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INFRACCIONES FRECUENTES RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES JURADAS

INSTITUTO PACÍFICO INFRACCIONES FRECUENTES RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES JURADAS 2014

2014

Índice

1. Introducción

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2. Declaración Tributaria

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3. Clases de Declaraciones Juradas

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4. Obligados tributarios

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5. Presentación de Declaraciones Juradas

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6. Infracciones y sanciones relacionadas a la presentación de las declaraciones juradas

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7. Casuística

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8. Anexos

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- Texto Único Ordenado del Código Tributario (Decreto Supremo Nº 135-99- EF (19.08.99)

- Dictan Normas Referidas a la utilización de programas de declaración telemática para la presentación de de- claraciones tributarias Aprueban disposiciones reglamentarias del decreto legislativo N° 943 que aprobó la Ley del Registro Único de Contribuyentes Resolución de Superintendencia N° 002- 2000/SUNAT (09.01.00) Resolución de Superintendencia N° 210- 2004/SUNAT (18.09.04)

relativas al uso del documento denominado “Planilla Electrónica” Decreto Supremo Nº

- Establecen disposiciones

015-2010-TR y Nº 008-2011-TR (Modificatorias del Decreto Supremo Nº 018-2007-TR)

- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N° 179-2004- EF (08.12.04)

- Dictan Normas relativas a la excepción y a la suspensión de la obligación de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categoría Resolución de Superintendencia N° 013- 2007/SUNAT

(15.01.07)

- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Decreto Supremo N° 055-99- EF

del Código Tributario Resolución de

- Aprueban Régimen de Gradualidad aplicable a infracciones y Superintendencia N° 063- 2007/SUNAT (31.03.07)

vigente a partir del

- Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas Ley Nº 29173

02.01.08)

- Régimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores y designación de Superintendencia Nº 037- 2002/SUNAT (19.04.02)

- Amplían el uso opcional del PDT Planilla Electrónica - PLAME y aprueban Nueva Versión del PDT Planilla Electrónica Formulario Virtual N° 0601 Resolución de Superintendencia Nº 241-2012-Sunat (19.10.12)

- Aprueban Reglamento para la presentación de la Declaración Anual de Notarios Resolución de Superintendencia Nº 138-2012-Sunat (14.12.99)

- Se incluyen bienes al Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas y se designa y excluye agentes de percepción – Decreto Supremo Nº 091-2013-EF (14.05.13)

- Se designan y excluyen agentes de percepción del Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas aplicable a las operaciones de venta y adquisición de combustibles, se incrementa el importe máximo de adquisi- ciones para ser considerado consumidor final y se define cuándo se trata de la venta de más de una unidad del mismo bien Decreto SUPREMO N° 293-2013-EF (02.12.13)

de Agentes de Retención Resolución

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InfraccIones frecuentes relacIonadas con las declaracIones Juradas

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ACTUALIDAD EMPRESARIAL

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1. Introducción

Como obligaciones tributarias a cumplirse por parte del contribuyente, destaca entre algunas de ellas, la presentación de la declaración y el pago de los tributos. En tal sentido, cualquier incumplimiento de lo señalado anteriormente acarrea el haber cometido infracciones tributarias debidamente tipificadas en el Código Tributario.

El presente material, pretende brindar determinados criterios, relacionados con la presentación de las declaraciones juradas informativas y determinativas ante la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT), así como en lo concerniente a la determinación y aplicación de sanciones.

2. Declaración Tributaria

De conformidad al artículo 88º de Código Tributario, la “declaración tributaria es la manifestación de hechos comunicados a la Administración Tributaria en la forma y lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podrá constituir la base para la determinación de la obliga- ción Tributaria.”

Podríamos decir que en ella, se consignan los hechos generadores de obligacio- nes tributarias y las consecuencias de estos.

3. Clases de Declaraciones Juradas

De conformidad a lo dispuesto en el inciso b del artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 002-2000/SUNAT las declaraciones juradas se clasifican en:

a. Declaraciones Determinativas: Son las Declaraciones en las que el Declaran- te determina la base imponible y, en su caso, la deuda tributaria a su cargo, de los tributos que administre la SUNAT o cuya recaudación se le encargue.

Asimismo y de conformidad a lo señalado en el artículo 88° del Código Tributario:

“la declaración referida a la determinación de la obligación tributaria podrá ser sus- tituida dentro del plazo de presentación de la misma. Vencido éste, la declaración podrá ser rectificada, dentro del plazo de prescripción, presentando para tal efecto la declaración rectificatoria respectiva. Transcurrido el plazo de prescripción no podrá presentarse declaración rectificatoria alguna.

La declaración rectificatoria surtirá efecto con su presentación siempre que deter- mine igual o mayor obligación. En caso contrario surtirá efectos si dentro de un

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InfraccIones frecuentes relacIonadas con las declaracIones Juradas

plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles siguientes a su presentación la Admi- nistración Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio del derecho de la Administración Tributa- ria de efectuar la verificación o fiscalización posterior que corresponda en ejercicio de sus facultades.

No surtirá efectos aquella declaración rectificatoria presentada con posterioridad al plazo otorgado por la Administración Tributaria según lo dispuesto en el artícu- lo 75° o una vez culminado el proceso de verificación o fiscalización por tributos y periodos que hayan sido motivo de verificación o fiscalización, salvo que esta determine una mayor obligación”.

Dentro de las declaraciones determinativas más conocidas destacan:

Formulario Virtual para la Declaración y Pago de Renta de Segunda Categoría - Cuenta Propia N° 1665

BOLETA DE PAGO – OTROS – Formulario físico 1073

Planilla electrónica – PDT 601; dirigido a los contribuyentes que tengan trabajado- res en relación de dependencia así como pensionistas, prestadores de servicios, prestadores de servicios- modalidad formativa y personal de terceros.

PDT Plame -- A partir del período ENERO 2013 (que vence en febrero) TODOS los contribuyentes se encuentran obligados al uso del PDT PLAME para la declara- ción de sus obligaciones como Empleadores (Aportes a ESSALUD, retenciones de ONP así como de rentas de cuarta y quinta categorías, entre otros conceptos). Es de indicar que la SUNAT efectúo una implementación gradual del PDT PLAME según el siguiente detalle:

• Si debía declarar solo prestadores de servicios de cuarta categoría, estaba obligado a partir del período noviembre de 2011.

• Para empleadores del Sector Público, su uso es obligatorio a partir de enero de 2013.

• Para el Sector Privado, se definieron por grupos, según el número de presta- dores:

- Hasta 5, a partir de octubre de 2012.

- De 6 a 50, a partir de noviembre de 2012.

- De 51 a 1000, a partir de diciembre de 2012.

- Más de 1000, a partir de enero de 2013.

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Referencia: Resolución de Superintendencia N.° 241-2012/SUNAT

Cabe añadir que la obligación de dar de alta y baja a los sujetos en el T-REGIS- TRO, así como de realizar la modificación de sus datos se encuentra vigente desde el 01.08.2011.

T- Registro Es el Registro de Información Laboral de los empleadores, trabajado- res, pensionistas, prestadores de servicios, personal en formación – modalidad formativa laboral y otros (practicantes), personal de terceros y derechohabientes.

Comprende información laboral, de seguridad social y otros datos sobre el tipo de ingresos de los sujetos registrados y es de uso obligatorio desde el 01.08.2011.

ISC (Impuesto Selectivo al Consumo) - PDT 615; para contribuyentes productores

o importadores que vendan los bienes gravados con este impuesto, así como los

titulares de juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos y eventos hípicos.

Trabajadores Independientes (Rentas de Cuarta Categoría) - PDT 616; está dirigi- do a los trabajadores independientes, personas naturales, directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas y los que desempeñen funciones de actividades similares, siempre que se encuentre obligados a cumplir con declarar y realizar pagos a cuenta mensual por concepto de cuarta categoría de acuerdo a lo dispuesto con el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Otras Retenciones (Retenciones a no domiciliados, retenciones sobre dividendos y otros exceptos rentas de cuarta y quinta a personas no domiciliadas) - PDT 617;

IGV Renta Mensual – PDT 621; dirigido a los contribuyentes afectos al IGV e Im- puesto a la Renta de Tercera Categoría (Régimen General, Régimen Especial de Renta, Amazonía Zona de Selva y Frontera).

Agentes de Retención – PDT 626; Dirigido a los contribuyentes designados Agen- tes de retención del IGV de acuerdo a RS. Nº 037- 2002 publicada el 19/04/2002 y modificatorias.

Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) - PDT 648; dirigido a los contribu- yentes sujetos al Régimen General del Impuesto a la Renta, que se encuentren

obligados a declarar el valor de sus activos netos, ajustados si correspondiese,

al

31 de diciembre del año anterior, y sobre el cuál se aplicará el porcentaje para

el

cálculo del impuesto. El impuesto se puede pagar al contado o en 9 cuotas

iguales, el pago al contado como la primera cuota se pagará en el momento de la presentación del PDT.

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Impuesto a las Transacciones Financieras – PDT 695

Agentes de Percepción Ventas Internas – PDT 697

Renta anual Personas Naturales, en este caso el número de formulario ha ido variando por cada ejercicio.

Declaración pago anual del Impuesto a la Renta 3ra Categoría e ITF. Similar al caso anterior, el número de formulario varía según el ejercicio.

b. Declaraciones Informativas: Son las Declaraciones en las que el Declarante informa sus operaciones o las de terceros que no implican determinación de deuda tributaria.

Dentro de las declaraciones informativas destacan entre las más conocidas, las siguientes, entre formatos físicos y virtuales:

Modificación de Coeficiente o Porcentaje – PDT 625; dirigido a los contribuyentes sujetos al Régimen General del Impuesto a la Renta, que opten por modificar el coeficiente o porcentaje para el cálculo de los pagos a cuenta de renta de tercera categoría.

