I Área Tributaria I

Contenido
¿Cómo determinar la condición de domiciliado en el Perú?: análisis de
Informe Tributario I-1
los casos de las personas naturales y jurídicas
Tratamiento contable y tributario de los beneficios a los trabajadores
I-7
(Parte I)
actualidad y Aspectos relevantes a tomar en cuenta en un procedimiento de
aplicación práctica
I-11
fiscalización (Parte I)
Principales infracciones tributarias, casos prácticos (Parte final) I-14
Aspectos normativos del impuesto al patrimonio vehicular (Parte I) I-18
Nos preguntan y
Fiscalización tributaria I-21
contestamos
Análisis Jurisprudencial El valor de mercado en la venta de existencias I-23
Jurisprudencia al día Pagos a cuenta del impuesto a la renta I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

¿Cómo determinar la condición de domiciliado

en el Perú?: análisis de los casos de las personas

Ficha Técnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Título : ¿Cómo determinar la condición de domi-
ciliado en el Perú?: análisis de los casos de
las personas naturales y jurídicas
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 325 - Segunda
Quincena de Abril 2015
1. Introducción
En los últimos años en el Perú se ha gene-
rado un intercambio permanente de pro-
fesionales tanto de salida como de entrada
al territorio nacional, gracias al incremento
de la inversión extranjera, logrando un
mejoramiento de la competitividad a nivel
empresarial.
En este sentido, existe un mayor número
de extranjeros que llegan al territorio
nacional para prestar servicios, ya sea
a nivel individual bajo la prestación de
servicios o también como trabajadores
dependientes al interior de una orga-
nización. Esto refleja la necesidad de
contar con información vinculada con
la identificación de la calidad de domi-
ciliado o no, sobre todo por la necesidad
de aplicar correctamente las tasas del
impuesto a la renta, para poder efectuar
las respectivas retenciones.
Lo indicado en párrafos anteriores permi-
tirá identificar la aplicación de las tasas
diferenciadas entre un sujeto domiciliado
de aquel que no reúne tal característica.
De ahí que sea importante conocer cuáles
son las obligaciones en las que incurren
los sujetos no domiciliados ante la oficina
naturales y jurídicas
de Migraciones, específicamente cuando
abandonan suelo peruano y necesaria-
mente realizan una salida a través de los
aeropuertos, puertos o pasos fronterizos
donde exista control migratorio.
Por medio del presente informe se pro-
cura desarrollar los alcances del artículo
13 de la Ley del Impuesto a la Renta,
que regulan ciertas conductas que deben
seguir los extranjeros ante Migraciones,
las cuales incluyen la presentación de de-
terminados formularios o constancias de
pago de retenciones o de pagos directos
correspondientes al impuesto a la renta.
También se analizará el caso de las reglas
aplicables para las personas jurídicas a
efectos de determinar su condición de
domiciliado o no.
2. ¿Quiénes son considerados
extranjeros?
Para poder conocer el significado del
término extranjero, debemos recurrir
al Diccionario Jurídico Elemental de
C ABANELL AS precisando que se
entiende por extranjero “el que por
nacimiento, familia, naturalización, etc.
no pertenece a nuestro país o aquel
donde nos encontramos”1.
En el Diccionario de la Real Academia
Española (DRAE) apreciamos que el
término extranjero significa “1. adj. Que
es o viene de país de otra soberanía. 2.
adj. Natural de una nación con respecto
a los naturales de cualquier otra. U.
1 CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Diccionario Jurídico Elemental.
Editorial Heliasta SRL. Buenos Aires, 1982, página 127.
Informe Tributario
m. c. s. 3. m. Toda nación que no es
la propia”2.
Otra definición del término extranjero
indica que “es aquella persona que
no es considerado miembro de una
determinada comunidad política.  En
la mayoría de los estados existen leyes
que rigen acerca de la entrada y salida
de los extranjeros dentro del territorio
nacional, esta regulación es conocida
como derecho de extranjería. Es po-
sible hacer una distinción del tipo de
extranjeros, los que poseen un estatuto
común y los que tienen un estatuto
especial. Los segundos tienen un trato
especial en algunos aspectos, en ra-
zón a los vínculos existentes entre el
Estado y el extranjero que se encuentre
dentro del territorio nacional”3.
Por lo que se aprecia de las definiciones
antes indicadas, se hace referencia al
extranjero como aquella persona que no
forma parte de una comunidad estable-
cida y que goza de un determinado status
jurídico a nivel internacional, pero que
por alguna razón o circunstancia se afinca
o permanece en un territorio del cual no
es parte, ya sea porque no nació en el
mismo o porque tiene una nacionalidad
distinta de aquel.
Es común la reiterada confusión existente
entre dos términos. El primero alude al
extranjero y el segundo al no domiciliado.
En el caso del extranjero se toma como
2 RAE. Esta información puede consultarse ingresando a la siguiente
dirección web: <http://lema.rae.es/drae/?val=extranjero>.
3 Esta información puede consultarse ingresando a la siguiente direc-
ción web: <http://definicionlegal.blogspot.com/2011/06/extranjero.
html>.

N° 325 Segunda Quincena - Abril 2015 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
referencia la nacionalidad de una perso-
na. Situación distinta es en el caso del no
domiciliado, toda vez que allí se refiere
a la permanencia o no en el país, motivo
por el cual un extranjero puede ser do-
miciliado en el Perú sin haber efectuado
la renuncia a su nacionalidad o también
puede suceder que un peruano que ha sa-
lido fuera del país durante mucho tiempo
no pierda su calidad de nacional, pero es
considerado no domiciliado a efectos del
impuesto a la renta.
