UNIDAD I

INTRODUCCION CONCEPTUAL DEL MEDIO AMBIENTE

DESARROLLO SOSTENIBLE Y AMBIENTE: CONCEPTO Y ANTECEDENTES.

CONCEPTO Es aquél desarrollo que es capaz de satisfacer las necesidades actuales sin comprometer los
recursos y posibilidades de las futuras generaciones. Instintivamente una actividad sostenible es aquélla que se
puede conservar, se refiere al desarrollo que satisface las necesidades de la generación presente, sin
comprometer la capacidad de las generaciones futuras de satisfacer sus propias necesidades.

ANTECEDENTES

Se define «el desarrollo sostenible como la satisfacción de «las necesidades de la generación presente sin
comprometer la capacidad de las generaciones futuras para satisfacer sus propias necesidades». (Informe
titulado «Nuestro futuro común» de 1987, Comisión Mundial sobre el Medio Ambiente y el Desarrollo), el
desarrollo sostenible ha emergido como el principio rector para el desarrollo mundial a largo plazo. Consta de
tres pilares, el desarrollo sostenible trata de lograr, de manera equilibrada, el desarrollo económico, el
desarrollo social y la protección del medio ambiente.

En 1992, la comunidad internacional se reunió en Río de Janeiro, Brasil, para discutir los medios para poner en
práctica el desarrollo sostenible. Durante la denominada Cumbre de la Tierra de Río, los líderes mundiales
adoptaron el Programa 21, con planes de acción específicos para lograr el desarrollo sostenible en los planos
nacional, regional e internacional. Esto fue seguido en 2002 por la Cumbre Mundial sobre el Desarrollo
Sostenible, que se aprobó el Plan de Aplicación de Johannesburgo. El Plan de Aplicación se basó en los progresos
realizados y las lecciones aprendidas desde la Cumbre de la Tierra, y prevé un enfoque más específico, con
medidas concretas y metas cuantificables y con plazos y metas.

En 2012, veinte años después de la histórica Cumbre de la Tierra, los líderes mundiales se reunirán de nuevo en
Río de Janeiro a: 1) asegurar el compromiso político renovado con el desarrollo sostenible, 2) evaluar el progreso
de su aplicación deficiente en el cumplimiento de los compromisos ya acordados, y 3) abordar los desafíos
nuevos y emergentes. La Conferencia de las Naciones Unidas sobre el Desarrollo Sostenible, o Cumbre de la
Tierra de Río 20, se centrará en dos temas: 1) economía verde en el contexto del desarrollo sostenible y la
erradicación de la pobreza y 2) el marco institucional para el desarrollo sostenible.

La Oficina del Presidente de la Asamblea General continuará buscando formas de apoyar los esfuerzos
intergubernamentales sobre el desarrollo sostenible, incluido el proceso preparatorio de la Cumbre de la Tierra
de Río +20 y la aplicación de la Estrategia de Mauricio para la ulterior ejecución del Programa de Acción para el
Desarrollo Sostenible de los Pequeños Estados Insulares en Desarrollo.

REGLAS BÁSICAS.

Los límites de los recursos naturales sugieren tres reglas básicas en relación con los ritmos de desarrollo
sostenibles.

 Ningún recurso renovable deberá utilizarse a un ritmo superior al de su generación.

 Ningún contaminante deberá producirse a un ritmo superior al que pueda ser reciclado, neutralizado o
absorbido por el medio ambiente.
 Ningún recurso no renovable deberá aprovecharse a mayor velocidad de la necesaria para sustituirlo por
un recurso renovable utilizado de manera sostenible.

Según algunos autores, estas tres reglas están forzosamente supeditadas a la inexistencia de un crecimiento
demográfico. Bartlett, Albert Allen (1999) Reflexiones sobre sostenibilidad, crecimiento de la población y medio
ambiente en Focus, Vol. 9, nº 1, 1999. Págs. 49-68. Traducido por Gabriel Tobar el 26 de marzo de 2007. Con
acceso el 11 de diciembre de 2007.

POLÍTICA DE DESARROLLO SOSTENIBLE AMBIENTAL.

La política ambiental es la preocupación y desarrollo de objetivos con fines para mejorar el medio ambiente,
conservar los principios naturales de la vida humana y fomentar un desarrollo sostenible. Tanto en el ámbito
público como privado, la conciencia ambiental es creciente.

Principios de desarrollo sostenible para un crecimiento económico limpio y ecológico:

 El principio de responsabilidad medioambiental: todos podemos mejorar nuestro entorno.

 El principio de prevención: mejor prevenir que corregir desastres ecológicos.
 El principio de sustitución de sustancias peligrosas por otras menos contaminantes y procesos de alto
consumo energético por otros más eficientes.
 El que contamina paga en los casos que no se puede prevenir el daño ambiental.
 El principio de la coherencia que requiere la coordinación de las políticas ambientales con otros
departamentos y la integración de objetivos ambientales.
 Principio de la cooperación en grupos sociales que trabajen con objetivos de mejora ambiental y su
realización es indispensable.
 Las políticas ambientales deben basarse siempre en los resultados de investigaciones científicas.

La política ambiental es un modelo de administración adoptado por una entidad o empresa para relacionarse
con el medio ambiente y los recursos naturales. Esta debe empezar por un compromiso ambiental, un
documento que deberá regir toda actividad en la empresa y que debe reflejar los puntos básicos de la política
medioambiental.

GESTIÓN AMBIENTAL. CONCEPTO.

La gestión ambiental, también designada como gestión del medio ambiente implica a aquella serie de
actividades, políticas, dirigidas a manejar de manera integral el medio ambiente de un territorio dado y así
contribuir con el desarrollo sostenible del mismo.
Refresquemos que el desarrollo sostenible implica el equilibrio correcto para el desarrollo de la economía, el
aumento poblacional, el uso racional de los recursos y la protección y conservación del medio ambiente.
Es decir, básicamente, la gestión ambiental implicará estrategias que organizan diversas actividades tendientes a
conseguir una mejor calidad de vida y asimismo gestionar todas aquellas necesarias para prevenir y minimizar
los típicos casos que conducen a la contaminación del ambiente.

POLÍTICA AMBIENTAL NACIONAL (PAN).

La Política Ambiental es el conjunto de objetivos, principios, criterios y orientaciones generales para la
protección del ambiente de una sociedad, con el fin de garantizar la sustentabilidad del desarrollo para las
generaciones actuales y futuras. La PAN establece los criterios de transversalidad que orientan las políticas
sectoriales.

Por ser la custodia de la calidad de vida una función primordial e indelegable del Estado, el fin de la PAN es
asegurar su mejoramiento para las generaciones actuales y futuras. Aun siendo la gestión ambiental una función
eminentemente pública, existe una responsabilidad individual y colectiva que requiere el compromiso y la
participación de toda la sociedad civil. Por ello, las políticas y acciones ambientales se sustentan en esquemas de
corresponsabilidad y participación social, garantizando el acceso público a la información y fortaleciendo los
mecanismos de control social y de rendición de cuentas en la aplicación de las políticas públicas.

INSTRUMENTOS PARA LA GESTIÓN AMBIENTAL.

Los instrumentos para la gestión ambiental son herramientas de política pública que, mediante regulaciones,
incentivos o mecanismos que motivan acciones o conductas de agentes, permiten contribuir a la protección del
medio ambiente, así como a prevenir, atenuar o mejorar problemas ambientales.

Están involucradas en la Gestión Ambiental de nuestro país Instituciones gubernamentales y no

gubernamentales.

Instituciones gubernamentales:

 Secretaria del ambiente (SEAM)

 Ministerio de Agricultura y Ganadería (MAG)
 Servicio Forestal Nacional
 ESSAP
  Instituto Nacional De Desarrollo Rural Y De La Tierra (INDERT)
 Ministerio de Obras Publicas y Comunicaciones
 Municipios
 Gobernaciones
Instituciones no Gubernamentales:

 La Unión Industrial Paraguaya (UIP)

 Cámara Paraguay De La Industria De La Construcción (CAPACO)
Entidades binacionales:

 ITAIPU
 YACYRETA
Organizaciones no gubernamentales:

 Fundación Moisés Bertoni

 Fundación Eco Cultura
 Sobrevivencia
 IDEA
 Corporación REMA
EL MUNICIPIO Y LA GESTIÓN AMBIENTAL.

La gestión ambiental municipal debe ser el ejercicio consciente y permanente de administrar los recursos de que
se dispone y de orientar los procesos culturales hacia la sostenibilidad, de modo que se logre un aumento de la
calidad de vida de los vecinos de la localidad, para poder realizar una adecuada gestión municipal es
fundamental conocer el municipio en el que se trabaja, sus recursos propios (tanto naturales como humanos) y
la realidad económica, social y política del lugar. A partir de su conocimiento, podremos entonces identificar y
diseñar toda una serie de acciones, medidas y proyecciones que nos permitan identificar, prever y corregir los
efectos de nuestras intervenciones a la vez que solucionar, en la medida posible, las afecciones ya existentes.

ANTECEDENTES DEL SISTEMA DE GESTIÓN Y AUDITORÍA AMBIENTAL: CONSEJO DE

LA COMUNIDAD EUROPEA, NORMAS ISO 14000, 19000, 26000, OTROS. BREVE
CONCEPTO Y ACTUALIZACIONES.

Normas ISO 14000: Es una serie de normas internacionales para la gestión medioambiental. es la primera serie
de normas que permite a las organizaciones de todo el mundo realizar esfuerzos medioambientales y medir la
actuación de acuerdo con unos criterios aceptados internacionalmente.

19000: Proporciona una guía para que las organizaciones y los auditores entiendan el enfoque de las auditorias
de sistemas de gestión, elaboren y gestionen el programa de auditorías y busquen la mejora en el desempeño
de los auditores a través del desarrollo de su competencia.

26000: ayuda a todo tipo de organización, sea cual sea su tamaño a operar de una manera socialmente
responsable siguiendo los puntos que se indican en la guía que compone esta norma.

SISTEMA DE GESTIÓN AMBIENTAL: OBJETIVOS, COMPONENTES, VENTAJAS,

IMPLEMENTACIÓN DEL SISTEMA DE GESTIÓN AMBIENTAL.

SISTEMA DE GESTION AMBIENTAL

Un Sistema de Gestión Ambiental es un proceso cíclico de donde se planean, implementan, se revisan y mejoran
de los procedimientos y acciones que lleva a cabo una organización (el MinCIT) para realizar sus actividades
garantizando el cumplimiento de la política ambiental, las metas y objetivos ambientales

OBJETIVOS

Entre los principales objetivos que busca el control de gestión podemos encontrar:

• Proteger los recursos y bienes de los posibles riesgos.

 • Garantizar la eficiencia, eficacia y economía en todas las operaciones y facilitar que los funcionarios
cumplan la misión institucional.

• Velar que actividad y recursos cumplan los objetivos de la organización.

• Garantizar la evaluación de la gestión en la organización.

• Asegurar la oportunidad y la confiabilidad de la información.

• Definir y aplicar medidas para prevenir riesgos.

• Garantizar que el sistema disponga de mecanismos de verificación y evaluación.

• Velar porque se disponga de procesos de planeación.

COMPONENTES

Los componentes que debe incorporar un buen sistema de control de gestión pueden agruparse de la siguiente
manera:

Un plan de organización. Prevé de antemano cómo se realizarán las cosas para llevar a cabo con éxito la gestión
organizacional. También, cuando se efectuarán, quién las efectuará y los controles necesarios. Todo se
estructura de forma articulada en un plan estratégico o de gestión, o en un plan de desarrollo.

Un sistema de información. Otro de los componentes fundamentales de un sistema de control de gestión son los
sistemas de información. Comprenden el software que utiliza cada empresa o los manuales de procedimientos,
funcionales, reglamentos, etc.

Unos recursos físicos. Los recursos físicos comprenden el hardware, la maquinaria, el equipo de oficina, las
instalaciones y en general todo lo necesario para poder operar en condiciones óptimas.

Talento humano. Es el componente esencial e indispensable para que un sistema de control de gestión opere. Es
el más importante de todos los componentes, pues nada lograría una organización en tener a disposición los
otros, si el motor que los mueve no opera. Hacen parte de este componente la motivación, la capacitación, los
incentivos, el bienestar social que la organización brinda a su personal, vocación de control e identificación con
la organización, entre otras.

Un sistema de evaluación. Es un instrumento que ayuda de forma efectiva a los directivos a utilizar técnicas de
administración, planeación, ejecución y control de gestión de cada una de las áreas de la institución. Este
componente puede implementarse a partir de un sistema de evaluación de desempeño. Se le articula con un
tablero integrado de mando que mida los indicadores de gestión estratégica, táctica u operativa. También,
paralelamente, se pueden implementar sistemas de evaluación de riesgos y condensarlos en mapas de riesgos.

VENTAJAS

• Conformidad con la legislación ambiental. En todo momento se está al día en el cumplimiento de la

legislación, pudiendo ser sometida la empresa a una inspección sin miedo.

• Conformidad con las exigencias de los consumidores.

• Mejora de la imagen de marketing de la compañía por su contribución medioambiental.

• Mejora en la utilización de los recursos, ya sean materias primas, electricidad, personas, dinero, el
tiempo, etc. Si se optimiza el uso de los recursos

• Reducción del coste de explotación. El cumplir con la filosofía de la ISO 14001 “obliga” a las empresas a
ser creativas y a introducir mejoras en su proceso productivo que permitan generar un ahorro.

