VIII
Contenido
INFORME ESPECIAL La Carta de Gerencia o Carta de Representación
La Carta de Gerencia o Carta de Representación
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil
Título : La Carta de Gerencia o Carta de Represen-
tación
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 166 - Primera
Quincena de Setiembre 2008
1. Aspectos generales
La Carta de Gerencia viene a ser el do-
cumento obtenido por la Sociedad de
Auditoría, a través del cual el titular de
la entidad auditada y/o el nivel gerencial
competente (Gerente General, Gerente
Regional o Gerente Municipal) reconoce
haber puesto a disposición de la comisión
de auditoría toda información requerida,
así como haber obtenido manifestaciones
o cualquier hecho significativo ocurrido du-
rante el período del examen realizado.
• Base legal.- NIA 580. Represen-
taciones de la gerencia
El auditor debe obtener evidencia
respecto de que la dirección del ente
reconoce su responsabilidad sobre la
presentación razonable de los estados
financieros de acuerdo con las normas
contables vigentes y que los ha aproba-
do debidamente. Para ello, el auditor
debe obtener una carta de representa-
ción escrita de la dirección que incluya
las afirmaciones significativas, tanto ex-
plícitas como implícitas, que contienen
los estados financieros, cuando ninguna
otra evidencia apropiada es razonable
pensar que pueda existir. Por ello, esta
carta no sustituye los procedimientos
de auditoría que debe efectuar el au-
ditor. La norma provee un ejemplo de
carta de representación.
• NIA Nº 580.- Representación de
Gerencia, en su numeral 15, señala
lo siguiente:
Si la dirección se rehusara a propor-
cionar esta carta de representación,
N° 166 Primera Quincena - Setiembre 2008
................................................................................................... VIII-1
Informe Especial
ello constituiría una limitación al - Confirmar las aseveraciones orales y
alcance del trabajo y, por lo tanto, el escritas proporcionadas por la enti-
auditor debería emitir una opinión con dad examinada.
salvedad indeterminada o abstenerse - Evaluar si las representaciones, afir-
de opinar. En tales casos, el auditor
maciones, hechas por la administra-
debe evaluar la confianza que ha depo- ción son razonables y congruentes
sitado en otras representaciones hechas con otras evidencias obtenidas inclu-
por la administración durante el curso yendo otras afirmaciones.
de su examen y considerar tal nega-
tiva puede tener efectos adicionales - Tomar en consideración si las per-
sobre su dictamen. sonas que representan a la entidad
Por otro lado, la NAGU 3.70 “Carta
pueden ser consideradas bien infor-
madas sobre los asuntos pertinentes
de Representación” reconoce también
de la auditoría.
que el auditor debe obtener una carta
de representación del titular y/o nivel
gerencial competente. 4. Requisito Formal de la Carta
de Gerencia
2. Importancia La Carta de Gerencia o Carta de Repre-
Es importante porque las posibilidades de sentación deberá ser formulada en papel
interpretaciones equivocadas entre el audi- membretado de la entidad y firmada por
tor y la administración se reducen cuando funcionarios de nivel jerárquico adecua-
las manifestaciones verbales son confirmadas do (Gerente General, Gerente Regional,
por escrito por la administración. Gerente Municipal, etc.), los cuales tienen
pleno conocimiento y son responsables
Por otro lado, las manifestaciones vertidas de los asuntos materia de la carta.
por la administración o gerencia constituyen
una de las fuentes de evidencia de auditoría
más significativas. Estas manifestaciones 5. ¿Qué debe contener la Carta
se efectúan verbalmente a lo largo de la de Gerencia?
