Área Contabilidad y Costos
Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8
Saldos Intermediarios de Gestión y Determinación
del Resultado del Ejercicio
Ficha Técnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Título : Cierre de las cuentas de resultados -
Elemento 8 Saldos Intermediarios de
Gestión y Determinación del Resultado
del Ejercicio
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 229 - Segunda
Quincena de Abril 2011
1. Introducción
El uso de sistemas informáticos, software
contables, entre otros aplicativos infor-
máticos, tienen la finalidad de solucionar
el trabajo de cierre contable al finalizar
cada ejercicio económico; es por ello que
muchos de nosotros nos olvidamos del uso
y de la dinámica de la Clase 8, así denomi-
nada en el Plan Contable General Revisado
(PCGR), actualmente Elemento 8 en el
Plan Contable General Empresarial (PCGE);
las cuentas que contiene este elemento
identifican los rubros tales como Margen
Comercial; Producción del Ejercicio, Valor
Agregado, entre otros contenidos en el Es-
tado de Resultados cuando son elaborados
por la naturaleza del gasto.
Este informe nos permite un repaso refe-
rido al uso y dinámica de las cuentas de
este elemento así como los procedimien-
tos que debe realizar una entidad para un
adecuado cierre contable.
2. Aspectos generales
2.1. Registro de Cierre de Libros Con-
tables - consideraciones previas
Las entidades al finalizar cada ejerci-
cio económico deberán establecer un
N° 229 Segunda Quincena - Abril 2011
IV
conjunto de procedimientos tomando
en consideración las NIIF’s, normas
tributarias, laborales, societarias, de ser
el caso, cuya finalidad se atribuye a la
cancelación de los saldos de las cuentas
contables que hayan generado movi-
miento durante el ejercicio económico
utilizando las cuentas del Elemento 8
“Saldos Intermediarios de Gestión y
Determinación del Resultado del Ejer-
cicio”; y finalmente se realiza el cierre
de libros contables, este último implica
el cierre de los libros principales tales
como el Libro de Inventarios y Balances,
Libro Diario y Libro Mayor al finalizar
un ejercicio.
Los procedimientos que las entidades
deben considerar son:
a. Análisis de cuentas contables
Este análisis debe realizarse contem-
plando las Normas Internacionales de
Información Financiera – NIIF; siendo
que los estados financieros contienen
información fehaciente y confiable, los
saldos de las cuentas del activo, pasivo,
patrimonio, gastos e ingresos que los
conforman deben reflejar dicha veracidad
y certeza. Por ende, se deberá comprobar
los saldos mostrados en el balance de
comprobación al cierre del ejercicio me-
diante arqueos de efectivo y equivalente
de efectivo; conciliaciones bancarias;
inventarios físicos de existencias y activos
inmovilizados, entre otros.
En muchas entidades se practica análisis
mensuales, el mismos que permite re-
conocer y realizar las reclasificaciones o
ajustes pertinentes a las cuentas que así
lo ameriten.
b. Reconocimiento contable de los
ajustes anuales
La entidad debe de verificar las provisio-
nes mensuales realizadas, considerando
factores internos o externos que pudieran
alterar los registros contables ya realizados
y de ser necesario realizar ajustes a dichos
rubros al final del ejercicio en el Libro
Diario; los ajustes pueden referirse a los
siguientes conceptos:
- Estimación de cuentas de cobranza
dudosa.
- Desvalorización de existencias (mer-
mas, desmedros, reducción a su VNR).
- Desvalorización de activos inmoviliza-
dos (Deterioro del valor de los activos).
- Depreciación de inmuebles, maqui-
naria y equipo.
- Amortización de Intangibles.
- Agotamiento de reservas de recursos
extraíbles (recursos naturales).
- Provisión de cargas y beneficios socia-
les devengados en el ejercicio de los
trabajadores.
- Aplicación de las cargas diferidas y
gastos anticipados reconocidas ante-
riormente.
- Realización de los ingresos diferidos.
- Ajustes por variación de tipos de
cambio en operaciones realizadas en
moneda extranjera.
- Provisiones contingentes (litigios,
garantías, etc.).
- Efectos de la medición a valor razo-
nable de los activos no financieros
(ganancias o pérdidas).
- Entre otros.
