La empresa “LOS JAZMINES” S.R.L.

contribuyente del Régimen General del Impuesto a la

Renta, y dedicada a la comercialización de vehículos, presentó el PDT 621 del Período Marzo
2010, determinando un saldo a favor de S/. 2,500 (Impuesto bruto S/. 5,500 – Crédito Fiscal
S/. 8,000). No obstante, luego de presentada la citada declaración, verifica que incluyó
indebidamente una factura de compra cuyo IGV ascendía a S/. 3,800. Al respecto, nos piden
ayuda para determinar el monto de la multa.

SOLUCIÓN:
El numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario prescribe que constituye infracción
relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias entre otros, el “(…) declarar cifras
o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación de la
obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o
créditos a favor del deudor tributario (…)”.

En el caso expuesto por la empresa “LOS JAZMINES” S. R. L. es evidente que la misma habría
incurrido en la infracción en referencia pues en principio efectuó una declaración con cifras o datos
falsos, la que influyó de manera directa en la determinación de la obligación del período, al
determinarse un menor tributo a pagar, como consecuencia de un aumento indebido del crédito
fiscal del IGV.

En ese sentido, configurada la infracción, resultaIMPORTANTE la forma en que se determinará la

sanción, para lo cual partimos de la información inicialmente declarada y de la información que
realmente se debió declarar:

De lo anterior, podemos afirmar que para los supuestos en los que inicialmente se declara un saldo
a favor del IGV y luego se determina un tributo a pagar, el literal b) de la Nota 21 de la Tabla I de
Infracciones y Sanciones del Código Tributario (aplicable a los contribuyentes del Régimen General
del Impuesto a la Renta), prescribe que en estos casos, la sanción será determinada sumando el
50% del tributo omitido más el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor. Así:

MULTA = 50% tributo omitido + 50% saldo declarado indebidamente

En tal sentido, de acuerdo a lo antes señalado, para determinar la multa tratándose del caso
expuesto por la empresa “LOS JAZMINES” S. R. L. se deberá seguir el siguiente procedimiento:

a) Determinación del Saldo a favor indebido y del Tributo omitido

DECLARACIÓN DECLARACIÓN SALDO A FAVOR

INICIAL RECTIFICATORIA INDEBIDO
DETALLE
TRIBUTO
BASE IGV BASE IGV OMITIDO
Ventas 29,947 5,500. 28,947 5,500.
Compras 42,105 (8,000) 22,105 (4,200)
Saldo a favor (2,500) 0 (2,500)
Tributo Resultante 0 1,300. 1,300
EsIMPORTANTE mencionar que para determinar el Saldo a Favor Indebido y el tributo omitido,
debemos considerar lo siguiente:

Tributo omitido o saldo, Tributo o saldo, Tributo Resultante o

crédito u otro concepto crédito u otro saldo, crédito u otro
similar determinado concepto similar o concepto similar o pérdida
indebidamente o pérdida del período o del período o ejercicio
pérdida indebidamente ejercicio gravable, gravable, declarado
declarada. = obtenido por - inicialmente
autoliquidación o en
su caso, como
producto de la
fiscalización.

De ser así, tendríamos lo siguiente:

• Determinación del Tributo Omitido

Tributo omitido = (Tributo Resultante s/ DDJJ Rectificatoria) – (Tributo Resultante s/

DDJJ Inicial)
Tributo omitido = (S/. 1,300) – (S/. 0)

Tributo omitido = S/. 1,300

• Determinación del Saldo a Favor Indebido (SFI)

SFI = ( SF s/ DDJJ Rectificatoria) – (SF s/ DDJJ Original)

SFI = (S/. 0) – (S/. 2,500)
SFI = S/. 2,500

b) Cálculo de la Multa
Determinados tanto el Tributo Omitido como el Saldo a Favor determinado indebidamente,
calculamos la multa, la cual en aplicación de la cuarta Nota de la Tabla I de Infracciones y
Sanciones del Código Tributario, no podrá ser menor al 5% de la UIT, la que para el año 2010
equivale a S/. 180.

