personas facturación anual excede de 1.000.000 euros.
jurídicas, puesto que se tributa por la actividad, con
independencia de quién la realice. Lo definen los 3.3 La Empresa y los Impuestos In-
artículos 79 y 80 de la Ley 39/1988 de 28 de diciembre,
reguladora de las Haciendas locales, como “tributo
directos
directo de carácter real, cuyo hecho imponible está Hemos señalado que impuesto Indirecto es el que grava
constituido por el mero ejercicio en territorio nacional, la riqueza en el momento del gasto.
de actividades empresariales, profesionales o artísticas,
se ejerzan o no en local determinado y se hallen El sistema de la imposición indirecta en España se
o no especificadas en las Tarifas del Impuesto. Se apoya en dos grandes impuestos:
consideran, a los efectos de este impuesto, actividades
empresariales las ganaderas, cuando tengan carácter • El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA), que recae
independiente, las mineras, industriales, comerciales y sobre el consumo y grava las entregas de bienes y
de servicios”. prestaciones de servicios efectuadas por empresa-
rios o profesionales, las adquisiciones intracomuni-
“Se considera que una actividad se ejerce con carácter tarias y las importaciones de bienes. En la actuali-
empresarial, profesional o artístico, cuando suponga la dad es un impuesto del Estado.
ordenación por cuenta propia de medios de producción y • El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales
de recursos humanos o de uno de ambos con la finalidad y Actos Jurídicos Documentados (ITPAJD), que
de intervenir en la producción o distribución de bienes o grava las transmisiones patrimoniales onerosas (6),
servicios”. las operaciones societarias (7), y los actos jurídicos
“El contenido de las actividades gravadas se definirá en documentados (8). En la actualidad es un impuesto
las Tarifas del Impuesto”. de las Comunidades Autónomas.
La cuota tributaria “será la resultante de aplicar las tarifas 3.3.1. IVA

del impuesto... y en su caso, el coeficiente y el índice Naturaleza:
acordados por cada Ayuntamiento y regulados por las
24
Es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el Jurídicos Documentados es un tributo de naturaleza in-
consumo y grava, en la forma y condiciones previstas directa que grava:
en la ley. Especialmente grava las entregas de bienes
y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios - Las transmisiones patrimoniales onerosas
o profesionales, las adquisiciones intracomunitarias de - Las operaciones societarias
bienes así como las importaciones de los mismos.
- Los actos jurídicos documentados
Ámbito de aplicación:
Cuadro de incompatibilidades con el IVA:
Grava todas las operaciones realizadas tanto en los
territorios español y de Baleares (excluidas Canarias,
Ceuta y Melilla), así como las operaciones de mercado
interior comunitario europeo, y las operaciones de ex-
portación e importación.
Hecho imponible:
El hecho imponible es la Operación realizadas (localiza-

das) en el ámbito espacial del impuesto por empresarios
o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u Tipo de gravamen:
ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o
profesional. A) La mayor parte de las Comunidades Autónomas
tienen potestad para regular el tipo de gravamen en rel-
Tipo Impositivo: ación al tipo de transmisiones patrimoniales onerosas. A
modo de ejemplo:
- Tipo general del 18% aplicable a todas las operaciones
a los que no esté previsto otro tipo de gravamen. CCAA TIPO GENERAL DE
- Tipo reducido del 8% aplicable entre otros a: TRANSMISIÓN DE INMUEBLES
• Entrega de bienes tales como productos alimenti- ANDALUCÍA 7%

cios, agua, materiales para actividades agrícolas, gas
butanos, aparatos, etc.) ARAGÓN 7%
ASTURIAS 8%-9%-10%
• Prestaciones de servicios tales como transportes de
BALEARES 7%
viajeros, hostelería, artistas, espectáculos, servicios
de albañilería de viviendas, etc. CANARIAS 6,5%
CANTABRIA 7%
- Tipo superreducido del 4% aplicable entre otros a ali-
mentos, libros, periódicos, revistas, viviendas de protec- CATALUÑA 8%
ción oficial, adaptación de vehículos de minusválidos CASTILLA LA MANCHA 7%
3.3.2. ITP-AJD CASTILLA LEÓN 7%
ESTREMADURA 7%-8%-9%-10%
Concepto:
GALICIA 7%
El impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos LA RIOJA 7%
25
MADRID 7% que las realicen.
MURCIA 7% (1) b) Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.

