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Contenido
La participación en las utilidades
Informes laborales Participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa
Participación de utilidades a los trabajadores – Ejercicio anual 2013
InformesAPLICADA
laborales Nueva Ley General de la Persona con Discapacidad - Ley Nº 29973.
ASESORÍA Horas extras
Especial referencia a la cuota de empleo en las empresas privadas:
Tratamiento
Argumentos alaboral del pago
favor (Parte III) de “complemento del subsidio” en el
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL
ASESORÍA APLICADA caso de trabajadores
Participación CAS
en las utilidades 2012
INDICADORES laborales ¿Procede la indemnización vacacional para trabajadores que tienen VI - 10
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL
el cargo de gerentes o representantes de la empresa?
INDICADORES laborales
La participación en las utilidades
Ficha Técnica
Autor : Dr. Tulio M. Obregón Sevillano(*)
Título : La participación en las utilidades
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 298 - Primera
Quincena de Marzo 2014
1. Introducción
En nuestro país, la participación en las
utilidades tiene dos orígenes: la legal y
la consensual.
La participación en las utilidades de
carácter consensual, tiene los mismos
beneficios que el régimen legal: no es
remuneración para los trabajadores, por
tanto no está gravado con ningún tributo,
salvo con el impuesto a la renta (es renta
de quinta categoría), y tampoco es base
de cálculo para el pago de beneficios
sociales. Para los empleadores, se deduce
antes de la aplicación del IR, siempre que
esté provisionado al 31 de diciembre y
se distribuya antes de la presentación de
la declaración jurada anual del impuesto
a la renta.
Pero, para que las utilidades de carácter
consensual sean tales, debe ser aprobada
su distribución entre los trabajadores por
la junta general de accionistas o partici-
pacionistas, cuando aprueban el balance
contable del ejercicio.
En el presente informe tratamos la distri-
bución de las utilidades de carácter legal.
2. Empresas obligadas a distri-
buir utilidades
Los trabajadores de las empresas que
desarrollan actividades generadoras de
rentas de tercera categoría participan en las
utilidades de la empresa, mediante la distri-
bución por parte de estas de un porcentaje
de la renta anual antes de impuestos.
(*) Abogado egresado de la Pontificia Universidad Católica del Perú
Postgrado en Derecho del Trabajo en la Universidad de Salamanca -
España.
N° 298 Primera Quincena - Marzo 2014
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Base legal:
Artículos 1º y 2º, D. Leg. Nº 892 (11.11.96)
3. Empresas no obligadas a dis-
tribuir utilidades
a. Según la naturaleza jurídica de la
empresa
No tienen derecho a participar en las
utilidades, los trabajadores de las coope-
rativas, las empresas autogestionarias y
las sociedades civiles.
Base legal:
Artículo 9º, D. Leg. Nº 677 (07.10.91)
Tampoco tienen derecho aquellos que
laboran en entidades no empresariales, es
decir, en aquellas empresas que no tienen
fin lucrativo, entendiendo como lucro, la
posibilidad que los socios o dueños dis-
tribuyan al cierre del ejercicio económico
las utilidades, dentro de ellas, estarían las
asociaciones, las entidades religiosas, etc.
b. Según el número de trabajadores
No tienen derecho a participar en las uti-
lidades los trabajadores de todas aquellas
empresas que no cuenten con más de
veinte trabajadores.
Base legal:
Artículo 9º, D. Leg. Nº 677 (07.10.91)
Para establecer si una empresa excede o
no de veinte trabajadores, se sumará el
número de trabajadores que hubieran
laborado para ella cada mes del ejercicio
correspondiente y el resultado total se di-
vide entre doce. Cuando en un mes varíe
el número de trabajadores contratados
por la empresa, se tomará en considera-
ción el número mayor.
Si el número resultante incluyera una frac-
ción se aplicará el redondeo a la unidad
superior siempre y cuando dicha fracción
sea igual o mayor a 0.5.
Para este cómputo se consideran traba-
jadores a aquellos que hubieran sido
contratados directamente por la empresa,
ya sea mediante contrato por tiempo
Área Laboral VI
Informes Laborales
indeterminado, sujeto a modalidad o a
tiempo parcial. Es decir, no se consideran
los trabajadores que prestan servicios a
través de cooperativas de trabajadores,
de empresas de servicios, participantes de
modalidades formativas laborales, como
capacitación laboral juvenil, prácticas
profesionales, pasantías, etc.
Base legal:
Artículo 2º, D.S. Nº 009-98-TR (06.08.98)
4. Trabajadores con derecho
Tiene derecho a participar en las utili-
dades todos los trabajadores que hayan
cumplido las jornadas máximas de trabajo
establecidas en la empresa, sea a plazo
indefinido o sujetos a modalidad.
También participan los trabajadores con
jornada inferior a la máxima establecida,
pero en forma proporcional a la jornada
trabajada.
Base legal:
Artículo 5º, D. Leg. Nº 892 (11.11.96)
5. Monto de la participación
El monto de la participación se establece
en función de la actividad de la empresa y
de acuerdo con los porcentajes siguientes:
• Empresas pesqueras 10 %
• Empresas de telecomunicaciones 10 %
• Empresas industriales 10 %
• Empresas mineras 8 %
• Empresas de comercio al por mayor
y al por menor y restaurantes 8 %
• Empresas que realizan otras activida-
des 5 %
Base legal:
Artículo 2º, D.Leg. Nº 882 (11.11.97)
6. Determinación de la actividad
El porcentaje de participación depende
de la actividad de la empresa. Para
determinar la actividad que realizan las
Actualidad Empresarial VI-1
 VI Informes Laborales
empresas obligadas a distribuir utilida-
des, se tomará en cuenta la Clasificación
Internacional Industrial Uniforme (CIIU)
de las Naciones Unidas, Revisión 3, salvo
ley expresa en contrario.
En caso que la empresa desarrolle más de
una actividad, se considerará la actividad
principal, entendiéndose por esta a la
que generó mayores ingresos brutos en
el respectivo ejercicio.
Base legal:
Artículo 3º, D.S. Nº 009-98-TR (06.08.98)
7. Base de cálculo
La participación en las utilidades se
calculará sobre el saldo de la renta im-
ponible del ejercicio gravable que resulte
después de haber compensado pérdidas
de ejercicios anteriores, de acuerdo con
las normas del IR.
La base de cálculo sobre la que se aplican
los porcentajes es la renta anual antes de
impuestos.
Base legal:
Artículos 2º y 4º , D. Leg. Nº 892 (11.11.96)
La Ley N°28873 establece lo siguiente:
“Precisase que el saldo de la renta impo-
nible a que se refiere el artículo 4º del
Decreto Legislativo N° 892 es aquel que
se obtiene luego de compensar la pérdida
de ejercicios anteriores con la renta neta
determinada en el ejercicio, sin que ésta
incluya la deducción de la participación
de los trabajadores en las utilidades”.
Teniendo en cuenta lo establecido en la
Ley, podemos concluir en lo siguiente:
a. La participación de los trabajadores en
las utilidades se calculan sobre la renta
neta luego de deducidas la pérdida de
ejercicios anteriores.
b. Para el cálculo de la participación de
los trabajadores en las utilidades no
se deduce de la renta neta dicha par-
ticipación (como pretendía la Sunat).
c. La participación de los trabajadores
en las utilidades es gasto a efectos
de la determinación de la renta neta
imponible de tercera categoría.
8. Tratamiento tributario de las
utilidades
8.1. Para la empresa
La participación en las utilidades, fijada
legalmente como las otorgadas en forma
unilateral por convenio individual o por
convenio colectivo, constituye gastos de-
ducibles para la determinación de la renta
imponible de tercera categoría.
Base legal:
Artículo 10º, D. Leg. Nº 892 (11.11.96)
El inciso V) del artículo 37º del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, establece
que los gastos o costos que constituyan
VI-2 Instituto Pacífico
para su preceptor rentas de segunda,
cuarta y quinta categoría podrán de-
ducirse en el ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan sido paga-
das dentro del plazo establecido por el
reglamento para la presentación de la
declaración jurada correspondiente a
dicho ejercicio.
Así, las utilidades, para que sean de-
ducibles por el empleador de la base
imponible de su IR de tercera categoría,
deben ser distribuidas (pagadas) antes de
la presentación de la declaración jurada
del IR.
8.2. Para los trabajadores
La participación en las utilidades no se
considera remuneración, por tanto no es
computable para el pago de beneficios
sociales ni de contribuciones sociales. En
cambio, a efectos del IR, las utilidades se
consideran rentas de quinta categoría.
La obligación de retener el impuesto
correspondiente a las rentas de quinta ca-
tegoría nace en el mes en que se paguen.
El IR de quinta categoría será retenido por
el empleador cuando las pague.
Base legal:
Literal c), artículo 34º y 71º, D. S. Nº 054-99-EF
(14.04.99), modificado por la Ley N°28655
(29.12.05),
9. Distribución de las utilidades
El porcentaje de la renta se distribuye en
la forma siguiente:
9.1. En función de los días laborados
Un 50 % será distribuido en función de
los días laborados por cada trabajador,
entendiéndose como tal los días real y
efectivamente trabajados.
A este efecto se dividirá el 50 % de las
utilidades monto entre la suma total de
días laborados por todos los trabajadores,
y el resultado que se obtenga se multiplica
por el número de días laborados por cada
trabajador.
Para los trabajadores a tiempo parcial la
participación será proporcional.
Base legal:
Artículos 2º y 5º, D. Leg. Nº 892 (11.11.96)
Si bien la Ley señala que se pagan las
utilidades en función de los días “real y
efectivamente laborados”, el Reglamento
establece, si bien en contra de la norma
que reglamenta, pero siendo más favora-
ble al trabajador, que “Se entenderá por
días laborados, a aquellos en los cuales el
trabajador cumpla efectivamente la jorna-
da ordinaria de la empresa, así como las
ausencias que deben ser consideradas
como asistencias para todo efecto,
por mandato legal expreso”. Agrega el
citado artículo que tratándose de traba-
jadores que laboran a tiempo parcial, se
sumará el número de horas laboradas de
acuerdo a su jornada, hasta completar la
jornada ordinaria de la empresa.
En el caso del personal no sujeto al cum-
plimiento de un horario o a control de
ingreso y salida, no será de aplicación lo
señalado en el párrafo anterior, debiendo
considerarse como días efectivos de tra-
bajo, todos los laborables en la empresa,
salvo prueba en contrario.
Base legal:
Artículos 4º y 5º, D.S. Nº 009-98-TR (06.08.98)
La Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo
adiciona un último párrafo al artículo 5º
del Decreto Legislativo N° 892, Ley que
regula el derecho de los trabajadores a
participar en las utilidades.
Este párrafo establece lo siguiente:
“Participarán en el reparto de las utili-
dades en igualdad de condiciones del
artículo 2° y 3° de la presente norma, los
trabajadores que hayan sufrido accidente
de trabajo o enfermedad ocupacional y
que haya dado lugar a descanso médico,
debidamente acreditado, al amparo y
bajo los parámetros de la norma de se-
guridad y salud en el trabajo”.
Con esta modificación, los días de descan-
so ocasionados por accidente de trabajo
o enfermedad profesional se consideran
como laborados a efectos de generar
derecho a utilidades.
9.2. En función de las remuneraciones
Un 50 % se distribuye en proporción a
las remuneraciones de cada trabajador.
A este efecto, se dividirá el otro 50 % de
las utilidades entre la suma total de las
remuneraciones de todos los trabajadores
que correspondan al ejercicio y el resul-
tado obtenido se multiplica por el total
de las remuneraciones que corresponda
a cada trabajador en el ejercicio.
Base legal:
Artículo 2º, D Leg. Nº 892 (11.11.96)
Se considera como remuneración a la
prevista en el artículo 6º de la Ley de
Productividad y Competitividad Laboral,
excluyéndose los conceptos previstos en
el artículo 7º de dicha ley se refiere a las
definiciones que sobre remuneración y
no remuneración establece el TUO de la
Ley de CTS, que también son aplicables
para todos los demás efectos legales al
respecto.
Base legal:
Artículo 6º, D. Leg. Nº 892 (11.11.96)
10. Liquidación
Al momento del pago de la participación,
las empresas entregarán a los trabajado-
res y extrabajadores con derecho a este
beneficio una liquidación que precise la
forma en que ha sido calculada.
N° 298 Primera Quincena - Marzo 2014