Tributo omitido : S/. 1,300.00

Saldo declarado indebidamente : S/. 2,500.00
Multa (50% de S/. 1,300) + (50% de S/. 2,500) : S/. 1,900.00
Multa mínima (5% de la UIT) : S/. 180.00
Multa a considerar (el monto mayor) : S/. 1,900.00

c) Aplicación del Régimen de Incentivos

EsIMPORTANTE indicar que a la Multa determinada, de acuerdo con el punto anterior, le podrá
ser de aplicación el Régimen de Incentivos previsto en el artículo 179º del Código Tributario,
pudiéndose aplicar las siguientes rebajas de acuerdo a los momentos en que se cumple con
regularizar la omisión:

PORCENTAJE CONDICIÓN

Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria

90% omitida con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento de la
Administraciónrelativa al tributo o período a regularizar.
Si la declaración se realiza con posterioridad a la notificación de un
requerimiento de la Administración, pero antes del cumplimiento del plazo
otorgado por ésta según lo dispuesto en el artículo 75° (1) o en su
70%
defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos
la notificación de la Orden de Pago o Resolución de Determinación, según
corresponda, o la Resolución de Multa.

Si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolución de

Determinación y la Resolución de Multa notificadas con anterioridad al
50% vencimiento del plazo establecido en el primer párrafo del artículo 117º (2) del
Código Tributario respecto de la Resolución de Multa, siempre que no
interponga medio impugnatorio alguno.

(1)
De acuerdo a lo que establece el artículo 75º del Código Tributario, concluido el proceso de fiscalización o
verificación, la Administración Tributaria emitirá la correspondiente Resolución de Determinación, Resolución
de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso. No obstante, previamente puede comunicar sus conclusiones a
los contribuyentes, indicándoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las
infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique. En estos
casos, dentro del plazo que la Administración Tributaria establezca en dicha comunicación, el que no podrá
ser menor a tres (3) días hábiles el contribuyente o responsable podrá presentar por escrito sus
observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la Administración
Tributaria las considere, de ser el caso. En ese sentido, cabe precisar que el plazo para que se obtenga la
rebaja del 70% de la multa es si el infractor regulariza la infracción antes del plazo no menor de los tres (3)
días antes citados.

(2)
Según lo establecido en el artículo 117º del Código Tributario, el Procedimiento de Cobranza Coactiva es
iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificación al deudor tributario de la Resolución de Ejecución
Coactiva, que contiene un mandato de cancelación de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza,
dentro de siete (7) días hábiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecución
forzada de las mismas, en caso que éstas ya se hubieran dictado. En ese sentido, para obtener la rebaja del
50% de la multa, el infractor debe cancelar la Orden de Pago o la Resolución de Determinación y la
Resolución de Multa dentro del plazo antes citado.

Así, en el caso de la empresa “LOS JAZMINES” S.R.L., la multa determinada podrá rebajarse en
un 90% si la misma cumple con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier
notificación o requerimiento de la Administración relativa al tributo o período a regularizar. De ser
así, tendríamos lo siguiente:
 Multa a considerar : S/. 1,900.00
Régimen de Incentivos (90%) : (S/. 1,710.00)
Multa con incentivos : S/. 190.00

En todo caso, cabe indicar que al monto que resulte le serán aplicables los intereses moratorios
correspondientes.

CASO Nº 2: CUANDO EL TRIBUTO NO HA SIDO RETENIDO ¿SE CONFIGURA LA

INFRACCIÓN DE DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS?
El Contador de la empresa “MANIZALES” S.R.L. nos comenta que por un error del
departamento que dirige, no se ha efectuado la retención del Impuesto a la Renta de Quinta
Categoría del mes de Agosto de 2010 a su trabajador Sr. Luís García, por unIMPORTE de
S/. 550. Al respecto, nos consultan sí además de la infracción tipificada en el numeral 13 del
artículo 177º del Código Tributario, también se ha incurrido en la infracción del numeral 1
del artículo 178º del Código Tributario?.

SOLUCIÓN:
El numeral 13 del artículo 177º del Código Tributario, establece que constituye infracción vinculada
a la obligación de permitir el control de la Administración Tributaria, el No efectuar las retenciones o
percepciones establecidas por Ley, infracción que se sanciona con una multa equivalente al 50%
del tributo no retenido.

