Gastos de Viaje PDF

ASESOR
Práctico
Virtual
TRATAMIENTO
DE LOS
GASTOS DE VIAJE
Aspectos Generales
1. INTRODUCCIÓN
Como bien sabemos, la mayoría de empresas se han visto obligadas o

inducidas en alguna oportunidad a enviar a sus trabajadores al interior o al
exterior del país con la finalidad de buscar clientes o proveedores, cumplir
obligaciones contractuales, entre otros.
Cabe mencionar, que estos gastos deben ser deducidos de la renta bruta
para efectos del cálculo del Impuesto a la Renta, toda vez que estos se
realizaron para generar ingresos a la empresa o mantener la fuente su
fuente productora.
En efecto, el inciso r) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta1
prescribe que a fin de establecer la renta neta de tercera categoría, son
deducibles de la renta bruta entre otros conceptos, los gastos de viaje por
concepto de transporte2 y viáticos que sean indispensables de acuerdo con
la actividad productora de renta gravada.
Agrega el citado inciso que en estos casos, la necesidad del viaje quedará
acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentación
pertinente, en tanto que los gastos de transporte, con los pasajes.
Sobre el particular, la RTF Nº 05251-5-2005 de fecha (24.08.2005) señaló
que: “Para que los gastos de viaje sean deducibles deben ser necesarios
para el desarrollo de la actividad gravada y encontrarse debidamente
acreditados con documentación pertinente, para lo cual se puede presentar
la relación de clientes o potenciales clientes que visitó, algún informe
sobre los resultados obtenidos de las visitas efectuadas, cartas, correos
electrónicos, fax enviados o recibidos del cliente coordinando las visitas
efectuadas, entre otra documentación”.
Precisamente en relación a los viáticos, es sabido que ante fiscalizaciones
de la Administración Tributaria (SUNAT), muchas empresas tienen
dificultades para acreditar el gasto, en la medida que la ley no establece
concretamente qué documentación debe tenerse a tal efecto.
Debemos recordar que el artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta
exige como criterio para la deducción de gastos, que éstos sean causales
1 Aprobado mediante el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF. Publicado el 08.12.2004.

2 Los gastos de transporte son aquellos que se realizan para el traslado del trabajador a un lugar distinto al de su residencia habitual, por asuntos
del servicio que presta. Este criterio ha sido expuesto por la SUNAT en su Informe Nº 046-2007-SUNAT/2B0000.
Aspectos Generales 3
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con la actividad que genera la renta. Además de esto, exige que se sustente
con los correspondientes comprobantes.
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal a través de variada jurisprudencia
ha delineado ciertos criterios que ayudan a demostrar la causalidad del
gasto. De igual manera, la Administración Tributaria en algunos informes
ha mencionado algunos otros que también ayudarían a tal fin.
En ese sentido, y considerando lo anteriormente expuesto, a través de la
presente Guía Virtual analizaremos las principales consideraciones para
la deducción tributaria de los gastos de viaje, asimismo mostraremos los
criterios vertidos tanto por el Tribunal Fiscal como por la Administración
Tributaria, que podrían ayudarnos a sustentar los mismos. Adicionalmente
a esto, y a efectos de mostrar lo explicado, desarrollaremos casos prácticos.
2. PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
El principio de causalidad es la relación que debe existir entre los gastos

incurridos y la generación de renta o mantenimiento de su fuente, el mismo
que debe analizarse en cada caso particular considerando los criterios
de razonabilidad y proporcionalidad, atendiendo a la naturaleza de las
operaciones realizadas por cada contribuyente, el volumen de éstas, etc,
elementos que pueden llegar a determinar que mientras la adquisición de
un mismo bien si constituya un gasto deducible para una empresa, para
otra no lo sea.
Ahora bien, los criterios tales como normalidad, razonabilidad y generalidad
de los gastos, a efecto que dichos gastos puedan ser deducidos de la renta
bruta de tercera categoría, se encuentran recogidos en la doctrina y en
diversa jurisprudencia del Tribunal Fiscal3.
Como concepto general, puede decirse que del propio principio de
causalidad surgen implícitos algunos de los caracteres que deben revestir
los gastos para ser deducibles: ser necesarios para obtener la renta o
mantener la fuente; ser normales de acuerdo al giro del negocio; mantener
cierta proporción con el volumen de operaciones; entre otros4.
En efecto, la doctrina sostiene que son deducibles para efectos tributarios
los gastos necesarios y normales de acuerdo al giro del negocio,
considerándose como tales no sólo a los típicos incurridos en el desarrollo
ordinario de las actividades empresariales, sino también aquellos que,
3 Tal es el caso de las Resoluciones Nº 814-2-98, Nº 668-3-99, Nº 691-2-99, Nº 753-3-99, Nº 585-2-2000, Nº 612-4-2000, Nº 756-2-2000, Nº 1285-
4-2000, entre otras.
Sin embargo, y tal como se ha señalado en el Oficio Nº 015-2000-K00000 del 07.02.2000, a efecto que proceda la deducción del gasto para
propósito impositivo, resulta indispensable analizar cada caso en particular.
4 GARCÍA MULLÍN, Juan Roque, Manual del Impuesto sobre la Renta. Instituto de Capacitación Tributaria. Buenos Aires - Argentina. p. 122.
4 www.asesorempresarial.com
Tratamiento de los Gastos de Viaje
directa o indirectamente, tengan por objeto la obtención de beneficios para

la empresa5.
Respecto a los criterios de razonabilidad y proporcionalidad del gasto, se
tiene que los mismos están vinculados con el volumen de las operaciones
del negocio6; en tanto que la generalidad del gasto está vinculado a aquellas
erogaciones a favor del personal.
3. ¿PUEDEN SER DEDUCIBLES LOS GASTOS DE VIAJE INCURRIDOS

POR PERSONAS CON LAS QUE NO SE MANTIENE VÍNCULO
LABORAL?
Al respecto, la RTF Nº 03625-10-2014 (19.03.2014), señaló que con relación

a los gastos relativos a xxxxxx, quien no sería empleado ni directivo de
la recurrente, debe señalarse que tratándose de personas que no figuran
registradas en el Libro de Planillas, es decir, personas con las que una
empresa no mantiene vínculo laboral, para la deducción de gastos de viaje
la RTF Nº 03103-4-2010 (23.03.2010) ha señalado que debe sustentarse
la necesidad de los viajes, los motivos por los cuales asume los gastos de
viaje de personas ajenas a la empresa y la existencia de una obligación
contractual para asumir dicho gasto, caso contrario los desembolsos
constituyen una liberalidad no deducible.
Asimismo, en la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 01601-3-2010
(11.02.2010) se ha indicado que el caso de personas que no figuran en
planillas debe proporcionarse documentación que permita vincular a la
persona con el contribuyente a fin de establecer la relación de causalidad
entre el gasto y la generación de renta7.
4. GASTOS POR TRANSPORTE
La Administración Tributaria señalo en el Informe Nº 046-2007-SUNAT/

2B0000 (26.03.2007), que: “Los gastos de transporte a que se refiere el
inciso r) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, son aquellos
que se realizan para el traslado del trabajador a un lugar distinto al de su
residencia habitual, por asuntos del servicio que presta.”
Según Roger Rojas Oviedo8, los gastos de transporte, son aquellos
gastos necesarios para el traslado del personal desde la ciudad donde
5 FERNÁNDEZ ORIGGI, Ítalo, ¿Qué es deducible a efectos del Impuesto a la Renta?, Aplicación del Principio de Causalidad. www.yoriabogados.
com.pe.
6 En este sentido se ha pronunciado la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 2411-4-96 de fecha 15.11.1996.
7 En el mismo sentido en la RTF Nº 13307-1-2009 se mantuvo el reparo por gastos de viaje efectuado a favor de un trabajador independiente
(cuarta categoría) cuyo contrato no especificaba el pago por dicho concepto, siendo dichos desembolsos actos de liberalidad no deducibles.
8 Revista Peruana de Derecho Tributario, USMP (Revista Electrónica) Año 2/Número 9/2008. Tratamiento Tributario de los gastos de viaje. Roger
Rojas Oviedo. Pág. 10.
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está ubicada la empresa a otra del interior o exterior del país. (Son gastos
diferentes a los de movilidad).
Asimismo, señala que estos se incurren normalmente en medios de
transporte que cubren largas distancias como por ejemplo (avión, tren o
bus interprovincial) con los cuales uno se traslada fuera de su localidad.
Cabe mencionar, que el segundo párrafo del inciso r) del artículo 37º de
la Ley del Impuesto a la Renta establece que los gastos de transporte se
encontrarán acreditados con los pasajes.
Para la deducción de gastos por transporte debemos mencionar el inciso 6.1
del numeral 6 del artículo 4º del Reglamento de Comprobantes de Pago,9
el cual determina los documentos que serán aceptados tributariamente a
fin de sustentar la deducción de los gastos de transporte incurridos en un
viaje (interior del país):
- Boletos de Transporte Aéreo que emiten las Compañías de Aviación
Comercial por el servicio de transporte aéreo regular de pasajeros, de
conformidad con lo dispuesto en la Ley Nº 27261, Ley de Aeronáutica
Civil del Perú. (literal a).
- Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de
pasajeros, siempre que cuenten con la autorización de la autoridad
competente, en las rutas autorizadas. Para el caso de empresas de
transporte interprovincial de pasajeros. (literal l).
- Boletos emitidos por las Compañías de Aviación Comercial que prestan
servicios de transporte aéreo no regular de pasajeros y transporte
aéreo especial de pasajeros. (literal ll).
Cabe mencionar, que la Ley del Impuesto a la Renta no ha establecido
diferencias entre el tratamiento de gastos de transporte al interior o al
exterior del país, razón por la cual, los gastos por este concepto (transporte
al exterior) deberán seguir los mismos criterios.
En el caso de boletos comprados vía internet, La SUNAT mediante el
Informe Nº 168-2007-SUNAT/2B0000, concluyó que: “Para efecto del
inciso r) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los
boletos comprados vía internet a una empresa de transportes internacional
no domiciliada en el país permitirían sustentar el gasto por el servicio de
transporte que presta dicha aerolínea, siempre que en tal documento
conste, por lo menos, el nombre, denominación o razón social y el domicilio
del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la
operación; y, la fecha y el monto de la misma”.
9 Aprobado mediante la Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT. Publicada el 24.01.1999.
5. ¿QUÉ INCLUYE EL CONCEPTO VIÁTICOS?
De manera general se puede afirmar que los viáticos son sumas de dinero
que el empleador entrega a sus trabajadores para cubrir los gastos en que
éstos incurren para el cumplimiento de sus funciones fuera de su sede
habitual de trabajo.
En relación a esto, y tal como se ha señalado en los aspectos generales
de la presente Guía Virtual, la Ley del Impuesto a la Renta, permite la
deducción de viáticos, los cuales comprenden los gastos de alojamiento,
alimentación y movilidad, los mismos que pueden ser definidos de acuerdo
a lo siguiente:
5.1 Gastos de Alojamiento
Los Gastos de alojamiento comprenden aquellos gastos por alojamiento

