SECCIÓN CONTABILIDAD

Práctica Contable
Costos en Empresas Industriales y de Servicios

CASO N° 1 En ese sentido, en el desarrollo del caso XX

procederemos a realizar paso a paso el 92 COSTO DE PRODUCCIÓN 12,000
CONTABILIZACIÓN DE PRODUCTOS registro contable del proceso producti- 921 Materias primas
TERMINADOS Y SUBPRODUCTOS vo, contabilizando los tres elementos del 79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y
costo: materia prima, mano de obra y
La empresa “FRUTIL” S.A. se dedica a la GASTOS 12,000
costos indirectos de fabricación, y asi- 791 Cargas imputables
fabricación y venta de yogurt de frutas
mismo procederemos a reconocer los a cuentas de costos
en la ciudad de Lima, para lo cual tiene y gastos
productos terminados y los subproductos.
un proceso productivo en la que inter- x/x Por la transferencia de las
vienen diversos insumos, suministros, Veamos a continuación los asientos con- materias primas al proce-
so productivo.
mano de obra y otros conceptos, todos tables respectivos: XX
los cuales son necesarios para la obten- a) Asientos por la compra de mate-
ción del bien. A continuación presenta- rias primas c) Contabilización de la mano de
mos el detalle de la producción realiza- obra utilizada en el proceso pro-
da para el mes de julio de 2012: XX ductivo
60 COMPRAS 12,000
602 Materias primas XX
ELEMENTOS DEL COSTO (estimados) MONTO 6021 Materias primas para 62 GASTOS DE PERSONAL,
MATERIA PRIMA (no sujeto a IGV) S/. 12,000 productos manu- DIRECTORES Y GERENTES 7,630
facturados 621 Remune-
MANO DE OBRA (remuneraciones) S/. 7,630 42 CUENTAS POR PAGAR raciones 7,000
COMERCIALES - TERCEROS 12,000 6211 Sueldos y salarios
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN S/. 3,000
421 Facturas, boletas y 627 Seguridad, previ-
(gravado con IGV)
otros comproban- sión social y otras
TOTAL S/. 22,630 tes por pagar contribuciones
4212 Emitidas 6271 Régimen de
x/x Por la compra de materias
Asimismo, se tiene conocimiento que a primas según Factura Nº xxx.
prestaciones
de salud 630
la culminación de un proceso produc- XX 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
tivo se obtienen como producto princi- 24 MATERIAS PRIMAS 12,000 TACIONES Y APORTES AL
241 Materias primas para
pal el yogurt de frutas y asimismo, se productos manu-
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 1,540
obtiene como subproducto el residuo de facturados 403 Instituciones públicas
las cáscaras de frutas, las cuales tienen 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 12,000 4031 Essalud 630
un valor en el mercado puesto que éstas 612 Materias primas 4032 ONP 910
6121 Materias primas para
son útiles para la fabricación de mer- productos manu-
41 REMUNERACIONES Y PAR-
TICIPACIONES POR PAGAR 6,090
meladas. facturados 411 Remuneraciones
x/x Por el ingreso de las mate- por pagar
En ese sentido, al término de la produc- rias primas al almacén. 4111 Sueldos y salarios
ción realizada en el mes de julio de 2012, XX por pagar
se obtuvieron los siguientes bienes: 42 CUENTAS POR PAGAR CO- x/x Por la provisión de la pla-
MERCIALES - TERCEROS 12,000 nilla del mes.
800 Litros de yogurt 421 Facturas, boletas y XX
otros comproban- 92 COSTO DE PRODUCCIÓN 7,630
20 kilos de cáscaras de frutas tes por pagar 922 Mano de obra
4212 Emitidas
Además se sabe que la empresa 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y
“FRUTIL” S.A. puede vender cada kilo- TES DE EFECTIVO 12,000 GASTOS 7,630
gramo de cáscara de fruta al precio de 104 Ctas. corrientes en 791 Cargas imputables
instituc. financieras
S/. 5 en el mercado nacional. Teniendo 1041 Cuentas corrientes
a cuentas de costos
y gastos
en cuenta estos datos, la empresa nos operativas x/x Por la transferencia de los
consulta acerca del tratamiento conta- x/x Por el pago efectuado. gastos de personal asigna-
XX
ble del proceso productivo consideran- dos a la producción.
XX
do las nuevas cuentas del Plan Contable b) Asientos por la transferencia de 41 REMUNERACIONES Y PAR-
General Empresarial. materias primas al proceso pro- TICIPACIONES POR PAGAR 7,630

