UNIVERSIDAD CESAR VALLEJO - CHIMBOTE

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

AUDITORIA TRIBUTARIA

SEMESTRE ACADÉMICO 2018 - I

Mg. CPC. Amparo Raquel Jiménez Duval

Chimbote, Mayo
 AUDITORIA TRIBUTARIA

1. DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.

BASE CIERTA Y BASE PRESUNTA. PRESUNCIÓN
VENTAS POR OMISIÓN EN REGISTRO DE VENTAS.

2. PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS ENTRE LOS

BIENES REGISTRADOS E INVENTARIADOS.
PRESUNCIÓN DE PATRIMONIO OMITIDO.
UNIDAD - II
3. ANÁLISIS DEL IGV: HECHOS GRAVABLES.

4. CRÉDITO FISCAL: REQUISITOS SUSTANCIALES Y

FORMALES.

5. EXAMEN PARCIAL II – EXAMEN DE REZAGADOS O

RECUPERACIÓN (EP1)
AUDITORIA TRIBUTARIA
 SESION - VIII

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Es aquel impuesto que grava el consumo de

los contribuyentes; es indirecto porque no
repercute en forma directa sobre los
IGV ingresos sino que recae sobre los costos de
producción y venta de las empresas y se
traslada a los consumidores a través de los
precios.

IMPUESTO QUE GRAVA EL CONSUMO

 SESION - VIII

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO - IVA

Características:

 Indirecto: Puesto que afecta manifestaciones mediatas de riqueza.

 Proporcional: Se aplica sobre una tasa proporcional y no progresiva.

 Neutral: No se afecta a la situación preexistente del sujeto del impuesto

en cuanto a su posición relativa respecto del resto de contribuyentes.

 No acumulativo: Se aplica sobre una base que no contiene impuesto,

con lo cual se elimina es efecto de «cascada».

 Plurifásico: Grava todas las fases del proceso de producción,

contribución y comercialización (circuito económico).
 SESION - VIII

¿COMO ESTA ESTRUCTURADO EL IGV EN EL PERU?

“El Impuesto General a las Ventas (IGV) es un IMPUESTO PLURIFÁSICO

estructurado en base a la Técnica del Valor Agregado bajo el método de
sustracción, adoptado como Método de Deducción el de Base Financiera en
mérito del cual el valor agregado se obtiene por la diferencia entre las ventas y las
compras realizadas en el periodo».

Respecto del sistema para efectuar las DEDUCCIONES SOBRE BASE FINANCIERA,
adopta el de impuesto contra impuesto; es decir, que la obligación tributaria
resulta de deducir del débito fiscal (impuesto que grava las operaciones realizadas)
el crédito fiscal (impuesto que grava las adquisiciones realizadas).
 SESION - VIII

HIPÓTESIS DE INCIDENCIA

¿Qué grava?
Material Concepto de IGV

Espacial ¿Dónde se grava?

Base jurisdiccional

ASPECTOS Temporal ¿Cuándo nace la obligación?

Periodo de tiempo

¿A quién esta gravando?

Personal Sujetos del impuesto

¿Cuánto es el impuesto?
Económico Base imponible y alícuota
 SESION - VIII

TUO DE LA LEY DEL IGV E ISC

D.S. N°055-99-EF

Operaciones Afectas Operaciones Inafectas

Conceptos no gravados (ART. 2°)

Gravadas Exoneradas

Exportación (ART. 33° al 36°)

Art. 1° Art. 5°, Art. 6° y Art. 7°
Art. 3° Apéndice I – Bienes Exportación de
Tasa 16% Apéndice II – Servicios Servicios (Apéndice IX)
IPM 2%
Total 18% Plazo: Norma VII C.T. Educación (D. Leg N°882)
31/12/2012 D. S. N°046-97-EF

Región Selva Tasa: 0

Capítulo XI Plazo: Sin plazo
 SESION - VIII

OPERACIONEA AFECTAS AL IGV

OPERACIONES Art. 1° de
GRAVADAS la LIGV

a) La venta en el país de bienes muebles.

b) La prestación de servicios en el país.

c) Los contratos de construcción.

d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.

e) La importación de los bienes .

f) El retiro de bienes.
 SESION - VIII

OPERACIONES AFECTAS

Para los efectos de la aplicación del impuesto se

Art. 3°.- DEFINICIONES entiende por:

a. Venta:
1. Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso, independientemente
de la designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.

2. El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular de la empresa o la

empresa misma, incluyendo los que se efectúen como descuento o bonificación,
salvo excepciones.
 SESION - VIII

RETIRO DE BIENES GRAVADOS

 El retiro lo efectúa el propietario, socio o titular de la empresa.

 El retiro lo efectúa la empresa misma.

 Todo acto que transfiera la propiedad de bienes o título gratuito:

Obsequios, muestras comerciales y bonificaciones.

