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AL INSTITUTO TELESUP POR

ACOGERNOS Y BRINDARNOS
NUESTRA PROFESIÓN

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 ÍNDICE

CARÁTULA 1
DEDICATORIA 2
ÍNDICE 3
INTRODUCCIÓN 4
NICSP 17 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 5
OBJETIVO 5
ALCANCE 5
NICSP 18 PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN POR SEGMENTOS 8
OBJETIVO 8
ALCANCE 8
PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN POR SEGMENTOS 9
ESTRUCTURAS DE PRESENTACIÓN 10
SEGMENTOS DE SERVICIOS Y SEGMENTOS GEOGRÁFICOS 12
NICSP 19 PROVISIONES Y PASIVOS Y ACTIVOS CONTINGENTES 13
OBJETIVO 13
ALCANCE 13
BENEFICIOS SOCIALES 15
OTRAS EXCLUSIONES DEL ALCANCE DE LA NORMA 18
NICSP 20 REVELACIONES SOBRE ENTES VINCULADOS
[PARTES VINCULADAS] 19
OBJETIVO 20
ALCANCE 20
DEFINICIONES 21
PERSONAL ESENCIAL DE LA ADMINISTRACIÓN 23
CONCLUSIONES 25
BIBLIOGRAFÍA 26

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 INTRODUCCIÓN

El Comité del Sector Público de la Federación Internacional de

Contadores (el Comité) se encuentra, en la actualidad, desarrollando un

conjunto de normas de contabilidad recomendadas para las entidades del

sector público, bajo la denominación de Normas Internacionales de

Contabilidad del Sector Público (NICSP). El Comité comprende los

importantes beneficios que conlleva el lograr una información financiera

coherente y comparable a través de diferentes jurisdicciones y considera

que las NICSP cumplirán un rol fundamental para hacer que tales

beneficios se materialicen.

La adopción de las NICSP por parte de los gobiernos acrecentará

tanto la calidad como la comparatividad de la información financiera

presentada por las entidades del sector público de los diversos países del

mundo. El Comité reconoce el derecho de los gobiernos y los entes

normativos, de establecer pautas y normas contables para la presentación

de la información financiera del sector público de sus respectivas

jurisdicciones. El Comité recomienda la adopción de las NICSP y su

armonización con los requerimientos del respectivo país. Se podrá

especificar que los estados financieros cumplen con las NICSP sólo si ellos

cumplen con todos los requerimientos de cada Norma Internacional de

Contabilidad del Sector Público que les sea aplicable.

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 NICSP 17 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
Los estándares (que aparecen en negrita) deberán interpretarse en
el contexto de los párrafos de comentario del presente Estándar, y en el
contexto del "Prefacio de los IPSAS". No se pretende aplicarlos a ítems
inmateriales.
OBJETIVO
El objetivo de este Estándar es determinar el tratamiento contable para los
bienes de uso. Los temas principales en la contabilización de los bienes de
uso son el tiempo de reconocimiento de los activos, la determinación de
sus montos de arrastre y la depreciación a ser reconocida en relación a los
mismos.
ALCANCE
Una entidad que prepara y presenta los estados contables bajo la
base del devengado deberá aplicar este Estándar para la contabilización
de los bienes de uso, excepto:
(a) Cuando se haya adoptado un tratamiento contable diferente de
acuerdo con otro NICSP; y
(b) En relación a los activos de bienes públicos de dominio público. De
todos modos, los requisitos de exposición de los párrafos 73, 74 y
77 se aplican a aquellos activos que sean reconocidos.
Este Estándar se aplica a todas las entidades del sector público que
no sean Empresas Comerciales del Gobierno.
Este Estándar se aplica a los bienes de uso incluyendo:
(a) Equipamiento militar especializado; y
(b) Activos de infraestructura.
Las disposiciones transicionales de los párrafos 80 al 87 presentan
un alivio al requerimiento de reconocer todos los bienes de uso durante el
período transicional de cinco años.
Este Estándar no se aplica a:
(a) Bosques y recursos naturales renovables similares; y

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(b) Derechos mineros, la exploración para la extracción de minerales,
petróleo, gas natural y recursos naturales no renovables similares.
De todos modos, este Estándar no se aplica a bienes de uso
utilizados para desarrollar y mantener las actividades o activos cubiertos en
el 4 (a) o 4 (b) que sean separables de aquellas actividades o activos.
Este Estándar tampoco se aplica cuando otros NICSP o, en ausencia
de un NICSP, otra guía internacional de relevancia, permita el
reconocimiento inicial del monto de arrastre de los bienes de uso o ser
determinado utilizando un enfoque diferente del determinado de este
Estándar. Por ejemplo, la NIC 22,
Combinaciones de Negocios, provee una guía para la valuación los
bienes de uso cuando se los adquiere en una combinación de negocios. De
todos modos, en tales casos, todos los otros aspectos del tratamiento
contable de dichos activos, incluyendo la depreciación, se determinan con
los requerimientos de este Estándar.
Este Estándar no trata determinados aspectos de la aplicación de un
sistema abarcativo que refleje los efectos de los cambios de precios (ver
NICSP 10, Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias). De
todos modos, las entidades que apliquen dicho sistema deben cumplir con
todos los aspectos de este Estándar, excepto con aquellos que tratan la
medición de los bienes de uso con posterioridad a su reconocimiento inicial.
Bienes Públicos de Dominio Público ("activos de herencia" según
traducción literal)
Este Estándar no requiere que una entidad reconozca los bienes
públicos de dominio público que pudieren estar abarcados en la definición
o criterios de reconocimiento de los bienes de uso. Si una entidad no
reconoce los bienes públicos de dominio público, debe aplicar los
requerimientos de exposición de este Estándar y puede, pero no tiene la
obligación de hacerlo, aplicar los requerimientos de medición de este
Estándar.