u hospedaje incurridos por el trabajador en un lugar distinto al de su sede
habitual de trabajo.
5.2 Gastos de Alimentación
Los Gastos de alimentación comprenden aquellos gastos por alimentación

incurridos por el trabajador en un lugar distinto al de su sede habitual de
trabajo.
5.3 Gastos de Movilidad
Los gastos de movilidad son aquellos en los que se incurre cuando, siendo
prestado el servicio en un lugar distinto al de su residencia habitual, la
persona requiera trasladarse o movilizarse de un lugar a otro.10
IMPORTANTE
No se permite en ningún caso la deducción de la parte de los gastos de

viaje que correspondan a los acompañantes de la persona a la que la
empresa o el contribuyente, en su caso, encomendó su representación.
6. LÍMITE PARA LA DEDUCCIÓN
Si bien la LIR prescribe que los viáticos pueden ser deducidos, en tanto se
acredite la necesidad de los mismos, debe tenerse presente que la misma
establece un límite para ello.
10 Este criterio ha sido expuesto por la SUNAT en su Informe Nº 046- 2007-SUNAT/2B0000 de fecha (26.03.2007).
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En efecto, de acuerdo a la citada ley, éstos no puedan exceder del

doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a
sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía. Sobre el particular, debe
recordarse que el Estado ha regulado a través de determinadas normas,
los montos que por este concepto otorga a sus servidores, el cual está en
función del destino del viaje del sujeto. Así tenemos:
6.1 Límite de viáticos al interior del país
Tratándose de viáticos al interior del país, el monto que, por ese concepto,
concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarquía es de S/ 320.00 por día. Así lo estableció el artículo 1º del Decreto
Supremo Nº 007-2013-EF11.
De ser así, tratándose de viáticos al interior del país, los montos máximos
que podrán deducirse por día serán de S/ 640.00 (S/ 320.00* 2)
LÍMITE DE VIÁTICOS AL INTERIOR

VIÁTICOS QUE OTORGA EL VIÁTICO MÁXIMO DEDUCIBLE
DETALLE
GOBIERNO CENTRAL (DOBLE)
Viáticos a funcionarios de
S/ 320 S/ 640
carrera de mayor jerarquía
6.2 Límite de viáticos al exterior
Tratándose de viáticos al exterior, el monto que, por ese concepto, concede

el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía fue
establecido por el Decreto Supremo Nº 047-2002-PCM y posteriormente
modificado por el Decreto Supremo Nº 056-2013-PCM12 según el cual, este
monto dependerá del continente en el que se encuentre del destino del
viaje. Así tenemos por ejemplo:
ZONA GEOGRÁFICA VIÁTICOS QUE OTORGA EL GOBIERNO CENTRAL
África US$ 480.00
América Central US$ 315.00
América del Norte US$ 440.00
América del Sur US$ 370.00
Asia US$ 500.00
Medio Oriente US$ 510.00
Caribe US$ 430.00
Europa US$ 540.00
Oceanía US$ 385.00
11 Publicado el 23 de Enero de 2013.

12 Publicado el 19 de mayo de 2013.
Considerando lo anteriormente expuesto, podríamos concluir que el monto

máximo por día que podría deducirse para efectos del Impuesto a la Renta
sería de:
LÍMITE DE VIÁTICOS AL EXTERIOR
VIÁTICOS QUE OTORGA EL VIÁTICO MÁXIMO DEDUCIBLE
ZONA GEOGRÁFICA
GOBIERNO CENTRAL (DOBLE)
África US$ 480.00 US$ 960.00
América Central US$ 315.00 US$ 630.00
América del Norte US$ 440.00 US$ 880.00
América del Sur US$ 370.00 US$ 740.00
Asia US$ 500.00 US$ 1,000.00
Medio Oriente US$ 510.00 US$ 1,020.00
Caribe US$ 430.00 US$ 860.00
Europa US$ 540.00 US$ 1,080.00
Oceanía US$ 385.00 US$ 770.00
7. ACREDITACIÓN DE LA NECESIDAD DEL VIAJE
Tratándose de los gastos por viáticos que incurra la empresa en el

desarrollo de sus operaciones, es importante considerar que a efectos de su
deducción, los mismos deben ser acreditados, es decir debe demostrarse
la necesidad del viaje13.
Al respecto la RTF Nº 01601-3-2010 (11.02.2010), señaló que: “para que
los gastos de viaje, pasajes y viáticos sean deducibles, además de ser
necesarios para el desarrollo de la actividad productora de la renta gravada,
tanto para el mantenimiento de su fuente como para la generación de
rentas, debe encontrarse debidamente acreditados con la documentación
pertinente tal como ha establecido este Tribunal en la Resolución Nº 06072-
5-2003”.
Sobre el particular, la LIR ha señalado que esta acreditación (necesidad
del viaje) puede efectuarse con la correspondencia y cualquier otra
documentación pertinente. En relación a esto, es importante resaltar que
dentro de la documentación sustentatoria podemos mencionar14:
• El acta de Junta General de Accionistas o de Directorio, según
corresponda, en la que se incluya el motivo del viaje, el lugar, la razón,
la fecha y tiempos de duración15.
13 Esto ha sido confirmado por la Administración Tributaria, quien en su Informe Nº 022-2005-SUNAT/2B0000 (01.02.2005) ha señalado que los
gastos por viáticos (alojamiento y alimentación) incurridos en el extranjero serán deducibles de la renta bruta de tercera categoría, siempre que
esté acreditada la necesidad del viaje.
14 Esta documentación sustentatoria ha sido expuesta por el Tribunal Fiscal en sus RTF’s Nº 00319-4-2006, 03721-2-2004, 05251-5-2005.
15 Es importante tomar en cuenta que la copia del Libro de Actas en la que se aprueban los gastos efectuados en el exterior por sí sola no cons-
tituye prueba suficiente para acreditar la causalidad del gasto, ni el detalle de las facturas permite por sí mismo establecer la relación entre los
productos que ellas contienen y los cargos practicados. RTF Nº 2614-1-2002 (17.05.2002).
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• Los vouchers de contabilidad.

• Informes de los trabajos realizados por las personas contratadas16.
• Informes explicando en qué medida los gastos incurridos contribuyeron
a mantener la fuente generadora de renta gravada.
• La relación de clientes o potenciales clientes que se visitó.
• Informes sobre los resultados obtenidos en las visitas efectuadas.
• Cartas correos electrónicos, fax enviados o recibidos del cliente
coordinando las visitas efectuadas, entre otra documentación.
IMPORTANTE
En la medida que los gastos efectuados (transporte y viáticos) con ocasión

de un viaje, en los periodos en los cuales no se han realizado actividades
profesionales o comerciales, sean necesarios para la obtención de rentas
de tercera categoría, serán deducibles17.
8. SUSTENTO DE LOS GASTOS POR VIÁTICOS18
De manera general se puede afirmar que los gastos de viaje por concepto de
viáticos en el interior del país deberán ser sustentados con comprobantes
de pago. Sin embargo, tratándose de gastos de viaje por concepto de
viáticos en el exterior los mismos deberán sustentarse de la siguiente
manera:
8.1 Alojamiento
El alojamiento, se acreditará con los correspondientes documentos

emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales del
país respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos los siguientes
requisitos19:
• El nombre, denominación o razón social y el domicilio del transferente
o prestador del servicio.
• La naturaleza u objeto de la operación.
16 En relación a este punto, el Tribunal Fiscal ha señalado que no es indispensable que se sustente cada una de las actividades realizadas durante
el viaje, sino que basta la existencia de una adecuada relación entre la documentación presentada y el lugar de destino. RTF Nº 1015-4-99
(03.12.1999).
17 Este criterio ha sido expuesto por la Administración Tributaria en su Informe Nº 107-2007-SUNAT/2B000 (12.06.2007).
18 Al respecto el Informe N° 022-2005-SUNAT/2B0000 señaló que los gastos por viáticos (alojamiento y alimentación) incurridos en el extranjero
serán deducibles de la renta bruta de tercera categoría, siempre que este acreditada la necesidad del viaje así como la realización de dichos
gastos con los documentos que hagan las veces de los comprobantes de pago emitidos de acuerdo a la legislación del país respectivo o cualquier
otro documento fehaciente, en los cuales debe constar, por lo menos, el nombre, denominación o razón social y el domicilio del transferente o
prestador del servicios, la naturaleza u objeto de la operación; y la fecha y el monto de la misma.
19 Así lo establece el artículo 51ºA de la LIR.
• La fecha.
• El monto de la misma.
8.2 Alimentación y movilidad
La alimentación y la movilidad incurridas en el exterior, se acreditarán con

los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad a
las disposiciones legales del país respectivo, siempre que conste en ellos,
por lo menos los siguientes requisitos:
• El nombre, denominación o razón social y el domicilio del transferente
o prestador del servicio.
• La naturaleza u objeto de la operación.
• La fecha.
• El monto de la misma.
No obstante lo anterior, la LIR también permite que estos gastos
(Alimentación y movilidad) puedan sustentarse con una declaración jurada.
En este caso, el monto que se puede sustentar con este documento no
debe exceder del treinta por ciento (30%) del doble del monto que, por
concepto de viáticos, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de
carrera de mayor jerarquía. De ser así, este límite sería:
LÍMITE DE SUSTENTO DE VIÁTICOS (ALIMENTACIÓN Y MOVILIDAD) CON DDJJ

