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CONTABLE TRIBUTARIA
I. INTRODUCCION
Esta unidad contiene materias que guardan relación con las diligencias que las empresas
debe hacer para funcionar como tal y cumplir con los requisitos de tipo legal, jurídica,
tributarias y municipales. Desde la constitución como persona jurídica, obtención del
RUT, iniciación de actividades etc.
Otro tema importante es como se declaran y pagan los impuestos a que esté afecto el
negocio, respaldando la base imponible o renta sobre la que se va a tributar ya sea con
contabilidad completa, simplificada o presunción de renta. Se debe conocer la calidad de
declaración jurada y el secreto de la declaración.
• Aplicar las distintas formas de organizaciones jurídicas de las sociedades por razones
Lea
cuidadosamente de eficiencia, eficacia, como también desde el punto de vista legal, y para minimizar
los objetivos,
porque ellos la carga tributaria.
indican lo que se
espera que usted
aprenda en esta
unidad. • Concatenar las normativas Contables, Jurídicas y Tributarias de manera armónica.
1.2. Sumario.
Le sugerimos
desarrollar las 1. ¿Qué obligaciones tributarias, municipales y/o jurídicas tiene un nuevo negocio cuyo
actividades de
giro es el producir y vender del elixis del amor? ¿Librería?
entrada, ya
que ellas les _______________________________________________________________________
ayudaran a
activar _______________________________________________________________________
conocimientos _______________________________________________________________________
previos que
serán _______________________________________________________________________
requeridos en
esta unidad.
2. ¿Qué Documentos y/o Registros deben ser timbrado por el SII en la venta del elixir
del amor?
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Soc. Limitada.
Sociedades Soc. Anónima. - Simple.
según su Soc. En Comandita - Por Acciones
Formación,
Capital y
Responsabilidad Comunidades
Sociedades de
Hecho.
Otras.
Plazo de Inscripción
Tipo de Sociedad Forma de Constitución Extracto Escritura
en el Registro de
Comercio.
• Sociedad Colectiva Mercantil
Código de Comercio Escritura Pública 60 días desde fecha escritura
Libro II, Título VII
• Sociedad en Comandita Simple y
• Sociedad en Comandita por Acciones Escritura Pública 60 días desde fecha escritura
Código de comercio,
Libro II, Título VII
• Sociedad de Responsabilidad Limitada
Ley 3.918 de 14-03.1923 Escritura Pública 60 días desde fecha escritura
• Sociedades Anónima
Ley 18.046, D.O. 22-10-81 Escritura Pública 60 días desde fecha escritura.
Artículo Nº66 del C.T. dice: “ Todas las personas naturales y jurídicas y las entidades
o agrupaciones sin personalidad jurídica, pero susceptible de ser sujetos de impuestos,
que en razón de su actividad o condición causen o puedan causar, impuestos, deben estar
inscritas en el Rol Único Tributario de acuerdo con las normas del Reglamento (D.F.L.
Nº3 de 1969).
El RUT es un número que entrega el S.I.I. en el que nos enrola como contribuyentes.
Si es persona natural se identifica con su carné nacional, sin embargo, a las personas
jurídicas se le asigna un numero especial y será identificado con una tarjeta de color.
Art. 68 C.T. Dice: "Las personas que inicien negocios o labores susceptible de producir
rentas gravadas en primera y segunda categoría, deberán presentar al Servicio de
Impuestos Internos, dentro de los dos meses siguientes a aquél en que sus actividades,
una declaración jurada sobre dicha iniciación".
Se entenderá que se inician actividades cuando se efectúe cualquier acto u operación que
constituya elemento necesario para la determinación de los impuestos periódicos que
afectará a la actividad que se desarrollará, o que generen impuestos.
Pueden timbrar documentos todos los contribuyentes que han declarado su inicio de
actividades
Pueden timbrar facturas (u otros documentos que dan derecho a Crédito Fiscal), sólo
quienes hayan declarado actividades afectas a Impuestos de Primera Categoría y que
previamente se les efectuó una verificación de actividades.