• Mejor comunicación entre departamentos/áreas.

• Mejora indirecta de la calidad del producto/servicio. El ecodiseño de un producto, metodología que

ayuda a reducir el impacto ambiental de un producto o servicio mediante una sustitución o reducción de
 componentes, además de repercutir positivamente en el medio ambiente, lo hace en la calidad del
producto debido al proceso de diseño y de sarrollo que se lleva a cabo en la fase de ingeniería.

• Facilita el trabajo de los directores de departamento/área.

• Niveles de seguridad superiores. El tener implantado un Sistema de Gestión Medioambiental en la

compañía obliga a cumplir con una serie de procedimientos para el almacenamiento de productos
químicos o peligrosos, emergencias ambientales, comunicación, seguridad de los trabajadores, etc.

• Mejora de la imagen de la empresa ante la comunidad.

• Consistencia de políticas.

• Aumenta la confianza de los gestores de la empresa.

• Organización y satisfacción de los grupos de interés.

• Consistencia de las relaciones con los proveedores.

• Demostración de la capacidad de la organización para cumplir con unas expectativas internacionales,

tanto a los clientes como a las administraciones públicas. Esta razón es fácilmente justificable en
empresas multinacionales y en expansión.

• Acceso creciente a capital. Si la empresa cumple con los requisitos y legislación ambiental, daremos
confianza a posibles inversores o bancos para realizar nuevas inversiones en nuestra organización.

• Seguros, permisos y otras autorizaciones. Cuando se dispone de un sistema de gestión documental

adecuadamente implantado, será más fácil demostrar ante las administraciones públicas que se lleva a
cabo un cumplimiento de los requisitos ambientales demandados, pudiéndolos comunicar clara y
puntualmente.

• Presiones de mercado.

• Transferencia de tecnología. Al desarrollar un Sistema de Gestión Medioambiental, la compañía también

puede de sarrollar tecnologías que permitan disponer de un proceso productivo más limpio y eficiente
desde el punto de vista tecnológico.

IMPLEMENTACION DEL SISTEMA DE GESTION AMBIENTAL

El proceso de implementación del Sistema de Gestión Ambiental no es un método estándar, ya que depende del
tamaño de la organización, de la actividad que lleve a cabo, de los productos que genere, los servicios que
ofrezca y la gestión.Para poder implantar un Sistema de Gestión Ambiental según la norma ISO-14001, se tienen
que seguir lo siguientes pasos:

Planificación: definir la política ambiental, dentificar los aspectos ambientales significativos, tener en cuenta los
requisitos legales y definir todos los objetivos y metas ambiental que se desean conseguir, además de definir un
programa de gestión ambiental.

Implantación: hay que tener en cuenta las estructuras y responsabilidades, la formación, sensibilización y la
competencia del personal, la comunicación, los documentos que forman parte del Sistema de Gestión
Ambiental, control de dicha documentación, control operacional y los planes de emergencia con su respectiva
respuesta.

Comprobación: se realiza un seguimiento y medición de los resultados, se evalúa el cumplimiento legal, se

deben tener en cuenta las no conformidades, aplicar acciones correctivas y preventivas, registrar los
documentos y realizar las auditorías necesarias al Sistema de Gestión Ambiental.

Actuación: Se lleva a cabo la revisión por la dirección y la certificación del SGA.

La norma ISO 14001 proporciona las herramientas necesarias para implementar un Sistema de Gestión
Ambiental y con el Software ISO14001 les será mucho más fácil la implementación, mantenimiento y
automatización de un Sistema de Gestión Ambiental según la norma ISO-14001.

NORMATIVA JURÍDICA PARAGUAYA EN MATERIA DE RECURSOS NATURALES Y

MEDIO AMBIENTE.

Constitución Nacional

De la misma se desprende una serie de normativas y leyes en materia de protección ambiental, como las
siguientes:

Artículo 6: La calidad de vida será promovida por el Estado mediante planes y políticas que reconozcan factores
condicionantes, tales como la extrema pobreza y los impedimentos de la discapacidad o de la edad.

El Estado también fomentará la investigación de los factores de población y sus vínculos con el desarrollo
económico-social, con la preservación del medio ambiente y con la calidad de vida de los habitantes.

Artículo 7: Toda persona tiene derecho a habitar en un ambiente saludable y ecológicamente equilibrado.

Constituyen objetivos prioritarios de interés social la preservación, la conservación, la recomposición y el

mejoramiento del ambiente, así como su conciliación con el desarrollo humano integral. Estos propósitos
orientarán la legislación y la política gubernamental.

Artículo 8: Las actividades susceptibles de producir alteración ambiental serán reguladas por ley, así mismo esta
podrá regir o prohibir aquellas que califique peligrosas.

Se prohíbe la fabricación, el montaje, la importación, la comercialización, la posesión o el uso de armas

nucleares, químicas y biológicas, así como la introducción al país de residuos tóxicos. La ley podrá extender esta
prohibición a otros elementos peligrosos; asimismo regulará el tráfico de recursos genéticos y de su tecnología,
precautelando los intereses nacionales. El delito ecológico será definido y sancionado porla Ley. Tododaño al
ambiente importará la obligación de recomponer e indemnizar.

Artículo 38: Toda persona tiene derecho individual o colectivamente a reclamar a las autoridades públicas
medidas para la defensa del ambiente, de la integridad del hábitat, de la salubridad pública, del acervo cultural
nacional, de los intereses del consumidor, y de otros que por su naturaleza jurídica pertenezcan a la comunidad
y hagan relación con la calidad de vida y el patrimonio colectivo.

Leyes Nacionales

Ley N.º 716/96 que sanciona los delitos contra el medio ambiente

Esta ley protege el medio ambiente y la calidad de vida humana contra quienes ordenen, ejecuten, en razón a
sus atribuciones, permitan o autoricen actividades atentatorias contra el equilibrio del ecosistema, la
sustentabilidad de los recursos naturales y la calidad de vida humana.

Ley N.º 1183/85, Código Civil. Contiene diversos artículos que hacen referencia a la relación del individuo con
aspectos ambientales, particularmente en lo que hace relación con los derechos individuales y colectivos, la
propiedad, etcétera.

Ley N.º 1160/97, Código Penal. Contempla en el capítulo “Hechos punibles contra las bases naturales de la vida
humana”, diferentes actividades susceptibles de sanciones de pena privada de libertad o multa.

Ley Orgánica Municipal N.º 1294/87. Las municipalidades legislan el saneamiento y protección del medio
ambiente, emiten todas las disposiciones relativas a los componentes naturales del medio ambiente, a la
ordenación espacial, a las alteraciones, desequilibrios e impactos ambientales.

COMPROMISOS INTERNACIONALES DEL PARAGUAY EN MATERIA DE MEDIO

AMBIENTE:
La inserción del Paraguay en la concertación de naciones preocupadas por la problemática ambiental se fue dando
simultáneamente con el resto de los países latinoamericanos en la década de los 70 como consecuencia de la
divulgación mundial de los debates de la Conferencia de Estocolmo y también de la presión ejercida por algunos
organismos internacionales.
Las ideas sobre un nuevo modelo de desarrollo denominado “desarrollo sostenible” surgidas a fines de la década
de los ochenta y que alcanza su mayor intensidad durante la Conferencia de las Naciones Unidas sobre Medio
Ambiente y Desarrollo celebrada en Río de Janeiro en 1992 y reiterados en diversos convenios es apoyado y
ratificados por nuestro país, a través de las siguientes leyes:
 Convención sobre el comercio internacional de especies amenazadas de fauna y flora silvestres (CITES) -
Ley N° 583/73
 Convención sobre la Protección del patrimonio mundial, cultural y natural - Ley N° 1231/86
 Convenio para establecer y conservar la reserva natural del bosque del Mbaracayu y la cuenca que lo
rodea del Río Jejuí - Ley Nº 112/91
 Convenio de Viena (Protección de la capa de ozono) - Ley N° 61/92
 Convenios sobre pueblos indígenas y triviales en países independientes - Ley N° 234/93
 Convenio Cambio Climático - Ley N° 251/93
 Convenio sobre diversidad biológica (Cumbre de la tierra) - Ley N° 253/93
 Convención relativa de humedales - Ley N° 350/94
 Convenio de Basilea (Mov. Transfronterizos de los desechos peligrosos y su eliminación) - Ley N° 567/95
y 1282/98
 Acuerdo sobre cooperación para el combate al tráfico ilícito de madera - Ley Nº 751/95
 Lucha contra la desertificación - Ley N° 970/96
 Conservación de especies migratorias Ley N° 1314/98
 Convención marco de las Naciones Unidas que aprueba el Protocolo de Kioto - Ley N° 1447/99
 Enmiendas del Protocolo de Montreal relativo a sustancias que agotan la capa de ozono - Ley N° 1507/99
 Enmienda de Gabarone sobre comercio internacional de especies amenazadas de fauna y flora silvestre.
(CITES) - Ley N° 1508/99
 Protocolo de Cartagena sobre seguridad de la Biotecnología del convenio sobre la diversidad Biológica -
Ley Nº 2309/03
Bajo la perspectiva nacional e internacional, son relevantes para la industria eléctrica las evaluaciones
ambientales, la producción más limpia, el uso eficiente de la energía, el seguimiento y evaluación de las gestiones
ambientales y, los mercados verdes.
Todo lo expuesto, es el compromiso del país con la sostenibilidad consagrados en el derecho ambiental integrado
por la carta magna, la legislación nacional e internacional, y así mismo la jurisprudencia de los tribunales
internacionales y nacionales.

TRATADOS DEL MERCOSUR.

tratado sobre medio ambiente firmado entre argentina y chile en 1992. ley nacional 24.105, del 4 de agosto de
1992. promueve el dialogo y la coordinación con relación a grandes emprendimientos productivos binacionales,
como gasoductos, carreteras y otras vías de comunicación en la cordillera, explotación minera, explotación
forestal, etc.

tratado sobre medio ambiente celebrado entre argentina y Bolivia. ley nacional 24.774, del 11 de abril de 1997.
destinado a emprendimientos de acciones coordinadas y conjuntas en materia de protección, preservación,
conservación y saneamiento del medio ambiente, utilización racional de recursos naturales en la región,
protección del recurso suelo, agua y atmósfera; desarrollo de los pueblos indígenas y las comunidades locales;
determinación y mitigación de impacto ambiental de obras de infraestructura; protección de la biodiversidad y
los humedales; prevención de la contaminación, etc.

Convenio sobre salud fronteriza celebrado entre argentina y Paraguay. ley nacional 24.836, del 18 de julio de 1997.
establece normas de saneamiento ambiental y asistencia recíproca en materia de atención hospitalaria;
coordinación y ayuda mutua en relación a emergencias y catástrofes; intercambio de información tendiente a
fortalecer la vigilancia epidemiológica, etc.

El MERCOSUR constituye el estadio actual de un proceso de integración subregional en américa del sur, para
responder a los desafíos de una economía mundial cada vez más internacionalizada y competitiva de cara al siglo
xxi. la tarea más importante y prioritaria es la búsqueda de un instrumento jurídico de medio ambiente para el
MERCOSUR. tomando como referencia los ordenamientos legales específicos ambientales de cada estado. la
tendencia es incluir la calidad ambiental mediante la aplicación efectiva de mecanismos legales en cada uno de
los estados partes.
Dentro del instrumento jurídico ambiental, una de las prioridades es la iniciativa sobre un sistema de información
ambiental (SIA). a nivel de las máximas instituciones nacionales de los estados partes que permitirá conocer en
detalle que está sucediendo en materia ambiental en cado uno de los estados partes.

Otra iniciativa prioritaria que se está negociando actualmente, consiste en la propuesta de un sistema de "sello
verde Mercosur". la propuesta está en la senda de satisfacer la preferencia creciente de los mercados de consumo
mundiales por los productos fabricados con parámetros ambientales sostenibles. la intención es atender a la
preferencia creciente por los productos ambientalmente sostenibles incluyendo las normas que regirán y las
definiciones de auditorías y fiscalizaciones ambientales, tales como el estudio y la evaluación de impacto
ambiental. todos los productos del Mercosur deberían tener el mismo sello de calificación ambiental. el producto
debe llevar la inscripción "hecho en el Mercosur" y corresponde, en principio, al sello verde que quiere decir
fabricado de manera sostenible y en cumplimiento de los parámetros ambientales internacionales (ISO 14000). la
idea es armonizar todos los procesos productivos para evitar la discriminación comercial intrarregional y
extraregional. actualmente se halla en etapa de negociación la regla de destino, que consiste en observar y hacer
observar por los estados partes la regla que prevé que sólo pueden entrar al Mercosur los productos que observen
los mismos patrones de calidad ambiental exigidos para los productores del Mercosur.