C. VALENCIANA 7% (2) c) Las importaciones de bienes.
El tipo impositivo es el 16%, existiendo también los ti-

(1) otros TIPOS ESPECIALES:
pos reducidos del 7 o el 4% (aplicables, sobre todo este
> 4% EN TRANSMISIÓN DE VPO de regimen especial. último, a elementos cuyo consumo, se supone, no es
tanto índice de riqueza como el anterior: alimentos, fár-
> 3% adquisicion vh en c.a. por familias numerosas y macos, libros, viviendas de protección oficial, etc.).
personas de < 35 años en algunos casos. Tambien EN
TRANSMISIONES SUJETAS Y EXENTAS DE IVA SIN Es de señalar que, por lo general, el iva no supone un
RENUNCIAR EXCENCIÓN. coste para el empresario, habida cuenta que éste actúa
como mero “recaudador”: el sujeto pasivo, quien soporta
> 2% EN LAS SEGUNDAS Y SIGUIENTES TRANSMIS- la carga tributaria del iva es el consumidor; el empresario
IONES DE VIVIENDAS A FAVOR DE PERSONAS O se limita a cobrar al consumidor (iva repercutido) para
ENTIDADES QUE EJERZAN UNA ACTIVIDAD EMPRE- liquidar después a la Hacienda Pública.
SARIAL A LA QUE SE APLICABA EL PGC DEL SEC-
TOR INMOBILIARIO. En la liquidación que practica el empresario, se suman
los iva que ha repercutido (y por tanto cobrado) a sus
(2) EXCEPTO EN TRANSMISIÓN DE VIVIENDAS VPO clientes, y del resultado se restan las cantidades que el
para vivienda habitual Y ADQUISICIÓN POR FAMILIAS empresario ha pagado por iva a sus proveedores (iva
NUMEROSAS o discapacitados con minusvalia > 65% soportado).
EN QUE SE APLICARÁ EL 4% siempre que se trate de
vivienda habitual y se cumplan determinados requisitos. Por eso afirmamos que, en general el iva no será un
coste: el iva que el empresario pagó lo descuenta en su
B) En el caso de transmisión de bienes muebles, dere- liquidación, con lo que la cantidad a satisfacer al tesoro
chos reales sobre los mismos, el tipo de gravamen gen- público vendrá reducida en el importe de los iva que el
eral será del 4%. empresario soportó.
C) Tributará por un 1% los derechos reales de garantía, 3.4 Particularidades fiscales de
pensiones, fianzas, prestámos, o cesiones de crédito.
las empresas de economía social
Los artículos 1 y 4 de la Ley 37/1992 de 28 de diciembre
del Impuesto sobre el Valor Añadido, lo definen como Las empresas de economía social merecen un trata-
tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el con- miento fiscal favorable. Veremos a continuación en qué
sumo y grava, en la forma y condiciones previstas en consiste este especial tratamiento.
esta Ley, las siguientes operaciones: La fiscalidad de las cooperativas se rige por lo esta-
a) Las entregas de bienes y prestaciones de servicios blecido en la Ley 20/1990 de 19 de diciembre sobre
efectuadas por empresarios o profesionales a título Régimen Fiscal de las Cooperativas.
oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el De acuerdo con esta Ley, las Cooperativas, a efectos
desarrollo de su actividad empresarial o profesional, fiscales, se clasifican en:
incluso si se efectúan a favor de los propios socios,
asociados, miembros o partícipes de las entidades a. Cooperativas no protegidas.
26
b. Cooperativas protegidas. correspondiente a los resultados cooperativos,