Datos que deben Llevar Impresos los Documentos que Emiten los Contribuyentes
El momento de timbrar documentos es una vez que sea recibida conforme su declaración
de Inicio de Actividades, y podrá solicitar el timbraje de documentos que no dan derecho
a crédito fiscal (boletas, boletas de honorarios, libros de contabilidad, etc.). Si requiere
timbrar documentos que dan derecho a crédito fiscal (facturas), deberá esperar que el SII
verifique la actividad declarada.
Cuando es persona jurídica
¿Quién debe hacer el trámite de Inicio de Actividades?
En este caso, se debe presentar además un poder simple (firmado ante Notario u oficial
del Registro Civil refrendado ante Ministro de Fe del SII) para efectuar los trámites, su
Cédula Nacional de Identidad y la Cédula de Identidad del contribuyente (o fotocopia
ante Notario). Tratándose de personas jurídicas y otros entes sin personalidad jurídica, el
trámite puede ser hecho por el o los representantes o mandatario. Cuando es persona
natural lo hará él.
Resumen
a. Municipales:
b. Sanitarias:
c. Contables:
2.1. Introducción.
Se refiere a los capitales que sean aportados al constituir una empresa, deben ser
justificados, debe estar acreditados y disponibles.
Sociedad es un contrato en que dos o más personas estipulan poner algo en común, con
la mira de repartirse entre sí los beneficios que de ello provengan.
Desde que se inventó el pago de tributos, tanto los Estados como los contribuyentes han
estado descontentos con el sistema vigente. Unos porque estiman que recaudan poco y
los otros porque consideran que pagan mucho. Las reformas se suceden cada cierto
tiempo, adecuándose a los nuevos cambios económicos, hecho que obliga a los
contribuyentes a ir variando las combinaciones de sociedades anónimas y colectivas a
fin de minimizar el pago de impuestos.
a. Colectiva.
Es un contrato en que dos o más personas estipulan poner algo en común con la mira de
repartir entre sí los beneficios que de ello provengan, y en que todos los socios
administran por sí o por un mandatario elegido de común acuerdo, y la responsabilidad
de los socios es ilimitada (a prorrata de sus aportes), si la sociedad es civil (estas no
requieren de formalidades en su constitución), o bien ilimitada y solidaria, si es
comercial (deben cumplir ciertas formalidades en su constitución, inscribe el extracto de
la escritura en el registro de comercio, dentro del plazo de 60 días corridos desde la
fecha de escritura, pero no se publica en el D.O.). Ver artículos 2.053 y 2.061 del
Código Civil.
b. En Comandita.
Uno o más socios, llamados socios comanditarios o accionistas (según si es simple o por
acciones) que prometen llevar a la caja social un determinado aporte y se obligan sólo
hasta concurrencia de sus aportes, y una o más personas que se obligan a administrar
exclusivamente la sociedad por sí o sus delegados y en su nombre particular, llamados
socios gestores, que tienen responsabilidad solidaria e ilimitada.
c. De Responsabilidad Limitada.
Las sociedades de carácter limitado, llamadas así porque se responde hasta sumas
estipuladas de antemano, tienen la ventaja que su régimen interno o estatutario es
bastante libre ya que están basadas mas bien en la confianza de los socios que en el
sistema de mayoría de votos a la hora de decidir.
d. Sociedad Anónima.
Es una persona jurídica formada por la reunión de un fondo común, suministrado por
accionistas. Las sociedades anónimas pueden ser abiertas o cerradas.
i. Las Sociedades Anónimas Abiertas pueden ser de Tres Tipos:
ii. Las Sociedades Anónimas Cerradas, son las anónimas no comprendidas en las
letras a, b y c anteriores. Sin embargo la ley les permite a estas sociedades que
voluntariamente puedan incorporarse al régimen de las anónimas abiertas.
a. Sociedades de Hecho.
Esta figura corresponde a aquellas sociedades que no han cumplido con los requisitos
legales establecidos para que tengan el carácter de sociedades propiamente tal,
especialmente en materia comercial, como es la constitución por escritura pública,
publicación del extracto de la misma en el diario oficial e inscripción en el registro de
comercio respectivo.
b. Empresa Individual.