Zona Geográfica Viático máximo Deducible Límite sustento con DDJJ
África US$ 960.00 US$ 288.00
América Central US$ 630.00 US$ 189.00
América del Norte US$ 880.00 US$ 264.00
América del Sur US$ 740.00 US$ 222.00
Asia US$ 1,000.00 US$ 300.00
Medio Oriente US$ 1,020.00 US$ 306.00
Caribe US$ 860.00 US$ 258.00
Europa US$ 1,080.00 US$ 324.00
Oceanía US$ 770.00 US$ 231.00
Es importante mencionar que con ocasión de cada viaje se podrá sustentar

los gastos por concepto de alimentación y movilidad, respecto de una
misma persona, únicamente con una de las formas previstas en el presente
numeral, la cual deberá utilizarse para sustentar ambos conceptos.
Sin embargo, en el caso que dichos gastos no se sustenten únicamente
bajo una de las formas previstas, sólo procederá la deducción de aquellos
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gastos que se encuentren acreditados con los documentos emitidos en el

exterior, y que cumplan con los requisitos señalados.
9. CARACTERÍSTICAS DE LA DECLARACIÓN JURADA
Para que la declaración jurada antes señalada pueda sustentar los gastos
de alimentación y movilidad, la misma deberá contener como mínimo la
siguiente información:
I. Datos generales de la declaración jurada:

a) Nombre o razón social de la empresa o contribuyente.
b) Nombres y apellidos de la persona que realiza el viaje al exterior,
el cual debe suscribir la declaración.
c) Número del documento de identidad de la persona.
d) Nombre de la(s) ciudad(es) y país(es) en el(los) cual(es) han sido
incurridos.
e) Período que comprende la declaración, el cual debe corresponder
a la duración total del viaje.
f) Fecha de la declaración.
II. Datos específicos de la movilidad:

a) Detallar la(s) fecha(s) (día, mes y año) en que se incurrió en el
gasto.
b) Detallar el monto gastado por día, expresado en nuevos soles.
c) Consignar el total de gastos de movilidad.
III. Datos específicos relativos a la alimentación:

a) Detallar la(s) fecha(s) (día, mes y año) en que se incurrió en el
gasto.
b) Detallar el monto gastado por día, expresado en nuevos soles.
c) Consignar el total de gastos de alimentación.
IV. Total del gasto por movilidad y alimentación (Suma de los rubros
II y III)
Es importante precisar que la falta de alguno de los datos señalados en
los rubros II y III sólo inhabilita la sustentación del gasto por movilidad
o por alimentación, según corresponda.
IMPORTANTE
Para la deducción de los gastos de representación incurridos con motivo del

viaje, deberá acreditarse la necesidad de dichos gastos y la realización de
los mismos con los respectivos documentos, quedando por su naturaleza
sujetos al límite señalado para este tipo de gastos20, no siendo posible su
sustentación con la declaración jurada.
MODELO
GASTOS POR VIÁTICOS (ALIMENTACIÓN Y MOVILIDAD)

INCURRIDOS EN EL EXTERIOR
(Base legal: Inciso r) del artículo 37º de la LIR e inciso n)
del artículo 21º del Reglamento de la LIR)
Yo, Claudia Villalba Contreras identificada con DNI Nº 41579687, Gerente de Finanzas de la
empresa “IMPORTACIONES SAKUMI” S.A.C identificada con RUC Nº 20587649872 dejo
constancia que del 18.04.2017 al 21.04.2017, días en los que fui enviada en comisión de
servicios a la ciudad de Madrid, España, he incurrido en los siguientes gastos de movilidad y
alimentación21, los cuales no he podido sustentar:
I. DATOS ESPECÍFICOS DE LA MOVILIDAD
FECHA IMPORTE US$ IMPORTE S/

18.04.2017 80,00 260,00
19.04.2017 60,00 195,00
20.04.2017 70,00 227,50
21.04.2017 100,00 325,00
TOTAL 310,00 1 007,50
II. DATOS ESPECÍFICOS RELATIVOS A LA ALIMENTACIÓN
FECHA IMPORTE US$ IMPORTE S/

18.04.2017 100,00 325,00
19.04.2017 120,00 390,00
20.04.2017 110,00 357,50
21.04.2017 100,00 325,00
TOTAL 430,00 1 397,50
20 De acuerdo al inciso q) del artículo 37º de la LIR son deducibles, los Gastos de Representación propios del giro o negocio, en la parte que en
conjunto no excedan del 0.5% de los ingresos brutos, con un límite máximo de 40 UIT’s.
21 Para el presente modelo se toma como tipo de cambio referencial: S/ 3,25
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III. TOTAL DEL GASTO POR MOVILIDAD Y ALIMENTACIÓN
CONCEPTO IMPORTE US$ IMPORTE S/

Movilidad 310,00 1 007,50
Alimentación 430,00 1 397,50
TOTAL 740,00 2 405,00
Lima, 24 de Abril de 2017.
________________________
Claudia Villalba Contreras
DNI Nº 41579687
10. TRATAMIENTO DE LOS GASTOS POR VIÁTICOS ASUMIDOS POR

UN SUJETO DOMICILIADO A FAVOR DE SUJETO NO DOMICILIADO
(SIN REEMBOLSO)
Recordemos que el Impuesto a la Renta, constituye una de las principales

fuentes de ingresos al Estado, por ello resulta importante el conocer su
ámbito de aplicación, partiendo de la definición que la doctrina y nuestra
legislación le otorga al concepto de renta. En nuestra normatividad se
complementa el criterio de vinculación en la fuente con el criterio de
vinculación del domicilio, razón por la cual los contribuyentes domiciliados
tributarán por sus rentas de fuente mundial y los no domiciliados por sus
rentas de fuente peruana.
Cabe mencionar, que la Ley del IR adopta tanto el criterio de territorialidad
de la fuente como el criterio de domicilio, de tal forma que los contribuyentes
domiciliados tributan sobre su renta de fuente mundial, el cual consiste en las
rentas de fuente peruana y extranjera, mientras que los contribuyentes
no domiciliados tributan únicamente por sus rentas de fuente peruana,
independientemente del marco impositivo que otras jurisdicciones fiscales
establezcan como obligados a dichas personas
Al respecto, el segundo párrafo del artículo 6º de la Ley del Impuesto a la
Renta, señala que en caso de contribuyentes no domiciliados en el país,
de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto
recae sólo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.
Ahora bien, el inciso e) del artículo 9º de la LIR establece que, en general y

cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en
las operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de los contratos,
se consideran rentas de fuente peruana las originadas en actividades
civiles, comerciales, empresariales o de cualquier otra índole, que se
lleven a cabo en territorio nacional.
Asimismo, el artículo 76º de la LIR dispone que las personas o entidades
que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente
peruana de cualquier naturaleza, deberán retener y abonar al fisco los
impuestos a que se refieren los artículos 54º y 56º de la propia LIR, según
sea el caso.
Siendo así, que las rentas originadas en las actividades empresariales
llevadas a cabo en el Perú, generan rentas gravadas de fuente peruana y
por lo tanto sujetas a retención.
Al respecto, el Tribunal Fiscal se pronunció a través de la RTF Nº 00162-
1-200822 la cual constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
estableciendo que “Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y
viáticos asumidos por un sujeto domiciliado con ocasión de la actividad
artística de un sujeto no domiciliado constituyen renta gravable de este
último.
Según el criterio vinculante del Tribunal Fiscal, los gastos por concepto
de pasajes, alojamiento y viáticos asumidos por un sujeto domiciliado
constituye un beneficio o ventaja patrimonial para el sujeto no domiciliado
que, por tanto, deben considerarse parte de la contraprestación del servicio
prestado.
Conforme a dicho criterio, el pago por parte de la empresa domiciliada de
los gastos por concepto de pasajes aéreos, movilidad, tasas por uso de
aeropuerto, alojamiento y alimentación de los trabajadores de la empresa
no domiciliada, implica una ventaja patrimonial para esta última, lo que
determina que el importe de dichos gastos constituya contraprestación del
servicio de asesoría y consultoría prestado en el Perú.
En ese orden de ideas, los gastos por concepto de pasajes aéreos,
movilidad, tasas por uso de aeropuerto, alojamiento y alimentación de
los trabajadores de la empresa no domiciliada, asumidos por la empresa
domiciliada, constituyen para la primera renta de fuente peruana, sujeta a
retención, independientemente de que se haya o no pactado retribución en
dinero por el servicio prestado en el Perú. Dicha retención alcanza al total
de los importes que se hubieran pagado por los conceptos en mención,
incluido, de ser el caso, el IGV.
22 De fecha 08.01.2008, publicada en el diario oficial El Peruano el 25.01.2008.
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11. VIÁTICOS NO SON CONSIDERADOS RENTAS DE QUINTA

CATEGORÍA
El segundo párrafo del inciso a) del artículo 34º del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta señala que no se considerarán como rentas de quinta
categoría, las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio
en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje,
viáticos por gastos de alimentación y hospedaje, gastos de movilidad23 y
otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no
constituyan sumas que por su monto revelen el propósito de evadir el
impuesto.
12. ¿SERÁN DEDUCIBLES LOS GASTOS EFECTUADOS