c. Cooperativas especialmente protegidas. se le aplicará el 20%.
• a la base imponible, positiva o negativa, cor-
En principio, toda cooperativa es fiscalmente protegida, respondiente a los resultados extracooperativos,
perdiendo esta condición si incurre en alguna de las cau- se le aplicará el tipo general.
sas previstas en el artículo 13 de la Ley.
3. Libertad de amortización de los elementos de activo
Son especialmente protegidas, entre otras las fijo nuevo amortizable, adquiridos en el plazo de
Cooperativas de Trabajo Asociado que cumplan los tres años a partir de la fecha de su inscripción en el
siguientes requisitos: Registro de Cooperativas.
1. Que asocien a personas físicas que presten su trabajo 4. Bonificación del 95% de la cuota, y, en su caso, de los
personal en la cooperativa para producir en común bi- recargos de los siguientes tributos locales:
enes y servicios para terceros.
• IAE.
2. Que el importe medio de sus retribuciones totales • Impuesto sobre Bienes Inmuebles, para las
efectivamente devengadas, incluidos los anticipos Cooperativas Agrarias.
y las cantidades exigibles en concepto de retornos
cooperativos (reparto de beneficios) no excedan del c. Las Cooperativas especialmente protegidas,
200 por 100 de la media de las retribuciones normales además de las propias de las protegidas, el artículo
en el mismo sector de actividad, que hubieran debido 34 de la Ley les proporciona las siguientes ventajas:
percibir si la situación respecto a la cooperativa
hubiera sido la de trabajadores por cuenta ajena. • En el ITPAJD, exención para las operaciones de
adquisición de bienes y derechos.
En síntesis, el régimen fiscal de cada una de ellas es • En el IS disfrutarán de una bonificación del 50%
el siguiente: de la cuota íntegra.
a. Las no protegidas, se rigen por el régimen general La fiscalidad de las sociedades laborales se rige por
del Impuesto sobre Sociedades lo establecido en la Ley 4/1997 de 24 de marzo sobre
b. Las protegidas, se rigen por el artículo 33 de la Ley: Sociedades Laborales. De acuerdo con esta Ley, las es-
pecialidades fiscales de estas sociedades son:
1. Exención del Impuesto sobre Transmisiones Patrimo-
niales y Actos Jurídicos Documentados, respecto a: 1. En el ITPAJD:
• Exención de las cuotas devengadas por las
• actos de constitución, ampliación de capital, operaciones societarias de constitución y
fusión y escisión, constitución y cancelación de aumento de capital y de las que se originen
préstamos. por la transformación de sociedades anónimas
laborales ya existentes en sociedades laborales
• adquisiciones de bienes y derechos que se inte- de responsabilidad limitada, así como por la
gren en el Fondo de Educación y Promoción. adaptación de las sociedades anónimas laborales
2. En el Impuesto sobre Sociedades, se aplicarán los ya existentes a los preceptos de esta Ley.
siguientes tipos de gravamen: • Bonificación del 99% de las cuotas que se
• a la base imponible, positiva o negativa, devenguen por modalidad de transmisiones
patrimoniales onerosas, por la adquisición, por
27
cualquier medio admitido en Derecho, de bienes • Bonificación del 90% de las cuotas que se de-
y derechos provenientes de la empresa de la que venguen de Impuesto sobre Actos Jurídicos
proceda la sociedad laboral. Documentados, por las escrituras notariales
que documenten la constitución de préstamos,
• Bonificación del 99% de la cuota que se deven- incluidos los representados por obligaciones o
gue de Impuesto sobre Actos Jurídicos Docu- bonos, siempre que el importe se destine a la
mentados, por la escritura notarial que docu- realización de inversiones en activos fijos nec-
mente la transformación bien de otra sociedad esarios para el desarrollo del objeto social.
en sociedad anónima laboral o sociedad limitada
laboral o entre éstas.
28
ministración
administraciónadministración administraciónadministración
administración administración administración adminis-
administración
administración admin-
administración
nadministración
administración ad-
administración
administración administraciónadministración administración
CRITERIOS
administración administración BÁSICOS
administración PARA LA administración
administración OPTIMI-
ZACIÓN
administración administración DE LAadministración
administración FISCALIDADadministración
EN LA
CREACIÓN
administración administración Y ENadministración
administración EL DESARROLLO DE
administración
LAS EMPRESAS administración administración
04
4.1 Cómo optimizar la fiscalidad directa

