Nia Es Estructura y Contenido PDF

NIA-ES:
ESTRUCTURA Y CONTENIDO
Normas Internacionales de Auditoría para su aplicación en
España NIA-ES
Resolución de 15 de octubre de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de

Cuentas, por la que se publican la nuevas Normas Técnicas de Auditoría, resultado
de la adaptación de las Normas Internacionales de Auditoría para su aplicación en
España (NIA-ES).
(BOICAC nº 95/ Septiembre 2013 y BOE 13 de noviembre de 2013)
1
Fechas de la aplicabilidad de las NIA adaptadas
2013: todos los trabajos se realizaron con las anteriores NTA
(Normas Técnicas de Auditoría)
2014: doble juego de NTA según fecha de inicio del ejercicio auditado:
 Anterioridad al 1.1.2014: anteriores NTA
 Posterioridad al 1.1.2014: nuevas NTA (NIA adaptadas)
2015: todos los trabajos encargados a partir 1.1.2015 con nuevas NTA
(NIA adaptadas)
2
Pronunciamientos del IAASB del IFAC
Framework (Marco Conceptual)
Código Ético
Glosario de términos
Norma Internacional de
Control de Calidad 1 (ISQC 1)
Normas de Servicios
Encargos de Seguridad
relacionados
(ISAE)
(ISRS)
Información financiera histórica
Otros
•Procedimientos Auditoría Encargos de Seguridad

acordados ISRS 4400 (NIA) distintos a auditorías o
200-799 revisiones de información
•Recopilación de Otras normas NIA 800-899 financiera histórica (NAAE)
Información financiera
ISRS 4410 Normas de Revisión (ISAE) 3000
•Revisión limitadas
ISRE
2400
y 2410 3
Normativa reguladora de la auditoría en España
Texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas

Reglamento de la ley de Auditoría de Cuentas
Normas de Control de Calidad Interno (NCCI 1)
Normas de Auditoría
Normas Internacionales de Auditoría Normas Técnicas de Auditoría
Adaptadas
Normas Técnicas de elaboración de
(NIA) informes especiales
Series 200 a 700 + NIA 805 *
+ Glosario Normas Técnicas de Informes
Complementarios
Serie 800
(*) Adopción parcial

4
Proceso de adaptación para obtener NTA
Traducción oficial de las NIA

Original en inglés Términos español internacional
Incorporaciones en cajetines “carve in”

Circunscribir los requisitos a la regulación Incorporar criterios que deban observase
española de forma obligatoria
-
Supresiones “carve out”

Eliminación de aspectos contrarios a la
Menciones a normas fuera del alcance
normativa española
5
NIA adaptadas en España: NIA-ES
Tienen la naturaleza de Normas Técnicas de Auditoría

Se recogen todas las NIA relacionadas con la auditoría de estados financieros (34): es
decir, las NIA de las series:
200-299 Principios generales y responsabilidades

300-499 Evaluación del riesgo y respuesta a los riesgos evaluados
500-599 Evidencia de auditoría
600-699 Utilización del trabajo de otros
700-799 Conclusiones e Informe de auditoría
805 Auditoría de un solo estado financiero
Se incluye:
 Glosario de términos adaptado para facilitar su lectura e interpretación
 Criterios de interpretación
 Derogatoria
6
7
Consideraciones previas comunes
 Normas emitidas en lenguaje distinto a nuestra tradición normativa
 Se introducen conceptos y terminología similar (conocida) pero, a veces,

con alcance distinto
 Algunas NIA en versión original introducen opciones contrarias a TRLAC y

RLAC, u opciones que dependen de la jurisdicción nacional
 Las NIA presentan una estructura común
8
Contenido de una NIA
Introducción
Objetivo
Definiciones
Requerimientos
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas
9
Contenido de una NIA
• “Introducción”: Indica el contexto relevante para la comprensión de cada norma, e

incluye cuestiones como el objetivo y alcance de la NIA-ES, su relación con otras NIA-
ES, la materia objeto de análisis y tratamiento, las responsabilidades del auditor y el
contexto en que se enmarca.
• “Objetivo”: en esta sección se describen los objetivos a conseguir por el auditor
mediante la aplicación de los requerimientos que se incluyen en la sección prevista
para ello en cada norma y que deben interpretarse en el contexto de los objetivos
globales del auditor.
• “Definiciones”: se describe el significado de los términos claves necesarios para la
cuestión sobre la que trata la norma.
• “Requerimientos”: establece los procedimientos que obligatoriamente ha de cumplir el
auditor a menos que se refieran a una condición que no aplica al caso en concreto.
• “Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas”: En esta sección se
proporciona una explicación más detallada de los distintos aspectos tratados en cada
NIA-ES, y ofrece guías y orientaciones para la aplicación práctica de los requerimientos,
pudiendo contener ejemplos de procedimientos, riesgos, etc.
• “Anexos”: Ejemplos y otros aspectos a considerar.
10
Aspectos a considerar
Adaptación de Asimilación del uso