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 Algunos activos son descriptos como "bienes públicos de dominio
público" debido a su importancia cultural, medioambiental o histórica.
Ejemplos de los mismos son los edificios y monumentos históricos, los
lugares arqueológicos, las zonas de reservas naturales y las obras de arte.
Los bienes públicos de dominio público presentan en general determinadas
características, incluyendo las siguientes (aunque las mismas no sean
exclusivas de dichos activos):
(a) Es poco probable que su valor en términos culturales,
medioambientales, educacionales e históricos quede perfectamente
reflejado en un valor financiero basado puramente en un precio de
mercado;
(b) Las obligaciones legales y/o estatutarias pueden imponer
prohibiciones o severas restricciones a la disposición por venta;
(c) Son a menudo irremplazables y su valor puede incrementarse con el
tiempo incluso si sus condiciones físicas se deterioran; y
(d) Puede ser difícil estimar su vida útil, la cual en algunos casos puede
ser de cientos de años.
Las entidades del sector público pueden tener grandes cantidades
de bienes públicos de dominio público que pueden haber adquirido a través
de muchos años y de diferentes maneras, incluyendo la compra, donación,
legado y secuestro. Estos activos rara vez se conservan por su capacidad
de generar entrada de efectivo, y puede haber impedimentos legales o
sociales para su utilización a tal fin.
Algunos bienes públicos de dominio público tienen potencial de
servicios más que su valor intrínseco, por ejemplo un edificio histórico
puede ser utilizado para oficinas. En estos casos, pueden ser reconocidos
y medidos sobre la misma base de otros ítems de los bienes de uso. En el
caso de otros bienes públicos de dominio público, su potencial de servicios
está limitado por sus características, por ejemplo, monumentos y ruinas. La
existencia de un servicio potencial alternativo puede afectar la elección de
la base de medición.

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 Los requerimientos de exposición de los párrafos 73 al 79 requieren
que las entidades realicen la exposición de los activos reconocidos. Por lo
tanto, las entidades que reconocen bienes públicos de dominio público
deben exponer, en relación a dichos bienes.

NICSP 18 PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN POR SEGMENTOS

Las pautas normativas - que aparecen en letra cursiva negrita -
deberán leerse en el contexto de los párrafos de comentario de la presente
Norma – los cuales aparecen en letra normal - y en el contexto del “Prefacio
a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público”. No está
contemplada la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad
del Sector Público a partidas no materiales.
OBJETIVO
El objetivo de la presente Norma Internacional de Contabilidad es
establecer los principios para la presentación de información financiera por
segmentos. La revelación de esta información:
(a) Ayudará a los usuarios de los estados financieros a entender mejor
la gestión pasada cumplida por la entidad y a identificar los recursos
asignados a sostener las principales actividades de ésta; y
(b) Reforzará la transparencia en la presentación de la información
financiera y habilitará a la entidad para que pueda cumplir mejor con
su obligación de rendir cuentas.
ALCANCE
La entidad que prepare y presente sus estados financieros por el
método contable de lo devengado deberá aplicar esta Norma al presentar
información por segmentos.
La presente Norma es de aplicación para todas las entidades del
sector público, excepto Empresas Públicas.
Las Empresas Públicas (EP) deberán aplicar las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas por el Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad. La Guía Nº 1 del Comité del Sector