CONVENIDOS INTERNACIONALES.

la calidad de vida futura de todos los habitantes del mundo depende en gran medida y en primera instancia de la
preocupación de los gobernantes y las organizaciones internacionales que dan cuenta del medio ambiente.
quienes progresivamente deben empezar a implementar políticas y medidas que reduzcan significativamente el
impacto negativo que tanto afecta nuestra naturaleza, nuestras tierras, el aire que respiramos y que afectan
nuestra salud y nuestro bienestar social, económico y político. es por ello que a lo largo de los años las diferentes
naciones y sus respectivos líderes han dado cuenta de su participación en varios tratados y convenciones. estas
convenciones se celebran para mantener e implementar las medidas requeridas para conseguir un desarrollo
sostenible y mantener intacta la capa de ozono entre otras muchas cosas. los principales y más relevantes
convenios de los últimos años en materia de la conservación del medio ambiente son los siguientes:

 Carta mundial de la naturaleza.

en 1982 se estableció una carta que comprometía a los países firmantes a mantener la preservación del medio
ambiente, el respeto por los distintos ecosistemas, disminuir la contaminación proveniente de las grandes
industrias, conservar los recursos naturales y a idear estrategias auto sostenibles que ayuden a impulsar el
desarrollo económico.

 La conferencia de Estocolmo sobre el medio ambiente.

se celebró en 1972 y fue convocada por las naciones unidas; siendo uno de los primeros programas que incluían
iniciativas medioambientales a las cuales se sumaron muchos países de europa. aquí se trataron temas como el
desplazamiento de residuos tóxicos y químicos, la contaminación de los mares y lagos, la energía nuclear y muchos
otros.

 Protocolo de Montreal.
este protocolo enfatiza acerca de la destrucción de la capa de ozono, y el compromiso adquirido
de disminuir las sustancias químicas que afectan la fertilidad de las tierras.
 Convenio de Basilea.

realizado en 1989 para controlar los desechos peligrosos y el traslado de los mismos de manera inadecuada.

 La convención de las naciones unidas sobre el cambio climático.

en esta convención se revelaron varios objetivos que se pretendían alcanzar con la colaboración de todos los
países que integran la ONU y que estaban enfocadas en las emisiones de gases contaminantes que incrementaban
el problema del efecto invernadero, de la contaminación de los diferentes ecosistemas marinos y terrestres, y del
cambio climático.

 Protocolo de Kioto.

es un acuerdo internacional que se ideo en la convención antes mencionada, y que se pactó en diciembre de 1997
en Kioto, Japón, entrando en vigencia en el 2005. este protocolo consistía en de 187 países que ratificaron las
medidas a emplearse; se diseñó un programa para desintoxicar el planeta, reducir la contaminación por gases
tóxicos que causan el calentamiento global como son el gas metano, dióxido de carbono, y gases hexafluoruros.
  Cumbre de clima en París.

en el año 2015 se ratificaron en Francia acuerdos anteriormente establecidos y en el cual los países que asistieron
se comprometían a conservar el medio ambiente, a través de un trabajo en conjunto y con proyecciones a futuro.

 Convenio de Viena.

esta convención estuvo destinada para intentar preservar la salud humana en la cual necesitaba de la ayuda en
conjunto de diferentes naciones comprometidas a modificar los efectos nocivos que genera la capa de ozono.

 Convenio marco de la diversidad biológica.

se celebró en 1992 y estaba enfocada en convencer a los países a utilizar adecuadamente los recursos naturales.

 Protocolo ambiental de Cartagena.

se firmó en el 2000 con la intención de establecer controles, seguridad y utilización de los seres vivos.

UNIDAD II
AUDITORÍA AMBIENTAL

DEFINICIÓN:

Las auditorías ambientales son revisiones que se hacen a las operaciones y los procesos
de una compañía, para determinar el cumplimiento de las reglamentaciones ambientales.
Surgen como una norma de control para frenar el desgaste y los excesos que, a menudo,
los grandes emporios empresariales ejercen sobre el medioambiente. Su objetivo es
reducir los daños que generan las actividades de producción.

Con la realización de una auditoría ambiental, el ente regulador busca obtener

información sobre las funciones operacionales de la organización. Ello con el fin de poder
vigilar, programar y subsanar las prácticas que de alguna manera resulten
contraproducentes para el entorno.

En ese sentido, las auditorías se pueden llevar a cabo en edificios, sitios de construcción,
desarrollos industriales y comerciales. También pueden efectuarse para actividades y
procedimientos, estudios de riesgo y operatividad de ingeniería.

FUNCIONES:

Se observa que diversas funciones han sido atribuidas a la auditoría ambiental, entre ellas:
• verificar el cumplimiento de normas y patrones ambientales;

• verificar el cumplimiento de objetivos de política empresarial; • identificar las fallas de

funcionamiento y evaluar la eficiencia del proceso productivo; • verificar la capacidad
de la empresa para intervenir en caso de accidente ambiental; minimizar el riesgo de
acciones judiciales con el objetivo de la reparación de daños ambientales; • mejorar la
relación de la empresa con la comunidad y los órganos gubernamentales;

• aumentar la conciencia de problemas ambientales en trabajadores y gerentes; •

verificar la precisión de las previsiones de impacto hechas en oportunidad de la
planificación del emprendimiento; • facilitar el análisis de desempeño ambiental y
proporcionar elementos para la preparación de informes de desempeño ambiental y de
otros medios de comunicación con las partes interesadas; • subsidiar la evaluación del
pasivo ambiental de una empresa o de un inmueble.

CONSTRUCCION DE UN SISTEMA DE AUDITORIA AMBIENTAL

Para la realización de la auditoría ambiental se llevan a cabo actividades de acuerdo con

el plan presentado y aprobado por la Procuraduría Federal de Protección al Ambiente,
estas se describen en cinco etapas:

1. Visita preliminar. En esta se realiza un recorrido general por las instalaciones, en el cuál
se anotan los sitios que a simple vista puedan ocasionar posible contaminación al
ambiente e inseguridad para los trabajos que en la planta se realizan.

a. Elaboración, que es en la que se planean los trabajos a realizar en campo para el

propósito de la auditoria.

b. Comentarios, en los que se aclaran dudas sobre los trabajos asignados a los auditores.

c. Solución a comentarios, que llevan el cumplimiento adecuado del trabajo asignado por
el coordinador de la auditoria.

2. Plan de auditoria. Esta actividad se subdivide en tres etapas:

3. Visita de campo. En esta parte los trabajos que son recorridos en las instalaciones de la
planta, citados en la actividad anterior se realizan de acuerdo con el plan formado y
básicamente se desarrolla la auditoria; las pruebas y los análisis así como el reporte de
avance.

4. Evaluación y reporte. Consiste en la recopilación de los resultados de la visita de campo,

se comparan los mismos con las normas oficiales aplicables, se procede a la elaboración
del informe de auditoria, se revisan por parte del supervisor y se da solución a los
comentarios que del informe surjan.

5. Entrega de reporte a PROFEPA. El informe realizado se entrega a la Procuraduría

Federal de Protección al Ambiente y se otorga la liberación del supervisor para
posteriormente al concluir los compromisos contraídos por la empresa auditada se da por
finalizado el trabajos de auditoría ambiental.

LICENCIAS AMBIENTALES

La Secretaría del Ambiente SEAM recuerda a la ciudadanía las consecuencias

contempladas en la legislación por el incumplimiento a la Ley de Evaluación de Impacto
Ambiental. A través de la Ley N° 294/93 de “Evaluación de Impacto Ambiental”, se
establece la obligatoriedad de someterse al proceso de evaluación de impacto ambiental
(EvIA) por parte de los responsables de aquellas obras o actividades humanas que puedan
modificar el medio ambiente y que tengan como consecuencia afectar la Biodiversidad
así como la Calidad o una Cantidad Significativa de los Recursos Naturales o Ambientales;
así como su aprovechamiento.
Así mismo la Ley establece una “lista de proyectos de obras o actividades públicas o
privadas” que deben someterse obligatoriamente a este proceso, entre las cuales se
encuentran distintos tipos de actividades tanto productivas, extractivas, industriales, de
construcción, de servicios y otras que necesariamente deben contar con la licencia
ambiental previa a la habilitación y desarrollo de las mismas.

A tal efecto, se previó que aquellas obras o actividades sujetas a EvIA debían de culminar
su proceso administrativo con una Declaración de Impacto Ambiental otorgada bajo
forma de Licencia Ambiental, que constituye el documento que otorga al solicitante, la
licencia para iniciar o proseguir la obra o actividad que ejecute el proyecto evaluado, “Bajo
la obligación del cumplimiento del Plan De Gestión Ambiental (PGA)”.

AUTORIDAD DE APLICACIÒN

LEY 293/94 DE EVALUCION DE IMPACTO AMBIENTAL

EL CONGRESO DE LA NACION PARAGUAYA SANCIONA CON FUERZA DE LEY

Artículo 1º.- Declarase obligatoria la Evaluación de Impacto Ambiental. Se entenderá

porImpacto Ambiental, a los efectos legales, toda modificación del medio ambiente
provocadapor obras o actividades humanas que tengan, como consecuencia positiva o
negativa, directao indirecta, afectar la vida en general, la biodiversidad, la calidad o una
cantidad significativade los recursos naturales o ambientales y su aprovechamiento, el
bienestar, la salud,la seguridad personal, los hábitos y costumbres, el patrimonio cultural
o los medios de vidalegítimos.

Artículo 2º.- Se entenderá por Evaluación de Impacto Ambiental, a los efectos legales,
elestudio científico que permita identificar, prever y estimar impactos ambientales, en
todaobra o actividad proyectada o en ejecución.

Artículo 3º.- Toda Evaluación de Impacto Ambiental deberá contener, como mínimo:

a) Una descripción del tipo de obra o naturaleza de la actividad proyectada,con mención

de sus propietarios y responsables; su localización; sus magnitudes; su procesode
instalaciónn, operacion y mantenimiento; tipos de materia prima e insumos a utilizar;las
etapas y el cronograma de ejecución; número y caracterización de la fuerza de trabajo
aemplear;

b) Una estimación de la significación socioeconómica del proyecto, su vinculacióncon las

políticas gubernamentales, municipales y departamentales y su adecuacióna una política
de desarrollo sustentable, así como a las regulaciones territoriales, urbanísticasy técnicas;

c) Los límites del área geográfica a ser afectada, con una descripción física,biológica,
socioeconómica y cultural, detallada tanto cuantitativa como cualitativamente, del área
de influencia directa de las obras o actividades y un

inventario ambiental de la misma, de tal modo a caracterizar su estado previo a las

transformaciones proyectadas, con especial atención en la determinación de las cuencas
hidrográficas;

d) Los análisis indispensables para determinar los posibles impactos y los riesgos de las
obras o actividades durante cada etapa de su ejecución y luego de finalizada;sus efectos
positivos y negativos, directos e indirectos, permanentes o temporales, reversibleso
irreversibles, continuos o discontinuos, regulares o irregulares, acumulativos o sinérgicos,
de corto, mediano o largo plazo;

e) Un Plan de Gestión Ambiental que contendrá la descripción de las medidasprotectoras,

correctoras o de mitigación de impactos negativos que se prevén en el proyecto;de las
compensaciones e indemnizaciones previstas; de los métodos e instrumentosde
vigilancia, monitoreo y control que se utilizarán, así como las demás previsiones que
seagreguen en las reglamentaciones;

f) Una relación de las alternativas técnicas del proyecto y de las de su localización,así como
una estimación de las circunstancias que se darían si el mismo no se realizase;y,

g) Un relatorio en el cual se resumirá la información detallada de la Evaluaciónde Impacto

Ambiental y las conclusiones del documento. El Relatorio deberá redactarseen términos
fácilmente comprensibles, con empleo de medios de comunicación visual yotras técnicas
didácticas y no deberá exceder de la quinta parte del Estudio de Impacto Ambiental.

Artículo 4º.- La Evaluación de Impacto Ambiental y sus Relatorios, así como sus
ampliacionesy modificaciones, deberán ser realizados por las personas, empresas u
organismosespecializados que estén debidamente autorizados e inscriptos para el efecto
y deberán sercosteados por los responsables delproyecto, quienes los suscribirán en
tantos ejemplarescomo exija cada reglamentación.

Artículo 5º. Toda Declaración de Impacto Ambiental (DIA) será presentada por su o
susresponsables ante la Autoridad Administrativa junto con el proyecto de obra o
actividad ylos demás requisitos que ésta determine.

Artículo 6º.- La Autoridad Administrativa con facultad para examinar y dictaminar

acercade la Evaluación de Impacto Ambiental y sus Relatorios será el Ministerio de
Agricultura yGanadería, a través de la Dirección de Ordenamiento Ambiental, o de los
organismos quepudieran sucederle. La reglamentación de esta Ley y la aplicación de sus
prescripciones estarána cargo de la Autoridad Administrativa.

Artículo 7º.- Se requerirá Evaluación de Impacto Ambiental para los siguientes

proyectosde obras o actividades públicas o privadas:

a) Los asentamientos humanos, las colonizaciones y las urbanizaciones, susplanes

directores y reguladores;

b) La explotaciónAgrícola, ganadera, forestal y granjera;

c) Los complejos y unidades industriales de cualquier tipo;

d) Extracción de mineralessólidos, superficiales o de profundidad y sus procesamientos;

e) Extracción de combustibles fósiles y sus procesamientos;

f) Construcción y operación de conductos de agua, petróleo, gas, minerales,agua servida
y efluentes industriales en general;

g) Obras hidráulicas en general;

h) Usinas y líneas de transmisión de energía eléctrica;

i) La producción de carbón vegetal y otros generadores de energía así comolas actividades

que lo utilicen;

j) Recolección, tratamiento y disposición final de residuos urbanos e industriales;

k) Obras viales en general;

l) Obras portuarias en general y sus sistemas operativos;

m) Pistas de aterrizaje y sus sistemas operativos;

n) Depósitos y sus sistemas operativos;

ñ) Talleres mecánicos, de fundición y otros que sean susceptibles de causarefectos en el

exterior;

o) Obras de construcción, desmontes y excavaciones;

p) Actividades arqueológicas, espeleológicas y de prospección en general;

q) Producción, comercialización y transporte de substancias peligrosas;

r) La introducción de especies exóticas, la explotación de bosques nativos,de flora y fauna

silvestres, la pesca comercial; y,

s) Cualquier otra obra o actividad que por sus dimensiones o intensidad seasusceptible
de causar impactos ambientales.