3. ¿Cuáles son los criterios de
vinculación utilizados en la
doctrina del impuesto a la
renta?
Dentro de la revisión de los criterios que
se utilizan para identificar el ámbito de
aplicación del impuesto a la renta, ob-
servamos tres que resultan comunes en la
legislación tributaria de los diversos países
en el mundo. Nos referimos a lo siguiente:
3.1. Residencia o domicilio
Es el lugar donde una persona habita o
desarrolla gran parte de sus actividades
o es también el lugar de constitución de
una persona jurídica.
Coincidimos con MEDRANO CORNEJO
cuando indica que “el domicilio utili-
zado como criterio de vinculación se
explica porque en el territorio donde
reside habitualmente el contribuyente
se proyecta la soberanía del Estado,
para quien resulta legítimo exigir
prestaciones tributarias a los que la
disfrutan de las ventajas que se les
ofrece en materia de seguridad, bien-
estar, garantía de la propiedad, etc. Por
lo demás, tal criterio hace posible una
más eficaz fiscalización de los obligados
por parte del sujeto activo”4.
VIDAL MARTÍ precisa que “Aunque
inicialmente se acudió para el grava-
men de la renta mundial al criterio de
nacionalidad, con posterioridad es un
hecho que los Estados han ido sustitu-
yendo este criterio por el de residencia,
ya que se considera que es el vínculo
económico (producir o consumir una
renta) con determinado Estado, más
que el político, el que adquiere mayor
relevancia”5.
3.2. Nacionalidad
Cabe indicar que la nacionalidad alude al
vínculo político y social que permite unir a
una persona (“nacional”) con el Estado al
4 MEDRANO CORNEJO, Humberto. “Los criterios de vinculación
en el Impuesto a la Renta”. Revista del IPDT. N.º 20. Lima, junio
1991, página 10. Esta información también puede consultarse
ingresando a la siguiente dirección web: <http://www.ipdt.org/
editor/docs/01_Rev20_HMC.pdf>.
5 VIDAL MARTÍ, Bernardo. La residencia fiscal de las personas físicas y
la jurisprudencia comunitaria. Trabajo presentado al IX Curso de Alta
Especialización en Fiscalidad Internacional celebrado en la Escuela
de la Hacienda Pública del Instituto de Estudios Fiscales en el primer
semestre de 2008.
I-2 Instituto Pacífico
que pertenece. Actualmente este criterio
solo lo utilizan Estados Unidos y Filipinas.
En este tema citamos a VÁSQUEZ
VAINSTEIN quien indica que “Mediante
este criterio, un Estado exige el pago
del impuesto a todos sus nacionales,
sin importar el lugar en que residan o
del país en que esté ubicada la fuente
que genera el beneficio. Pero no puede
tenerse como nexo único debido a
que, salvo que la legislación o tratados
califiquen a determinada sociedad
(persona jurídica) como ‘nacional’,
en principio solo se puede aplicar a
personas físicas y, además, por su rápida
variación, pérdida o adquisición debido a
los múltiples criterios para establecerla:
sangre (ius sanguinis), nacimiento (ius
solis), matrimonio, etcétera; pueden
darse problemas entre dos o más
nacionalidades, lo cual dificulta su
administración y es fuente de conflictos.
En la actualidad, uno de los pocos paí-
ses que utiliza este criterio es Estados
Unidos de Norteamérica, justificando
gravar a sus nacionales por su renta de
fuente mundial sobre la base de la Teo-
ría del beneficio, mediante la cual todos
los ciudadanos gozan de la protección
de su país en cualquier parte del mundo
como una suerte de contraprestación a
su deber de pagar tributos”6.
3.3. Fuente
Este es quizás el criterio más utilizado
actualmente porque prioriza el lugar
donde se está generando o produciendo
la renta. Sobre el tema, RUBIO
GUERRERO opina que “En general, la
práctica fiscal de los países se basa en
una aplicación combinada de ambos
criterios: tributación de los residentes
por su renta mundial y de los no
residentes por la renta doméstica”7.
En este orden de ideas LAZARTE
GAMARRA precisa que “El principio
de fuente involucra un sentido
de pertenencia de la renta a una
jurisdicción tributaria determinada. Esta
pertenencia se basa en dos principales
criterios, uno objetivo que considera a
la fuente como el lugar de ejecución
efectiva de la actividad generadora de
renta y un criterio subjetivo que atiende
al domicilio del pagador de la renta
como lugar de realización, de origen
estricto de los recursos que conforman
la renta pagada”8.
6 VÁSQUEZ VAINSTEIN, Sonia. Los criterios de vinculación a propósito
de la doble imposición internacional. Tesis para optar el grado de
Magíster en Derecho Tributario en la Pontificia Universidad Católica
del Perú. Lima, 2012. Páginas 15 y 16.
7 RUBIO GUERRERO, Juan José. “Los principios básicos de la fiscalidad
internacional y la doble imposición internacional” En: Manual de
Fiscalidad Internacional. Obra dirigida por Teodoro Cordón Sequero.
Instituto de Estudios Fiscales. Madrid, 2001. Página 43.
8 LAZARTE GAMARRA, Ricardo Ernesto. El principio de fuente, el
uso de tecnología y las rentas del director. X Jornadas Nacionales
de Derecho Tributario. Diciembre 2008. Página 106.