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Público, Presentación de Información Financiera de las Empresas Públicas,
observa que las NIC son de aplicación para todas las organizaciones
empresariales, sin importar que éstas pertenezcan al sector privado o al
sector público. Por ello, la Guía Nº 1 recomienda que las EP presenten sus
estados financieros guardando conformidad, en todos los aspectos
materiales, con las NIC.
La presente Norma será de aplicación para los conjuntos completos
de estados financieros que cumplan con las Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Público.
Un conjunto completo de estados financieros incluye el estado de
situación financiera, estado de gestión financiera [estado de rendimiento
financiero], estado de flujos de efectivo, estado de cambios en el activo
neto/patrimonio, y las notas a los estados financieros, según lo estipulado
en la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público NICSP 1
Presentación de Estados Financieros.
En caso de que los estados financieros consolidados del gobierno u
otra entidad económica y los estados financieros independientes de la
entidad controladora se presenten juntos, será necesario que la información
por segmentos se presente sólo en base a los estados financieros
consolidados.
En algunas jurisdicciones, los estados financieros consolidados del
gobierno u otra entidad económica y los estados financieros independientes
de la entidad controladora se compilan y presentan juntos en un solo
informe. Cuando esto ocurre, es necesario que el informe que contiene los
estados financieros consolidados del gobierno u otra entidad controladora
presente la información por segmentos sólo por los estados financieros
consolidados.
PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN POR SEGMENTOS
La entidad deberá identificar sus segmentos separados, según lo
requerido por el párrafo 9 de esta Norma; y presentar información sobre los
mismos, según lo requerido por los párrafos 51 a 75 de la Norma.

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 De acuerdo a esta Norma, las entidades del sector público
identificarán como segmentos separados, cada actividad o grupo de
actividades que sean diferenciables y para las cuales se deba presentar
información financiera que permita evaluar la gestión pasada cumplida por
la respectiva entidad para alcanzar sus objetivos, y que posibilite la toma
de decisiones de la entidad con respecto a la asignación de recursos.
Además de revelar la información requerida por los párrafos 51 a 75 de esta
Norma, es recomendable que las entidades revelen información adicional
sobre los segmentos presentados, los mismos que habrán sido
identificados según esta Norma o según se consideró necesario para
efectos de la rendición de cuentas y toma de decisiones.
ESTRUCTURAS DE PRESENTACIÓN
En muchos casos, las principales clasificaciones de las actividades
identificadas en la documentación presupuestaria son un reflejo de los
segmentos por los cuales se presenta información al órgano de dirección y
más alta administración de la entidad. En muchos de los casos, los
segmentos presentados a los mencionados entes serán también un reflejo
de los segmentos presentados en los estados financieros. Esto se debe a
que el órgano de dirección y la alta administración requerirán de
información sobre los segmentos, que les sirva para sustentar sus
responsabilidades administrativas, y que permita evaluar la gestión
cumplida por la entidad para alcanzar sus objetivos en el pasado, y
posibilite la toma de decisiones de la entidad con respecto a la asignación
de recursos en el futuro.
El determinar qué actividades se agruparán como segmentos
separados a presentar en los estados financieros para efectos de la
rendición de cuentas y toma de decisiones, involucra la aplicación del
criterio. Al aplicar el criterio, quienes preparen los estados financieros
deberán considerar aspectos tales como:
(a) El objeto de presentar información financiera por segmentos según
las precisiones del párrafo 9 de esta Norma;

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(b) Las expectativas de los miembros de la comunidad, y de sus
representantes elegidos o designados, respecto a las actividades
clave de la entidad;
(c) Las características cualitativas de la presentación de información
financiera, identificadas en el Apéndice 2 de la NICSP 1. Estas
características están también resumidas en el Apéndice 3 de la
presente Norma y se refieren a la pertinencia, confiabilidad y
comparatividad en el tiempo, de la información financiera que se
presenta sobre los diferentes segmentos de la entidad (tales
características están basadas en las características cualitativas de
los estados financieros identificados conforme al Marco para la
Preparación y Presentación de Estados Financieros establecido por
el IASC); y
(d) La condición de la particular estructura segmentaria para reflejar o
no la base sobre la cual el órgano de dirección y la alta
administración requieren de una información financiera que les
permita evaluar la gestión pasada cumplida por la entidad para
alcanzar sus objetivos, y que posibilite la toma de decisiones sobre
la asignación de recursos para que la entidad pueda alcanzar sus
objetivos en el futuro.
A nivel del gobierno en su conjunto, la información financiera suele
reunirse y presentarse de manera que refleje, por ejemplo:
(a) Las principales clasificaciones económicas de las actividades
desarrolladas por el gobierno en su conjunto, tales como salud,
educación, defensa y asistencia social (las cuales pueden ser un
reflejo de las clasificaciones funcionales gubernamentales dadas por
la Estadística Financiera Gubernamental (GFS, por sus siglas en
inglés) y las principales actividades comerciales desarrolladas por
las EP, tales como las referentes a centrales eléctricas, bancos y
entidades de seguros, de propiedad del Estado; o

