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Depreciacion PDF
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diciembre 2008
C a r t i l l a Tr i b u t a r i a
Tratamiento Tributario
de la Depreciación Acelerada
de los Activos Fijos
Introducción..
a) La norma tributaria establece que se debe aplicar sobre aquellos bienes que
son de propiedad de la empresa (se recuerda que la norma financiera, Marco
Conceptual y NIC Nº 16 sobre Activo Fijo establecen que se está en presencia
de un activo cuando la empresa ejerce un control sobre los bienes, de allí que
los bienes en leasing pese a ser arrendados deben ser depreciados financiera-
mente por estar enteramente controlados por la empresa arrendataria).
b) La depreciación debe calcularse desde que los bienes entran en uso en la ope-
ración de la empresa y no desde la fecha de adquisición (hay que tener cuidado
con todas aquellas erogaciones o desembolsos que se realizan antes de que
el bien entre en funcionamiento, las que deben capitalizarse, por lo tanto, la
depreciación también se verá afectada).
Cartilla TRIBUTARIA n0 11, DICIEMBRE 2008
c) El monto de la imputación anual a resultados dependerá de la vida útil fijada por el Servicio de
Impuestos Internos. Para que sea un gasto aceptado debe ajustarse a la vida útil establecida
en la resolución Nº 43 del año 2002.
Se recuerda que para el cálculo de la depreciación existen dos formas que son aceptadas tributa-
riamente. La depreciación normal y la depreciación acelerada (según NIIF, se pueden aplicar mé-
todos basados en la vida útil, en la producción con un carácter más variable, y aquellos métodos
decrecientes que pudieran reflejar con mayor propiedad la verdadera condición de uso de este
tipo de activo).
Depreciación normal
Se refiere a aquel método en el cual se imputa una cantidad a gastos en forma anual año tras año
hasta agotarse totalmente la vida útil del bien correspondiente. Cabe señalar que para el cálculo
de la depreciación los bienes deben primero corregirse monetariamente de acuerdo a lo previsto
en el artículo 41 de la Ley de la Renta.
Depreciación acelerada
A través de este tipo de depreciación, se autoriza imputar a resultados anualmente una cuota de
depreciación incrementada tres veces. Lo que se consigue con esto es imputar mayores valores
por depreciación en los primeros años de vida del bien. Desde luego, esto acarrea un beneficio
transitorio mientras se absorbe el costo del bien en los primeros años, ya que posteriormente
debe agregarse a la Renta Líquida Imponible la depreciación normal como un gasto rechazado, no
afecto al artículo 21 (diferencia temporal que genera un pasivo por Impuestos Diferidos).
La propia resolución N° 43 del año 2002 se encarga de señalar para los bienes la vida útil normal
y la depreciación acelerada con los años respectivos.
Así construcciones con estructuras de acero y hormigón armado tienen una vida útil normal de 80
años y para efectos de depreciación acelerada se les asignan 26 años.
Construcciones de adobe o madera en general, 30 años de vida útil normal, 10 años de vida útil
para depreciación acelerada.
Construcciones provisorias, 10 años de vida útil para depreciación normal y 3 años de vida útil
para depreciación acelerada.
Norma que autoriza la depreciación acelerada..
La norma sobre depreciación acelerada está contenida en el artículo 31, Nº 5 incisos 2º y 3º, el
que se transcribe a continuación:
“Una cuota anual de depreciación por los bienes físicos del activo inmovilizado a contar de su utili-
zación en la empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance respectivo,
una vez efectuada la revalorización obligatoria que dispone el artículo 41º.