4. Criterios de vinculación utili-
zados en la Ley del Impuesto
a la Renta peruana
Al efectuar una revisión del texto del
artículo 6 de la Ley del Impuesto a la
Renta9, allí se indica que “Están sujetas
al impuesto la totalidad de las rentas
gravadas que obtengan los contri-
buyentes que, conforme a las dispo-
siciones de esta Ley, se consideran
domiciliados en el país, sin tener en
cuenta la nacionalidad de las personas
naturales, el lugar de constitución
de las jurídicas, ni la ubicación de la
fuente productora. 
En caso de contribuyentes no domicilia-
dos en el país, de sus sucursales, agen-
cias o establecimientos permanentes,
el impuesto recae solo sobre las rentas
gravadas de fuente peruana”. 
De lo que se aprecia en este texto es que
si un contribuyente tiene la condición de
sujeto domiciliado en el territorio nacio-
nal, ello determina que se encuentran gra-
vados los ingresos y/o rentas que genere
tanto dentro como fuera del territorio, lo
cual equivale a decir que se deben sumar
las rentas de fuente peruana (las produ-
cidas dentro del Perú) conjuntamente
con las rentas de fuente extranjera (las
generadas fuera del Perú).
Situación distinta se presenta en el caso
de los contribuyentes no domiciliados,
los cuales únicamente deben considerar
gravados los ingresos generados dentro
del territorio nacional, y quedan inafectos
al pago del impuesto a la renta aquellos
ingresos y/o ganancias obtenidas por
rentas del extranjero.
En este orden de ideas observamos que
nuestra legislación contiene las reglas para
la determinación de la base jurisdiccional
del impuesto a la renta, que establecen
los criterios de vinculación utilizados por
el Perú, los cuales son: domicilio y fuente.
En tal sentido, si un determinado sujeto
ostenta la condición de domiciliado en el
país (sea persona natural o jurídica entre
otros casos), se encontrará obligado a
tributar por dicho impuesto respecto de
la totalidad de las rentas que obtenga
dicho contribuyente, es decir, por la
obtención de:
Rentas de fuente peruana.
Rentas de fuente extranjera.
Por el contrario, en el caso puntual de un
sujeto no domiciliado, este solo deberá
tributar con el impuesto a la renta res-
pecto de las rentas generadas únicamente
en el territorio de la república, es decir,
dentro del país.
Rentas de fuente peruana.
9 El Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta fue
aprobado por el Decreto Supremo N° 179-204-EF.
N° 325 Segunda Quincena - Abril 2015

Por ello, al aplicar ambos criterios se de-
termina con claridad qué tipo de renta se
encuentra percibiendo un sujeto.
5. ¿A través de qué medios un
extranjero puede ingresar al
país?
Las formas de ingreso de un extranjero
al territorio peruano puede realizarse de
diversas maneras. Veamos a continuación
las más usuales.
5.1. El ingreso al territorio peruano
por la vía aérea
Por ejemplo, puede hacerse uso de la
vía aérea, en cuyo caso es necesaria la
participación de una aerolínea que una
un punto del extranjero y nuestro país,
además de un ciudadano extranjero que
descienda en nuestro territorio lo consi-
dere como país de destino final.
Así, dicho extranjero deberá dirigirse al
sector de Migraciones acondicionado
para tal efecto en el recinto aéreo. En
dicho lugar presentará el formulario de
ingreso al país o la Tarjeta Andina de Mi-
graciones10 (si se trata de un ciudadano
de algún país de la CAN11). Cabe referir
que dichos documentos son entregados
por la aerolínea a los extranjeros a bordo
de las naves. Por ello, en la oficina de
Migraciones deberá entregar el formu-
lario debidamente llenado, además de
su pasaporte o documento de identidad.
5.2. El ingreso al territorio peruano
por la vía terrestre
Se puede ingresar al país por la vía te-
rrestre a través de los pasos fronterizos,
debiendo por ello pasar por la oficina de
control migratorio establecido.
Por ejemplo, en el caso del paso fronterizo
entre Chile y el Perú se ubica el control
fronterizo de Santa Rosa. Allí, el extranjero
que tiene como destino final el Perú, ya
sea por viaje de turismo, razones de tra-
bajo, visita, entre otros, deberá presentar
su pasaporte o documento de identidad
vigente.
El mismo tratamiento se puede dar en
el control de la frontera peruana con
Ecuador en el norte o en la zona de
Desaguadero en Puno.
5.3. El ingreso al territorio peruano
por la vía marítima y/o fluvial
Asimismo, un extranjero puede ingresar
también al territorio peruano por la vía
marítima (en el caso del arribo de una
nave a algún puerto) o también por la vía
fluvial (tratándose del caso de las zonas
10 Puede revisar la Tarjeta Andina de Migraciones ingresando a la
siguiente dirección web: <https://www.migraciones.gob.pe/tam/
tam_es.pdf>.
11 Los miembros del Pacto Andino son actualmente Bolivia, Colombia,
Ecuador y Perú. Venezuela ya no se encuentra porque se retiró en
el año 2006.
N° 325 Segunda Quincena - Abril 2015
en las cuales los ríos son navegables y se
ubican en zonas fronterizas) como es el
caso del río Amazonas, por ejemplo.
En todos los supuestos antes indicados
el extranjero llega al territorio peruano,
y dependiendo entonces de la voluntad
de permanencia en el país es que se debe
cumplir la formalidad de llenado de for-
mularios, por lo que Migraciones en todos
los casos efectuará un control migratorio.
