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Obligación Tributaria-Detracción, Percepción y Retención PDF
Obligación Tributaria-Detracción, Percepción y Retención PDF
Contenido
INFORMES TRIBUTARIOS La Obligación Tributaria y los Deberes Administrativos .......................................................................... I-1
Fases de Operación y Retroalimentación del Sistema Tributario ........................................................... I-5
Infracciones Relacionadas con la Obligación de llevar Libros y/o Registros,
Sanciones y Gradualidad .................................................................................................................................................. I-8
ACTUALIDAD Y La Amnistía Laboral y de Seguridad Social a propósito de la entrada en vigencia
APLICACIÓN PRÁCTICA
del TUO de las MyPES .......................................................................................................................................................... I-14
Algunos Alcances Tributarios y Contables de los Consorcios con Contabilidad
Independiente ............................................................................................................................................................................ I-19
Informes Tributarios
Ficha Técnica tributarias y deberes administrativos que 5. Obligación tributaria
determinados sujetos tienen que cumplir Se puede sostener que los elementos de
Autor : Dr. Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de ante el Estado. la obligación tributaria son3:
León*
Mientras que las obligaciones tributarias
Título : La Obligación Tributaria y los Deberes consisten en la transferencia de riqueza 5.1. Acreedor
Administrativos económica por parte de los agentes Se trata del Estado.
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 170 - Primera económicos a favor del Estado, los de-
Quincena de Noviembre 2008 beres administrativos son actividades 5.2. Deudor
complementarias que deben realizar los
Son los sujetos que deben cumplir con
referidos agentes.
financiar la actividad estatal.
1. Introducción Por ejemplo, el pago de un impuesto es
Aquí se encuentran fundamentalmente
En esta oportunidad, haremos un estudio una obligación tributaria, mientras que
las personas naturales y las personas
de Política Fiscal y Derecho Tributario el cumplimiento de la declaración jurada
jurídicas.
sobre los conceptos y diferencias relativas facilita dicho pago.
a la obligación tributaria y los deberes 5.3. Prestación
administrativos. 4. Relación jurídico - tributaria Es el comportamiento que debe cumplir
Este concepto resalta el hecho que la tri- el deudor para satisfacer el interés fiscal.
2. Norma tributaria butación debe estar sometida a la ley.
Generalmente se trata de la conducta de
La ley regula las relaciones entre el Estado Villegas2 es partidario de la posición se- dar una determinada suma de dinero a
y las personas naturales o jurídicas que gún la cual la relación jurídico – tributaria favor del Fisco.
tienen que cumplir con la obligación consiste en la obligación tributaria.
tributaria (pago) y/o ciertos deberes ad- Sólo por excepción se acepta la posibili-
ministrativos vinculados a aquella. Una característica fundamental de la dad del pago en especie o la prestación
obligación tributaria y de las obligacio- de servicios por parte del deudor.
Esta clase de ley se conoce como norma nes especiales (pagos anticipados) tiene
tributaria.1 que ver con su contenido esencialmente 5.3.1. Tributo
económico. Consiste en la prestación de dar al Fisco
3. Relaciones fiscales En efecto, todas estas obligaciones se tra- cierta suma dineraria con carácter defi-
Las relaciones fiscales pueden ser ducen en la entrega de una determinada nitivo4.
entendidas como el conjunto de vin- cantidad de dinero a favor del Fisco. Es decir, que el deudor se desprende de
culaciones tributarias y administrativas El Derecho Tributario Sustantivo es el una parte de su patrimonio que no va
entre las personas naturales o jurídicas conjunto de reglas que regulan a la a retornar.
y el Estado. obligación tributaria y las obligaciones Así sucede, por ejemplo, con el pago de
En cuanto a su naturaleza, estas relacio- especiales. regularización del Impuesto a la Renta
nes fiscales se traducen en obligaciones anual.
* Profesor Principal de la Pontificia Universidad Católica del Perú.
1 BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. Lima, 2 Villegas, Héctor. "Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributa- 3 BRAVO CUCCI, Jorge, op. cit., p. 298.
Palestra Editores, 2003, p. 146. rio". Buenos Aires, Ediciones DEPALMA, 1980, Tomo I, p. 218. 4 Ibid., p. 307 – 308.