Actualidad Empresarial IV-11
 IV Aplicación Práctica
c. Conciliación del resultado contable
y tributario (NIC 12)
El artículo 223º de la Ley General de So-
ciedades (Ley N° 26887) precisa que los
Estados Financieros se preparan y presen-
tan de conformidad con las disposiciones
legales sobre la materia y los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Asimismo, la Dirección de Contabilidad
Pública, mediante la Resolución CNC
N° 013-98-EF/94.10, señala que los
Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados comprenden las Normas In-
ternacionales de Información Financiera
(NIIF’s / NICs) oficializadas por el Consejo
Normativo de Contabilidad, y normas
establecidas por Organismos de Super-
visión y Control (CONASEV, SBS, etc.) y
en el caso de operaciones que no estén
normados en las NIIF’s, supletoriamente,
se podrá emplear los Principios de Con-
tabilidad aplicados en los Estados Unidos
de Norteamérica (USGAAP).
Asimismo, la Administración Tributaria
recoge en el Reglamento del Impuesto a
la Renta, en su artículo 33°, que la conta-
bilización de operaciones bajo principios
de contabilidad generalmente aceptados,
puede determinar, por la aplicación de las
normas contenidas en la Ley del Impuesto
a la Renta, diferencias temporales y per-
manentes en la determinación de la renta
neta. En consecuencia, salvo que la Ley o
el Reglamento condicionen la deducción
al registro contable, la forma de contabi-
lización de las operaciones no originará la
pérdida de una deducción.
Las diferencias temporales y permanentes
obligarán al ajuste del resultado según los
registros contables, en la declaración jurada.
Por ende, las entidades deberán revisar
aquellas partidas a conciliar en aplicación
de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias,
con la finalidad de reflejar contablemente
las diferencias temporales y permanentes
que se identifiquen como diferencias
entre el resultado contable y tributario al
cierre del año.
2.2. Cierre de las cuentas de resulta-
dos
Una vez que la entidad ha llevado a
cabo los procedimientos previos al cierre
contable, podrá elaborar su Balance de
Comprobación recogiendo los saldos
contables del Libro Mayor, e iniciar con
el cierre de las cuentas de resultados,
aplicando la dinámica de las cuentas del
Elemento 8 Saldos Intermediarios de
Gestión y Determinación del Resultado
del Ejercicio, la misma que permite el
cierre paulatino de las cuentas de gastos
acumulados por su naturaleza.
Las cuentas de este elemento mantienen
el mismo propósito establecido en el
PCGR del año 1984, que es la acumula-
ción de los gastos por su naturaleza así
mismo permite proveer información a
ser presentada al Instituto Nacional de
Estadística e Informática - INEI, utilizada
para los censos nacionales económicos
que ésta efectúa. Sólo las cuentas 87 y
88, recogen directamente los efectos de
las participaciones de los trabajadores
cuando se calcula sobre la base de renta
tributaria y del Impuesto a la Renta.
Ambas cuentas incorporan los gastos o
ingresos (ahorros) por participaciones
de los trabajadores y por Impuesto a
la Renta, originados por las diferencias
entre las bases de cálculo contables y
tributarias.

3. Dinámica de las cuentas del Elemento 8 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN

80 MARGEN COMERCIAL
Mide el resultado que se deriva de la actividad productiva de la empresa;
de ser excedente, representa la generación de recursos financieros nuevos
Es la ganancia bruta por el servicio de intermediación comercial de una
procedentes de la explotación, y en caso de ser insuficiencia, representa
entidad.
El saldo de esta cuenta 80 Margen comercial se cancela, con abono a la cuenta el consumo de recursos financieros antes generados.
82 Valor agregado. El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 84 Resulta-
do de Explotación.
Se DEBITA por la cancelación de los Se ACREDITA por la cancelación de los
saldos siguientes: saldos siguientes: Se DEBITA por la cancelación de los Se ACREDITA por la cancelación de
- Saldo de Compras de mercaderías - Saldo de ventas de mercaderías - saldos siguientes: los saldos siguientes:
(subcuentas 601 y divisionaria subcuenta 701. - Saldo de las cuentas 62 Gastos de - Saldo de la cuenta 82 Valor agre-
6091). - Saldo acreedor de la variación de personal, directores y gerentes, y gado.
- Saldo deudor de la variación de mercaderías - subcuenta 611. 64 Gastos por tributos. - Los subsidios recibidos.
mercaderías - subcuenta 611.
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO Muestra el resultado obtenido por la empresa al cierre del período sin
Representa el valor de la producción realizada en ejercicio (de bienes, servicios considerar los efectos de la financiación externa de sus operaciones,
y producción de activos para uso de la empresa); sea que se haya vendido, ni de otras partidas ajenas a la explotación.
almacenado o inmovilizado. El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 85 Resulta-
El saldo acreedor de esta cuenta se cancela, con abono a la cuenta 82 Valor do antes de participaciones e impuestos.
agregado.