Base legal:
Artículo 7º, D. Leg. Nº 892 (11.11.96)
La liquidación de la distribución de uti-
lidades del trabajador deberá contener
como mínimo, la siguiente información:
a) Nombre o razón social del empleador;
b) Nombre completo del trabajador;
c) Renta anual de la empresa antes de
impuestos;
d) Número de días laborados por el
trabajador;
e) Remuneración del trabajador consi-
derada para el cálculo;
f) Número total de días laborados por
todos los trabajadores de la empresa
con derecho a percibir utilidades;
g) Remuneración total pagada a todos
los trabajadores de la empresa; y
h) Monto de remanente generado por
el trabajador, de ser el caso.
Base legal:
Artículo 16º, D. S. Nº 009-98-TR (06.08.98)
11. Límite
La participación que pueda corresponder
a los trabajadores tendrá respecto de cada
trabajador como límite máximo el equi-
valente a 18 remuneraciones mensuales
que se encuentren vigentes al cierre del
ejercicio.
Se entiende por remuneración la prevista
por la Ley de Productividad y Competiti-
vidad Laboral.
Base legal:
Artículo 2º, D Leg. Nº 892 (11.11.96)
Según el reglamento, la remuneración
que servirá de base para determinar la
existencia del remanente será el promedio
mensual de las remuneraciones percibidas
por el trabajador en el ejercicio anual
correspondiente.
Base legal:
Artículo 7º, D.S. Nº 009-98-TR (06.08.98)
12. Fusión de empresas, disolu-
ción y escisión
En caso de fusión de empresas, a efec-
tos del cálculo de la participación,
se efectuará un corte a la fecha del
otorgamiento de la escritura pública
para determinar los momentos a pagar
a los trabajadores de cada una de las
empresas fusionadas a dicha fecha. Por
el periodo posterior la participación
se calculará en función de los estados
financieros consolidados.
Base legal:
Artículo 8º, D. Leg. Nº 892 (11.11.96)
A efectos del pago, se tendrán en consi-
deración las siguientes normas:
a. De extinguirse la relación laboral, el
pago se efectuará dentro de los quince
N° 298 Primera Quincena - Marzo 2014
(15) días útiles de la entrada en vigen-
cia del evento correspondiente.
b. De subsistir la relación laboral, dicho
pago se hará efectivo en la oportu-
nidad de pago de las utilidades del
Ejercicio.
Base legal:
Artículo 17º, D.S. Nº 009-98-TR (06.08.98)
13. Plazo para la distribución
El D. Leg. N° 892 establece que la
participación será distribuida dentro de
los treinta días naturales siguientes al
vencimiento del plazo señalado por las
disposiciones legales, para la presentación
de la declaración jurada anual del IR.
En los casos de suspensión de la relación
laboral, el plazo se computa a partir de
la fecha de reincorporación al trabajo.
Base legal:
Artículo 6º, D. Leg. Nº 892 (11.11.96)
Sin embargo, y como ya se ha señalado,
el inciso V) del artículo 37º del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, establece
que los gastos o costos que constituyan
para su preceptor rentas de segunda,
cuarta y quinta categoría podrán de-
ducirse en el ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan sido paga-
das dentro del plazo establecido por el
reglamento para la presentación de la
declaración jurada correspondiente a
dicho ejercicio.
Así, las utilidades, para que sean de-
ducibles por el empleador de la base
imponible de su IR de tercera categoría,
deben ser distribuidas (pagadas) antes de
la presentación de la declaración jurada
del IR.
En otras palabras, las normas laborales
establecen que al trabajador se le debe
pagar las utilidades dentro de los 30 días
siguientes de presentada la declaración
jurada anual del IR, pero si el empleador
quiere deducir como gasto dichas utilida-
des, debe distribuirlas antes de presentar
su declaración jurada anual de IR.
Así, tenemos dos contradicciones:
a. Una, relacionada con la oportunidad
de la retención de la quinta catego-
ría, donde la norma establece que
debe hacerse en la oportunidad del
pago, es decir, de acuerdo con el
D. Leg. N°892, dentro de los 30 días
siguientes de presentada la Declaración
Jurada Anual de Impuesto a la renta.
b. Otra, sobre la deducción de las utilida-
des de la renta neta, donde el TUO del
IR establece que debe pagarse antes
de la presentación de la Declaración
Jurada anual para que pueda dedu-
cirse.
Ante la existencia de dos plazos, uno el
laboral y otro el tributario, sugerimos
Área Laboral VI
distribuir las utilidades antes de presen-
tar la Declaración Jurada Anual del IR,
a fin de que sea deducible para la em-
presa en el ejercicio al cual corresponde
las utilidades. Este hecho no generará
ninguna contingencia laboral.
14. Intereses
Vencido el plazo para el pago se generan
intereses, de acuerdo con las siguientes
reglas:
a. Para que se generen intereses los
trabajadores deben requerir por
escrito al empleador el pago de la
participación en las utilidades que no
se hubiera entregado.
El interés se genera a partir del día
siguiente del requerimiento.
En los casos de suspensión de la rela-
ción laboral el requerimiento se hará
vencido los 30 días de haberse reini-
ciado las labores sin que se hubiese
efectuado el pago de las utilidades.
El requerimiento puede hacerse me-
diante carta simple. Obviamente, con
acuse de recibo.
Cuando el trabajador demande el
pago de las utilidades, el empleador
se entenderá requerido con la citación
de la demanda.
Base legal:
Artículo 15º, D.S. Nº 09-98-TR (06.08.98)
b. La tasa es el interés moratorio esta-
blecido por el D. Leg. Nº 25920 o
norma que lo sustituya (interés legal
laboral).
c. Tratándose de los trabajadores que
hubiesen cesado antes de la fecha
prevista para la distribución de las
utilidades, no son de aplicación los
intereses.
Base legal:
Artículo 18º, D.S. Nº 09-98-TR (06.08.98)
Artículos 6º y 9º, D. Leg. Nº 892 (11.11.96)
15. Prescripción
Los trabajadores que hubieran cesado
antes de la fecha en la que se distribuya
la participación en las utilidades, tienen
derecho a cobrar el monto que les corres-
ponda en el plazo prescriptorio fijado por
la ley, a partir del momento en que debió
efectuarse la distribución.
Vencido el plazo, la participación no co-
brada se agregará al monto a distribuir por
concepto de participación de las utilidades
del ejercicio en el que venza dicho plazo.
Base legal:
Artículo 9º, D.Leg. Nº 892 (11.11.96)
Actualidad Empresarial VI-3
 VI Informes Laborales
Participación de utilidades a los
trabajadores - Ejercicio anual 2013
Ficha Técnica
Autora : Ana Hilario Melgarejo
Título : Participación de utilidades a los trabajadores
– Ejercicio anual 2013
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 298 - Primera
Quincena de Marzo 2014
1. Introducción
La participación de utilidades que otorga
una empresa a sus trabajadores constituye
un derecho reconocido constitucional-
mente a ellos, este supuesto implica
la participación en las ganancias de la
empresa a la cual los trabajadores han
brindado sus servicios, considerando
que esta ha generado utilidades en todo
el ejercicio anual anterior. No obstante,
este derecho no es absoluto, pues tiene
supuestos de exoneración y requisitos que
necesariamente deben ser cumplidos para
su otorgamiento.
Razón por la cual, a continuación, se
brinda una mirada panorámica de este
sistema participativo con la finalidad de
su correcto otorgamiento.
2. Empresas obligadas
Se encuentran obligadas a realizar la
repartición de utilidades todas aquellas
empresas que tengan trabajadores sujetos
al régimen laboral de la actividad privada
y que desarrollan actividades generadoras
de rentas de tercera categoría1.
1 De acuerdo al artículo 28° del Decreto Supremo N° 179-2004-EF.
Ley de Impuesto a la Renta, son actividades generadoras de rentas
de tercera categoría, las siguientes actividades:
a. Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la ex-
plotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos
naturales; de la prestación de servicios comerciales, industriales o
de índole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios,
hoteles, depósitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos,
financieras, seguros, fianzas y capitalización; y, en general, de
cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de
compra o producción y venta, permuta o disposición de bienes.
b. Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de
comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad
similar.
c. Las que obtengan los Notarios.
d. Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habitua-
les.
e. Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas constituidas
bajo cualquier forma de organización societaria (comprendiendo-
se también la empresa unipersonal) y las empresas domiciliadas
en el país, cualquiera sea la categoría a la que debiera atribuirse.
f. Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad
civil de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.
g. Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías.
h. La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos
de predios, cuya depreciación o amortización admite la presente
Ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta de
tercera categoría, a título gratuito, a precio no determinado
o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros
contribuyentes generadores de renta de tercera categoría o a
sociedad irregulares.
i. Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.
j. Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos
de Inversión Empresarial, cuando provengan del desarrollo o
ejecución de un negocio o empresa.
VI-4 Instituto Pacífico
3. Empresas exoneradas
Se encuentran excluidas de la obligación
de repartir utilidades, las siguientes per-
sonas jurídicas:
- Las cooperativas
- Las empresas autogestionarias
- Las sociedades civiles
- Las empresas que no excedan de
veinte (20) trabajadores
- Las asociaciones religiosas2
4. Determinación del número de
trabajadores
Se consideraran trabajadores a aquellos
que hubieran sido contratados directa-
mente por la empresa, ya sea mediante
contrato por tiempo indeterminado,
sujeto a modalidad o a tiempo parcial.
Para establecer si una empresa excede o
no de veinte (20) trabajadores, se sumará
el número de trabajadores que hubieran
laborado para ella en cada mes del ejer-
cicio correspondiente y el resultado total
se dividirá entre doce (12). Si es que en
un mes varía el número de trabajadores
contratados por la empresa, se tomará