auditoría en respuesta a determinadas El alcance y contenido de la Carta de
interrogantes y, por escrito al concluirse, Gerencia debe reflejar las manifestaciones
a través de una Carta de Representación reales, debiéndose ajustar a las circuns-
es necesario discutir su contenido con tancias específicas de cada auditoría. Por
los funcionarios apropiados con suficiente lo general, debe contener los siguientes
tiempo, para reducir la posibilidad de en-
aspectos:
frentarse con el rechazo de la gerencia a su-
ministrar información y documentación. - Declaración de la administración o
gerencia sobre su responsabilidad
en la preparación de los Estados
3. Objetivos Financieros.
- Obtener el reconocimiento expreso - Reconocimiento de la disponibilidad
de parte de la entidad de la responsa-
y entrega de todos los registros, do-
bilidad de los Estados Financieros, de cumentos y libros de contabilidad.
que no existan asuntos considerables
o de materialidad que puedan afectar - Declaración formal, que no existan
la razonabilidad de los Estados Finan- errores significativos en los Estados
cieros. Financieros ni en las transacciones no
registradas.
- Confirmar la evidencia corroborativa
de las afirmaciones o reconocimien- - Declaración de incumplimiento de
tos dentro y fuera de la entidad. parte de la entidad de cualquier con-
Actualidad Empresarial VIII -1
 VIII Informe Especial
trato que pudiera afectar la razonabi-
lidad de los Estados Financieros.
- Reconocimiento y detalle de los even-
tos subsecuentes o hechos posteriores
después del balance.
- Declaración de que no existen irregu-
laridades o actos ilegales.
- Reconocimiento de inventarios con-
cernientes a bienes obsoletos.
- Reconocimiento de otros pasivos
que no estén incluidos en el Balance
General.
- Declaración sobre reclamos o juicios
pendientes que los asesores estimen
ser defendibles.
- Otros aspectos o cuestiones en las
que el conocimiento de los hechos
se limitan a la entidad o gerencia.
6. Responsabilidad penal de los
auditores internos y externos
Por otro lado, hoy en día es importante
conservar esta carta ya que constituye
una prueba a favor del auditor, por fu-
turas consecuencias que pudieran ocurrir
a consecuencia de la modificación de los
artículos 198 y 254 del código penal, vi-
gentes a partir del 7 de junio de 2006.
7. Modelo de Carta de Gerencia
o Representación (Elaborado
por la entidad auditada)
Modelo de Carta de Gerencia o Repre-
sentación (Elaborado por la entidad
auditada)
Lima…… de……de…………….
Señores.
F Y. L. Asociados S.C. Sociedad de Auditoría.
Lima.-
Muy señores nuestros:
A nuestro mejor saber y entender, les
confirmamos las siguientes informaciones
y aseveraciones que les suministramos du-
rante el examen de los Estados Financieros
del 01 de enero al 31 de diciembre de
…………; con el propósito de expresar una
opinión sobre si dichos estados presentan
razonablemente la situación financiera,
los resultados de las operaciones y flujos
de efectivo a dicha fecha, de acuerdo a los
Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, y las Normas Internacionales de
Contabilidad para el sector público.
1. Reconocemos la responsabilidad de
la administración en cuanto a pre-
sentar razonablemente en los Estados
Financieros la situación financiera, los
resultados de las operaciones y los
flujos de efectivo, de acuerdo a los Prin-
cipios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.
VIII-2 Instituto Pacífico
2. Hemos puesto a su disposición
todo(a)s.
- Las actas de directorio y/o sesiones
de consejo, y;
- Los registros de contabilidad, la
documentación sustentatoria y la
información respectiva les han sido
facilitadas.
3. No conocemos la existencia de
saldos, operaciones o contratos de
importancia que no estén razona-
blemente expuestos o debidamen-
te contabilizados en los registros
contables que amparan los Estados
Financieros.
4. Desconocemos la existencia de
irregularidades que involucren la
administración o empleados que
desempeñen roles de importancia
dentro del sistema de control interno
contable o cualquier irregularidad
en que de alguna forma esté invo-
lucrado otro personal y que podrían
afectar en forma significativa los
Estados Financieros, o alguna viola-
ción o posibles violaciones a leyes o
reglamentos cuyos efectos debieran
ser considerados para su exposición
en los Estados Financieros.