Los párrafos anteriores permiten identifi-
car el ingreso legal de las personas dentro
del territorio de la república, sin embargo
pueden presentarse casos en los cuales
los ciudadanos extranjeros han efectuado
ingresos de manera ilegal, sobre todo
en aquellos supuestos en los cuales no
se han registrado ante las oficinas de
Migraciones, motivo por el cual no es
posible determinar las fechas de arribo
al territorio de la república, toda vez que
no existirán registros de ingresos.
6. Las calidades migratorias que
puede ostentar un extranjero
dentro del territorio peruano
Al efectuar una revisión del texto del
artículo 11 de la Ley de Extranjería,
aprobada por el Decreto Legislativo
N.º 703, modificada por el Decreto
Legislativo N.º 1043, se determinan las
siguientes calidades migratorias en las
cuales puede incurrir un extranjero cuan-
do arriba a territorio peruano:
a) Diplomática; b) Consular; c) Oficial; d)
Cooperante; e) Intercambio; f) Pensio-
nista; g) Asilado político; h) Refugiado;
i) Familiar oficial; j) Turista; k) Negocios;
l) Negocios ATBC; m) Artista; n) Reli-
gioso; o) Tripulante; p) Estudiante; q)
Trabajador; r) Trabajador designado; s)
Independiente; t) Rentista; u) Familiar
residente; v) Inmigrante.
Como se observa, si una persona natural
ingresa al Perú al optar por una de estas
calidades migratorias no significa que
se encuentre autorizado en todas ellas
para la generación de rentas o ingresos,
solamente en alguna de ellas, como por
ejemplo en el caso de un extranjero que
haya obtenido una visa de negocios y,
por ende, su calidad migratoria reviste
tal calidad.
Puede tratarse también del caso de una
persona que es contratada para trabajar
en una empresa peruana y que viene
desde el extranjero a prestar sus servicios
en nuestro país, en cuyo caso la calidad
migratoria que le corresponde será la de
trabajador, cumpliendo así la condición
por la que se solicitó la calidad migratoria.
Pese a lo manifestado, también es per-
tinente señalar que existen ciudadanos
extranjeros que llegan a nuestro país en
calidad de turistas y ya dentro del Perú
Área Tributaria I
ejercen determinados actos que les gene-
ran ingresos, obteniendo entonces algún
tipo de ganancia, la cual muchas veces
no tributan.
En este orden de ideas nos percatamos
que es posible que una persona extranjera
aún cuando no tenga la calidad migratoria
adecuada puede generar ingresos, los
cuales desde el punto de vista tributario
deberán estar afectos al pago del impues-
to a la renta.
7. ¿Cómo un extranjero adquie-
re la condición de domiciliado
en el Perú?
Conforme a lo dispuesto por el literal b)
del artículo 7 del Texto Único Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
mediante Decreto Supremo N.º 179-2004-
EF, el cual determina que se consideran
domiciliadas en el país las personas natu-
rales que hayan residido o permanecido
en el país más de ciento ochenta y tres
(183) días calendario durante un periodo
cualquiera de doce (12) meses.
Si se desea verificar el cálculo correspon-
diente del plazo de los 183 días, se debe
verificar la fecha de ingreso del ciudadano
extranjero en el país, dato que es corrobo-
rado con la fecha de ingreso al país que
figura en la Dirección de Migraciones y
Naturalización - DIGEMIN, órgano depen-
diente del Ministerio del Interior.
8. ¿Cuáles son las reglas que la
Ley del Impuesto a la Renta
considera para los extranjeros
que ingresen al país?
El artículo 13 de la Ley del Impuesto a
la Renta determina las reglas que deben
seguir los extranjeros que ingresen al
país y que además cuenten con alguna
cualidad migratoria. Así, el mencionado
artículo considera lo siguiente:
Según el literal a) del artículo 13 de la
Ley del Impuesto a la Renta, los AR-
TISTAS deberán presentar al momento
de salir del país una CONSTANCIA DE
CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS y cualquier otro documento
que reglamentariamente establezca la
SUNAT ante las autoridades migratorias
al momento de salir del país.
Según el literal b) del artículo 13 de la
Ley del Impuesto a la Renta, los RELI-
GIOSOS, ESTUDIANTES, TRABAJADORes,
INDEPENDIENTES O INMIGRANTES que
hayan realizado durante su permanencia
en el país actividades generadoras de
renta de fuente peruana, entregarán a las
autoridades migratorias al momento de
salir del país, un certificado de rentas y
retenciones emitida por el pagador de la
renta, el empleador o los representantes
legales de estos, según corresponda.
Actualidad Empresarial I-3
 I Informe Tributario
Según el literal c) del artículo 13 de la Ley
del Impuesto a la Renta, los extranjeros
que tengan una CALIDAD MIGRATORIA
DISTINTA A LAS INDICADAS (1 y 2) y que
hayan realizado durante su permanencia
en el país actividades generadoras de
renta de fuente peruana, sin perjuicio
de regularizar su calidad migratoria,
entregarán un certificado de rentas y
retenciones emitido por el pagador de la
renta, el empleador o los representantes
legales de estos, según corresponda, ante
las autoridades migratorias al momento
de salir del país.
Según el literal d) del artículo 13 de la
Ley del Impuesto a la Renta, en caso de
que el pagador de la renta no hubiera
retenido el impuesto, los extranjeros a
que se refieren los numerales 1), 2) y 3)
deberán llenar una declaración jurada
y efectuar el pago, además entregarán
a las autoridades migratorias la citada
declaración y copia del comprobante de
pago respectivo.