Las diferencias que acabamos de señalar entre el IRPF y el
IS (9) hacen que la fiscalidad de las personas físicas y la de
las personas jurídicas sea diferente, por lo que el empren-
dedor deberá plantearse cual es, dadas sus previsiones, la
más interesante para su proyecto empresarial. Incluso de-
berá plantearse si le resulta conveniente asumir personal-
mente la actividad empresarial, o bien crear una persona
jurídica y, en su caso, de qué tipo.
Esto requiere, por supuesto, una visión dinámica y estra-

tégica: la empresa evoluciona a lo largo de su vida, y con
esa evolución debemos ver, en cada fase, cual es el mejor
“envoltorio jurídico y fiscal”, de modo que estas variables (la
jurídica y la fiscal), forman parte importante del entorno y
son, también, un elemento a optimizar.
Es evidente que el emprendedor, en su opción, deberá sope-

sar la fiscalidad de ambas figuras (IRPF e IS), buscando, si
fuere necesario, una combinación que le proporcione una
fiscalidad global óptima.
Efectivamente, si el emprendedor espera obtener un bene-

ficio reducido, las tablas del IRPF le llevarán a una tribu-
tación baja, precisamente por su carácter progresivo; así, por
ejemplo, la escala de gravamen del IRPF para 2008 (10), para
una renta disponible (11) de más de 17.707,20 (12) euros, sitúa
el tipo impositivo marginal en el 28%, resultante de sumar el
tipo general (18,27%) y el autonómico (9,73%), pasando a
ser del 37% en el exceso sobre 33.007,20 euros:
29
a) Escala general del Impuesto:
Base liquidable (Hasta Cuota íntegra (Euros) Resto base liquidable Tipo aplicable (%)
euros) (Hasta euros)
0 0 17.707,20 15,66
17.707,20 2.772,95 15.300 18.27
33.007,20 5.568,26 20.400 24.14
53.407,20 10.492,82 En adelante 27.13
b) Escala autonómica del Impuesto:
0 0 17.707,20 8,34
17.707,20 1.476,78 15.300 9,73
33.007,20 2.965,47 20.400 12,86
53.407,20 5.588,91 En adelante 15,87
c) Escala total del Impuesto:
0 0 17.707,20 24
17.707,20 4.249,73 15.300 28
33.007,20 8.533,73 20.400 37
53.407,20 16.081,73 En adelante 43
30
Por tanto, el empresario individual que se encuentre en Efectivamente, el régimen de Estimación Objetiva su-
esta situación, en principio (13) soportará una fiscalidad pone para el empresario una menor burocracia, puesto
marginal, (es decir, en el tramo que más paga, que es el que, como se ha visto, para determinar su beneficio no
constituido por el exceso sobre los 38.158,20 euros), del es necesario que lleve una contabilidad: el beneficio se
37,00%, que ya habrá sido del 28% a partir de 22.858,20 le presume en atención a una serie de circunstancias
euros. objetivas.
Si, por el contrario, se hubiese decidido por constituir Evidentemente, esta estimación objetiva supone que
una sociedad, el beneficio que excediese de 22.858,20 unos empresarios que hayan tenido unos beneficios in-
euros hubiese soportado un tipo impositivo del 25%. feriores a los de otros empresarios de su sector, estarán
soportando una fiscalidad mayor que si estuviesen en
De este modo, podemos concluir que, solo a partir de un régimen de estimación directa en que el impuesto
determinado volumen de resultado económico puede se correspondería con su beneficio real (pensemos, por
ser beneficioso, desde el punto de vista de la carga fis- ejemplo, en el empresario que ha soportado pérdidas:
cal sobre el beneficio, crear una persona jurídica. en el régimen de Estimación Directa no pagaría impu-
Esta persona jurídica pagaría, en concepto de salario, estos, mientras en el régimen de estimación objetiva
dividendos, alquiler, u otro tipo de retribución, a la per- pagará como si hubiese tenido beneficios).
sona física hasta una cantidad (en esta aproximación a Por el contrario, aquellos empresarios que tengan
grandes rasgos, 22.858,20 o hasta 38.158,20 euros), y beneficios por encima de la media de su sector, estarán,