El porcentaje o cuota correspondiente al periodo de depreciación dirá relación con los años de
vida útil que mediante normas generales fije la Dirección del SII y operará sobre el valor neto total
del bien. No obstante, el contribuyente podrá aplicar una depreciación acelerada,
entendiéndose por tal aquella que resulte de fijar a los bienes físicos del activo
inmovilizado adquiridos nuevos o internados una vida útil equivalente a un tercio
de la fijada por la Dirección Nacional o Dirección General. No podrán acogerse al
régimen de depreciación acelerada los bienes nuevos o internados cuyo plazo de
vida útil total fijado por la Dirección Nacional o Dirección Regional sea inferior a
tres años. Los contribuyentes podrán en cualquier oportunidad abandonar el régi-
men de depreciación acelerada, volviendo así definitivamente al régimen normal de
depreciación a que se refiere este número. Al término del plazo de depreciación del bien,
éste deberá registrarse en la contabilidad por un valor equivalente a un peso, valor que no quedará
sometido a las normas del artículo 41º y que deberá permanecer en los registros contables hasta
la eliminación total del bien motivada por la venta, castigo, retiro u otra causa.
A modo de resumen, se pueden expresar los siguientes comentarios con relación a la deprecia-
ción acelerada contenida en la Ley de Impuesto a la Renta.
Cartilla TRIBUTARIA n0 11, DICIEMBRE 2008
1º. La depreciación acelerada se aplicará sobre los bienes físicos del activo fijo o inmovili-
zado que hayan sido adquiridos nuevos o internados reduciendo la vida útil de los bienes
a un tercio.
2º. La depreciación acelerada se aplicará sólo a aquellos bienes que tengan una vida útil igual o
superior a tres años.
3º. El mecanismo es de carácter opcional, vale decir, en cualquier momento la empresa puede
abandonar el régimen de depreciación acelerada, volviendo definitivamente al régimen nor-
mal de depreciación; por lo tanto, podría darse la situación de que un mismo bien en el año
1 se encuentre acogido a depreciación normal, en el año 2 se incorpore a depreciación ace-
lerada y en el período 3 y ya en forma definitiva vuelva al método de depreciación normal.
4º. El régimen de depreciación acelerada sólo se considerará para el cálculo de la Renta Líquida
Imponible a la que se aplicará el impuesto de 1ª categoría. Para registrar esta Renta Líquida
en el FUT deberá utilizarse sólo la depreciación normal.
Dado que normalmente la empresa ingresa al FUT, la Renta Líquida Imponible afecta a 1ª catego-
ría, es decir, con la depreciación acelerada incluida, en este mismo registro FUT deberá crear una
columna especial que se denominará “Diferencia de Depreciación”, que constituye una utilidad de
tipo financiera, la cual puede servir para hacer imputaciones de retiros efectivos, retiros presuntos
y dividendos en el caso de sociedades anónimas. Desde luego estos retiros y dividendos se impu-
tan pero sin derecho a crédito. Estos retiros se deben realizar después de agotado el FUT y antes
del Fondo de Utilidades No Tributables FUNT.
Breve ejercicio para explicar la operatoria de ambos conceptos..
de depreciación..
Año 2006. Depreciación normal (vida útil 10 años, equivalentes a 120 meses)
En este ejercicio el bien fue adquirido y puesto en uso de inmediato (julio de 2006),
por lo tanto, le corresponde una depreciación de 6 meses.
En este ejercicio el bien fue adquirido y puesto en uso de inmediato (julio de 2006), por lo tanto,
le corresponde una depreciación de 6 meses.
Como se puede apreciar, la depreciación acelerada tiene el beneficio para la empresa de reducir
la carga impositiva de la misma por los períodos en que esta se hace efectiva (tres años). Con esto
Cartilla TRIBUTARIA n0 11, DICIEMBRE 2008
la empresa mejora su disponibilidad de caja durante este tiempo, por lo que podría señalarse que
también mejora su posición financiera.
Dado que en el Registro de Utilidades Tributarias se lleva el control de la Renta Líquida Impo-
nible año con año, es común que la empresa incorpore a este registro la Renta Líquida conte-
niendo los efectos de la depreciación acelerada, y teniendo en consideración que el artículo 31
Nº 5 inciso 3º establece que sólo se aceptará la depreciación normal. Por lo tanto, “la diferencia
que resulte en el ejercicio respectivo entre la depreciación acelerada y la depreciación normal sólo
podrá deducirse como gasto para los efectos de primera categoría”.