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(b) Las responsabilidades ministeriales de los ministros o miembros
individuales del poder ejecutivo. Estas clasificaciones pueden,
aunque no siempre, reflejar las clasificaciones económicas
señaladas en el anterior sub-párrafo (a) pudiendo presentarse
algunas diferencias, ya que las responsabilidades ministeriales
pueden abarcar más de una de las clasificaciones económicas o
corresponder sólo parcialmente a dichas clasificaciones.
SEGMENTOS DE SERVICIOS Y SEGMENTOS GEOGRÁFICOS
Los tipos de segmentos sobre los que se presenta información al
órgano de dirección y la alta administración de la entidad suelen conocerse
como “segmentos de servicios” y “segmentos geográficos”. Estos términos
se usan en la presente
Norma con los siguientes significados:
(a) “Segmentos de servicios”: son los componentes de una entidad, que
son diferenciables y que están dedicados a suministrar productos
afines o a alcanzar particulares objetivos operativos concordantes
con la misión general de cada entidad; y
(b) “Segmentos geográficos”: son los componentes de una entidad, que
son diferenciables y que están dedicados a suministrar productos o
a alcanzar particulares objetivos operativos dentro de una particular
área geográfica.
Usualmente, los ministerios y organismos gubernamentales se
administran mediante líneas de servicios, ya que éstas reflejan la forma en
que identifican a sus principales productos, y la forma en que supervigilan
sus logros e identifican y presupuestan sus necesidades de recursos.
Ejemplo de entidad que presenta internamente información en base a
líneas o segmentos de servicios es el ministerio de educación, cuya
estructura organizacional y sistema de presentación interna de información
refleja sus actividades y resultados de [educación] primaria, secundaria y
terciaria, bajo la forma de segmentos separados. Esta forma de
segmentación puede ser adoptada internamente porque es perceptible que

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las técnicas e instalaciones requeridas para producir los resultados y
resultantes de cada una de estas amplias actividades educativas son
diferentes. Además, las decisiones financieras clave que enfrenta la
administración incluyen la determinación de los recursos por asignar a cada
uno de dichos productos o actividades. En estos casos, es probable que la
presentación externa de información en base a segmentos de servicios
también satisfaga los requerimientos de esta Norma.

NICSP 19 PROVISIONES Y PASIVOS Y ACTIVOS CONTINGENTES

Las pautas normativas - que aparecen en letra cursiva negrita -
deberán leerse en el contexto de los párrafos de comentario de la presente
Norma – los cuales aparecen en letra normal - y en el contexto del “Prefacio
a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público”. No está
contemplada la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad
del Sector Público a partidas no materiales.
OBJETIVO
El objetivo de la presente Norma es establecer una definición para
las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes; identificar las
circunstancias en que las provisiones deben reconocerse, la forma en que
deben valuarse y las revelaciones que sobre ellas deben hacerse. La
Norma requiere asimismo que, en notas a los estados financieros, se revele
determinada información sobre los pasivos y activos contingentes, con el
fin de hacer posible que el usuario entienda la naturaleza, oportunidad y
monto de tales partidas.
ALCANCE
La entidad que prepare y presente sus estados financieros por el
método contable de lo devengado deberá aplicar esta Norma al contabilizar
sus provisiones y sus pasivos y activos contingentes, con excepción de:
(a) Aquellas provisiones y pasivos contingentes que provengan de los
beneficios sociales prestados por la entidad, a cambio de los cuales
ésta no reciba, directamente de los receptores, una contraprestación

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 que sea aproximadamente igual al valor de los bienes y servicios
proveídos;
(b) Aquellos que provengan de títulos financieros llevados a su valor
razonable;
(c) Aquellos que provengan de contratos de cumplimiento futuro,
distintos de aquellos en que el contrato sea oneroso y esté sujeto a
otras estipulaciones de este párrafo;
(d) Aquellos que surjan en las entidades de seguros y que provengan
de contratos con los tenedores de pólizas;
(e) Aquellos que estén cubiertos por otra Norma Internacional de
Contabilidad del Sector Público;
(f) Aquellos que surjan en relación con el impuesto a la renta o
equivalentes del impuesto a la renta; y
(g) Aquellos que provengan de los beneficios sociales de los
trabajadores, excepto beneficios por cese surgidos como
consecuencia de una reestructuración según lo estipulado en esta
Norma.
La presente Norma es de aplicación para todas las entidades del
sector público, excepto Empresas Públicas.
Las Empresas Públicas (EP) deberán aplicar las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas por el Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASC, por sus siglas en inglés). La Guía
Nº 1 del Comité del Sector Público, Presentación de Información Financiera
de las Empresas Públicas, observa que las NIC son de aplicación para
todas las organizaciones empresariales, sin importar que éstas
pertenezcan al sector privado o al sector público. Por ello, la Guía Nº 1
recomienda que las EP presenten sus estados financieros guardando
conformidad, en todos los aspectos materiales, con las NIC.
La presente Norma es aplicable a los títulos financieros (incluyendo
garantías) que no se lleven a su valor razonable.