SOLUCIÓN: ductivo 411 Remuneraciones

por pagar
XX 4111 Sueldos y salarios
En el presente caso observamos que la 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 12,000 por pagar
empresa “FRUTIL” S.A. cuenta con un 612 Materias primas 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 7,630
proceso productivo para la elaboración 6121 Materias primas para
104 Cuentas corrientes
productos manu-
de yogurts (producto principal), no obs- facturados en instituciones fi-
tante se conoce que de ese proceso pro- 24 MATERIAS PRIMAS 12,000 nancieras
ductivo también se obtiene un subpro- 241 Materias primas para 1041 Cuentas corrientes
operativas
ducto denominado “cáscaras de frutas”, productos manu-
x/x Por el pago de las remune-
facturados
el cual al tener un valor económico, x/x Por la salida del almacén raciones.
puede ser vendido por la empresa. de las materias primas. XX
XX

SEGUNDA QUINCENA - JULIO 2012 31

SECCIÓN CONTABILIDAD
d) Contabilización de los costos indi-
rectos de fabricación
XX
63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS 3,000
636 Servicios básicos
6361 Energía eléctrica
6363 Agua
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 540
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta pro-
pia
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
MERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la provisión de los cos-
tos indirectos de fabrica-
ción.
XX
92 COSTO DE PRODUCCIÓN 3,000
923 Costos indirectos
de fabricación
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables
a cuentas de costos
y gastos
x/x Por el destino de los costos
indirectos a la producción.
XX
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
MERCIALES - TERCEROS 3,540
421 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes
en instituciones fi-
nancieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el pago de los servicios
públicos.
XX
e) Registro de la producción del ejer-
cicio
De acuerdo a los asientos precedentes,
en el siguiente cuadro mostramos el
costo total de producción:
COSTO DE PRODUCCIÓN
MATERIA PRIMA
MANO DE OBRA
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
TOTAL
Ahora bien, en el enunciado se detalla
que como resultado del proceso pro-
ductivo se obtienen 800 Litros de yogurt
y 20 kilos de cáscaras de frutas, los cua-
les tienen un valor de mercado de S/. 5
por cada kg. En ese sentido, en aplica-
ción de la NIC 2 podemos determinar
el valor de los subproductos en función
a su valor de mercado, por lo cual el
32 ASESOR EMPRESARIAL
valor total de los subproductos sería de XX
S/. 100 (20 Kg. x S/. 5). Por consiguien- 21 PRODUCTOS TERMINADOS 40,000
te, el asiento contable que se debe 211 Productos manu-
facturados
realizar para reconocer los productos 23 PRODUCTOS EN PROCESO 17,000
terminados y los subproductos es el si- 231 Productos en pro-
guiente: ceso de manufac-
tura
71 VARIACIÓN DE LA PRO-
f) Reconocimiento de productos DUCCIÓN ALMACENADA 57,000
terminados y de subproductos 711 Variación de pro-
ductos terminados
XX 7111 Productos
21 PRODUCTOS TERMINADOS 22,530 manufac-
211 Productos manu- turados 40,000
facturados 713 Variación de pro-
22 SUBPRODUCTOS, DESE- ductos en proceso
CHOS Y DESPERDICIOS 100 7131 Productos en
3,540 221 Subproductos proceso de
manufac-
71 VARIACIÓN DE LA PRO-
tura 17,000
DUCCIÓN ALMACENADA 22,630
x/x Por el reconocimiento de
711 Variación de pro-
la producción al cierre del
ductos terminados
ejercicio.
7111 Productos manu- XX
facturados
x/x Por el registro de los pro-
ductos terminados y de Asimismo, cabe indicar que al
los subproductos. 02.01.2013, la empresa debe registrar
XX el reingreso de los productos en proceso
al proceso productivo. Para lo cual se
3,000 deben efectuar los siguientes asientos:
CASO N° 2
XX
RECONOCIMIENTO DE
71 VARIACIÓN DE LA PRO-
PRODUCTOS TERMINADOS Y DE DUCCIÓN ALMACENADA 17,000
PRODUCTOS EN PROCESO 713 Variación de pro-
ductos en proceso
La empresa “CRUZ DEL SOL” S.A. se 7131 Productos en pro-
ceso de manufac-
dedica a la fabricación de muebles de tura
oficina y al 31.12.2012, ha incurrido en 23 PRODUCTOS EN PROCESO 17,000
los siguientes costos que corresponden 231 Productos en pro-
