AUDITORÍA TRIBUTARIA EN ZONAS ALTOANDINAS

Concepto

La auditoría tributaria, es un proceso sistemático, que usa un conjunto de técnicas y

procedimientos destinados a verificar el cumplimiento de las obligaciones formales y
sustanciales de los contribuyentes, así como también determinar los derechos tributarios a
su favor. Se efectúa teniendo en cuenta las normas tributarias vigentes en el período a
fiscalizar y los principios de contabilidad generalmente aceptados, para establecer una
conciliación entre los aspectos legales y contables y así determinar la base imponible y los
tributos que afectan al contribuyente auditado.

Al efectuar la Auditoría Tributaria, se verifican los Estados Financieros, libros y registros

contables, y toda documentación sustentatorio de las operaciones económicas y financieras
que tienen relación directa con los tributos generados por el ente económicamente activo.
Esta Auditoría es importante porque nos permite conocer de una manera más exacta la
situación tributaria real de la compañía y de las posibles contingencias existentes.

Objetivos

El objetivo de la Auditoría Tributaria es la evaluación del cumplimiento de las obligaciones

tributarias en un período fiscal determinado.

Riesgo de Auditoria Tributaria

El riesgo de que no se detecten errores, irregularidades y otros aspectos ilegales que tengan
una incidencia importante en la situación tributaria del cliente y que podrían originar el pago
de multas, determinaciones negativas e incluso presión del contribuyente.
AUDITORIA TRIBUTARIA DE EMPRESA DE ZONAS ALTOANDINAS

PLANIFICACION DE AUDITORIA

Se realizara para efectuar un trabajo ordenado e identificar riesgos en los EEFF. Asimismo
nos permite diseñar la estrategia que determinara la naturaleza, alcance y oportunidad de
los procedimientos de auditoria a aplicar, los cuales se obtienen a través del conocimiento
del giro del negocio, la comprensión de los sistemas de contabilidad y control interno.

Planificación

Se evalúa el ambiente de control del cliente en cuanto a cumplimiento en materia regulatoria

para definir las pruebas a realizarse y el alcance de las mismas. Además se realizan
relevamientos de información en cuanto a operaciones principales y manera de documentar
las mismas. Por último se realiza la detección de riesgos y contingencias.

Ejecución

Realización de pruebas de cumplimiento y pruebas sustantivas. Y documentación de

hallazgos y cuantificación de contingencias detectadas en la planificación y corroboradas
mediante las pruebas realizadas.

Finalización

Emisión del Informe respecto a las observaciones encontradas producto de la ejecución.

CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

Ley de promoción para el desarrollo de actividades productivas en zonas altoandinas.

Objeto de la Ley
Mediante la Ley Nº 29482, se tiene como objeto promover y fomentar el desarrollo de las actividades
productivas y de servicios, que generen valor agregado y uso de mano de obra en zonas
altoandinas, para aliviar la pobreza.

Alcances

Esta norma alcanza a las personas naturales, micro y pequeña empresa, cooperativas comunales y
multicomunales que tengan su domicilio fiscal, centro de operaciones y centro de producción en las
zonas geográficas andinas ubicadas a partir de los 2 500 metros sobre el nivel mar y las empresas
en general que, cumpliendo los requisitos de localización antes señalados se instalen a partir de
los 3 200 metros sobre el nivel del mar y se dediquen a algunas de las siguientes actividades:
piscicultura, acuicultura, procesamiento de carnes en general, plantaciones forestales con fines
comerciales o industriales, producción láctea, crianza y explotación de fibra de camélidos
sudamericanos y lana de bovinos, agroindustria, artesanía y textiles. Están excluidas las capitales
de departamento.

Actividades Productivas Comprendidas en la Ley.

Se consideran comprendidas en el artículo 2 de la Ley a las Unidades Productivas y Empresas que

se dediquen a las siguientes actividades productivas:

-Acuicultura y Piscicultura: A las actividades reguladas por la Ley Nº 27460, Ley de

Promoción y Desarrollo de la Acuicultura, y normas reglamentarias.
- Procesamiento de carnes en general: Comprende las actividades descritas en la Clase 1511 de
la CIIU.

- Plantaciones forestales con fines comerciales o industriales: A las plantaciones forestales

definidas como tales en el literal a. del numeral 2 del artículo 8 de la Ley Nº 27308, Ley forestal y de
fauna silvestre, cuyos fines comerciales o industriales se encuentran regulados por dicha Ley.

- Producción láctea: Comprende las actividades descritas en la Clase 1520 de la CIIU.

- Crianza y explotación de fibra de camélidos sudamericanos: Comprende el cuidado,
alimentación y producción de camélidos sudamericanos así como la explotación de la fibra de éstos,
la cual comprende las actividades de esquila, categorización y clasificación; dichas actividades
deberán tomar en cuenta las normas dictadas por el sector respecto a su conservación y
aprovechamiento.