Numeral 3 Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, 0.6% de los 0.6% de los 0.6% de los
remuneraciones o actos gravados, o registrados por montos IN (10) IN (10) I o cierre
inferiores. (2) (3)
(2) La multa que sustituye al cierre señalado en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183º no podrá ser menor al 50% de la UIT.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artículo 174º, se aplicará la sanción de cierre, salvo que el contribuyente efectúe el pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la
resolución de cierre.
(10) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
Descripción Forma de subsanar Si se subsana la infracción antes que surta Si se subsana la infracción dentro del plazo otor-
Infracción efecto la notificación del requerimiento de gado por la SUNAT, para tal efecto, contado desde
de la Infracción la infracción
fiscalización en el que se le comunica al que surta efecto la notificación del requerimiento
infractor que ha incurrido en infracción de fiscalización en el que se le comunica al infractor
que ha incurrido en infracción
Sin pago Con pago Sin pago Con pago
Artículo Omitir registrar ingre- Registrando y declarando No se aplica el criterio 60% 80%
175º sos, rentas, patrimonio, por el período correspon- de gradualidad de pago
Num. 3 bienes, remuneracio- diente, los ingresos, rentas, 100%
nes o actos gravados patrimonios, bienes, ventas,
omitidos. remuneraciones o actos gra-
vados omitidos.
Intereses moratorios
Se debe calcular los intereses moratorios
desde la fecha de cometida (detección),
la infracción hasta la fecha de pago de
la multa.
Aplicación práctica 4
Numeral 4 Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adultera- 0.6% de los 0.6% de los 0.6% de los
dos, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad IN (10) IN (10) I o cierre
u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por (2) (3)
Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
(2) La multa que sustituye al cierre señalado en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183º no podrá ser menor al 50% de la UIT.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artículo 174º, se aplicará la sanción de cierre, salvo que el contribuyente efectúe el pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la
resolución de cierre.
(10) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales, no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
Gradualidad:
Esta sanción no tiene gradualidad.
Intereses moratorios
Los intereses moratorios se calculan desde
la fecha de detección de la infracción
hasta la fecha de pago de la multa.
Aplicación práctica 7
Numeral 6 No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de 0.2% de los 0.2% de los 0.2% de los
contabilidad u otros libros o registros exigidos por la leyes, re- IN (13) IN (13) I o cierre
glamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, (2) (3)
excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad
en moneda extranjera.
(2) La multa que sustituye al cierre señalado en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183º no podrá ser menor al 50% de la UIT.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artículo 174º, se aplicará la sanción de cierre, salvo que el contribuyente efectúe el pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la
resolución de cierre.
(13) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.
Descripción Forma de subsanar Si se subsana la infracción antes que surta Si se subsana la infracción dentro del plazo
Infracción efecto la notificación del requerimiento otorgado por la SUNAT; para tal efecto, contado
de la Infracción la infracción
de fiscalización en el que se le comunica al desde que surta efecto la notificación del reque-
infractor que ha incurrido en infracción rimiento de fiscalización en el que se le comunica
al infractor que ha incurrido en infracción
Sin pago Con pago Sin pago Con pago
Artículo No llevar en castellano o Rehaciendo para consignar la No se aplica el criterio 50% 80%
175º en moneda nacional los información correspondiente de gradualidad de pago
Num. 6 libros de contabilidad u en castellano y/o en moneda 100%
otros libros o registros nacional, de ser el caso. Los
exigidos por las leyes, mencionados libros y regis-
reglamentos o por Re- tros deberán ser llevados de
solución de Superinten- acuerdo a las normas corres-
dencia de la SUNAT. pondientes.
Aplicación práctica 10
Solución
En este caso, la infracción queda confi-
gurada al momento de la detección por
parte de la Administración Tributaria en
el proceso de fiscalización.
En vista que la empresa subsana dentro
del plazo y además paga la multa, gozará
de la rebaja del 80% de la multa.
Para el cálculo de la multa, establecemos
cuánto fueron los ingresos netos del ejer-
cicio anterior declarados por el contribu-
yente y se le aplica la tasa de 0.2%.