Fraccionamiento y/o Aplazamiento Art. 36 – PDT 687; para los deudores tributarios que opten por acoger su deuda pendiente de pago, al Aplazamiento y/o Fracciona- miento del Artículo 36° del Código Tributario.

Operaciones con Terceros – PDT 3500; para contribuyentes obligados a presentar la declaración anual de operaciones con terceros (DAOT).

Declaración de Predios – PDT 3530; dirigido a las personas naturales, sociedades conyugales que se encuentren en el régimen patrimonial de sociedad de ganan- ciales y sucesiones indivisas, obligados a presentar la declaración de predios, de acuerdo al art. 2 de la R.S. N° 145- 2006/SUNAT publicada el 15.09.2006, que modifica la R.S. N° 190-2003/SUNAT

Declaración de Precios de Transferencia – PDT 3560; dirigido a todos los contribu- yentes obligados a presentarla, de acuerdo a lo previsto por el artículo 3º de la R.S. 167 - 2006- SUNAT (publicada el 14/10/2006). Los obligados deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas; o de las transacciones que realicen desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición, en la forma, plazo y condiciones que establezca la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT.

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Declaración Anual de Notarios – PDT 3520, dirigido a los Notarios que, durante el ejercicio a declarar, hayan:

· Realizado una autorización de libros y registros;

· Otorgado una escritura pública que contenga operaciones patrimoniales;

· Legalizado un formulario registral;

· Participado en la transferencia de bienes muebles registrables o no regis- trables; o,

· Certificado un Formulario de Inscripción.

Los Notarios que no se encuentren en alguno de estos casos deberán presentar el formato “Constancia de no tener información a declarar”.

Cuando se produzca el cese del notario, quien se encargue del oficio y cierre de registros deberá presentar, a nombre del notario que cesa, la declaración, o la “Constancia de no tener información a declarar”, según lo que resulte obligado, correspondiente al ejercicio en el que se produjo el cese.

Solicitud de Inscripción o Comunicación de Afectación de Tributos – Formulario

2119

Representantes Legales, Directores, Miembros del Consejo Directivo y Personas Vinculadas – Formulario 2054

Declaración de establecimientos anexos – Formulario 2046

Modificación de datos del RUC por Internet – Formulario virtual 3128

La presentación de declaraciones rectificatorias se efectuará en la forma y condi- ciones que establezca la Administración Tributaria.

Se presume sin admitir prueba en contrario, que toda declaración tributaria es jurada.

4. Obligados tributarios

De conformidad al análisis a lo dispuesto en el Código Tributario las obligaciones tributarias nacen cuando se realiza el hecho previsto en la Ley, como hecho gene- rador de dicha obligación.

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En tal sentido, quienes realizan el hecho generador pueden ser tanto los contri- buyentes como los responsables, sobre los cuales referimos lo siguiente teniendo como referencia los artículos 8° al 10° del Código Tributario:

a. Contribuyente: Es aquél que realiza, o respecto del cual se produce el hecho

generador de la obligación tributaria. 1 Títulos I y II del Libro Primero del D.S. 135-99-EF

Esto quiere decir que es la persona natural o jurídica que realiza las operaciones que acarrean el cumplimiento de determinadas obligaciones tributarias directa- mente por este o a través de un tercero, de conformidad a lo dispuesto normativa- mente.

b. Responsable: Es aquél que, sin tener la condición de contribuyente, debe cum-

plir la obligación atribuida a este.

Se atribuirá la calidad de responsable a:

Los padres, tutores y curadores de los incapaces.

Los representantes legales y los designados por las personas jurídicas

Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen de personería jurídica.

Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.

Los síndicos, interventores o liquidadores de quiebra y los de sociedades y otras entidades.

b.1.

Responsables solidarios por hecho generador

Los herederos y legatarios, hasta el límite del valor de los bienes que reciban; Los herederos también son responsables solidarios por los bienes que reciban en anticipo de legítima, hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisición de éstos.

Los socios que reciban bienes por liquidación de sociedades u otros entes co- lectivos de los que han formado parte, hasta el límite del valor de los bienes que reciban; Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personalidad jurídica. En los casos de reorganización de sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la materia, surgirá responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo y/o el pasivo.

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b.2.

Responsable Solidario por ser administrador de hecho

Se considera como administrador de hecho a aquél que actúa sin tener la condi- ción de administrador por nombramiento formal y disponga de un poder de gestión o dirección o influencia decisiva en el deudor tributario, tales como:

El que ejerza la función de administrador habiendo sido nombrado por un órgano incompetente.

El que después de haber renunciado formalmente o se haya revocado, o haya ca-

ducado su condición de administrador formal, siga ejerciendo funciones de gestión

o dirección.

Quien actúa frente a terceros con la apariencia jurídica de un administrador formal- mente designado.

Aquél que en los hechos tiene el manejo administrativo, económico o financiero del deudor tributario, o que asume un poder de dirección, o influye de forma decisi- va, directamente o a través de terceros, en las decisiones del deudor tributario.

Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o negligencia grave se dejen de pagar las deudas tributarias. Se considera que existe dolo o negligencia grave, sal- vo prueba en contrario, cuando el deudor tributario incurra en lo establecido en el tercer párrafo del artículo 16º. En todos los demás casos, corresponde a la Admi- nistración Tributaria probar la existencia de dolo o negligencia grave.

Artículo 16-A del TUO del Código Tributario incorporado por el Artículo 5° del De- creto Legislativo Nº 1121, publicado el 18 de julio de 2012.

b.3. Responsables solidarios con el contribuyente

Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con tributos, si no cumplen los requisitos que señalen las leyes tributarias para el transporte de dichos productos.

Los agentes de retención o percepción, cuando hubieren omitido la retención o percepción a que estaban obligados. Efectuada la retención o percepción el agen- te es el único responsable ante la Administración Tributaria. Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retención hasta

por el monto que debió ser retenido, de conformidad con el artículo 118º del Códi- go Tributario cuando: No comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes

y entreguen al deudor tributario o a una persona designada por éste, el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener, según corresponda; nieguen la

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existencia o el valor de créditos o bienes, ya sea que entreguen o no al tercero o a una persona designada por éste, el monto o los bienes retenidos o que se debie- ron retener, según corresponda; comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes, pero no realicen la retención por el monto solicitado; comuniquen la exis- tencia o el valor de créditos o bienes y efectúen la retención, pero no entreguen a la Administración Tributaria el producto de la retención.

Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda tributaria en cobranza, incluidas las costas y gastos, cuando, habiendo sido solicitados por la Administración Tributaria, no hayan sido puestos a su disposición en las condi- ciones en las que fueron entregados por causas imputables al depositario. En caso de que dicha deuda fuera mayor que el valor del bien, la responsabilidad solidaria se limitará al valor del bien embargado. Dicho valor será el determinado según el Artículo 121º del código y sus normas reglamentarias.

Los acreedores vinculados con el deudor tributario según el criterio establecido en el artículo 12° de la Ley General del Sistema Concursal, que hubieran ocultado dicha vinculación en el procedimiento concursal relativo al referido deudor, incum- pliendo con lo previsto en dicha ley. Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4 del artículo 16°, cuando las empresas a las que pertenezcan hubieran distribuido utilidades, teniendo deudas tributarias pendientes en cobranza coactiva, sin que éstos hayan informado ade- cuadamente a la Junta de Accionistas, propietarios de empresas o responsables de la decisión, y a la SUNAT; siempre que no se dé alguna de las causales de sus- pensión o conclusión de la cobranza conforme a lo dispuesto en el artículo 119°.

También son responsables solidarios, los sujetos miembros o los que fueron miem- bros de los entes colectivos sin personalidad jurídica por la deuda tributaria que dichos entes generen y que no hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto por la norma legal correspondiente, o que se encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales.

b.4. Responsables por hecho generador

Se encuentran obligadas solidariamente aquellas personas respecto de las cuales se verifique un mismo hecho generador de obligaciones tributarias. c. Agentes de Retención o Percepción: Serán designados mediante Decreto Supremo, en razón de su actividad, función o posición contractual, en la medida que se encuentren en la posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.

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Dicha designación procederá incluso de parte de la Administración Tributaria, bajo los criterios que esta estime convenientes y en la medida que se encuentre en condiciones de poder retener o percibir tributos, tal y como se señaló en el párrafo anterior de este literal.

5. Presentación de Declaraciones Juradas

Dado que las situaciones son innumerables en función a las operaciones realizadas por los contribuyentes se ha visto por conveniente considerar los aspectos más relevantes que con- lleven a la presentación de las declaraciones juradas y otros aspectos relacionados a estas. En ese sentido, presentamos la siguiente información:

a. Información en el Registro Único de Contribuyentes (RUC)

De conformidad al artículo 11º de la Resolución de Superintendencia Nº 210- 2004/ SUNAT: La inscripción, reactivación, actualización o modificación de la información del RUC a que se refiere la presente Resolución de Superintendencia se realizará utilizando los formularios que para tal efecto habilite la SUNAT y presentando y/o exhibiendo la documentación que se detalla en los Anexos números. 1, 2, 3, 4 y 5 (de esta resolución); caso contrario, se tendrá como no presentada la solicitud y/o comunicación, quedando a salvo el derecho del contribuyente y/o responsable de presentar nuevamente los referidos formularios y documentos.

Los referidos formularios tendrán carácter de declaración jurada. Se podrá prescin- dir de su uso siempre y cuando la inscripción, reactivación, actualización o modi- ficación de la información del RUC a que se refiere el párrafo anterior, se realice personalmente por el sujeto inscrito o su representante legal, según corresponda.

De lo aquí expuesto, podemos colegir que las declaraciones relacionadas con el RUC son de carácter informativo.

Ante cualquier modificación en el RUC, el contribuyente y/o responsable o su re- presentante legal deberá comunicar a la SUNAT, dentro del plazo de cinco (5) días hábiles de producidos los siguientes hechos:

· Afectación y/o exoneración de tributos.

· Baja de tributos.

· Cambio de régimen tributario, en los casos establecidos mediante

· Resolución de Superintendencia.

