DEPRECIACIONES

DEFINICIÓN:

La depreciación es la pérdida de valor contable que sufren los activos fijos por el
uso a que se les somete y su función productora de renta. En la medida en que
avance el tiempo de servicio, decrece el valor contable de dichos activos.

Sujetos de la depreciación

Vida de los activos depreciables.

Los activos fijos que sufren depreciación tienen una vida limitada, al menos desde
el punto de vista legal y contable.

La vida de un activo depreciable termina cuando ha perdido todo su costo, es

decir, cuando se ha depreciado totalmente.

 La vida legal o contable:

La vida contable de un activo fijo depreciable comienza desde la fecha en que la

empresa lo compra y lo empieza a explotar económicamente hasta la fecha en
que se cumple su depreciación total.

 Vida efectiva:

La vida efectiva o real de un activo fijo depreciable va desde la fecha de compra

de dicho activo hasta cuando la empresa no lo utiliza más, bien por desgaste total
(inservible), bien por obsoleto (inadecuado), o bien por cualquier otra razón que lo
haga inoperante y por lo tanto quede definitivamente fuera de servicio.

La vida legal está preestablecida por la misma ley; en cambio la vida efectiva o
real está dada por el buen o mal uso que se haga del activo.

Tasas de depreciación:

Las tasas de depreciación son los porcentajes en que anualmente se va

reduciendo el costo de los activos por razón del desgaste o deterioro que sufren al
ser usados.

Cada año el activo vale menos contablemente porque cada año está más
desgastado, más deteriorado, y la empresa debe cuantificar este desgaste y
contabilizarlo.

Según la vida legal normal de los activos depreciables, sus tasas o porcentajes de
depreciación son las siguientes:
  Edificios:

El porcentaje normal de depreciación para los edificios (no incluido su terreno) es

del 5% anual.

¿De dónde sale este 5% anual?

Si un edificio se deprecia totalmente en 20 años, es decir, que en 20 años pierde

el 100% de su valor total por el uso a que es sometido, entonces cada año está
perdiendo la veinteava parte de ese costo total. La veinteava parte de 100% es el
5% (100% ÷ 20 = 5%)

 Muebles enceres maquinaria y equipos:

El porcentaje normal de depreciación para estos activos es del 10% anual.

La vida normal de los activos enunciados es de 10 años; por lo tanto su costo

total, o sea, el 100% de su costo se reduce a una décima parte cada año. La
décima parte del 100% es el 10% (100% ÷10 = 10%)

 Vehículos:

Los vehículos tienen una vida legal normal de 5 años, es decir, que su desgaste
es más acelerado que el de la maquinaria, los muebles, los edificios, etc. siendo
su vida de solo 5 años entonces su depreciación anual será del 20% (100% ÷ 5 =
20%).

Mientras mayor sea la vida legal de un activo menor será su depreciación anual;
mientras menor sea la vida legal de un activo, mayor será su depreciación anual.

Nota: La tasa o porcentaje de depreciación anual de un activo cualquiera es el

resultado de dividir el 100% por la vida legal de ese activo.

Efectos de la depreciación:

Efectos internos:

Los efectos internos causados por la depreciación inciden en forma directa sobre
el patrimonio y sobre las utilidades.

 Sobre el patrimonio:

La depreciación es una reducción progresiva del costo de los activos fijos de la

empresa. Si los activos fijos de la compañía van soportando una reducción gradual
de su costo, el patrimonio se va reduciendo también en esa misma proporción
hasta agotarse totalmente, si esos activos a su vez no son capaces de generar
una renta de tal nivel que enjugue esa pérdida de valor producido por la
depreciación.

 Sobre las utilidades:

La depreciación es un gasto imputable al ejercicio contable en el cual se causa. El

efecto final de todo gasto e reducir las utilidades, disminuir las ganancias.

Efectos externos:

El más importante de los efectos de orden externo que tiene la depreciación está
relacionado con los impuestos.