Ingresos netos:
Sumar casillas Nº 463, 473, 475, 476 y 477
Ingresos netos:
S/. 400,000 + S/. 4,200 + 0 +
S/. 25,000 + 0 = S/. 429,200
Ficha Técnica algunas empresas no aplican correcta- el contribuyente dedujo como gastos
mente el Principio del Devengado. Es por diversas obligaciones devengadas en el
Autor : Doris Patricia Román Tello ello, que a continuación se expondrán los ejercicio 1996, cuyo comprobante de pago
alcances a tener en cuenta respecto de recién fue emitido en el ejercicio 1997. Los
Título : El Criterio del Devengado a la Luz de la
diversos servicios los cuales fueron materia gastos reparados comprenden cuatro
Jurisprudencia
de acotación en la precitada resolución. conceptos:
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 170 - Primera
Quincena de Noviembre 2008 a) Intereses devengados por pagar a
2. Materia controvertida corto plazo.
En el presente caso, la controversia se b) Intereses devengados por pagar a
Sumilla: centró en determinar si procedía o no, largo plazo.
la deducción de gastos en el ejercicio
“Respecto a los intereses por pagarés a c) Honorarios de los auditores externos.
1996 pertenecientes al ejercicio 1997
corto y largo, así como los servicios por servicios tales como: gastos por d) Servicios de agua, energía eléctrica,
de agua, energía eléctrica, teléfono y intereses, financieros originados en pa- teléfono y alquileres.
alquileres, aun cuando los comprobantes garés a corto y largo plazo, honorarios Entre los argumentos de la SUNAT2 se
de pago que sustentan estos egresos hayan de auditoría externa del ejercicio 1996 encuentra el hecho de que aun cuando
sido emitidos en el ejercicio 1997 en concor- y servicios de agua, energía eléctrica, correspondía que el contribuyente provi-
dancia con el Reglamento de Comprobantes teléfono y alquileres de diciembre de sionase estos gastos en el ejercicio 1996,
de Pago ya citado, al haberse devengado 1996, desprendiéndose de autos que la no podía cargarlos a los resultados de ese
los gastos en el ejercicio reparado (1996), administración no discute la fehaciencia ejercicio mientras no se contase con la
corresponde reconocerlos como deducibles de los mismos, sino la oportunidad de documentación sustentatoria correspon-
en el ejercicio 1996. Sin embargo, respecto su deducción. diente. Sin perjuicio de lo expuesto, los
de los servicios auditoría, al ser un servicio aludidos gastos pueden ser deducidos
de resultados (supeditados a la culminación
3. Argumentos del contribuyente del Impuesto a la Renta a cargo del con-
del mismo) se confirma el reparo, debiendo
tribuyente en el ejercicio gravable 1997,
reconocerse como gasto en 1997 cuando se El contribuyente señala (en todos los
de conformidad con lo establecido por
presente el informe de trabajo de auditoría servicios materia de acotación) que la
el tercer párrafo del inciso a) del artículo
realizado”. Administración pretende, indebidamen-
57º de la mencionada Ley del Impuesto
te, desconocer la aplicación del criterio
a la Renta. En lo tocante a la posibilidad
de imputación de ingresos y gastos en
1. Introducción de deducción de dichos gastos en 1997,
función a lo “devengado” establecido
consideramos pertinente señalar que la
En esta oportunidad analizaremos la en las normas contables y tributarias, legislación actual establece tal deducción,
RTF N° 8534-5-20011, la cual resolvió al exigir que las provisiones de gastos sólo excepcionalmente y en la medida
una apelación interpuesta contra la Re- propios del giro del negocio devenga- que los gastos (no conocidos oportuna-
solución de Intendencia Nº 065402419/ dos se encuentren sustentados con los mente por el contribuyente, no generen
SUNAT, que declaró improcedente el comprobantes de pago, aun cuando algún beneficio fiscal en el ejercicio en
recurso de reclamación presentado en el Reglamento de Comprobantes de
contra la Resolución de Determinación que se conozca su deducción) se hayan
Pago vigente en el período materia de provisionado contablemente y pagados
Nº 062302424, emitida por Impuesto a acotación (1996), se establecía que el
la Renta del ejercicio 1996. íntegramente antes de su cierre, ello de
prestador del servicio está obligado a conformidad con el último párrafo del
Como se sabe, uno de los aspectos que entregar el comprobante de pago por el artículo 57º de la LIR.