Según el literal e) del artículo 13 de la Ley
del Impuesto a la Renta, en el caso de los
extranjeros que ingresen temporalmente
al país con alguna de las calidades mi-
gratorias señaladas en los numerales 1)
y 2) y que durante su permanencia en
el país realicen actividades que no impli-
quen la generación de rentas de fuente
peruana, deberán llenar una declaración
jurada en dicho sentido; deberán llenar
una declaración jurada en dicho sentido;
indicando que durante su permanencia
en el país han realizado actividades que
no impliquen la generación de rentas
de fuente peruana, y lo entregarán a las
autoridades migratorias al momento de
salir del país.
Es pertinente señalar que el último párra-
fo del artículo 13 de la Ley del Impuesto a
la Renta precisa que la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria
(SUNAT), mediante resolución de super-
intendencia, establecerá los requisitos
y forma de la declaración jurada, certi-
ficados de rentas y retenciones y otros
documentos a que se refieren los incisos
anteriores. El Ministerio de Economía
y Finanzas, mediante decreto supremo,
podrá establecer procedimientos alter-
nativos que permitan a los extranjeros
cumplir con las obligaciones a que se
refieren los incisos anteriores.
La normatividad a que hace referencia
este dispositivo es el Decreto Supremo
N.º 130-2007-EF, publicado en el diario
oficial El Peruano el 28 de agosto de
2007, el cual determina en su artículo
2 que a efectos del cumplimiento de la
obligación contenida en los incisos b) y
c) del artículo 13 de la Ley del Impuesto
a la Renta, los extranjeros que durante
su permanencia en el país realicen acti-
vidades generadoras de rentas de fuente
peruana, al momento de salir del país
deberán entregar a las autoridades mi-
I-4 Instituto Pacífico
gratorias, alternativamente, un certificado
de rentas y retenciones o una constancia
de haber presentado dicho certificado
ante la SUNAT.
Señala, asimismo, que los referidos docu-
mentos serán entregados a los extranjeros
por el pagador de la renta, el empleador
o los representantes legales de estos.
Dicha norma faculta a la Administración
tributaria a que dicte la resolución de
superintendencia que establecerá los
requisitos y forma de la constancia de
presentación del certificado de renta y
retenciones, así como el procedimiento
para su generación.
Al revisar la legislación aprobada por
parte de la Administración tributaria,
nos percatamos de que la SUNAT antes
de la vigencia del Decreto Supremo
N.º 130-2007-EF aprobó la Resolución de
Superintendencia N.º 125-2005/SUNAT,
tomando en cuenta que la última parte
del artículo 13 de la Ley del Impuesto
a la Renta le autorizó precisamente la
aprobación de los formularios a utilizarse
por parte de los extranjeros a su salida
del país.
9. ¿Cuáles son los formularios
aprobados por la Sunat?
La Resolución de Superintendencia
N.º 125-2005/SUNAT, publicada en el
diario oficial El Peruano el 14-07-05 y
vigente partir del 15-07-05, dicta normas
relativas a las obligaciones correspondien-
tes a los extranjeros que salen del país. Los
formularios en mención son:
9.1. Formulario virtual N.º 1692
Así, el artículo 2 de la mencionada reso-
lución aprobó el FORMULARIO VIRTUAL
N.º 1692, cuya presentación por parte de
los pagadores de renta, empleadores o
representantes legales de estos, generará
el certificado de rentas y retenciones a
través de SUNAT Operaciones en Línea
y emitido por el pagador de la renta, el
empleador o los representantes legales
de estos.
Mediante esta opción, que se encuentra
disponible en el Módulo SUNAT Ope-
raciones en Línea - “SOL” en SUNAT
Virtual (www.sunat.gob.pe), la empresa
empleadora o contratante podrá generar
automáticamente el certificado de rentas
y retenciones. Como se aprecia, ya no
es necesario que se llenen formularios
físicos y que además sea necesario que
los formularios sean presentados en las
oficinas de SUNAT.
Para poder visualizar la manera de llenar
este formulario virtual, se puede consul-
tar la siguiente página web: http://www.
sunat.gob.pe/orientacion/salidaExtranje-
ros/f1692.pdf.
Cabe precisar que este certificado deberá
ser firmado por la persona que cumple
con pagar la renta, el empleador o los
representantes legales de estos, y además
tendrá vigencia por un plazo de treinta
(30) días calendarios contados a partir
de la fecha de su presentación a través
de SUNAT Operaciones en Línea, periodo
durante el cual podrá ser utilizado por
el ciudadano extranjero, para ello debe
cumplir con entregarlo a las autoridades
migratorias al momento de salir del país.
En este caso, el pagador de la renta, el
empleador o los representantes legales
de estos, presentarán a través de SUNAT
Operaciones en Línea, el Formulario Virtual
N.º 1692, generándose automáticamente
el certificado de rentas y retenciones.
Sobre el tema, el segundo párrafo del
artículo 3 de la resolución en mención
determina que estos certificados se emiti-
rán a solicitud del ciudadano extranjero y
comprenderán las rentas pagadas o pues-
tas a disposición de este por el pagador de
la renta o empleador, según corresponda:
i. En el periodo comprendido entre la
fecha de emisión del último certificado
entregado al extranjero y la fecha en
que se emite el nuevo certificado. Para
este efecto, en el caso del certificado a
que se refiere el literal a) del presente
artículo, se tendrá en cuenta la fecha
de emisión del último certificado en-
tregado al extranjero y utilizado por
este al momento de salir del país.
ii. De no contar con un certificado an-
terior, comprenderán todas las rentas
pagadas o puestas a disposición hasta
la fecha de emisión del certificado.