· Instalación o cierre permanente de establecimientos ubicados en el país

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(casa matriz, sucursales, agencias, locales comerciales o de servicios, sedes productivas, depósitos o almacenes, oficinas administrativas y demás lugares de desarrollo de la actividad empresarial), así como la modificación de datos que sobre ellos se encuentren registrados.

· Cambio de denominación o razón social.

· Cambio de representantes legales.

· Cambio de nombre comercial.

· Cambio en tipo de contribuyente, sea por inicio de la sucesión por falleci- miento de la persona inscrita, por transformación en el modelo societario inicialmente adoptado por ejercer la opción prevista en el artículo 16° de la Ley del Impuesto a la Renta, entre otros.

· La suscripción, rescisión, resolución, renuncia u opción por el régimen tribu- tario común respecto de los Convenios de Estabilidad Tributaria a los que se refiere la Ley General de Minería, Convenios de Estabilidad Jurídica, esta- blecidos en los Decretos Legislativos N°s. 662, 757 o cualquier otro tipo de convenio o acto que conlleve la estabilidad de una norma tributaria o algún beneficio tributario.

· Suspensión temporal de actividades. Cambio de correo electrónico.

· Toda otra modificación en la información proporcionada por el deudor tribu- tario.

· Cualquier otro hecho que con carácter general disponga la SUNAT.

El reinicio de actividades deberá ser comunicado a la SUNAT hasta la fecha en que se produzca dicho hecho.

Tratándose de fusión, escisión y demás formas de reorganización de sociedades o empresas, los contribuyentes y/o responsables o sus representantes legales deberán tener en cuenta lo siguiente:

En los casos en que la fecha de entrada en vigencia del acuerdo de reorganiza- ción sea anterior a la fecha de otorgamiento de la Escritura Pública, los contribu- yentes y/o responsables o sus representantes legales deberán comunicar dicha fe- cha dentro de los diez (10) días hábil es siguientes de su entrada en vigencia. De no cumplirse con dicha comunicación en el mencionado plazo se entenderá que la

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fusión, escisión y demás formas de reorganización de sociedades o empresas sur- tirán efecto en la fecha de otorgamiento de la Escritura Pública correspondiente.

En los casos en que la fecha de entrada en vigencia fijada en los acuerdos respec- tivos sea posterior a la fecha de otorgamiento de la escritura pública, se deberá comunicar tal hecho a la SUNAT dentro de los diez (10) días hábiles siguientes a su entrada en vigencia.

En caso de modificaciones de los datos referente a los directores o miembros del consejo directivo, éstas deberán ser comunicadas dentro de los primeros diez (10) días hábiles del mes siguiente a la fecha en la cual se produjo la modificación. Entre los datos mencionados destacan: Apellidos y nombres o denominación o razón social, según corresponda; tipo y número de documento de identidad; fecha de nacimiento; país de origen; fecha en la cual obtuvo el nombramiento.

En que respecta al domicilio fiscal el contribuyente y/o responsable inscrito o su representante legal deberán comunicar dentro del día hábil siguiente de producido el cambio del domicilio fiscal o de la condición del inmueble declarado como domi- cilio fiscal, la información a que se refieren los incisos a) y b) del numeral 17.4 del artículo 17° de la Resolución 210-2004/SUNAT, sin perjuicio de la verificación pos- terior que efectúe la SUNAT. Dicha información también deberá ser comunicada por los deudores tributarios que tengan la condición de no hallados o no habidos que tengan la obligación de declarar o confirmar su domicilio fiscal de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 2 del artículo 5°, literal a) del numeral 7.1 del artículo 7°, de la resolución citada en el párrafo anterior, respectivamente.

Los cambios de los datos de las personas vinculadas de sociedades conyugales o sucesiones indivisas deberán ser informados dentro de los primeros diez (10) días hábiles del mes siguiente a la fecha en la cual se produjeron. Los cambios de las personas vinculadas a los demás tipos de contribuyentes, así como la modifica- ción de sus datos y/o la variación del porcentaje de su participación en el capital social del sujeto inscrito, serán comunicados dentro de los primeros diez (10) días hábiles del mes siguiente a la fecha en la cual se produjo la incorporación, exclu- sión o separación o, en su caso, la modificación de sus datos o la variación del porcentaje de su participación en el capital social, considerándose para tal efecto, las normas que regulan la materia.

Para efectos de realizar trámite alguno ante el fisco en lo concerniente al RUC tenemos los siguientes formatos y formularios físicos y virtuales 1 :

1 Tomado de la siguiente ruta virtual : http://www.sunat.gob.pe/orientacion/formularios/index.html

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Formulario

Tipo de trámite

2119

Solicitud de Inscripción o Comunicación de Afectación de Tributos.

 

Representantes Legales, Directores, Miembros del Consejo Directivo y

2054

Personas Vinculadas.

2054-Anexo

Domicilio de los Representantes Legales

2046

Declaración de establecimientos anexos.

 

Solicitud de Modificación de Datos, Cambio de Régimen o Suspensión

2127

Temporal de Actividades.

2135

Solicitud de Baja de Inscripción o de Tributos.

 

Declaración de contribuyentes que hayan suscrito algún tipo de convenio con implicancia

2305

tributaria.

3128

Modificación de datos del RUC por Internet.

b.

Información relacionada a personas naturales prestadoras de servi- cios, en relación de dependencia o en forma independiente

b.1.

Obligaciones del empleador

Los empleadores, entendiéndose como tal a toda persona natural, empresa uni- personal, persona jurídica y otros señalados dentro del inciso a del artículo 1º del Decreto Supremo Nº 018-2007-TR que:

· Pague pensiones de jubilación, cesantía, invalidez y sobrevivencia u otra pensión, cualquiera fuere el régimen legal al cual se encuentre sujeto.

· Contrate a un prestador de servicios, en los términos definidos en el presen- te Decreto Supremo.

· Contrate a un personal en formación - modalidad formativa laboral y otros, en los términos definidos en el presente Decreto Supremo.

· Realice las aportaciones de salud, por las personas incorporadas como ase- gurados regulares al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, por mandato de una ley especial.

· Recibe, por destaque o desplazamiento, los servicios del personal de terceros.

Se encuentre obligado por el Decreto Supremo Nº 001-2010-ED u otras normas de carácter especial, a abonar las remuneraciones, compensación por tiempo de ser- vicios, bonificaciones y demás beneficios del personal de la Administración Pública que le sea asignado.

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Se encuentra obligado a presentar la referida información a través de la denomina- da “Planilla electrónica”, así como efectuar el pago de los tributos determinados en esta cuando:

· Cuenten con uno (1) o más trabajadores.

· Cuenten con uno (1) o más prestadores de servicios y/o personal de ter- ceros.

· Paguen pensiones de jubilación, cesantía, invalidez y sobrevivencia u otra pensión, cualquiera fuera el régimen legal al cual se encuentre sujeto

· Cuenten con uno (1) o más trabajadores o pensionistas que sean asegura- dos obligatorios del Sistema Nacional de Pensiones.

· Cuando estén obligados a efectuar alguna retención del Impuesto a la Renta de cuarta o quinta categoría.

· Tengan a su cargo uno (1) o más artistas, de acuerdo con lo previsto en la Ley

· Nº 28131.

· Hubieran contratado los servicios de una Entidad Prestadora de Salud - EPS u otorguen servicios propios de salud conforme lo dispuesto en la Ley Nº 26790, normas reglamentarias y complementarias.

· Hubieran suscrito con el Seguro Social de Salud - EsSalud un contrato por Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.

· Gocen de estabilidad jurídica y/o tributaria.

· Cuenten con uno (1) o más prestadores de servicios - modalidad formativa.

La Planilla Electrónica se considera presentada ante el MTPE en la fecha en que los empleadores envíen a través del medio informático (PDT 601) la Planilla Elec- trónica a la SUNAT.

b.2.

Obligaciones de las personas naturales prestadores de servicios, que no realizan actividad empresarial

De conformidad a los artículos 33º y 34º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, la prestación de servicios, generadores de rentas de trabajo, por parte de personas naturales que no realizan actividad empresarial califican como rentas de cuarta categoría y rentas de quinta categoría, respectivamente.

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InfraccIones frecuentes relacIonadas con las declaracIones Juradas

En lo referente a las rentas de cuarta categoría estas constituyen rentas obtenidas por:

El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría. El desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeño de las fun- ciones del regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas.

Respecto a las rentas de quinta categoría; son aquellas obtenidas por concepto de:

El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públi- cos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios personales.

No se considerarán como tales las cantidades que percibe el servidor por asun- tos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tale s como gastos de viaje, viáticos por gastos de alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propósito de evadir el impuesto.

Tratándose de funcionarios públicos que por razón del servicio o comisión especial se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se con- siderará renta gravada de esta categoría, únicamente la que les correspondería percibir en el país en moneda nacional conforme a su grado o categoría.

Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación, montepío e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.

Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de las mismas.

Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con con- tratos de prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando el servi- cio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda.

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ACTUALIDAD EMPRESARIAL

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Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de la cuarta categoría, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultá- neamente una relación laboral de dependencia.

En ambos casos y de conformidad a la Resolución de Superintendencia Nº 013- 2007/SUNAT y la Resolución de Superintendencia N° 305-2012/SUNAT y normas modificatorias, las personas (domiciliadas) perceptoras de rentas de cuarta y quinta o sólo cuarta categoría, se encuentran en la obligación de efectuar el pago a cuenta mediante el PDT 616 cuando:

Sus ingresos por rentas de cuarta categoría o las rentas de cuarta y quinta catego- ría percibidas en el mes superen el monto de S/. 2,771 o;

Tratándose de contribuyente que tengan funciones de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares y perciban rentas por dichas funciones y además otras rentas de cuarta y/o quinta categorías, y el total de tales rentas percibidas en el mes supere los S/. 2,217.