en consideración el número mayor de
trabajadores contratados en el mes.
Si el número resultante de dicha división
incluyera una fracción, se aplicará el re-
dondeo a la unidad superior, siempre y
cuando dicha fracción sea igual o mayor
a 0.5.
5. Trabajadores que tienen de-
recho
Tienen derecho a participar en las utili-
dades todos los trabajadores que hayan
cumplido las jornada máxima de trabajo
establecida en la empresa, sea que se
encuentren contratados a plazo indefinido
o sujetos a cualquiera de las modalidades
contempladas en el Decreto Supremo
N°003-97-TR.
Los trabajadores con jornada inferior a
la máxima establecida participarán en
las utilidades en forma proporcional a la
jornada trabajada asimismo, tratándose de
trabajadores que laboran a tiempo parcial,
se sumará el número de horas laboradas
2 Directiva Nacional N°005-2008-MTPE, de fecha 29 de agosto
2008, que regula las actuaciones inspectivas en la verificación del
pago por participación en las utilidades en los centros educativos
católicos, establece que los centros educativos que pertenecen a una
orden religiosa de la Iglesia católica no constituyen empresas cuya
naturaleza sea lucrativa, pues no tienen por exclusivo objeto obtener
ganancias a fin de que estas sean distribuidas entre sus accionistas,
participacionistas o titulares, motivo por el cual, no se encuentran
afectos al impuesto a la renta y no generan renta imponible para el
cálculo de la participación de utilidades entre los trabajadores.
de acuerdo a su jornada, hasta completar
la jornada ordinaria de la empresa.
Es de precisar que, a diferencia de los de-
rechos labores (vacaciones, compensación
por tiempo de servicios y gratificaciones),
el derecho de participación de utilidades
no exige el récord mínimo de un (1) mes
de servicio, razón por la cual se deberá
realizar la repartición a la totalidad de
trabajadores sin importar el tiempo de
servicios a favor del empleador.
6. Porcentaje de participación
El monto de la participación que la em-
presa deberá repartir se determina de
acuerdo a las actividades que desarrolle
conforme a los porcentajes siguientes:
- Empresas pesqueras 10 %
- Empresas de telecomunicaciones 1 0%
- Empresas industriales 10 %
- Empresas mineras 8 %
- Empresas de comercio al por mayor
y al por menor y restaurantes 8 %
- Empresas que realizan otras activida-
des 5 %
Asimismo, con la finalidad de determinar
la actividad que realizan las empresas
obligadas a distribuir utilidades, se toma-
rá en cuenta la Clasificación Internacional
Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones
Unidas, Revisión 3.
En caso de que la empresa desarrolle más
de una actividad, entonces se considerará
la actividad principal, entendiéndose por
esta a la que generó mayores ingresos
brutos en el respectivo ejercicio.
7. Base de cálculo
La participación en las utilidades se
calculará sobre el saldo de la renta im-
ponible del ejercicio gravable que resulte
después de haber compensado pérdidas
de ejercicios anteriores con la renta neta
determinada en el ejercicio, sin que esta
incluya la deducción de la participación
de los trabajadores en las utilidades.
8. Distribución de utilidades
Dicho porcentaje de la participación de
la empresa se distribuye en la forma
siguiente:
- 50 % será distribuido en función de
los días laborados por cada trabaja-
dor, entendiéndose como tal a los días
reales y efectivamente trabajados.
- 50 % se distribuirá en proporción a las
remuneraciones de cada trabajador.
N° 298 Primera Quincena - Marzo 2014
 Área Laboral VI
8.1. Número de días efectivamente la empresa, así como las ausencias que - La canasta de Navidad o similares.
laborados deben ser consideradas como asisten- - El valor del transporte, siempre que
Se entenderá por días laborados, a aque- cias para todo efecto, por mandato esté supeditado a la asistencia al cen-
llos en los cuales el trabajador cumpla legal expreso, conforme se señala a tro de trabajo y que razonablemente
efectivamente la jornada ordinaria de continuación cubra el respectivo traslado. Se inclu-
ye en este concepto el monto fijo que,
Inasistencias consideradas como tiempo efectivo de labor con las mismas características, otorgue
Días considerados Mandato legal Referencia textual el empleador por pacto individual o
como efectivos de que le otorga convención colectiva.
labor tal calidad
- La asignación o bonificación por
Artículo Único "la hora diaria de permiso por lactancia materna (…)
Hora Permiso lactancia
de la Ley se considera como efectivamente laborada para todo educación, siempre que sea un monto
materna razonable y se encuentre debidamen-
Nº 27403 efecto legal"
"La sanción de cierre temporal de establecimiento u ofi- te sustentada.
cina de profesionales independientes, y la de suspensión, - Las asignaciones o bonificaciones por
no liberan al infractor (…) de computar esos días como cumpleaños, matrimonio, nacimiento
Cierre de estableci- Artículo 183°,
laborados para efecto del jornal dominical, vacaciones,
miento por infracción Código Tribu-
régimen de participación de utilidades, (…); salvo para
de hijos, fallecimiento y aquellos de
tributaria tario
el trabajador o trabajadores que hubieran resultado res- semejante naturaleza. Igualmente,
ponsables, por acción u omisión, de la infracción por la las asignaciones que se abonen con
cual se aplicó la sanción de cierre temporal". motivo de determinadas festividades
Artículo 5°, D. siempre que sean consecuencia de
Leg. N° 896, una negociación colectiva.
Días de descanso modificado "Participarán en el reparto de las utilidades en igualdad
médico en caso de de condiciones del artículo 2° y 3° de la presente norma, - Los bienes que la empresa otorgue
por la 5.a Dispo-
accidente de trabajo o
sición
los trabajadores que hayan sufrido accidente de trabajo a sus trabajadores de su propia pro-
enfermedad profe- o enfermedad ocupacional y que haya dado lugar a des- ducción, para el consumo directo del
sional Complementa- canso médico, debidamente acreditado (…)".
ria, Ley trabajador y su familia.
Nº 29783 - Todos los montos que se otorguen al
"El tiempo que dentro de la jornada ordinaria de trabajo trabajador para el cabal desempeño de
Artículo 32°, abarquen los permisos y licencias remuneradas, destina- su labor, o con ocasión de sus funciones,
Licencias sindicales D.S. N° 010- dos a facilitar las actividades sindicales se entenderán
2003-TR trabajados para todos los efectos legales hasta el límite
tales como movilidad, viáticos, gastos
establecido en la convención colectiva". de representación, vestuario y en gene-
Días de inasistencia ral todo lo que razonablemente cumpla
"De comprobarse la inexistencia o improcedencia de la tal objeto y no constituya beneficio o
debido a la suspensión
causa invocada, la Autoridad Administrativa de Trabajo
perfecta de labores por Artículo 23°, ventaja patrimonial para el trabajador.
expedirá resolución, dentro de segundo día de realizada la
fuerza mayor o caso D.S. N° 001-
fortuito no acredita 96-TR
visita inspectiva, ordenando la reanudación inmediata de - Las prestaciones alimentarias indirec-
ante el Ministerio de
las labores. El periodo dejado de laborar será considerado tas.
como de trabajo efectivo para todo efecto legal".
Trabajo - El refrigerio que no constituya alimen-
Días no laborados pro-
Artículo 54°, “El periodo dejado de laborar por el trabajador en caso de
tación principal.
ducto de un despido
nulo, declarado como
D.S. N° 001- despido nulo, será considerado como de trabajo efectivo - La alimentación proporcionada direc-
96-TR para todos los fines”. tamente por el empleador como con-
tal judicialmente
dición de trabajo por ser indispensa-
(*) Personal no sujeto a fiscalización (*) Conceptos no remunerativos ble para la prestación de los servicios,
o cuando derive de mandato legal.
En el caso del personal no sujeto al El artículo 7º del Decreto Supremo
cumplimiento de un horario o a control N°003-97-TR señala que no constituye Asimismo, por su propia naturaleza o por
de ingreso y salida, deberá considerarse remuneración para ningún efecto legal mandato de ley, tampoco son conceptos
como días efectivos de trabajo, todos los los conceptos previstos en los artículos remunerativos:
laborables en la empresa, salvo prueba 19º y 20º del Decreto Supremo Nº 001- - La bonificación extraordinaria otorga-
en contrario. 97-TR, Ley de Compensación por Tiempo da a los trabajadores a raíz de la Ley
de Servicios. Nº 29351.
8.2. Remuneraciones percibidas
En tal sentido, no se considerarán como - Indemnización vacacional o indemni-
Se considera como remuneración a la zación por despido arbitrario.
establecida en el artículo 6º del Decreto conceptos remunerativos:
- Suma graciosa de acuerdo al artículo 57°
Supremo N°003-97-TR, esto es, que - Las gratificaciones extraordinarias u del Decreto Supremo N° 001-97-TR.
constituye remuneración para todo efecto otros pagos que perciba el trabajador
legal el íntegro de lo que el trabajador - Prestación alimentaria vía suministros
ocasionalmente a título de libera-
recibe por sus servicios, en dinero o en indirectos, de acuerdo al artículo 3°
lidad o que hayan sido materia de de la Ley N°28051.
especie, cualquiera sea la forma o deno- convención colectiva; o aceptados en
minación que se le dé, siempre que sea los procedimientos de conciliación o - Subsidios otorgados por accidente/
de su libre disposición. enfermedad o por maternidad.
mediación o establecidos por resolu-
Asimismo, se establece que la alimenta- ción de la Autoridad Administrativa
ción otorgada en crudo o preparada y de Trabajo o por laudo arbitral. Se
9. Plazo para la distribución
la suma que por tal concepto se abone incluye en este concepto la bonifica- La participación que corresponde a los
a un concesionario o directamente al ción por cierre de pliego. trabajadores será distribuida dentro de
trabajador tienen naturaleza remunera- los treinta (30) días naturales siguientes
tiva cuando constituyen la alimentación - Cualquier forma de participación en al vencimiento del plazo señalado por
principal del trabajador en calidad de las utilidades de la empresa. las disposiciones legales, para la presen-
desayuno, almuerzo o refrigerio que lo - El costo o valor de las condiciones de tación de la Declaración Jurada Anual del
sustituya o cena. trabajo. Impuesto a la Renta.