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 La presente Norma es aplicable a las provisiones, pasivos y activos
contingentes de las entidades de seguros, pero que no provengan de los
contratos con los tenedores de pólizas.
La presente Norma es aplicable a las provisiones de una
reestructuración (incluyéndose aquí a las unidades de operaciones en
proceso de discontinuación). En algunos casos, una reestructuración
puede llenar la definición de una unidad de operaciones en proceso de
discontinuación. Las pautas para la revelación de información de estas
unidades se encuentran en la Norma Internacional de Contabilidad NIC 35
Unidades de operaciones en proceso de discontinuación.
BENEFICIOS SOCIALES
Para los efectos de esta Norma, el término “beneficios sociales” se refiere
a los bienes, servicios y otros beneficios que se proveen en cumplimiento
de los objetivos de política social de un gobierno. Estos beneficios pueden
incluir:
(a) La prestación a la comunidad, de servicios de salud, educación,
vivienda, transporte y otros de carácter social. En muchos casos, no
hay, para los beneficiarios de estos servicios, la exigencia de pagar
un importe equivalente al valor de los servicios; y
(b) El pago de beneficios a las familias, ancianos, discapacitados,
desempleados, veteranos y otros. Es decir, los gobiernos de todos
los niveles pueden prestar asistencia financiera a los individuos y
grupos de la comunidad, para que accedan a los servicios que
cubran sus particulares necesidades, o para suplementar sus
ingresos.
En muchos casos, la obligación de prestar beneficios sociales surge
como consecuencia de la obligación del gobierno de emprender
particulares actividades que debe mantener en marcha a largo plazo a fin
de proporcionar particulares bienes y servicios a la comunidad. La
necesidad de los bienes y servicios, y la naturaleza y suministro de los
mismos, para el efecto de cumplir con las obligaciones de política social,

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suelen depender de determinado rango de condiciones demográficas y
sociales, y son difíciles de predecir. Estos beneficios caen, por lo general,
dentro de las clasificaciones de “protección social”, “educación”, ”salud”, en
el marco de la Estadística Financiera Gubernamental del
el Comité no ha abordado aún el tema de las unidades de
operaciones, tema que es objeto de la Norma Internacional de Contabilidad
NIC 35 Unidades de operaciones en proceso de discontinuación.
Guardando consistencia con la definición dada en la NIC 35, el término
unidad de operaciones en proceso de discontinuación, tal como se usa en
la presente Norma, se refiere a un componente de una entidad,
(a) al cual, siguiendo un plan único:
(i) Se le está enajenando en su totalidad – por ejemplo
vendiéndolo en una sola transacción, desfusionándolo o
revirtiendo la propiedad del mismo a los propietarios de la
entidad;
(ii) Se le esté enajenando por partes por ejemplo rematando sus
activos y liquidando sus pasivos indiovidualmente, o
(iii) Se le esté dando término mediante abandono del mismo;
(b) el cual represente una actividad / línea de negocios o área geográfica
de operaciones, calificada como principal e independiente; y
(c) al cual se le puede distinguir operativamente para los fines de
presentación de información financiera.
Fondo Monetario Internacional, y suelen requerir una valoración
actuarial para determinar el monto del pasivo que puede surgir respecto a
ellos.
Para que la provisión o contingencia resultante de un beneficio social
quede excluida del alcance de esta Norma, la entidad del sector público
prestadora del beneficio no deberá recibir de los receptores del mismo,
directamente a cambio, una contraprestación que sea aproximadamente
igual al valor de los bienes y servicios proveídos. Esta exclusión deberá
comprender aquellas circunstancias en que se aplica [se impone] un cargo

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respecto al beneficio, pero sin que haya ninguna relación directa entre el
cargo aplicado [cargo impuesto] y el beneficio recibido. La exclusión de
estas provisiones y pasivos contingentes del alcance de la presente Norma
refleja la opinión del Comité acerca de que, tanto la determinación de lo que
constituye “el hecho que genera obligación”, como la valuación del
respectivo pasivo, requieren de un mayor estudio antes de proceder a la
exposición de las Normas propuestas. Por ejemplo, el Comité está
consciente que hay diferencias de opinión acerca de si el hecho que genera
obligación se da cuando el individuo cumple los criterios de elegibilidad
para el beneficio o se da en una etapa anterior. De modo similar, hay
diferencias de opinión acerca de si el importe de la obligación refleja la
estimación correspondiente a los derechos adquiridos para el ejercicio
corriente o refleja el valor presente de todos los beneficios futuros
previsibles determinados por vía actuarial.
Cuando la entidad opta por reconocer una provisión para tales
obligaciones, revela la base adoptada para reconocer la provisión y la base
adoptada para hacer la valuación. La entidad hace también otras
revelaciones requeridas por esta Norma con respecto a dichas provisiones.
La Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público NICSP 1
Presentación de estados financieros ofrece las pautas para el tratamiento
de las cuestiones no específicamente tratadas por otra NICSP. La NICSP
1 incluye también los requerimientos relacionados con la selección y
revelación de políticas contables.
. En algunos casos, los beneficios sociales pueden dar lugar a
responsabilidades para las cuales:
a. Hay poca o ninguna incertidumbre en cuanto a su monto; y
b. La oportunidad de la obligación no es incierta.
Por consiguiente, no será probable que tales responsabilidades
cubran la definición de provisión dada en esta Norma. Cuando se da este
tipo de responsabilidades por beneficios sociales, se les reconoce cuando
ellas satisfacen los criterios para su reconocimiento como pasivos (remitirse