(TRANSPORTE Y VIÁTICOS) CON OCASIÓN DE UN VIAJE, EN
LOS PERIODOS EN LOS CUALES NO SE HAN REALIZADO
ACTIVIDADES PROFESIONALES O COMERCIALES?
En caso que el contribuyente incurra en gastos en períodos de traslado o

de descanso, pero que son necesarios para que se cumpla con el objetivo
del viaje y teniendo en cuenta los alcances del principio de causalidad
recogido en nuestra legislación sobre el Impuesto a la Renta, tales
gastos también serían deducibles por concepto de viaje, siempre que se
encuentren vinculados con la generación y mantenimiento de rentas de
tercera categoría, aun cuando en los mencionados períodos no se realicen
actividades profesionales o comerciales.
Siendo así que en la medida que los gastos efectuados (transporte y
viáticos) con ocasión de un viaje, en los periodos en los cuales no se han
realizado actividades profesionales o comerciales, sean necesarios para la
obtención de rentas de tercera categoría, serán deducibles al amparo del
inciso r) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
13. ¿EN QUE OTROS GASTOS SE PODRÍA INCURRIR?
Es importante tener en cuenta que los gastos de viajes reconocidos por

la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento (transporte y viáticos) no
serán los únicos en los cuales se incurra en un viaje.
Al respecto, se puede incurrir en una gran variedad de gastos a los que no
se les puede aplicar la normativa de los gastos de viaje, los mismos que
serán deducibles en la medida que cumplan con los requisitos generales
23 Aun cuando en la norma citada se menciona a los “viáticos por gastos de alimentación y hospedaje” y, como concepto independiente, a los
“gastos de movilidad”, actualmente, dicha disposición debe entenderse en concordancia con lo dispuesto en el inciso r) del artículo 37° del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, esto es, que los viáticos también comprenden a los gastos de movilidad.
es decir con el principio de causalidad y los requisitos especiales los

cuales se encuentran establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta y su
Reglamento, según su naturaleza.
Ahora bien, entre los gastos más comunes se encuentran los gastos
de comunicación como por ejemplo (celular, internet, etc) y estos se
dan con la finalidad de tener contacto directo con la empresa, a fin de
recibir instrucciones o de poder informar los avances del trabajo o función
encomendada.
Cabe mencionar que estos gastos deberán sustentarse con los
comprobantes de pago emitidos por la empresa proveedora de conformidad
con el Reglamento de Comprobantes de Pago o de las normas del país
visitado y serán deducibles en la medida que cumplan con los criterios de
razonabilidad, necesidad y proporcionalidad.
Asimismo, un gasto en el cual se podría incurrir sería el de salud. Ya que
en el hipotético caso que un representante o trabajador de la empresa sea
enviado al interior del país como por ejemplo a la ciudad de Huaraz podría
ser sujeto del malestar por la altura a la cual se encuentra expuesto por lo
que podría ser atendido en algún establecimiento médico para su mejoría
y una vez recuperado poder desarrollar las actividades por el cual realizó
el viaje.
Estos gastos serán deducibles (en la parte no cubierta por seguros de
salud), pero no en aplicación de las normas de gastos de viaje, sino en
aplicación inciso ll) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta.
Ahora bien, es importante tratar a los gastos de representación en vista
que estos son mencionados expresamente en la regulación de los gastos
de viaje:
Conforme lo establecido en el inciso m) del Art. 21° del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, son gastos de representación propios del
giro del negocio: “a) Los efectuados por la empresa con el objeto de ser
representada fuera de sus oficinas, locales o establecimientos, y b) Los
gastos destinados a presentar una imagen que le permita (a la empresa)
mantener o mejorar su posición de mercado, incluidos los obsequios y
agasajos a clientes.”
Cabe agregar, que en la RTF N° 06273-4-2003 (31.10.2003) admite que
los gastos de representación no sólo se dan respecto de los clientes reales,
sino también respecto de los clientes potenciales. En efecto, según lo
indica: “(...) los gastos realizados por la recurrente constituyen gastos de
representación al haber sido efectuados por consumos en restaurantes,
con motivo de reuniones con clientes o potenciales clientes, por lo
que guardan un vínculo con la generación de rentas gravadas”.
Staff Tributario
Los gastos de representación tienen distinta naturaleza a los gastos de

viaje, toda vez que el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
expresamente dispone que “No se encuentran comprendidos en el concepto
de gastos de representación, los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas
a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de
propaganda”.
Por lo que, se podría incurrir en gastos de representación cuando se está
viajando, pero para que sea aceptada su deducción se debe observar las
normas especiales que lo regulan como, por ejemplo, que en un período
no excedan del 0.5% del ingreso bruto anual de la empresa con un límite
máximo de 40 UIT anuales. (UIT para el ejercicio 2017 es de S/ 4,050).
De igual forma, se dispone que “Para la deducción de los gastos de
representación incurridos con motivo del viaje, deberá acreditarse la
necesidad de dichos gastos y la realización de los mismos con los
respectivos documentos, quedando por su naturaleza sujetos al límite
señalado en el inciso anterior.
En ningún caso se aceptará su sustentación con la declaración jurada a
que se refiere el acápite ii) del tercer párrafo del presente inciso.”
Además, el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta exige que estos
gastos sean “acreditados fehacientemente mediante comprobantes de
pago que den derecho a sustentar costo o gasto y siempre que pueda
demostrarse su relación de causalidad con las rentas gravadas”.
Por lo que, si el gasto de representación es realizado en un viaje al exterior
del país, el comprobante de pago que lo sustenta deberá ser emitido
conforme a las normas de dicho país y contener la información mínima
exigida por la Ley del Impuesto a la Renta (artículo 51°- A).
Para culminar, es importante mencionar que el comprobante de pago
es de suma importancia, por lo que no resulta válido la presentación de
documentos sustitutorios.
Casuística Aplicada
 CASO Nº 1: LÍMITE DE VIÁTICOS
La empresa “LOS GAVILANES” S.A.C. contribuyente del Régimen General

del Impuesto a la Renta, ha enviado a su Gerente General a la ciudad de
Cajamarca con la finalidad que evalúe in situ la posibilidad de aperturar
una sucursal en dicha ciudad. La duración del viaje ha sido del 18.04.2017
al 20.04.2017, incurriendo en gastos por viáticos por S/ 2,000, monto que
está debidamente sustentado con los respectivos comprobantes de pago.
Sobre el particular, nos consultan, si la totalidad de dicho monto será
deducible para efectos del Impuesto a la Renta.
SOLUCIÓN:
Considerando que se encuentra acreditada la necesidad del viaje, debemos
manifestar que en el caso que nos comenta la empresa “LOS GAVILANES”
S.A.C. el monto máximo que podrá deducir por viáticos se determinará de
acuerdo a lo siguiente:
Viático diario máximo deducible S/ 640

Duración del viaje Del 18.04.2017 al 20.04.2017
Nº de días 3 días
Total viáticos máximos deducibles S/ 640 * 3 días
Total viáticos máximos deducibles S/ 1,920
De ser así, y tomando en cuenta que la citada empresa ha desembolsado

S/ 2,000, debemos afirmar que de ese monto sólo podrá deducir la suma
de S/ 1,920, debiendo adicionar S/ 80. Así:
Total Desembolso por viáticos S/ 2,000

Total viáticos máximos deducibles S/ 1,920
Monto no deducible S/ 80
 CASO Nº 2: GASTOS DE VIAJE DEDUCIBLES
El Directorio de la empresa “COLINA VERDE” S.A.C. acordó enviar entre

el 24 y el 26 de abril de 2017, a su Gerente General, Sr. Abraham Noguera
Casuística Aplicada 19
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Pizarro a la ciudad de Múnich - Alemania, a fin de efectuar negociaciones

con empresas de dicha ciudad para venderles mercaderías, otorgándole
viáticos por un monto de US$ 1,500 (US$ 500 por día). A su regreso, el Sr.
Noguera rindió cuentas de sus viáticos de acuerdo con lo siguiente1:
DETALLE IMPORTE
Gastos de hospedaje (Sustentados con documentos que cumplen requisitos US$ 600
establecidos en el Art. 51º A de la LIR)
Gastos de Alimentación (Sustentados con Declaración Jurada US$ 700
Gastos de Movilidad (Sustentados con Declaración Jurada) US$ 200
Total sustento de viáticos US$ 1,500
Al respecto, el Contador de la empresa nos pide ayuda para determinar si

tributariamente es posible deducir como gasto, la totalidad de los viáticos
otorgados.
SOLUCIÓN:
Asumiendo que los gastos son necesarios para la empresa “COLINA
VERDE” S.A.C., para determinar la deducibilidad de los viáticos incurridos
en el exterior es pertinente considerar lo siguiente:
a) Límite máximo de Viáticos
El primer paso que se deberá efectuar es determinar sí los viáticos
otorgados superan o no, el límite máximo permitido.
Para tal efecto realizaremos la siguiente comparación:
Viáticos otorgados US$ 1,500

Viáticos máximo permitido para Alemania (Europa) US$ 1,080.00
Límite de viáticos permitido (US$ 1,080.00 x 3 días) US$ 3,240.00
De la comparación realizada, observamos que los viáticos otorgados

por la empresa (US$ 1,500) no superan el límite máximo permitido
(US$ 3,240.00), por lo que podrían ser deducidos como gasto, en tanto
estén debidamente sustentados.
b) Sustento de Viáticos
El segundo paso que se deberá tener en consideración, para la
deducción de los gastos de viajes al exterior, es el referido al sustento
de los mismos. En ese sentido, a continuación verificaremos si los
gastos están debidamente sustentados:
1 Para efectos prácticos no se consideran los gastos de transporte, los cuales tal como señala la norma, se acreditan con los pasajes respectivos.
• Gastos por Viáticos (hospedaje) en el exterior

Estos gastos al estar sustentados con documentos emitidos en
el exterior de conformidad a las disposiciones legales del país
respectivo, y al contener por lo menos el nombre, denominación o
razón social y el domicilio del transferente o prestador del servicio,
la naturaleza u objeto de la operación; y, la fecha y el monto de la
misma, son deducibles totalmente.
Gastos por viáticos (hospedaje) US$ 600