N° 298 Primera Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial VI-5

 VI Informes Laborales
Vencido el plazo y previo requerimiento de pago por escrito, la
participación en las utilidades que no se haya entregado genera
el interés laboral conforme a lo establecido por el Decreto Ley
Nº 25920. En el caso de suspensión de la relación laboral, el
requerimiento se hará vencidos los treinta (30) días de haberse
reiniciado las labores sin que se hubiese efectuado el pago de
las utilidades.
En ambos casos, el requerimiento podrá realizarse mediante
carta simple. Cuando el trabajador demande el pago de las
utilidades, el empleador se entenderá requerido con la citación
de la demanda.
9.1. Cese del trabajador antes de la distribución de utili-
dades
Los trabajadores que hubieren cesado antes de la fecha en la
que se distribuye la participación en la renta, tendrán derecho a
cobrar el monto que les corresponda dentro del plazo prescrip-
torio en materia laboral, es decir, 4 años contabilizados desde la
fecha en que corresponde la repartición de utilidades.
g. Remuneración total pagada a todos los trabajadores de la
empresa.
h. Monto del remanente generado por el trabajador
11. Prescripción del derecho de participación de
utilidades
El plazo para el cobro de la participación de utilidades es de 4
años años después de producido el cese y se contabilizará desde
el momento que debió ser distribuida la utilidad (plazo máximo:
30 días después de la presentación de la Declaración Jurada Anual
de Impuesto a la Renta).
Vencido el plazo, la participación no cobrada se agregará al monto
a distribuir por concepto de participación en las utilidades del
ejercicio en el que venza dicho plazo.
4 años
Año “x”
Año “x-1” Año “x + 4” Año “x+5”