 Impuesto al patrimonio:

El impuesto del patrimonio es un tributo que se debe pagar sobre el capital neto
invertido.

Si bien las personas jurídicas, en el momento de escribir este libro, no tienen que
pagar este impuesto, los socios de esas empresas si tienen que pagarlo de
acuerdo con la participación que cada uno tenga dentro del patrimonio de la
compañía. Es decir que, mientras mayor sea el patrimonio de la empresa, mayor
será el impuesto que los dueños tienen que pagarle al estado sobre ese
patrimonio.

 Impuesto a la renta:

Las compañías así como las personas naturales deben pagar impuestos sobre la
renta que gane cada año.

Cada año las empresas deben presentar ante la oficina de impuestos una
declaración de renta y patrimonio, documento que no es otra cosa que una copia
fiel del balance general y el estado de perdida y ganancia de la compañía a 31 de
diciembre.

Cálculo de la depreciación:

Existen varios métodos para calcular la depreciación, dentro de los cuales el uso
ha consagrado uno de ellos como el más equitativo y fácil de aplicar; este método,
el más utilizado en el mundo es el llamado Método de Línea Recta.

Método de línea recta:

Es el método de depreciación más utilizado y con este se supone que los activos
se usan más o menos con la misma intensidad año por año, a lo largo de su vida
útil; por tanto, la depreciación periódica debe ser del mismo monto. Este método
distribuye el valor histórico ajustado del activo en partes iguales por cada año de
uso. Para calcular la depreciación anual basta dividir su valor histórico ajustado
entre los años de vida útil.

DEPRECIACIÓN ANUAL = VALOR HISTÓRICO AJUSTADO - VALOR RESIDUAL

AÑOS DE VIDA ÚTIL

EJEMPLO

Torres e Hijos adquirieron el 2 de enero del presente año un activo por

$12.600.000. Se estima que este activo tendrá una vida útil de 5 años y un valor
residual no significativo. El cálculo de la depreciación anual es el siguiente:

Depreciación anual = $12.600.000 = 2.520.000/año.5

La depreciación anual, la depreciación acumulada y el valor en libros del activo al

final de cada uno de los 5 años de vida útil, se pueden apreciar en la siguiente
tabla:

Año Depreciación anual Depreciación acumulada Valor en libros

1 $2.520.000 $2.520.000 $10.080.000

2 $2.520.000 $5.040.000 $7.560.000

3 $2.520.000 $7.560.000 $5.040.000

4 $2.520.000 $10.080.000 $2.520.000

5 $2.520.000 $12.600.000 0

Contabilización de la depreciación:

La depreciación debe contabilizarse mensualmente. Esta contabilización mensual

se hace a través de un asiento de ajuste.
 Modalidad de los asientos:

A nivel universal existen dos modalidades para registrar el ajuste por depreciación.

 Asiento directo:

Toda depreciación es un gasto para la empresa y una disminución de su valor de

costo de sus activos fijos depreciables. Enfocada la situación bajo este precepto,
el valor de la depreciación se debitara en gastos y se acreditara en la cuenta del
activo depreciado.

Ejemplo:

El 16 de enero de 1995 la empresa compra un escritorio para la gerencia por $

30.000

Lo deprecia el 31 de enero de 1.995

Asientos:

MUEBLES Y ENSERES BANCOS GASTOS ADMINISTRATIVOS

(1) 30.000 129 (2) 30.000 (1) (2) 129

29.871

Explicación de los asientos:

Asiento N° (1):

Con este asiento se ha debitado muebles y enseres por la compra del escritorio y
se ha acreditado bancos por haberse pagado de costo.

Asiento N° (2):

Antes de registrar este asiento hemos calculado la depreciación de la siguiente

manera:

Costo X tasa = Depreciación anual.

$ 30.000 X 10% = $ 3.000 Depreciación anual.

Depreciación anual ÷ 12 = Depreciación mensual

$3.000 ÷ 12 = $ 250 Depreciación mensual.