Lenguaje, de NIA-ES y Implementación
terminología, forma del nuevo enfoque de la Metodología
de las NIA-ES
√ Enfoque de evaluación de
√ Eg. Errores y fraude Vs riesgos de incorrección √ Controles y riesgos Vs
Errores e irregularidades material tareas sustantivas (NTAs)
√ Estructura de las NIA-ES √ Respuesta a dichos
 Introducción riesgos
 Objetivo √ Conocimiento de la
Entidad y su entorno
 Definiciones
 Componentes de control
 Requerimientos interno
 Guía de aplicación y  Riesgos “significativos”
otras anotaciones (requieren consideración
explicativas especial) 11
Aspectos relevantes de las nuevas NIA-ES
• Con las nuevas NIA-ES se elimina la posibilidad establecida en la norma sobre hechos
posteriores del doble-fechado.
• Son normas más desarrolladas y detalladas que las NTA anteriores. Contienen extensas
guías explicativas y desarrollan en mayor medida todo el proceso de trabajo.
• Estas normas parten de las responsabilidades de todos los agentes que intervienen en la
auditoría, no solamente la del auditor. En concreto, destaca la interpretación sobre cómo
entender la terminología y definiciones incluidas en las NIA-ES referentes a los
responsables del gobierno y a la Dirección de la entidad, en especial la mención a la
responsabilidad de los administradores en el modelo del informe.
• Requiere de la intervención de nuevas figuras, como la del Revisor de control de calidad
de un encargo.
• La auditoría se basa en mayor medida en el conocimiento de la entidad y el enfoque a los
riesgos y a procedimientos sobre controles, además de la aplicación de pruebas
sustantivas.
• Contiene extensos requisitos expresos de documentación.
• Requiere la documentación con la entidad auditada a alto nivel.
12
Aspectos relevantes de las nuevas NIA-ES
• Requiere que el auditor solicite a la dirección y, cuando proceda, a los responsables del
gobierno de la entidad, manifestaciones escritas relativas a si consideran que los efectos
de las incorrecciones no corregidas son inmateriales, individualmente o de forma
agregada, para los estados financieros en su conjunto, debiendo adjuntarse un resumen
de dichas partidas en la manifestación escrita.
• En línea con el TRLAC y su Reglamento de desarrollo, los casos previstos en las NIA-ES
en los que el auditor puede renunciar quedan limitados a que constituyan “justa causa” o
concurran determinados supuestos (art. 3.2 TRLAC)
• La implantación de las NIA-ES supondrá la necesidad de cambiar el formato del informe,
así como el del contrato de auditoría o carta de encargo y la Carta de manifestaciones
(que incluye conceptos más extensos), y requerirá un esfuerzo importante en la
documentación de la auditoría; si bien también es importante destacar que la mayor parte
de las NIA-ES tienen en sus requerimientos una apartado específico relativo a la
Documentación.
• Por último, cabe destacar que las NIA-ES no establecen un método de cálculo específico
de la importancia relativa, sino que su determinación viene dada por el ejercicio de juicio
profesional por parte del auditor, y se verá afectada por su percepción de las necesidades
de información
13
Marco General
Proceso de auditoría
Gestión del ACTIVIDADES PREVIAS (NIA 200/210/220 y NCCI)

Calidad de la
encargo de
Auditoría
Auditoría
PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA (NIA serie 300)
EJECUCIÓN DEL PLAN DE AUDITORÍA

Evaluación y Revisión y
(NIA 330 y serie 500)
gestión del documenta-
riesgo de ción de la
auditoría CONCLUSIONES E INFORME auditoría
(NIA serie 700, NIA 260 y 265)
DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA (NIA 230)
NCCI: Norma de Control de Calidad Interno (Resolución ICAC 26/10/11)

NIA: Normas internacionales de Auditoría adaptadas para su aplicación en España. 14
NIA-ES Vs Normas Técnicas de Auditoría (NTA)
NIA-ES NTA Equivalente

Serie 200-299 Principios Generales y Responsabilidades
Objetivos globales del auditor NTA según Resolución del ICAC de 19

NIA- independiente y realización de de enero de 1991
ES la Auditoría de conformidad
200 con las Normas
Internacionales de Auditoría
NIA- Acuerdos de los términos del NTA sobre Contrato de Auditoría o

ES encargo de auditoría Carta de Encargo (Resolución del
210 ICAC de 16 de junio de 1999)
Control de Calidad de la NTA Resolución 16 de marzo de 1993

NIA- Auditoría de Estados sobre Control de Calidad
ES
Financieros
220
15

Documentación de Auditoría NTA según Resolución del ICAC de 19

NIA-
de enero de 1991
ES
230
Responsabilidades del Auditor NTA sobre errores e irregularidades

NIA- en la Auditoría de Estados (Resolución del ICAC de 15 de junio
ES Financieros con respecto al de 2000)
240 Fraude
Consideración de las NTA sobre cumplimiento de la

NIA- Disposiciones Legales y normativa aplicable a la entidad
ES Reglamentarias en la Auditoría auditada (Resolución del ICAC de 26
250 de Estados Financieros de julio de 2001)
16

Comunicación con los

NIA-
responsables del gobierno de
ES
la Entidad
260
Comunicación de las NTA sobre la obligación de comunicar

NIA- Deficiencias en el Control las debilidades significativas de
ES Interno a los responsables del control interno (Resolución del ICAC
265 gobierno y a la dirección de la de septiembre de 1994)
Entidad
17
Serie 300-499 Evaluación de Riesgos y Respuesta a los Riesgos Evaluados
NIA- Planificación de la Auditoría de NTA según Resolución del ICAC de 19

ES Estados Financieros de enero de 1991
300
Identificación y valoración de NTA según Resolución del ICAC de 19

los riesgos de incorrección de enero de 1991
material mediante el
NIA- conocimiento de la Entidad y
ES de su entorno
315
18
Importancia relativa o NTA sobre el concepto de importancia

NIA- materialidad en la planificación relativa (Resolución del ICAC de 14 de
ES y ejecución de la Auditoría junio de 1999)
320
Respuestas del auditor a los NTA según Resolución del ICAC de 19

NIA- riesgos valorados de enero de 1991
ES
330
19
Consideraciones de Auditoría NTA sobre consideraciones relativas a

NIA- relativas a una entidad que la auditoría de entidades que
ES utiliza una organización de exteriorizan procesos de
402 servicios administración (Resolución del ICAC
de 26 de marzo de 2004)
Evaluación de las NTA sobre el concepto de importancia

NIA- incorrecciones identificadas relativa (Resolución del ICAC de 14 de
ES durante la realización de la junio de 1999)
450 Auditoría
20
Serie 500-599 Evidencia de Auditoría
NIA- Evidencia de auditoría NTA según Resolución del ICAC de 19

ES de enero de 1991
500
Evidencia de auditoría- NTA sobre Evidencia de Auditoría.