en materia tributaria genera controversias monto y en la fecha por la que se percibe
entre los contribuyentes (en este caso, la retribución (criterio del percibido), por
empresas) y la Administración Tributaria es lo cual no era exigible aún. 5. Posición del Tribunal Fiscal
el momento en que se debe reconocer un El Órgano Colegiado en el presente caso,
desembolso como “gasto deducible” del 4. Argumentos de la Administra- consideró deducibles los gastos por inte-
Impuesto a la Renta. Dichas controversias reses devengados por pagarés a corto y
se generan debido a que en algunos casos, ción Tributaria largo plazo, así como los gastos por ser-
Los reparos materia de controversia
1 Publicada el 19-10-01. se encuentran referidos al hecho que 2 Los cuales no compartimos.
3 GARCÍA MULLÍN, Roque. Manual de Impuesto a la Renta. Buenos Aires, Centro Interamericano de Estudios Tributarios (CIET) Organización de 5 A nivel doctrinal, a la relación causa- efecto entre los ingresos y los
Estados Americanos. 1978, pp. 36-37. gastos incurridos, se le conoce como “Principio de correlación entre
4 Citado por GARCÍA MULLÍN. la imputación de réditos o ingresos y gastos”.
Jurisprudencia al Día
mismo sentido, se ha pronunciado la RTF N° 603-2-2000, por lo que puede concluirse
Sustentación de Gastos de agasajo en los trabajadores con que el gasto por canastas navideñas tiene la naturaleza de aguinaldo.
ocasión de las Fiestas Navideñas
Resolución del Tribunal Fiscal N°1687-1-2005 (15-03-05) Se debe identificar a los trabajadores beneficiados con los
En este caso, el Tribunal Fiscal señala que, debido a que los agasajos al personal
regalos efectuados con ocasión de la Navidad
vinculados con aniversarios, día de la secretaria, día del trabajo, día de la madre y Resolución del Tribunal Fiscal N°654-3-2001 (22-06-01)
festividades religiosas o navideñas son actividades que contribuyen a la formación
de un ambiente propicio para la productividad del personal, procede su deducción, El Tribunal Fiscal establece que no resulta deducible la adquisición de pavos, televisor,
siempre que exista el sustento debido. Esto significa no sólo con los comprobantes de waflera y horno porque en su entrega, la compañía no identificó a los trabajadores
pago correspondiente, sino también toda aquella otra documentación que acredite a los que habría entregado los referidos bienes ni acreditó fehacientemente que
la realización de los referidos eventos. Respecto a este último aspecto referido a la existieran trabajadores temporales laborando para su compañía. Como se puede
sustentación de estos gastos, resulta importante resaltar que la SUNAT, mediante la apreciar, el Órgano Colegiado establece que para la deducción de estos gastos existen
Directiva N° 009-2000/SUNAT, establece que los gastos de agasajos a trabajadores parámetros de acreditación que las empresas deberían tener en cuenta tal y como lo
por parte de las empresas, debe encontrarse sustentada, entre otros: señalamos anteriormente (Directiva N° 009-2000/SUNAT). Dichos criterios de acredi-
a) Con comprobantes de pago debidamente emitidos conforme al Reglamento de tación, también han sido recogidos por el Tribunal Fiscal mediante las Resoluciones
Comprobantes de Pago. N° 2411-4-96 y N° 2439-4-96.