a su producción del mes de diciembre: ceso de manufac-
tura
3,540 x/x Por la transferencia de los
COSTOS MONTO productos en proceso al
proceso productivo, al rei-
MATERIA PRIMA S/. 35,000 nicio del ejercicio 2013.
XX
MANO DE OBRA S/. 14,000 92 COSTO DE PRODUCCIÓN 17,000
921 Materias primas
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN S/. 8,000
922 Mano de obra
TOTAL S/. 57,000 923 Costos indirectos
de fabricación
79 CARGAS IMPUTABLES A
Asimismo, se tiene conocimiento que al CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 17,000
791 Cargas imputables
cierre del ejercicio existen productos ter-
a cuentas de costos
minados y productos que aún se encuen- y gastos
tran en proceso y que serán terminados x/x Por el destino de los pro-
en el mes de enero 2013, no obstante la ductos en proceso a los
centros de costos.
MONTO empresa desea registrar su inventario al XX
31.12.2012 sabiendo que de acuerdo a
S/. 12,000
la asignación y distribución de costos se
S/. 7,630 tienen los siguientes datos: CASO N° 3
S/. 3,000
- Costo de los productos terminados al CONSUMO DE ENVASES
S/. 22,630 31.12.2012 : S/. 40,000
La empresa “REDLIGHT” S.A. dedicada
- Costo de los productos en proceso al a la venta de productos alimenticios,
31.12.2012 : S/. 17,000 ha utilizado (consumido) 400 envases
- Costo Total al 31.12.2012: S/. 57,000 para su proceso productivo. Se conoce
que dichos envases están valorizados en
SOLUCIÓN: S/. 600.
En el caso descrito se debe proceder a Nos consulta acerca del registro conta-
reconocer los productos terminados y los ble del consumo de envases de acuerdo
productos en proceso al 31.12.2012, al PCGE.
para lo cual se debe efectuar el siguien-
te asiento:
 SECCIÓN CONTABILIDAD
SOLUCIÓN: Veamos a continuación los asientos con- 42 CUENTAS POR PAGAR CO-
Para efectos del registro de los envases tables que se deben efectuar. MERCIALES - TERCEROS 4,000
421 Facturas, boletas y
como parte del proceso productivo, se a) Asientos por los materiales consu- otros comproban-
deben efectuar los siguientes asientos. midos para la prestación del ser- tes por pagar
4212 Emitidas
vicio x/x Por la provisión de los cos-
XX
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 600 XX tos indirectos de fabrica-
614 Envases y embalajes ción.
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 1,000 XX
6141 Envases 613 Materiales auxiliares,
26 ENVASES Y EMBALAJES 600 93 COSTO DE SERVICIO 4,000
suministros y repuestos
261 Envases 934 Otros costos
6131 Materiales auxiliares
x/x Por la salida de almacén 79 CARGAS IMPUTABLES A
25 MATERIALES AUXILIARES,
de los envases. CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 4,000
SUMINISTROS Y REPUESTOS 1,000
XX 791 Cargas imputables
251 Materiales auxiliares
92 COSTO DE PRODUCCIÓN 600 a cuentas de costos
x/x Por los materiales consu-
926 Envases y gastos
midos para la prestación
79 CARGAS IMPUTABLES A x/x Por la incorporación del
del servicio.
CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 600 XX desembolso por transpor-
791 Cargas imputables te al costo del servicio.
93 COSTO DE SERVICIO 1,000 XX
a cuentas de costos 933 Materiales auxiliares
y gastos 79 CARGAS IMPUTABLES A
x/x Por la incorporación al CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 1,000 d) Reconocimiento de los servicios
costo de producción de 791 Cargas imputables terminados
los envases utilizados. a cuentas de costos
XX y gastos Considerando que se ha incurrido en
x/x Por la incorporación de los ma- los siguientes costos para la prestación
teriales al costo del servicio.
del servicio, procederemos a reconocer
CASO N° 4 XX
la existencia de servicios terminados.
CONTABILIZACIÓN DE b) Contabilización de la mano de
COSTOS DE SERVICIOS obra utilizada en el servicio
COSTOS INCURRIDOS MONTO
COSTOS DE PERSONAL (Supervisores) S/. 10,900
La empresa “CAÑAVERAL” S.A. se dedi- XX
TRANSPORTE (no gravado con IGV) S/. 4,000
ca a la supervisión de obras de cons- 62 GASTOS DE PERSONAL,
CONSUMO DE MATERIALES S/. 1,000
trucción, para lo cual durante el mes de DIRECTORES Y GERENTES 10,900
621 Remune-
agosto de 2012 ha supervisado la cons- raciones 10,000
TOTAL S/. 15,900