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también al párrafo 19). Un ejemplo sería el devengamiento, al final del
ejercicio, de un monto adeudado a los beneficiarios existentes por
pensiones de ancianidad o discapacidad aprobadas para su pago en forma
consistente con las estipulaciones de un contrato o una ley.
OTRAS EXCLUSIONES DEL ALCANCE DE LA NORMA
La presente Norma no es aplicable a los contratos de cumplimiento
futuro, salvo que éstos sean onerosos. Los contratos para prestar
beneficios sociales, celebrados con la expectativa de que la entidad no va
a recibir de los receptores de los beneficios, directamente a cambio, una
contraprestación que sea aproximadamente igual al valor de los bienes y
servicios proveídos, quedan excluidos del alcance de esta Norma.
Cuando otra Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público
se ocupe de un tipo específico de provisión, pasivo o activo contingente, la
entidad aplicará dicha otra Norma en vez de la presente. Por ejemplo,
ciertos tipos de provisiones son abordadas también por las Normas sobre:
(a) Contratos de construcción (ver Norma Internacional de Contabilidad
del Sector Público NICSP 11 Contratos de construcción); y
(b) Contratos de arrendamiento (ver Norma Internacional de
Contabilidad del Sector Público NICSP 13 Contratos de
arrendamiento). Sin embargo, por cuanto la NICSP 13 no contiene
requerimientos específicos para el tratamiento de los contratos de
arrendamiento operativo que se han vuelto onerosos, la presente
Norma es aplicable en tales casos.
La presente Norma no es aplicable a las provisiones para impuesto
a la renta o equivalentes del impuesto a la renta (pautas para el tratamiento
contable de este impuesto se pueden hallar en la Norma Internacional de
Contabilidad NIC 12, Impuesto a la renta). La presente Norma tampoco es
aplicable a las provisiones que provienen de beneficios sociales de los
trabajadores (pautas para el tratamiento contable de estos beneficios se
pueden hallar en la Norma Internacional de Contabilidad NIC 19 Beneficios
sociales de los trabajadores).

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 Algunos de los importes tratados como provisiones pueden estar
relacionados con el reconocimiento de ingresos por ejemplo, cuando la
entidad extiende garantías contra el pago de un servicio. Esta Norma no se
ocupa del reconocimiento de ingresos. La Norma Internacional de
Contabilidad del Sector Público NICSP 9 Ingresos [Rentas Públicas]
provenientes de transacciones de intercambio, identifica las circunstancias
en que se reconoce un ingreso proveniente de transacciones de
intercambio y da pautas prácticas para la aplicación de los criterios de
reconocimiento. La presente Norma no altera los requerimientos de la
NICSP 9.
La presente Norma define una provisión como un pasivo de
oportunidad o monto incierto. En algunos países, el término “provisión”
también se usa en el contexto de partidas tales como depreciación,
desvalorización de activos o deuda de cobranza dudosa, las cuales
representan ajustes a los importes contables de los activos y no son
tratadas por esta Norma.
Otras Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público
especifican cuándo un desembolso ha de ser tratado como un activo o
como un gasto. Estos aspectos no los aborda la presente Norma. Por lo
cual, la presente Norma no proscribe ni prescribe la capitalización de los
costos reconocidos, al hacer una provisión.

NICSP 20 REVELACIONES SOBRE ENTES VINCULADOS [PARTES

VINCULADAS]
Las pautas normativas - que aparecen en letra cursiva negrita -
deberán leerse en el contexto de los párrafos de comentario de la presente
Norma – los cuales aparecen en letra normal - y en el contexto del “Prefacio
a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público”. No está
contemplada la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad
del Sector Público a partidas no materiales.

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OBJETIVO
Es objetivo de la presente Norma establecer como requerimiento la
revelación de toda relación de entes vinculados en que exista un control;
así como la revelación de información sobre las transacciones entre la
entidad y sus entes vinculados, en ciertas circunstancias. Se requiere esta
información para fines de contabilidad y para facilitar un mejor
entendimiento de la situación financiera y la gestión financiera [rendimiento
financiero] de la Entidad Presentadora. Los puntos principales por
considerar al revelar información de entes vinculados son: la identificación
de los entes que tienen un control o ejercen una influencia significativa
sobre la Entidad Presentadora, y la determinación de la información que se
debe revelar sobre las transacciones efectuadas con dichos entes.
ALCANCE
1. La entidad que prepare y presente sus estados financieros por el
método contable de lo devengado, deberá aplicar esta Norma al
revelar información sobre las relaciones de entes vinculados, y sobre
ciertas transacciones efectuadas con los mismos.
2. La presente Norma es de aplicación para todas las entidades del
sector público, excepto Empresas Públicas.
3. Las empresas Públicas (EP) deberán aplicar las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas por el Comité de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASC, por sus siglas en
inglés). La Guía Nº 1 del Comité del Sector Público, Presentación de
Información Financiera de las Empresas Públicas, observa que las
NIC son de aplicación para todas las organizaciones empresariales,
sin importar que éstas pertenezcan al sector privado o al sector
público. Por ello, la Guía Nº 1 recomienda que las EP presenten sus
estados financieros guardando conformidad, en todos los aspectos
materiales, con las NIC.