9.2. Casos de reorganización societaria: Escisión/Fusión Cese del 30 días

En caso de fusión de empresas, a efectos del cálculo de la trabajador Abril/ Abril/
participación de utilidades, se efectuará un corte a la fecha Vencimiento Mayo Mayo
dj anual
del otorgamiento de la escritura pública, para determinar los (Marzo/
montos a pagar a los trabajadores de cada una de las em- Abril) Reparto de
presas fusionadas a dicha fecha. Por el periodo posterior, la utilidades
del 2013,
participación se calculará en función de los estados financieros Oportunidad Derecho
incluyendo
de distribución prescrito
consolidados. el monto
de la
utilidad
prescrita
Empresa “A”
Nueva empresa “A+B”
Empresa “B”
12. Infracciones administrativas
Otorgamiento De acuerdo al Decreto Supremo N°019-2006-TR, modificado
de la escritura por el Decreto Supremo N° 012-2013-TR, se verifica que si en
pública
un procedimiento de fiscalización laboral, el inspector llega a
Cálculo de participación Cálculo de participación determinar que se ha incumplido algunas de las obligaciones
diferenciado en cada como única empresa
empresa fusionada derivadas de la participación de utilidades de trabajadores,
impondrá una de las siguientes multas:

Para los efectos del pago, se tendrán en consideración las si- Pequeña empresa

guientes normas: Número de trabajadores afectados

Gravedad de la
a. De extinguirse la relación laboral, el pago se efectuará dentro infracción 1a 6 a 11 a 21 a 31 a 41 a 51 a 61 a 71 a 100 a
5 10 20 30 40 50 60 70 99 más
de los quince (15) días útiles de la entrada en vigencia del
evento correspondiente. Infracción leve:
No entregar la hoja
b. De subsistir la relación laboral, dicho pago se hará efectivo de liquidación de 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00
la participación de
dentro de los 30 días naturales siguientes al vencimiento de utilidades
la declaración jurada.
Infracción grave:
No pagar íntegra y
10. Hoja de liquidación oportunamente la 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00
participación de uti-
Al momento del pago de la participación en las utilidades, las lidades
empresas entregarán a los trabajadores y extrabajadores con
derecho a este beneficio, una liquidación que precise la forma No MYPE
en que ha sido calculado.
Número de trabajadores afectados
La liquidación deberá contener, como mínimo, la siguiente Gravedad de la
infracción 1 6a 11 a 21 a 31 a 41 a 51 a 61 a 71 a 100 a
información: a5 10 20 30 40 50 60 70 99 más

a. Nombre o razón social del empleador. Infracción leve:

No entregar la hoja
b. Nombre completo del trabajador de liquidación de 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00
la participación de
c. Renta anual de la empresa antes de impuestos. utilidades
d. Número de días laborados por el trabajador. Infracción grave:
No pagar íntegra y
e. Remuneración del trabajador considerada para el cálculo oportunamente la 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00
f. Número total de días laborados por todos los trabajadores participación de uti-
lidades
de la empresa con derecho a percibir utilidades.

VI-6 Instituto Pacífico N° 298 Primera Quincena - Marzo 2014


Ficha Técnica
Autor : Dr. Ludmin Gustavo Jiménez Coronado
Título : Horas extras
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 298 - Primera
Quincena de Marzo 2014
Caso N° 1
Pago por dos horas extras
La empresa Cuaresma S.A.C. tiene un tra-
bajador, cuya jornada de trabajo habitual
es de 09:00 a.m. hasta las 06:00 p.m.
(horario de refrigerio 01:00 p.m. a 02:00
p.m.); sin embargo, por necesidades
operativas ha tenido que quedarse en el
presente mes un día hasta las 8:00 p.m.
Nos preguntan, ¿cómo se determinaría el
pago por concepto de horas extras?, para
ello nos proporcionan los siguientes datos:
Fecha de ingreso: 01.01.14
Remuneración básica: S/.1,600.00
Total de horas extras: 2 horas
Asignación por cumpleaños: S/.100.00
Movilidad supeditada a la
asistencia del centro laboral: S/.80.00
Alimentación principal: S/.200.00
Se pide:
Determinar el monto de las horas extras
Desarrollo:
1. Cálculo de las horas extras
Remuneración básica : S/.1,600.00
Alimentación principal: S/.200.00
Respecto a los conceptos de asignación
por cumpleaños y movilidad supeditada
a la asistencia del centro laboral, no
son base de cálculo (Art. 11° del D.S.
N° 007-2002-TR).
2. Determinación del valor hora nor-
mal
(S/.1,800.00 ÷ 30 días) ÷ 8 horas = S/.7.50
3. Determinación del valor hora extra
De acuerdo a lo prescrito por el artículo
10° del D.S. N° 007-2002-TR; por las
dos primeras horas se aplicará una tasa
no menor del 25 %.
Sobretasa = S/.7.50 x 25 % = S/.1.88
Rem.hora extra = S/.7.50 + S/.1.88 = S/.9.38
Pago por las dos horas extras: S/.9.38 x 2= S/.18.76
N° 298 Primera Quincena - Marzo 2014
Caso N° 2
Pago por cuatro horas extras
La empresa industrial Don Álvaro S.A.C.,
por necesidades en sus actividades; ha
convenido con un colaborador para que
en el presente mes labore 4 horas en
sobretiempo.
Nos preguntan: ¿cómo se determinaría
el pago por concepto de horas extras?
Para ello nos proporcionan los siguientes
datos:
Fecha de ingreso: 02.10.12
Jornada laboral: 8 horas diarias
Remuneración básica: S/.2,000.00
Total de horas extras: 4 horas
Participación de utilidades: S/.6,000.00
Movilidad de libre disposición: S/.140.00
refrigerio: S/.90.00
Se pide:
Determinar el monto de las horas extras
Desarrollo:
1. Cálculo de las horas extras
Remuneración básica: S/.2,000.00
Movilidad de libre disposición: S/.140.00
Respecto a los conceptos de participación
de utilidades y refrigerio, no son base
de cálculo (Art. 11° del D.S. N° 007-
2002-TR).
2. Determinación del valor hora nor-
mal
(S/.2,140.00 ÷ 30 días) ÷ 8 horas= S/.8.92
3. Determinación del valor hora extra
De acuerdo a lo prescrito por el artículo
10° del D.S. N° 007-2002-TR; por las
dos primeras horas se aplicará una tasa
no menor del 25 % y por las restantes se
aplicará una sobretasa del 35 %.
4. Por las dos primeras horas en so-
bretiempo
Sobretasa= S/.8.92 x 25 %= S/.2.23
Rem.hora extra= S/.8.92 + S/.2.23= S/.11.15
Pago por las dos horas extras: S/. 11.15 x 2= S/.22.30
5. Por las dos segundas horas en
sobretiempo
Sobretasa= S/.8.92 x 3 5% = S/.3.12
Rem.hora extra= S/.8.92 + S/ 3.12 = S/.12.04
Pago por las dos horas extras: S/.12.04 x 2= S/.24.08
Área Laboral VI
Horas extras
Asesoría Aplicada
Caso N° 3
Personal no comprendidos en la jor-
nada máxima
Un representante de la empresa Montse-
rrat S.R.L. nos consulta, si existe alguna
normativa que señale el personal que
por la naturaleza de su trabajo no tenga
derecho al pago de horas extras.
Solución
De acuerdo a lo prescrito por el artículo 5°
del D.S. N° 007-2002-TR; no se encuen-
tran comprendidos en la jornada máxima
los trabajadores de dirección, los que no se
encuentran sujetos a fiscalización inmedia-
ta y los que prestan servicios intermitentes
de espera, vigilancia o custodia.
Por su parte en el art. 10° del D.S. N° 008-
2002-TR, refiere que se considera como:
a) Trabajadores de dirección, a los que
reúnen las características previstas
en el primer párrafo del artículo 43°
del TUO de la Ley de Productividad
y Competitividad Laboral aprobado
por Decreto Supremo Nº 003-97-TR.
Entiéndase como personal de direc-
ción, aquel que ejerce la represen-
tación general del empleador frente
a otros trabajadores o a terceros, o
que lo sustituye, o que comparte con
aquellas funciones de administración
y control o de cuya actividad y grado
de responsabilidad depende el resul-
tado de la actividad empresarial.
Podría darse el caso que exista per-
sonal de confianza sin fiscalización; y
por ende no les correspondería perci-
bir horas extras. Personal de confianza
son aquellos que laboran en contacto
personal y directo con el empleador o
con el personal de dirección, teniendo
acceso a secretos industriales, comer-
ciales o profesionales y en general, a
información de carácter reservado.
b) Trabajadores que prestan servicios
intermitentes de espera, vigilancia
o custodia, a aquellos que regular-
mente prestan servicios efectivos
de manera alternada con lapsos de
inactividad.
c) Trabajadores no sujetos a fiscalización
inmediata, aquellos trabajadores que
realizan sus labores o parte de ellas sin
supervisión inmediata del empleador,
o que lo hacen parcial o totalmente
fuera del centro de labores, acudiendo
a él para dar cuenta de su trabajo y
realizar las coordinaciones pertinentes.
Actualidad Empresarial VI-7
 VI Análisis Jurisprudencial
Tratamiento laboral del pago de “complemento
Análisis Jurisprudencial