el resto sería beneficio de la sociedad que tributaría al seguramente, pagando menos impuestos por estimación
25% (hasta que el beneficio alcance 120.202,41 euros, objetiva que si estuviesen en Estimación Directa.
a partir de los cuales comenzaría a tributar al 30%), no
distribuyéndose como dividendo a los socios, sino que Por ello, es conveniente que el empresario haga
quedaría en la Sociedad como Reservas. números, contrastando ambas alternativas (si es que
puede acogerse a ellas, puesto que, no olvidemos,
En caso de que el emprendedor no sea uno solo, sino la Estimación Objetiva se reserva para empresarios
varias personas que se necesitan en sociedad, si su pequeños), y, en su caso, renuncie a la estimación obje-
volumen de beneficio no es alto, puede interesarles aco- tiva si con ella se encuentra perjudicado (asumiendo, por
gerse a los porcentajes del IRPF; para hacerlo, pueden supuesto, que ello significará la llevanza de libros que en
crear una comunidad de bienes. la objetiva no precisaba).
Esta figura no tributa por el IS: la carga fiscal la soportan
directamente los comuneros por el régimen de atribución
4.2 Resumen a modo de conclusión
de rentas, entendiéndose que quien tiene el beneficio sobre la fiscalidad y la forma ju-
no es la comunidad, sino directamente los socios en la rídica
parte proporcional correspondiente a su participación en
la comunidad. La fiscalidad puede tener gran relevancia a la hora
de escoger la forma jurídica más adecuada a nuestro
Finalmente, si el emprendedor se ha decidido por la fis- proyecto empresarial.
calidad en el IRPF, deberá plantearse si le resulta más
conveniente el Régimen de Estimación Objetiva o bien Donde mayor incidencia presenta la elección es a efec-
el de Estimación Directa, y, dentro de éste, la Estimación tos de la aplicabilidad del IRPF o bien del IS.
Directa Normal o la Simplificada (si es que puede optar).
Efectivamente, de lo que hemos visto, se desprende
31
que la fiscalidad las actividades de modestos resultados jora en los resultados de la Comunidad de Bienes o la
económicos (hasta 22.858,20 euros, y con una diferen- Sociedad Civil puede aconsejar, con el tiempo, su trans-
cia del 12% a partir de 38.158,20 euros), proporciona formación en S.L.
mejor tratamiento en sede del IRPF que en el del IS,
pues la progresividad del primero proporciona una redu- El tratamiento fiscal de las empresas de economía social
cida presión fiscal en los primeros tramos. puede hacerlas especialmente atractivas.
La elevación de los resultados puede hacer aconsejable No obstante, las dificultades de control de las Coopera-
la creación de una Sociedad, dado que el IS, de carácter tivas, a lo que habría que asociar que los beneficios se
proporcional, congela el tipo en el 25% en los primeros distribuyen entre los socios, lo que hace someterlos en
120.202,42 euros de beneficios de las empresas con última instancia al IRPF, aconseja no escoger esta forma
facturación inferior a 8.000.000 euros. societaria por razones exclusivamente fiscales, inclinán-
donos por ella si es la forma aconsejable para la propia
Otro elemento a considerar es la posibilidad de compen- naturaleza de la actividad (si además conseguimos un
sar bases imponibles negativas: mientras en el Impuesto trato fiscal favorable porque, efectivamente, la coopera-
sobre la Renta de las Personas Físicas no es posible tiva está alcanzando unos fines socialmente deseables,
compensar pérdidas en ejercicios posteriores, en el tanto mejor).
Impuesto de Sociedades se pueden compensar bases
imponibles negativas durante 15 años. Lo mismo cabría afirmar de las Sociedades Laborales,
en que el cumplimiento de los requisitos podría dificul-
Los resultados modestos en actividades que exigen la tar determinados proyectos empresariales: no debemos