b) Con otros documentos que acrediten fehacientemente el destino del gasto y,
de ser el caso, su beneficiario. Los gastos por agasajos a los trabajadores se incluyen en el
c) Teniendo en cuenta la proporcionalidad y razonabilidad de los gastos, esto es si inciso ll) del artículo 37º de la LIR
corresponden al volumen de operaciones del negocio. Resolución del Tribunal Fiscal N°646-4-2000 (25-07-00)
En este orden de ideas, los desembolsos efectuados por la empresa destinados a
agasajar a sus trabajadores por la celebración de determinadas festividades, como En la presente oportunidad, el Tribunal Fiscal señala que, como es de conocimiento
son, por ejemplo, el aniversario de la empresa, día de la madre, día de la secretaria o general, el inciso ll) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta establece que son
navidad. Pueden considerarse deducibles para la determinación de la renta neta de deducibles los gastos destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos,
tercera categoría, en la medida que se encuentren debidamente acreditada la relación culturales, y educativos y siendo usual que en las Fiesta de Navidad y Año Nuevo,
de causalidad entre el motivo de la celebración y el destino del gasto realizado, así las empresas organicen agasajos para sus trabajadores, procede levantar el reparo a
como que el gasto sea proporcional y razonable. los gastos de transporte de personal y contratación de actividades para el programa
Finalmente, debemos señalar que los beneficiarios directos de los agasajos previstos en navideño y bufete de fin de año, sustentados con las respectivas facturas. Asimismo,
el inciso ll) del artículo 37° de la LIR, son los trabajadores de la empresa. Sin embargo, resulta importante señalar que tanto en el inciso l y ll del artículo 37° de la Ley del
eventualmente también podría beneficiarse a su familia, como ocurre en la celebración Impuesto a la Renta, se debe cumplir con criterios de razonabilidad y generalidad.
de la Navidad del hijo del trabajador de la presente resolución.
Los aguinaldos se encuentran previstos en el inciso l) de
Las canastas navideñas entregadas a los trabajadores la LIR e incluye regalos y sumas adicionales de dinero que
tienen naturaleza de aguinaldo otorguen los empleadores a sus trabajadores en navidad,
en forma voluntaria
Resolución del Tribunal Fiscal N° 2669-5-2003 (21-05-03)
Resolución del Tribunal Fiscal N°603-2-2000 (19-07-00)
Mediante esta resolución, el Tribunal Fiscal señala que constituye gasto deducible la
adquisición de canastas navideñas entregadas a sus trabajadores, pues, si bien dichas El Tribunal Fiscal establece que son deducibles los servicios de atención al personal
canastas tienen la naturaleza de “aguinaldo”, la SUNAT no ha desvirtuado la relación por Navidad y Año Nuevo, alquiler de servicios de chocolatada y transporte personal
de distribución de canastas navideñas que el contribuyente adjuntó al escrito del 23 para la reunión navideña, es decir, los gastos de agasajo para los trabajadores de la
de mayo de 2000, en donde figura el nombre de las personas que recibieron dichos empresa. Asimismo, mediante esta resolución, el Órgano Colegiado establece que
bienes y su firma, lista que debe contrastarse con el libro de planillas y/o contratos los aguinaldos incluyen tanto los regalos como las sumas adicionales de dinero que
de personal de la contribuyente. Como se puede apreciar, en el presente caso, a las otorguen los empleadores a sus trabajadores en navidad, en forma voluntaria y las
canasta navideñas se les ha dado el tratamiento de “aguinaldos”, conforme lo esta- mayores remuneraciones impuestas por ley. En ese mismo sentido, se ha pronun-
blece el inciso l) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta y, en ese sentido, ciado la RTF N° 603-2-2000, por lo que puede concluirse que el gasto por canastas
deducibles como tal. No obstante, debemos señalar que la legislación tributaria no navideñas tiene la naturaleza de aguinaldo. Como se puede apreciar, estos gastos
define que se debe entender por aguinaldos, es por ello que la presente resolución son deducibles bajo el inciso l) de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que son
resulta ilustrativa, ya que señala que los aguinaldos incluyen tanto los regalos como diferentes a los gastos de agasajo, deducibles de acuerdo al inciso ll) del artículo 37°
las sumas adicionales de dinero que otorguen los empleadores a sus trabajadores en de la Ley del Impuesto a la Renta, que son efectuados para realizar celebraciones
navidad, en forma voluntaria y las mayores remuneraciones impuestas por ley. En ese para los trabajadores.