del subsidio” en el caso de trabajadores CAS

tiene como base máxima el equivalente al b. Cálculo del subsidio

Ficha Técnica 30 % de la UIT2 vigente en el ejercicio por La forma de cálculo del subsidio para
Autora : Clotilde Atahuaman Sumarán(*)
cada asegurado. asegurados CAS ha sido establecida por
De esta manera, la entidad contratante el literal e) del artículo 8.1.2. de la Reso-
Título : Tratamiento laboral del pago de “com-
plemento del subsidio” en el caso de deberá afiliar a Essalud a sus trabajadores lución de Gerencia General Nº 619-GG-
trabajadores CAS CAS y sus derechohabientes. Essalud-2012 (03.12.12):
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 298 - Primera
2.1. Del complemento del subsidio “El subsidio por Incapacidad Temporal y por
Quincena de Marzo 2014 Maternidad equivale al promedio diario de
El segundo párrafo del inciso k) del artí- las contraprestaciones de los últimos 12 me-
culo 6° del Decreto Legislativo Nº 1057 ses calendarios inmediatamente anteriores
Sumilla establece que: al mes en que se inicia la contingencia. Si
“El pago diferencial que referimos tiene el total de los meses de afiliación es menor
carácter de subsidio, al ser un com- a 12 meses, el promedio se determinará en
“Cuando el trabajador se encuentre per- función a los que tenga el afiliado.
plemento de éste (criterio que ha sido cibiendo subsidios como consecuencia de
compartido por la SUNAT en el Informe descanso médico o licencia pre y post natal, El subsidio calculado, en ningún caso ex-
Nº 080-2012-SUNAT/4B0000). le corresponderá percibir las prestaciones cederá la base imponible máxima (BIM)
Dada la condición de accesorio, la existencia derivadas del régimen contributivo referido establecida en el Art. 6.4° del Decreto
del concepto se sujeta a la existencia, a su en el párrafo anterior, debiendo asumir Legislativo Nº 1057; es decir el 30 % de la
vez, del concepto principal. Dicho en otros la entidad contratante la diferencia entre UIT vigente al momento de la contingencia”.
términos, el pago del complemento supone la prestación económica de ESSALUD y la
que el trabajador tenga derecho al subsidio; remuneración mensual del trabajador”. La remuneración del trabajador CAS ha
de manera que no teniendo derecho a éste sido de S/.3,500.00 desde el inicio de la
por incumplir las condiciones que las normas De la lectura de la norma en mención, relación laboral, por lo que al sumar las
de seguridad social establecen para ese fin, doce últimas remuneraciones y dividirlas
no hay concepto que complementar, esto se desprende que la entidad contratan-
es: no hay lugar a pago del complemento”. te deberá asumir la diferencia entre la entre 360 días, nos dará por resultado el
prestación económica de Essalud (por subsidio diario.
subsidios) y la remuneración mensual
1. Introducción del trabajador, situación que se presen- Suma doce últimas S/.3,500.00 x 12 =
Mediante el Informe Legal Nº 0510- tará en el supuesto que el ingreso que remuneraciones S/.42,000.00
2012- SERVIR/GPGSC, se estableció que perciba dicho trabajador sea superior Promedio diario S/.42,000.00 / 360 =
116.66
el complemento al subsidio que se abona al a la base máxima establecida para las Importe del subsidio S/.116.66 x 45 días =
trabajador CAS en virtud del descanso mé- contribuciones sociales a Essalud que por incapacidad 5,249.7
dico –subsidio por incapacidad o subsidio representa el 30 % de la UIT y para el
por maternidad– tiene naturaleza de sub- 2014 dicho tope equivale a S/.1,140.00. Total del subsidio S/.5,249.7
sidio y no es de carácter remunerativo por Para esquematizar la situación desarro-
lo que no estará afecto a las cargas sociales. llaremos un caso. c. Cálculo del complemento del sub-
Debe considerarse que Sunat mediante el sidio
Informe Nº 080-2012-SUNAT/4B0000, Essalud reembolsará a la entidad contra-
se pronunció sobre la no afectación de di- Caso N° 1 tante el subsidio que resulte del cálculo
cho complemento del subsidio al sistema sobre la base imponible máxima que es
previsional ni a la renta de quinta. el 30 % de la UIT, siendo la diferencia
Frente a lo expuesto, desarrollaremos la asumida por la entidad contratante.
Cálculo del complemento del subsidio
regulación normativa del complemento Una entidad del Estado tiene un trabaja-
diferencial del subsidio y el contexto en Base imponible máxima (30 % UIT)
dor CAS que se encuentra con subsidio S/.1,140.00
que se otorga dicho complemento y el por incapacidad, habiendo sido asumido
tratamiento laboral que le corresponde. los primeros 20 días por la entidad con- 1. Debemos determinar el total del
tratante, nos consulta sobre el monto que subsidio que será reembolsada por
2. Derecho a la seguridad social correspondería abonar por complemento Essalud sobre la base imponible
en salud para trabajadores CAS del subsidio. máxima.
Conforme a lo establecido en el inciso k) a. Datos del trabajador
del artículo 6°1 del Decreto Legislativo Suma doce últimas S/.1,140.00 x 12 =
- Inicio de la relación
Nº 1057, en el que regula el régimen espe- contribuciones S/.13,680.00
cial de contratación administrativa de ser- laboral : 01.01.12 Promedio diario S/.13,680.00 / 360 = 38
vicios, los trabajadores CAS tienen derecho - Rem. mensual : S/.3,500.00 Importe del subsidio S/.38 x 45 días = 1,710
a la afiliación al régimen contributivo que a reembolsar
- Base máx. de Essalud : S/.1,140.00
administra Essalud. La contribución para Total del subsidio a reembolsar S/.1,710.00
la afiliación a dicho régimen contributivo - Periodo subsidiado : 45 días
- Inicio del subsidio : 03.02.14
(*) Miembro del Staff de asesores del Área Laboral de la revista Actua-
lidad Empresarial. 2 El valor de la UIT para el ejercicio 2014 es de S/.3,800.00, establecido
2. El complemento del subsidio es
1 Modificado por el artículo 2° de la Ley Nº 29849 (06.0.4.12) mediante Decreto Supremo Nº 304-2013-EF (12.12.13) el resultado de la diferencia entre

