PLAN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

La orientacion de la auditoria va a significar fundamentalmente la estrategia que va

a desarrollar, luego de obtener conocimiento general de la empresa y otros aspecto
de interes para la auditoria. El auditor debe conocer los principios de contabilidad
que lleva la empresa para los registros tributarios, obsevar la confianza sobrer el
control interno tributario, los factores de riesgo e importancia relativa y las pruebas
de auditoria necesarias. En general el conocimiento de la empresa debe ser lo
suficiente, de tal m,anera que le permita realizar la planeacion y desarrollar su
trabajo de auditoria.
LA APLICACIÓN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA COMPRENDE:

 Conocimiento general de la empresa

 Principios contables llevado por la empresa para los registro tributarios
 Confianza en el control interno tributario
 Evaluación de los factores de riesgo fiscal
 Determinacion de lña importancia relativa
 Desarrollo de las pruebas de auditoria

El trabajo de la auditoria tributaria, como cualquier trabajo no puede ser realizado a

la aventura.
Para que un trabajo de auditoria se realice con éxito debe ser planeado
anteriormente en sentido de preveer, antes de emprender cada fase del trabajo,
cuales procedimientos de auditoria van a emplearse.
La planeación no debe entenderse únicamente como una etapa inicial anterior a la
ejecución del trabajo, sino que ésta debe continuar a través de todo el desarrollo de
la auditoría.
En tal sentido la planeación de la auditoría tributaría la llevaremos a cabo en tres
fases:
I. Fase Preliminar
II. Fase de Desarrollo
III. Fase de Seguimiento

La planeación de la auditoría no puede tener un carácter rigido, el auditor debe estar

preparado para modificar el programa de trabajo cuando en el desarrollo del mismo
se encuentre con circunstancias no previstas o elementos desconocidos.
FASE PRELIMINAR DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

La fase preliminar inicia en el momento que se acepta el trabajo. Por lo tanto, antes
de aceptar un trabajo de auditor debe haber considerado, entre otras cosas:
1. El uso que se dará a la información.
 2. Si la información sera para distribución general o limitada.
3. El período cubierto.
4. Supuestos sobre los cuales se basa el sistema contable.

Siendo causa de “NO ACEPTAR”, cuando los supuestos no son reales o cuando el
uso que se le piensa dar a la información no es apropiado.
CONOCIMIENTO DEL CLIENTE

El auditor deberá obtener un nivel suficiente de conocimiento del cliente para ser
capaz de evaluar todos los supuestos aplicados en la preparación de la declaración
de los tributos, por lo tanto deberá tener respuestas sobre los siguientes aspectos:

a) Control interno sobre el sistema de registros contables y tributarios

b) Pericia y experiencía de las personas que preparan las declaraciones de los
tributos.
c) Grado de utilización de técnicas estadísticas, matemáticas y de ayuda
automatizada
d) Exactitud de las declaraciones de los tributos en períodos anteriores.

Si el auditor tiene ya un buen conocimiento del cliente, por haber realizado

auditorías correspondientes a ejercicios anteriores, se orientará a la revisión de las
circunstancias actuales en comparación con las que ya son de su conocimiento, lo
que permitirá proceder desde luego a la aplicación de los procedimientos
correspondientes.

Es en esta fase en la cual se da inicio a la preparación del denominado archivo

permanente.
CONFIRMACIÓN A LOS ABOGADOS

La Gerencia de la organización es la responsable de adoptar políticas y

procedimientos para identificar, evaluar y registrar los litigios, demandas, créditos
fiscales y otras reclamaciones o contigencias de tipo tributario, como base para la
preparación de las declaraciones de los tributos. Como auditores debemos obtener
información suficiente para satisfacernos de la forma en que se están contabilizando
y revelando las situaciones legales enunciadas anteriormente.

Normalmente la Gerencia cuenta con un despacho de abogados que se encarga de

estos aspectos. En consecuencia debemos solicitar a la Gerencia de la organización
que envíe una carta a los abogados a quienes ha consultado para que informen por
escrito acerca de los asuntos que le haya sido confiados.