NIA- Consideraciones específicas Consideraciones especiales en
ES para determinadas áreas determinadas áreas (Resolución del
501 ICAC de 19 de septiembre de 2003)
Confirmaciones externas NTA sobre Confirmaciones de terceros

NIA- (Resolución del ICAC de 24 de junio
ES de 2003)
505
21
Encargos iniciales de NTA sobre relación entre auditores

NIA- auditoría-saldos de apertura (Resolución del ICAC de 27 de junio
ES de 2011; sustituida a partir de 1 de
510 enero de 2014 por NTA en Resolución
del ICAC de 15 de octubre de 2013)
Procedimientos analíticos NTA sobre Procedimientos analíticos

NIA- (Resolución del ICAC de 25 de julio de
ES 2001)
520
22
Muestreo de auditoría NTA sobre Utilización de técnicas de

NIA- muestreo y otros procedimientos de
ES comprobación selectiva (Resolución
530 del ICAC de 21 de diciembre de 2004)
Auditoría de estimaciones NTA sobre el valor razonable

contables, incluidas las de (Resolución del ICAC de 7 de octubre
NIA- valor razonable y de la
ES de 2010)
información relacionada a
540 revelar
23

Partes vinculadas
NIA-
ES
550
NIA- Hechos posteriores al cierre NTA sobre hechos posteriores

ES (Resolución del ICAC de 26 de febrero
560 de 2003)
Empresa en funcionamiento NTA sobre la aplicación del Principio

NIA- de empresa en funcionamiento
ES (Resolución del ICAC de 31 de mayo
570 de 2003)
24
Manifestaciones escritas NTA sobre la Carta de manifestaciones

NIA-
de la dirección (Resolución del ICAC
ES
de 15 de junio de 1999)
580
25
Serie 600-699 Utilización del trabajo de otros
NIA- Consideraciones especiales- NTA sobre relación entre auditores

ES auditorías de estados (Resolución del ICAC de 27
600 financieros de grupos (incluido de junio de 2011)
el trabajo de los auditores de
los componentes)
Utilización del trabajo de los NTA sobre Consideración del trabajo

auditores internos realizado por la auditoría interna
NIA- (Resolución del ICAC de
ES 26 de septiembre de 2002)
610
26
Serie 600-699 Utilización del trabajo de otros
Utilización del trabajo de un NTA sobre la Utilización del trabajo de

NIA- experto del auditor expertos independientes por auditores
ES de cuentas (Resolución del ICAC de 20
620 de diciembre de 1996)
27
Serie 700-799 Conclusiones e Informe de Auditoría
Formación de la Opinión y NTA Resolución del ICAC de 21 de

NIA- Emisión del Informe de diciembre de 2010 de modificación de la
ES Auditoría sobre los Estados sección 3 de las Normas Técnicas de
700 Financieros Auditoría, publicadas por Resolución de
19 de enero de 1991
Opinión Modificada en el
Informe emitido por un Auditor
NIA- Independiente
ES
705
28
Párrafo de Énfasis y Párrafos

NIA- sobre Otras Cuestiones en el
ES Informe emitido por un Auditor
706 Independiente
NIA- Información comparativa:

ES NTA sobre Información Comparativa:
cifras correspondientes a cifras comparativas y cuentas
710
NIA- períodos anteriores y estados anuales comparativas (Resolución del
ES financieros comparativos ICAC de 21 de diciembre de 2010)
710
29
Responsabilidad del auditor NTA sobre otra información incluida

NIA- con respecto a otra en documentos que acompañan a las
ES información incluida en los cuentas anuales auditadas
720 documentos que contienen los (Resolución del ICAC de 22 de
estados financieros auditados diciembre de 2004)
30
Serie 800-899 Áreas Especializadas
NIA- Norma Técnica de Auditoría

ES sobre "Auditoría de un solo
805 estado financiero", resultado
de la adaptación de la Norma
Internacional de Auditoría 805
para su aplicación en España
31
Aspectos a destacar
NIA-ES 200 Objetivos Globales del auditor independiente
 Se define la Dirección (Personal ejecutivo) y los Responsables del

Gobierno (personal supervisor)
 Se establecen las condiciones previas a la auditoría en una Premisa
 La posibilidad de Renunciar al encargo, en los casos que no puedan

alcanzarse los objetivos globales de las NIA, hay que considerarla según
el TRLAC (art 3.2 y 19) donde sólo permite renunciar si media Justa
Causa, amenaza grave a la independencia o imposibilidad absoluta.
32
NIA-ES 200: Entidades de pequeña dimensión
A 64. Con el fin de especificar las consideraciones adicionales relativas a las auditorías de
entidades de pequeña dimensión, una “entidad de pequeña dimensión” se refiere a
una entidad que por lo general posee características cualitativas tales como:
a) Concentración de la propiedad y de la dirección en un reducido número de
personas ( a menudo una única persona, bien sea una persona física u otra
empresa que sea propietaria de la entidad, siempre que el propietario reúna las
características cualitativas relevantes); y
b) Una o más de las siguientes características:
i. Transacciones sencillas o sin complicaciones;
ii. Contabilidad sencilla;
iii. Pocas líneas de negocio y reducido número de productos en cada línea de
negocio;
iv. Reducido número de controles internos;
v. Pocos niveles de dirección con responsabilidad sobre un amplio espectro de
controles; o
vi. Poco personal, del que gran parte desempeña un amplio espectro de tareas.
Dichas características cualitativas no son exhaustivas, ni exclusivas de las
entidades de pequeña dimensión, ni estas últimas presentan necesariamente
33
todas estas características.
NIA-ES 200: Entidades de pequeña dimensión
A 65. Las consideraciones específicas para entidades de pequeña dimensión incluidas en
las NIA han sido desarrolladas principalmente con referencia a las entidades no
cotizadas. Sin embargo, algunas de las consideraciones pueden ser útiles en
auditorías de entidades de pequeña dimensión cotizadas.
A66. Las NIA se refieren al propietario de una entidad de pequeña dimensión que
participa en el día a día de la dirección de la entidad como “propietario-gerente”
34
NIA-ES 200: Requerimientos
Los requerimientos previstos en esta NIA-ES son los siguientes:
1. Cumplimiento de los requerimientos de Ética. Respecto a este requerimiento cabe
destacar que, se han eliminado las referencias al Código de Ética de la IFAC de todas
las NIAS-ES, circunscribiéndose dicho requerimiento al artículo 6.3 de TRLAC y su
desarrollo reglamentario.
2. Planificación y ejecución de la auditoría con escepticismo profesional.
3. Aplicación del Juicio profesional en la planificación y ejecución de la auditoría.
4. Evidencia de auditoría suficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditoría.
5. Realización de la auditoría de conformidad con NIA-ES. El auditor está obligado a:
• Conocimiento y cumplimiento de las NIA-ES aplicables;
• Seguimiento de los objetivos establecidos en cada NIA-ES;
• Cumplimiento de los requerimientos de cada NIA-ES, salvo que no sea de
aplicación o el requerimiento esté ligado a una condición que no concurra;
• Evaluación de si se han alcanzado los objetivos globales y en el caso de que un
objetivo de una NIA-ES aplicable no pueda alcanzarse el auditor evaluará si deberá
emitir una opinión modificada (opinión no favorable) o renunciar al contrato;
35
NIA-ES 200: Requerimientos y otros aspectos de las NIA-ES
que no están en las NTA anteriores
Los conceptos, definiciones, requerimientos y material aplicativo de esta NIA en su gran
mayoría están tratados en las NTA actualmente en vigor pero con menor desarrollo y con
una estructura diferente.
• Hay términos y definiciones que cambian respecto a las contempladas en las NTA
anteriores, por ejemplo ya no se habla de errores sino de incorrecciones y se utilizan
términos como fraude que anteriormente se denominaban errores e irregularidades.
• La NIA-ES introduce los términos de marco de imagen fiel y marco de cumplimiento
(Párrafo 13.a).
• La NIA-ES 200 define el concepto de responsables del gobierno.
• La NIA-ES 200 define la Dirección como las personas con responsabilidad ejecutiva
para dirigir las operaciones de la entidad, concepto que no está definido en nuestra
normativa.
• La norma define el concepto de Premisa, referida a las responsabilidades de la
dirección y responsables de gobierno.
36
Aspectos a destacar
NIA-ES 210 Acuerdo de los términos del encargo de auditoría
a) Preparación de los Estados