VI-8 Instituto Pacífico N° 298 Primera Quincena - Marzo 2014


la prestación económica que será
reembolsada por Essalud y el subsidio
calculado sore la base de la remune-
ración del trabajador CAS.3
Total del subsidio sobre la rem. S/.5,249.7 -
Total del subsidio sobre la BIM3 S/.1,710.00
Complemento del subsidio S/.3,539.7
3. La entidad contratante deberá abonar
el complemento del subsidio al traba-
jador, que no será reembolsado por
Essalud, por el importe de S/.3,539.7.
3. Análisis de la controversia
3.1. Fundamento del otorgamiento
del complemento del subsidio
Inicialmente, el Decreto Legislativo Nº 1057
estableció que para los contratados bajo el
régimen CAS, el cálculo de las prestaciones
económicas cuya cuantía se determine
en función de los ingresos percibidos
(como son los subsidios por incapacidad
y maternidad), se realiza considerando a
la contraprestación percibida, sin exceder
la base imponible máxima del 30 % de la
UIT (unidad impositiva tributaria).
Dicha regulación normativa significa que
los subsidios por maternidad e incapaci-
dad no podían exceder de ese porcentaje,
que para el presente ejercicio representa
S/.1,140.00.
Con ello, los contratados cuya remunera-
ción sobrepasaba el monto indicado, al
atravesar por situaciones de incapacidad
o maternidad, veían reducido su ingreso;
pues el subsidio que se les pagaba (previa
verificación del cumplimiento de requisi-
tos), tenía un tope.
En dicho contexto, se presentaba una
desprotección para el trabajador CAS,
en vista de ello con la Ley Nº 29849 se
modificó el Decreto Legislativo Nº 1057,
estableciendo que cuando el trabajador
se encuentre en tales situaciones, le
corresponde percibir las prestaciones
derivadas del régimen contributivo de
Essalud, debiendo asumir la entidad
contratante la diferencia entre la pres-
tación económica que otorga Essalud
(con el límite indicado) y la remunera-
ción mensual del trabajador, es decir, la
entidad contratante deberá abonar un
complemento del subsidio limitado que
otorga Essalud.
3.2. De la naturaleza del complemen-
to del subsidio asumido por la
institución
Es preciso determinar la naturaleza del
monto que se paga a los trabajadores
contratados bajo la modalidad de CAS
por concepto de “subsidios como conse-
3 Base imponible máxima (30 % UIT)
N° 298 Primera Quincena - Marzo 2014
cuencia de descanso médico o licencia
pre y posnatal” que resulta de la dife-
rencia entre la prestación económica de
Essalud y la remuneración mensual del
trabajador que debe asumir la entidad
contratante.
En dicho supuesto, los literales a) y b) del
numeral 12.1 del artículo 12° del Regla-
mento del Decreto Legislativo Nº 1057
disponen que se suspende la obligación
de prestación de servicios del trabajador
sujeto al régimen del CAS, en la modali-
dad de suspensión con contraprestación:
- En los supuestos regulados en el
régimen contributivo de Essalud y
conforme a las disposiciones legales
y reglamentarias vigentes; y,
- Por el ejercicio del derecho al descan-
so pre y postnatal de noventa (90)
días, conforme a lo regulado por la
Ley Nº 26644 y su reglamento y las
disposiciones pertinentes de Essalud.
En la posición de Sunat, la naturaleza del
complemento del subsidio se deriva del
origen del descanso médico, conforme
lo señala:
“En atención a que la entidad contratante
otorga remuneración al trabajador como
contraprestación por los servicios pres-
tados, y estando a que en el supuesto
materia de consulta no hay prestación
efectiva de servicios, sino que se trata
de un descanso médico y de una licencia
pre y postnatal, el ‘pago diferencial asu-
mido por el contratante’ tiene el mismo
tratamiento que se otorga al hecho que
lo originó; vale decir, un subsidio, inde-
pendientemente de la entidad pagadora
de dicho concepto”.
Y en esa línea, la Autoridad Nacional de
Servir ha dispuesto que:
“Dada la condición de accesorio, la
existencia del concepto se sujeta a
la existencia, a su vez, del concepto
principal. Dicho en otros términos, el
pago del complemento supone que el
trabajador tenga derecho al subsidio; de
manera que no teniendo derecho a este
por incumplir las condiciones que las
normas de seguridad social establecen
para ese fin, no hay concepto que com-
plementar, esto es: no hay lugar a pago
del complemento”.
3.3. ¿El complemento del subsidio
está afecto a renta de quinta?
El inciso e) del tercer párrafo del artículo
18° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta dispone que constituyen ingresos
inafectos a dicho impuesto, los subsidios
por incapacidad temporal, maternidad
y lactancia.
Y al respecto, Sunat ha señalado que “la
inafectación en comentario se refiere a
los subsidios en general sin hacer distin-
Área Laboral VI
ción respecto al sujeto que los otorga.
En ese sentido, la norma no establece
como condición que dichos subsidios
sean otorgados necesariamente por
Essalud”.
En consecuencia, como el complemento
del subsidio tiene naturaleza de subsidio,
este no se encuentra afecto al impuesto
a la renta.
3.4. ¿El complemento del subsidio
está afecto a las aportaciones
previsionales?
Conforme al literal j) del artículo 6° del
Decreto Legislativo Nº 1057 se dispone
que los trabajadores CAS tienen el dere-
cho a afiliarse a un régimen de pensiones,
pudiendo elegir entre el SNP o el SPP, y
cuando corresponda, afiliarse al Seguro
complementario de trabajo de riesgo.
El artículo 11° de la Ley del Sistema
Nacional de Pensiones dispone que los
empleadores y las empresas de propiedad
social, cooperativas o similares, estén
obligados a retener las aportaciones de
los trabajadores asegurados obligatorios
en el momento del pago de sus remu-
neraciones.
A su vez, la Segunda Disposición Transi-
toria de la Ley Nº 26504 indica que, a
partir del 01.01.97, las aportaciones al
Sistema Nacional de Pensiones, a que se
refiere el Decreto Ley Nº 19990, no serán
menores a 13 % de la remuneración
asegurable.
De otro lado, conforme a lo previsto
en el artículo 6° del TUO de la Ley de
Productividad y Competitividad Laboral,
aprobado por Decreto Supremo N° 003-
97-TR, constituye remuneración para todo
efecto legal el íntegro de lo que el traba-
jador recibe por sus servicios, en dinero
o en especie, cualquiera sea la forma o
denominación que tenga, siempre que
sea de su libre disposición.
De acuerdo con lo establecido en el ar-
tículo 7° del citado TUO, no constituye
remuneración para ningún efecto legal
los conceptos previstos en los artículos
19° y 20° del TUO de la Ley de CTS.
De igual manera, el artículo 10° del
Reglamento de la Ley de Fomento del
Empleo señala que el concepto de remu-
neración a que se hace referencia en los
párrafos precedentes, es aplicable para
todo efecto legal, cuando se caracteriza
básicamente por ser una retribución per-
cibida por el trabajador por la prestación
de sus servicios.
Para SUNAT, como el complemento del
subsidio no es un concepto abonado
al trabajador CAS por la prestación de
sus servicios sino un subsidio, este no se
encuentra afecto a la aportación al SNP.
Actualidad Empresarial VI-9
 VI Indicadores Laborales

