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Efectos Tributarios
de las NIIF
Expositores:
- Evelyn Reyes
- Manuel Heredia
- Víctor Cruzado
PwC
NIC 16 – Propiedad, Planta y Equipo
Inmueble, maquina y equipo
Definición:
PwC
Inmueble, maquina y equipo
Costo computable según LIR
Artículo 20 LIR
Costo de adquisición, producción o construcción o, en su caso, el valor
de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado
conforme a ley, más los costos posteriores incorporados al
activo de acuerdo con las normas contables, ajustados de
acuerdo a las normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria,
según corresponda. En ningún caso los intereses formarán
parte del costo computable.
PwC
Costo computable
Sustento documentario
• Se establece que el costo también debe sustentarse con comprobantes de
pago, en tanto no existe diferencia sustancial entre el costo y gasto, siendo
aplicable las mismas limitaciones establecidas para el gasto.
PwC
Inmueble, maquina y equipo
Costo computable según LIR
Artículo 44°, inciso e) LIR
PwC
Inmueble, maquina y equipo
Costo computable según LIR
Artículo 11°, inciso e) Rgto LIR
PwC
Costo computable
Por costo computable de los bienes enajenados se entenderá el costo de
adquisición, producción o construcción, o el valor de ingreso al
patrimonio o el valor del último inventario, más los costos posteriores
de acuerdo con las normas contables.
Costo computable
Costo de adquisición
Costo de producción o construcción
Valor de ingreso al patrimonio
“En ninguna caso los intereses formarán parte del costo computable”
PwC
Costos posteriores (artículo 41 de la LIR)
Se entiende por:
PwC
Costos posteriores (párrafos 12, 13 y 14
de la NIC 16)
PwC
. . . Costo posterior que es parte del mismo
activo fijo
Según la exposición de motivos del Decreto Legislativo 112º, el cálculo de la
depreciación de los costos posteriores se ilustra como sigue:
PwC
Costos posteriores (artículo 41 de la LIR)
Salida de
Gasto
flujo
Componente
separado
Parte del
mismo
activo fijo
PwC
Costos de desmantelamiento
Costos de desmantelamiento, retiro y de
restauración
RTF N°789-2-2001
PwC
Caso práctico
La empresa XYZ SA adquirió maquinaria en el año 2001 y registró como
activo fijo el valor de adquisición sin considerar los costos de
desmantelamiento que, para el ejercicio 2021, se estimaron en S/. 1’000,000.
PwC
Caso práctico
VA: S/.
VA1: S/.
1’000,00
400,000
4 01/01/09
0
01
01/01/01 VA2: S/. 31/12/2021
500,000
Gasto financiero
VA1-VA2 =
100,000
S/. 12,500 por año
VA: S/.
Deprec. Anual (5%): S/. 20,000
400,000
PwC
Caso: Costos de desmantelamiento
Reconocimiento de los costos de desmantelamiento, gastos de ejercicios anteriores
y el activo tributario diferido
PwC
Cómputo de la depreciación
Depreciación fiscal
3. Maqui naria y equipo utilizados por las ac tividades minera, petrolera y 20%
de c onstrucción;excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
PwC
Desuso u obsolescencia
Artículo 22 inciso i) Rgto. LIR
PwC
Caso: Mayor depreciación contable
TRATAMIENTO DE LA MAYOR DEPRECIACIÓN CONTABLE
Valor
18
PwC
Mayor depreciación contable
Segunda Disposición Transitoria y Final,
Decreto Supremo No.194-99-EF
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(20pt Georgia
Si el bien no está completamente depreciado: regular)
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PwC
. . . Componetización
Práctica común
NIIF
• Se debe depreciar de forma separada cada componente de cada
elemento de activo fijo que tenga un costo significativo con
relación al costo total del elemento.
PwC
. . . Componetización
Caso 1
Una empresa industrial recientemente ha adquirido una nueva planta
cuyo costo asciende a S/. 2,000,000. Esta planta cuenta con un techo que
necesita ser reemplazado cada diez años a un costo de S/. 200,000.
¿Es correcto?
PwC
. . . Componetización
Caso 2
Que vemos acá? Es solo una máquina?
1 3
2
4
PwC
. . . Componetización
Se identifican cuatro componentes:
PwC
. . . Componetización
Ejemplo
Antes ….