Agroindustria: Comprende la actividad productiva dedicada a la transformación primaria de

productos agropecuarios, efectuada directamente por el propio productor o por otro distinto a éste.
Artesanía: Comprende las actividades destinadas a la elaboración y producción de bienes, ya sea
totalmente a mano o con ayuda de herramientas manuales, e incluso medios mecánicos, siempre y
cuando el valor agregado principal sea compuesto por la mano de obra directa y esta continúe
siendo el componente más importante del producto acabado.
Textiles: Comprende las actividades descritas en la División 17, y en la Clase 1810 de la División 18
de la CIIU. Se excluye las actividades de comercio, entendidas éstas como aquéllas que venden, sin
transformar, bienes al por mayor o por menor.
No se encuentran comprendidos dentro de las actividades señaladas en el presente artículo, los
servicios realizados por terceros aun cuando formen parte del proceso productivo
Identificación y uso de los Bienes de Capital

Los bienes de capital con fines de uso productivo cuya importación se encuentra exonerada del IGV
y de las tasas arancelarias al amparo de lo dispuesto por el artículo 3 de la Ley, son los señalados
en el Anexo 2. Los bienes de capital con fines de uso productivo a que se refiere el párrafo
precedente deberán ser destinados para uso exclusivo de las Unidades Productivas y Empresas en
el proceso productivo que desarrollen en su centro de producción.

Prohibición de transferir los bienes de capital

Los beneficiarios de la Ley que importen los bienes de capital señalados en el Anexo 2 no podrán
transferirlos, ni en propiedad ni en uso, a título oneroso o gratuito, por el plazo de cinco (5) años
contados desde el nacimiento de la obligación tributaria. En caso contrario, quedan obligados al
pago del IGV, tasas arancelarias e intereses moratorios correspondientes, así como a las multas a
que hubiere lugar.

APRUEBAN LOS RATIOS POR ACTIVIDAD PRODUCTIVA Y NIVEL DE VENTAS PARA EL

DESARROLLO DE ACTIVIDADES PRODUCTIVAS EN ZONAS ALTOANDINAS
CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO 2018
DECRETO SUPREMO Nº 015-2018-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
CONSIDERANDO:
Que, mediante Ley Nº 29482, Ley de Promoción para el Desarrollo de Actividades Productivas en
Zonas Altoandinas, se han establecido exoneraciones tributarias con el objeto de promover y
fomentar el desarrollo de actividades productivas y de servicios, que generen valor agregado y uso
de mano de obra en zonas altoandinas, para aliviar la pobreza;
Que, de acuerdo al penúltimo párrafo del artículo 2º del Reglamento de la Ley Nº 29482, aprobado
por Decreto Supremo Nº 051-2010-EF, en aplicación del artículo 1º de la Ley, en relación a la
generación de valor agregado y uso de mano de obra en zonas altoandinas, para efecto de la
exoneración del Impuesto a la Renta, a partir del segundo año de aplicación de los beneficios
establecidos en el artículo 3º de la Ley, las empresas y unidades productivas deberán cumplir con el
ratio que por actividad productiva y nivel de ventas fije anualmente el Ministerio de Economía y
Finanzas mediante Decreto Supremo, señalando además que el referido ratio tomará en cuenta el
nivel de ventas y el número de trabajadores declarados a la Administración Tributaria en el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias del ejercicio anterior;

En uso de las atribuciones conferidas por el numeral 8 del artículo 118º de la Constitución Política
del Perú y la Disposición Final Única de la Ley Nº 29482;

DECRETA:

Artículo 1º.- Apruébese los Ratios máximos anuales de ventas por trabajador, por actividad
productiva y nivel de ventas para las empresas y unidades productivas ubicadas en zonas
altoandinas correspondientes al ejercicio 2018, de acuerdo al Anexo que forma parte del presente
Decreto Supremo.
Artículo 2º.- El presente Decreto Supremo es refrendado por la Ministra de Economía y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los treinta y un días del mes de enero del año dos mil
dieciocho
PEDRO PABLO KUCZYNSKI GODARD
Presidente de la República
CLAUDIA MARÍA COOPER FORT

Ministra de Economía y Finanzas

Anexo
Ratios máximos anuales de ventas por trabajador por actividad productiva a nivel de ventas
para las empresas y unidades productivas ubicadas en Zonas Altoandinas correspondiente al
ejercicio 2018
(En Soles / Número de trabajadores)