Artículo 8º.- La Autoridad Administrativa pondrá a disposición del público y de los

organismosafectados en el ámbito nacional, departamental y municipal, la Evaluación de
Impacto

Ambiental por los medios y el término a establecerse en las reglamentaciones de esta

Ley. Se protegerán los derechos del secreto industrial y se asegurará un procedimiento

quepermita la consideración de las observaciones, denuncias e impugnaciones de datos
efectuadaspor los interesados.Cuando los impactos negativos fueran susceptibles de
producir efectos transfronterizos, laAutoridad Administrativa deberá informar al
Ministerio de Relaciones Exteriores.

Artículo 9º.- Las reglamentaciones de la presente Ley establecerán las características

quedeberán reunir las obras y actividades mencionadas en el Artículo 7º. de esta Ley
cuyosproyectos requieran Declaración de Impacto Ambiental, y los estándares y niveles
mínimospor debajo de los cuales éstas no serán exigibles. Los proyectos de obras y
actividades directamentevinculadas con la Defensa Nacional no requerirán la Evaluación
de ImpactoAmbiental.
Artículo 10.- Una vez culminado el estudio de cada Evaluación de Impacto Ambiental, la

Autoridad Administrativa expedirá una Declaración de Impacto Ambiental, en la que se

consignará, con fundamentos:

10

a) Su aprobación o reprobación del proyecto, la que podrá ser simple o condicionada;

b) La devolución de la Evaluación de Impacto Ambiental para complementacióno

rectificación de datos y estimaciones; o, su rechazo parcial o total.Toda Evaluación de
Impacto Ambiental quedará aprobada sin más trámite, si no recibierasu correspondiente
Declaración en el término de 90 (noventa) días.

En caso de ausencia de parámetros, de fijación de niveles o de estándares referenciales

oficiales,a los efectos del cumplimiento de la obligación de la Evaluación de Impacto
Ambiental,se recurrirá a los Tratados Internacionales y a los principios generales que rigen
lamateria.

Artículo 11.- La Declaración de Impacto Ambiental constituirá el documento que

otorgaráal solicitante la licencia para iniciar o proseguir la obra o actividad que ejecute el
proyectoevaluado, bajo la obligación del cumplimiento del Plan de Gestión Ambiental y
sin perjuiciode exigírsele una nueva Evaluación de Impacto Ambiental en caso de
modificacionessignificativas del proyecto, de ocurrencia de efectos no previstos, de
ampliaciones posterioreso de potenciación de los efectos negativos por cualquier causa
subsecuente.

Artículo 12.- La Declaración de Impacto Ambiental será requisito ineludible en las

siguientestramitaciones relacionadas con el proyecto:

a) Para obtención de créditos o garantías;

b) Para obtención de autorizaciones de otros organismos públicos; y,

c) Para obtención de subsidios y de exenciones tributarias.

Artículo 13.- En caso de duda sobre la veracidad de la información proporcionada en

laEvaluación de Impacto Ambiental, la Autoridad Administrativa, por Resolución
fundada,podrá efectuar inspecciones, verificaciones, mediciones y demás actos
necesarios. Asimismo,podrá verificar la correcta implementación del Plan de Gestión
Ambiental por los mediosidóneos que estime conveniente.

Artículo 14.- Toda ocultación deliberada o falsedad de datos contenidos en la

Evaluaciónde Impacto Ambiental, así como las alteraciones en la ejecución del proyecto,
cometidascon el objeto de transgredir obligaciones previstas en esta Ley, serán
sancionadas con lacancelación de la validez de la Declaración de Impacto Ambiental y la
inmediata suspensiónde la obra o actividad.

Artículo 15.- Comuníquese al Poder Ejecutivo.

REQUISITOS BASICOS PARA SU EXPEDICIÒN

a) Una descripción del tipo de obra o naturaleza de la actividad proyectada, con mención
de sus propietarios y responsables; su localización; sus magnitudes; su proceso de
instalación, operación y mantenimiento; tipos de materia prima e insumos a utilizar; las
etapas y el cronograma de ejecución; número y caracterización de la fuerza de trabajo a
emplear;

b) Una estimación de la significación socioeconómica del proyecto, su vinculación con las

políticas gubernamentales, municipales y departamentales y su adecuación a una política
de desarrollo sustentable, así como a las regulaciones territoriales, urbanísticas y
técnicas;

c) Los límites del área geográfica a ser afectada, con una descripción física, biológica,
socioeconómica y cultural, detallada tanto cuantitativa como cualitativamente, del área
de influencia directa de las obras o actividades y un inventario ambiental de la misma, de
tal modo a caracterizar su estado previo a las transformaciones proyectadas, con especial
atención en la determinación de las cuencas hidrográficas;

d) Los análisis indispensables para determinar los posibles impactos y los riesgos de las
obras o actividades durante cada etapa de su ejecución y luego de finalizada; sus efectos
positivos y negativos, directos e indirectos, permanentes o temporales, reversibles o
irreversibles, continuos o discontinuos, regulares o irregulares, acumulativos o sinérgicos,
de corto, mediano o largo plazo;

e) Un Plan de Gestión Ambiental que contendrá la descripción de las medidas protectoras,

correctoras o de mitigación de impactos negativos que se prevén en el proyecto; de las
compensaciones e indemnizaciones previstas; de los métodos e instrumentos de
vigilancia, monitoreo y control que se utilizarán, así como las demás previsiones que se
agreguen en las reglamentaciones;

f) Una relación de las alternativas técnicas del proyecto y de las de su localización, así
como una estimación de las circunstancias que se darían si el mismo no se realizase; y,

g) Un relatorio en el cual se resumirá la información detallada de la Evaluación de Impacto

Ambiental y las conclusiones del documento. El Relatorio deberá redactarse en términos
fácilmente comprensibles, con empleo de medios de comunicación visual y otras técnicas
didácticas y no deberá exceder de la quinta parte del Estudio de Impacto Ambiental.

TIPOS DE AUDITORIA

Dependiendo de lo que se busque examinar y la forma en que se realiza podemos

encontrar diferentes tipos de auditoría:

Por el origen de quien hace su aplicación:

o Auditoría externa o legal: es la más conocida popularmente y consiste en el análisis de

las cuentas del balance anual de una empresa a través de un profesional auditor externo
por requerimiento legal. Tiene efecto de inscripción en el Registro Mercantil.

o Auditoría interna: se lleva a cabo por los propios empleados del negocio, para investigar
la validez de los métodos de operaciones y su coherencia con respecto a la política general
de la empresa. Para ello se evalúan ciertos detalles que intervienen en los procesos y
mecanismos internos. Es una herramienta clave para el control interno y una vez
finalizado el análisis emitirá un informe a la dirección o a órganos superiores del equipo,
para evaluar posibles soluciones en referencia a los problemas encontrados.

Por el área en donde se hacen:

o Auditoría operacional: este tipo de auditoría se desempeña por un profesional

cualificado para ello y tiene como objetivo valorar la empresa y su gestión para aumentar
la eficacia y la eficiencia, hacia una mejora importante en la productividad. No tiene por
qué desarrollarse por alguien interno de la empresa, sino que la propia Dirección podrá
contratar a un profesional especializado en ello. El auditor analizará el sistema y
propondrá ideas con mejoras útiles.

o Auditoría de sistemas o especiales: en este grupo encontramos otro tipo de auditorías

dirigidas a evaluar otro tipo de factores no económicos, como es el caso de la auditoría
de software, entre otros muchos.

o Auditoría gubernamental: es el proceso sistemático, técnico y profesional que mide y

evalúa la Gestión Pública, sus operaciones financieras y/o administrativas, efectuadas a
las instituciones del sector público.

o Auditoría integral: esta auditoría evalúa por completo toda la información financiera,
estructura de la organización, los sistemas de control interno, cumplimiento de leyes y
objetivos empresariales para dar una visión global y certera del cumplimiento de la
empresa.

o Auditoría financiera: también denominada auditoría contable. Se encarga de examinar

y revisar los estados financieros y la preparación de informes de acuerdo a normas
contables establecidas.

o Auditoría de recursos humanos: se utiliza para hacer una revisión de la plantilla, las
necesidades que posee la empresa y la gestión del talento.

Por área de especialidad:

o Auditoría forense: se realizan en las investigaciones criminales con el objetivo de

esclarecer los hechos ocurridos.

o Auditoría fiscal: esta auditoría se realiza con el objetivo de velar por el cumplimiento de
las leyes tributarias, para que las empresas y organizaciones paguen sus impuestos de
forma correcta.

o Auditoría laboral: consiste en un estudio técnico, objetivo, imparcial y fiable que pone
de manifiesto la realidad socio-laboral de la empresa.

o Auditoría ambiental: considera como objeto de examen a los sistemas de gestión

ambiental y procedimientos destinados a la protección del medio ambiente, realizadas a
las empresas que trabajan explotando recursos naturales.

o Auditoria de regularidad: Proceso sistemático que evalúa la gestión o actividades de un

sistema de vigilancia y control fiscal, mediante la aplicación articulada y simultanea de los
sistemas de control, con el fin de determinar con certeza, el nivel de eficiencia en la
administración de los recursos públicos, la eficacia, la economía, la equidad y los costos
ambientales, con que logra los resultados, de manera que permitan fundamentar el
concepto sobre la calidad y eficiencia del control fiscal interno y el fenecimiento o no de
la cuenta. o Auditoria de conformidad: consiste en la comprobación o examen de las
operaciones financieras, administrativas, económicas y de otra índole con el objetivo de
establecer que se han realizado conforme a las normas legales, estatutarias y de
procedimientos que le son aplicables.

o Auditoria de rendimiento: A través de una auditoría de rendimiento podemos elaborar

un informe en el que detallar los resultados de las revisiones, teniendo en cuenta aspectos
como monitorización de sistema operativo, monitorización de almacenamiento, revisión
de eventos de espera, revisión de SQL, control del dimensionamiento y parametrización
de la instancia, distribución de datos, configuración y rendimiento de la red etc.

CLASIFICACION DE LOS DIFERENTES TIPOS DE AUDITORIA AMBIENTAL

La auditoría ambiental según su alcance

• Auditoría ambiental integrada: tiene como objetivo toda la instalación, considerando

todos los sectores y aspectos variables.

• Auditoría ambiental sectorial: se interesa por algún sector o aspecto concreto de la

instalación.

La auditoría ambiental según la procedencia del equipo auditor

• Auditoría ambiental externa: la lleva a cabo una organización especializada.

• Auditoría ambiental interna: realizada por la propia organización.

La auditoría ambiental según el entorno ambiental del auditado

• Auditoría ambiental exterior: se estudian los impactos ambientales que las actividades
de la empresa provocan en el entorno de la instalación.

• Auditoría interior: se estudia el medio ambiente laboral.

• Auditoría ambiental mixta: se realiza un diagnóstico ambiental completo.

Auditoría ambiental según su periodicidad

• Auditoría ambiental permanente: si la gestión y los procesos de las actividades se

evalúan de forma continua en el tiempo, suelen ser muy sectoriales.

• Auditoría ambiental cíclica o periódica: revisiones periódicas de la situación ambiental

de las actividades de la empresa o del sistema de gestión ambiental.

• Auditoría ambiental única: se lleva a cabo una sola vez con un objetivo muy preciso.

Auditoría ambiental según sus objetivos

Auditoría ambiental de cumplimiento: con un objetivo puntual se comprueba que la
empresa cumple con la normativa ambiental vigente.

• Auditoría ambiental de siniestros o accidentes

• Auditoría Ambiental de riesgos

• Auditoría Ambiental de fusión, absorción o de adquisición

• Auditoría Ambiental de producto

• Auditoría Ambiental de gestión generalizada

METODOLOGIA Y PROCESO PARA LA REALIZACION DE PROCESO AMBIENTAL

El proceso de auditoría ambiental consta de tres etapas generales, las cuales son:

1. Pre-auditoria. (Planeación): etapa en la cual se planea la realización de la auditoria en

todas sus partes.

2. Auditoria. (Ejecución): etapa que consta de la ejecución de acuerdo al plan realizado.

3. Post-auditoria (Informe): etapa de realización de los compromisos contraídos por la

empresa auditada y el cierre de los trabajos de auditoría.

Al inicio de toda auditoría ambiental, se llena un formato de registro de la misma, en el

cual se incluye la información de los participantes como lo es la empresa auditada,
empresa auditora y supervisión.

• Planificación de la auditoría: El punto de partida de una auditoría ambiental es la

elección del responsable de la auditoría. Una vez designado el equipo auditor, se le
proporciona la información necesaria para la planificación de la agenda y para fijar la
metodología que se aplicará para llevar a cabo la auditoría ambiental.