Gastos por Viáticos Deducibles US$ 600
• Gastos por Viáticos (alimentación y movilidad) en el exterior

Al estar sustentados estos gastos con una Declaración Jurada
del beneficiario, es pertinente tomar en consideración los límites
señalados (30% del monto máximo del que otorga el Gobierno
Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía) para
poder verificar su deducción o no. Así tenemos:
Límite de viáticos con DDJJ
Viático máximo a Europa US$ 1,080.00

Nº de días 03 US$ 600
Total viáticos máximo a Europa US$ 3,240.00
Límite 30% sustento con DDJJ (Aliment. y mov. en el exterior) US$ 972.00
Comparación con DDJJ presentada por beneficiario
DDJJ de Abraham Noguera (alim. y movilidad) US$ 900

Límite Viáticos con DDJJ (alim y mov.) US$ 972.00
Viáticos deducibles con DDJJ US$ 900.00
• Gastos por Viáticos deducibles

De acuerdo a los cálculos efectuados, podemos observar que la
empresa “COLINA VERDE” S.A.C. podrá deducir el total de gastos
por viáticos al exterior, cumpliendo los parámetros y condiciones
para ello.
Casuística Aplicada 21
Staff Tributario
CUADRO RESUMEN DE LOS GASTOS POR VIÁTICOS
SUSTENTO DE VIÁTICOS
(HOSPEDAJE, ALIMENTACIÓN Y MOVILIDAD)
AL INTERIOR DEL PÁIS EN EL EXTERIOR
Alimentación y
Hospedaje
Con Comprobantes de movilidad
Pago emitidos de acuerdo
al RCP
Con una DDJJ
Con documentos Con documentos
hasta el 30%
que cumplan los que cumplan los
de la deducción
requisitos del art requisitos del art
máxima
Límite: S/ 640 por día 51°-A de la LIR 51°-A de la LIR
permitida
África US$ 960.00

América Central US$ 630.00
América del Norte US$ 880.00
Límite por día América del Sur US$ 740.00
Asia US$ 1,000.00
Medio Oriente US$ 1,020.00
Caribe US$ 860.00
Europa US$ 1,080.00
Oceanía US$ 770.00
Jurisprudencia
 REPARO POR NO SUSTENTAR FEHACIENTEMENTE QUE LOS SERVICIOS

FUERON PRESTADOS AL RECURRENTE
RTF Nº 03103-4-2010 (23.03.2010)
Toda vez que dichas personas tuvieron relación laboral o prestaron servicios
independientes a otras empresas en los períodos en que realizaron los
viajes, por lo que corresponde a dichas empresas la deducción del gasto
por los viajes realizados, y no a la recurrente, quien no ha sustentado
fehacientemente que los servicios le hubieran sido prestados a ella.
 VINCULACIÓN DE LOS VIAJES CON LA GENERACIÓN DE LA RENTA Y

MANTENIMIENTO DE LA FUENTE PRODUCTORA
RTF Nº 01601-3-2010 (11.02.2010)
Que en atención a que la documentación exhibida por la recurrente acredita

la vinculación de los viajes efectuados con la generación de la renta y el
mantenimiento de la fuente productora de la misma, de conformidad con
lo dispuesto en el artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, procede
levantar el reparo correspondiente a tales comprobantes de pago.
 LOS GASTOS DE VIAJE POR VIÁTICOS NO NECESITAN SER

SUSTENTADOS CON LOS COMPROBANTES DE PAGO RESPECTIVOS
RTF Nº 00840-1-2009 (30.01.2009)
Los gastos de viaje por viáticos no necesitan ser sustentados con los
comprobantes de pago respectivos, al encontrarse éstos directamente
vinculados con el viaje y con la necesidad de éste, de acuerdo con la
actividad productora de la renta gravada, el vínculo de dichos gastos con
el viaje será acreditado con los pasajes y el tiempo de permanencia en el
exterior debe encontrarse acorde con las labores encomendadas y con los
beneficios obtenidos producto de su ejecución.
Jurisprudencia 23
Staff Tributario
 ¿ES NECESARIO QUE LOS GASTOS DE VIAJES ESTÉN SUSTENTADOS

FEHACIENTEMENTE?
RTF Nº 11631-4-2007 (05.12.2007)
Para que los gastos de viaje (pasajes) sean deducibles, además de ser
necesarios para el desarrollo de la actividad productora de la renta gravada,
deben encontrarse debidamente acreditados con la documentación
correspondiente.
 ¿CÓMO PUEDE SUSTENTARSE FEHACIENTEMENTE LOS GASTOS DE

VIAJE?
RTF Nº 00319-4-2006 (20.01.2006)
La documentación fehaciente puede estar constituida por vouchers de

contabilidad, contratos, documentación comercial (cartas, memorandums,
directivas, faxes, etc) escritos, informes de los trabajos realizado por las
personas contratadas, pasajes aéreos, gastos de viáticos, certificados
de estudio, etc, debiéndose explicar en qué medida los gastos incurridos
contribuyeron a mantener la fuente generadora de renta gravada.
 ¿ES NECESARIO QUE LOS GASTOS DE VIAJES ESTÉN SUSTENTADOS

FEHACIENTEMENTE?
RTF Nº 05251-5-2005 (24.08.2005)
Para que los gastos de viaje sean deducibles deben ser necesarios para el
desarrollo de la actividad gravada y encontrarse debidamente acreditados
con documentación pertinente, para lo cual se puede presentar la relación
de clientes o potenciales clientes que visitó, algún informe sobre los
resultados obtenidos en las visitas efectuadas, cartas correos electrónicos,
fax enviados o recibidos del cliente coordinando las visitas efectuadas,
entre otra documentación.
 ¿SON DEDUCIBLES LOS GASTOS INCURRIDOS POR EL EJERCICIO DE

UN CARGO PÚBLICO? (NOTARIOS)
RTF Nº 03619-5-2005 (10.06.2005)
Los gastos de viaje incurridos como consecuencia del ejercicio de un

cargo público (decano del colegio de Notarios), no son deducibles para la
contabilidad del notario.
 ¿QUÉ INFORMACIÓN DEBE CONSIGNARSE EN EL ACTA DE JUNTA

GENERAL DE ACCIONISTAS?
RTF Nº 03721-2-2004 (28.05.2004)
En el acta de JGA en la que se aprueba la realización de un viaje al exterior,

se debería consignar el motivo del viaje, el lugar, la razón, la fecha y tiempos
de duración.
 ¿CUÁLES SON LAS CONDICIONES PARA LA DEDUCCIÓN DE LOS

GASTOS DE VIAJE?
RTF Nº 02886-5-2004 (07.05.2004)
Los gastos de viaje sólo son deducibles para la determinación de la renta

neta cuando son indispensables de acuerdo con la actividad productora de
renta gravada tanto para el mantenimiento de la fuente productora como
para la generación de rentas.
 ¿LA RAZONABILIDAD SE APLICA PARA LA DEDUCCIÓN DE LOS GASTOS

DE VIAJE?
RTF Nº 02886-5-2004 (07.05.2004)
La recurrente no ha acreditado la necesidad de viaje del trabajador

señalando por ejemplo las gestiones que realizó y los resultados que obtuvo,
no siendo razonable que para importar bienes cuyo valor es de US$ 4,601
haya viajado acompañando al gerente general por 17 días, generando
entre ambos un gasto mayor a US$ 7,000 considerando pasajes y viáticos.
Jurisprudencia 25
Informes SUNAT
 ¿ES POSIBLE JUSTIFICAR COMO GASTO LOS VIÁTICOS QUE

REQUIERE EL PERSONAL DESPLAZADO PARA EL CUMPLIMIENTO
DE SUS FUNCIONES, MEDIANTE LA ANOTACIÓN EN LA PLANILLA DE
REMUNERACIONES?
INFORME Nº 022-2009-SUNAT/2B0000 de fecha (06.02.2009)
No es posible justificar para fines del Impuesto a la Renta el gasto por

los viáticos que requiere el personal desplazado para el cumplimiento de
sus funciones mediante la anotación en la planilla de remuneraciones del
pago de una cantidad con el detalle del concepto y días del desplazamiento
efectuado por el personal.
 ¿SON DEDUCIBLES LOS BOLETOS COMPRADOS VÍA INTERNET A UNA

EMPRESA DE TRANSPORTES INTERNACIONAL NO DOMICILIADA EN EL
PAÍS?
INFORME Nº 168-2007-SUNAT/2B0000
Para efecto del inciso r) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, los boletos comprados vía internet a una empresa de transportes
internacional no domiciliada en el país permitirían sustentar el gasto por
el servicio de transporte que presta dicha aerolínea, siempre que en tal
documento conste, por lo menos, el nombre, denominación o razón social y
el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto
de la operación; y, la fecha y el monto de la misma.
 ¿SON DEDUCIBLES LOS VIÁTICOS INCURRIDOS EN PERÍODOS DE

INACTIVIDAD?
En la medida que los gastos efectuados (transporte y viáticos) con ocasión

de un viaje, en los periodos en los cuales no se han realizado actividades
profesionales o comerciales, sean necesarios para la obtención de rentas
de tercera categoría, serán deducibles al amparo del inciso r) del artículo
37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
 ¿ES POSIBLE EMITIR FACTURAS, BOLETAS DE VENTA O TICKETS POR

LA VENTA DE PASAJES AÉREOS?
Cuando el billete de pasaje de transporte aéreo no cumpla con los requisitos

mínimos dispuesto por la Resolución de Superintendencia Nº 166-2004/
SUNAT, las compañías de aviación comercial podrán emitir facturas,
boletas de venta o tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras,
cuando se esté en los casos señalados en el artículo 4º del RCP, pudiendo
adjuntar al billete de pasaje, uno de dichos documentos.
 ¿CUÁLES SON LAS CARACTERÍSTICAS DE LOS GASTOS DE

TRANSPORTE?
Los gastos de transporte a que se refiere el inciso r) del artículo 37º de la