El abogado puede limitar sus respuestas a: i) los asuntos que ha dado considerable
atención, ii) asuntos considerados importantes y iii) grado de incertidumbre en
relacion al resultado en el futuro.
PROGRAMA GENERAL DE TIEMPO

Se elaborará un presupuesto general de tiempo en función de la cantidad de

personal que se asigne al trabajo de auditoría. La cantidad de personal asignado,
dependerá del tiempo convenido con el cliente para la finalización de la auditoria y
la complejidad de la misma.
SOLICITUD DE LA CARTA DE MANIFESTACIÓN DE LA GERENCIA

En forma especial hay que solicitar de la organización la denominada “Manifestación

de la Gerencia”. Esta consite en la aceptación de la Gerencia de la responsabilidad
de las cifras que muestran las declaraciones de tributos.

La importancia de esta carta hace necesario que nos aseguremos de tener dicha
manifestación antes de poder entregar los resultados de nuestro trabajo.
FASE DE DESARROLLO DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA
EVALUACION DEL CONTROL INTERNO TRIBUTARIO

Consiste en el conocimiento del grado de confianza que merece el sistema de

control interno tributario, como para poder apoyar la preparación de la declaración
de tributos.
Para ello, se aplicarán los cuestionarios de control interno tributario,
SOLICITUD DE REQUERIMIENTO DE PAPELES DE TRABAJO

En todos los casos, para llevar a cabo el examen o revisión de las declaraciones de
tributos, vamos a necesitar información y documentos suministrados por el cliente.
La información consiste en reportes de cuentas contables, análisis de cuentas y
movimientos que merezcan ser archivados en el legajo denominado archivo
corriente, formando parte de la evidencia recolectada por el auditor. Los
documentos a solicitar dependerán de las particularidades de cada organización y
de cada tributo.

Debido a la importancia de estos recaudos, se hace necesario tener control sobre

los documentos solicitados, asi como también los reportes, analisis y movimientos
preparados por el cliente. En tal sentido se debe preparar una correspondencia de
solicitud y una lista de cheque para ir verificando la recepción de los mismos.
PREPARACION DE LAS CÉDULAS SUMARIAS

A partir de las declaraciones de tributos entregadas por la empresa se procede a

preparar las cédulas sumarias las cuales servirán como papel de trabajo donde
se resumiran todos los ajustes producto de la revisión a efectuar.
Las cédulas sumarias se preparan por cada uno de los tributos sujetos a revisión,
desglosando los elementos que componen dicho tributo: a) Base imponible, b)
Tarifa, c) Impuestos determinado, d) Rebajas y e) Impuesto pagado o impuestos por
compensar.

PRUEBA DE LAS DECLARACIONES DE TRIBUTOS

Seguidamente a la preparación de las cédulas sumarias es la aplicación de

pruebas para la obtención de las EVIDENCIAS.

Estas pruebas, organizadas en un programa de auditoría, tienen como finalidad

comprobar la ejecución y eficiencia del control interno tributario, a través de las
pruebas de EJECUCIÓN y el proceso de la determinación, declaración y pago de
los tributos, mediante las pruebas SUSTANTIVAS.

La fase de ejecución se puede considerar finalizada con el cierre de las cédulas

sumarias y por consiguiente la preparación del informe de Auditoría o “Carta a la
Gerencia”, con las recomendaciones correspondientes.

La carta a la Gerencia es el documento mediante el cual el auditor informa a la

Gerencia de la empresa sobre los aspectos detectados como irregulares y las
recomendaciones para incluir mejoras en su estructura administrativa,
procedimientos de contabilidad y sistema de control interno tributario.
PREPARACION DEL INFORME DE AUDITORIA

Se recomienda que el informe del auditor se prepare de acuerdo a lo que establece

las normas correspondientes a la preparacion de informes tecnicos.
PRESENTACION DEL INFORME AL CLIENTE

El auditor debera realizar su mayor esfuerzo por cerciorarse de que, una vez emitido
el informe, el mismo no ha de contener ningun punto debil respecto del cual pudiere
merecer alguna critica desfavorable, o eventualmente, incurrir en irresponsabilidad.