Respecto a la presentación de la declaración jurada anual, las personas naturales que sólo perciben rentas de quinta categoría, no se encuentran en la obligación de presentar la citada declaración, de conformidad a lo dispuesto en el artículo 79° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. En otros casos, se establecerá los montos y condiciones a partir de los cuales se encontrará obligado a presentar declaración jurada alguna.

En los casos de prestadores de servicios que son no domiciliados el pagador de la retribución deberá efectuar la declaración y pago del porcentaje respectivo, debiendo retener al momento de la cancelación del monto pactado al trabajador. En este caso se utilizará la planilla electrónica. Sin embargo y de no habérsele efectuado retención alguna, la persona no domiciliada deberá declarar la tasa del impuesto 2 utilizando para ello el formulario 1073.

c. Información relacionada a personas naturales que perciben rentas de capital

De conformidad al inciso b del artículo 22° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta: aquellas rentas del capital no relacionadas a las producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes muebles e inmuebles, calificadas como rentas de primera categoría, se consideran dentro de la segunda categoría del Impuesto a la Renta.

2 De conformidad al inciso g del artículo 54° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, tratándose de rentas de trabajo, será de aplicación la tasa del 30%, en el caso de rentas de cuarta categoría, el citado porcentaje se aplicará sobre el 80% del monto bruto.

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InfraccIones frecuentes relacIonadas con las declaracIones Juradas

En tal sentido, y según lo dispuesto en el artículo 24° de la citada norma, son ren- tas de segunda categoría:

Los intereses originados en la colocación de capitales, así como los incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su denominación o forma de pago, tales como los producidos por títulos, cédulas, debentures, bonos, garantías y créditos privile- giados o quirografarios en dinero o en valores.

Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como retribución por sus capitales aportados, con excepción de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.

Las regalías.

El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, paten- tes, regalías o similares.

Las rentas vitalicias.

Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la terce- ra, cuarta o quinta categoría, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirán en la categoría correspondiente.

La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquéllos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.

La atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en el inciso j) del artículo 28º de la Ley del Impuesto a la Renta, provenientes de Fondos Mutuos de Inversión en Valores, Fondos de Inversión, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redención o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos bancarios.

Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, con excepción de las sumas a que se refiere el inciso g) del Artículo 24º-A de la Ley (Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera categoría, en tanto sig- nifique una disposición indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados).

Las ganancias de capital.

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ACTUALIDAD EMPRESARIAL

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Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instru- mentos financieros derivados.

Las rentas producidas por la enajenación, redención o rescate, según sea el caso, que se realice de manera habitual, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comercia- les, valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros al portador y otros valores mobiliarios.

Por lo mencionado, se presenta el siguiente esquema 3 en el cual se detalla la forma de declarar los supuestos señalados en este literal:

Concepto

Pago del

Medio para la declaración

Momento para presentar la declaración

Impuesto

Ganancias de capi- tal proveniente de la enajenación de ac- ciones y otros valores referidos en el inciso a) del artículo 2° de la LIR dentro o fuera de Bolsa

Pago directo por el enajenante

Declaración Jurada

Determinación Anual (cro- nograma aún no previsto),

Anual de

2da. Categoría

salvo el caso de contribuy- entes no domiciliados.

En el caso de contribuy- entes no domiciliados: la determinación del impuesto es mensual y la forma de tributar es pago directo a través de la Boleta de Pago N° 1073.

Rentas atribuidas por los Fondos Mutuos de Inversión en Valores, Fondos de Inversión, Patrimonios Fideico- metidos, Fideicomisos bancarios y AFP – por los aportes voluntari- os sin fin previsional.

Retención de las entidades administra- doras de fondos y fideicomisos Para los efectos del cálculo de la retención no se considerará la exoneración de las 5 UIT.

PDT 617-Otras Re- tenciones

Al mes siguiente de efec- tuada la retención según cronograma de ob- ligaciones mensuales

La ganancia de capi- tal proveniente de la enajenación de inm- uebles que no sean casa habitación

Pago directo por el enajenante domi- ciliado.

Formulario Virtual N° 1665 (se utiliza

Al mes siguiente de perci- bida la renta según cro- nograma de obligaciones mensuales

a partir del periodo

t r i b u t a r i o

e n e ro

2010)

 

3 Tomado de la web de la SUNAT, el que se encuentra en el siguiente link: http://orientacion.sunat.

gob.pe/images/imagenes/contenido/2da/2da.pdf

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InfraccIones frecuentes relacIonadas con las declaracIones Juradas

Concepto

 

Pago del

Medio para la declaración

Momento para presentar la declaración

Impuesto

- Intereses.

 

Retención por el pagador domiciliado de la renta o Pago directo en caso no

PDT 617 –Otras Retenciones o Pago directo en caso no se hubiera efectuado la retención en el For- mulario Virtual N° 1665 (se utiliza a par- tir del periodo enero 2010) socie- dad tributario

Al mes siguiente de efec- tuada la retención o al mes siguiente de percibida la renta

- Regalías.

se hubiera efectuado la retención. No procede la retención cuando el pagador

- Cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalías o similares.

de la renta sea una persona natural, sociedad conyugal que optó por tributar como tal o sucesión indivisa, siempre que no se encuentren obligados

 

- Rentas vitalicias.

 

- L a s

s u m a s

o

 

derechos recibidos en pago por ob- ligaciones de no hacer

Dividendos

 

Retención por el pagador de la renta domi- ciliado

PDT 617–Otras Re- tenciones

Al mes siguiente de la fe- cha de adopción del acu- erdo de distribución o de disposición en efectivo o en especie lo que ocurra primero, según cronograma de obligaciones mensuales.

d. Información relacionada a las personas que realizan actividad empre- sarial

Las personas naturales o jurídicas, que realizan actividad empresarial se conside- ran perceptoras de rentas de tercera categoría, sobre las cuales tiene incidencia asimismo las disposiciones relacionadas al Impuesto General a las Ventas.

En tal sentido y de conformidad al artículo 28° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, colegimos que entre las actividades empresariales destacan las siguientes:

· Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la explotación agro- pecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestación de servicios comerciales, industriales o de índole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalización; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de com- pra o producción y venta, permuta o disposición de bienes.

· Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rema- tadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar.

· Las que obtengan los Notarios.

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· Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los Artículos 2º y 4° de la Ley del Impuesto a la Renta, respectiva- mente.

· Tratándose de enajenación de inmuebles por personas naturales que no realizan actividad empresarial, constituye renta de tercera categoría la que se origina a partir de tercera enajenación, inclusive.

· Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.

· La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de pre- dios, cuya depreciación o amortización admite la presente Ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera categoría, a título gra- tuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de tercera categoría o a entidades comprendidas en el último párrafo del Artículo 14° de la presen- te Ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesión genera una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquis- ición producción, construcción o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos no se admitirá la deducción de la depreciación acumulada; entre otros.

Con ello, los contribuyentes que realizan cualquiera de las actividades señala- das anteriormente se encuentran obligados a la presentación del PDT 621 con la finalidad de liquidar mensualmente los pagos a cuenta del impuesto a la renta y el Impuesto General a las Ventas.

Asimismo y de encontrarse obligado, presentará la declaración de ISC mediante el PDT 615; así como también otros formularios, de corresponder, pudiendo definirse estos en función a diversos factores, tal como ocurre por ejemplo en las normas sectoriales sobre las cuales señalamos algunas aspectos:

d.1.

Sector Acuicultura

Están comprendidas en este sector y en la medida que soliciten las autorizaciones respectivas: las personas naturales o jurídicas que desarrollen actividades que comprenden el cultivo de especies hidrobiológicas en forma organizada y tecnifica- da, en medios o ambientes seleccionados, controlados, naturales, acondicionados o artificiales, ya sea que realicen el ciclo biológico parcial o completo, en aguas marinas, continentales o salobres.

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InfraccIones frecuentes relacIonadas con las declaracIones Juradas

Asimismo, también se encuentran comprendidas las personas naturales o jurídicas que desarrollen actividades de investigación, e incluso el procesamiento primario de los productos derivados de esta actividad.

Es requisito la presentación anual del Formulario Nº 4888 – Declaración Jurada de Acogimiento a los Beneficios Tributarios de la Ley de Promoción del Sector Agrario y de la Ley de Promoción y Desarrollo de la Acuicultura.

Para ello deberá presentarse el mencionado formulario en dos ejemplares en las oficinas de la Administración Tributaria hasta el 31 de enero de cada ejercicio gravable.

Si el contribuyente iniciara actividades en el transcurso del ejercicio, deberán presentar el formulario hasta el último día hábil del mes siguiente a aquél en que inicien actividades.

d.2. Sector Agrario

De conformidad con lo establecido en la Ley Nº 27360 publicada el 31 de octubre del 2000 aprobándose las Normas de Promoción del Sector Agrario, declarándose de interés prioritario la inversión y desarrollo del sector agrario.

Asimismo a través de su reglamentación mediante Decreto Supremo Nº 049 -2002- AG publicada el 11 de setiembre de 2002 se definen los criterios necesarios para su acogimiento así como para el goce de los beneficios tributarios y laborales que han sido regulados para este sector.

Como beneficiarios a las citadas normas de promoción, se encuentran comprendi- das en los alcances de esta Ley las personas naturales o jurídicas que desarrollen cultivos y/o crianzas, con excepción de la industria forestal. Asimismo, también pueden acogerse a los beneficios aquéllas personas naturales o jurídicas que realicen principalmente actividad agroindustrial, fuera de la Provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao, excepto actividades agroindustriales relaciona- das con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza, siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios producidos directamente o adquiridos de las personas que desarrollen cultivos y/o crianzas.

De conformidad con el artículo 3° del Reglamento de la Ley que aprueba las Normas del Sector Agrario:

El referido acogimiento se realizará anualmente y tendrá carácter constitutivo.

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Para la fiscalización correspondiente, la SUNAT podrá solicitar al Ministerio de Agricultura la calificación técnica respectiva, referida a las actividades que desa- rrollan los beneficiarios, la misma que será remitida dentro de los treinta (30) días hábiles siguientes de efectuada la solicitud.