 Consumo de bienes que produce o vende una empresa.

 Entrega de bienes a los trabajadores de libre disposición y no sean

necesarios para la prestación de sus servicios.

 Entrega de bienes por paco colectivo, que no es condición de trabajo y

no indispensable para la prestación de servicios.
 SESION - VIII
OBLIGADO AL PAGO DEL IMPUESTO

El IGV que grava los conceptos considerados como retiro de bienes debe ser
asumido por el contribuyente que efectúa dicho retiro, es decir por el sujeto que
efectúa la transferencia gratuita de los bienes. Así, el numeral 6 del artículo 2° del
Reglamento dispone que en ningún caso el Impuesto que grave el retiro de bienes
podrá trasladarse al adquirente de los mismos.

ART. 16° DE LA LEY DEL IGV.- IMPUESTO QUE GRAVA EL RETIRO NO ES GASTO NO
COSTO
Igualmente, debe tenerse en cuenta que el impuesto pagado por este concepto
(retiro de bienes) no podrá ser considerado como costo o gasto, por la empresa que
efectúa dicho retiro.
 SESION - VIII

RETIRO DE BIENES NO GRAVADOS

 El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en

la elaboración de los bienes que produce la empresa.

 La entrega de bienes a un tercero para ser utilizado en la fabricación de

otros bienes que la empresa le hubiere encargado.

 El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la

construcción de un inmueble.

 El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o

pérdida de bienes, debidamente acreditada.

 El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre

que sea necesario para la realización de las operaciones gravadas.
 SESION - VIII

RETIRO DE BIENES NO GRAVADOS

 La entrega a título gratuito de muestras medicas de medicamentos que

se expenden solamente bajo receta médica.

 Entregas que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros

debidamente acreditados conforme a la LIR.

 La entrega a título gratuito de material documentario que efectúen las

empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes, muebles,
inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción.
 SESION - VIII

RETIRO DE BIENES NO GRAVADOS

“NO SE CONSIDERA VENTA EL RETIRO POR CONCEPTO DE LA ENTREGA A

TÍTULO GRATUITO DE BIENES QUE EFECTÚEN LAS EMPRESAS CON LA
FINALIDAD DE PROMOCIONAR LA VENTA DE BIENES MUEBLES,
INMUEBLES, PRESTACIÓN DE SERVICIOS O CONTRATOS DE
CONSTRUCCIÓN; SIEMPRE QUE EL VALOR DE MERCADO DE LA TOTALIDAD
DE DICHOS BIENES NO EXCEDA DEL 1% DE SUS INGRESOS BRUTOS
PROMEDIOS MENSUALES DE LOS ÚLTIMOS DOCE (12) MESES, CON UN
LÍMITE MÁXIMO DE VEINTE (20) UIT.

EN LOS CASOS EN QUE SE EXCEDA ESTE LÍMITE SÓLO SE ENCONTRARÁ

GRAVADO DICHO EXCESO, EL CUAL SE DETERMINA EN CADA PERÍODO
TRIBUTARIO”.
 SESION - VIII

RETIRO DE BIENES

CASO N°1:

Durante el ejercicio 2017, la empresa EL PEROL S.A.C., dedicada a la fabricación de

muebles, con el fin de promocionar sus productos e incrementar sus ventas, compró
mercaderías (gorros) con el logo de la empresa y los repartió a sus distribuidores,
para que estos los regalen a los diferentes clientes.

El valor de mercado de las mercaderías es de S/. 65,000.00 y los ingresos brutos de

los últimos 12 meses asciende a S/. 60,450,000.00.

SOLUCIÓN:
1er Límite:
1% de los ingresos brutos mensuales
1% (60,450,000.00/12)
1% (5,037,500.00) = S/. 50,375.00
 SESION - VIII

RETIRO DE BIENES
Contablemente:
Valor de mercado de mercaderías S/. 65,000.00

Tributariamente:
1% (5,037,500.00) (S/. 50,375.00)
S/. 14,625.00

2do Límite:
Contablemente:
Valor de mercado de mercaderías S/. 65,000.00

Tributariamente (límite máximo):

• UIT 2017 = 20 x 4.050 (S/. 81,000.00)
00.00

Por lo que:
S/. 14,625 x 18% = S/. 2,632.50 (Exceso gravado con IGV)
 SESION - VIII

RETIRO DE BIENES
“NO SE CONSIDERA VENTA EL SIGUIENTE RETIRO»:
 La entrega de material documentario que efectúan las empresas con la finalidad de
promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o
contratos de construcción.

CASO N°2:
La empresa El Fundo S.A., ha optado por entregar a título gratuito material boletines
quincenales con la finalidad de promocionar sus productos. Determinar si el retiro
constituye venta y si esta operación esta afecta al IGV.