Allí se menciona que en ningún caso el
certificado que se emita deberá compren-
der rentas pagadas o puestas a disposición
del extranjero, por un periodo mayor a
los doce (12) meses anteriores a la fecha
de su emisión.
También se precisa que si durante su
permanencia en el país el ciudadano
extranjero percibió rentas de fuente pe-
ruana de dos o más personas, empresas o
entidades, deberá solicitar a cada una de
ellas el certificado de rentas y retenciones
correspondiente, debiendo entregar a las
autoridades migratorias tantos certifica-
dos como empleadores o pagadores de
renta haya tenido.
9.2. Formulario N.º 1492 “Certificado
de rentas y retenciones”
El texto del literal a) del artículo 3 de la
Resolución de Superintendencia N.º 125-
2005/SUNAT considera que el Formulario
N.º 1492, certificado de rentas y reten-
ciones, es emitido por el pagador de la
renta, el empleador o los representantes
legales de estos. Dicho formulario puede
descargarse desde la siguiente página
web: http://www.sunat.gob.pe/legisla-
cion/superin/2005/125_anexo1.PDF.
N° 325 Segunda Quincena - Abril 2015

Este certificado es físico, a diferencia del
Formulario N.º 1692 que es virtual. Al
igual que dicho formulario le son aplica-
bles las reglas señaladas en el numeral an-
terior relacionadas con los acápites i. y ii.
9.3. Formulario N.º 1494 “Declaración
jurada de haber pagado directa-
mente el impuesto”
El literal a) del artículo 5 de la Resolución
de Superintendencia N.º 125-2005/
SUNAT determina que en el caso de los
ciudadanos extranjeros a quienes no se les
hubiera retenido el impuesto a la renta
por cuanto el pagador de las rentas era
una entidad no domiciliada utilizarán
el Formulario N.º 1494, “Declaración
jurada de haber pagado directamente
el impuesto”. Dicho formulario puede
descargarse desde la siguiente página
web: http://www.sunat.gob.pe/legis-
lacion/superin/2005/125_anexo1.PDF
Asimismo, deberán adjuntar una copia
del comprobante de pago respectivo.
9.4. Formulario N.º 1495 “Declara-
ción jurada de haber realizado
actividades que no impliquen la
generación de rentas de fuente
peruana”
El literal b) del artículo 5 de la Resolución
de Superintendencia N.º 125-2005/
SUNAT considera que tratándose del caso
de aquellos ciudadanos extranjeros que
hubieran ingresado al país con visa de
artista, religioso, estudiante, trabajador,
independiente o inmigrante y que du-
rante su permanencia en el país hubieran
realizado actividades que no impliquen la
generación de rentas de fuente peruana,
utilizarán el Formulario N.º 1495, “Decla-
ración jurada de haber realizado activida-
des que no impliquen la generación de
rentas de fuente peruana”. Al igual que
en los casos anteriores, dicho formulario
podrá descargarse de la siguiente página
web: http://www.sunat.gob.pe/legisla-
cion/superin/2005/125_anexo1.PDF.
10. ¿Los formularios señalados
anteriormente pueden foto-
copiarse?
El texto del artículo 6 de la Resolución de
Superintendencia N.º 125-2005/SUNAT
considera que los formularios señalados
en los artículos 3 y 5 de dicha norma, es
decir, los formularios N.os 1492, 1494 y
1495 para efectos de su uso, podrán ser
fotocopiados.
11. ¿Y qué ocurre con el domici-
lio de las personas jurídicas?
11.1. Las personas jurídicas
Se entiende por persona jurídica (o
persona moral en otras legislaciones)
a un sujeto que cuenta con derechos y
obligaciones, que además existe física-
N° 325 Segunda Quincena - Abril 2015
mente pero no como individuo o persona
humana sino como una institución. Cabe
indicar que la persona jurídica es creada
por el acuerdo de voluntades de una o
más personas físicas, para cumplir un
determinado rol. En este orden de ideas
observamos que la persona jurídica
tiene capacidad para adquirir derechos
y contraer obligaciones y que no sea una
persona física.
Las personas jurídicas tienen su partida
de nacimiento con un acto jurídico de-
nominado “acto de constitución”, según
un sistema de mera existencia, o bien por
el reconocimiento que de ellas hace una
autoridad u órgano administrativo o por
concesión. En ambos casos puede existir
un requisito de publicidad para conoci-
miento de terceros, como la inscripción
en un registro público.
En el caso de las personas jurídicas de
derecho privado es aplicable el texto
del artículo 76 del Código Civil, el cual
regula la existencia, capacidad, régimen,
derechos, obligaciones y fines de la
persona jurídica, se determinan por las
disposiciones del Código Civil o de las
leyes respectivas.
Cabe indicar que el texto del artículo 77
del Código Civil precisa que la existencia
de la persona jurídica de derecho priva-
do comienza el día de su inscripción en
el registro respectivo, salvo disposición
distinta de la ley.
Sobre la eficacia de los actos celebrados en
nombre de la persona jurídica antes de su
inscripción, estos quedan subordinados a
este requisito y a su ratificación dentro de los
tres meses siguientes de haber sido inscrita.
Si la persona jurídica no se constituye
o no se ratifican los actos realizados en
nombre de ella, quienes los hubieran
celebrado son ilimitada y solidariamente
responsables frente a terceros.