De otra parte, el numeral 1 del artículo 178º de la citada norma prescribe que constituye infracción
relacionada al cumplimiento de las obligaciones tributarias, el no incluir en las declaraciones, entre
otros conceptos, los tributos retenidos o percibidos, infracción que se sanciona con una multa
equivalente al 50% del tributo omitido.
En ese sentido, en relación a la situación planteada por la empresa “MANIZALES” S.R.L. es
pertinente considerar que la única infracción que se configuraría para el caso expuesto, es la
establecida en el numeral 13 del artículo 177º del Código Tributario, puesto que el tipo de
infracción considerada en el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario, hace referencia
a “No incluir en las declaraciones,… tributos retenidos o percibidos…”.

En efecto, el hecho de no haber retenido el Impuesto a la Renta de Quinta Categoría, únicamente

configura la infracción del numeral 13º del artículo 177º del Código Tributario (referida a no efectuar
las retenciones), no configurándose la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178º del
Código Tributario (declarar cifras o datos falsos), pues ésta última se refiere al supuesto en que el
tributo efectivamente se ha retenido y no se hubiera declarado.

Siendo así, la sanción se calcularía de la siguiente forma, siempre considerando que la multa no
podrá ser menor al 5% de la UIT (S/. 180 para el 2010):

Infracción : Num. 13 del art. 177º del C.T.

Sanción
Tributo no retenido
Sanción (S/. 550 x 50%)
Multa mínima 5% de la UIT
Multa aplicable (el mayor)
: 50% del tributo no retenido
: S/. 550.00
: S/. 275.00
: S/. 180.00
: S/. 275.00

De otra parte, es pertinente considerar que a la sanción del numeral 13 del artículo 177º del Código
Tributario, se le podrá aplicar el Régimen de Gradualidad previsto en la Resolución de
Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT, la cual contempla las siguientes rebajas:

[Ver Imagen] ANEXO II DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD

De acuerdo a lo anterior, si la empresa “MANIZALES” S.R.L subsana la infracción antes que surta
efecto la notificación del requerimiento de fiscalización o del documento en el que se le comunica
al infractor que ha incurrido en infracción, según el caso, y se paga la multa dentro de este plazo, la
multa será rebajada en un 90%.

Multa aplicable : S/. 275.00

Régimen Gradualidad (90%) : (S/. 247.50)
Multa con Gradualidad : S/. 27.50 (3)
(3)
Cabe indicar que a esta multa rebajada se le agregarán los intereses moratorios correspondientes.

ENFOQUE CONTABLE

CASO Nº 3: CIFRAS O DATOS FALSOS: P/A/C DEL IMPUESTO A LA RENTA

La empresa “LOS ALEMANES” S.A.C determinó su p/a/c del Impuesto a la Renta del período
Abril de 2010 aplicando un coeficiente de 0.04 sobre una base imponible de S/. 100,000,
obteniendo un monto por pagar de S/. 4,000. No obstante, al verificar la información del 2009
concluye que se ha incurrido en un error pues el factor que se debió utilizar era en realidad
de 0.045 debiendo haber determinado un pago a cuenta de S/. 4,500. Sobre el particular, nos
consultan, si dicha diferencia ocasiona la generación de la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario. De ser así, nos piden determinar la
sanción aplicable.

SOLUCIÓN:
La aplicación de tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que correspondiese en la
determinación de los pagos a cuenta o anticipos que influyan en la determinación de la obligación
tributaria, también configura la infracción establecida en el numeral 1 del artículo 178º del Código
Tributario.

En ese caso, la sanción será equivalente al 50% del tributo omitido, la cual será determinado de
acuerdo a lo siguiente:

a) Determinación del tributo omitido

DETALLE BASE P/A/C

Tributo Resultante
S/. 100,000 4,500.
DDJJ Rectificatoria
Tributo Resultante
S/. 100,000 (4,000.)
DDJJ Original
Tributo Omitido 500

b) Determinación de la sanción
Tributo omitido S/. 500
Sanción (50% Tributo omitido) S/. 250
Multa mínima (5% de la UIT) S/. 180
Multa aplicable S/. 250

c) Aplicación del Régimen de Incentivos

A la Multa determinada, de acuerdo con el punto anterior, le podrá ser de aplicación el Régimen de
Incentivos previsto en el artículo 179º del Código Tributario, pudiéndose aplicar las siguientes
rebajas de acuerdo a los momentos en que se cumple con regularizar la omisión.