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DEFINICIONES
En esta Norma, los términos que siguen se usan con los significados
que les acompañan:
Miembros cercanos de la familia de un individuo: son los parientes
cercanos o miembros de la familia inmediata del individuo, de quienes se
puede esperar que influyan en el individuo o sean influidos por él en los
tratos que ellos tengan con la entidad.
Personal esencial de la administración: son los siguientes:
(a) Todos los directores o miembros del órgano rector de la entidad; y
(b) Otras personas que tengan la autoridad y responsabilidad de
planear, dirigir y controlar las actividades de la Entidad
Presentadora. En tanto se cumpla este requerimiento, el personal
esencial de la administración incluye:
(i) Al miembro, si lo hubiera, del órgano rector de una entidad del
gobierno en su conjunto, que tenga la autoridad
y responsabilidad de planear, dirigir y controlar las actividades
de la Entidad Presentadora;
(ii) Cualquier asesor esencial de dicho miembro; y
(iii) Salvo que ya esté incluido en (a), el grupo senior de la
administración de la Entidad Presentadora, incluyendo al
director ejecutivo o jefe permanente de la Entidad
Presentadora.
Supervisión: viene a ser la supervisión de las actividades de la entidad,
con la autoridad y responsabilidad de ejercer un control o una influencia
significativa sobre las decisiones financieras y operativas de la entidad.
Ente vinculado [parte vinculada]: se considera que dos entes están
vinculados si uno de ellos tiene la capacidad de controlar a otro o ejerce
sobre éste una influencia significativa en la toma de decisiones financieras
y operativas, o si la entidad que es un ente vinculado y otra entidad están
sujetas a un control común. Los entes vinculados incluyen:

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(a) Entidades que, directa o indirectamente, a través de uno o más
intermediarios, controlan a, o son controladas por, la Entidad
Presentadora;
(b) Entidades asociadas (ver Norma Internacional de Contabilidad del
Sector Público – NICSP 7 Tratamiento contable de las inversiones
en entidades asociadas);
(c) Individuos que, directa o indirectamente, poseen, en la Entidad
Presentadora, una participación que les da una influencia
significativa sobre ella, y asimismo los miembros cercanos de la
familia de cualquiera de tales individuos;
(d) Personal esencial de la administración y miembros cercanos de la
familia de dicho personal; y
(e) Entidades en las cuales hay un interés sustancial de propiedad que,
directa o indirectamente, tiene alguna de las personas indicadas en
(c) o (d), o asimismo entidades sobre las cuales las mencionadas
personas pueden ejercer una influencia significativa.
Transacción entre entes vinculados: es la transferencia de recursos u
obligaciones entre entes vinculados, independientemente de que se debite
o no un precio. Las transacciones entre entes vinculados excluyen las
transacciones con cualquier otra entidad que sea ente vinculado sólo
porque económicamente dependa de la Entidad Presentadora o del
gobierno del cual ésta forma parte.
Remuneración del personal esencial de la administración: es toda
retribución o beneficio directa o indirectamente obtenido de la Entidad
Presentadora por el personal esencial de la administración, por los servicios
prestados por estas personas en su condición de miembros del órgano
rector o en su condición de empleados de la Entidad Presentadora.
Influencia significativa (para los fines de esta Norma): es el derecho de
participar en las decisiones de política financiera y operativa de una
entidad, pero sin tener control sobre dichas políticas. Se puede ejercer una
influencia significativa de varias maneras, generalmente por representación

22
en el directorio u órgano de dirección equivalente; pero también, por
ejemplo, por participación en el proceso de formulación de políticas, por
transacciones materiales entre las entidades de una entidad económica,
por intercambio de personal de administración o por dependencia de
información técnica. Se puede obtener influencia significativa a través de
un interés de propiedad o por ley o por acuerdo. Con respecto al interés de
propiedad, la influencia significativa es presumible de acuerdo a lo definido
en la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público NICSP 7
Tratamiento contable de las inversiones en entidades asociadas.
Los términos definidos en otras Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Público se usan en la presente con el mismo
significado que en aquéllas, y han sido reproducidos en el Glosario de
Definiciones de Términos publicado por separado.
Norma. A falta de información en contrario - por ejemplo, que el cónyuge u
otro pariente estén separados del individuo - se presume que los siguientes
miembros de la familia inmediata y parientes cercanos tienen influencia, o
están sujetos a influencia, en un grado tal que satisface la definición de
miembro cercano de la familia del individuo:
(a) Cónyuge, compañera de hogar [conviviente], hijo dependiente o
pariente dependiente que viven en el hogar común;
(b) Abuelo, padre, hijo no dependiente, nieto, hermano o hermana; y
(c) Cónyuge o compañera de hogar [conviviente] de un hijo, suegro,
cuñado o cuñada.
PERSONAL ESENCIAL DE LA ADMINISTRACIÓN
Se incluye en el personal esencial de la administración a todos los
directores o miembros del órgano rector de la Entidad Presentadora ahí
donde este órgano tiene la autoridad y responsabilidad de planear, dirigir y
controlar las actividades de la entidad. A nivel del gobierno en su conjunto,
el órgano rector puede estar compuesto por representantes elegidos o
nombrados (por ejemplo, presidente o gobernador, ministros, concejales y
regidores, o las personas por ellos designadas).