Financieros bajo marco
Evaluación de las condiciones previas información financiera aplicable
(Premisa). Confirmación de la Dirección
b) Control interno necesario para
que reconoce su responsabilidad sobre:
preparar Estados Financieros
libres de incorrección por
fraude o error.
c) Proporcionar al auditor el acceso
a la información y a las
personas
 El acuerdo debe indicar la base sobre la que se calcula los honorarios
 La NIA incluye un ejemplo de Carta de Encargo (sin incorporar los requerimientos

legales de TRLAC y RAC)
37
Aspectos a destacar
NIA-ES 220 Control de Calidad de la auditoría de los estados financieros
• Lidera la calidad
• Cumplimiento del equipo
Responsabilidades del Socio del encargo requisitos de ética
• Aceptación y continuidad
• Responsable de la realización
del encargo
 La NIA establece la figura del “Revisor del Control de Calidad” para auditorías de
sociedades cotizadas y EIP (figura ya contemplada en NCCI)
38
Aspectos a destacar
NIA-ES 230 Documentación de auditoría
 Compilación del archivo final de auditoría:
 No eliminación de lo compilado antes del plazo legal (5 años LAC)
 Plazo de 60 días desde la fecha del informe de auditoría para

compilación
 Compilación no implica nuevos procedimientos (sólo cambios de

naturaleza administrativa)
39
Aspectos a destacar
NIA-ES 230 Documentación de auditoría
• Cuestiones de Control de Calidad del encargo:

cumplimento de ética, aceptación y
La NIA incorpora una lista continuidad, independencia, consultas,
en la que se resumen los documentación del revisor de control de
requerimientos específicos calidad,…
de documentación de • Valoración de riesgos de incorrección material
auditoría que se debida a fraude.
encuentran en otras
• Comunicaciones con los responsables del
normas, de la que
gobierno de la entidad.
resaltan (no son todas):
• Nombre de las partes vinculadas identificadas y
relaciones con las mismas.
• Análisis de los componentes de un grupo,
revisión de los papeles, conclusiones auditores,
comunicaciones con los mismos.
• Evaluación de la adecuación del trabajo de los
auditores internos.
40
Aspectos a destacar
NIA-ES 240 Responsabilidades del auditor frente al fraude
Regulación completa, extensa y detallada: Escepticismo profesional

 Procedimientos de valoración de riesgo (indagaciones, analíticos, otra
información). Exige evaluación ingresos
 Procedimientos de respuesta (revisión de adecuación de asientos manuales,
estimaciones contables en busca de sesgos, y transacciones inusuales
significativas ajenas al curso normal)
Aspectos novedosos:
 Componentes del control interno. Conocimiento de las actividades de
control relevantes para riesgo de fraude
 Consideración de riesgo significativo
 Procedimientos de respuesta
 Solicitud de manifestaciones específicas a la Dirección
Anexos: Circunstancias que indican posibilidad de fraude, ejemplos de factores de
riesgo de fraude, y ejemplos de procedimientos de respuesta a riesgos valorados.
41
Aspectos a destacar
NIA-ES 250 Consideraciones de las disposiciones legales y

reglamentarias
 Se menciona genéricamente la posibilidad de informar a autoridades

reguladoras y de supervisión.
 El efecto en el informe de auditoría por incumplimientos materiales dará

lugar a salvedades u opinión desfavorable (adversa)
42
Aspectos a destacar
NIA-ES 260 Comunicación con los responsables del gobierno de la
entidad
 Comunicación del auditor de:

 Sus responsabilidades
 Alcance y calendario programado
 Hallazgos significativos, prácticas contables, y dificultades encontradas
 En entidades cotizadas y EIP
- Declaración de cumplimiento del deber de independencia (D.A.18ª LMV)
- Relaciones auditor, red y auditada que, a juicio del auditor, puedan afectar
al principio de independencia
- Salvaguardas aplicadas
 Obtención por el auditor de la información relevante
 Obligación del auditor de promover una comunicación efectiva (doble dirección)
 En particular, en relación con las incorrecciones detectadas (NIA 450)
 Entidades reguladas: notificaciones a organísmos reguladores (D.F. 1ª LAC)
 Entidades de pequeña dimensión (posibilidad de comunicación menos formal)
43
Aspectos a destacar
NIA-ES 260 Comunicaciones a los responsables del gobierno