trucción de un reservorio en el interior 6211 Sueldos y salarios XX

del país, incurriendo para ello en los 627 Seguridad, previsión 21 PRODUCTOS TERMINADOS 15,900
social y otras contri-
siguientes costos: buciones
215 Existencias de ser-
vicios terminados
6271 Régimen de 71 VARIACIÓN DE LA PRO-
COSTOS INCURRIDOS (ESTIMADOS) MONTO prestaciones DUCCIÓN ALMACENADA 15,900
de salud 900 711 Variación de pro-
COSTOS DE PERSONAL (Supervisores) S/. 10,900
40 TRIB., CONTRA. Y APORTES ductos terminados
TRANSPORTE (no gravado con IGV) S/. 4,000 AL SISTEMA DE PENSIONES 7115 Existencias de ser-
Y DE SALUD POR PAGAR 2,200 vicios terminados
CONSUMO DE MATERIALES S/. 1,000 403 Instituciones públicas x/x Por el reconocimiento de
TOTAL S/. 15,900 4031 Essalud 900 los servicios terminados.
4032 ONP 1,300 XX
41 REMUNERACIONES Y PAR-
Al respecto nos consulta el tratamiento TICIPACIONES POR PAGAR 8,700
contable de esta operación, conside- 411 Remuneraciones e) Asiento por la facturación del
rando que el servicio fue terminado a por pagar servicio de supervisión
4111 Sueldos y salarios
finales del mes de agosto, y que ha sido por pagar XX
facturado por la suma de S/. 27,000 x/x Por la provisión de la pla- 12 CUENTAS POR COBRAR
más IGV. nilla del mes. COMERCIALES - TERCEROS 31,860
XX 121 Facturas, boletas y
93 COSTO DE SERVICIO 10,900 otros comproban-
SOLUCIÓN:
932 Mano de obra tes por cobrar
79 CARGAS IMPUTABLES A 1212 Emitidas en cartera
En primer lugar debemos recordar que CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 10,900 40 TRIB., CONTRA. Y APORTES
el Párrafo 19 de la NIC 2 “Inventarios” 791 Cargas imputables AL SISTEMA DE PENSIONES
establece que en el caso que un pres- a cuentas de costos Y DE SALUD POR PAGAR 4,860
y gastos 401 Gobierno central
tador de servicios tenga inventarios, los
x/x Por la incorporación de los 4011 IGV
medirá por los costos que suponga su mano de obra al costo del 40111 IGV - Cuenta propia
producción. Estos costos se componen servicio. 70 VENTAS 27,000
fundamentalmente de mano de obra y XX 704 Prestación de servicios
7041 Terceros
otros costos del personal directamente
c) Contabilización del transporte x/x Por la prestación de servicios
involucrado en la prestación del servi- de supervisión de obras.
incurrido para la prestación del
cio, incluyendo personal de supervisión XX
servicio 69 COSTO DE VENTAS 15,900
y otros costos indirectos atribuibles.
694 Servicios
XX
Por consiguiente, en el caso descrito, el 6941 Terceros
63 GASTOS DE SERVICIOS 21 PRODUCTOS TERMINADOS 15,900
costo del servicio comprenderá todos PRESTADOS POR TERCEROS 4,000 215 Existencias de ser-
aquellos desembolsos que estuvieron 631 Transporte, correos vicios terminados
directamente relacionados con la ejecu- y gastos de viaje x/x Por el costo de venta del
6311 Transporte
ción de dicho servicio. 63112 De pasajeros
servicio prestado.
XX