Ley del Impuesto a la Renta, son aquellos que se realizan para el traslado
del trabajador a un lugar distinto al de su residencia habitual, por asuntos
del servicio que presta.
 DENTRO DEL CONCEPTO VIÁTICOS ¿QUÉ COMPRENDEN LOS GASTOS

DE MOVILIDAD?
Los gastos de movilidad a que se refiere el inciso r) del artículo 37º de la

Ley del Impuesto a la Renta, son aquellos en los que se incurre cuando,
siendo prestado el servicio en un lugar distinto al de su residencia habitual,
la persona requiera trasladarse o movilizarse de un lugar a otro.
 LOS VIÁTICOS ASUMIDOS A FAVOR DE UN SUJETO NO DOMICILIADO

¿CONSTITUYEN UNA MAYOR RETRIBUCIÓN PARA ÉSTE?
El gasto incurrido por un sujeto domiciliado correspondiente a viáticos

del prestador del servicio no domiciliado en el país, constituye una mayor
retribución para dicho no domiciliado y es deducible en su totalidad para
efecto de la determinación del Impuesto a la Renta de tercera categoría
del sujeto domiciliado, siempre que dicho gasto cumpla con el principio de
causalidad.
Informes SUNAT 27
Staff Tributario
 ¿CUÁL ES EL TRATAMIENTO DE LOS VIÁTICOS ASUMIDOS A SUJETOS

NO DOMICILIADOS?
Si el sujeto domiciliado asume “el gasto por pasajes, alojamiento y viáticos

de los sujetos no domiciliados” y no existe reembolso por parte de estos
últimos, dichos montos constituyen parte de la retribución por el servicio
prestado en el país, encontrándose afectos al Impuesto a la Renta, toda
vez que el servicio genera renta de fuente peruana.
 ¿LOS VIÁTICOS DEBEN ESTAR SUSTENTADOS CON COMPROBANTES

DE PAGO?
Durante el Ejercicio 2002, los gastos por viáticos debían encontrarse

necesariamente sustentados en comprobantes de pago que reunían los
requisitos y características mínimas establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, salvo el caso de los viajes al exterior.
 ¿CÓMO SE ACREDITAN LOS VIÁTICOS INCURRIDOS EN EL EXTERIOR?
CARTA Nº 020-2005-SUNAT/2B0000 de fecha (30.03.2005)
De conformidad con lo dispuesto en el numeral 2 del artículo 29º-B del

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la acreditación de los
gastos incurridos en el exterior, incluidos los que correspondan a viáticos,
podrá efectuarse indistintamente, con los documentos equivalentes a
los comprobantes de pago emitidos en el exterior o con cualquier otro
documento fehaciente.
 ¿CÓMO SE ACREDITAN LOS GASTOS POR VIÁTICOS INCURRIDOS EN

EL EXTRANJERO?
Los gastos por viáticos (alojamiento y alimentación) incurridos en el

extranjero serán deducibles de la renta bruta de tercera categoría, siempre
que esté acreditada la necesidad del viaje así como la realización de dichos
gastos con los documentos que hagan las veces de los comprobantes de
pago emitidos de acuerdo a la legislación del país respectivo o cualquier
otro documento fehaciente, en los cuales debe constar, por lo menos,
el nombre, denominación o razón social y el domicilio del transferente o

prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operación; y, la fecha y
el monto de la misma.
 LOS GASTOS POR VIÁTICOS ¿ESTÁN SUJETOS A LÍMITES?
La deducción de gastos por viáticos sólo procederá hasta el doble del monto
que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de
carrera de mayor jerarquía.
Informes SUNAT 29
Normatividad Complementaria
 DECRETO SUPREMO QUE REGULA EL OTORGAMIENTO DE

VIÁTICOS PARA VIAJES EN COMISIÓN DE SERVICIOS EN EL
TERRITORIO NACIONAL; DECRETO SUPREMO Nº 007-2013-EF
(23.01.2013)
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
CONSIDERANDO:
Que, mediante el Decreto Supremo Nº 028-2009-EF se estableció la Escala
de Viáticos para Viajes en Comisión de Servicios en el territorio nacional
para los funcionarios públicos, personal de confianza, incluido los que
realicen el personal contratado bajo el régimen especial de Contratación
Administrativa de Servicios - CAS;
Que, a efectos de asegurar un adecuado nivel de eficacia en las acciones
que los funcionarios y empleados públicos, independientemente del vínculo
que tengan con el Estado; incluyendo aquellos que brinden servicios de
consultoría que, por la necesidad o naturaleza del servicio, la entidad requiera
realizar viajes al interior del país; resulta necesario actualizar los montos para
el otorgamiento de viáticos; modificar los demás criterios referentes al cálculo
del monto en relación del tiempo de duración de la comisión de servicios;
fijar porcentajes para la rendición de cuentas de los viáticos otorgados; y,
establecer un plazo para la presentación de dicha rendición;
Que, asimismo, se ha considerado conveniente mantener la clasificación del
nivel superior de la escala de viáticos, debido al grado de representatividad
y a la alta jerarquía de los funcionarios y empleados públicos establecidos
en la normatividad vigente, como es el caso de la Ley Nº 29158 - Ley
Orgánica del Poder Ejecutivo, la Ley Nº 28212 - Ley que regula los ingresos
de los Altos Funcionarios Autoridades del Estado y dicta otras medidas,
el Decreto Supremo Nº 017-93-JUS - Texto Único Ordenado de la Ley
Orgánica del Poder Judicial, la Ley Nº 29277 - Ley de la Carrera Judicial,
el Decreto Legislativo Nº 52 - Ley Orgánica del Ministerio Público, la Ley
Nº 27867 - Ley Orgánica de Gobiernos Regionales, el Decreto Supremo
Nº 051-91-PCM y demás normas que regulan la estructura del Estado;
De conformidad con lo establecido por el artículo 118 numeral 8) de la
Constitución Política del Perú, el artículo 8 numeral 2 inciso e) de la Ley
Nº 29158, Ley Orgánica del Poder Ejecutivo, y el Decreto Legislativo
Nº 183, Ley Orgánica del Ministerio de Economía y Finanzas;
DECRETA:
Artículo 1º.- Montos para el Otorgamiento de Viáticos
Establézcase que los viáticos por viajes a nivel nacional en comisión de
servicios para los funcionarios y empleados públicos, independientemente
del vínculo que tengan con el Estado; incluyendo aquellos que brinden
servicios de consultoría que, por la necesidad o naturaleza del servicio, la
entidad requiera realizar viajes al interior del país, es de Trescientos Veinte
y 00/100 Nuevos Soles (S/. 320,00) por día.
En el caso de los Ministros de Estado, Viceministros, Jefes de Organismos
Constitucionalmente Autónomos, Presidente del Poder Judicial, Jueces
Supremos, Fiscales Supremos y Presidentes Regionales, Secretarios
Generales, Jefes de Organismos Públicos, Presidentes de Cortes Superiores,
Jueces Superiores, Fiscales Superiores y Alcaldes, les corresponderá
Trescientos Ochenta y 00/100 Nuevos Soles (S/. 380,00) de viáticos por día.
Artículo 2º.- Duración de la Comisión de Servicios
Para el otorgamiento de viáticos, se considerará como un día a las
comisiones cuya duración sea mayor a cuatro (04) horas y menor o igual a
veinticuatro (24) horas. En caso sea menor a dicho período, el monto del
viático será otorgado de manera proporcional a las horas de la comisión.
Los viáticos comprenden los gastos por concepto de alimentación, hospedaje
y movilidad (hacia y desde el lugar de embarque), así como la utilizada para
el desplazamiento en el lugar donde se realiza la comisión de servicios.
Artículo 3º.- Rendición de Cuentas
Las personas de acuerdo a lo establecido en el artículo 1º de la presente
norma que perciban viáticos deben presentar la respectiva rendición de
cuenta y gastos de viaje debidamente sustentada con los comprobantes
de pago por los servicios de movilidad, alimentación y hospedaje obtenidos
hasta por un porcentaje no menor al setenta por ciento (70%) del monto
otorgado. El saldo resultante, no mayor al treinta por ciento (30%) podrá
sustentarse mediante Declaración Jurada, siempre que no sea posible
obtener comprobantes de pago reconocidos y emitidos de conformidad
con lo establecido por la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT.
La rendición de cuentas deberá presentarse dentro de los diez (10) días
hábiles contados desde la culminación de la comisión de servicios.
Artículo 4º.- Financiamiento
La aplicación de lo establecido en la presente norma se financia con cargo
al presupuesto institucional de los pliegos correspondientes, sin demandar
recursos adicionales al Tesoro Público.
Normatividad Complementaria 31
Staff Tributario
Artículo 5º.- Derogación

Deróguese el Decreto Supremo Nº 028-2009-EF, que establece Escala de
Viáticos para Viajes en Comisión de Servicios en el territorio nacional.
Artículo 6º.- Refrendo
El presente Decreto Supremo es refrendado por el Ministro de Economía
y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintidós días del mes de
enero del año dos mil trece.
OLLANTA HUMALA TASSO
Presidente Constitucional de la República
LUIS MIGUEL CASTILLA RUBIO
Ministro de Economía y Finanzas
 APRUEBAN NORMAS REGLAMENTARIAS SOBRE AUTORIZACIÓN