Lista de comunicaciones específicas requeridas
 Identidad del socio del encargo (NCCI1)

 Cuestiones relativas a fraudes (NIA 240)
 Cuestiones relativas a incumplimientos de disposiciones legales y reglamentarias (NIA 250)
 Deficiencias de control interno (NIA 265)
 Incorrecciones identificadas y su efecto en el informe (NIA 450)
 Identificación de litigios y reclamaciones (NIA 505)
 Incorrecciones en los saldos de apertura (NIA 510)
 Cuestiones significativas que surjan en la auditoría con relación a las partes vinculadas (NIA 550)
 Hechos posteriores al cierre (NIA 560)
 Cuestiones que generen duda sobre la capacidad de seguir como empresa en funcionamiento (NIA
570)
 Trabajo a realizar sobre la información financiera de los componentes a los responsables del gobierno
de un grupo (NIA 600)
 Circunstancias y efectos en opinión por detección de incumplimientos y limitaciones (NIA 705)
 Inclusión de párrafos de énfasis y su redacción (NIA 706)
 Incorrección material en los estados del periodo anterior auditados por un auditor predecesor cuando
se trata de estados comparativos (NIA 710)
 Incongruencias e incorrecciones en la otra información incluida en los documentos que contienen los
estados financieros auditados (NIA 720)
44
Aspectos a destacar
NIA-ES 265 Comunicación de las deficiencias de Control Interno
Contiene Guías para determinar si una debilidad es significativa y una

relación de ejemplos de debilidades significativas.
Requiere:
 Identificación de deficiencias de control interno.
 Determinación de deficiencias significativas
 Comunicación de deficiencias a responsables del gobierno de la entidad,
dirección y Comité de Auditoría.
Entidades emisoras de valores: D.A. 18ª LMV.
45
Aspectos a destacar
NIA-ES 300 Planificación de la auditoría
 Actividades preliminares del encargo: procedimientos sobre la

continuidad de las relaciones, evaluación de los requerimientos de
ética, incluido la independencia
 Requiere que se establezca Estrategia Global y Plan de Auditoría.
 Contiene breves consideraciones a tener en cuenta en auditorías de

primer año.
 Establece consideraciones aplicables para auditorías muy pequeñas

(que pueden ser realizadas directamente por el socio).
46
Aspectos a destacar
NIA-ES 315 Identificación y valoración de los riesgos de incorrección

material mediante el conocimiento de la entidad y su entorno
Mayor esfuerzo en la identificación (y Nuevos conceptos:

valoración) de riesgos.  Componentes del control
Procedimientos (indagaciones, interno
analíticos, observaciones,  Riesgos significativos
inspecciones) para conocer la entidad
 Riesgos para los que los
y su entorno, incluido control interno:
procedimientos sustantivos
 Para identificar riesgos y valorar por sí solos no proporcionan
cómo afectan a estados evidencia de auditoría suficiente
financieros (en su conjunto o a y adecuada (transacciones
afirmaciones). rutinarias automatizadas de
 Para detectar debilidades escaso valor: Pruebas
significativas de Control controles)
Interno.
Áreas de riesgo de especial atención: fraude, partes vinculadas y transacciones

inusuales
47
Aspectos a destacar
NIA-ES 320 Importancia relativa en la planificación y ejecución

NIA-ES 450 Evaluación de las incorrecciones identificadas
 No se contemplan parámetros orientativos similares a los actuales

(contiene ejemplos, que no cubren tanta casuística).
 No distingue entre ajustes y reclasificaciones.
 Nuevo concepto: Incorrecciones claramente insignificantes: sin

consecuencias
 Cuestión de juicio afectado por la percepción de los usuarios.
 Se incluirá el Resumen de ajustes en la carta de manifestaciones.
48
Aspectos a destacar
NIA-ES 320 Importancia relativa en la planificación y ejecución

NIA-ES 450 Evaluación de las incorrecciones identificadas
 Efectos de la incorrección detectada:
 No siempre Incorrecciones no corregidas < Cifra importancia

negativa  Inmaterial
 Acumulación de incorrecciones (no se incluyen incorrecciones

claramente insignificantes).
49
Aspectos a destacar
NIA-ES 330 Respuesta del auditor a los riesgos valorados
Esta NIA establece los tipos de pruebas y procedimientos a realizar para diseñar,
implementar y dar respuesta a los riesgos de incorrección material identificados y
valorados por el auditor.
Se establecen los procedimientos a realizar en función de los riesgos: tiene que
haber una relación clara entre los riesgos identificados y los procedimientos de
auditoría realizados.
Las respuestas irán en función a la confianza en los controles:
 Confianza en controles: Pruebas de controles y sustantivas: analíticas y
detalle
 No confianza en controles: Pruebas de detalle
Consideraciones especiales para entidades pequeñas donde pueden ser más

adecuadas las pruebas sustantivas.
50
Aspectos a destacar
NIA-ES 330 Respuesta del auditor a los riesgos valorados
Pruebas sobre controles se

realizarán al menos cada 3 años, o
bien de forma anual si se considera
Pruebas realizadas que puede haber un riesgo material
en ejercicios
anteriores Contempla posibilidad en determinados
casos de confiar en pruebas
sustantivas realizadas en años
anteriores
En caso de probabilidad de errores
Pruebas sustantivas materiales
obligatorias
En proceso de cierre de los estados
financieros
51
Aspectos a destacar
NIA-ES 402 Consideraciones de auditoría relativas a una entidad que

utiliza una organización de servicios
OBJETIVOS DEL AUDITOR:
 Obtener conocimiento suficiente (de los servicios prestados por la

organización y su efecto en los controles internos de la entidad) para
identificar y valorar los riesgos de incorrección material.
 Diseñar y aplicar procedimientos de auditoría para responder a dichos

riesgos.
52
Aspectos a destacar
NIA-ES 500 Evidencia de Auditoría
Explica qué constituye evidencia de auditoría
Evidencia de
naturaleza De
acumulativa auditorías
Responsabilidad del auditor para diseñar
anteriores
y aplicar procedimientos de auditoría para
obtener evidencia suficiente y adecuada
Expertos de
la dirección Los
registros
contables
53
Aspectos a destacar
NIA-ES 501 Evidencia de auditoría-Consideraciones específicas para

determinadas áreas
a) Existencias
Objetivo de obtener
evidencia sobre: b) Litigios y reclamaciones
c) Información por segmentos
Actuación a seguir ante la negativa para entrevistarse con asesores legales
54
Aspectos a destacar
NIA-ES 505 Confirmaciones externas
NIA-ES reconocen que, en ocasiones, la Actuación a seguir ante la negativa de la

evidencia de auditoría por dirección para solicitar confirmación a
confirmaciones externas puede ser más terceros
fiable que la generada internamente por
la Entidad
a) indagará sobre los