SOLUCIÓN:

La compañía El Fundo S.A no debe considerar como venta la entrega de material

documentario (boletines quincenales), en aplicación al art. 4° del D.S.Nº064-2000-EF, es
decir los boletines quincenales no estarían gravados con el IGV.
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OPERACIONES AFECTAS

Art. 3°.- DEFINICIONES

b. Bienes Muebles:

Los bienes corporales que pueden llevarse

de un lugar a otro, los derechos referentes a
los mismos , los signos distintivos,
inversiones, derechos de autor, derechos de
llave o similares, las naves y aeronaves, así
como los documentos y títulos cuya
transferencia implique la de cualquiera de
los mencionados bienes.
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OPERACIONES AFECTAS

Art. 3°.- DEFINICIONES

c. Servicios:

1. Toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución o
ingreso que se considera renta de tercera categoría para los efectos del impuesto a la
renta aún cuando no este afecto a este último impuesto, incluidos en arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.

• El servicio prestado en el país cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en

el, para efecto del impuesto a la renta sea cual fuere el lugar de celebración del contrato o
del pago de la retribución.

• El servicio es utilizado en el país cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es

consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se
pague o se perciba o se perciba la contraprestación y del lugar donde se celebre el
contrato.
 SESION - VIII

OPERACIONES AFECTAS

2. La entrega a título gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes

que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra económicamente,
salvo casos particulares señalados en el Reglamento.
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OPERACIONES AFECTAS

Art. 3°.- DEFINICIONES

d. Construcción:

Las actividades clasificadas como construcción en la CIIU (Clasificación Industrial Internacional

Uniforme) de las Naciones Unidas.

e. Constructor:

Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos

totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero, cuando
este último construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes
del valor agregado de la construcción.
 SESION - VIII
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Art. 4° Ley IGV y Art. 3° del

Reglamento
 SESION - VIII
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Art. 4° Ley IGV y Art. 3° del

Reglamento
 SESION - VIII
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Art. 4° Ley IGV y Art. 3° del

Reglamento
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NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Art. 4° Ley IGV y Art. 3° del

Reglamento
 SESION - VIII
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Art. 4° Ley IGV y Art. 3° del

Reglamento
 SESION - VIII
SUJETOS DEL IMPUESTO

Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes,

las personas naturales, las personas jurídicas, las
Art. 9° de la sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre
Ley del IGV atribución de rentas prevista en las normas que regulan
el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, patrimonios
fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos
mutuos de inversión en valores y los fondos de inversión
que desarrollen actividad empresarial que:

a) Efectúen ventas en el país de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo
de producción y distribución;
b) Presten en el país servicios afectos;
c) Utilicen en el país servicios prestados por no domiciliados;
d) Ejecuten contratos de construcción afectos;
e) Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles;
f) Importen bienes afectos. Tratándose de bienes intangibles se considerará que
importa el bien el adquirente del mismo.
 SESION - VIII

IMPUESTO BRUTO Y BASE IMPONIBLE

Art. 12: Impuesto Bruto:

El Impuesto Bruto correspondiente a cada operación gravada es el monto resultante de
aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible.

El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada período tributario, es la suma de

los Impuestos Brutos determinados conforme al párrafo precedente por las operaciones
gravadas de ese período

Art. 13: Base Imponible del Impuesto: La base imponible está constituida por:

a) El valor de venta, en las ventas de bienes e importaciones de bienes intangibles.

b) El total de la retribución, en la prestación o utilización de servicios.
c) El valor de construcción, en los contratos de construcción.
d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusión del correspondiente al valor
del terreno.
e) El Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislación pertinente, más los derechos
e impuestos que afecten la importación con excepción del Impuesto General a las Ventas,
en las importaciones de bienes corporales.
 SESION - VIII

TASA Y DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO

Art. 17: Tasa del Impuesto:

Se aplica una tasa de 16% en las operaciones gravadas con el IGV. A esa tasa se añade la tasa de
2% del Impuesto de Promoción Municipal (IPM).

De tal modo a cada operación gravada se le aplica un total de 18%: IGV + IPM.

Art. 11: Determinación del Impuesto:

El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada

período el crédito fiscal. IGV a Pagar = Impuesto Bruto – Crédito Fiscal IGV a Pagar = Débito
Fiscal – Crédito Fiscal IGV a Pagar = IGV de las Ventas – IGV de las Compras
 CONCLUSIÓN
• El Impuesto al Valor Agregado (IVA), mas conocido como
IGV en el Perú, es uno de los principales impuestos que
componen la recaudación fiscal.

• El Impuesto General a las Ventas (IGV) es una contribución

cotidiana que grava con una tasa del 18% las transacciones
económicas sobre el consumo, es decir es sustentado por
el consumidor final.

• Es un impuesto indirecto debido a que no es percibido por

la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
(SUNAT) directamente del tributario sino por el vendedor
en el momento de la transacción comercial(transferencia
de bienes o servicios).