El contribuyente deberá presentar hasta 31 de enero de cada ejercicio el formato 4888 con el fin de solicitar el acogimiento.

d.3.

Sector Amazonía

La Región de la Amazonía goza de beneficios tributarios otorgados de acuerdo a las diversas leyes para la comercialización de ciertos productos y prestación de servicios dentro de dicha región.

Como requisito básico para el acogimiento a los beneficios tributarios establecidos de conformidad con a la Ley Nº 27037, las empresas deben encontrarse ubicadas en la Amazonía. Ello se verificará con el cumplimiento de lo siguiente, de confor- midad a lo señalado en el artículo 2º del Reglamento de la Ley citada, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 103-99-EF:

Domicilio fiscal: El domicilio fiscal debe estar ubicado en la Amazonía y deberá coincidir con el lugar donde se encuentre su sede central. Se entenderá por sede central el lugar donde tenga su administración y lleve su contabilidad.

Se considera que la empresa tiene su administración en la Amazonía siempre que la SUNAT pueda verificar fehacientemente que en ella está ubicado el centro de operaciones y labores permanente de quien o quienes dirigen la empresa, así como la información que permita efectuar la referida labor de dirección. El requisito establecido en este inciso no implica la residencia permanente en la Amazonía de los directivos de la empresa.

Se considera que la contabilidad es llevada en la Amazonía siempre que en el domicilio fiscal de la empresa se encuentren los libros y registros contables, los documentos sustentatorios que el contribuyente esté obligado a proporcionar a la SUNAT, así como el responsable de los mismos. El requisito establecido en este inciso no implica la residencia permanente en la Amazonía del citado responsable.

Inscripción en Registros Públicos: La persona jurídica debe estar inscrita en las Oficinas Registrales de la Amazonía. Este requisito se considerará cumplido tanto si la empresa se inscribió originalmente en los Registros Públicos de la Amazonía como si dicha inscripción se realizó con motivo de un posterior cambio domiciliario.

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InfraccIones frecuentes relacIonadas con las declaracIones Juradas

Activos Flijos: En la Amazonía debe encontrarse como mínimo el 70% (setenta por ciento) de sus activos fijos. Dentro de este porcentaje deberá estar incluida la totalidad de los medios de producción, entendiéndose por tal los inmuebles, maquinaria y equipos utilizados directamente en la generación de la producción de bienes, servicios o contratos de construcción.

El porcentaje de los activos fijos se determinará en función al valor de los mismos al 31 de diciembre del ejercicio gravable anterior. Para tal efecto, las Empresas deberán llevar un control que sustente el cumplimiento de este requisito, en la forma y condiciones que establezca la SUNAT mediante Resolución de Superin- tendencia.

Las empresas que inicien operaciones en el transcurso del ejercicio considerarán

cumplido este requisito siempre que al último día del mes de inicio de operaciones,

el valor de los activos fijos en la Amazonía, incluidas las unidades por recibir, sea

igual o superior al 70% (setenta por ciento). Si a dicha fecha el valor de los activos fijos en la Amazonía no llegara al porcentaje indicado, el sujeto no podrá acogerse

a los beneficios establecidos en la Ley por todo ese ejercicio.

Para la valorización de los activos fijos, se aplicarán las normas del Impuesto a la Renta.

Producción: No tener producción fuera de la Amazonía. Este requisito no es apli- cable a las empresas de comercialización.

Los bienes producidos en la Amazonía podrán ser comercializados dentro o fuera de la Amazonía, sujetos a los requisitos y condiciones establecidas en el Artículo 13 de la Ley.

Tratándose de actividades extractivas, se entiende por producción a los bienes obtenidos de la indicada actividad.

Tratándose de servicios o contratos de construcción, se entenderá por producción la prestación de servicios o la ejecución de contratos de construcción en la Amazo- nía, según corresponda.

Para las empresas constructoras, definidas como tales por el inciso e) del Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 821, se entenderá por producción la primera venta de inmuebles.

Las Empresas que inicien operaciones en el transcurso del ejercicio considerarán cumplido este requisito siempre que, a partir del primer mes, no tengan produc-

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ACTUALIDAD EMPRESARIAL

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ción fuera de la Amazonía. En caso contrario, no podrán acogerse a los beneficios establecidos en la Ley por todo ese ejercicio.

Se considera iniciadas las operaciones con la primera transferencia de bienes, prestación de servicios o contrato de construcción, a título oneroso.

Es necesario precisar que los requisitos aquí señalados deben ser concurrentes, es decir, a falta de uno de ellos no podrá gozar de los beneficios, y de haberse acogido, los perderá a partir del mes siguiente de ocurrido el incumplimiento y durante el resto que falte para culminar el ejercicio gravable en que se acogió.

Por otro lado y de conformidad al artículo 5º Reglamento de la Ley 27037 Decre- to Supremo Nº 103-99-EF, así como también al Capítulo V de la Resolución de Superintendencia Nº 044-2000/SUNAT, el acogimiento se deberá efectuar hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al período de enero de cada ejercicio gravable.

Para ello la empresas comprendidas dentro de la Amazonía y que cumplan con los requisitos señalados deberán presentar del PDT IGV - Renta Mensual marcando la opción “Régimen de Amazonía, Zona de Selva”, así como llenará el ubigeo que corresponda a su domicilio fiscal, el mismo que debe corresponder a la Zona de la Amazonía, constituyendo el acogimiento a este Régimen para dicho ejercicio.

Asimismo, las empresas que pretendan acogerse a los beneficios y que se en- cuentren exoneradas del impuesto a la renta, en aplicación del numeral 12.3 del Artículo 12° de la Ley de Amazonía (Ley 27037), es decir, aquellos contribuyentes de la Amazonía que desarrollen principalmente actividades agrarias y/o de trans- formación o procesamiento de los productos calificados como cultivo nativo y/o alternativo en dicho ámbito, deberán comunicar dicha exoneración a través del Formulario N° 2119 “Solicitud de inscripción o comunicación de afectación de tribu- tos”, hasta el vencimiento del período tributario enero de cada ejercicio gravable.

Tratándose de empresas que inicien operaciones en el transcurso del ejercicio, da- rán cumplimiento a lo señalado en el primer párrafo hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al período en que se cumplan los requisitos establecidos.

e. Información de los Agentes de Retención y Percepción

De conformidad al artículo 10º del Texto Único Ordenado del Código Tributario se define que mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de reten- ción o percepción, en función a su actividad, u otros factores que posibilite que estos estén en capacidad de retener o percibir tributos. La Administración

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InfraccIones frecuentes relacIonadas con las declaracIones Juradas

Tributaria podrá asimismo designar a estos agentes según se determine si estos están en capacidad de hacerlo.

En ese sentido, según las diversas disposiciones vinculadas a este tema destaca- mos lo siguiente:

e.1.

Agente de Retención

De conformidad al artículo 71º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, son agentes de retención:

Las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de:

i) Segunda categoría; y,

ii) Quinta categoría.

Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al primer y segundo párrafos del artículo 65º de la citada Ley, cuando paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categoría.

Las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados.

Las Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores o quienes ejerzan funciones similares, constituidas en el país, cuando efectúen la liquidación en efectivo en operaciones con instrumentos o valores mobiliarios; y las personas jurí- dicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador u otros valores al portador.

Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversión en Valores y de los Fondos de Inversión, así como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones –por los aportes voluntarios sin fines previ- sionales- respecto de las utilidades, rentas o ganancias de capital que paguen o generen en favor de los poseedores de los valores emitidos a nombre de estos fondos o patrimonios, de los fideicomitentes en el Fideicomiso Bancario, o de los afiliados en el Fondo de Pensiones.

Las personas, empresas o entidades que paguen o acrediten rentas de tercera categoría a sujetos domiciliados, designadas por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria mediante Resolución de Superintendencia. Las reten-

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ciones se efectuarán por el monto, en la oportunidad, forma, plazos y condiciones que establezca dicha entidad. Las personas domiciliadas en el país cuando paguen o acrediten rentas por la enajenación indirecta de acciones o participaciones representativas del capital de una persona jurídica domiciliada en el país de acuerdo a lo dispuesto en el inciso e) del artículo 10 de la Ley del Impuesto a la Renta.

En el caso de las retenciones sobre las rentas de cuarta y quinta categoría, deberá utilizar el PDT-Plame; en el resto de casos, salvo precisión en contrario por dispo- sición de la administración tributaria, deberá utilizarse el PDT 617- Otras Retencio- nes.

En lo que respecta a los agentes de retención del IGV y según lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT se efectuará la retención del IGV tratándose de operaciones gravadas con este impuesto y cuando el pago efectuado es mayor a setecientos y 00/100 Nuevos Soles (S/.700.00) o el monto de los comprobantes involucrados supera dicho importe; excepto en los siguientes supuestos:

Cuando el pago efectuado es igual o inferior a setecientos y 00/100 Nuevos Soles (S/.700.00) y el monto de los comprobantes involucrados no supera dicho importe.

En operaciones realizadas con Proveedores que tengan la calidad de buenos contribuyentes de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo N° 912 y normas reglamentarias.

En operaciones realizadas con otros sujetos que tengan la condición de Agente de Retención.

En operaciones en las cuales se emitan los documentos a que se refiere el nume- ral 6.1. del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago.

En operaciones en las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el dere- cho al crédito fiscal.

En operaciones de venta y prestación de servicios, respecto de las cuales confor- me a lo dispuesto en el Artículo 7° del Reglamento de Comprobantes de Pago, no exista la obligación de otorgar comprobantes de pago.

En operaciones en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligación es Tributa- rias con el Gobierno Central a que se refiere el Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 940, aprobado por el Decreto Supremo N° 155-2004- EF.