• Gestiones previas a la auditoría ambiental El auditor debe revisar distintos documentos

antes de realizar la auditoría para tener una idea formada sobre la actividad de la
organización, las características del Sistema de Gestión Ambiental adoptado y los
requisitos legales que debe cumplir. En algunos casos, también pueden realizar una visita
previa a la empresa para verlo de primera mano, pero normalmente solo se revisan los
documentos. Éstos son: ❖ Misión de la compañía.

❖ Política ambiental de la empresa.

❖ Mapa de situación.

❖ Permisos legales con los que cuenta.

❖ Procedimientos que se llevan a cabo.

❖ Manual del Sistema de Gestión Ambiental adoptado.

• Notificación de la realización de la auditoría ambiental

Normalmente se notifica con antelación la ejecución de la auditoría para dejar constancia
de la fecha y hora elegidas y del alcance que tendrá la misma.

• Sesión de apertura de la auditoría Se establecen las reglas de auditoría y la metodología

que se va a aplicar. En este paso pueden celebrarse reuniones si fueran necesarias para
recibir y obtener información entre el equipo auditor y las personas implicadas en la
intervención.

• Desarrollo de la intervención En este paso se realiza el trabajo más profundo de la

auditoría. Se trata de evaluar el Sistema de Gestión Ambiental que tiene implementado
la empresa según la norma ISO 14001, además de las condiciones en las que la compañía
lleva a cabo sus actividades en materia de impacto medio ambiental.

• Cierre de la auditoría Se produce la comunicación de los resultados obtenidos en el

transcurso de la auditoría ambiental a los responsables generales de la compañía y a los
departamentos cuyos procedimientos han sido auditados. En caso de que hayan sido
detectadas áreas pendientes de mejora se presentan las medidas correctoras que
conviene adoptar.

• Elaboración de un informe de la auditoría ambiental Los resultados obtenidos se

plasman en un documento de una forma detallada. Se explican absolutamente todas las
observaciones y datos de relevancia que se han recogido durante la realización de la
auditoría para que quede constancia del resultado de la misma, que es llamada informe
final.

EL CONTROL DE LA GESTION AMBIENTAL DEL ESTADO EN EL PARAGUAY

La Gestión Ambiental paraguaya está en desarrollo y depende del aporte de cada

ciudadano para preservar la naturaleza de nuestro país. En el Paraguay

existen instituciones gubernamentales y no gubernamentales que están encargadas de

velar por el medio ambiente. Algunas de ellas:

La Dirección de Fiscalización Ambiental Integrada (DFAI) y la Dirección General de Control

de la Calidad Ambiental y de los Recursos Naturales (DGCCARN), a través de sus áreas
correspondientes, conjuntamente con la Dirección General de Protección y Conservación
de los Recursos Hídricos (DGPCRH), monitorearán y fiscalizarán el cumplimiento de las
medidas ambientales establecidas en la Resolución 159/05.

GESTIÓN AMBIENTAL DESARROLLADA POR EL ESTADO PARAGUAYO

La Gestión Ambiental es una estrategia mediante la cual se organizan las actividades del
ser humano con respecto al medio ambiente, a fin de lograr una adecuada calidad de vida,
previniendo o aminorando los problemas ambientales.

A lo largo de los últimos años se han realizado estudios y diagnósticos ambientales que
indican que el Paraguay enfrenta graves problemas ambientales. El mal uso de los
recursos naturales ha comprometido seriamente la sustentabilidad de los ecosistemas
naturales, la calidad del aire, del agua y de los suelos. No obstante, el Estado paraguayo
presenta nuevos retos ala Gestión Ambiental obligando a tener un estado más eficiente
en el uso de los recursos naturales y dirigiendo los esfuerzos hacia el logro de políticas de
desarrollo sostenible.

Sin embargo, se debe tener en cuenta que la cuestión ambiental no es solo institucional,
sino que es tarea de todos, de ahí que las gestiones ambientales irán mejorando y
ampliándose en la medida en que se amplíe la participación ciudadana en las mismas.

RESPONSABILIDAD SOCIAL DE LAS EMPRESAS

Todos somos conscientes de que para crear un modelo de sociedad sostenible, hay que
incluir en ella a las empresas como agentes con capacidad para dar respuesta a las
necesidades de la humanidad y avanzar en los proyectos sociales. Hoy en día las empresas
son los principales impulsores de la economía, los elementos que alimentan al mercado
y regulan el equilibrio entre la oferta y la demanda. Sin embargo, las empresas son mucho
más que eso:

no hay que olvidar que además del descomunal impacto social, laboral y económico que
causan en la sociedad, también lo producen a nivel medioambiental. Por ello, es
indispensable trazar una línea de actuaciones para la sostenibilidad del planeta. El poder
de las empresas es cada vez es mayor debido a factores como la globalización, la
flexibilidad de los mercados o la externalización de la producción. Las leyes estatales de
cada país resultan cada vez más insuficientes y se quedan cortos a la hora de obligar a las
grandes compañías a reducir el impacto medioambiental. Sin la colaboración y la voluntad
expresa de las empresas, los esfuerzos gubernamentales son a todas luces, ineficaces.

La Responsabilidad Social Empresarial

La Responsabilidad Social Empresarial (RSE), es el resultado del compromiso por parte de

las empresas para respetar el medio ambiente y fomentar prácticas de desarrollo
sostenible. Gracias a este compromiso, las pequeñas y grandes empresas se
comprometen a preservar las condiciones medioambientales y a llevar a cabo su actividad
de forma responsable y sostenida. Un factor decisivo para la toma de iniciativas por parte
de las compañías es la presión social, cada vez más concienciada con el impacto
medioambiental negativo. Esto hace posible que las empresas adopten decisiones
unilaterales y voluntarias como por ejemplo la sustitución de sus flotas contaminantes,
por vehículos híbridos para disminuir la emisión de CO2. La sociedad valora positivamente
este tipo de acciones reconociéndolo con el consumo de sus productos. Las actuaciones
de esta índole tienen un recorrido de doble dirección:

• Por un lado sirven de “efecto llamada” para que otras empresas adopten el mismo
compromiso.