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 Cuando una entidad está sujeta a la supervisión de un
representante, elegido o nombrado, del órgano rector del gobierno al cual
pertenece la entidad, a dicho representante se le incluye como personal
esencial de la administración si es que la función de supervisión incluye la
autoridad y responsabilidad de planear, dirigir y controlar las actividades de
la entidad. En muchas jurisdicciones puede que los asesores esenciales de
dicha persona no posean suficiente autoridad legal o de otra clase para
satisfacer la definición de personal esencial de la administración. En otras
jurisdicciones se puede juzgar que los asesores esenciales de dicha
persona son personal esencial de la administración porque tienen una
relación especial de trabajo con un individuo que tiene control sobre la
entidad. Ellos, por tal razón, tienen acceso a información privilegiada y
pueden también tener la capacidad de ejercer un control o una influencia
significativa sobre la entidad. Será necesario usar el criterio para evaluar si
un individuo es o no un asesor esencial y si tal asesor satisface o no la
definición de personal esencial de la administración o constituye un ente
vinculado.
El órgano rector, junto con el director ejecutivo y el grupo senior de
la administración, tiene la autoridad y responsabilidad por el planeamiento
y control de las actividades de la entidad, la administración de los recursos
de ésta y el logro de los objetivos globales de la misma. Se ha de
considerar, por tanto, como personal esencial de la administración, al
director ejecutivo y al grupo senior de la administración de la Entidad
Presentadora. Habrá jurisdicciones en las cuales los funcionarios no tengan
la suficiente autoridad y responsabilidad que permitan calificarlos (según lo
definido por esta Norma) como personal esencial de la administración de la
Entidad Presentadora a nivel del gobierno en su conjunto. En estos casos,
el personal esencial de la administración estará compuesto sólo por
aquellos miembros elegidos del órgano rector, que tengan la mayor
responsabilidad de gobierno, y a los cuales se les suele conocer como
“Gabinete Ministerial”.

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 CONCLUSIONES

 Las NICSP – IPSAS son un conjunto de normas tanto para el registro

de hechos económicos como para la presentación de Estados
Financieros, emitidas por el International Public Sector Accounting
Standards Board (IPSASB), el cual forma parte de la Federación
Internacional de Contadores (IFAC).
 El objetivo principal de las NICSP es suministrar a las entidades del
sector público información útil para la toma de decisiones y contribuir a
la transparencia y rendición de cuentas de los recursos asignados,
incrementando tanto la calidad como el detalle de la información
financiera presentada por las entidades del sector público de los
distintos países.
 En la actualidad existen más de 30 países adoptando las normas, lo
que constituye un paso necesario para la globalización.
 Las NIC-SP exponen, por ejemplo, una estructura y denominación de
estados financieros que es propio y característico en otros países.
 Ello significa, también, la existencia de un Plan Contable
gubernamental en diversos países de América Latina en forma distinta.
 No existe una unificación de criterios para la aplicación contable
gubernamental; por ejemplo, en otros países la construcción de
colegios, puentes, caminos, etc., es considerada al gasto. Mientras en
nuestro medio, es contabilizada como una «Infraestructura Pública»
(Activo No Corriente).
 Falta un estudio analítico sobre las NICSP y su aplicación en nuestro
medio.
 Falta una difusión de las NIC-SP en las entidades públicas.
 Deberá realizarse un estudio comparativo de los estados financieros,
según las NIC-SP, versus los estados financieros que rige para las
entidades públicas en nuestro medio.

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 BIBLIOGRAFÍA

 Autor: Amat, Oriol; "Normas internacionales de contabilidad NIC /NIIF"

Perramon, Jordi , Editorial: Gestion 2000 , Páginas: 694, Año de
Edición: 2005 , Lugar de Edición: España
 Asociación Interamericana de Contabilidad.AIC XXV Conferencia
Interamericana de Contabilidad : la profesión contable hacia la nueva
visión de los negocios : trabajos técnicos, nacionales : tomo 1. Panamá:
AIC, 2003. v.1, 666 p.; Incl. Ref. Conferencia Interamericana de
Contabilidad, 25, Panamá, 7-10 septiembre 2003
 IFAC (Consejo de la Federación Internacional de Contadores). Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Publico.
www.ifac.org.com.

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