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InfraccIones frecuentes relacIonadas con las declaracIones Juradas

En operaciones realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Público que tengan

la condición de Agente de Retención, cuando dichas operaciones las efectúen a

través de un tercero, bajo la modalidad de encargo, sea éste otra Unidad Ejecuto- ra, entidad u organismo público o privado.

En operaciones realizadas con proveedores que tengan la condición de Agentes de Percepción del IGV, según lo establecido en las Resoluciones de Superinten- dencia Núms. 128-2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT, y sus respectivas normas modificatorias.

El Agente de Retención declarará el monto total de las retenciones practicadas en el período y efectuará el pago respectivo utilizando el PDT - Agentes de Retención, Formulario Virtual N° 626. El referido PDT deberá ser presentado inclusive cuando no se hubieran practicado retenciones en el período.

e.2

Agente de Percepción

El agente de percepción deberá declarar el monto total de las percepciones practi- cadas en el periodo y efectuará el pago respectivo utilizando el PDT Percepciones

a las ventas internas – Formulario virtual N° 697, debiendo presentarlo respecto de

los periodos por los cuales se haya mantenido la calidad de agente de percepción, aún cuando no se hubiera practicado percepciones en alguno de ellos.

Los agentes de percepción son los únicos sujetos obligados a efectuar las per- cepciones del IGV, la designación así como la exclusión de alguno de ellos, se efectuará mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economía

y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, los mismos que actuarán o dejarán

de actuar como tales, según el caso, a partir del momento indicado en el Decreto Supremo de designación o exclusión.

Así mismo deberán efectuar la percepción sobre operaciones gravadas con el IGV que han sido incluidas en el Apéndice I de la Ley 29173 y modificatorias, cuya obligación tributaria del IGV se origine a partir de la fecha en que deban operar como tales con ocasión del cobro efectuado al adquiriente o usuario, quien será sujeto de un porcentaje cargado al importe total de la operación.

No se efectuará la percepción referida en las operaciones:

a) En las que concurran los siguientes requisitos:

· Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crédito fiscal; y,

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· El cliente tenga la condición de agente de retención del IGV o figure en el “Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV”.

b) Cuando se realicen con clientes que tengan la condición de consumidores finales (el importe de los bienes adquiridos sea igual o inferior a mil quinien- tos y 00/100 Nuevos Soles (S/. 1500,00) por comprobante de pago . Esta exclusión no será de aplicación respecto de los bienes señalados en los numerales 5 al 12 del Anexo 1.

c) De retiro de bienes considerado ventas.

d) Realizadas a través de la Bolsa de Productos de Lima.

e) En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central - SPOT.

f) De venta de gas licuado de petróleo, despachado a vehículos de circulación por vía terrestre a través de dispensadores de combustible en estableci- mientos debidamente autorizados por la Dirección General de Hidrocarburos del Ministerio de Energía y Minas.

6. Infracciones y sanciones relacionadas a la presen-

tación de las declaraciones juradas

De conformidad a lo avanzado hasta aquí, presentamos entre las infracciones y sanciones aplicables vinculadas a la presentación de las declaraciones juradas, las siguientes 4 :

   

Sanción

Sanción Tabla

Sanción

Infracción

Referencia

Tabla I

II

Tabla III

CONSTITUYEN INFRACCIONES RELA- CIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Artículo 73°

     

Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la requerida por la Adminis- tración Tributaria, relativa a los anteceden- tes o datos para la inscripción, cambio de domicilio, o actualización en los registros, no conforme con la realidad.

Numeral 2

50% de la UIT

25% de la UIT

0.3% de los I o cierre

4 Véase las tablas I, II y III del Código Tributario y las notas respectivas al final de cada una de ellas

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InfraccIones frecuentes relacIonadas con las declaracIones Juradas

   

Sanción

Sanción Tabla

 

Sanción

 

Infracción

Referencia

Tabla I

 

II

Tabla III

Utilizar dos o más números de inscripción

Numeral 4

50% UIT

25% de la UIT

0.3% de los I o cierre

o

presentar certificado de inscripción y/o

identificación del contribuyente falso o adulterado en cualquier actuación que se realice ante la Administración Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.

 

No proporcionar o comunicar a la Adminis- tración Tributaria informaciones relativas a

Numeral 5

50% de la UIT o comiso

25% de la UIT

0.3% de los

o

Comiso

I o cierre o

los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio o actualización en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca

     

comiso

la

Administración Tributaria.

 

No consignar el número de registro del contribuyente en las comunicaciones, declaraciones informativas u otros docu- mentos similares que se presenten ante la Administración Tributaria.

Numeral 6

30% de la UIT

15% de la UIT

0.2% de los I o cierre

No proporcionar o comunicar el número de RUC en los procedimientos, actos u operaciones cuando las normas tributarias así lo establezcan.

Numeral 7

30% de la UIT

15% de la UIT

0.2% de los I o cierre

CONSTITUYEN INFRACCIONES RELA- CIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE

Artículo 176°

     

PRESENTAR DECLARACIONES Y COMU-

NICACIONES

No presentar las declaraciones que conten- gan la determinación de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.

Numeral 1

1 UIT

50% de la UIT

0.6% de los I o cierre

No presentar otras declaraciones o comuni- caciones dentro de los plazos establecidos.

Numeral 2

30% de la UIT o 0.6% de los IN

15% de la UIT

0.2% de los

o

0.6% de

I

o cierre

 

los IN

 

Presentar las declaraciones que contengan

Numeral 3

50% de la UIT

25% de la UIT

0.3% de los

la

determinación de la deuda tributaria en

I

o cierre

forma incompleta.

 

Presentar otras declaraciones o comunica- ciones en forma incompleta o no conformes con la realidad.

Numeral 4

30% de la UIT

15% de la UIT

0.2% de los

I

o cierre

Presentar más de una declaración rectifi- catoria relativa al mismo tributo y período tributario.

Numeral 5

30% de la UIT

15% de la UIT

0.2% de los

I

o cierre

Presentar más de una declaración rectifi- catoria de otras declaraciones o comuni- caciones referidas a un mismo concepto

y

período.

Numeral 6

30% de la UIT

15% de la UIT

0.2% de los

I

o cierre

 

Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administración Tributaria.

Numeral 7

30% de la UIT

15% de la UIT

0.2% de los

I

o cierre

Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administración Tributaria.

Numeral 8

30% de la UIT

15% de la UIT

0.2% de los

I

o cierre

34

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

VANESSA CHAVEZ SAMANEZ

   

Sanción

Sanción Tabla

 

Sanción

Infracción

Referencia

Tabla I

II

Tabla III

CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIO- NADAS CON LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA.

Artículo 177°

     

No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de retención o percepción hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debió retener o percibir dentro de los plazos establecidos.

Numeral 13

50% del tributo no retenido o no percibido

50% del tributo no retenido o no percibido

50% del tributo no retenido o no percibido.

No proporcionar o comunicar a la Admin- istración Tributaria, en las condiciones que ésta establezca, las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la función notarial o pública.

Numeral 15

50% de la UIT

25% de la UIT

 

CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIO- NADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Artículo

     

178°

No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares.

Numeral 1

50% del tributo omitido o 50% del saldo, crédito u otro concepto simi- lar determinado

50% del tributo omitido o 50% del saldo, crédito u otro concepto simi- lar determinado

50% del tributo omitido o 50% del saldo, crédito u otro concepto simi-

lar

determinad

indebidam-

indebidam-

o

indebidam-

ente, o 15% de la pérdida indebidamente declarada o 100% del monto obtenido inde- bidamente, de haber obtenido la devolución

ente, o 15% de la pérdida indebidamente declarada o 100% del monto obtenido inde- bidamente, de haber obtenido la devolución

ente, o 15% de la pérdida inde- bidamente de- clarada o 100% del monto obtenido inde-

bidamente, de

haber obtenido

 

la

devolución

No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.

Numeral 4

50% del tributo no pagado.

50% del tributo no pagado.

50% del tributo no pagado

Presentar la declaración jurada a que hace referencia el artículo 11° de la Ley N° 28194 con información no conforme con la realidad.

Numeral 8

0.3% de los IN

0.3% de los IN

0.3% de los I o cierre

Las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en función al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepción de los ingresos netos.

INSTITUTO PACÍFICO

35

InfraccIones frecuentes relacIonadas con las declaracIones Juradas

Asimismo y para efectos de interpretar la forma de cálculo de las sanciones res-

pecto a las infracciones tipificadas en los numerales y artículos considerados en

la tabla mostrada será necesario incluir como criterios, los señalados en el artículo

180 ° del Código Tributario:

UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometió la infrac- ción y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que la Administración detectó la infracción.

IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio grava- ble.

Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera cate- goría que se encuentren en el Régimen General se considerará la información contenida en los campos o casillas de la Declaración Jurada Anual del ejercicio an- terior al de la comisión o detección de la infracción, según corresponda, en las que se consignen los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.

Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Régimen Especial del Impues- to a la Renta, el IN resultará del acumulado de la información contenida en los campos o casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisión o detección de la infracción, según corresponda.

Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categoría y/o renta de fuente extranjera, el IN será el resulta- do de acumular la información contenida en los campos o casillas de rentas netas de cada una de dichas rentas que se encuentran en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de la comisión o detección de la infracción, según sea el caso.

Si la comisión o detección de las infracciones ocurre antes de la presentación o vencimiento de la Declaración Jurada Anual, la sanción se calculará en función a la Declaración Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior.

Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaración Jurada Anual o de- claraciones juradas mensuales, pero no consigne o declare cero en los campos o

casillas de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado

a presentar la Declaración Jurada Anual o las declaraciones mensuales, o cuando

hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometió o detectó la infrac-

36

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

VANESSA CHAVEZ SAMANEZ

ción, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual, se aplicará una multa equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la UIT.

Para el cálculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio

anterior o precedente al anterior se hubieran encontrado en más de un régimen tri- butario, se considerará el total acumulado de los montos señalados en el segundo

y tercer párrafo del presente inciso que correspondería a cada régimen en el que

se encontró o se encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto. Si el deudor

tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumará al total acumu- lado, el límite máximo de los ingresos brutos mensuales de cada categoría por el número de meses correspondiente.

Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentación de la Declaración Jura- da Anual o de dos o más declaraciones juradas mensuales para los acogidos al Régimen Especial del Impuesto a la Renta, se aplicará una multa correspondiente al ochenta por ciento (80 %) de la UIT.

I: Cuatro (4) veces el límite máximo de cada categoría de los Ingresos brutos men- suales del Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS) por las actividades de ventas

o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, según la categoría en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.

El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia.

El monto no entregado.

7. Casuística

a. Retención de Tributos

Caso 1 – Rentas del Trabajo

Planteamiento

La empresa “Industrial J y J Alambrón S.A.” con número de RUC 20139678142 y perteneciente al régimen general del impuesto a la renta de tercera categoría, pre- senta sus declaraciones juradas mensuales correspondiente al periodo noviembre 2012; entre ellas, la correspondiente a la planilla electrónica (PDT 601).

De acuerdo al último dígito de su número de RUC la fecha de vencimiento máxima es el 10 de diciembre de 2012 dentro de la cual presenta la mencionada planilla,

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37

InfraccIones frecuentes relacIonadas con las declaracIones Juradas

sin embargo por error consideró como monto a liquidar por las retenciones efec- tuadas sobre la renta de quinta categoría valor cero (0) con lo cual no efectuó el pago oportunamente, tal y como se muestra a continuación:

pago oportunamente, tal y como se muestra a continuación: El monto impago se liquidó al día

El monto impago se liquidó al día siguiente del vencimiento conjuntamente con la multa.

Se pide

Determinar la sanción y el beneficio por pronto pago, señalándose asimismo que la SUNAT no ha detectado la infracción aún.

Solución

Como podemos apreciar en el caso presentado se han determinado correctamente los tributos a liquidar, por tanto, la infracción, es la tipificada en el numeral 4 del artículo 178° del Código Tributario respecto de tributos que han sido retenidos y no pagados dentro de los plazos que para tal efecto se han establecido.

En tal sentido, la sanción aplicable, de conformidad a la tabla I (régimen general) asciende al 50% del Tributo retenido y no pagado dentro del vencimiento. La reba- ja aplicable será la señalada en el Anexo VI de la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT.

Con lo señalado procedemos al cálculo de la multa y la rebaja respectiva:

Monto Retenido 500.00

Multa (50% del tributo retenido) 250.00 (*) Rebaja 95% (Anexo VI R.S. 063-2007/ SUNAT) -237.50

38

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

VANESSA CHAVEZ SAMANEZ

Sanción a pagar 12.50 Intereses acumulados (2 días x TIM diaria x deuda) 0.01 Total multa a pagar 12.51

Multa redondeada 13.00

TIM diaria 0.04% seg. RS 053-2010/SUNAT

(*) Como la multa ha sido mayor al 5% de la UIT entonces sobre esta calculare- mos la rebaja e intereses respectivos Caso 2 – Retención a no domiciliado

Planteamiento

El Sr. Charles William Wright, de origen escocés viene al Perú a prestar un servicio de reparación de una maquinaria, contando para ello con su propia instrumenta- ción.

La empresa contratante efectúa en el mes de octubre 2011, el pago del importe ascendente a US$ 15,000.00 que al tipo de cambio de S/. 2.89 al momento del pago, da un total S/. 43,350.00 tal y como se había pactado en el contrato; sin em- bargo y tratándose de una renta de fuente peruana no se ha efectuado retención alguna.

Dentro del vencimiento del mes señalado, presenta la planilla electrónica conside- rando la prestación del servicio mas no la retención que le correspondería, al no haberse efectuado esta.

Se pide

Determinar la infracción en la cual se haya incurrido

Solución

Si bien es cierto se ha efectuado la declaración dentro de la planilla electrónica de la renta pagada al prestador de servicios, no se ha declarado el hecho de si se le ha efectuado la retención correspondiente 5 al calificar la renta de la prestación de este servicio como de fuente peruana, y la realidad es que no se le ha efectuado la reten- ción ascendente al 30% sobre el 80% del importe bruto (lo que nos da una tasa efecti- va del 24%) al ser esta una renta de cuarta categoría generada por un no domiciliado.

5 La citada retención se aplicará sobre la base establecida para las rentas de cuarta categoría, de conformidad al inciso e del artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta

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39

InfraccIones frecuentes relacIonadas con las declaracIones Juradas

En tal sentido, la sanción aplicable es aquella vinculada con el numeral 13 del artículo 177° del Código tributario, la cual asciende al 50% del monto que debió retenerse con ocasión del pago, sanción que no podrá ser inferior al 5% del la UIT.

A continuación determinamos la multa:

Monto pagado (Equivalente en Nuevos Soles) 43,350.00 Retención no efectuada

Base ( S/. 43,350 x 80%) 34,680.00

Tasa de retención (30% seg inc g art. 54° LIR) 10,404.00

Cálculo de la multa

50% del monto que debió retenerse (10,404 x 0.5) 5,202.00

En esta situación no se aplicará gradualidad alguna, excepto cuando el agente de retención decida efectuar el pago de los S/. 10,404 (monto a retenerse) y pague la multa correspondiente, antes de cualquier notificación de la administración tributa- ria, procediendo la rebaja en un 90%, de conformidad a lo dispuesto en el anexo II de la Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT.

Por otro lado, en caso de aplicación de esta sanción, no será aplicable la relacio- nada a la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del código, pues esta se determina cuando sí se haya efectuado la retención mas no se haya decla- rado esta, asociándose asimismo con la establecida en el numeral 4 de este último artículo (sólo en el caso que no se haya pagado dentro del plazo). b. Presentación de declaraciones juradas

Caso 3 – Arrendamiento de inmuebles por personas naturales sin negocio

Planteamiento

El Sr. Juan José Ramírez Ayala posee un inmueble, el cual es arrendado a la em- presa “Los Jazmines EIRL” por una merced conductiva de S/. 2,000.00 mensuales. Sin embargo, y respecto al cronograma del mes de agosto del 2012, con venci- miento en setiembre olvidó la presentación de la denominada guía para arrenda- miento (formulario 1683).

Se pide

Determinar cuánto es el importe de la sanción aplicable a esta omisión.

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ACTUALIDAD EMPRESARIAL

VANESSA CHAVEZ SAMANEZ

Solución

De conformidad al numeral 1 del artículo 176° del Código Tributario, específica- mente en la tabla II, dentro de las cuales se encuentran las sanciones para perso- nas no comprendidas en las tablas I (Personas que realizan actividad empresarial) y III (Personas acogidas al Nuevo RUS), la sanción asciende al 50% de la UIT.

Por ello, y dado que el mencionado formulario tiene carácter de declaración jurada determinativa, la sanción asciende a S/. 1,900.00.

Por otro lado, procederá una rebaja sobre dicha infracción ascendente al 90% en

la medida que se presente la declaración jurada y pago de la multa antes de que la

SUNAT detecte la omisión, tal y como se señala en el anexo II de la Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT.

Caso 4 – Presentación de declaración jurada de sujeto del nuevo RUS Plan- teamiento

La Srta. Giovanna Álvarez Ponce omitió la presentación de su declaración jurada mensual correspondiente a contribuyentes acogidos al Nuevo RUS.

En dicho mes la contribuyente había obtenido un ingreso de S/. 7,500 y compras por S/. 5,800

Se pide

Determinar la multa aplicable respecto a la omisión de la presentación de la decla- ración jurada mensual.

Solución

De conformidad al numeral 1 del artículo 176°, la sanción aplicable según la tabla

III del código tributario se calcula en función al ingreso máximo de la categoría del

Nuevo RUS, en la cual se encuentre incluido el contribuyente.

En función a lo señalado y de conformidad al artículo 7° del Decreto Legislativo N° 937 la contribuyente se ubica en la categoría 2 (ingresos de hasta S/. 8,000 o com- pras de hasta S/. 8,000)

Con ello y dado el procedimiento colegido de lo establecido en el numeral seña- lado anteriormente y complementado con el inciso c del artículo 180° del código, calculamos la multa a continuación.

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InfraccIones frecuentes relacIonadas con las declaracIones Juradas

Sanción: 0.6% de los Ingresos

Ingresos: 4 x Ingreso máximo de la categoría del contribuyente del Nuevo RUS

Límites: La sanción no puede ser inferior al 5% de la UIT

Calculamos:

0.6% x (4x S/.8,000) = 192

La rebaja del 90% procederá en la medida que se presente la declaración y pague la multa antes de que la SUNAT notifique a la contribuyente.

c. Determinación de la deuda tributaria

Caso 5 – Cifras o datos falsos Planteamiento

“Industrial J y J Alambrón S.A.” presenta el PDT 621 correspondiente al mes de setiembre de 2012 con la siguiente información mostrada:

setiembre de 2012 con la siguiente información mostrada: El dato se obtiene de los siguientes montos:

El dato se obtiene de los siguientes montos:

Concepto

Importe

IGV 18%

Ventas

1,000.00

180.00

Compras

1,200.00

216.00

IGV a Pagar o Saldo a favor

-36.00

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ACTUALIDAD EMPRESARIAL

VANESSA CHAVEZ SAMANEZ

Con posterioridad al vencimiento de la presentación de la declaración jurada, se presenta la rectificatoria con la siguiente información:

Concepto

Importe

IGV 18%

Ventas

1,000.00

180.00

Compras

1,100.00

198.00

IGV a Pagar o Saldo a favor

-18.00

Se pide

Determinar, de ser el caso el monto de la infracción tributaria cometida

Solución

De conformidad al numeral 1 del artículo 178° se tipifica la infracción por haber declarado circunstancias que influyan en el aumento indebido de saldos En tal sentido se aplicará el porcentaje del 50% sobre la diferencia de saldos, según lo dispuesto en la nota 21, considerada al final de la tabla.