DE VIAJES AL EXTERIOR DE SERVIDORES Y FUNCIONARIOS
PÚBLICOS; DECRETO SUPREMO Nº 047-2002-PCM (06.06.2002)
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
CONSIDERANDO:
Que, mediante Ley Nº 27619 se regula la autorización de viajes al exterior
de servidores y funcionarios públicos que irroguen gasto al Tesoro Público;
Que, a fin de hacer eficiente el gasto público en cuanto a la realización
de los citados viajes, resulta pertinente disponer acciones administrativas
destinadas a un futuro control y fiscalización de los gastos que ocasionen
al Tesoro Público;
Que, estando a lo dispuesto por la Única Disposición Transitoria de la
Ley Nº 27619, el Poder Ejecutivo, aprobará las normas reglamentarias
correspondientes mediante Decreto Supremo, siendo necesario, asimismo,
regular la autorización de viajes al exterior de los servidores y funcionarios
públicos, que no irroguen gastos al Tesoro Público;
De conformidad con lo dispuesto en el inciso 8) del artículo 118º de la
Constitución Política del Perú y el Decreto Legislativo Nº 560, Ley del
Poder Ejecutivo;
DECRETA:
Artículo 1º.- Ámbito de aplicación.- La autorización de viajes al
exterior de funcionarios y servidores públicos o de cualquier persona en
representación del Estado y que irrogue algún gasto al Tesoro Público, se
otorgará de acuerdo a lo dispuesto por la Ley Nº 27619 y de acuerdo a las

disposiciones contenidas en el presente Reglamento.
La autorización de viajes al exterior de Ministros y de los funcionarios con
rango de Ministros, se efectuará por Resolución Suprema, refrendada por
el Presidente del Consejo de Ministros.
Para el caso de los servidores y funcionarios públicos de los Ministerios
y de los Organismos Públicos Descentralizados correspondientes se
otorgará por Resolución Ministerial del respectivo Sector.
La autorización de viajes al exterior de las personas, que viajen en
representación del Poder Ejecutivo irrogando gasto al Tesoro Público,
se otorgará mediante Resolución Ministerial del Sector correspondiente,
siempre que se sustenten en el interés nacional o en el interés específico
de la institución, conforme a la Ley Nº 27619 y el presente Reglamento.
Último Párrafo adicionado por el artículo 1º del D.S. N° 005-2006-PCM
(15.02.2006) y posteriormente rectificado mediante Fe de Erratas (18.02.2006).
Artículo 2º.- Contenido del acto de autorización.- La Resolución de

autorización de viajes al exterior de la República estrictamente necesarios,
será debidamente sustentada en el interés nacional o en el interés
específico de la Institución, y deberá indicar expresamente el motivo del
viaje, el número de días de duración del viaje, el monto de los gastos de
desplazamiento, viáticos y tarifa Corpac. En caso de requerimiento expreso
formulado por un Ministro de Estado, se autorizará gastos de representación
sobre cuyo monto total se rendirá cuenta documentadamente.
Sin perjuicio de lo expuesto, toda autorización de viajes deberá sujetarse a
las medidas de austeridad, racionalidad y transparencia del gasto público,
bajo responsabilidad.
Los viajes de delegaciones que representen al país en el exterior serán
oficializados mediante Resolución Ministerial del Sector Relaciones
Exteriores.
Artículo 3º.- Gastos de telefonía y comunicaciones.- En las
autorizaciones de viaje de los Ministros y Viceministros, de ser necesario
se incluirá gastos de telefonía y comunicaciones, de conformidad con el
requerimiento oficial.
Artículo 4º.- Publicidad.- Las Resoluciones de autorización de viaje
deberán publicarse en el Diario Oficial El Peruano, con anterioridad al viaje.
En aquellos casos en que se haya requerido una permanencia mayor a
la autorizada, se deberá acreditar específicamente la circunstancia que
la motiva, siendo necesaria, además, la publicación de la autorización de
mayor permanencia.
Staff Tributario
Salvo casos de fuerza mayor, la solicitud de autorización de viajes al

exterior deberá ser formulada con una anticipación no menor a 72 horas
ante la autoridad correspondiente.
Artículo 5º.- Escala de viáticos
Los gastos que por concepto de viáticos ocasionen los viajes al exterior
de los funcionarios y servidores públicos, serán calculados conforme a la
siguiente Escala de Viáticos por Zonas Geográficas:
ESCALA DE VIÁTICOS POR ZONAS GEOGRÁFICAS
(Expresados en dólares americanos)
África $ 480,00
América Central $ 315,00
América del Norte $ 440,00
América del Sur $ 370,00
Asia $ 500,00
Medio Oriente $ 510,00
Caribe $ 430,00
Europa $ 540,00
Oceanía $ 385,00
Sobre la base de la referida Escala de Viáticos, mediante Resolución del

Titular de la Entidad, debidamente publicada en el Diario Oficial El Peruano,
las Entidades del Sector Público deberán aprobar menores asignaciones
por concepto de viáticos tomando en consideración las facilidades
proporcionadas en el lugar de destino, la existencia de financiamiento
parcial, duración del viaje por capacitación, entre otras circunstancias,
privilegiando la austeridad del gasto fiscal.
Artículo 5º modificado por el artículo 1º del D.S. Nº 056-2013-PCM (19.05.2013).
Artículo 6º.- Sustentación de viáticos

Los funcionarios y servidores públicos que realicen viajes al exterior
debidamente autorizados mediante Resolución Suprema o Ministerial,
según el caso, deberán sustentar con documentos hasta por lo menos el
ochenta por ciento (80%) del monto de viáticos asignado. El veinte por
ciento (20%) restante podrá sustentarse mediante Declaración Jurada. El
funcionario o servidor público hará devolución del monto correspondiente
a los viáticos cuyo gasto no se encuentre debidamente sustentado, en el
plazo establecido en el artículo 10º del presente Decreto Supremo.
Los funcionarios o servidores públicos que realicen viajes al exterior,
sólo para desarrollar acciones de asistencia humanitaria por situaciones
de emergencia masiva y/o desastres naturales, en lugares donde resulte
imposible obtener comprobantes de pago de los gastos realizados,
excepcionalmente sustentarán el gasto de los viáticos mediante
Declaración Jurada hasta por el 100% del monto asignado, explicando en

dicho documento las circunstancias que determinaron dicha imposibilidad.
Artículo 6º modificado por el artículo 1º del D.S. Nº 056-2013-PCM (19.05.2013).
Artículo 7º.- Categoría de viajes.- Los Ministros de Estado que en misión

oficial viajen al exterior del país, utilizarán pasajes de la categoría negocios.
Los funcionarios que no ostenten el rango antes señalado, utilizarán la
categoría económica.
Artículo 8º.- Cálculo de viáticos.- Los viáticos que se otorguen conforme a la
Escala citada en el artículo 5º por cada día que dure la misión oficial o el evento,
a los que se podrá adicionar por una sola vez el equivalente a un día de viáticos,
por concepto de gastos de instalación y traslado, cuando el viaje es a cualquier
país de América y de dos días cuando el viaje se realice a otro continente.
Párrafo rectificado mediante Fe de Erratas (06.06.2002).
No procede la autorización de gastos de instalación cuando los costos de

viáticos no son asumidos por el Estado.
Artículo 9º.- Gastos de representación.- Mediante Resolución del Titular
del Ministerio de Economía y Finanzas, serán asignados los gastos de
representación a los Presidentes de las Delegaciones Oficiales que viajen
al exterior, los que deberán presentar la respectiva rendición de cuentas
dentro de los quince (15) días siguientes de retornar al país.
Para el caso de Delegaciones Oficiales que acompañen al Presidente de
la República, en eventos internacionales, la rendición de cuentas será
efectuada por el Titular del Pliego del Despacho Presidencial.
Artículo 10º.- Obligación de presentar informe.- Dentro de los quince
(15) días calendario siguientes de efectuado el viaje, el funcionario o
servidor público, deberá presentar ante el Titular de la Entidad un informe
detallado describiendo las acciones realizadas y los resultados obtenidos
durante el viaje autorizado.
En caso de no realizarse el viaje autorizado, corresponde la inmediata
devolución de los montos entregados al día siguiente de la suspensión del
viaje. Para tales efectos, no será necesaria otra Resolución que deje sin
efecto la autorización correspondiente.
Artículo 11º.- Autorización de viajes que no ocasionen gasto al
Estado.- Los viajes al extranjero para concurrir a Asambleas, Conferencias,
Seminarios, Cursos de Capacitación o que se realicen por cualquier otro
motivo, siempre que no ocasionen ningún tipo de gastos al Estado, serán
autorizados mediante Resolución del Titular de la Entidad correspondiente.
En el caso de titulares de Organismos Públicos Descentralizados, la
autorización se efectuará por el Titular del Sector correspondiente.
Staff Tributario
No son de obligatoria publicación las autorizaciones a que se refiere el

presente artículo.
Artículo 12º.- Medidas disciplinarias.- El incumplimiento de lo dispuesto en la
Ley Nº 27619 y en el presente Decreto Supremo constituye falta grave y acarrea
la sanción del infractor. Además de la sanción que corresponda al infractor éste
devolver el íntegro del monto recibido y que no hubiese sido ya devuelto. El
encargado de la Oficina General de Administración, o el que haga sus veces, será
responsable de hacer cumplir los requisitos y trámite establecidos en esta norma.
Párrafo rectificado mediante Fe de Erratas (06.06.2002).
Artículo 13º.- Concepto de gasto público.- Precísase que toda referencia

al gasto ocasionado al Tesoro Público, debe ser entendida como gasto
con cargo al Presupuesto aprobado para la Entidad, por toda fuente de
financiamiento.
Artículo 14º.- Disposición Complementaria.- La aplicación del presente
Decreto Supremo se atenderá con cargo a los presupuestos anuales autorizados.
Artículo 15º.- Disposición Transitoria.- El presente Decreto Supremo es
de aplicación a toda la Administración Pública. Tratándose de autorización
de viajes del personal militar y civil, por razones de carácter estrictamente
castrense, el Sector Defensa propondrá en el término de treinta (30) días las
normas reglamentarias correspondientes, dentro del marco de lo dispuesto por
la Ley Nº 27619 y en el presente Decreto Supremo, en lo que fuera aplicable.
Para la autorización de viajes distintos a los señalados en el párrafo
anterior, son de aplicación al Ministerio de Defensa las normas contenidas
en el presente Decreto Supremo.
Asimismo, FONAFE podrá adoptar las directivas específicas para mejor
regular el procedimiento de autorización de viajes en el caso de las
empresas comprendidas dentro de su ámbito, en forma complementaria.
Artículo 16º.- Disposición Derogatoria.- Derógase los Decretos
Supremos Nºs. 048-2001-PCM y 053-2001-PCM y demás normas que se
opongan a lo dispuesto en el presente Decreto Supremo.
Artículo 17º.- Refrendo.- El presente Decreto Supremo será refrendado por el
Presidente del Consejo de Ministros y por el Ministro de Economía y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los cinco días del mes de junio
del año dos mil dos.
ALEJANDRO TOLEDO
Presidente Constitucional de la República
ROBERTO DAÑINO ZAPATA
Presidente del Consejo de Ministros y Encargado de la Cartera de Economía
y Finanzas
Í ndice G eneral
TRATAMIENTO DE LOS GASTOS DE VIAJE
ASPECTOS GENERALES JURISPRUDENCIA
1. INTRODUCCIÓN..................................................... 3  Reparo por no sustentar fehacientemente que los