 Depreciación mensual ÷ 31 = Depreciación diaria

$ 250 ÷ 31 Días de enero = $ 8.06 diaria

Depreciación diaria X días de depreciación de enero

$8.06 X 6 días de enero = $128.96 Depreciación enero

El asiento se hizo por $ 129 con cargo a gastos administrativos por tratarse de un
activo utilizado al servicio de la administración. Por igual valor se acredito la
cuenta de activo que sufrió la depreciación. En nuestro caso esa cuenta fue
muebles y enseres pues allí estaba incluido el escritorio, objeto de la depreciación.

 Asiento Alterno:

Una segunda modalidad del asiento para registrar la depreciación es la llamada

asiento alterno.

Mirando este tipo de asiento se afecta como siempre la cuenta de gastos, la cual
se debita por el valor de depreciación calculada. La otra cuenta que se afecta es la
de depreciación acumulada. Esta cuenta, como su nombre lo indica, va
acumulando la depreciación que de mes en mes, de año en año, van sufriendo los
activos fijos a todo lo largo de su vida legal o contable.

Por toda depreciación cargada a gastos se acredita la cuenta de depreciación

acumulada.

El asiento alterno de que hemos hablado es el más utilizado del mundo porque de
un lado mantiene inalterable el valor de costo e los activos y de otro lado muestra
la depreciación causada (el desgaste) de los activos hasta la fecha y por tanto
permite analizar el tiempo de uso que lleva el activo, lo mismo que la vida legal
que aun le queda en una fecha determinada.

Asiento para contabilizar la compra, y la depreciación del escritorio.

MUEBLES Y ENSERES BANCOS GASTOS ADMINISTRATIVOS

(1) 30.000 30.000 (1) (2) 129

DEPRECIACIÓN ACUMULADA

129 (2)

Explicación.

Asiento N° (2)
Con este asiento se a debitado la cuenta de cuenta de gastos por $ 129 y se ha
acreditado la cuenta de depreciación acumulada por igual valor. Durante el
próximo mes y siguientes de toda la vida legal del escritorio se seguirá haciendo el
mismo asiento; desde luego que para el mes de febrero y siguientes no se
aplicaran $ 129 por depreciación sino la cuenta completa para un mes o sea $
250.

Comentario del asiento alterno

Mediante este tipo de asiento quedan al descubierto varias cosas importantes: la

cuenta de muebles y enseres sigue mostrando su costo histórico; la cuenta de
depreciación acumulada muestra el valor total del desgaste en que han incurrido
los activos depreciables hasta la fecha; conociendo los 2 datos anteriores se
puede determinar el tiempo que la empresa ha usado el activo y el tiempo de vida
legal que aún le queda al mismo activo.

2. Presentación en el balance general.

En el balance general se presentan las cuentas de activo y de depreciación

acumulada dispuestas como una deducción la una de la otra así:

Muebles y enseres $ 30.000

Menos depreciación acumulada 129

29.871

El efecto final de este asiento alterno es exactamente igual al que resulta con el
asiento directo, o sea, un momento de los gastos de la empresa y una disminución
del costo de sus activos depreciable y por tanto de su patrimonio. Pero este
asiento alterno es más descriptivo y por lo tanto más informativo para el lector del
balance.

De la combinación del activo despreciable y su depreciación acumulada resulta el

llamado valor contable que es el que suma dentro de los activos de la compañía. A
este también se le llama valor neto o valor de libros de los activos fijos.

E. Métodos de depreciación acelerada.

Estos consisten en distribuir el valor depreciable de un activo en forma

descendente, es decir, una mayor proporción de su valor en los primeros años de
vida de algunos activos son mas productivos y requieren menos gastos de
reparación y mantenimiento. Al equilibrar los gastos periódicos de depreciación y
mantenimiento de los activos a lo largo de su vida útil, en los primeros años se
presentaran altos montos de depreciación y bajos gastos de mantenimiento,
mientras que los últimos años la relación será inversa. Con el avance tecnológico,
algunos activos tienden a hacerse obsoletos rápidamente, lo cual justifica también
la necesidad de depreciarlos en forma mas acelerada.

a) Método de la suma de los dígitos de los años.