5. No existen notificaciones de organis-
mos superiores rectores con respecto
al incumplimiento de, o deficiencias
en, la preparación de información
financiera que podrían tener tener
un efecto significativo sobre los
Estados Financieros.
6. La entidad ha cumplido con todos
los aspectos contractuales que po-
drían tener un efecto importante
sobre los Estados Financieros.
7. No existe incumplimiento o:
- Violaciones o posibles violaciones
de leyes o regulaciones, cuyos
efectos deben ser considerados en
los Estados Financieros o como una
base de registro de una pérdida
contingente.
8. Todos los fondos de caja y bancos y
otros bienes y activos de la entidad,
según nuestros conocimientos, han
sido incluidos en los Estados Finan-
cieros.
9. La entidad tiene a su nombre los
correspondientes títulos de propie-
dad de los activos de gravámenes
y/o garantías de importancia sobre
cualquier activo se exponen en los
anexos o en las notas correspondien-
tes.
10. Las cuentas por cobrar al 31 de
diciembre de……….por un total de
S/………….representan los ingresos
tributarios y no tributarios u otros
conceptos hasta esa fecha y no están
sujetos a descuentos con excepción
de los pagos en efectivo.
11. Las existencias al 31 de diciembre
de………por un total de S/………….
están valuadas a su costo o valor
neto de realización, el que fuere
menor, sobre la base promedio de
N° 166
manera uniforme con relación al
ejercicio anterior.
12. La existencia al 31 diciembre de
……….han sido determinadas en
base a los registros permanentes
de control de la entidad; los cuales
fueron ajustados de acuerdo con los
resultados de los recuentos físicos
efectuados al cierre del ejercicio
por empleados capacitados para
ello, efectuándose las estimaciones
necesarias en cuanto a los inventarios
obsoletos.
13. No existen deudas, según nuestro en-
tender, al 31 de diciembre de……..
que no estén incluidas en los Estados
Financieros. No existen otros pasivos
de importancia o pérdidas contin-
gentes no previstas o expuestas.
14. Hemos revelado en notas a los EE.FF.
todas las garantías otorgadas a terce-
ros.
15. No existen compromiso de compra
por cantidades y precios que pudie-
ran originar pérdidas para la entidad.
El cumplimiento de los compromisos
contraídos o la imposibilidad de ha-
cerlo no generaran mayores perdidas
que las ya contabilizadas.
16. No existen activos fijos dado en
prenda o garantía.
17. No existen acuerdos formales o infor-
males que comprometen los saldos
por ninguna de nuestras cuentas de
efectivo o inversiones………excepto
por lo revelado en la nota No……..
a los Estados Financieros.
18. Los Estados Financieros y notas ad-
juntas incluyen todas las exposicio-
nes necesarias para una presentación
razonable de la situación financiera y
los resultados de las operaciones de
la entidad de acuerdo a los Princi-
pios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, así como aquellas expo-
siciones exigidas por la legislación a
las cuales está sujeta la entidad.
19. No conocemos la existencia de acon-
tecimiento producido con posteriori-
dad al cierre y fecha que, pese a no
afectar a los mencionados Estados
Financieros, hayan provocado o es
probable que lo hagan, algún cam-
bio de importancia en la situación
financiera o en los resultados de la
entidad.
20. No tenemos planes que afecten
significativamente la clasificación de
los activos y pasivos.
21. Les confirmamos que los activos tota-
les ascienden a S/…………., los pasi-
vos totales S/…………y el patrimonio
asciende a S/……………, el déficit o
superávit asciende a S/…………,no
existiendo ninguna operación no
registrada que pudiera variar los
referidos saldos.
22. No hay afirmaciones negativas
sobre reclamos informados por
nuestros abogados como probables
aseveraciones que deberían ser
reveladas.
Primera Quincena - Setiembre 2008