1. ¿Qué es la Materia Imponible? 2. ¿Qué es la Base Imponible? imponible. Por ejemplo, SUNAT, en el diseño de los
Materia imponible es la manifestación de riqueza La base imponible es la descripción en la ley de los formularios para la DD.JJ. de IGV indica que en el rubro
considerada gravada por el legislador. En rigor, es conceptos que van a ser traducidos en montos y que base imponible se debe colocar un monto.
un tema que corresponde al ámbito de aplicación forman parte del proceso de determinación de la obli-
3. Qué es el Valor Imponible?
de la ley tributaria. No se trata de un tema propio de gación tributaria. Por ejemplo, el primer párrafo del art.
14º de la LIGV establece que la base imponible consiste Es el monto calculado o determinado de la base impo-
la obligación tributaria. Por ejemplo, el art. 1º de la nible respecto de un caso concreto (hecho imponible).
LIGV señala que la materia imponible del IGV incluye en el valor de venta. En la venta al crédito en la base
imponible se encuentra –por ejemplo- los intereses Por ejemplo, el art. 14º de la LIGV dice que en la venta
la venta de bienes muebles, servicios, construcción, de bienes muebles la base imponible es el valor de venta.
primera venta del inmueble por el constructor y la compensatorios en los casos de venta al crédito.
Entre la materia imponible y el valor imponible se Por tanto, el valor imponible puede ser –por ejemplo–
importación. 100 (intereses compensatorios); que viene a ser el valor
encuentra la base imponible. En el Perú, se utilizan
indistintamente los términos base imponible y valor de venta que aparece en la respectiva factura.
Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la segunda quincena de noviembre de 2008
1. ¿Los contribuyentes que se encuentran acogidos al RER deben efectuar retenciones?
2. ¿Se puede deducir como gasto del ejercicio el importe pagado del ITAN?
Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2008: S/. 1 750
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
2 8 000 8 000 50
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
3 13 000 13 000 200
Año S/. Año S/.
4 20 000 20 000 400
2008 3 500 2003 3 100
5 30 000 30 000 600 2007 3 450 2002 3 100
CATEGORÍA* 60 000 60 000 0 2006 3 400 2001 3 000
ESPECIAL 2005 3 300 2000 2 900
RUS
2004 3 200 1999 2 800
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N.º 940 (R.S. N.° 183-2004/SUNAT 20-12-03)
CÓD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SISTEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
001 Azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
- En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
ANEXO 1
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del 10%
003 Alcohol etílico remate o adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros,
o liquidación de compra.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recursos hidrobiológicos 9% y 15% 1
007 Caña de azúcar - El importe de la operación sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00). 10% 5
008 Madera - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 9% 3
009 Arena y piedra beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente 10%
ANEXO 2
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios sea una entidad del Sector Público Nacional. 10% 5
011 Bienes del inciso a) del apéndice I de la Ley del IGV - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de 10%
016 Aceite de pescado Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos. 9%
017 Harina, polvo y «pellets» de pescado, crustáceos, moluscos - Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
y demás invertebrados acuáticos 9%
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche cruda entera 4%
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12% 5
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00. 12% 4
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 9% 4
ANEXO 3
021 Movimiento de carga beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea 12% 5
Otros servicios empresariales una entidad del Sector Público Nacional. 12% 5
022
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de
024 Comisión mercantil 12% 4
Comprobantes de Pago.
025 Fabricación de bienes por encargo - El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto 12% 4
026 Servicio de transporte de personas a la Renta. 12% 4
Notas de la Ley del lGV es el 15%.
1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los 3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma:
bienes y figure como tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%. - Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto hubiera nacido la obligación tributaria al 01-10-05.
por el artículo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE. - Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir 4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se
del primer día calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se produzca a partir del 1 de febrero de 2006.
deba realizar el depósito. 5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depósito se produzca a partir del 03-04-06, según R.S. N.° 056-2006/SUNAT (02-04-06).
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VÍA TERRESTRE (R. S. N.° 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
zado por vía terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución 4%
con IGV. del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
1 Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N.° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES1 SUJETA AL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
1.er Método: Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto ANEXO 1 DE LA RESOL. DE SUPERINTENDENCIA N.° 058-2006/SUNAT (01-04-06)
de la operación
Condición Porcent. Referencia Bienes comprendidos en el régimen
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha
artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10
condición figure en los registros de la Administración Tributaria.