Se DEBITA por la cancelación de los Se ACREDITA por la cancelación de
Se DEBITA por la cancelación de los Se ACREDITA por la cancelación de
saldos siguientes: los saldos siguientes:
saldos siguientes: los saldos siguientes:
- Saldo deudor de las subcuentas - Saldo de subcuentas 702, 703 y
- Saldo deudor de la cuenta 83 - Saldo acreedor de la cuenta 83
711, 712, 713 y 714, a la sub- 704. Excedente bruto (insuficiencia Excedente bruto (insuficiencia
cuenta 811 Producción de bienes. - Saldo acreedor de las subcuentas bruta) de explotación. bruta) de explotación.
- Saldo deudor de la subcuenta 715, 711, 712, 713 y 714, a la sub- - Saldo de las cuentas 65 Otros - Saldo de las cuentas 75 Otros
a la subcuenta 812 Producción de cuenta 811 Producción de bienes. gastos de gestión y 68 Valuación y ingresos de gestión (excepto
servicios. - Saldo de la cuenta 72, a la sub- deterioro de activos y provisiones. la divisionaria 7591 Subsidios
cuenta 813. gubernamentales), 76 Ganancia
por medición de activos no
82 VALOR AGREGADO financieros al valor razonable,
y 78 Cargas cubiertas por provi-
Se refiere a la creación del valor; esto quiere decir lo que la empresa añade siones.
en su proceso de producción, tales como la mano de obra, consumo de
suministros entre otros.
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono a la cuenta 83 Excedente Bruto 85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
(insuficiencia bruta) de Explotación. Muestra el resultado del período antes de las participaciones de los traba-
Se DEBITA por la cancelación de los Se ACREDITA por la cancelación de jadores y del Impuesto a la Renta.
saldos siguientes: los saldos siguientes: El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 89 Determi-
- Saldo de las subcuentas 602, 603 - Saldo de las cuentas 80 Margen nación del Resultado del Ejercicio.
y 604, y divisionarias 6092, 6093 comercial y 81 Producción del
Se DEBITA por la cancelación de los Se ACREDITA por la cancelación de
y 6094. ejercicio.
- Saldo deudor de las subcuentas - Saldo acreedor de las subcuentas saldos siguientes: los saldos siguientes:
612, 613 y 614 (Variación de 612, 613 y 614 (Variación de - Saldo deudor de la cuenta 84 - Saldo acreedor de la cuenta 84
existencias). existencias). Resultado de explotación. Resultado de explotación.
- Saldo de la cuenta 63 Gastos de - Saldo de la cta. 67 Gastos finan- - Saldo de la cta. 77 Ingresos finan-
servicios prestados por terceros. cieros. cieros.

IV-12 Instituto Pacífico N° 229 Segunda Quincena - Abril 2011

 Área Contabilidad y Costos IV
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
Incluye la participación de utilidades de los trabajadores, cuando se calcula Se DEBITA por: Se ACREDITA por:
a partir de una renta tributaria (impositiva). A partir del 2011, el reco- - Saldo deudor de la cuenta 85 Resultado - El saldo acreedor de la
nocimiento de este gasto se realiza en el ejercicio en que devengue según antes de participaciones e impuestos. cuenta 85 Resultado antes
lo establece la NIC 19. - La distribución legal de la renta, cta. 87. de participaciones e im-
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 89 Determi- - El Impuesto a la Renta, cuenta 88. puestos.
nación del Resultado del Ejercicio.
Se DEBITA por: Se ACREDITA por: 4. Opciones de cierre contable
- El gasto generado por diferencias - El ingreso o ahorro reconocido
temporales gravables con a abono a en diferencias temporales de- La CONASEV ha establecido 3 opciones para realizar el cierre
4922 Participaciones de los trabaja- ducibles o pérdidas tributarias, contable de las cuentas de resultados, utilizando las cuentas del
dores diferidas – Resultado. con cargo a la subcuenta 372. Elemento 8, y son:
- El importe de las participaciones - La participación de utilidades.
corrientes con abono a 413 Participa- - Uso de las cuentas 80 a 85 – Resolución CONASEV Nº 006-
ciones de los trabajadores por pagar. 84-EF/94.10
- Mediante esta opción, el cierre de las cuentas de resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA se realizan utilizando todas las cuentas del elemento 8, desde
En esta cuenta se reconoce el impuesto calculado sobre la renta imponible la cuenta 80 a la 85.
del ejercicio, por ende identifica el impuesto corriente así como diferido.