SEGUNDA QUINCENA - JULIO 2012 33

SECCIÓN CONTABILIDAD
CASO Nº 5 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 30,000 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO
612 Materias primas INMOVILIZADO 10,000
CONSTRUCCIÓN DE UNA NUEVA 6124 Materias primas 722 Inmuebles, maqui-
OFICINA POR LA PROPIA EMPRESA para productos in- naria y equipo
muebles 7221 Edificaciones
x/x Por el ingreso de las mer- x/x Por la transferencia de la
En el mes de octubre de 2012, la em- caderías al almacén. depreciación al costo de la
presa Industrial ”SILVER“ S.A. con la fi- XX nueva oficina.
nalidad de ampliar sus sedes adminis- 42 CUENTAS POR PAGAR CO- XX
MERCIALES - TERCEROS 35,400
trativas ha decidido construir una nueva
oficina, para lo cual ha efectuado las
421 Facturas, boletas y c) Por el servicio de los contratistas
otros comproban-
siguientes operaciones: tes por pagar XX
4212 Emitidas 63 GASTOS DE SERVICIOS
a) Se compró materiales por la suma de 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN- PRESTADOS POR TERCEROS 40,000
S/. 30,000 más IGV, los cuales fueron TES DE EFECTIVO 35,400 638 Servicios de contratistas
usados totalmente en la construcción 104 Cuentas corrientes 40 TRIB., CONTRA. Y APORTES
en instituciones fi-
del inmueble. nancieras
AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 7,200
1041 Cuentas corrientes
b) En dicho mes, se hizo uso de ciertas 401 Gobierno central
operativas 4011 IGV
maquinarias propias de la entidad x/x Por el pago efectuado. 40111 IGV - Cuenta propia
para las labores de construcción de la XX
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
nueva oficina. La depreciación de estas 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 30,000 MERCIALES - TERCEROS 47,200
612 Materias primas
maquinarias asciende a S/. 10,000. 6124 Materias primas
421 Facturas, boletas y otros
compro. por pagar
c) Servicios de contratistas para que rea- para productos in- 4212 Emitidas
muebles
licen la construcción del inmueble por 24 MATERIAS PRIMAS 30,000
x/x Por los servicios de los
contratistas.
un monto de S/. 40,000 más IGV. 244 Materias primas XX
para productos in- 33 INMUEBLES, MAQUINA-
Al respecto, la empresa “SILVER” S.A. nos muebles RIA Y EQUIPO 40,000
consulta acerca del tratamiento contable x/x Por el consumo de los ma- 339 Construcciones y
de todos los conceptos incurridos para teriales. obras en curso
XX
la construcción de su nueva oficina. 33 INMUEBLES, MAQUINA-
3392 Construcciones en
curso
SOLUCIÓN: RIA Y EQUIPO 30,000 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO
339 Construcciones y INMOVILIZADO 40,000
El párrafo 22 de la NIC 16 “Propiedades, obras en curso 722 Inmuebles, maqui-
3392 Construcciones en