PORCENTAJE CONDICIÓN

Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria

90% omitida con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento de la
Administraciónrelativa al tributo o período a regularizar.

Si la declaración se realiza con posterioridad a la notificación de un

requerimiento de la Administración, pero antes del cumplimiento del plazo
otorgado por ésta según lo dispuesto en el artículo 75° o en su defecto, de
70%
no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificación
de la Orden de Pago o Resolución de Determinación, según corresponda,
o la Resolución de Multa.
Si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolución de
Determinación y la Resolución de Multa notificadas con anterioridad al
50% vencimiento del plazo establecido en el primer párrafo del artículo 117º del
Código Tributario respecto de la Resolución de Multa, siempre que no
interponga medio impugnatorio alguno.

Así, en el caso de la empresa “LOS ALEMANES S.A.C. la multa determinada podrá rebajarse en
un 90% si la misma cumple con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier
notificación o requerimiento de la Administración relativa al tributo o período a regularizar. De ser
así, tendríamos lo siguiente:

Multa aplicable S/. 250

Régimen de Incentivos (90%) (S/. 225)
Multa rebajada S/. 25

CASO Nº 4: DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS: IGV

La empresa “SISTEM GOTIC” S.R.L. presentó su PDT 621 del período Agosto de
2010,considerando un IGV de ventas de S/. 10,000 y un IGV de compras de S/. 7,500,
resultando un IGV a pagar de S/. 2,500. Posteriormente, detecta una omisión en la
declaración inicialmente presentada, pues el IGV de Compras, debió ser de S/. 5,000. Nos
consultan la forma de determinar la multa correspondiente considerando que el sujeto
infractor se encuentra en el Régimen General del Impuesto a la Renta.

SOLUCIÓN:
En este caso, debemos determinar el Tributo Omitido, el cual se halla de la siguiente forma:
 DECLARACIÓN DECLARACIÓN SALDO A FAVOR
INICIAL RECTIFICATORIA INDEBIDO
DETALLE
TRIBUTO
BASE IGV BASE IGV OMITIDO
Ventas 52,632 10,000. 52,632 10,000.
Compras 39,474 (7,500) 26,316 (5,000)
Tributo Resultante 2,500 5,000 2,500

Habiendo determinado el Tributo Omitido, procedemos a efectuar el siguiente cálculo de la multa:

Tributo omitido : S/. 2,500

Multa (50% Tributo omitido) : S/. 1,250
Multa mínima (5% de la UIT) : S/. 180
Multa aplicable : S/. 1,250

Respecto de la multa determinada, es preciso tomar en consideración que el Régimen de

Incentivos establecido en el artículo 179º del Código Tributario, establece que la multa determinada
por la infracción del numeral 1 del artículo 178º, puede rebajarse en un 90% siempre que el deudor
tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificación o
requerimiento de la Administración relativa al tributo o período a regularizar. En tal sentido, de
regularizarse la infracción antes que la SUNAT notifique, tendríamos:

Multa (50% Tributo omitido) : S/. 1,250

Régimen Incentivos (90%) :(S/. 1,125)
Multa con incentivos : S/. 125

EsIMPORTANTE mencionar que a la multa determinada, se le adicionarán los intereses

moratorios hasta la fecha de cancelación.

CASO Nº 5: OMISIÓN EN LA CUOTA DEL NUEVO RUS

El Sr. Juan López, contribuyente del Nuevo RUS, en la oportunidad del vencimiento de la
cuota del mes de abril de 2010, consideró un monto de cuota de S/. 20, no obstante por el
verdadero nivel de ventas realizado, debió haber pagado la cuota de la categoría 2 (S/. 50).
Sobre el particular, nos consultan cuál es el monto de la multa que corresponde en este
caso.

SOLUCIÓN:
Para determinar el monto de la multa, es preciso considerar que tratándose de contribuyentes del
Nuevo RUS, el Tributo Resultante es el monto de la cuota. En este caso, si existiera diferencia
entre la cuota inicialmente declarada y pagada y el monto de la cuota que realmente corresponda,
la multa se determinará en base a ella.