10% y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los
registros de la Administración Tributaria. 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI.
4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. 5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 2811.21.00.00
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. 3.5% 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2. Método: Considerando el mayor monto
do
dióxido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Tratándose de ciertos bienes detallados en el Anexo N.° 22 de la R. 244-2005/SUNAT, la alícuota será lo 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de
que resulte mayor de comparar: etileno) (PET) etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
a. El resultado de multiplicar el número de unidades del bien en cuestión por un «monto fijo» señalado 3923.30.90.00
en el mencionado anexo; y 8 Tapones, tapas, cápsulas y demás dispositivos Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
b. El resultado de aplicar al importe de la operación el «porcentaje» establecido según el primer método. de cierre 3923.50.00.00
Sin perjuicio de lo expuesto, tratándose de mercancías importadas a través de la (DSI), el importe de la 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
percepción siempre será determinado únicamente empleando el 1.er método. envases tubulares, ampollas y demás recipien- s u b p a r t i d a s n a c i o n a l e s : 7010 . 10 . 0 0 . 0 0 /
1 R.S. N.° 203-2003/SUNAT (01-11-03), N.° 274-2004/SUNAT (10-11-04) vigente desde el 15-11-04, R.S. N.° 224-2005/SUNAT (01-11-05). tes para el transporte o envasado, de vidrio; 7010.90.40.00
2 Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como «discos ópticos», en sus variedades de bocales para conservas, de vidrio; tapones,
CDR, CDW, DR-, DR+, DRM, etc., según se mencionan en el Circular N.° 020-2005/SUNAT/A. tapas y demás dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, tapo-Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE nes roscados, sobretapas, precintos y demás
accesorios para envases, de metal común
subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y
8309.90.00.00
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE 1 11 Trigo y morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
Comprende Percepción subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
La adquisición de com- Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4 del Reglamen- 12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya
to para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros Uno por adquisición se efectué por consultores y/o promotores
bustibles líquidos deri-
Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por De- ciento (1%) de ventas del agente de percepción.
vados del petróleo, que
creto Supremo N.º 045-2001-EM y normas modificatorias, sobre el precio
se encuentren gravadas 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua prepa- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo). de venta
con el IGV. rados de los tipos utilizados para el acabado s u b p a r t i d a s n a c i o n a l e s : 3 2 0 8 . 1 0 . 0 0 . 0 0 /
1 Resolución de Superintendencia N.º 128-2002/SUNAT (17-09-02), vigente desde el 14-10-02. del cuero. 3210.00.90.00.
Máximo Acto o circunstancia que determina el Máximo Acto o circunstancia que determina el
Libro o Registro vinculado a Libro o Registro vinculado a atraso
Cód. atraso inicio del plazo para el máximo atraso Cód. inicio del plazo para el máximo atraso
asuntos tributarios asuntos tributarios permitido
permitido permitido permitido
Desde el primer día hábil del mes siguiente Registro de ventas e ingresos - artí- Desde el primer día hábil del mes siguiente
Tres (3) a aquél en que se realizaron las operaciones 15 culo 23 Resolución de Superinten- Diez (10) días a aquél en que se emita el comprobante de
1 Libro caja y bancos hábiles
meses relacionadas con el ingreso o salida del dencia N.° 266-2004/SUNAT pago respectivo.
efectivo o quivalente del efectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente
Registro del régimen de per- Diez (10) días a aquél en que se emita el documento que
Tratándose de deudores tributarios que ob- 16 sustenta las transacciones realizadas con
cepciones hábiles
Diez (10) tengan rentas de segunda categoría: desde los clientes.
2 Libro de ingresos y gastos días el primer día hábil del mes siguiente a aquél
hábiles en que se cobre, se obtenga el ingreso o se Desde el primer día hábil del mes siguiente
haya puesto a disposición la renta. a aquél en que se recepcione o emita,
17 Diez (10) días según corresponda, el documento que
Registro del régimen de retenciones
hábiles sustenta las transacciones realizadas con
Régimen Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del
los proveedores.