Planta y Equipo” señala que el costo de naria y equipo
curso 7221 Edificaciones
un activo construido por la propia enti- 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO x/x Por la transferencia de los
dad se determinará utilizando los mis- INMOVILIZADO 30,000 servicios de contratistas.
mos principios como si fuera otro activo 722 Inmuebles, maqui- XX
naria y equipo
inmovilizado adquirido. En tal sentido, el 7221 Edificaciones
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
MERCIALES - TERCEROS 47,200
costo del activo comprenderá, todos los x/x Por la transferencia de los 421 Facturas,boletasyotros
desembolsos y conceptos que fueron ne- materiales a la construc- compro. por pagar
ción del activo.
cesarios para la construcción del activo. XX
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
Por consiguiente, en el presente caso, se TES DE EFECTIVO 47,200
deben efectuar los siguientes asientos: b) Por el uso de maquinarias para la 104 Ctas. corrientes en
construcción del activo instituc. financieras
a) Por la compra de los materiales y 1041 Cuentas corrientes
el consumo de los mismos para la XX operativas
x/x Por el pago efectuado.
construcción de la nueva oficina 68 VALUACIÓN Y DETERIORO
XX
DE ACTIVOS Y PROVISIONES 10,000
XX 681 Depreciación
60 COMPRAS 30,000 6814 Depreciación de c) Por el reconocimiento de la nueva
602 Materias primas inmuebles, maqui- oficina construida
6024 Materias primas naria y equipo –
para productos in- Costo XX
muebles 68142 Maquinarias y equi- 33 INMUEBLES, MAQUINA-
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- pos de explotación RIA Y EQUIPO 80,000
TACIONES Y APORTES AL 39 DEPRECIACIÓN, AMORTI- 332 Edificaciones
SISTEMA DE PENSIONES Y ZACIÓN Y AGOTAMIENTO 3321 Edificaciones admi-
DE SALUD POR PAGAR 5,400 ACUMULADOS 10,000 nistrativas
401 Gobierno central 391 Depreciación acu- 33211 Costo de adquisi-
4011 IGV mulada ción o construcción
40111 IGV - Cuenta propia 3913 Inmuebles, ma- 33 INMUEBLES, MAQUINA-
42 CUENTAS POR PAGAR CO- quinaria y equipo RIA Y EQUIPO 80,000
MERCIALES - TERCEROS 35,400 - Costo 339 Construcciones y
421 Facturas, boletas y 39132 Maquinarias y equi- obras en curso
otros comproban- pos de explotación 3392 Construcciones en
tes por pagar x/x Por la contabilización de la curso
4212 Emitidas depreciación. x/x Por el reconocimiento de
XX
x/x Por la compra de los mate- la nueva oficina construida
riales. 33 INMUEBLES, MAQUINA- por la propia empresa.
XX RIA Y EQUIPO 10,000 XX
24 MATERIAS PRIMAS 30,000 339 Construcciones y
244 Materias primas obras en curso
para productos in- 3392 Construcciones en AUTOR: AGUILAR ESPINOZA, HENRY
muebles curso
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

34 ASESOR EMPRESARIAL