2. PRINCIPIO DE CAUSALIDAD................................ 4 servicios fueron prestados al recurrente.................. 23
3. ¿PUEDEN SER DEDUCIBLES LOS GASTOS DE  Vinculación de los viajes con la generación de la
VIAJE INCURRIDOS POR PERSONAS CON LAS renta y mantenimiento de la fuente productora....... 23
QUE NO SE MANTIENE VÍNCULO LABORAL?..... 5  Los gastos de viaje por viáticos no necesitan
4. GASTOS POR TRANSPORTE............................... 5 ser sustentados con los comprobantes de pago
respectivos............................................................... 23
5. ¿QUÉ INCLUYE EL CONCEPTO VIÁTICOS? ....... 7
 ¿Es necesario que los gastos de viajes estén
5.1 Gastos de Alojamiento .................................... 7
sustentados fehacientemente? ............................... 24
5.2 Gastos de Alimentación................................... 7
 ¿Cómo puede sustentarse fehacientemente los
5.3 Gastos de Movilidad........................................ 7 gastos de viaje?....................................................... 24
6. LÍMITE PARA LA DEDUCCIÓN.............................. 7  ¿Es necesario que los gastos de viajes estén
6.1 Límite de viáticos al interior del país................ 8 sustentados fehacientemente? ............................... 24
6.2 Límite de viáticos al exterior............................ 8  ¿Son deducibles los gastos incurridos por el
7. ACREDITACIÓN DE LA NECESIDAD DEL VIAJE... 9 ejercicio de un cargo público? (Notarios)................ 24
8. SUSTENTO DE LOS GASTOS POR VIÁTICOS.... 10 ¿Qué información debe consignarse en el acta de
Junta General de Accionistas?................................ 25
8.1 Alojamiento...................................................... 10
 ¿Cuáles son las condiciones para la deducción de
8.2 Alimentación y movilidad................................. 11
los gastos de viaje? ................................................ 25
9. CARACTERÍSTICAS DE LA DECLARACIÓN
 ¿La razonabilidad se aplica para la deducción de
JURADA ................................................................. 12
los gastos de viaje?................................................. 25
10. TRATAMIENTO DE LOS GASTOS POR VIÁTICOS
ASUMIDOS POR UN SUJETO DOMICILIADO INFORMES SUNAT
A FAVOR DE SUJETO NO DOMICILIADO (SIN
REEMBOLSO) ........................................................ 14  ¿Es posible justificar como gasto los viáticos
que requiere el personal desplazado para el
11. VIÁTICOS NO SON CONSIDERADOS RENTAS
cumplimiento de sus funciones, mediante la
DE QUINTA CATEGORÍA....................................... 16
anotación en la planilla de remuneraciones?.......... 26
12.
¿SERÁN DEDUCIBLES LOS GASTOS
 ¿Son deducibles los boletos comprados vía internet
EFECTUADOS (TRANSPORTE Y VIÁTICOS)
a una empresa de transportes internacional no
CON OCASIÓN DE UN VIAJE, EN LOS
domiciliada en el país? ........................................... 26
PERIODOS EN LOS CUALES NO SE HAN
REALIZADO ACTIVIDADES PROFESIONALES O  ¿Son deducibles los viáticos incurridos en períodos
COMERCIALES?..................................................... 16 de inactividad?......................................................... 26
13. ¿EN QUE OTROS GASTOS SE PODRÍA  ¿Es posible emitir facturas, boletas de venta o
INCURRIR?............................................................. 16 tickets por la venta de pasajes aéreos? ................. 27
 ¿Cuáles son las características de los gastos de
CASUÍSTICA APLICADA transporte? .............................................................. 27
 CASO Nº 1: LÍMITE DE VIÁTICOS ........................ 19  Dentro del concepto viáticos ¿qué comprenden los
gastos de movilidad?............................................... 27
 CASO Nº 2: GASTOS DE VIAJE DEDUCIBLES.... 19
Índice General 37
Staff Tributario
 Los viáticos asumidos a favor de un sujeto no  Los gastos por viáticos ¿están sujetos a límites?... 29
domiciliado ¿constituyen una mayor retribución
para éste?................................................................ 27 NORMATIVIDAD COMPLEMENTARIA
 ¿Cuál es el tratamiento de los viáticos asumidos a  Decreto Supremo que regula el otorgamiento de
sujetos no domiciliados?.......................................... 28 viáticos para viajes en comisión de servicios en el
 ¿Los viáticos deben estar sustentados con territorio nacional; Decreto Supremo Nº 007-2013-
comprobantes de pago? ......................................... 28 EF (23.01.2013)....................................................... 30
 ¿Cómo se acreditan los viáticos incurridos en el  Aprueban normas reglamentarias sobre
exterior? ................................................................. 28 autorización de viajes al exterior de servidores y
 ¿Cómo se acreditan los gastos por viáticos funcionarios públicos; Decreto Supremo Nº 047-
incurridos en el extranjero?..................................... 28 2002-PCM (06.06.2002).......................................... 32

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ASESOR

Como bien sabemos, la mayoría de empresas se han visto obligadas o

1 Aprobado mediante el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF. Publicado el 08.12.2004.

El principio de causalidad es la relación que debe existir entre los gastos

directa o indirectamente, tengan por objeto la obtención de beneficios para

3. ¿PUEDEN SER DEDUCIBLES LOS GASTOS DE VIAJE INCURRIDOS

Al respecto, la RTF Nº 03625-10-2014 (19.03.2014), señaló que con relación

4. GASTOS POR TRANSPORTE

La Administración Tributaria señalo en el Informe Nº 046-2007-SUNAT/

9 Aprobado mediante la Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT. Publicada el 24.01.1999.

5. ¿QUÉ INCLUYE EL CONCEPTO VIÁTICOS?

5.1 Gastos de Alojamiento

Los Gastos de alojamiento comprenden aquellos gastos por alojamiento

5.2 Gastos de Alimentación

Los Gastos de alimentación comprenden aquellos gastos por alimentación

5.3 Gastos de Movilidad

No se permite en ningún caso la deducción de la parte de los gastos de

6. LÍMITE PARA LA DEDUCCIÓN

En efecto, de acuerdo a la citada ley, éstos no puedan exceder del

6.1 Límite de viáticos al interior del país

LÍMITE DE VIÁTICOS AL INTERIOR

6.2 Límite de viáticos al exterior

Tratándose de viáticos al exterior, el monto que, por ese concepto, concede

11 Publicado el 23 de Enero de 2013.

Considerando lo anteriormente expuesto, podríamos concluir que el monto

7. ACREDITACIÓN DE LA NECESIDAD DEL VIAJE

Tratándose de los gastos por viáticos que incurra la empresa en el

• Los vouchers de contabilidad.

En la medida que los gastos efectuados (transporte y viáticos) con ocasión

8. SUSTENTO DE LOS GASTOS POR VIÁTICOS18

El alojamiento, se acreditará con los correspondientes documentos

8.2 Alimentación y movilidad

La alimentación y la movilidad incurridas en el exterior, se acreditarán con

LÍMITE DE SUSTENTO DE VIÁTICOS (ALIMENTACIÓN Y MOVILIDAD) CON DDJJ

Es importante mencionar que con ocasión de cada viaje se podrá sustentar

gastos que se encuentren acreditados con los documentos emitidos en el

9. CARACTERÍSTICAS DE LA DECLARACIÓN JURADA

I. Datos generales de la declaración jurada:

II. Datos específicos de la movilidad:

III. Datos específicos relativos a la alimentación:

Para la deducción de los gastos de representación incurridos con motivo del

GASTOS POR VIÁTICOS (ALIMENTACIÓN Y MOVILIDAD)

I. DATOS ESPECÍFICOS DE LA MOVILIDAD

FECHA IMPORTE US$ IMPORTE S/

II. DATOS ESPECÍFICOS RELATIVOS A LA ALIMENTACIÓN

FECHA IMPORTE US$ IMPORTE S/

III. TOTAL DEL GASTO POR MOVILIDAD Y ALIMENTACIÓN

CONCEPTO IMPORTE US$ IMPORTE S/

Lima, 24 de Abril de 2017.

10. TRATAMIENTO DE LOS GASTOS POR VIÁTICOS ASUMIDOS POR

Recordemos que el Impuesto a la Renta, constituye una de las principales

Ahora bien, el inciso e) del artículo 9º de la LIR establece que, en general y

22 De fecha 08.01.2008, publicada en el diario oficial El Peruano el 25.01.2008.

11. VIÁTICOS NO SON CONSIDERADOS RENTAS DE QUINTA

12. ¿SERÁN DEDUCIBLES LOS GASTOS EFECTUADOS

En caso que el contribuyente incurra en gastos en períodos de traslado o

13. ¿EN QUE OTROS GASTOS SE PODRÍA INCURRIR?

Es importante tener en cuenta que los gastos de viajes reconocidos por

es decir con el principio de causalidad y los requisitos especiales los

Los gastos de representación tienen distinta naturaleza a los gastos de

 CASO Nº 1: LÍMITE DE VIÁTICOS

La empresa “LOS GAVILANES” S.A.C. contribuyente del Régimen General

Viático diario máximo deducible S/ 640