Reforma Tributaria (definición)

Al hablar de tributación, se hace referencia a los impuestos que las personas, empresas u
organizaciones deben pagar al Estado por distintos aspectos. Por ejemplo: tener una propiedad,
utilizar un servicio o comprar un producto, llevar a cabo una actividad, etc. Estos pagos constituyen
la mayoría de los ingresos del Estado; con éstos, éste para realizar inversión social y de
infraestructura, pagar sus gastos administrativos, etc. En los diferentes países existe una estructura
de impuestos, la cual determina quién o quiénes deben o no pagar esta tributación, así como el
motivo de ello, la cantidad que deben abonar, etc. Sin embargo, dependiendo de las políticas de los
gobiernos y del desempeño de su economía, esta estructura se debe modificar. A esta modificación
se le denomina reforma tributaria.

Según lo anterior, una reforma tributaria cambia uno o varios aspectos de la estructura tributaria,
buscándose, a través de ella, aumentar o disminuir la cantidad de dinero que recibe el Estado por
concepto de impuestos. Por ejemplo: si un Estado tiene unas finanzas públicas sanas, una
administración pública eficiente, su población tiene un nivel de vida aceptable y la economía tiene
un desempeño sobresaliente, posiblemente no necesite de todos los ingresos que está recibiendo,
por lo que puede hacer una reforma tributaria que disminuya la cantidad de impuestos que le cobra
a los habitantes. El caso contrario al anterior es aquel en el que las reformas tributarias busquen
aumentar la cantidad de dinero que el Estado recibe por concepto de impuestos. Por ejemplo:
puede hacer que algunas personas y organizaciones que no pagaban impuestos, por tener algún
tipo de beneficio o tratamiento preferencial, paguen, o que, si lo hacían, paguen más, o hacer que
productos por los que no se pagaban impuestos ahora sí lo tengan que hacer, etc.

Criterios para determinar la carga tributaria

Beneficios recibidos
Las personas, empresas u organizaciones deben pagar más si se benefician en mayor cantidad de
los bienes y servicios que el Estado proporciona. Sin embargo, existe una gran dificultad para
determinar los beneficios que recibe cada uno; es decir, los beneficios son difíciles de contabilizar
y, por lo tanto, es difícil imponer impuestos a tales personas, empresas u organizaciones.

Principio de la capacidad de pago

Indica que los impuestos deben basarse en el ingreso y el patrimonio de las personas, empresas u
organizaciones. Cuando se hace una reforma tributaria, hay que tener en cuenta ciertos aspectos
que permiten que ésta se lleve a cabo satisfactoriamente y que los resultados sean los esperados:

- Los impuestos no deben afectar la eficiencia en el uso de los recursos; es decir, no deben
hacer que una persona trabaje menos o no utilice su capital en la producción.
 - En general, no se debe permitir que los impuestos desincentiven la actividad productiva.

- Los impuestos deben ser flexibles; es decir, se deben acomodar a las circunstancias
económicas de un lugar.

- Deben tener una cuota de simplicidad; es decir que, aunque detrás de los impuestos hay
unas teorías que en muchos casos resultan complejas, es necesario que éstos sean sencillos
de imponer y recaudar para evitar que se produzcan evasiones basadas en su complejidad.

- La estructura de impuestos debe ser aceptada por todos o, por lo menos, por la mayoría.
Prueba de ello es que, en Colombia, una reforma tributaria debe ser aprobada por el
Congreso de la República, el cual está integrado por personas elegidas por la población para
su representación.

- Según la Constitución Nacional, en su artículo 150, le corresponde al Congreso de la

República: “Establecer las contribuciones fiscales y, excepcionalmente, contribuciones
parafiscales en los casos y bajo las condiciones que establezca la ley”. (Reforma tributaria).