Con ello determinamos la multa a continuación

   

Declaración

Monto a pagar o saldo indebido

Concepto

Primera declaración

rectificatoria

Ventas

180.00

180.00

0.00

Compras

216.00

198.00

-18.00

IGV a Pagar o Saldo a favor

-36.00

-18.00

18.00

Multa según numeral 1 del art. 178° Código Tributario

50% del saldo determinado (S/. 18 x 50%) = 9.00

Sin embargo y como la infracción no puede ser inferior al 5% de la UIT, la multa calculada será S/. 1,900.00

Para efectos de la aplicación de rebaja alguna se tendrá en consideración lo dispuesto en el capítulo VI de la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/ SUNAT.

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InfraccIones frecuentes relacIonadas con las declaracIones Juradas

8. Anexos

N° 02846-2-2009

EXPEDIENTE

N°10882-2008

INTERESADO

ASUNTO

Intervención Excluyente de Propiedad

PROCEDENCIA

Chimbote

FECHA

Lima, 26 de marzo de 2009

VISTA la apelación interpuesta por contra la Resolución Coactiva N” 1430070066565, emitida el 15 de julio de 2008 por el ejecutor coactivo de la Ofici- na Zonal Chimbote de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, que declaró inadmisible la intervención excluyente de propiedad formulada por la recurrente contra la Administración y Molinos Milagros S.A. respecto del vehículo con Placa de Rodaje N” L0-4573.

CONSIDERANDO:

Que el recurrente sostiene que si bien no cuenta con la tarjeta de propiedad debido a que el deudor tributario no existe como empresa, el vehículo materia de embargo es de su propiedad, lo cual acredita con la documentación que adjunta.

Que la Administración señala que el recurrente solo ha presentado copias simples de los documentos con los que pretende sustentar su derecho sobre el vehículo embargado, por lo que procedió a declarar inadmisible la intervención excluyente de propiedad presentada.

Que de conformidad con lo dispuesto por el inciso d) del artículo 120° del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo W 135- 99-EF, modificado por el Decreto Legislativo N” 953, la resolución dictada por el ejecutor coactivo es apelable ante el Tribunal Fiscal en el plazo de cinco días hábi- les siguientes a la notificación de la citada resolución, y la apelación será presen- tada ante la Administración Tributaria y elevada al Tribunal Fiscal en un plazo no mayor de diez días hábiles siguientes a la presentación de la apelación, siempre que ésta haya sido presentada dentro del plazo señalado.

Que el artículo 146” del referido código señala que la apelación de la resolución ante el Tribunal Fiscal deberá formularse mediante un escrito fundamentado y au- torizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva, el cual deberá contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y número de registro hábil, y asimismo, se deberá adjuntar al escrito, la hoja de información sumaria

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ACTUALIDAD EMPRESARIAL

VANESSA CHAVEZ SAMANEZ

correspondiente, de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado mediante Re- solución de Superintendencia.

Que el mencionado artículo 146° establece que la Administración notificará al ape- lante para que dentro del término de quince días hábiles subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de apelación no cumpla con los requisitos para su admisión a trámite, y vencido dicho término sin la subsanación correspon- diente se declarará inadmisible la apelación.

Que de la revisión del recurso de apelación (folios 116 y 117) se aprecia que éste no cuenta con firma de abogado ni se ha adjuntado la hoja de información sumaria, sin embargo, no obra en autos requerimiento alguno que haya cursado la Administración al recurrente a efecto que cumpla con subsanar los referidos requisitos de admisibilidad.

Que en mérito a lo expuesto, corresponde declarar nulo el concesorio de apela- ción, a fin que la Administración cumpla con lo establecido por el artículo 146” del Código Tributario.

Con las vocales Zelaya Vidal y Pinto de Aliaga, e interviniendo como ponente la vocal Espinoza Bassino. RESUELVE:

Declarar NULO EL CONCESORIO de la apelación interpuesta.

Regístrese, comuníquese y remítase a la Superintendencia Nacional de Adminis- tración Tributaria, para sus efectos.

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InfraccIones frecuentes relacIonadas con las declaracIones Juradas

EXPEDIENTE

N° 18662-2005

INTERESADO

ASUNTO

Multa

PROCEDENCIA

Lima

FECHA

Lima, 5 de setiembre de 2008

Vista la apelación interpuesta por contra la Resolución de Intendencia N° 0260140009293/SUNAT de 30 de junio de 2005, emitida por la Intendencia Regio- nal Lima de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, en el extremo que declara infundada la reclamación interpuesta y ordena que se prosiga con la cobranza de la Resolución de Multa N• 024-002-0016857, girada por la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 176• Código Tributario.

CONSIDERANDO:

Que la recurrente señala que ante el requerimiento de la Administración efectuado en el mes de octubre de 2000 presentó la denuncia policial sobre la pérdida de sus libros y documentación contable y que si bien en dicho documento no se precisó la fecha en que éstos fueron legalizados, así como el notario que efectuó la legali- zación debe tenerse en cuenta que la anotada comunicación fue presentada con anterioridad a la fecha establecida en el requerimiento cursado.

Que agrega que hace más de cuatro (4) anos no ejerce actividad empresarial alguna y que en virtud al fraccionamiento establecido por Decreto Legislativo N” 848, las multas quedaban extinguidas por el sólo mérito de acogimiento, asimismo indica que en su caso no se ha considerado que el término prescriptorio de las infracciones se contabiliza mensualmente.

Que la Administración indica que se ha configurado la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 176• del Código Tributario, al haberse detectado que la comunicación presentada por la recurrente el12 de octubre de 2000, en relación con la pérdida de sus libros y documentación contable, no reunía los requisitos establecidos en la Resolución de Superintendencia N” 106-99/SUNAT.

Qué asimismo, señala que no ha prescrito la acción de la Administración para el cobro de la referida deuda, al haberse interrumpido el término prescriptorio con la notificación de la resolución de multa acotada.

Que el numeral 2 del artículo 176• del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Legislativo N” 135-99-EF, establecía que constituía infrac- ción relacionada con la obligación de presentar declaraciones y comunicaciones la de no presentar otras declaraciones y comunicaciones dentro de los plazos establecidos.

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Que el numeral 7 del artículo 87• del Código Tributario, establece que a efectos de facilitar las labores de fiscalización y determinación que realice la Administración Tributaria, los administrados deberán conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrónico, asi como los documentos y antece- dentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estén relacionados con ellas, mientras el tributo no esté prescrito, añadiendo que el deudor tributario deberá comunicar a la Administración Tributaria, en un plazo de quince días hábiles, la pérdida, destruc- ción por siniestro, asaltos y otros, de los libros, registros, documentos y antece- dentes mencionados en el párrafo anterior.

Que por su parte el articulo 1• de la Resolución de Superintendencia N° 106-99/ SUNAT, aplicable al caso de autos, disponla que los deudores tributarios que hubieran sufrido la pérdida o destrucción por siniestro, asalto y otros, de libros, registros, documentos y otros antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos generadores de obligaciones tributarias, respecto de tributos no prescritos, deberán comunicar tales hechos a la SUNAT, dentro de los quince dias hábiles siguientes a la ocurrencia de los hechos conforme a lo establecido en el Texto Único Ordenado del Código Tributario, precisando que la referida comu- nicación debla contener el detalle de los libros, registros, documentos y otros an- tecedentes contables y tributarios así como el periodo al que corresponden éstos, siendo que cuando se trate de libros y registros contables se debla indicar la fecha en que fueron legalizados, además del nombre del Notario que efectuó la legaliza- ción o el número del Juzgado en que se realizó la misma, si fuera el caso, conclu- yendo que en todos los casos se deberá adjuntar copia de la constancia expedida por la autoridad competente, certificando la ocurrencia de los hechos materia de este artículo.

Que según se aprecia de la copia del certificado de la denuncia policial que obra a fojas 24, el día 2 de octubre de 2000, la recurrente extravió las Facturas de Venta N” 031, 039, 040, 041, 045, 046 y 047 en blanco, los comprobantes de pago de compras de enero de 1999 a agosto de 2000, así como sus Libros correspondien- tes a Registro de Ventas, Registro de Compras e Inventarios y Balances, hecho que comunicó a la Administración el 12 de octubre de dicho año, conforme se advierte de fojas 3, en el que consignó la información antes anotada.

Que si bien la Administración ser’\ala que la comunicación presentada el 12 de oc- tubre de 2000, no califica como tal al incumplir en parte los requisitos establecidos en la Resolución de Superintendencia N° 106-99/SUNAT, toda vez que la recurren- te no consignó respecto de los libros contables, la fecha en que fueron legalizados, ni el notario que efectuó dicha legalización, dichos elementos no pueden conllevar a que se tenga por no presentada la referida comunicación, desconociéndose ésta, más aun cuando la anotada norma, no señala que de no incluirse dichos

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InfraccIones frecuentes relacIonadas con las declaracIones Juradas

requisitos ésta se tenga como no presentada, por lo que no se encuentra acredi- tada la comisión de la infracción establecida en el numeral 2 del artículo 176” del Código Tributario.

Que en todo caso, de considerar la Administración que la referida comunicación no calificarla como tal al carecer de los requisitos necesarios, ésta devendría en incompleta y en todo caso le correspondería la infracción tipificada en el numeral 4 del artículo 176”, consistente en presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta. Que toda vez que en el presente caso se ha dejado sin efecto la resolución de multa anotada, carece de relevancia emitir pronunciamiento sobre los demás argu- mentos expuestos por la recurrente.

Con los vocales Zúñiga Dulanto, Queulla Dlaz, a quien se llamó para completar Sala, e interviniendo como ponente la vocal Cogomo Prestinoni.

RESUELVE:

REVOCAR la Resolución de Intendencia N” 0260140009293/SUNAT de 30 de ju- nio de 2005, en el extremo referido a la Resolución de Multa N” 024-002-0016857, debiendo dejarla sin efecto.

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