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 89 Determi-
- Uso de la cuenta 87 - Resolución CONASEV Nº 252-85-
nación del Resultado del Ejercicio. EF/94.10
Se DEBITA por: Se ACREDITA por: Mediante esta opción, el cierre de las cuentas de resultados
- El importe del IR corriente con abono a - El importe del Impuesto a se realizan utilizando directamente la cuenta 87 Saldos In-
la divisionaria 4017 Impuesto a la Renta. la Renta diferido pasivo, termediarios de Gestión; esta opción sólo se utilizará hasta
- El importe del gasto contable por relacionado con la reversión el año 2010, siempre que la entidad utilice el PCGR, siendo
Impuesto a la Renta originado en di- de diferencias temporales
ferencias temporales gravables (gasto gravables, reconocidas en que en el nuevo PCGE esta denominación ha sido eliminada
por impuesto diferido) con abono a la períodos anteriores. y la cuenta renombrada (ahora se denomina Participaciones
divisionaria 4912. - El importe del ingreso (aho- de los Trabajadores).
- El importe del Impuesto a la Renta dife- rro) contable reconocido
rido activo, relacionado con la reversión en diferencias temporales - Uso de la cuenta 89 - Resolución CONASEV Nº 285-86-
de diferencias temporales deducibles, deducibles o pérdidas tri- EF/94.10
reconocidas en períodos anteriores butarias, con cargo a la Mediante esta opción, el cierre de las cuentas de resultados se
subcuenta 371. realizan utilizando directamente la cuenta 89 Determinación
del Resultado del Ejercicio.
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
Muestra el resultado neto total que corresponde a un período determinado. Por
su naturaleza, al cierre de operaciones, se integra al balance ya que forma parte 5. Aplicación práctica
de la estructura financiera del patrimonio neto de la empresa. La Distribuidora América SAC, dedicada a la venta de abarrotes,
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 59 Resultados
Acumulados.
al cierre del ejercicio económico 2010, ha presentado el siguiente
Balance de Comprobación:

BALANCE DE COMPROBACIÓN
Saldos de Mayor Balance Resultados
Cta. Denominación
Debe Haber Activo Pasivo Pérdida Ganancia
10 Efectivo y equivalente de efectivo 30,000   30,000 -    
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 32,180   32,180 -    
162 Reclamaciones a terceros 2,600   2,600 -    
201 Mercaderías manufacturadas 35,200   35,200 -    
331 Terrenos 35,000   35,000 -    
332 Edificaciones 65,400   65,400 -    
335 Muebles y enseres 15,600   15,600 -    
336 Equipos diversos 8,900   8,900 -    
371 Impuesto a la Renta diferido 2,877   2,877 -    
391 Depreciación acumulada   19,853 - 19,853    
4017 Impuesto a la Renta   15,614 - 15,614    
4115 Vacaciones por pagar   9,590 - 9,590    
413 Participación de trabajadores x pagar   3,573   3,573    
42 Cuentas por pagar comerciales - terceros   65,870 - 65,870    
46 Cuentas por pagar diversas - terceros   26,100 - 26,100    
50 Capital   50,000 - 50,000    
58 Reservas   2,000 - 2,000    
591 Utilidades no distribuidas   12,900 - 12,900    
601 Mercaderías 146,770       - -
611 Mercaderías   146,770     - -
62 Gastos de personal, directores y otros 31,065       - -
63 Gastos por servicios prestados por tercero 16,334       - -
64 Gastos por tributos 970       - -
65 Otros gastos de gestión 6,430       - -
67 Gastos financieros 2,840       2,840 -
68 Valuación y deterioro de activos 6,850       - -
69 Costo de ventas 180,640       180,640 -
701 Mercaderías   225,800     - 225,800
74 Dsctos.,rebajas y bonificaciones concedidos 18,064       18,064 -
75 Otros ingresos de gestión   66,300     - 66,300
77 Ingresos financieros   6,820     - 6,820
79 Cargas imputables a la cta. de costos y gastos   64,489     - -
91 Gastos de administración 24,660       24,660 -
92 Gastos de ventas 36,989       36,989 -
94 Gastos financieros 2,840         -
87 Participación de los trabajadores 3,573       3,573 -
88 Impuesto a la Renta 9,897       9,897 -
Sumatorias 715,678 715,678 227,757 205,499 276,662 298,920
Resultado del Ejercicio   -   22,258   22,258

N° 229 Segunda Quincena - Abril 2011 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicación Práctica
Se requiere generar los asientos de cie-
rre, por cancelación de las cuentas de
resultados, aplicando la opción indicada
en la Resolución CONASEV Nº 006-84-
EF/94.10 (Uso de las cuentas 80 a 85).