Como se puede apreciar, al aplicarse la depreciación acelerada se genera para la empresa una
menor carga impositiva durante los tres primeros años. Sin embargo, no debe olvidarse que el
bien tiene una vida útil de 10 años como depreciación normal, por lo que a contar del cuarto año
la depreciación normal del bien debe ser agregada a la Renta Líquida Imponible de ese año y por
los posteriores hasta que el bien sea dado de baja.
En esta condición se produce una Diferencia Temporal, de carácter imponible, que traerá mayores
pagos de impuestos a futuro (a contar del 4º año), por lo tanto estamos en presencia de un Pasivo
por Impuestos Diferidos, los que partir de la aplicación de la NIC 12 sobre impuesto debe clasifi-
carse siempre como no circulante.
……………….X……………….
Impuesto Renta 6.630.000
Provisión Impuesto Renta 6.233.333
Impuesto Diferido (pasivo) 396.667
Al 30 de abril de 2007 la empresa descarga su provisión por el valor registrado pagando menos
impuestos.
……………….X……………….
Provisión Impuesto Renta 6.233.333
Banco 6.233.333
Esta situación se mantendrá hasta el año 2008, y los asientos serán los mismos, si se hace
estable la Renta Líquida Imponible de la empresa. El año 2008 se termina la aplicación de la
depreciación acelerada.
A contar del año 2009, la situación se revierte porque la depreciación normal de la empresa sigue
funcionando, pero dado que desde el punto de vista tributario el bien ya no tiene vida útil, por
estar 100% imputado su valor a esa fecha, entonces la depreciación normal debe ser devuelta a
la renta líquida como un gasto rechazado.
El asiento que debe hacerse al 31 de diciembre de 2009 y en los años posteriores es el siguiente
de acuerdo a la información que se dispondrá en ese tiempo:
……………….X……………….
Impuesto Renta (39.000.000 x 17%) 6.630.000
Impuesto Diferido (pasivo) 170.000
Provisión Impuesto Renta (40.000.000 x 17%) 6.800.000
Cartilla TRIBUTARIA n0 11, DICIEMBRE 2008
Total Impuesto Diferido al final de la vida útil del bien 1.190.000 1.190.000
Como se puede apreciar, el Registro del Impuesto Diferido queda resuelto al finalizar la vida útil
del bien, cumpliendo así con la contabilización que es obligatoria para las empresas desde el año
2000 en Chile, y que se ratificará a contar del año 2009, cuando empiece a operar la NIC 12 del
Compendio de Normas Internacionales de Contabilidad.
ANEXO..
Cartilla TRIBUTARIA n0 11, DICIEMBRE 2008
Como ya se señaló en la Cartilla Tributaria Nº 29, la depreciación acelerada genera una diferencia
temporal de tipo imponible, o sea, un pasivo por impuestos diferidos, ya que cuando ésta se termine la
depreciación normal deberá ser repuesta a la Renta Líquida Imponible como un gasto rechazado.
La diferencia temporal surge de la diferencia de impuesto que debe cancelarse haciendo uso de la
franquicia de la depreciacion acelerada. Así en el año 2007 tendríamos que provisionar el impuesto de
primera categoría por el siguiente valor:
……...……..X………………
Impuesto Renta 8.075.000
Provisión Impuesto Renta 1.700.000
Impuesto Diferido (Pasivo) 6.375.000
Este asiento se repite hasta el año 2008 (dos años)
A contar del año 2009 y hasta el año 2014, el asiento debería ser el siguiente, considerando que la
depreciación financiera sigue contabilizándose, y se agregará como gasto rechazado:
……...……..X………………
Impuesto Renta 8.075.000
Impuesto Diferido (Pasivo) 2.125.000
Provisión Impuesto Renta 10.200.000
Imputación del Impuesto Diferido a través de la vida útil normal de los bienes
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