REMUNERACIONES Y SUBSIDIOS CONTRIBUCIONES E IMPUESTOS

Indicadores Laborales

1 Aportes al SSS 2013 Enero, febrero y marzo S/.8,036.28

Asegurado regular 9% 2013 Abril, mayo y junio S/.8,111.62
1 Remuneración Mínima Vital 2013 Julio, agosto y setiembre S/.8,168.68
1 de junio de 2012 en adelante: Asegurado agrario y acuícola
4% 2013 Octubre, Noviembre y Dic. S/.8,267.43
Pensionistas 4% 2014 Enero, Febrero y Marzo S/.8,265.97
Mensual S/. 750.00 2 Aporte al SNP 13% 4.4 Promedio gastos de sepelio
Diario 25.00 2008 julio agosto y setiembre S/.3,215.03
3 Contribución al SENATI 0.75% 2008 Octubre, nov. y dic. S/.3,270.47
Vencimiento: 18-03-2014 2009 Enero febrero y marzo S/.3,312.66
2 Remuneración Mínima Trabajo Nocturno 2009 Abril, mayo y junio S/.3,325.64
4 Sistema Privado de Pensiones 2009 Julio, Agosto y Setiembre S/.3,313.47
01 de junio de 2012 en adelante: 2009 Octubre Nov. y Dic. S/.3,309.96
4.1 Aporte al fondo 10%
Mensual 1012.50 4.2 Aportes administrativos 2010 Ene. feb. y Mar. S/.3,320.77
2010 Abril, Mayo y Junio S/.3,350.63
Diario 33.75 2010 Julio Agosto y Setiembre S/.3,367.88
Integra Profuturo Prima Habitat 2010 Octubre, Noviembre y Dic. S/.3,388.11
Obligación de febrero 2014 2011 Enero, Febrero y Marzo S/.3,389.44
3 Remuneración Mínima Minera 2011 Abril, Mayo y Junio S/.3,439.86
Comisión 1.55% 1.84% 1.60% 1.47% 2011 Julio, Agosto y Setiembre S/.4,030.00
01 de junio de 2012 en adelante:
Comisión mixta(*) 1.45% 1.49% 1.51% 0.47% 2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/.3,465.73
Mensual 937.50 Prima de Seguro ab
1.23% 1.23% 1.23% 1.23% 2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/.3,465.73
Diario 31.25 2012 Enero, Febrero y Marzo S/.3,550.32
* Comisión por flujo que forma parte de la comisión mixta. 2012 Abril, Mayo y Junio. S/.3,585.48
a Por seguro de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio. 2012 Julio, Agosto y Setiembre S/.3,604.39
4 Remuneración Mínima Periodistas b Se aplica la rem. máxima asegurable, equivalente Enero, Febrero y Marzo S/.8,265.97 2012 Octubre, Noviembre y Dic. S/.3,645.85
2013 Enero, febrero y marzo S/.3,644.19
01 de junio de 2012 en adelante 2,250.00 4.3 Remuner. asegurable máxima para el seguro 2013 Abril, mayo y junio S/.3,678.36
de invalidez, sobreviv. y gastos de sepelio 2013 Julio, agosto y setiembre S/.3,704.23
5 Remuneración Mínima Diaria Trabaj. 2008 Octubre, nov. y dic. S/.7,212.13 2013 Octubre, Noviembre y Dic. S/.3,749.01
2009 Enero, febrero y marzo S/.7,305.17 2014 Enero, Febrero y Marzo S/.3,748.35
Agrarios y Acuícolas 29.27 2009 Abril, mayo y junio S/.7,333.80 5 CONAFOVICER
2009 Julio, agosto y setiembre S/.7,306.96 Base Imponible : 2% del básico del trabajador.
6 Asignación Familiar 2009 Octubre Nov. y Dic. S/.7,299.21 Vencimiento : 15-03-2014
2010 Ene., feb. y Mar. S/.7,323.06
1 de junio de 2012 en adelante: 2010 Abril, Mayo y Junio. S/.7,388.90 INTERESES
2010 Julio, Agosto y Setiembre S/.7,426.94 1. Interés Legal Laboral
Mensual 75.00 2010 Octubre, Noviembre y Dic. S/.7,471.56 Moneda Nacional : 2.27 % 15-03-14
2011 Enero, Febrero y Marzo S/.7,474.49 Moneda Extranjera : 0.34 % 15-03-14
7 Remuneración Mínima Asegurable 2011 Abril, Mayo y Junio S/.7,585.67 2. Interés Moratorio SPP
2011 Julio, Agosto y Setiembre S/.7,642.73 Tasa: 1.45% efectivo mensual a partir del 01-01-11
01 de junio de 2012 en adelante 750.00 2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/.7,642.73 1.80% efectivo mensual a partir del 01-07-08
2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/.7,749.53 3. Impuestos administrados por la SUNAT (en M.N.)
2012 Enero, Febrero y Marzo S/.7,829.26 Tasa: 1.2% mensual desde 01-03-10
8 Pensión del SNP máxima 2012 Abril, Mayo y Junio S/.7,906.80 0.60% mensual desde 01-03-10
2012 Julio, Agosto y Setiembre S/.7,948.50
15 de abril de 1999 al 31-08-01 807.36 2012 Octubre, Noviembre y Dic. S/.8,039.93 4. Interés Moratorio MTPE: 2.2% mensual
1 de setiembre de 2001 en adelante 857.36
6. Impuesto a la Renta de Quinta Categoría
9 Pensión Mínima SNP P eríodo 2 0 1 4
* Pensionistas con derecho propio: Renta Anual1 Tasa UIT Exceso Hasta Diferencia IR Parcial IR Total
20 o más años de aportación 415.00 Hasta 27 UIT 15% 3800.00 ----- 102600.00 205200.00 15390.00 15390.00
10 y menos de 20 años de aport. 346.00 Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 3800.00 102600.00 205200.00 102600.00 21546.00 36936.00
Exceso de 54 UIT 30% 3800.00 205200.00 Ilimitado
6 y menos de 10 años de aport. 308.00
5 o menos de 5 años de aport. 270.00 1 La renta anual se calcula considerando todos los ingresos que califiquen como renta de quinta categoría de acuerdo al art. 34º de la LIR y su concordancia reglamentaria
(remuneraciones, gratificaciones ordinarias y extraordinarias, participación en las utilidades, etc.). A dicho monto se le deduce 7 UIT.
* Pensionistas con derecho derivado 270.00
* Pensionistas por invalidez 415.00 VENCIMIENTOS
7. Sistema Privado de Pensiones (AFP)
10 Subsidio por lactancia a. Obligaciones de Marzo 2014
A partir del 10 de marzo de 2000 820.00
Presentación con Presentación con CH/. Presentación Cancelación de la Cancelación de
cheque de otro o efectivo del mismo Declaración Declaración sin pago declaración sin pago
11 Topes prestaciones alimentarias Banco Banco sin pago de intereses 50% de interés 80%
* Ley N° 28051
03-04-14 07-04-14 07-04-14 23-04-14 22-05-14
* 2 RMV (01 junio - 2012) 1,500.00
8. SNP, EsSALUD, Seguro de Riesgo y Renta de 5ta Categoría (Febrero 2014)
último dígito de RUC
Tributo
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
SNP. 11/04 14/04 15/04 16/04 21/04 22/04 23/04 08/04 09/04 10/04
HISTORICO DE REMUNERACIONES Salud. 11/04 14/04 15/04 16/04 21/04 22/04 23/04 08/04 09/04 10/04
MÍNIMAS A LA FECHA Seguro R. 11/04 14/04 15/04 16/04 21/04 22/04 23/04 08/04 09/04 10/04
Renta 5ta. 11/04 14/04 15/04 16/04 21/04 22/04 23/04 08/04 09/04 10/04

Fecha de Período de
Base legal
publicación vigencia
RMV TASAS DE INTERÉS BANCARIO CTS (1.ra Quincena de Marzo de 2014)
01.09.97 al CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA NACIONAL)
D.U. Nº 074-97 03.08.97 S/. 345.00
09.03.00 SISTEMA FINANCIERO MARZO
10.03.20 al FECHA 3 4 5 6 7 10 11 12 13 14
D.U. Nº 012-2000 09.03.00 S/. 410.00
14.09.03 B. Continental 1.87 1.86 1.87 1.72 1.72 1.77 1.77 1.77 1.77 1.78
A partir del B. de Comercio 0.89 1.15 1.15 5 5 5 5 5 5 5
D.U. Nº 022-2003 13.09.03 S/. 460.00
15.09.03 B. de Crédito del Perú 1.76 1.76 1.77 1.78 1.79 1.78 1.79 1.8 1.8 1.8
A partir del Scotiabank Perú 2.4 2.46 2.5 2.49 2.47 2.47 2.46 2.51 2.52 2.52
D.S. Nº 016-2005-TR 29.12.05 S/. 500.00
01.01.06 Interbank 3.03 3.03 3.04 3.04 3.04 3.04 3.04 3.04 3.04 3.04
A partir del Prom. de las Empresas Bancarias 3.49 3.49 3.45 3.44 3.45 3.47 3.43 3.39 3.34 3.22
D.S. Nº 022-2007-TR 29.09.07 S/. 530.00
01.10.07 CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA EXTRANJERA)
A partir del SISTEMA FINANCIERO MARZO
D.S. Nº 022-2007-TR 29.09.07 S/. 550.00
01.01.08 FECHAS 3 4 5 6 7 10 11 12 13 14
A partir del B. Continental 1.09 1.11 1.09 0.87 0.89 0.94 0.94 0.94 0.94 0.95
D.S. Nº 011-2010-TR 11.11.10 S/. 580.00
01.12.10 B. de Comercio 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3
A partir del B. de Crédito del Perú 1 1.01 0.94 0.94 0.94 0.94 0.95 0.95 0.95 0.95
D.S. Nº 011-2010-TR 11.11.10 S/. 600.00 Scotiabank Perú 1.83 1.83 1.83 1.83 1.83 1.83 1.84 1.84 1.84 1.84
01.12.10
Interbank 2.09 2.09 2.08 2.08 2.08 2.07 2.07 2.07 2.07 2.03
A partir del
D.S. Nº 011-2011-TR 14.08.11 S/. 675.00 Prom. de las Empresas Bancarias 1.7 1.71 1.69 1.68 1.69 1.69 1.69 1.69 1.7 1.68
15.08.11
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la información remitida diariamente por las empresas a través del Reporte N°6 . Estas tasas de interés
A partir del
D.S. Nº 007-2012-TR 17.05.12 S/. 750.00 tienen carácter referencial.
01.06.12 No existe información para el día 31 de diciembre por ser feriado

VI-10 Instituto Pacífico N° 298 Primera Quincena - Marzo 2014