Desarrollo:
—————— 1 —————— DEBE HABER
61 VARIACIÓN DE EXIST. 180,640
611Mercaderías
69 COSTO DE VENTAS 180,640
601 Mercaderías
x/x Por la cancelación del saldo de la
cuenta 69.
—————— 2 —————— DEBE HABER
80 MARGEN COMERCIAL 146,770
60 COMPRAS 146,770
601 Mercaderías
x/x Por la cancelación del saldo de la
subcuenta 601.
—————— 3 —————— DEBE HABER
70 VENTAS 225,800
701 Mercaderías
61 VARIACIÓN DE EXIST. 33,870
611 Mercaderías
74 DESCUENTOS,REBAJAS Y
BONIFIC. CONCEDIDOS 18,064
80 MARGEN COMERCIAL 173,866
x/x Por la cancelación del saldo de la
subcuenta 611 y 701 y cta. 74.
—————— 4 —————— DEBE HABER
80 MARGEN COMERCIAL 27,096
82 VALOR AGREGADO 27,096
x/x Por la cancelación del saldo de la
cuenta 80.
—————— 5 —————— DEBE HABER
82 VALOR AGREGADO 16,334
63 GASTOS POR SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCERO 16,334
x/x Por la cancelación del saldo de la
cuenta 63.
IV-14 Instituto Pacífico
—————— 6 —————— DEBE HABER
82 VALOR AGREGADO 10,762
83 EXCEDENTE BRUTO
(INSUF. BRUTA) DE EXPLOT. 10,762
x/x Por la cancelación del saldo de la
cuenta 82.
—————— 7 —————— DEBE HABER
83 EXCEDENTE BRUTO
(INSUF. BRUTA) DE EXPLOT. 32,035
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y OTROS 31,065
64 GASTOS POR TRIBUTOS 970
x/x Por la cancelación del saldo de la
cuenta 62 y 64.
—————— 8 —————— DEBE HABER
84 RESULTADO DE EXPLOT. 21,273
83 EXCEDENTE BRUTO
(INSUF. BRUTA) DE EXPLOT. 21,273
x/x Por la cancelación del saldo de la
cuenta 83.
—————— 9 —————— DEBE HABER
84 RESULTADO DE EXPLOT. 13,280
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 6,430
68 VALUACIÓN Y DETER. DE
ACTIVOS Y PROVIS. 6,850
x/x Por la cancelación del saldo de la
cuenta 65 y 68.
—————— 10 —————— DEBE HABER
75 OTROS INGR. DE GESTIóN 66,300
84 RESULTADO DE EXPLOT. 66,300
x/x Por la cancelación del saldo de la
cuenta 75.
—————— 11 —————— DEBE HABER
84 RESULTADO DE EXPLOT. 31,747
85 RESULT. ANTES DE PARTIC.
E IMPUESTOS 31,747
x/x Por la cancelación del saldo de la
cuenta 84.
N° 229
—————— 12 —————— DEBE HABER
85 RESULT. ANTES DE PARTIC.
E IMPUESTOS 2,840
67 GASTOS FINANCIEROS 2,840
x/x Por la cancelación del saldo de la
cuenta 67.
—————— 13 —————— DEBE HABER
77 INGRESOS FINANCIEROS 6,820
85 RESULT. ANTES DE PARTIC.
E IMPUESTOS 6,820
x/x Por la cancelación del saldo de la
cuenta 77.
—————— 14 —————— DEBE HABER
85 RESULT. ANTES DE PARTIC.
E IMPUESTOS 35,727
89 DETERM. DEL RESULTADO
DEL EJERCICIo 35,727
x/x Por la cancelación del saldo de la
cuenta 85.
—————— 15 —————— DEBE HABER
89 DETERM. DEL RESULTADO
DEL EJERCICIo 3,573
87 PARTIC. DE LOS TRABAJ. 3,573
x/x Por la cancelación del saldo de la
cuenta 87.
—————— 16 —————— DEBE HABER
89 DETERMINACIóN DEL
RESULTADO DEL EJERCICIo 9,897
88 IMPUESTO A LA RENTA 9,897
x/x Por la cancelación del saldo de la
cuenta 88.
—————— 17 —————— DEBE HABER
89 DETERMINACIóN DEL
RESULTADO DEL EJERCICIo 22,258
59 RESULTADOS ACUMULADOS 22,258
x/x Por el traslado del resultado del
ejercicio a la cuenta 59 y cancelación
de la cuenta 89.
Segunda Quincena - Abril 2011