colaboración de dos o más personas en calidad de so- sacrificar la esencia económica del proyecto por unas
cios, nos puede inclinar a la creación de una Comunidad ayudas que pueden llegar o no y que puede encorse-
de Bienes o bien una Sociedad Civil, en que el impuesto tarnos hasta el punto de no permitir la fluidez en nuestra
a aplicar es el progresivo IRPF en su franja baja. La me- actividad.
32
Notas:
1
Así, han tomado carta de naturaleza las comunidades 6
Compras, por ejemplo, de automóviles usados,
de bienes integradas por notarios, registradores y otros inmuebles que no se transmiten por primera vez, etc.
profesionales del derecho. Tratándose de actividades
profesionales y no empresariales, la aplicación del dere-
7
Este impuesto supone pagar a la hacienda autonómica
cho mercantil no resulta del todo adecuada, con lo que el 1% sobre el capital de la sociedad cuando ésta se
estas figuras civiles resuelven muy bien las necesidades constituye, y pagar el 1% sobre las ampliaciones de
de los mencionados agentes económicos. capital que se van efectuando.
2
Hoy estas sociedades resultan inusuales. Fueron
8
Así, por ejemplo, el timbre de las letras de cambio.
frecuentes en épocas en que las sociedades de 9
Las diferencias apenas existen a efectos de IAE.
profesionales contaban con pocos socios quienes
se conocían muy bien entre sí y que respondían 10
A raíz de la ley de presupuestos generales del estado
personalmente de sus actos profesionales. Así, las para 2008.
primeras firmas de consultoría y de auditoría fueron
sociedades colectivas (Arthur Andersen, Price
11
Recordemos que la renta disponible significa de-
Waterhouse). ducir de la renta el mínimo personal y familiar, de modo
que, por ejemplo, en el caso de un empresario soltero,
El crecimiento de estas firmas y el consiguiente aumento pagaría el 0% de los primeros 5.151 Euros, el 24% de
del desconocimiento de los socios entre sí y del riesgo los 17.707,20 Siguientes, etc. En el caso de un empresa-
patrimonial asociado a la mayor actividad condujo a rio casado con un hijo menor de 25 años, pagaría el 0%
estas firmas a convertirse en sociedades anónimas. de los primeros 6.987 Euros, el 24% de los 17.707,20
siguientes, etc.
3
También estas sociedades resultan hoy inusuales.
La mejora del mercado financiero con mejor acceso al 12
Tomamos un ejemplo de empresario soltero sin per-
dinero, hace que los emprendedores no busquen socios sonas a su cargo. Mínimo personal aplicable = 5.151
que se limiten a aportar capital por los choques que se Euros; mínimo familiar, no tiene. Así, tomamos 5.151 +
vienen a producir entre la mentalidad emprendedora y la 33.007,20 = 38.158,20 Euros.
financiera: el socio comanditario solo suele tener interés
en obtener un beneficio de su inversión, mientras el so-
13
Téngase en cuenta que el único elemento que influye
cio colectivo, auténtico emprendedor, tiene un enfoque en la carga fiscal de la persona no es su volumen de ren-
más empresarial. ta, puesto que también es decisiva su situación familiar,
rentas que procedan de otros capítulos diferentes de la
4
La experiencia cooperativa de la Comunidad actividad empresarial, el hecho de hacer su declaración
Valenciana y su regulación jurídica han resultado conjunta o separada con otros miembros de la unidad fa-
siempre emblemáticas. No en vano uno de los mayores miliar, etc. Por ello, el cálculo que se hace es orientativo,
exportadores de nuestra comunidad es una cooperativa no definitivo, y siempre a modo de ejemplo, siendo, en
agraria: anecoop. todo caso, recomendable acudir al consejo del experto.
5
Un ejemplo muy conocido, y pionero en españa fue
la sociedad anónima laboral de transportes urbanos de
valencia (SALTUV), predecesora de la actual empresa
municipal de transportes de valencia (EMT).
33