Este método aplica sobre el valor por depreciar una fracción cuyo denominador
corresponde a la suma de los dígitos de los años de vida útil y el numerador es el
numero de años que le resta de vida útil al activo.

Para el caso del activo de Torres e Hijos, cuya vida útil es de cinco años, la suma
de los dígitos de los años es: 5+4+3+2+1 = 15

Algebraicamente, con el fin de obtener la suma de los dígitos de los años, debe
aplicarse la siguiente formula:

S = n (n+1) donde:

S = suma de los dígitos de los años

n = años estimados de vida útil

Para el caso del ejemplo, la suma de los dígitos es:

S = 5 (5+1) = 5 (6) = 15

22

La fracción que se aplicara sobre el valor por depreciar para el primer año será
entonces 5/15, para el segundo año será 4/15 y así sucesivamente. Las
depreciaciones para cada uno de los 5 años de vida útil, en el caso del activo de
Torres e Hijos. Serán:

primer año 5/15 x $ 12.600.000 = $4.200.000

segundo año 4/15 x 12.600.000 = $ 3.360.000
tercer año 3/15 x 12.600.000 = $ 2.520.000
cuarto año 2/15 x 12.600.000 = $ 1.680.000
quinto año 1/15 x 12.600.000 = $ 840.000

En la siguiente tabla se presentan la depreciación anual, la depreciación

acumulada y el valor en libros del activo para cada uno de sus 5 años de vida útil.

Año Depreciación anual Depreciación acumulada Valor en libros

1 $ 4.200.000 $ 4.200.000 $ 8.400.000

2 3.360.000 7.560.000 5.040.000

3 2.520.000 10.080.000 2.520.000

4 1.680.000 11.760.000 840.000

5 840.000 12.600.000 0

Como se puede observar, por este método se deprecian los activos en mayores
montos en los primeros años de vida, que bajo el método de línea recta, mientras
que en los últimos años sucede lo contrario.

b) Métodos de reducción de saldos.

Este método consiste en la aplicación de una tasa sobre el valor no depreciado del
activo. El calculo de la tasa se lleva a cabo mediante la siguiente formula:

Tasa de depreciación = 1 - n

Valor residual

Valor histórico

Donde n es el número de años de vida útil del activo

Para el caso de Torres e Hijos, y suponiendo que el activo tiene un valor residual
estimado por la empresa igual a $3.150.000, la tasa de depreciación anual por
este método se calcula de la siguiente manera:

Tasa de depreciación = 1 - 5 3.150.000

12.600.000

Esta tasa debe de aplicarse para cada año sobre el valor no depreciado del activo.
La depreciación para cada uno de los años de vida útil del activo en el ejemplo es
la siguiente:

Primer año: $12.600.000 x 0.242142 = $3.050.896

Para el segundo año , el valor no depreciado del activo en cuestión será:

$12.600.000 - $3.050.896 = $9.549.104

Segundo año: $9.549.104 x 0.242142 = $2.312.236

Para el tercer año, el valor no depreciado del activo en cuestión será:

$9.549.104 - $2.312.236 = $7.235.868

Tercer año: $ 7.236.868 x 0.242142 = $1.752.346

Para el cuarto año, el valor no depreciado del activo en cuestión será:

$7.236.868 - $1.752.346 = $5.484.522

Cuarto año: $5.484.522 x 2.242142 = $1.328.032

Para el quinto año, el valor no depreciado del activo en cuestión será:

$5.484.522 - $1.328.032 = $4.156.490

Quinto año: $4.156.490 x 0.242142 = $1.006.460

Año Depreciación anual Depreciación acumulada Valor en libros

1 $ 3.050.896 $3.050.896 $9.549.104
2 2.312.236 5.363.132 7.236.868
3 1.752.346 7.115.478 5.484.522
4 1.328.032 8.443.510 4.156.490
5 1.006.460 9.450.000 Valor Residual 3.150.000

Si el valor residual no es significativo, este método no puede usarse, porque al

aplicar la fórmula la tasa de depreciación sería 1, lo que significaría una
depreciación del 100% para el primer año.