Si la dirección no permite el envío de motivos
solicitudes, el auditor:
b) evaluará implicaciones
c) aplicará procedimientos
alternativos
a) se pondrá en contacto
Si concluye que no es razonable la con los responsables de
negativa o no puede obtener evidencia: gobierno de la entidad
b) evaluará implicaciones
en informe 55
Aspectos a destacar
NIA-ES 510 Encargos iniciales de auditoría-saldos de apertura
Obtener evidencia sobre si los saldos de apertura contienen incorrecciones que

afecten de forma material a los EEFFs.
Si incluyen incorrecciones que afectan al ejercicio actual, debe comunicarse a
la dirección y a los órganos de gobierno
Opciones no recogidas relativas a la opción parcial en relación con los saldos

de apertura
56
Aspectos a destacar
NIA-ES 520 Procedimientos analíticos
La NIA-ES trata de los a) como procedimiento sustantivo

procedimientos b) como procedimiento analítico que facilite alcanzar una
analíticos conclusión global sobre los EEFFs
Procedimientos a) determinar idoneidad respecto determinadas

analíticos sustantivos afirmaciones, teniendo en cuenta el riesgo de
incorrección material
b) evaluar fiabilidad de los datos
c) definir expectativa respecto a las cantidades
registradas o ratios y evaluar si es precisa
d) cuantificar diferencia entre cantidades registradas y
valores esperados que se considere aceptable
57
Aspectos a destacar
NIA-ES 530 Muestreo de auditoría
Indicaciones en caso de emplear muestreo

Diseñar y seleccionar tamaño de muestra. Objetivo es reducir riesgo de
muestreo a un nivel aceptablemente bajo
Evaluar naturaleza y causa de las desviaciones e incorrecciones
Método de selección de muestras: Anexos con ejemplos de factores que

influyen en el tamaño de la muestra
 Aleatoria
para:
 Selección sistemática  Pruebas de controles
 Muestreo por unidad monetaria  Pruebas de detalle
 Selección incidental
 Selección en bloque
58
Aspectos a destacar
NIA-ES 540 Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de valor
razonable y de la información relacionada a revelar
a) Determina cómo se aplica el enfoque de riesgos en relación con las

estimaciones contables (incluidas las de valor razonable)
b) Determina las actuaciones a realizar sobre las estimaciones que den lugar a
riesgos significativos
c) Determina la búsqueda de los indicadores de sesgos de la dirección
Documentación de auditoría
a) la base para las conclusiones alcanzadas

Debe incluir
b) en su caso, los indicadores de la existencia de
posible sesgo de la dirección
59
Aspectos a destacar
NIA-ES 550 Partes vinculadas
El objetivo es obtener Regula las responsabilidades de los

información relevante para auditores en relación con las partes
identificar los riesgos de vinculadas, sus
incorrección material asociados relaciones y transacciones
a las relaciones y transacciones
con partes vinculadas Destaca el enfoque de valoración de
riesgos y la respuesta a estos riesgos
Debe considerarse, de manera
específica, la posibilidad de Escepticismo profesional en la
que los EEFFs contengan una identificación de partes vinculadas,
incorrección material debida transacciones significativas con partes
a fraude o error por las vinculadas y transacciones
relaciones y transacciones significativas ajenas al objeto
con partes vinculadas social realizadas con partes vinculadas
Se presume que existen riesgos

significativos
60
Aspectos a destacar
NIA-ES 560 Hechos posteriores al cierre
a) Hechos ocurridos entre la fecha de los EEFFs y la fecha del

informe de auditoría
b) Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a
la fecha del informe de auditoría pero con anterioridad a la fecha
de publicación de los EEFFs
c) Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a
la fecha de publicación de los EEFFs
Desaparece la opción de informe con doble fecha
61
Aspectos a destacar
NIA-ES 570 Empresa en funcionamiento
Exigencia de evaluar la valoración realizada por la dirección sobre la capacidad

de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento
Comunicación a los responsables de gobierno de la entidad de los hechos o

condiciones identificados que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento
62
Aspectos a destacar
NIA-ES 580 Manifestaciones escritas
Establece la La fecha de las Obligación de

responsabilidad del manifestaciones denegar la opinión
auditor de obtener escritas será tan cuando:
manifestaciones próxima como a) La dirección no
escritas de la sea posible, pero realiza
dirección y, cuando no posterior, a la manifestaciones
proceda, de los fecha del informe escritas
responsables de de auditoría sobre b) Existen dudas
gobierno de la los EEFFs sobre la
entidad. integridad de la
Las manifestaciones dirección que
escritas constituyen hace que no se
evidencia de puedan
auditoría, similar a considerar
las respuestas a fiables sus
indagaciones manifestaciones
63
Aspectos a destacar
NIA-ES 600 Consideraciones especiales-auditorías de estados financieros de
grupos (incluido el trabajo de los auditores de los componentes)
Responsabilidad del socio del encargo del