Impuestos en chile y Reforma tributaria

Existe varios tipos de impuestos en chile y de la cual la gran cantidad fue afectada por la reforma
tributaria del año 2014, antes de empezar a ver las consecuencias y los cambios de la reforma
tributaria es esencial entender el concepto de impuesto.

Impuestos Directos
Los impuestos directos son, principalmente, el IRPF, el Impuesto sobre la Renta de no Residentes,
el Impuesto de Patrimonio y el Impuesto de Sociedades o el de Sucesiones y Donaciones. Se aplican
sobre la capacidad económica de las personas y muchos de ellos son escalables, en función de esa
misma capacidad económica. Principales impuestos directos en chile:

- Impuesto a la Renta de Primera Categoría.

- Impuesto Adicional.
- Impuesto Único de Segunda Categoría que afecta a los Sueldos, Salarios y Pensiones.
- Impuesto Global Complementario.

Impuestos Indirectos
Un impuesto indirecto es la cantidad de dinero o clase de impuesto recaudado por un agente
económico que en general es una empresa que paga el impuesto al agente recaudador (SII),
repercute todo o buena parte del monto de ese impuesto en quien es el consumidor final (por
ejemplo, aumentando el precio efectivo de venta).

Este tipo de fiscalidad es bastante común, pues tiene sus ventajas:

- Es más fácil y cómodo para recaudar, ya que hay menos centros de recaudación y pago fiscal
que en el caso de un impuesto directo (los intermediarios concentran los montos fiscales
recaudados de muchos contribuyentes).
- Los contribuyentes reales, que son los consumidores finales, tienen por lo general menos
resistencia a pagar el impuesto que con el sistema directo, puesto que las cantidades a pagar
se fraccionan en una serie de montos pequeños o medianos. Es por esta particularidad que
los impuestos indirectos son con frecuencia llamados impuestos indoloros.

Actualmente existen varios tipos de impuestos indirectos como los que se definirán a continuación:

- Impuesto a las Ventas y Servicios (IVA).

- Impuesto a las Bebidas Alcohólicas, Analcohólicas y Productos Similares.
- Impuesto a los Productos Suntuarios.
- Impuesto al Comercio Exterior.
- Impuesto a los Tabacos.
- Impuesto a los Actos Jurídicos (de Timbres y Estampillas).
- Impuestos a los Combustibles.

Otros impuestos
- Impuesto Territorial.

Algunos más importantes que otros en cuanto a la generación de ingresos al país para múltiples
propósitos.

A raíz de las demandas sociales que se han generado en el país por mayor gasto público en áreas
como la educación, una reforma tributaria ya es una realidad que permitirá incrementar la
recaudación en Chile.

Dicho lo anterior, en primer lugar, es bueno recordar la estructura tributaria en nuestro país, donde
hoy los impuestos existentes se pueden clasificar en:

- Impuesto a la Renta.
- Impuesto a las Ventas y Servicios.
- Impuestos Específicos.
- Otros Impuestos.

En términos de importancia para efectos de recaudación, la base de la estructura tributaria es el

Impuesto al Valor Agregado (IVA), el que se paga cotidianamente y genera cerca del 40% de la
recaudación total. Además, debemos pagar los impuestos a la renta de primera y segunda categoría
y finalmente el impuesto global complementario. Todos estos recursos son recaudados por el
Servicio de Impuestos Internos.
Impuestos a la Renta (Primera categoría)
Impuesto de primera categoría: El Impuesto de primera categoría grava las rentas provenientes del
capital, entre otras, por las empresas comerciales, industriales, mineras, servicios, etc.

Concepto de FUT

Según el mismo SII, se trata de un libro en el que el contribuyente debe declarar su renta efectiva
en primera categoría. Para ello, debe registrar la contabilidad completa y el balance general de todas
las utilidades -tributables y no tributables- generadas por la empresa y percibidas de aquellas
sociedades de las que es miembro activo.