Una medida recomendable al efecto, como el elemento de la etapa final de la

auditoria, es discutir el borrador del informe con los funcionarios de la empresa que
se haya auditado.
FASE DE SEGUIMIENTO DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA.

Con la entrega del informe final no concluye nuestro trabajo como auditor es en este
momento donde se da inicio a la fase seguimiento esta fase tiene como objetivo
a) Cerciorarse que los ajustes discutidos y aprobadas fueran registradas.
 b) Verificar que las recomendaciones propuestas y aprobadas fueran
implantadas y cuales resultados estan dando.

FISCALIZACION

La Fiscalización, como herramienta de control para la Administración Tributaria, es

de vital importancia. Ejercer esta función mediante una presencia fiscal o labor
preventiva, en cuanto a verificar el cumplimiento de los deberes formales, o bien, a
través de auditorías fiscales a los registros, libros, documentos y declaraciones
presentadas por los contribuyentes, requiere de una planificación, ejecución y
control eficiente. Estas tareas desarrolladas correctamente ayudan a controlar el
cumplimiento de las obligaciones por parte de los sujetos pasivos (contribuyentes).
El código Orgánico Tributario, faculta a la Administración Tributaria a realizar
fiscalizaciones e investigaciones con el objeto de verificar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes. Así mismo, les atribuye a
los funcionarios del SENIAT, debidamente autorizados, a realizar una serie de
actividades contraloras para verificar de igual manera el cumplimiento de dichas
obligaciones, tanto para la renta interna como la renta aduanera. En ese mismo
orden de ideas, Ley Orgánica de Aduanas ordena a los funcionarios competentes
para actuar sobre las infracciones a ésta Ley. Todo en concordancia con las normas
generales de control interno y de auditoría de Estado emanadas por la Contraloría
General de la Republica, las disposiciones legales que regulan al SENIAT y las
normas y procedimientos de auditoría de aceptación general.

FISCALIZACION POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

La administración tributaria es el ente encargado por el ejecutivo nacional para

realizar la recaudación ejecutar procedimientos de verificación y fiscalización de los
tributos controlando y ejerciendo una inspección sobre las actuaciones de los entes
pasivos, esta facultado para asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
según normas y leyes establecidas luego de determinado el hecho imponible.

La administración tributaria realiza la determinación de la obligación sobre los

siguientes sistemas

Base cierta: cuando la determinación es realizada con apoyo de elementos

comprobados y verificados conociendo de forma directa el hecho imponible.

Base presuntiva: cuando existen elementos que permiten inferir el monto de la

obligación y estos se pueden determinar cuando el responsable o contribuyente se
encuentre incurriendo en un ilícito como; que no permitan el acceso a información
contable y obstaculicen el desarrollo de la fiscalización , que lleven doble
contabilidad, que no se encuentre presenta los libros y registros contables y que
hayan omisiones de las operaciones primordiales de la empresa como registros
alterados, que no cuenten con los soportes necesarios que no este establecido las
obligaciones sobre la valoración de inventarios entre otros.

4) RECAUDO Y PRESUPUESTO NACIONAL ANUAL

La recaudación es la actividad principal requerida por un gobierno para

satisfacer el presupuesto nacional anual, esto será posible con la mayor
presencia fiscal del SENIAT. Para obtener este resultado, la Administración
Tributaria dispones de facultades regladas (poder-deber) contenido en el
Código Orgánico Tributario, las cuales son: facultad de fiscalización,
determinación, recaudación y facultad sancionadora.
Artículo 129: Las facultades de fiscalización podrán desarrollarse
indistintamente:

a. En las oficinas de la Administración Tributaria.

b. En el lugar donde el contribuyente o responsable tenga su domicilio
fiscal, o en el de su representante que al efecto hubiere designado.
c. Donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas.
d. Donde exista alguna prueba, al menos parcial, del hecho imponible.

Parágrafo Único: En los casos en que la fiscalización se desarrolle

conforme a lo previsto en el literal a) de este artículo, la Administración
Tributaria deberá garantizar el carácter reservado de la información y
disponer las medidas necesarias para su conservación.