Grupo (dirección, supervisión y realización)
Identificación de componentes significativos
El informe de auditoría del Grupo no hará
La NTA sobre relación
referencia al auditor del componente
entre Auditores publicada
en 2011 ya incorporó
conceptos básicos de la
NIA 600 Mayor grado de involucración del auditor
del grupo en el trabajo de los auditores
de los componentes
Necesidad de identificar los riesgos a

nivel de grupo
64
Aspectos a destacar
NIA-ES 610 Utilización del trabajo de los auditores internos
Aplicable cuando el auditor externo ha determinado que es posible que la

función de auditoría interna sea relevante para la auditoría.
No trata de los casos en que los auditores internos individuales presten ayuda
directa al auditor externo a llevar a cabo procedimientos de auditoría.
Objetividad Competencia
Evaluar
Comunicación Diligencia
eficaz profesional
65
Aspectos a destacar
NIA-ES 620 Utilización del trabajo de un experto del auditor
La NIA-ES no trata de:

a) situaciones en las que el equipo
Capacidades
del encargo incluye un miembro, Competencia
o consulta a una persona u
organización, especializado en
un área específica de Objetividad
contabilidad o auditoría
b) la utilización de una persona u
organización, especializada en Opinión no Opinión
un campo distinto a la modificada, no modificada,
contabilidad o auditoria y cuyo mención al indicación
trabajo en dicho campo se trabajo del específica de no
utiliza por la entidad para la experto reducción de
preparación de los EEFFs responsabilidad
del auditor
66
Aspectos a destacar
NIA-ES 700 Formación de la Opinión y Emisión del Informe de Auditoría

sobre los Estados Financieros
La reciente modificación de la a) Informe sobre las CCAAs

NTA sobre Informes e b) Responsabilidad de los
Información comparativa ha administradores en
anticipado muchos aspectos relación con las CCAAs
recogidos en serie 700
c) Responsabilidad del
auditor
d) Fundamento de la opinión
Adaptación a:
con salvedades (*)
a) La estructura, títulos y e) Opinión (con salvedades)
secciones separadas
f) Párrafo de énfasis/POC
b) Al nuevo lenguaje utlizado g) Informe sobre
c) La nueva descripción de requerimientos legales y
responsabilidades de la reglamentarios
dirección y la entidad (*) En caso de opinión
modificada
67
Aspectos a destacar
NIA-ES 700 Formación de la Opinión y Emisión del Informe de Auditoría

sobre los Estados Financieros
La opinión puede ser:

a) no modificada (favorable)
b) modificada
b.1) cuando los EEFFs en su conjunto no están
libres de incorrección material;
b.2) cuando el auditor no pueda obtener
evidencia de auditoría suficiente y
adecuada para concluir que los EEFFs en
su conjunto están libres de incorrección
material
68
Aspectos a destacar
NIA-ES 705 Opinión Modificada en el Informe emitido por un Auditor

Independiente
La NIA-ES establece tres tipos de Si se emite opinión desfavorable o se

opinión modificada: deniega la opinión, no puede,
simultáneamente, emitirse opinión no
a) opinión con salvedades modificada sobre un solo EEFFs o
b) opinión desfavorable (o adversa) sobre uno o más elementos, cuentas
c) denegación (o abstención) de o partidas específicas de un solo
opinión EEFFs
Cuando se emita una opinión modificada, el párrafo de opinión tendrá el título,

según corresponda, de:
a) opinión con salvedades
b) opinión desfavorable
c) denegación de opinión
69
Aspectos a destacar
NIA-ES 706 Párrafo de Énfasis y Párrafos sobre Otras Cuestiones en el

Informe emitido por un Auditor Independiente
Se utilizarán cuando el auditor considere necesario llamar la atención

sobre:
a) una cuestión presentada o revelada en los EEFFs (párrafo de

énfasis)
b) una cuestión distinta de las presentadas o reveladas en los EEFFs

(párrafo de otras cuestiones)
70
Aspectos a destacar
NIA-ES 710 Información comparativa: cifras correspondientes a períodos
anteriores y estados financieros comparativos
Existen dos enfoques:

a) Cifras
correspondientes a
periodos anteriores;
en ese caso la
opinión del auditor El auditor solicitará
sobre los EEFFs se manifestaciones escritas
refiere únicamente al para todos los periodos a
periodo actual los que se refiera la
b) EEFFs comparativos; opinión del auditor
en ese caso la
opinión del auditor se
refiere a cada periodo
para el que se
presentan EEFFs
71
Aspectos a destacar
NIA-ES 720 Responsabilidad del auditor con respecto a otra información

incluida en los documentos que contienen los estados financieros auditados
Las
El auditor incongruencias
examinará la materiales en la
otra información otra información
para identificar NIA-ES 720 pueden requerir
incongruencias la modificación
materiales de:
a) la otra
información
b) los EEFFs
72
Aspectos a destacar
NIA-ES 805 Norma Técnica de Auditoría sobre "Auditoría de un solo

estado financiero", resultado de la adaptación de la Norma
Internacional de Auditoría 805 para su aplicación en España
La NIA-ES 805 no contempla trabajos de verificación de un elemento, cuenta

o partidas específicos de un estado financiero (no se consideran trabajos de
auditoría de cuentas según art. 2.2. del RAC)
Un solo estado financiero comprende las correspondientes notas explicativas
No se expresará una opinión no modificada sobre un EEFF que forme parte

de un conjunto completo de EEFFs si ha expresado una opinión desfavorable
o ha denegado la opinión sobre los EEFFs en su conjunto
73
Clarified International Standards On Auditing
Findings From The Post-implementation Review (Iaasb)
 IMPACTO POSITIVO EN RELACIÓN CON LA PLANIFICACIÓN Y EL

CONTROL DE CALIDAD
 CENTRARSE EN EL RIESGO MEJORA LA CALIDAD Y LA

IDENTIFICACIÓN DE ERRORES MATERIALES
 EN PROMEDIO AUMENTA EL TRABAJO DE AUDITORIA UN 10% EN

EL PRIMER AÑO DE IMPLEMENTACIÓN
 NECESIDAD DE FORMACIÓN Y ORIENTACIÓN ADICIONAL
 PREOCUPACIÓN POR EL EXCESO DE INFORMACIÓN
74
“Tips” For Cost-effective Isa Application
IFAC SMP Committee
ENTIENDA LOS REQUERIMIENTOS DE LAS NORMAS