Este libro es de obligatoria implementación y debe ser timbrado por el SII cada año, con el fin de
que la entidad lleve un registro de las utilidades tributables de los contribuyentes. Hablamos de un
mecanismo por medio del cual los contribuyentes pagan sus impuestos sobre las utilidades que
retiran, mientras que el resto de éstas son declaradas como capital a reinvertir, registradas en el
FUT y archivadas en el SII como utilidades tributables por cobrar.

Con los nuevos regímenes tributarios, el contribuyente debe pagar impuestos sobre la totalidad de
las utilidades, es decir, desaparece la posibilidad de tener esa renta postergada de manera
indefinida. Puesto que se rigieron en 2017, pero aun así el FUT se siguió acumulando el 2016, 2017
y 2018. Según la cartilla de claves para entender la Reforma Tributaria, el fut se manifiesta de la
siguiente forma:

Renta Atribuida: la empresa tiene la obligación de tributar sobre el 25% (27% actualmente) de todas
las utilidades que perciba, y el contribuyente sobre el 35% (máximo) de la renta que perciba de
éstas.

Renta Semi-integrada: el contribuyente puede retirar o no sus utilidades. En el caso de hacerlo,

debe pagar al fisco el 35% del crédito de la utilidad, aunque en los casos donde se retire la totalidad
de la ganancia percibida debe pagar impuestos sobre un 9% adicional, es decir, cancelaría un 44%
total.

Las claves para entender el FUT

De cara a la entrada en vigencia de los cambios que experimentará el Fondo de Utilidades

Tributables, existen 3 puntos que debes conocer cabalmente para entender las implicancias del FUT
en lo que a la Reforma Tributaria se refiere.

1.- Con las utilidades generadas puedes:

- Hacer término de giro en la sociedad y tributar el saldo del FUT de acuerdo a las normas.
- Mantener el FUT y que coexista con la generación de utilidades del nuevo régimen.

2.- Tributación anticipada del FUT

 - Permite ingresar a los nuevos regímenes tributarios sin controlar utilidades históricas por
tributar, teniendo dos opciones:
- Se aplica un 32% a las utilidades acumuladas, descontando el crédito del IDPC.
- Posibilidad de aplicar una tasa especial variable, lo que puede resultar conveniente en
algunos casos.

3.- Traspaso de utilidades a nuevos registros

Si decides mantener el saldo del FUT, los escenarios son los siguientes:

- Renta Atribuida: el FUT se controla como parte del Capital Propio Tributario (CPT), y los
créditos se controlan por separado.
- Régimen Semi-Integrado: se suma el FUT a los nuevos registros y los créditos se controlan
por separado.
- Régimen Simplificado: el FUT se tributa hasta en 5 años con derecho a crédito.

(a)
 (b)

Figura 1. Muestra cómo se va desenvolviendo la reforma tributaria y el impuesto de primera

categoría entre el año 2014 al 2018.

Impuesto a la Renta (segunda categoría)

El Impuesto Único de Segunda Categoría a los Sueldos, Salarios y Pensiones es un tributo progresivo
que se paga mensualmente por todas aquellas personas que perciben rentas del desarrollo de una
actividad laboral ejercida en forma dependiente y cuyo monto excede mensualmente las 13,5 UTM.

En la siguiente tabla se presentan los porcentajes de impuesto efectivos, a aplicar dependiendo del
tramo en el que se encuentre el contribuyente de acuerdo a su renta y el monto que resulta al
aplicar estos porcentajes sobre los tramos de renta presentados.
 Figura 2: muestra los impuestos de segunda categoría de un empleado dependiente en julio del
año 2018.

Impuestos a la venta y servicios

El Impuesto a las Ventas y Servicios grava la venta de bienes y prestaciones de servicios que define
la ley del ramo, efectuadas entre otras, por las empresas comerciales, industriales, mineras, y de
servicios, con una tasa vigente a contar del 1 de enero de 1998 del 18%. A partir del 1 de octubre de
2003 dicho tributo se aplica con una tasa del 19%. Este impuesto se aplica sobre la base imponible
de ventas y servicios que establece la ley respectiva. En la práctica tiene pocas exenciones, siendo
la más relevante la que beneficia a las exportaciones.