La ley tributaria no define la empresa individual. Con fines tributarios se podría definir
como una organización de medios materiales (capital) e inmateriales (trabajo),
ordenados bajo la dirección y responsabilidad de una persona natural (dueño), para la
realización de actividades económicas afectas a impuesto.
La empresa individual funciona con la personalidad de su dueño, persona natural,
motivo por el cual responde con todos sus bienes de las obligaciones tributarias
contraídas, no obstante haber efectuado sólo una parte de su patrimonio a la actividad
empresarial.
c. Sociedades de Profesionales.
Son sociedades de personas cuyos socios son profesionales a fin, que prestan
exclusivamente servicios o asesorías profesionales; pero no pueden explotar
establecimientos tales como clínicas, maternidades, laboratorios u otros análogos, ni
desarrollar algunas de las actividades clasificadas en el artículo 20º de la L.I.R.
La participación es un contrato por el cual dos o más comerciantes toman interés en una
o muchas operaciones mercantiles, instantáneas o sucesivas, que debe ejecutar uno de
ellos en su solo nombre y bajo su crédito personal, a cargo de rendir cuenta y dividir con
sus asociados las ganancias o pérdidas en la proporción convenida (Art. 507, Código de
Comercio).
Son las personas extranjeras que no tengan residencia ni domicilio en Chile y las
sociedades o personas jurídicas constituidas fuera del país, incluso las que se constituyan
conforme a las leyes chilenas y fijen su domicilio en Chile, que tengan en Chile
cualquier clase de establecimientos permanentes, tales como sucursales, oficinas,
agentes o representantes.
CUADRO Nº1: CUADRO COMPARATIVO DE LAS PRINCIPALES
SOCIEDADES
Anexar en tamaño horizontal
Fuente. Profesora María Patricia Quezada.
Actividades de Aprendizaje.
4. Nombre a lo menos cinco impuestos que deban declarar en Abril, y dos impuestos
que no se declaran, sólo se pagan.
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5. Analice ¿Cual es la Responsabilidad que tiene ante el Servicio Impuesto Interno, el
Representante Legal de la empresa?
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6. Recuerde, dos delitos tributarios que han sacudido a la Opinión Pública, y los
Impuestos que fueron defraudados.
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El C.T. dispone en inciso 1, del Art. 17 que toda persona que deba acreditar la renta
efectiva debe hacerlo mediante contabilidad fidedigna, salvo norma en contrario.
Es aquella que se ajusta a las normas legales y reglamentarias vigentes y registra fiel,
cronológica y por su verdadero monto las operaciones, ingreso y desembolsos,
inversiones y existencias de bienes relativos a las actividades del contribuyente que dan
origen a las rentas efectivas que la ley obliga a acreditar, excepto aquellas partidas que la
ley autorice omitir su anotación.
Por su parte, la Ley de Renta se encarga de señalar los contribuyentes que están
obligados a declarar sus rentas efectivas y los que pueden declarar y tributar sobre la
base de presunciones de renta.
El Art. 71 de la Ley de Renta dispone que si el contribuyente alegare que sus ingresos o
inversiones provienen de rentas exentas de impuesto o afectas a impuestos sustitutivos, o
de rentas efectivas superiores a las presumidas de derecho, deberán acreditarlo mediante
contabilidad fidedigna.
Fluye de lo anterior la importancia que reviste la contabilidad fidedigna, ya que ella será
el medio que permita al contribuyente determinar (y probar, al mismo tiempo) la renta
sobre la cual debe tributar, el monto de la renta que goza de determinada exención, o el
verdadero monto de rentas que queda amparado con el pago de impuestos sustitutivos o
impuesto sobre una renta presumida de derecho.
a. Contribuyentes que no están obligados a llevar contabilidad alguna para acreditar sus
rentas, excepto un registro o libro de ingresos diarios cuando estén sometidos al
sistema de pagos provisionales a base de ingresos brutos.