El texto del artículo 78 del Código Civil
determina que la persona jurídica tiene
existencia distinta de sus miembros y
ninguno de estos ni todos ellos tienen
derecho al patrimonio de ella ni están
obligados a satisfacer sus deudas.
Tratándose del caso de las personas jurí-
dicas de derecho público interno, estas
se rige por la ley de su creación.
11.2. Las personas jurídicas conside-
radas como tales por la Ley del
Impuesto a la Renta
Para el impuesto a la renta, el texto del
artículo 14 precisa los supuestos en los
cuales se consideran personas jurídicas,
conforme se detallan a continuación:
a) Las sociedades anónimas, en coman-
dita, colectivas, civiles, comerciales de
responsabilidad limitada, constituidas
en el país.
b) Las cooperativas, incluidas las agrarias
de producción.
Área Tributaria I
c) Las empresas de propiedad social.
d) Las empresas de propiedad parcial o
total del Estado.
e) Las asociaciones, comunidades labo-
rales incluidas las de compensación
minera y las fundaciones no conside-
radas en el artículo 18.
f) Las empresas unipersonales, las so-
ciedades y las entidades de cualquier
naturaleza, constituidas en el exterior,
que en cualquier forma perciban renta
de fuente peruana.
g) Las empresas individuales de respon-
sabilidad limitada, constituidas en el
país.
h) Las sucursales, agencias o cualquier
otro establecimiento permanente en
el país de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exte-
rior.
i) Las sociedades agrícolas de interés
social.
j) Inciso derogado por la Primera
Disposición Transitoria y Final de
la Ley N.º 27804
k) Las sociedades irregulares previstas
en el artículo 423 de la Ley General
de Sociedades; la comunidad de
bienes; joint ventures, consorcios
y otros contratos de colaboración
empresarial que lleven contabilidad
independiente de la de sus socios o
partes contratantes.
El titular de la empresa unipersonal
determinará y pagará el impuesto a la
renta sobre las rentas de las empresas
unipersonales que le sean atribuidas,
así como sobre la retribución que dichas
empresas le asignen, conforme a las reglas
aplicables a las personas jurídicas.
En el caso de las sociedades irregulares
previstas en el artículo 423 de la Ley Ge-
neral de Sociedades, excepto aquellas que
adquieren tal condición por incurrir en las
causales previstas en los numerales 5 y 6
de dicho artículo; comunidad de bienes;
joint ventures, consorcios y demás con-
tratos de colaboración empresarial que
no lleven contabilidad independiente,
las rentas serán atribuidas a las personas
naturales o jurídicas que las integran o
que sean parte contratante.
11.3. Las personas jurídicas domici-
liadas en el Perú
El texto del artículo 7 de la Ley del Im-
puesto a la Renta señala los supuestos en
los cuales se puede considerar domicilia-
da a una persona, dentro de los cuales se
encuentra el literal d) precisando allí que
son consideradas como domiciliadas en
el Perú a efectos del impuesto a la renta
a las personas jurídicas constituidas en
el país.
Actualidad Empresarial I-5
 I Informe Tributario
En este orden de ideas, si una empresa
que se ha constituido en la localidad de
Huanta en el departamento de Ayacucho,
dedicada al turismo vivencial, se le consi-
derará domiciliada en el Perú, aun cuando
el capital con el que fue constituida sea
proporcionado del exterior o sus socios
sean personas no domiciliadas.
11.4. Los establecimientos perma-
nentes
El literal e) del artículo 7 de la Ley del
Impuesto a la Renta indica que también
se consideran domiciliados las sucursales,
agencias u otros establecimientos perma-
nentes en el Perú de personas naturales
o jurídicas no domiciliadas en el país, en
cuyo caso la condición de domiciliada
alcanza a la sucursal, agencia u otro esta-
blecimiento permanente, en cuanto a su
renta de fuente peruana.
Para el tratadista GARCÍA MULLÍN un
establecimiento permanente “es un lugar
fijo de negocios en el que una empresa
efectúa todo o parte de su actividad,
puede ser a través de Oficinas, Fábricas
y Talleres”12.
Es necesario indicar que de la revisión
del texto del artículo 7 inciso e) de la
Ley del Impuesto a la Renta, se aprecia
que el legislador ha recogido un criterio
mixto en cuanto a los establecimientos
permanentes, puesto que no obstante ser
calificado legalmente como contribuyente
domiciliado (bajo un criterio subjetivo)
solo debe cumplir con tributar por sus
rentas de fuente peruana (según el cri-
terio objetivo).
Según lo indica GILDEMEISTER “Al pare-
cer, la legislación peruana ha adoptado
la “teoría de la pertenencia económica”
en donde basta la mera existencia de
una estructura económica desde la
cual se desarrolle una determinada
actividad, para que se considere que
existe un establecimiento permanente,
aunque este no contribuya de manera
directa en los beneficios de la casa
central”13.
Sin embargo, “… al momento de de-
terminar los casos que no constituyen
establecimientos permanentes, esto
es, aquellos que realicen actividades
auxiliares o preparatorias, se está
optando implícitamente por la “teoría
de la realización” al exigirse que los
establecimientos permanentes reali-
cen actividades productivas, esto es,
que contribuyan a los beneficios de
la casa central y que no simplemente
realicen actividades auxiliares o pre-
paratorias”14.
12 GARCÍA MULLÍN, JUAN ROQUE. Manual del Impuesto a la Renta.
Santo Domingo, 1980; pág. 68.