General meses * ejercicio gravable.
3 Libro de inventarios Desde la fecha de ingreso o desde la fecha
y balances Diez (10) Desde el día hábil siguiente al cierre del mes 18 Diez (10) días del retiro de los bienes del Molino, según
Registro IVAP
RER días o del ejercicio gravable, según el Anexo del hábiles corresponda.
hábiles que se trate.
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Libro de retenciones incisos e) Diez (10) 19 nes - artículo 8 Resolución de Su- Diez (10) días aquél en que se recepcione el comprobante
Desde el primer día hábil del mes siguiente perintendencia N.° 022-98/SUNAT hábiles de pago respectivo.
4 y f) del artículo 34 de la Ley del días
a aquél en que se realice el pago.
Impuesto a la Renta hábiles
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Desde el primer día hábil del mes siguiente nes - inciso a) primer párrafo artículo Diez (10) días
Tres (3) 20 hábiles aquél en que se recepcione el comprobante
5 Libro diario 5 Resolución de Superintendencia
meses de realizadas las operaciones. de pago respectivo.
N.° 021-99/SUNAT
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente
6 Libro mayor Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-
meses de realizadas las operaciones. Desde el primer día hábil del mes siguiente a
nes - inciso a) primer párrafo artículo Diez (10)
21 aquél en que se recepcione el comprobante
5 Resolución de Superintendencia días hábiles
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del de pago respectivo.
7 Registro de activos fijos N.° 142-2001/SUNAT
meses ejercicio gravable.
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-
Desde el primer día hábil del mes siguiente a Desde el primer día hábil del mes siguiente a
nes - inciso c) primer párrafo artículo Diez (10)
Diez (10) aquél en que se recepcione el comprobante 22 aquél en que se recepcione el comprobante
8 Registro de compras 5 Resolución de Superintendencia días hábiles
días hábiles de pago respectivo.
de pago respectivo. N.° 256-2004/SUNAT
Desde el primer día hábil del mes siguiente a Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-
Diez (10) días aquél en que se recepcione el comprobante Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Registro de consignaciones nes - inciso a) primer párrafo artículo
9 hábiles 23 aquél en que se recepcione el comprobante
de pago respectivo. 5 Resolución de Superintendencia días hábiles
de pago respectivo.
N.° 257-2004/SUNAT
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-
10 Registro de costos Desde el primer día hábil del mes siguiente a
meses ejercicio gravable. nes - inciso c) primer párrafo artículo
24 Diez (10) aquél en que se recepcione el comprobante
5 Resolución de Superintendencia días hábiles
de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente N.° 258-2004/SUNAT
Diez (10) a aquél en que se emita el comprobante de
11 Registro de huéspedes
días hábiles Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-
pago respectivo. Desde el primer día hábil del mes siguiente a
nes - inciso a) primer párrafo artículo Diez (10)
25 aquél en que se recepcione el comprobante
5 Resolución de Superintendencia días hábiles
de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente N.° 259-2004/SUNAT
Registro de inventario perma- Un (1)
12 de realizadas las operaciones relacionadas
nente en unidades físicas mes **
con la entrada o salida de bienes.
* Tratándose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos
menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de
Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolución de Superintendencia N.°
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al «Anexo 3 - Control mensual de la cuenta 10 - Caja y Bancos»,
Registro de inventario perma-
13 meses de realizadas las operaciones relacionadas «Anexo 5 - Control Mensual de los bienes del Activo Fijo propios» y «Anexo 6 - Control Mensual
nente valorizado
** con la entrada o salida de bienes. de los bienes del Activo Fijo de Terceros», según corresponda), deberán registrar sus operaciones
con un retraso no mayor a diez (10) días hábiles contados desde el día hábil siguiente al del cierre
del mes o ejercicio gravable, según el anexo del que se trate.
Desde el primer día hábil del mes siguiente
Diez (10) a aquél en que se emita el comprobante de ** Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo
14 Registro de ventas e ingresos días hábiles de los pagos a cuenta del Régimen General del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las
pago respectivo. operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) días calendario contados
desde el primer día del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.
TIPOS DE CAMBIO
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D.S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.
D Ó L A R E S E U R O S