El sistema de reducción de saldos se puede aplicar con un porcentaje equivalente

al doble del que se trabajaría en línea recta, en caso de activos cuya vida útil sea
superior de cinco años (Estatuto Tributario).

Para el caso del activo de Torres e Hijos, suponiendo que este procedimiento
pudiera utilizarse para este de tipos de activos y puesto que la tasa de
depreciación anual por el método de línea recta es del 20% (5 años de vida),
debería tomarse como porcentaje de depreciación anual el 40%, el cual se
aplicaría al valor no depreciado.

La depreciación para el primer año se calcula de la siguiente forma:

Primer año: $12.600.000 x 0.40 = $5.040.000

El valor por depreciar para el segundo año será:

$12.600.000 - $5.040.000 = $7.560.000

La depreciación para el segundo año se calcula de la siguiente forma:

Segundo año: $7.560.000 x 0.40 = $3.024.000

El valor por depreciar para el tercer año será:

$7.560.000 - $3.024.000 = $4.536.000

La depreciación para el tercer año se calcula de la siguiente forma:

Tercer año: $4.536.000 x 0.40 = $1.814.400

El valor por depreciar para el cuarto año será:

$4.536.000 - $1.814.400 = $2.721.600

La depreciación para el cuarto año se calcula de la siguiente forma:

Cuarto año: $2.721.600 x 0.40 = $1.088.640

El valor por depreciar para el quinto año será:

$2.721.600 - $1.088.640 = $1.632.960

La depreciación para el cuarto año se calcula de la siguiente forma:

Quinto año: $1.632.960 x 0.40 = $653.184

Año Depreciación anual Depreciación acumulada Valor en libros

1 $5.040.000 $5.040.000 $7.560.000
2 3.024.000 8.064.000 4.536.000
3 1.814.400 9.878.400 2.721.600
4 1.088.640 10.967.040 1.632.960
5 653.184 11.620.224 979.776

Cuando se utilice este sistema, el valor de la depreciación correspondiente al

último año de vida útil comprenderá el monto total del saldo pendiente por
depreciar (Estatuto Tributario).

Método de unidades de producción.

Para algunos activos como máquinas, equipos y vehículos, su vida útil está
estrechamente relacionada con la capacidad de producción, la cual se expresa en
horas de trabajo, kilómetros recorridos, unidades producidas, etc. Para estos
activos se utiliza este método de depreciación que consiste en calcular el monto
de depreciación periódica, de acuerdo con el volumen de actividad alcanzada.

El activo de Torres e Hijos tiene una capacidad de producción de 100.000

unidades, al final de las cuales se espera que quede totalmente depreciado. La
producción por año a lo largo de su vida útil fue la siguiente:

Año Unidades producidas

1 20.000
2 40.000
3 25.000
4 15.000

La depreciación por unidad se calcula de la siguiente manera:

Depreciación por unidad = Valor histórico = $12.600.000

Capacidad de producción 100.000 unid

= $126/unidad

El gasto por depreciación para cada uno de los 4 años se calcula de la siguiente
manera:

Primer año 20.000unid x $126/unid = $2.520.000

Segundo año 40.000unid x 126/unid = 5.040.000
Tercer año 25.000unid x 126/unid = 3.150.000
Cuarto año 15.000unid x 126/unid = 1.890.000

Año Depreciación anual Depreciación acumulada Valor en libros

1 $2.520.000 $2.520.000 $10.080.000
2 5.040.000 7.560.000 5.040.000
3 3.150.000 10.710.000 1.890.000
4 1.890.000 12.600.000 0