El Impuesto a las Ventas y Servicios afecta al consumidor final, pero se genera en cada etapa de la
comercialización del bien. El monto que pagar surge de la diferencia entre el débito fiscal, que es la
suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios efectuados en el período de un mes, y
el crédito fiscal.

Impuestos específicos: Corresponde al impuesto adicional que tienen algunos productos como lo es
bebidas alcohólicas, analcohólicas y similares, los cigarrillos y el petróleo.

Impuesto a las Bebidas Alcohólicas, Analcohólicas y Productos Similares

La venta o importación de bebidas alcohólicas, analcohólicas y productos similares paga un
impuesto adicional, con la tasa que en cada caso se indica, que se aplica sobre la misma base
imponible del Impuesto a las Ventas y Servicios.

Las siguientes son las tasas vigentes para este impuesto:

- Bebidas analcohólicas naturales o artificiales, energizantes o hipertónicas, jarabes y en

general cualquier otro producto que las sustituya o que sirva para preparar bebidas
similares, y aguas minerales o termales a las cuales se les haya adicionado colorante, sabor
o edulcorantes, tasa del 10%.
 En el caso que las especies señaladas en esta letra presenten la composición nutricional de
elevado contenido de azúcares a que se refiere el artículo 5° de la ley N°20.606, la que para
estos efectos se considerará existente cuando tengan más de 15 gramos (g) por cada 240
mililitros (ml) o porción equivalente, la tasa será del 18%.

- Licores, piscos, whisky, aguardientes y destilados, incluyendo los vinos licorosos o

aromatizados similares al vermouth, tasa del 31,5%.

- Vinos destinados al consumo, comprendidos los vinos gasificados, los espumosos o

champaña, los generosos o asoleados, chichas y sidras destinadas al consumo, cualquiera
que sea su envase, cervezas y otras bebidas alcohólicas, cualquiera que sea su tipo, calidad
o denominación, tasa del 20,5%.

Impuestos a los tabacos

Los cigarros puros pagan un impuesto de 52,6% sobre su precio de venta al consumidor, incluido
impuestos.

El tabaco elaborado, sea en hebras, tableta, pastas o cuerdas, granulados, picadura o pulverizado,
paga 59,7%; sobre su precio de venta al consumidor, incluido impuestos.

El impuesto a los cigarrillos se estructura en base a un impuesto específico de 0,0010304240 UTM

por cigarrillo y un impuesto de 30% sobre el precio de venta al consumidor, incluido impuestos, por
paquete.

Impuestos a los combustibles

Su base imponible está formada por la cantidad de combustible, expresada en metros cúbicos. La
tasa del impuesto es de 1,5 UTM por m3 para el petróleo diesel y de 6 UTM por m3 para la gasolina
automotriz (tasas denominadas componente base), las cuales se modificarán sumando o restando,
un componente variable determinado para cada uno de los combustibles señalados. (Ley N° 20.493
publicada en el D.O. del 14.02.2011)

Este componente variable, consiste en un mecanismo integrado por impuestos o créditos fiscales
específicos de tasa variable que incrementarán o rebajarán el componente base, conforme a lo
señalado en los siguientes numerales:

 Cuando el precio de referencia inferior sea mayor que el precio de paridad, el combustible
estará gravado por un impuesto cuyo monto por metro cúbico será igual a la diferencia
entre ambos precios. En este caso, el componente variable será igual al valor de aquel
impuesto y se sumará al componente base.
 Cuando el precio de paridad exceda al precio de referencia superior, operará un crédito
fiscal cuyo monto por metro cúbico será igual a la diferencia entre ambos precios. En este
caso, el componente variable será igual al valor absoluto de dicha diferencia y se restará del
componente base.