• Por otro lado, al intentar mejorar su reputación, el cliente premia el esfuerzo por su
compromiso medioambiental. La RSE es un instrumento perfecto para impulsar el avance
social, por el que las empresas que quieran realmente ser competitivas, deberán adoptar
la excelencia tanto en lo que respecta a sus empleados como en lo concerniente al medio
ambiente y al entorno. El compromiso medioambiental es un elemento imprescindible
para que las empresas innoven y se modernicen para conseguir una economía más
competitiva y global, además de ser un vehículo social para el fomento de la dignidad en
el trabajo y el desarrollo sostenible.
 UNIDAD 3
Normas de la Auditoría Ambiental
Orientación para la ejecución de Auditorias de Actividades con una perspectiva
medioambiental – INTOSAI.
Aplicación de las normas de auditoría de la INTOSAI
Definición
La Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) es la
organización central para la fiscalización pública exterior.
Las Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS) son los principales organismos de
auditoría del sector público en un país. Las Entidades Fiscalizadoras Superiores tienen un papel
crucial cuando se desea asegurar que la ayuda se utiliza eficazmente.
La Organización Latinoamericana y del Caribe de Entidades Fiscalizadoras Superiores
(OLACEFS) es un organismo internacional, autónomo, independiente, apolítico y de carácter
permanente, que remonta sus orígenes al Primer Congreso Latinoamericano de Entidades
Fiscalizadoras.
Postulados Básicos
La EFS deberá considerar conformidad con las normas de auditoría de INTOSAI en todos
los asuntos que son definido como material.
Un asunto puede ser definido como material si se sabe que existe la probabilidad de que
influya en el interesado o en otro usuario del informe o del resultado de la auditoría en el que
está contenido.
La ‘materialidad’ se determina a menudo en términos valorativos, pero la naturaleza
inherente o las características de un asunto o de un grupo de asuntos también pueden convertir
en material al asunto. Por ejemplo, la conformidad con acuerdos nacionales e internacionales,
tanto como ciertos aspectos de la auditoría del rendimiento, puede tener un significado para los
usuarios o los interesados bastante diferente de su materialidad valorativa.
Además, la importancia otorgada por los países al medio ambiente y al desarrollo
sostenible crece, por lo general, significativamente con el paso del tiempo. Asuntos que no eran
importantes originalmente, pueden llegar a serlo.
Cada EFS deberá establecer una política acerca de los postulados y normas que
deberán seguirse en la ejecución de una auditoría medioambiental, para asegurar con ello que
tanto el trabajo como el producto del mismo sean de alta calidad.
La EFS emitirá su propio juicio con respecto a las diversas situaciones que se presenten
en el curso de la auditoría gubernamental.
Los términos del mandato de auditoría de la EFS invalidan todas las convenciones
contables o de auditoría con las que éstos están en conflicto. Sin embargo, la EFS deberá
reconocer la naturaleza global de los asuntos medioambientales y deberá perseguir la remoción
de incompatibilidades en sus propias circunstancias, cuando éstas puedan obstruir la adopción
de normas deseables.
La naturaleza de auditorías medioambientales puede también necesitar creciente
cooperación entre auditores. Puede haber necesidad de emprender auditorías que se ejecutan
al mismo tiempo, coordinadas o conjuntas de asuntos específicos. Se pueden presentar
también situaciones en que el país que es objeto de la auditoría no sea signatario del relevante
acuerdo internacional. Aunque éste puede ser un asunto delicado, se ha sugerido que la EFS
tenga en cuenta este hecho en su informe.
Con creciente conciencia del público, la demanda de la responsabilidad pública de
personas o de entidades que gestionan recursos públicos se ha hecho cada vez más evidente,
de modo que existe una mayor necesidad de que haya proceso de responsabilidad y de que
éste opere efectivamente.
Este postulado abarca a todas las entidades que causan impacto en el medio ambiente.
Dichas entidades pueden clasificarse en tres grupos:
♦ Entidades cuyas actividades afectan directa o indirectamente al medio ambiente, de manera
positiva o negativa – como por rehabilitación o (a la inversa) por polución o utilización.
♦ Entidades con poderes para producir formulación y regulación de la política medioambiental,
o para influir en ellas – ya sea en ámbito internacional, nacional o local.
♦ Entidades con poder para controlar y fiscalizar acciones medioambientales ejecutadas por
terceros.
La elaboración de la información precisa, el control, la evaluación y los sistemas de
informes en el ámbito gubernamental, facilitarán el proceso de responsabilidad. La gestión es
responsable de la corrección y de la suficiencia de la forma y del contenido de los estados
contables y de otro tipo de información.
La aplicación consistente de normas de contabilidad aceptables deberá resultar en la
justa presentación de la situación financiera y de los resultados de las operaciones.
La aplicación consistente de las normas de contabilidad y de divulgación para asuntos
medioambientales, particularmente cuando se revisan varios periodos contables, tendrán que
introducirse paulatinamente, en cuanto se definan nuevas normas relacionadas con el medio
ambiente. Esto será probablemente un proceso en desarrollo por algún tiempo, y las EFS
deberán prestar atención particular al logro de una presentación justa.
Los asuntos de auditoría relacionados con puntos de estados contables relacionados con
asuntos medioambientales, particularmente pasivos, contingencias, compromisos, o
previsiones de daño de activo, son, por lo general, de trámite complejo. Los costes
medioambientales, pasivos (incluso contingentes de pasivo) y activos, deberán ser reconocidos
y valorados, y deberá informarse sobre ellos con arreglo a las prácticas de contabilidad
generalmente aceptadas.
La existencia de un adecuado sistema de control interno minimiza el riesgo de errores o
irregularidades.
Un adecuado control interno es, igualmente, de crucial importancia en el contexto de la
auditoría medioambiental. El control interno es, en primer lugar, responsabilidad de la entidad
fiscalizada, aunque el auditor presente propuestas en caso de que los controles hayan sido
considerados inadecuados o inexistentes. Éste parece ser más bien el caso con respecto a
asuntos medioambientales que con respecto a muchos otros, y la EFS deberá estar preparada
para afrontar la situación.
Es importante reconocer que, con motivo de alentar a las entidades fiscalizadas a que
establezcan sistemas efectivos de control medioambiental interno, la EFS debe evitar el uso de
resultados y conclusiones en sus controles medioambientales internos, que pongan a las
entidades en una situación negativa.
Las disposiciones legislativas deberán facilitar la cooperación de las entidades
fiscalizadas en lo concerniente al mantenimiento y a la facilitación de acceso a toda la
información relevante y necesaria para una evaluación integral de las actividades relacionadas
con la auditoría.
Cuando ello sea compatible con el mandato de la EFS, será necesaria la revisión de las
previsiones y los requisitos que se aplican a sus responsabilidades con respecto al
mantenimiento, y a la obtención de acceso a relevantes datos e información medioambientales.
Si ese no fuera el caso, la EFS deberá informar del hecho e intentar rectificar la situación.
Todas las actividades de auditoría deberán estar incluidas en el mandato de auditoría de
la EFS.
 El completo alcance de la auditoría gubernamental – auditoría de regularidad (financiera
y de conformidad) y del rendimiento – también se aplica a la auditoría medioambiental.
Durante una auditoría de estados contables, los asuntos medioambientales deberán
incluir lo siguiente:
♦ Iniciativas para prevenir, disminuir o remediar daños al medio ambiente
♦ La conservación tanto de los recursos sostenibles como la de los no sostenibles
♦ Las consecuencias de la violación de leyes y regulaciones medioambientales.
♦ Las consecuencias de responsabilidad de depósito de garantía impuesta por el Estado.
La auditoría de conformidad relacionada a asuntos medioambientales debe contribuir a
proporcionar la garantía de que las actividades gubernamentales se llevan a cabo en
conformidad con relevantes leyes medioambientales, normas y políticas, tanto en el ámbito
nacional como (donde sea relevante) internacional.
La ejecución de la auditoría del rendimiento de actividades medioambientales debe
incluir:
♦ La garantía de que los indicadores de rendimiento con respecto a asuntos medioambientales
(en caso de que se hallen presentes en informes públicos contables) reflejen de manera justa
el rendimiento de la entidad fiscalizada.
♦ La garantía de que los programas medioambientales se ejecutan de manera económica,
eficiente y efectiva.
El trabajo de las EFS estará dirigido al mejoramiento de las técnicas para la fiscalización
de la validez de las medidas de rendimiento.
La auditoría medioambiental añade un cambio especial al creciente papel de los
auditores y a la responsabilidad de estos con respecto a la mejora y a la elaboración de nuevas
técnicas y metodologías para evaluar si la entidad fiscalizada está usando medidas de
rendimiento medioambientales razonables y válidas. Este es un buen ejemplo de situaciones
en que los auditores deberán sacar provecho de técnicas y metodologías pertenecientes a otras
disciplinas relevantes.
Las EFS deberán evitar todo conflicto de intereses entre el auditor y la entidad fiscalizada.
Las EFS necesitan mantener tanto el hecho como la imagen de su independencia y
objetividad al ejecutar auditorías medioambientales y publicar sus resultados.
Normas Generales
Las normas de auditoría general incluyen normas que se aplican tanto a los auditores
como a las EFS, e incluyen también aspectos de independencia, competencia y conciencia
profesional.
El auditor y la EFS deben ser independientes.
El auditor y la EFS deben ser, y debe procurarse que lo sean, independientes y objetivos
en la ejecución de auditorías medioambientales. Deberán ser justos en sus evaluaciones y en
el informe de los resultados de las auditorías.
El auditor y la EFS, por tanto, no deberán estar involucrados en (por ejemplo) -el cálculo
real de costes y beneficios medioambientales. Deberán limitarse a la auditoría de los cálculos y
a informar acerca de la imparcialidad de los mismos o, de otro modo, acerca de los estados
contables en su totalidad.
El auditor y la EFS deberán poseer la competencia debida.
Cuanto más amplio es el mandato de la EFS y más detallada sea su naturaleza, tanto
más compleja se hace la tarea de garantizar calidad de rendimiento a lo largo de todo el
mandato. Lo anterior se aplica directamente a la auditoría medioambiental y se tratará
generalmente cuando se empleen equipos o cuando se procure pericia de expertos en la
materia específica.
Las EFS, sus auditores y otras personas que ejecuten auditorías medioambientales,
deberán demostrar como mínimo el siguiente nivel de competencia y atributos:
♦ Adecuados conocimientos en todo lo referente a la auditoría y capacidad de ejecución de
auditorías financieras, de conformidad, y del rendimiento.
♦ Adecuados conocimientos de auditoría medioambiental, adquiridos a través de la formación
profesional y de experiencia práctica.
♦ Un enfoque independiente e imparcial.
♦ Adecuadas habilidades de relacionamiento humano y comunicación.
Los especialistas se verán involucrados en diversas etapas de elaboración de
presupuestos contables para la asistencia de la gestión, que pueden incluir lo siguiente:
♦ Identificación de las situaciones en las que se requieren presupuestos.
♦ Reunión de los datos necesarios en los que se basarán los presupuestos.
♦ Elaboración de supuestos como el resultado más probable.
♦ Determinación de la suma de un presupuesto (que incluirá, por ejemplo, la determinación de
los costes de tareas de saneamiento planeadas por la entidad) y consideración de la divulgación
de estados contables.
Si la EFS contrata a expertos externos, ésta debe corroborar su competencia profesional,
para asegurarse de la idoneidad de los mismos para el desarrollo de las tareas particulares que
deben ejecutar. La EFS seguirá siendo responsable de garantizar que se apliquen las normas
de auditoría. La obtención de consejo de un experto externo no releva a la EFS de la
responsabilidad de las opiniones formadas o de las conclusiones alcanzadas en la auditoría.
Teniendo en cuenta que la pericia medioambiental es una especialidad aún en desarrollo
en la que se mueven personas con diversos tipos de formación profesional y de experiencia,
será particularmente difícil para el auditor obtener seguridad razonable acerca de la reputación
como experto de la persona, o de la competencia de la misma, como asimismo de tener la
certeza de que el trabajo del experto en cuestión es apropiado para los propósitos de la
auditoría. El auditor deberá tener en cuenta, como mínimo, lo siguiente:
♦ La formación profesional del experto.
♦ La duración del periodo de práctica del experto.
♦ La relevancia de la experiencia de trabajo del experto.
♦ La acreditación en un organismo profesional.
El auditor necesitará llevar a cabo procedimientos apropiados para asegurarse de que el
trabajo ejecutado por un experto satisface los objetivos para los que se lo emplea, y para lograr
entendimiento en los siguientes asuntos:
♦ La naturaleza y el propósito del informe del experto.
♦ Los supuestos y los métodos empleados.
♦ La objetividad del experto y los riesgos que ésta puede traer aparejados.
El auditor y la EFS deben constatar diligencia profesional e interés, en conformidad con
las normas de auditoría de la INTOSAI. Esto abarca diligencia profesional en la especificación,
reunión y evaluación de las pruebas, y en el informe de resultados, conclusiones y
recomendaciones.
Esta norma se aplica igualmente a la auditoría medioambiental, y puede presentar
dificultades particulares en el momento de establecer normas para pruebas de auditoría
aceptables en las que se basen resultados, conclusiones y recomendaciones.
 Otras normas generales aplicables en un contexto de auditoría medioambiental son las
siguientes:
La EFS adoptará políticas y procedimientos para el reclutamiento de personal con la
competencia apropiada.
La EFS adoptará políticas y procedimientos para el desarrollo y la formación de
empleados de EFS, para hacer posible que éstos ejecuten sus tareas con eficacia, y para definir
la base para el fomento de auditores y de otro tipo de personal.
La EFS debe adoptar políticas y procedimientos para la preparación de manuales y otro
tipo de orientación e instrucciones escritas relativas a la ejecución de auditorías. La EFS
adoptará políticas y procedimientos para mantener las habilidades y la experiencia presentes
en la EFS y para descubrir la ausencia de determinadas habilidades; para proveer de una buena
distribución de habilidades para tareas de auditoría y suficiente cantidad de personas para la
ejecución de la auditoría; y para diseñar un planeamiento y una supervisión apropiados para
alcanzar sus objetivos al nivel exigido de diligencia profesional e interés.
La EFS adoptará políticas y procedimientos para revisar la eficiencia y la efectividad de
las normas internas y los procedimientos de las EFS Normas de Procedimiento.
Normas de procedimiento
El objetivo de las normas de procedimiento
Es el de establecer criterios o marcos generales para los decididos, sistemáticos y
balanceados pasos de actuación que debe seguir el auditor. Estos pasos y acciones
representan las normas de investigación que el auditor implementa en su tarea de búsqueda de
pruebas de auditoría, para llegar a un resultado específico.
El auditor deberá planificar la auditoría de tal manera, que pueda garantizarse que una
auditoría de alta calidad se ejecute de manera económica, eficiente, efectiva y oportuna.
El auditor debe reunir información acerca de la entidad fiscalizada. Dicha información
debe incluir también, donde sea aplicable, relevante información medioambiental, tal como:
♦ El mandato legal de la entidad
♦ El enfoque de la entidad con respecto a asuntos medioambientales, con inclusión de su
política y objetivos y la existencia de un sistema de gestión del medio ambiente.
♦ Leyes y regulaciones que rigen las responsabilidades medioambientales de las entidades o
su papel en la determinación de éstas, u otras. Este aspecto podría incluir la identificación de
requisitos legales impuestos a la entidad, o los que dicho aspecto impone a otros- tales como
el informe de los requisitos, limitaciones de emisiones causadas por sus actividades, o
responsabilidades de restauración de degradación, cuando ésta ha sido causada.
♦ La existencia de activos y pasivos medioambientales y de todo cambio que pueda haberse
producido en ellos durante el periodo contable en revisión. Ejemplos de tales pasivos son los
costes de desmantelamiento de un sitio de deposición de residuos administrado por una
autoridad local, o la previsión de tales costes durante la vida útil del sitio.
El trabajo del equipo de auditoría en todo nivel y fase deberá ser supervisado
apropiadamente durante la auditoría, y el trabajo documentado deberá ser revisado por un
miembro superior del equipo de auditoría.
Las necesidades específicas de la auditoría medioambiental pueden requerir que se
lleven a cabo procedimientos adicionales. Para la garantía requerida puede ser recomendable
el uso de los servicios de un especialista de la EFS que ejecute una revisión del planeamiento
y del trabajo de campo desde una perspectiva medioambiental.
El auditor, al determinar la extensión y el alcance de la auditoría, estudiará y evaluará la
fiabilidad del control interno.
 Con objeto de tratar asuntos medioambientales de una manera estructurada, el equipo
de gestión planeará idealmente y documentará los elementos clave de su sistema de gestión
medioambiental. Ello puede abarcar los siguientes aspectos, entre otros:
♦ Identificación de requisitos legislativos y reguladores aplicables.
♦ Establecimiento y mantenimiento de políticas y procedimientos para ofrecer garantía
razonable de que la entidad cumplirá con dichos requisitos.
♦ Evaluación y control de la conformidad de la entidad con requisitos externos, políticas y
procedimientos medioambientales.
♦ Elaboración de informes que satisfagan requisitos legales, reguladores, u otros.
dependerá de los objetivos de la auditoría y del grado de confianza deseado.
Durante la ejecución de auditorías deberá hacerse un examen acerca de la conformidad
con leyes y regulaciones aplicables. Pasos y procedimientos de auditoría deben ofrecer
razonable garantía de detección de errores, irregularidades y de acciones ilegales que puedan
tener efecto directo y material en los estados contables.
El asunto principal de una auditoría medioambiental de conformidad es, normalmente, la
aseveración de la gestión de que ésta ha cumplido con todas las normas relevantes. Esta
aseveración podrá hacerse explícita o implícitamente, si no ha sido mencionada.
La no conformidad con leyes y regulaciones aplicables se examina a menudo con dos
perspectivas en mente. Por un lado, la entidad puede (por ejemplo) llevar a cabo actividades
que no están en los términos de su mandato. Aunque los estados contables presenten
justamente el estado de los asuntos y los resultados de estas operaciones, puede pedírsele, sin
embargo, a la EFS, que informe acerca de una desviación tal en los intereses de la obligación
de rendir cuentas del sector público.
Por otro lado, puede haber un alto riesgo de tergiversación material en los estados
contables, tal como el ocasionado por la omisión de la previsión o de pasivos con respecto a
futuros gastos para la restauración de daños al medio ambiente y/o para la previsión de multas
debidas con motivo de no conformidad.
Se necesitan pruebas competentes, relevantes y razonables para apoyar el juicio y las
conclusiones del auditor con respecto a la organización, el programa, la actividad o función
fiscalizadas.
Normas para la Preparación de los Informes
Los informes de auditoría escritos deberán presentarse tanto a la dirección de la entidad
fiscalizada como así también a su organismo ejecutivo, con referencia a las circunstancias
particulares de la EFS. Con dependencia de la naturaleza de la auditoría, el informe deberá
incluir una opinión de la información financiera o de varios otros asuntos – tales como la
conformidad con el mandato de la entidad fiscalizada, el rendimiento o (el tema de esta guía)
las actividades relativas al medio ambiente.
Puede ser necesario prestar particular atención a la formulación de los informes acerca
de la exhaustividad de activos y pasivos medioambientales, así como también de la garantía de
auditoría dada acerca de presupuestos contables.
Al final de cada auditoría, el auditor debe presentar una opinión escrita o un informe, lo
que se aplique, exponiendo los resultados de manera apropiada; el contenido de dicho informe
u opinión deberá ser de fácil comprensión y deberá estar libre de imprecisiones o
ambigüedades. Incluirá toda información sustentada por competentes y relevantes pruebas de
auditoría, y deberá ser independiente, objetivo, justo y constructivo.
En relación a auditorías de regularidad, el auditor debe preparar un informe escrito que
puede ser una parte del informe sobre los estados contables, o un informe aparte acerca de los
exámenes de conformidad con leyes y regulaciones aplicables. El informe deberá contener una
declaración de garantía positiva sobre los asuntos examinados acerca de la conformidad, y de
garantía negativa sobre los asuntos no examinados. La EFS a la que pertenece el auditor es
la que debe decidir finalmente acerca de las acciones que deben emprenderse en relación con
prácticas fraudulentas o serias irregularidades descubiertas por el auditor.
En relación a las auditorías del rendimiento, el informe debe incluir todas las instancias
significativas de no conformidad pertinentes a los objetivos de la auditoría.

NIA- NORMA INTERNACIONALES DE AUDITORIA

Las Normas Internacionales de Auditoría se deberán aplicar en las auditorías de los
estados financieros. Las NIA contienen principios y procedimientos básicos y esenciales para
el auditor. Estos deberán ser interpretados en el contexto de la aplicación en el momento de la
auditoría.