13 GILDEMEISTER, Alfredo. Derecho Tributario Internacional: Los
establecimientos permanentes. Fondo Editorial PUC 1995. Página
674.
14 GILDEMEISTER, Alfredo. Op. Cit. Pagina 673.
I-6 Instituto Pacífico
El artículo 3 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta determina las
reglas aplicables a los establecimientos
permanentes.
Allí se determina lo siguiente:
Constituyen establecimiento per-
manente distinto a las sucursales y
agencias:
1. Cualquier lugar fijo de negocios en el
que se desarrolle total o parcialmente, la
actividad de una empresa unipersonal,
sociedad o entidad de cualquier natura-
leza constituida en el exterior. En tanto se
desarrolle la actividad con arreglo a lo dis-
puesto en el párrafo anterior, constituyen
establecimientos permanentes los centros
administrativos, las oficinas, las fábricas,
los talleres, los lugares de extracción de
recursos naturales y cualquier instalación
o estructura, fija o móvil, utilizada para
la exploración o explotación de recursos
naturales.
2. Cuando una persona actúa en el país a
nombre de una empresa unipersonal,
sociedad o entidad de cualquier natu-
raleza constituida en el exterior, si dicha
persona tiene, y habitualmente ejerce en
el país, poderes para concertar contratos
en nombre de las mismas.
3. Cuando la persona que actúa a nombre de
una empresa unipersonal, sociedad o en-
tidad de cualquier naturaleza constituida
en el exterior, mantiene habitualmente en
el país existencias de bienes o mercancías
para ser negociadas en el país por cuenta
de las mismas.
11.5. No constituyen establecimien-
to permanente distinto a las
sucursales y agencias:
El texto del literal b) del artículo 32 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta indica que no constituyen estable-
cimiento permanente los siguientes:
1. El uso de instalaciones destinadas exclusi-
vamente a almacenar o exponer bienes o
mercancías pertenecientes a la empresa.
2. El mantenimiento de existencias de bienes
o mercancía pertenecientes a la empresa
con fines exclusivos de almacenaje o
exposición.
3. El mantenimiento de un lugar fijo dedica-
do exclusivamente a la compra de bienes
o mercancías para abastecimiento de la
empresa unipersonal, sociedad o entidad
de cualquier naturaleza constituida en el
exterior, o la obtención de información
para la misma.
4. El mantenimiento de un lugar fijo dedica-
do exclusivamente a realizar, por cuenta
de empresas unipersonales, sociedades
o entidades de cualquier naturaleza
constituida en el exterior, cualquier otra
actividad de carácter preparatorio o
auxiliar.
5. Cuando una empresa unipersonal, socie-
dad o entidad de cualquier naturaleza
constituida en el exterior, realiza en el
país operaciones comerciales por inter-
medio de un corredor, un comisionista
general o cualquier otro representante
independiente, siempre que el corredor,
comisionista general o representante
independiente actúe como tal en el
desempeño habitual de sus actividades.
No obstante, cuando ese representante
realice más del 80% de sus actividades en
nombre de tal empresa, no será conside-
rado como representante independiente
en el sentido del presente numeral.
6. La sola obtención de rentas netas de
fuente peruana a que se refiere el Artículo
48º de la Ley.
Constituye una empresa que así fuera au-
tónoma depende de otra más importante
que se denomina casa matriz o principal.
Empresa que está controlada por otra
conocida como la principal, según define
la NIC 28, de igual modo la NIC 27 la
define como empresa que se encuentra
bajo el control de otra empresa (conocida
como la matriz o principal).
Para GARCÍA MULLÍN, en este caso “la
actividad económica se desarrolla a tra-
vés de una sociedad formalmente cons-
tituida en territorio nacional, aunque
sustancialmente por la propiedad de
las acciones sea una sociedad extranje-
ra. En la legislación comparada, puede
optarse por otorgarle el tratamiento
tributario de una sociedad domiciliada
o el que corresponda a una sociedad no
domiciliada”15.
En el caso del Perú, el texto del artículo
7 inciso d) de la Ley del Impuesto a la
Renta, considera a las personas jurídicas
constituidas en el país como contribuyen-
tes domiciliados.
Empresa que califica como afiliada o
asociada
Es una empresa en la cual el inversionista
tiene influencia significativa16, pero no
califica como una subsidiaria ni tampo-
co una asociación en participación del
inversionista (Ello conforme lo indica la
NIC 28).
Empresa que califica como sucursal
Son pequeñas oficinas dependientes de
la casa principal y con funciones que por
lo general son independientes, de la casa
principal o matriz.
Cabe precisar que la sucursal es un esta-
blecimiento secundario a través del cual
una sociedad desarrolla, en lugar distinto
a su domicilio, algunas actividades conte-
nidas dentro de su objeto social.
Recordemos que la sucursal carece de
personería jurídica independiente de su
principal. Está dotada de representación
legal permanente y goza de autonomía
de gestión en el ámbito de las actividades
que la principal le asigna, conforme a los
poderes que otorga a sus representantes17.
15 GARCÍA MULLÍN, Roque. Op. Cit. Página 54.
16 La influencia significativa se presenta en las decisiones de políticas
financieras y operativas de una empresa en la que se ha invertido,
sin llegar a controlar dichas políticas (NIC 28, es el poder para
participar).
17 Conforme lo indica el artículo 396 de la Ley General de Sociedades.
N° 325 Segunda Quincena - Abril 2015