"Artículo 33. El comerciante que oculte algunos de sus libros, siéndole ordenada la
exhibición, será juzgado por los asientos de los libros de su colitigante
que estuvieron arreglados, sin admitírsela prueba en contrario.
"Artículo 34. Los libros que adolezcan de los vicios enunciados en el Art. 31 no
tendrán valor en juicio a favor del comerciante a quien pertenezcan, y
las diferencias que le ocurran con otro comerciante por hechos
mercantiles, serán decididas por los libros de éste, si estuvieron
arreglados a las disposiciones de éste código y no se rindiere prueba
en contrario".
4. Formas de Contabilidad.
Entendemos por contabilidad completa aquella que reúne los siguientes requisitos:
h. Las anotaciones deben realizarce por orden cronológico y día por día.
Todos los contribuyentes en la medida que realicen actividades asociadas deberán contar
con los siguientes libros auxiliares contables:
a. Libros Básicos:
De acuerdo al Artículo 25 del Código de Comercio todo comerciante está obligado a
llevar para su contabilidad:
- El Libro Diario.
- El Libro Mayor o Cuentas Corrientes.
- El Libro de Inventarios y Balances.
Por otra parte el Artículo 26 del Código de comercio incluye los libros de caja y de
facturas
b. Libros Auxiliares.
Existen disposiciones que requieren libros auxiliares como complemento de los ya
enunciados, y estos son:
El artículo 23 del D.L. 830, menciona un grupo muy pequeño de contribuyentes que
sean autorizados para no llevar libros de contabilidad completa, y estas son las
personas naturales que se refieren los números 3, 4 y 5 del artículo 20 del D.L. 824,
cuyos capitales destinados a sus negocios no excedan de 2 U.T.A. y cuyas rentas
anuales no superen 1 U.T.A.
Por otra parte el artículo 68 inciso segundo del D.L. 824, menciona los contribuyente
facultados para llevar contabilidad simplificada, los cuales son:
Según lo dispone el inciso 2º del artículo 17 del Código Tributario, los libros de
contabilidad y su documentación deben conservarse mientras está vigente el plazo que el
servicio de Impuestos Internos tienen para revisar las declaraciones (3 años o 6 años).
A su vez el artículo 200 del mismo cuerpo legal, establece que el Servicio puede revisar
las declaraciones dentro del plazo de tres (3) años, como norma general, y hasta seis (6)
si se trata de impuestos sujetos a declaración ésta no se hubiese presentado o si la
presentación resulta maliciosamente falsa.
Actividades de Aprendizaje.
2. Cuándo se habla de que la información debe ser fidedigna, ¿Se habla de Contabilidad
Completa solamente?
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1. Declaraciones.
Al iniciar actividades, nace la obligación de declarar los impuestos tanto mensual como
anualmente, que le corresponde a la empresa independiente a la presentación del
formulario Nº4415.
- Por escrito.
- Bajo juramento.
- En la forma y cumpliendo las exigencias e instrucciones que el Servicio señale,
incluyendo toda la información, documentos y antecedentes que la ley, reglamentos
o instrucciones determinen como necesaria (Art. 29, 30 y 33 C.T.)
- El servicio proporciona los formularios, pero la falta de ellos no exime la
obligación.
1.2. Plazos y Prorrogas.
Se pagarán los impuestos con reajustes e intereses penales, según Art. 53 del C.T.
2. Efectos de la Declaración.
- Los contribuyentes.
- Los que lo hayan firmado.
- Los técnicos y asesores que hayan intervenido en su confección.
- En sociedades, los socios o administradores que señale la Dirección Regional.
- En S.A. o Encomandita, el presidente, vicepresidente.
- Gerente, Directores o socios gestores.
El Director del SII no pueden divulgar la cuantía o fuente de las rentas, ni de las
pérdidas, gastos o cualquier dato relativo a ellas que figuren en declaraciones y
documentos que los acompañen ni permitir que sean conocidos por personas ajenas al
Servicio.