No CIIU DESCRIPCIÓN RATIO

1 0121 CRÍA DE GANADO 207 000
2 0122 CRÍA DE ANIMALES DOMÉSTICOS 274 000
3 0200 SILVICULTURA Y EXT. DE MADERA 343 000
4 0500 PESCA - EXPLOT. CRIADEROS DE PECES 188 000
5 1511 PRODUC. CARNE Y PRODUCTOS CÁRNICOS 262 000
6 1513 ELAB. FRUTAS-LEG. Y HORTALIZ-AS 63 000
7 1520 ELAB. DE PRODUCTOS LÁCTEOS 854 000
8 1531 ELAB. DE PRODUCTOS DE MOLINERÍA 432 000
9 1532 ELAB. DE ALMIDONES Y DERIVADOS 717 000
10 1549 ELAB. DE OTROS PRODUCTOS ALIMENTICIOS 255 000
11 1711 PREP. Y TEJ. DE FIBRAS TEXTILES 169 000
12 1712 ACABADO DE PROD. TEXTILES 155 000
13 1721 FAB. ART. CONFECCIONADOS 150 000
14 1722 FAB. DE TAPICES Y ALFOMBRAS 241 000
15 1723 FAB. CUERDAS - CORDELES Y REDES 159 000
16 1729 FAB. OTROS PROD. TEXTILES NEOP. 204 000
17 1730 FAB. TEJIDOS Y ART. DE PUNTO 113 000
18 1810 FAB. DE PRENDAS DE VESTIR 129 000
19 1912 FAB. DE MALETAS Y OTROS 214 000
20 2691 FAB. PROD. CERÁMICA NO REFRACT. N. EST. 329 000
21 3691 FAB. JOYAS Y ARTÍCULOS CONEXOS 137 000

BENEFICIOS TRIBUTARIOS
Las exoneraciones
Las personas naturales o jurídicas comprendidas en los alcances de la presente Ley gozan de las
exoneraciones siguientes:
a) Impuesto a la Renta correspondiente a la tercera categoría
b) Tasas Arancelarias a las importaciones de bienes de capital con fines de uso productivo.
c) Impuesto General a las Ventas a las importaciones de bines de capital con fines de uso
productivo.

Obligaciones de los beneficiarios:

Para gozar de las exoneraciones, los beneficiarios deben mantenerse al día en el pago de sus
obligaciones tributarias o cumpliendo los acuerdos establecidos con la autoridad correspondiente,
según las condiciones que establezca el reglamento. En caso de incumplimiento se pierden los
beneficios otorgados, quedando el contribuyente obligado al pago de tributos e intereses legales
respectivos.
DISPOSICIÓN TRANSITORIA ÚNICA.- Por excepción, los beneficios señalados tienen una vigencia
de diez (10) años contados a partir de la publicación de la presente Ley.
DISPOSICIÓN FINAL ÚNICA.- El Poder Ejecutivo dicta las normas reglamentarias en el plazo
máximo de noventa (90) días calendario, contados a partir de la entrada en vigencia de la presente
Ley.

RECOMENDACIONES DE POLÍTICA
Tal como se ha evidenciado, los resultados de la investigación apuntan a que las exoneraciones
altoandinas no han tenido un impacto positivo sobre la actividad económica en las zonas de
intervención. Es más: en el ámbito de los hogares, tampoco se encuentran impactos positivos sobre
los ingresos o gastos de consumo ni sobre las tasas de pobreza y pobreza extrema en las zonas
altoandinas. ¿Hasta qué punto puede sorprender el resultado obtenido? En ausencia de inversiones
complementarias críticas, no es de extrañar que no existan incentivos para la relocalización de
actividades formales en las zonas altoandinas. El acceso a bienes y servicios públicos en las zonas
de la sierra muestra un patrón predecible: incremento en el acceso hasta los 2000 a 2700 metros de
altitud y reducción en el acceso a servicios públicos en centros poblados ubicados a mayor altitud. •
Es difícil pensar que, con el limitado acceso a servicios públicos en las zonas altoandinas, los
incentivos tributarios marginales puedan afectar la localización de empresas formales. La
recomendación en este tema es clara: apunta a abandonar las políticas de exoneración tributaria a
ciegas y más bien a incrementar la inversión pública que reduzca los costos, para incentivar que
mayor número de empresas se asienten en las zonas altoandinas. • Un ejemplo de esta estrategia
de renuncia a las exoneraciones es el de la región San Martín, a partir de la implementación de la
Ley de Inversión y Desarrollo de la Región San Martín y Eliminación de Exoneraciones e Incentivos
Tributarios, Ley 28575. Esta norma elimina el derecho que tenían los comerciantes de la región al
reintegro tributario del IGV, al crédito fiscal especial del IGV y a la exoneración del IGV por la
importación de bienes. A cambio de eliminar estas exoneraciones, el Gobierno se comprometió a
transferir al Gobierno Regional de San Martín al menos 45 millones de soles al año —actualizados
usando el deflactor del PBI— para proyectos de inversión prioritarios de la región. • Sobre la base de
lo ocurrido en la región San Martín, la evidencia citada en este estudio sugiere que es preferible
contar con un fondo de inversión que mejore la infraestructura que con un monto similar transferido
mediante un sistema de exoneraciones tributarias. La evidencia presentada sugiere que el PBI de la
región San Martín habría crecido en 3,5 puntos porcentuales menos por año si no se hubiera
sacrificado la exoneración a cambio de un fideicomiso que le permitió invertir 45 millones de soles
anuales en infraestructura clave para la región, por encima de las inversiones y transferencias ya
acordadas con el Gobierno Nacional. • El impacto de este mayor crecimiento económico sobre la
pobreza no ha sido calculado. Sin embargo, es interesante anotar que la región San Martín ha
reducido su tasa de pobreza en 47 puntos porcentuales —de 71% a 24% entre el 2006, año en el
que se inicia la renuncia a la exoneración tributaria, hasta el 2016, último año disponible—, en
contraste con las demás regiones de la selva, que redujeron su pobreza en un promedio de 35
puntos porcentuales durante el mismo período. • Así, la evidencia parcial de la Amazonía indica la
conveniencia de explorar opciones que vinculen el desarrollo de oportunidades comerciales en
zonas altoandinas con mayor inversión pública —que siente las bases para que resulte rentable
establecer actividad económica en esos espacios—, antes que seguir desviando recursos hacia
alternativas que no han mostrado hasta ahora ningún impacto positivo.
RTF N° 08864-1-2017 publicada el día 26.10.2017