Deducción condicionada
al registro del IR diferido
PwC
. . . Componetización
Ejemplo (continuación)
Escenario N°1
T ribut ario C ost o T asa 2,0 13 2,014 2,0 15 2,016 2,017 … 2,022
Rodillo 800 ,0 0 0 1 0% 80 ,0 0 0 80 ,0 0 0 80 ,0 00 80 ,00 0 80 ,0 00 80 ,0 00 80 ,0 00
Estr uctura 400 ,0 0 0 1 0% 40 ,0 0 0 40 ,0 0 0 40 ,0 00 40 ,00 0 40 ,0 00 40 ,0 00 40 ,0 00
Equipos de cómputo 300 ,0 0 0 25% 7 5,0 0 0 7 5,0 0 0 7 5,0 00 7 5,00 0 0 0 0
Pr ensador a 500 ,0 0 0 1 0% 50 ,0 0 0 50 ,0 0 0 50 ,0 00 50 ,00 0 50 ,0 00 50 ,0 00 50 ,0 00
T otal 2,00 0,0 00 245 ,00 0 245 ,00 0 245 ,00 0 245 ,00 0 17 0 ,00 0 170 ,00 0 17 0 ,00 0
Diferencia t em poral 415 ,00 0 415 ,00 0 15 ,00 0 15 ,0 00 (10,0 00 ) (17 0,0 00 ) (17 0,0 00 )
Deducción
condicionada al
registro del IR diferido
PwC
. . . Componetización
Ejemplo (continuación)
Escenario N°2
T ribut ario C ost o T asa 2,0 13 2,014 2,0 15 2,016 2,017 … 2,022
Maquinar ia A 2,0 00 ,0 0 0 1 0% 200 ,0 0 0 200 ,0 0 0 20 0 ,0 00 20 0 ,0 00 20 0 ,0 00 200 ,0 00 20 0 ,0 00
T otal 2,00 0,0 00 200 ,00 0 200 ,00 0 200 ,00 0 200 ,00 0 200 ,00 0 200 ,00 0 200 ,00 0
Diferencia t em poral 460 ,00 0 460 ,00 0 60 ,00 0 60 ,00 0 (40,0 00 ) (20 0,0 00 ) (20 0,0 00 )
Deducción
condicionada al
registro del IR
diferido
PwC
. . . Componetización
Consecuencia tributaria
PwC
. . . Baja por reemplazo
PwC
. . . Baja por reemplazo
Caso
PwC
. . . Determinación de vida útil
Práctica común
• La depreciación del activo fijo se calcula sobre la base de los
máximos permitidos por la legislación tributaria.
• No se revisa la vida útil de los bienes del activo fijo después de su
reconocimiento inicial.
NIIF
• La vida útil de los bienes del activo fijo se debe determinar sobre
la base de la expectativa de la contribución del activo a la
generación de ingresos futuros.
• La vida útil de los bienes del activo fijo se debe revisar al cierre de
cada ejercicio.
PwC
Vida útil de los activos fijos
Ejemplo
Hasta el ejercicio 2012, la Compañía ABC depreciaba sus activos fijos aplicando
las tasas tributarias vigentes, no obstante que conocía que la vida útil de sus
activos era distinta. Por el ejercicio 2013, la Compañía efectúa una corrección de
la vida útil de sus activos, a fin de reflejar los saldos correctos.
Fec ha de Costo de T asa de
Ac tiv o fijo Vida ú til
adqu isición adqu isición t ributaria
Ve híc ulo s 01 /01 /20 11 5 00 ,00 0 2 0% 10 años
T asa T asa
Costo De prec. Deprec. De prec.
Depre ciación hasta hasta
histórico 2011 2 012 Acu m .
2011 2012
Financiera 50 0,0 00 20% 20% 1 00,000 10 0,0 00 200,000
Tributaria 50 0,0 00 20% 20% 1 00,000 10 0,0 00 200,000
Diferen cias 0 0 0
PwC
Caso: Vida útil de los activos fijos
Al efectuar la corrección de vidas útiles, se debe ajustar la depreciación
de ejercicios anteriores.
Depreciación
Tasa
hasta Tasa Costo
Depreciación 2012 desde 2013 histórico 2011 2012
Financiera 10% 10% 500,000 50,000 50,000
Tributaria 20% ? 500,000 100,000 100,000
Diferencias -50,000 -50,000
Tasa
hasta Tasa Costo 2015 a
Depreciación 2012 desde 2013 histórico 2011 2012 2013 2014 2018 2019 2020
Financiera 10% 10% 500,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000
Tributaria 20% 10% 500,000 100,000 100,000 50,000 50,000 50,000 - -
Diferencias -50,000 -50,000 - - - 50,000 50,000
Ajuste del valor de los activos (negativo)
Caso
La compañía XYZ SA tiene en el activo fijo cuyo valor en libros y
asciende a S/. 500,000. La tasa de depreciación financiera y
tributaria es 10%. Dicho bien ha sido tasado, resultando un valor
de S/. 400,000.
V alor en Depre ciación Depre ciació n
Descripció n Deterioro Net o
libro s finanicera tribu taria
Valor de tasac ión 500,0 00 (100,0 00) 400,0 00 40,0 00 50,00 0
PwC
Determinación del valor residual
PwC
Cambio en la vida útil de los activos fijos
Asunto de interés tributario
PwC
Valor residual de los activos fijos
Ejemplo
ABC S.A.C. deprecia el valor total de sus activos fijos, no obstante que ya conocía
que los mismos tenían un valor residual. A partir de 2013 ha optado por corregir
esta situación.
250,000 225,000
PwC
Valor residual de los activos fijos
Ejemplo (continua)
Tratamiento financiero vs. Tratamiento tributario - ajustes
PwC
Valor residual de los activos fijos
Asunto de interés tributario
PwC
. . . Repuestos
PwC
. . . Repuestos
Asunto de interés tributario
PwC
Diferencia en cambio – Activos Fijos
PwC
Gracias