NIC- NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD

Las NIC, como se las conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes
internacionales que regulan la información que debe presentarse en los estados financieros y
la manera en que esa información debe aparecer en éstos. Se ha considerado importante
establecer estas normas en la presentación de la información financiera, ya que facilita la
comparabilidad de los estados financieros entre empresas que operan en distintos países.
NIIF- NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACION FINANCIERA
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son las normas contables
emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en
inglés) con el propósito de uniformizar la aplicación de normas contables en el mundo, de
manera que sean globalmente aceptadas, comprensibles y de alta calidad.
NORMAS ISO
Generalidades
La Organización Internacional para la Estandarización, ISO por sus siglas en inglés
(International Organization for Standardization), es una federación mundial que agrupa a
representantes de cada uno de los organismos nacionales de estandarización (como lo es el
IRAM en la Argentina), y que tiene como objeto desarrollar estándares internacionales que
faciliten el comercio internacional.
Cuando las organizaciones tienen una forma objetiva de evaluar la calidad de los
procesos de un proveedor, el riesgo de hacer negocios con dicho proveedor se reduce en gran
medida, y si los estándares de calidad son los mismos para todo el mundo, el comercio entre
empresas de diferentes países puede potenciarse en forma significativa – y de hecho, así ha
ocurrido.
familia ISO
Las series de normas ISO relacionadas con la calidad constituyen lo que se denomina
familia de normas, las que abarcan distintos aspectos relacionados con la calidad:
 ISO 9000: Sistemas de Gestión de Calidad Fundamentos, vocabulario, requisitos,
elementos del sistema de calidad, calidad en diseño, fabricación, inspección, instalación,
venta, servicio post venta, directrices para la mejora del desempeño.
 ISO 10000: Guías para implementar Sistemas de Gestión de Calidad/ Reportes
Técnicos. Guía para planes de calidad, para la gestión de proyectos, para la
documentación de los SGC, para la gestión de efectos económicos de la calidad, para
aplicación de técnicas estadísticas en las Normas
 ISO 9000: Requisitos de aseguramiento de la calidad para equipamiento de medición,
aseguramiento de la medición.
  ISO 14000: Sistemas de Gestión Ambiental de las Organizaciones. Principios
ambientales, etiquetado ambiental, ciclo de vida del producto, programas de revisión
ambiental, auditorías. ISO 19011: Directrices para la Auditoría de los SGC y/o Ambiental.

NORMAS ISO 14000

Las ISO 14000 son normas internacionales que se refieren a la gestión ambiental de las
organizaciones.
Su objetivo básico consiste en promover la estandarización de formas de producir y
prestar servicios que protejan al medio ambiente, minimizando los efectos dañinos que pueden
causar las actividades organizacionales. Los estándares que promueven las normas ISO 14000
están diseñados para proveer un modelo eficaz de Sistemas de Gestión Ambiental (SGA),
facilitar el desarrollo comercial y económico mediante el establecimiento de un lenguaje común
en lo que se refiere al medio ambiente y promover planes de gestión ambiental estratégicos en
la industria y el gobierno. Un SGA es un sistema de gestión que identifica políticas,
procedimientos y recursos para cumplir y mantener un gerenciamiento ambiental efectivo, lo
que conlleva evaluaciones rutinarias de impactos ambientales y el compromiso de cumplir con
las leyes y regulaciones vigentes en el tema, así como también la oportunidad de continuar
mejorando el comportamiento ambiental.
Características generales de las normas
- Las normas ISO 14000 son estándares voluntarios y no tienen obligación legal.
- Tratan mayormente sobre documentación de procesos e informes de control.
- Han sido diseñadas para ayudar a organizaciones privadas y gubernamentales a establecer
y evaluar objetivamente sus SGA.
- Proporcionan, además, una guía para la certificación del sistema por una entidad externa
acreditada.
- No establecen objetivos ambientales cuantitativos ni límites en cuanto a emisión de
contaminantes. No fijan metas para la prevención de la contaminación ni se involucran en el
desempeño ambiental a nivel mundial, sino que establecen herramientas y sistemas enfocados
a los procesos de producción de una empresa u otra organización, y de las externalidades que
de ellos deriven al medio ambiente.
- Los requerimientos de las normas son flexibles y, por lo tanto, pueden ser aplicadas a
organizaciones de distinto tamaño y naturaleza.
La familia ISO 14000 La familia de estándares referidos a la gestión ambiental está constituida
por las siguientes normas:
- ISO 14000: Guía a la gerencia en los principios ambientales, sistemas y técnicas que se
utilizan.
- ISO 14001: Sistema de Gestión Ambiental. Especificaciones para el uso.
- ISO 14010: Principios generales de Auditoría Ambiental.
- ISO 14011: Directrices y procedimientos para las auditorías
- ISO 14012: Guías de consulta para la protección ambiental. Criterios de calificación para los
auditores ambientales.
- ISO 14013/15: Guías de consulta para la revisión ambiental. Programas de revisión,
intervención y gravámenes.
- ISO 14020/23: Etiquetado ambiental
- ISO 14024: Principios, prácticas y procedimientos de etiquetado ambiental
- ISO 14040/4: Principios y prácticas generales del ciclo de vida del producto
- ISO 14050: Glosario
- ISO 14060: Guía para la inclusión de aspectos ambientales en los estándares de productos
Esta familia de normas fue aprobada por la Organización Internacional para la Estandarización
(ISO) en septiembre de 1996. La versión oficial en idioma español fue publicada en mayo de
1997.
La Organización Internacional de Normalización (ISO, por sus siglas en inglés) publica
normas que son aceptadas por diversas industrias de todo el mundo. La ISO 19000 no es una
norma única, sino una familia de estándares para la información geográfica y en la actualidad
abarca a la 19113 sobre los conceptos, 19114 sobre los principios de calidad, 19138, evaluación
de la calidad 19131 a las especificaciones y las 19115/19139, que es la norma de metadatos.
ISO 19000: A partir de esta entrega vamos a empezar a explorar a cerca de Normas
Internacionales que impactan a los Sistemas de Gestión (NTC- ISO – 19011)
La ISO 19000 es el marco normativo de referencia para realizar auditorías internas y
externas, básicamente de Sistemas de Gestión de la Calidad basados en la norma internacional
ISO 9001:2008.
OBJETO Y CAMPO DE APLICACIÓN DE LA NORMA
Esta norma pretende llegar a la Organizaciones como un marco de mejores prácticas
sobre la auditoría de los sistemas de Gestión donde esboza los principios de la auditoría, la
gestión de un programa de auditoría, la realización del programa y las competencias de las
personas que desarrollan, gestionan el programa y los equipos de auditores conformados para
este fin.
ISO 19113: establece los conceptos a considerar para la descripción de la calidad de los datos
geográficos y establece los elementos de información de calidad para la presentación de
informes.
ISO 19114: principios de calidad
ISO 19131: establece las especificaciones de todos los productos de datos que utilizan los datos
geográficos.
ISO 19138: define los componentes y la estructura de contenido para un registro de medidas
de calidad de los datos.
ISO 19115 a 19139: Normas de metadatos.

APOYO DE MERCOSUR PARA IMPLEMENTACION DE ISO 14.000

La norma ISO 14000, es parte de una familia de normas que se refieren a la gestión
ambiental aplicada a la empresa, cuyo objetivo consiste en la estandarización de formas de
producir y prestar de servicios que protejan al medio ambiente, aumentando la calidad del
producto y como consecuencia la competitividad del mismo ante la demanda de productos
cuyos componentes y procesos de elaboración sean realizados en un contexto donde se
respete al ambiente.

En los último 30 años, la protección de la salud de los humanos y la responsabilidad

ambiental han sido preocupaciones prioritarias para las naciones industrializadas en el mundo.

Esto llevo la preocupación al plano internacional de la ONU dictándose en consecuencia

conferencias en torno al tema ambiental

Un primer grupo de normas constituye la respuesta a la necesidad de armonización de

las iniciativas nacionales y regionales en temas de gestión ambiental de las organizaciones
 (industrias, asociaciones, gobiernos, empresas grandes y pequeñas etc.). En nuestra región un
ejemplo de normalización es el caso del MERCOSUR, en la que documentos en estudio
apuntan a suministrar directivas para la implementación de sistemas de gestión ambiental,
además de especificaciones respecto de las cuales cualquier organización pueda evaluar por
sí misma. Por sus clientes o por una tercera parte independiente, su propio sistema de gestión
ambiental. Se proponen también algunas herramientas de apoyo para facilitar la evaluación del
desempeño ambiental de la organización. Entre tales herramientas se cuentan, además
de otras no mino valiosas, las auditorías ambientales.
PROYECTO SELLO VERDE MERCOSUR
Las buenas prácticas ambientales son un conjunto de medidas basadas en el concepto
de producción más limpia. Son de fácil aplicación, puntuales, medibles a corto plazo y
accesibles económicamente.
Este Proyecto está orientado a aplicar las buenas prácticas en la mediana y pequeña
empresa minimizando el impacto ambiental de la actividad, además de promover:

 La optimización del uso de la materia prima (consumo sostenible).

 La mejora de la eficiencia de los procesos (reducción de consumo de servicios).
 La disminución del riesgo de accidentes.
 La reducción de la generación de residuos y/o reutilización de los mismos.

Está destinado a medianas y pequeñas empresas del Mercosur. Los grupos que se
conforman son sectoriales o mixtos.
Para reconocer a los emprendedores que cumplan con la normativa ambiental, se
entregará un Sello Verde, certificación que identifica a la empresa como entidad
comprometida con el ambiente.
Para llegar a ser una Empresa con Buenas Prácticas Ambientales se deberá cumplir con 3
niveles:

 Nivel Inicial: cumplimiento legal ambiental. Para completar el Nivel Inicial se realizará
una verificación mediante una Auditoría Ambiental de Cumplimiento Legal.
 Nivel Intermedio: empresa comprometida con el ambiente. Podrán acceder a este
reconocimiento aquellas empresas que hayan cumplimentado con el Nivel inicial con las
siguientes acciones:
o Capacitación
o Definición de responsable del proyecto de eficiencia energética en la empresa
o Relevamiento y Diagnóstico sobre potenciales mejoras en los ejes: Energía / Agua
o Residuos
o Compromiso de implementar las mejoras concretas en los tres ejes, mediante
un proyecto que establezca plazos de actuación.
 Nivel Superior: empresa responsable con el ambiente. Corresponde a aquellas PYMES que
hayan completado los niveles, inicial e intermedio, que hayan ejecutado las acciones
comprometidas y que presenten un Plan de Mejora Continua en acciones relacionadas con
el ambiente.

Las empresas recibirán diferentes identificaciones de acuerdo al nivel de acciones que

desarrollen.

UNIDAD 4 EJECUCION DE LA AUDITORIA AMBIENTAL

1. Planificación de la auditoría ambiental.
La planificación de la auditoria la fase en la que se determinan los objetivos, alcance, criterios, asuntos y/o
componentes ambientales críticos u otras áreas posibles de examen, así como los recursos económicos, logístico,
de personal, y tiempo para su ejecución, elementos necesarios para asegurar que la auditoría ambiental logre su
propósito.
El equipo de auditoria tendrá carácter multidisciplinario y su designación responderá las características y
necesidades del examen, con apoyo y consultores si fueran necesarias.

La planificación de la auditoría ambiental consta básicamente de las etapas siguientes:

 Revisión general
 Revisión estratégica
 Elaboración del plan.

1.1 REVISION GENERAL.

Comprende el conocimiento de la entidad a auditar y su entorno, es decir, su naturaleza, actividades, operaciones

y contexto de desarrollo, identificando aspectos tales como fines, objetivos, metas, competencias ambientales,
recursos asignados y controles gerenciales claves en materia administrativa, normativa y operativa.

Contempla las siguientes actividades.

Se recopilará las informaciones existentes en el archivo permanente documental y electrónicos u otras fuentes,
correspondiente a la organización, áreas y operaciones sujetas a examen, auditorías internas y externas
practicadas, denuncias e investigaciones formuladas, incluyendo la información sobre aspectos generales o
especifico que pudieran vincularse a la materia de auditoria.

De la revisión a la documentación obtenida, se identificarán los aspectos siguientes:

 Naturaleza, misión y metas de la entrada.

 Principales actividades, funciones y procesos.
 Conocimiento e identificación de las fuentes de criterios de auditoria
 Problemática ambiental del sector
 En función a los aspectos identificados se bosquejarán los objetivos tentativos de la auditoria,
procediéndose a la elaboración preliminar del plan y programa de auditoria, así como a determinar la
participación y perfil profesional y/o técnico, de ser el caso, de los especialistas pertinentes a incorporar
al equipo auditor.

1.2 REVISION ESTRATEGICA

Se enfatiza el conocimiento adquirido durante la revisión general mediante requerimientos específicos y análisis
detallado de la información, o la realización de una visita interina, de preferencia en compañía de los especialistas
designados, a las instalaciones de la entidad o zona por examinar, para obtención de mayor información,
entrevistas a funcionarios y pobladores, exposiciones por parte de los involucrados y, asimismo, observar
físicamente las actividades y operaciones en la zona previamente determinada, emitiéndose un informe de los
resultado de esta visita para su consideración en la elaboración del plan y programa de auditoria.