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EDICIÓN Centros Europeos de Empresas Innovadoras de la Comunidad

Valenciana (CEEI CV)

En la elaboración de este documento ha participado la empresa Pinazo

MAQUETACIÓN Neto estudio creativo, S.L. y Selket Comunicación

Este Manual se ha editado gracias al apoyo prestado por el IMPIVA

Fiscalidad y formas jurídicas

1.1 Introducción: LA Empresa y EL

La unión de los conceptos de empresario y empresa es

De todas formas, realicemos un estudio de ambos conceptos:

Empresa: podemos considerarla como la organización de

Sus características principales podrían ser:

1. Actividad económica, profesional y organizada

2. Actividad duradera en el tiempo

3. Su finalidad es la producción de bienes y servicios para el

Empresario: puede considerarse como toda persona física

3. Responsabilidad Administrativa: por la infracciones

2.1 Comunidad de Bienes y Sociedad Civil

No obstante, el complejo mundo empresarial, y la creatividad

Razones organizativas: La Sociedad Civil o la Comunidad

dos empresariales). 2. Aportaciones no necesariamente iguales.

tegramente suscrito y desembolsado, al menos, 6. Los socios controlan la sociedad, correspondiendo a

6. Publicación de la inscripción en el “Boletín Oficial del la censura de su gestión, y su cese.

La denominación de la Sociedad se integra por el nom- b. Reserva de cita con la Notaría

2. Solicitud de número de Identificación Fiscal y alta en

3. Autoliquidación del Impuesto de Transmisiones Patri-

4. No será necesario su inscripción el Registro Mercantil,

3.1 Introducción: fiscalidad y Empresa

Para ello, el Estado precisa unos ingresos. Los Tributos son

Los Tributos pueden ser de tres categorías:

1. Las tasas son los tributos que satisface el ciudadano por

2. Las contribuciones especiales son los tributos que paga

Un ejemplo es la contribución especial por asfaltado de

3. Los impuestos son los tributos que recaen sobre el ciu-

Así, pues, los impuestos no recaen sobre el beneficio Impuestos Indirectos.

De este modo, la empresa, como soporte de la actividad

Módulo 1 x 1 = 4.648,37 €; Módulo 2 x 1 = 17.176,30 €; Módulo 3 x 3 = 173,82 €; Módulo 4 x 5 = 154,30 €.

número de unidades de cada módulo. haciéndolo constar en el Modelo 036 al inicio de la

La Ley contempla un tratamiento especial para las Socie- - Compensación de Bases

- Retenciones a cuenta “Las cuotas resultantes de la aplicación de las Tarifas no

La cuota tributaria “será la resultante de aplicar las tarifas 3.3.1. IVA

El hecho imponible es la Operación realizadas (localiza-

• Entrega de bienes tales como productos alimenti- ANDALUCÍA 7%

MADRID 7% que las realicen.

MURCIA 7% (1) b) Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.

El tipo impositivo es el 16%, existiendo también los ti-

b. Cooperativas protegidas. correspondiente a los resultados cooperativos,

4.1 Cómo optimizar la fiscalidad directa

Esto requiere, por supuesto, una visión dinámica y estra-

Es evidente que el emprendedor, en su opción, deberá sope-

Efectivamente, si el emprendedor espera obtener un bene-

a) Escala general del Impuesto:

b) Escala autonómica del Impuesto:

c) Escala total del Impuesto:

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