En el caso que dio origen a la controversia con la Administración Tributaria, el contribuyente

argumento que la pretensión de SUNAT de exigir su calificación como unidad productora bajo los
alcances del reglamento de la Ley N° 29482 y al condicionar su calificación al registro en el
REMYPE, vulnera el principio de legalidad o reserva de ley.

El Tribunal Fiscal señalo que característica esencial de la norma reglamentaria consiste en ser
subordinada y de colaboración, por lo que no puede contradecir ni exceder a la ley que desarrolla.
De igual forma, señalo que, al amparo de lo señalado por el Tribunal Constitucional, forma parte de
la potestad tributaria del Estado, la facultad de otorgar beneficios tributarios, no obstante, dicha
potestad no puede ser ejercida arbitrariamente, en detrimento de principios constitucionales, como el
de reserva de ley16 dado que al establecerse dichos beneficios se rompe con la regla general
referida al deber de contribuir al sostenimiento del gasto público y la función constitucional de los
tributos, esto es, permitir al Estado contar con los recursos económicos necesarios para cumplir, a
través del gasto público, con sus deberes.

Por este, y otros fundamentos el T.F. concluyo que el reglamento no excede a la ley sino que la
desarrolla a fin de asegurar su cumplimiento sin transgredirla ni desnaturalizarla, considerando los
principios que deben rodear el otorgamiento de una exoneración tributaria puesto que complementa
lo referido al sujeto beneficiado con ella mediante la remisión a la ley de la materia, ante la falta de
un concepto propio de micro y pequeña empresa, por tanto, ratifico el desconocimiento de la
exoneración la contribuyente por no estar inscrito en el Registro MYPE. Por tanto, establece el
siguiente criterio de observancia obligatoria.

“Lo señalado por el artículo 1° del Decreto Supremo N° 051-2010-EF, en cuanto define como
“unidades productivas” a las micro y pequeñas empresas inscritas en el Registro de la Micro y
Pequeña Empresa - REMYPE, no transgrede lo previsto en el artículo 2° de la Ley N° 29482, que
establece los sujetos comprendidos bajo los alcances de la referida ley”.
Como se conoce la Ley N° 29482 establece los sujetos que cumplan ciertos requisitos gozaran de la
exoneración de:
- Impuesto a la Renta.

- IGV en las importaciones de bienes de capital con fines de uso productivo y,

- Tasas arancelarias a las importaciones de bienes de capital con fines de uso productivo,

Las exoneraciones señaladas serán aplicables para aquellas personas naturales, micro y pequeñas
empresas, cooperativas, empresas comunales y multicomunales que tengan su domicilio fiscal,
centro de operaciones y centro de producción en las zonas geográficas andinas ubicadas a partir de
los 2 500 metros sobre el nivel del mar y las empresas en general que, cumpliendo con los requisitos
de localización antes señalados, se instalen a partir de los 3 200 metros sobre el nivel del mar y se
dediquen a alguna de las siguientes actividades: piscicultura, acuicultura, procesamiento de carnes
en general, plantaciones forestales con fines comerciales o industriales, producción láctea, crianza y
explotación de fibra de camélidos sudamericanos y lana de bovinos, agroindustria, artesanía y
textiles