2. ELABORACION DEL PLAN Y PROGRAMA DE AUDITORIA:

Al concluir la revisión estratégica, se formulará el plan y el programa de auditoria, a traces de los cuales se
definirán los objetivos, alcance, procedimientos, cronograma y costos de la auditoria, entre otros.

El Plan contendrá la descripción de los aspectos siguientes:

 Origen de la auditoría ambiental

 Objetivos de la auditoria
 Alcance de la auditoria
 Criterios de auditoria a utilizarse
 Recursos de personal
 Áreas o componentes a auditar
 Información administrativa: Informes y documentos fílmicos o fotográficos, presupuestos estimado de
tiempo, cronograma de actividades, costo de la auditoria.

3. ESTUDIO, EVALUACION Y COMPROBACION DE SISTEMA DE COMPROBACION DE

CONTROL INTERNO.
El estudio de la evaluación del control interno se efectúa con el objeto de cumplir con la norma de ejecución que
requiere: “El auditor debe efectuar el estudio y evaluación adecuado del control interno existente, que le sirva de
base para determinar el grado de confianza que va a depositar en él, que le permita determinar la naturaleza,
extensión y oportunidad que va a dar los procedimientos de auditoria.”

4. PROGRAMA DE TRABAJO DE LA AUDITORÍA AMBIENTAL

La fase de ejecución o trabajo de campo consiste en la aplicación del programa de auditoria a la(s) entidad(es) y
operaciones sujetas a examen y la supervisión de su desarrollo, teniendo en cuenta los objetivos generales y
específicos, considerados en el plan y programa de auditoría ambiental, tomándose en consideración los
siguientes:

4.1 INICIO DE TRABAJO DE CAMPO: Presentación del equipo de auditoria y entrega del documento de
acreditación del titular, exponiéndose brevemente los objetivos, alcance y naturaleza del auditoria a
ejecutar y presentándose a los miembros de equipos.

4.2 EVALUACION DE LA GESTION ADMINISTRATIVA AMBIENTAL: EL equipo de auditoria, de acuerdo a la

asignación de tareas, se orientarán a la obtención de la evidencia física, testimonial, documental y
analítica, así como a realizar las pruebas y aplicar las técnicas de auditoria seleccionadas, con la finalidad
de revelar el grado de cumplimiento de los objetivos y metas ambientales de la entidad, su capacidad e
infraestructura y si cuenta con los instrumentos de gestión ambiental correspondientes para lo cual se
podrán considerar los aspectos siguientes conforme al contenido del programa.

4.3 DIRECCION Y POTILICA: La finalidad es evaluar si la instancia de la entidad auditada tiene pleno
conocimiento de su responsabilidad ambiental y/o recursos naturales.

4.4 ORGANIZACIÓN: En esta parte se evalúa si se cuenta con un área responsable del competente ambiental,
si esta cuenta con la capacidad operativa e infraestructura necesaria, con la normativa interna ambiental
que facilite su actividad.

4.5 PLANTACION: Se evalúa si la entidad cuenta con instrumentos de gestión ambiental y de recursos
naturales, como: diagnostico, planes estratégicos, planes de trabajo institucionales, y presupuestos
asignados del periodo a auditar, si cuenta con objetivos y medios ambientales, y si estos han sido
formulados en función de las políticas y/o prioridades establecidas en el diagnóstico ambiental

4.6 FUNCIONAMIENTO: Se determina si los objetivos y metas ambientales se ha cumplido o no y en qué

medida durante los periodos de evaluación.

4.7 CONTROL Y REVISION: Se evalúa los controles gerenciales y de supervisión establecidos por la autoridad
ambiental pertinente con la finalidad de determinar la efectividad de dichos controles, para lo cual se
revisa los informes de las auditorias anteriores.

4.8 EVALUACION DE CONTROL ITERNO: Se considerará la evaluación de control interno establecido por el
área ambiental pertinente, para la cual se podrá utilizar cuestionarios de control interno y flujogramas. La
evaluación de la gestión administrativa ambiental es revisada y discutida por todo el equipo de la
auditoria, conjuntamente con el supervisor, en sesiones de validación.

4.9 EVALUACION Y DETERMINACION DE LOS IMPACTOS AMBIENTALES SIGNIFICATIVOS: se realiza la

inspección física del ámbito geográfico y de las entidades o áreas seleccionadas, con el objeto de
evidenciar los impactos ambientales significativos que generen los proyectos, programas y actividades,
cuyos efluentes y/o emisiones afectan o contamina el ambiente, los recursos naturales (floral, fauna,
aguas, suelos) y la salud del ser humano, debiéndose contratarlos con los compromisos ambientales
asumidos y los límites máximos establecidos, a fin de revelarlos.

4.10 PRUEBAS E INSPECCIONES:

4.10.1 DETERMINACION DE LA MUESTRA:

Se analiza la información relativa a los componentes a auditar como: relación de empresas, proyectos, programas,
actividades que comprenden el sector, de cuyo universo se seleccionara y/o validara la muestra, teniendo en
cuenta los criterios siguientes.

o Actividades que generan contaminación ambiental;

o Procesos o aspectos ambientales críticos que implica riesgo ambiental;
o Importancia económica o materialidad;
o Impacto social del programa o proyecto;
o Población de riesgo;
o Denuncia sobre contaminación ambiental
o Ubicación física a los recursos naturales;
o Magnitud o tamaño, y
o Otros pertinentes, dependiendo del sector a auditar.

El análisis de la información permitirá conocer e identificar los procesos críticos, impactos ambientales
significativo y compromisos ambientales asumidos, con la finalidad de formular el programa de inspecciones o
pruebas, en función de la muestra seleccionada.

3.10.2 INSPECCION FISICA

Comprende la descripción y confirmación o validación de las actividades y procesos críticos de la muestra

correspondientes a las entidades, áreas y/o proyectos, entre otros, cuyos efluentes y emisiones afectan el
ambiente (flora, fauna, agua, suelo, aire) y la salud de la población de riesgo (trabajador y lugareño)

Posteriormente se inspecciona físicamente el ámbito de la muestra (empresas, lugares o zonas), evidenciando los
problemas de aceptación o contaminación del ambiente mediante filmaciones, tomas fotográficas,
manifestaciones y actas, entre otras evidencias. Las actas de inspección física se formulan y suscriben con la
participación de los funcionarios involucrados-

4.10.2 TOMA DE PRUEBAS Y ANALISIS DE LABORATORIO

El equipo de auditoria y/o los especialistas toman las pruebas de efluentes líquidos, emisiones de gaseosas,
materiales, así como de calidad de agua, aire, suelos y floras, derivando al laboratorio respectivo para su análisis.

Al obtenerse los resultados de la prueba, se deberá emitir el correspondiente informe técnico a cargo de los
auditores y/o especialistas responsables, el mismo que contendrá básicamente la descripción de los ítems
siguientes:

o Antecedentes;
o Formulación de protocolo;
o Caracterización de la zona (geomorfología, clima, estructura de suelo);
o Aplicación de pruebas (procedimientos, estándares, desviaciones, características, y calibración de
equipos)
o Ubicación de los puntos de monitoreo o pruebas, flujograma, mapeo, etc.;
o Resultado y análisis comparativos;
o Causas y efectos;
o Conclusiones;
o Recomendaciones y;
o Anexos.

4.10.3 APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTO ALTERNATIVOS

Se aplicará procedimientos adicionales en la medida en que se encuentren situaciones relevantes no consideradas

en la planificación y que tenga relación con el objetivo de auditoria.

En una de las fases deberá elaborarse las cedulas de trabajo correspondiente.

4.10.4 DESARROLLO Y COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS:

Como resultado de la aplicación de los procedimientos de auditoria, se desarrollarán y comunicaran los hallazgos
de auditoria, los mismos que se formularan teniendo en cuenta los atributos de condición, criterios, causas y
efectos.

5. PAPELES DE TRABAJO DE LA AUDITORÍA AMBIENTAL

 4.1 ¿Qué son los papeles de trabajo?

Los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los documentos preparados o recibidos por los auditores, de
manera que en conjunto constituya un compendio de la información utilizada y de las pruebas efectuadas en la
ejecución de su trabajo, junto con las decisiones tomadas para llegar a formarse la opción. Constituye, por tanto,
el nexo de unión entre el trabajo de campo y el informe de la auditoria.

El propósito de los papeles de trabajo es ayudar en la planificación y realización de la auditoria, en la supervisión

y revisión de la misma y en suministrar evidencia del trabajo realizado, de tal modo que sirvan de soporte a las
conclusiones, opciones, comentarios y recomendaciones incluidos en el informe.

Los papeles de trabajo deben contener información suficiente a los efectos de permitir que un auditor
experimentado, sin conexión previa con la auditoria, identifique la evidencia que soportan, las conclusiones y
juicios más significativos de los auditores.

4.2 ¿Cuál es el objetivo de la preparación de los papeles de trabajo?

La preparación de los papeles de trabajo, principalmente, tiene tres propósitos:

o Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de las conclusiones obtenidas.

o Facilitar y servir como evidencia de la supervisión y revisión del trabajo de auditoria.
o Servir como elemento de juicio para evaluar el desempeño técnico de los auditores y que otros
puedan revisar la calidad de la auditoria.

Los papeles de trabajo ocupan una función excepcionalmente relevante en las auditorias del sector público, los
mismos que pueden ser requerido por otras instancias a efecto de comprobar los hechos reportados en los
informes de auditoría.

4.3 Características de calidad de los papeles de trabajo

o Claros, de forma que no necesiten aclaraciones adicionales, que cualquiera pueda entender su
finalidad, sus fuentes, la naturaleza y alcance de trabajo y las conclusiones alcanzadas por quien los
preparo. En cada auditoria, los papeles de trabajo deben diseñarse y organizarse según las
circunstancias y las necesidades del auditor. El uso de papeles normalizados contribuye a mejorar la
eficiencia en la preparación y revisión, facilita también la delegación de tareas proporcionando un
elemento para controlar su calidad.
o completos y exactos, de manera que puedan documentar los hechos comprobados, los juicios y
conclusiones y mostrar la naturaleza y alcance de la auditoria.
o Relevantes y pertinentes, es decir, que solamente incluyan aquellos asuntos de importancia para el
objetivo que se pretende alcanzar y deben proveer soporte suficiente y competente para la formación
de una opinión.
o Objetivos, deben reflejar las actividades, operaciones y hechos como han sucedido, siguiendo el
criterio de imparcialidad del auditor.

4.4 Requisitos de calidad que deben reunir los papeles de trabajo

o Uniforme
o Coherente
o Lógico

4.5 Información mínima que deben contener los papeles de trabajo

o ENCABEZAMIENTO: Incluirá el nombre de la entidad, ejercicio económico, tipo de auditoria y área o

componente especifico, objeto de la auditoria.
o REFERENCIADA: Cada papel de trabajo tendrá su propia referencia y deberá indicar las hojas de trabajo
relacionadas de acuerdo con un sistema de referencias cruzadas o co-referenciadas que permita la
revisión.
o EL ANALISIS REALIZADO: El mismo estará en función a la ejecución de los procedimientos de auditoria a
fin de cumplir con lo definido en los programas de trabajo.
o ALCANDE DEL TRABAJO: Relacionando el análisis realizado con el total del rubro, cuenta u operación,
objeto del examen, indicando el tamaño de las muestras y la forma de su obtención.
o METODO DE MUESTREO: Cuando sea aplicable será necesario hacer referencias al método de muestreo
aplicado.
 o FUENTE DE LA INFORMACION OBTENIDA: Se señalará los registros contables o archivo en base al cual
fueron preparados, referencia a los documentos base y las personas que la facilitaron.
o EXPLICACION DE LAS MARCAS DE AUDITORIA UTILIZADAS: En la parte inferior de la cedula se deberá
realizar una descripción del significado de las marcas de auditoria utilizadas en la misma, en el caso de
que esta explicación se encuentre en otra cedula se hará referencia de la misma.
o CONCLUSIONES: Cuando corresponda, se realizará una exposición sucinta de los resultados logrados con
el trabajo, una vez finalizado.
o DOCUMENTACION PREPARADA O PROPORCIONADA POR LA ENTIDAD: En el caso de que la cédula haya
sido confeccionada y proporcionada por la entidad, en esta se deberá consignar las iniciales PPE (Papel
proporcionado por la entidad) y se registrara el trabajo realizado y las referencias y co-referencias
necesarias, a fin de estableces la utilidad de incluir estas cedulas como parte de los papeles de trabajo.

5. INFORME DE AUDITORIA AMBIENTAL

El informe es el producto final del trabajo de auditoría ambiental, en el cual se exponen los resultados del
mismo en base a razonamientos o juicios fundamentados en las evidencias obtenidas en relación a los
objetivos de la auditora.

El informe de auditoría ambiental, en términos de calidad, tiene en cuenta adicionalmente los siguientes:

o Informe y perspectiva del contenido.

o Exactitud, oportunidad y beneficios.
o Calidad de convincente.
o Objetividad, simplicidad y orientación constructiva
o Presentación de información y material de sustento.

A fin de lograr el máximo de concisión y claridad en el informe de auditoría ambiental, se presentan como
anexos, los informes emitidos por los especialistas que debido a su importancia constituyen el soporte técnico
de las observaciones contenidas en el mismo. Así mismo, los términos técnicos empleados en el informe se
deben definir en notas a pie de página.