“Knowledge is power” Sir Francis Bacon, 1597
Tómese tiempo para su estudio
Tenga una actitud positiva
Realice cambios en el desarrollo del trabajo y en el sistema de

control de calidad de la firma
75
IFAC SMP Committee
IDENTIFIQUE FUENTES DE RIESGO, NO SOLO LOS EFECTOS
1º IDENTIFIQUE las fuentes de riesgo
2º Ligue dichos RIESGOS con los POSIBLES EFECTOS en los EEFF
LA IDENTIFICACION DE LOS RIESGOS IMPLICA ENTENDER LA ENTIDAD

COMO UN TODO, NO CENTRARSE EN EL ANÁLISIS SUSTANTIVO DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
76
IFAC SMP Committee
INVIERTA TIEMPO EN PLANIFICAR BIEN

…….por cada hora que invierta en planificar, puede ahorrarse 5 horas en
la ejecución del trabajo…..
Una planificación efectiva requiere :
 tiempo del socio y del personal clave

 tomar decisiones basadas en el juicio profesional
 centrar los esfuerzos de auditoria donde más se necesita
77
IFAC SMP Committee
ENTIENDA EL ENTORNO DE CONTROL
ÉTICA COMPETENCIA PROFESIONAL
CONTROL SOBRE LAS TRANSACCIONES
78
IFAC SMP Committee
TRABAJE EN LA MEJORA CONTINUA
 NO SOLO SIGA EL GUIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO DEL AÑO

ANTERIOR
 BASE SU TRABAJO EN LA DOCUMENTACIÓN INICIAL Y
DOCUMENTE LOS CAMBIOS QUE HA HABIDO EN CADA AUDITORIA
 REVISE SUS PROGRAMAS DE TRABAJO PARA ADAPTARLOS A LA
NUEVA TERMINOLOGIA Y PROCESOS
 DOCUMENTE Y EVALUE LOS RIESGOS IDENTIFICADOS EN UN
SOLO LUGAR
 ESTANDARICE COMO DOCUMENTAR EL CONTROL INTERNO
 REDACTE LAS CUESTIONES CLAVE EN UN SOLO LUGAR
79
IFAC SMP Committee
COMUNICACIÓN EN DOBLE SENTIDO
 La buena comunicación entre el auditor y la sociedad (manteniendo

la necesaria independencia y objetividad) es importante para evitar
posibles malentendidos
 Explique a la dirección de la entidad
 Lo que es la auditoria
 Las responsabilidades del auditor bajo NIA
 Lo que la compañía puede hacer para ayudar que el trabajo se
desarrolle con normalidad
80

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NIA-ES:

Resolución de 15 de octubre de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de

(BOICAC nº 95/ Septiembre 2013 y BOE 13 de noviembre de 2013)

 Anterioridad al 1.1.2014: anteriores NTA

 Posterioridad al 1.1.2014: nuevas NTA (NIA adaptadas)

•Procedimientos Auditoría Encargos de Seguridad

Texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas

(*) Adopción parcial

Traducción oficial de las NIA

Incorporaciones en cajetines “carve in”

Supresiones “carve out”

Tienen la naturaleza de Normas Técnicas de Auditoría

200-299 Principios generales y responsabilidades

 Normas emitidas en lenguaje distinto a nuestra tradición normativa

 Se introducen conceptos y terminología similar (conocida) pero, a veces,

 Algunas NIA en versión original introducen opciones contrarias a TRLAC y

 Las NIA presentan una estructura común

Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas

• “Introducción”: Indica el contexto relevante para la comprensión de cada norma, e

Adaptación de Asimilación del uso

Gestión del ACTIVIDADES PREVIAS (NIA 200/210/220 y NCCI)

EJECUCIÓN DEL PLAN DE AUDITORÍA

DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA (NIA 230)

NCCI: Norma de Control de Calidad Interno (Resolución ICAC 26/10/11)

NIA-ES NTA Equivalente

Objetivos globales del auditor NTA según Resolución del ICAC de 19

NIA- Acuerdos de los términos del NTA sobre Contrato de Auditoría o

Control de Calidad de la NTA Resolución 16 de marzo de 1993

NIA-ES NTA Equivalente

Documentación de Auditoría NTA según Resolución del ICAC de 19

Responsabilidades del Auditor NTA sobre errores e irregularidades

Consideración de las NTA sobre cumplimiento de la

NIA-ES NTA Equivalente

Comunicación con los

Comunicación de las NTA sobre la obligación de comunicar

NIA-ES NTA Equivalente

Serie 300-499 Evaluación de Riesgos y Respuesta a los Riesgos Evaluados

NIA- Planificación de la Auditoría de NTA según Resolución del ICAC de 19

Identificación y valoración de NTA según Resolución del ICAC de 19

NIA-ES NTA Equivalente

Serie 300-499 Evaluación de Riesgos y Respuesta a los Riesgos Evaluados

Importancia relativa o NTA sobre el concepto de importancia

Respuestas del auditor a los NTA según Resolución del ICAC de 19

NIA-ES NTA Equivalente

Serie 300-499 Evaluación de Riesgos y Respuesta a los Riesgos Evaluados

Consideraciones de Auditoría NTA sobre consideraciones relativas a

Evaluación de las NTA sobre el concepto de importancia

NIA-ES NTA Equivalente

Serie 500-599 Evidencia de Auditoría

NIA- Evidencia de auditoría NTA según Resolución del ICAC de 19

Evidencia de auditoría- NTA sobre Evidencia de Auditoría.

Confirmaciones externas NTA sobre Confirmaciones de terceros

NIA-ES NTA Equivalente

Serie 500-599 Evidencia de Auditoría

Encargos iniciales de NTA sobre relación entre auditores

Procedimientos analíticos NTA sobre Procedimientos analíticos

NIA-ES NTA Equivalente

Serie 500-599 Evidencia de Auditoría

Muestreo de auditoría NTA sobre Utilización de técnicas de

Auditoría de estimaciones NTA sobre el valor razonable

NIA-ES NTA Equivalente

NIA- Hechos posteriores al cierre NTA sobre hechos posteriores

Empresa en funcionamiento NTA sobre la aplicación del Principio