El SII previa citación, podrá fijar los impuestos que adeude con el sólo mérito de los
antecedentes de que disponga. Para ello tasará la base imponible con los antecedentes
que obren en su poder y practicará las liquidaciones que procedan.
Actividades de Aprendizaje.
Se excluyen por lo tanto las materias de tributación fiscal externa (derechos consulares)
la tributación municipal y de otros organismos autónomos que gocen de imperio.
Además, no se podrá inferir consecuencias para la aplicación, interpretación o validez de
otros actos, contratos o leyes. (Art. 1º y 4º C.T.).
A falta de una fecha de vigencia expresa de una ley tributaria, contenida en ella misma,
se aplican supletoriamente las reglas siguientes.
Principal conducto por el que cumple esta misión: Circulares del Servicio de Impuestos
Internos. Ver Art. 26.
c. Delegar ciertas funciones que le competen en otros funcionarios que actúan "por
orden del Director”.
4.1. Concepto.
a. De Derecho Público.
b. De Derecho Privado.
Con las partidas de Registro Civil correspondientes o con el nombramiento judicial del
tutor o curador.
Por escritura pública otorgada ante notario o ante Oficial de Registro Civil a quien la ley
le confiere esta facultad. Puede ser la escritura social o una escritura de mandato general
o especial.
- Por declaración escrita del mandante autorizada por el Secretario del Tribunal que
está conociendo la causa (se hace normalmente en otros).
- Si el apoderado no tiene como acreditar representación, no cabría aplicar lo
dispuesto en el Art. 90 inc. 20 por ser el Art. 129 una norma especial.
a. Deben practicarse en días hábiles. Son días hábiles los no feriados. (Art. 59 C.P.C.).
b. Deben practicarse en horas hábiles. Son horas hábiles las que median entre las 8 y
las 20 hrs. (Art. 59 C.P.C.).
Excepción: Art. 10 inc. 1° parte final. "A menos que por la naturaleza de los actos
fiscalizados deban realizarse en días u horas inhábiles. Ejemplo: boite, restaurant.
Notificación es la diligencia que tiene por objeto poner en conocimiento de una persona,
una determinada actuación del Servicio. Ejemplo: revisión del IVA (form. 29) de un
periodo determinado.
7.2. Importancia.
Debe tener carácter de Ministro de Fe, para que los funcionarios del Servicio adquieran
este carácter deberán haber sido nominativa y expresamente autorizados por el Director
(Art. 86).
7.4. Formas Generales (Arts. 11 y 12 C.T.).
7.4.1. Personal.
Cómputos Empiezan a correr los, plazos tres días después de su envío (Art. 11
Plazos: inc. 3).
7.4.3. Por Cédula (Arts. 11 y 12)
Procede: Cuando la ley expresamente lo establece: Art. 138 inc. 1º ; Art. 161
Nº1; Art. 165 Nº2.
Lugar Hábil: Domicilio del notificado. Presunción del domicilio. Art.13 C.T.
Es una forma especial sólo tiene aplicación tratándose de resoluciones que modifiquen
los avalúos individuales de bienes raíces. Se practican mediante el envío de un aviso
postal simple dirigido a la propiedad afectada, que puede carecer de timbres y firmas y
ser confeccionado por medios mecánicos.
Actividades de Aprendizaje.
2 ¿Qué diferencia existe entre una notificación General de una notificación Especial?
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1. Revisión de Declaraciones.
Este examen puede hacerse en cualquier lugar en que el interesado mantenga los libros,
documentos y antecedentes o en otros que el Servicio señale de acuerdo con él.
d. Citación de testigo y/o petición de declaración jurada a cualquiera persona que tenga
conocimiento de hechos fiscalizados. Para la aplicación, fiscalización o investigación del
cumplimiento de las leyes tributarias, el Servicio puede pedir declaración jurada por
escrito o citar a toda persona domiciliada dentro de la jurisdicción de la oficina que la
cite, para que concurra a declarar bajo juramento, sobre hechos, datos o antecedentes de
cualquiera naturaleza relacionado con terceras personas. La ley exceptúa de esta
obligación al cónyuge ciertos parientes del contribuyente y a las personas obligadas a
guardar el secreto profesional. Además no están obligadas a concurrir ni declarar, las
personas indicadas en el Art. 1912 del Código de Procesamiento Penal. (Art. 600).
Para llevar a efecto estas medidas, puede recurriese al auxilio de la fuerza Pública.
Esta citación es facultativa para el S.I.l. salvo en algunos casos en que es obligatoria, de
modo que no puede proceder a liquidar impuestos sin practicar previamente este trámite.
El plazo de un mes es prorrogable para una sola vez hasta por un mes más a solicitud del
interesado.
Los casos en que es obligatoria la citación están contemplados en los Arts. 21. 22 y 27
del Código Tributario.
a. Plazos de prescripción.
3. Sanciones.
• Delito Tributario.
Constituyen el castigo previsto por la ley para los casos de infracción a las normas
tributarlas. En algunos casos son sanciones de carácter pecuniario y afectan
exclusivamente al patrimonio del infractor y consisten en multas, clausura, etc. En otros
en cambio, las sanciones son corporales y afectan a la persona del infractor, pudiendo
llegar a la privación o restricción de su libertad persona.
• Prescripción Extintiva.
El Servicio cuenta con determinados plazos de prescripción dentro de los cuales pueden
liquidar un impuesto, revisar cualquier deficiencia en su liquidación y girar los
impuestos a que hubiere lugar.
El plazo se cuenta desde la expiración del plazo legal en que debió efectuarse el pago del
impuesto. En los impuestos pagados por cuotas el plazo corre independientemente para
cada cuota.
El plazo se aumenta en tres meses desde que se cita al contribuyente de acuerdo al Art.
63º, inciso 2º del Código Tributario. Si se le dio prórroga para contestar la citación se
aumenta además, en los días de la prórroga.
También se produce la Interrupción, que opera principalmente en este evento, por medio
de la notificación judicial de la demanda ejecutiva de cobro de impuestos morosos.
Esta prescripción se rige por el Código Penal, que contempla para los delitos de la
gravedad de los establecidos en el Código Tributario, un plazo de 5 años contado desde
la fecha en que se cometió el delito, y de 10 años cuando tienen pena de crimen.
Actividades de Aprendizaje.
- Usted trabaja de forma independiente y don Juan Gallardo quiere iniciar una empresa
de Servicios de Reparación de Automóviles, motivo por el que busca en usted
asesoría para la creación de dicha iniciativa.
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V. RESUMEN.
El Capítulo Primero contiene en forma resumida algunas materias que guardan relación
con la naciente empresa. Tal como, constitución, formación o existencia jurídica de la
empresa.
a. El 1° de Enero de 2002.
b. El 1° de Noviembre de 2001.
c. El 15 de Octubre de 2001.
d. El 1° de Octubre de 2002.
e. No esta bien definida la situación.
3. Los ingresos tributarios que percibe el estado a través del Servicio de Impuestos
Internos.
1. Diseñe una asesoría con respecto a los requerimientos para hacer un negocio.
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Respuestas.
A. Alternativa correcta.
1. c.
2. c.
3. b.
B. Desarrollo.
Actividad: Cybercafe.
a. Contrato de Arriendo
b. Dirigirse al S.I.I para solicitar Formulario 4415, Iniciación de Actividades y Rol
Unico Tributario.
c. Municipalidad: Obtener la Patente Municipal y cancelar el semestre.
d. Servicio de Salud del Ambiente de la Región Metropolitana (SESMA).
e. Determinar el sistema de Contabilidad, y los documentos.
f. Documentos y Registros que deben timbrar en el SII Formulario Timbraje de
Documentos.
g. Libro Diario, Mayor libro de compra venta, libro de retencios, etc.
h. Facturas, Facturas Compra, Nota de Débito, Nota de Crédito, Guía de Despacho,
Boletas, Boletas de Honorarios.
VII. BIBLIOGRAFIA
1. Bibliografía Texto.
2. Bibliografía Recomendada.