De acuerdo a lo datos expresados por el Sr. López, el mismo declaró una cuota del Nuevo RUS
distinta a la que debía declarar, por lo que se genera una diferencia entre el Tributo Resultante
declarado y el tributo resultante que se debió declarar, por ello se habrá generado la infracción y
con ello la sanción correspondiente, la que será determinada de acuerdo a lo siguiente:

a) Determinación del Tributo Omitido

 Cuota Declarada Cuota Real Tributo Omitido
Declarada Cuota S/. 30

b) Determinación de la Multa
A fin de determinar la multa, se debe considerar que el cuarto párrafo de las Notas a las Tablas de
Infracciones y Sanciones, señala que cuando las multas se determinen en función al tributo
omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente
y otros conceptos que se tomen como referencia con excepción de los Ingresos netos, éstas no
podrán ser menores en ningún caso al 5% de la UIT (S/. 180.00 para el año 2010).

Tributo omitido : S/. 30.00

Multa (50% del Tributo Omitido) : S/. 15.00
Multa mínima (5% * S/. 3,600) : S/. 180.00
Multa determinada (el Mayor) : S/. 180.00

c) Régimen de Incentivos
Respecto de la multa mínima determinada, consideramos que a la misma también se le podría
aplicar el Régimen de Incentivos establecida en el artículo 179º del Código Tributario, en cuyo
inciso a) se establece que la multa determinada por la infracción del numeral 1 del artículo 178º,
puede rebajarse en un 90% siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda
tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento de la
Administración relativa al tributo o período a regularizar. En tal sentido, tendríamos:

Multa determinada : S/. 180.00

Régimen Incentivos (90%) :(S/. 162.00)
Multa con incentivos : S/. 18.00

Cabe señalar finalmente que a la multa reducida se le aplicará los intereses moratorios que
correspondan hasta la fecha de cancelación de la multa rebajada.

CASO Nº 6: OMISIÓN DE TRABAJADOR EN LA DECLARACIÓN JURADA

La empresa “DOS MUNDOS” S.R.L. nos comenta que presentó su declaración jurada PDT
601 del período Mayo de 2010, sin incluir un trabajador, omitiendo las siguientes
contribuciones:

SSP : S/. 900

ONP : S/. 1,300
IR 5ª : S/. 2,100

Al respecto, nos preguntan ¿cuál es la sanción que corresponde a esta omisión considerando que
al trabajador si se le efectuaron las retenciones correspondientes?

SOLUCIÓN:
En el caso expuesto por la empresa “DOS MUNDOS” S.R.L. es preciso considerar que se ha
configurado la infracción del numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario, en cuyo caso será
de aplicación lo dispuesto por el literal e) de la Nota 21 de la Tabla de Infracciones y Sanciones,
según el cual si existiera omisión de la base imponible de aportaciones al Régimen Contributivo
de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o al Impuesto a la Renta de
quinta categoría por trabajadores no declarados, la sanción que corresponda será el 100% del
tributo omitido.

Cabe considerar que en estos casos también será posible aplicar el Régimen de Incentivos
previsto en el artículo 179º del Código Tributario. En tal sentido, tratándose de la empresa “DOS
MUNDOS” S.R.L. tendremos las siguientes multas, a las que deberá adicionarse los intereses
moratorios correspondientes:
a) Seguro Social del Perú (SSP)
Tributo omitido : S/. 900
Multa (100% Tributo Omitido) : S/. 900
Multa mínima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar : S/. 900
Régimen Incentivos (90% Multa):(S/. 810)
Multa con incentivos : S/. 90

b) Oficina de Normalización Previsional (ONP)

Tributo omitido : S/. 1,300
Multa (100% Tributo Omitido) : S/. 1,300
Multa mínima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar : S/. 1,300
Régimen Incentivos (90% Multa):(S/. 1,170)
Multa con incentivos : S/. 130

c) Impuesto a la Renta 5ª Categoría (IR)

Tributo omitido : S/. 2,100
Multa (100% Tributo Omitido) : S/. 2,100
Multa mínima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar : S/. 2,100
Régimen Incentivos (90% Multa):(S/. 1,890)
Multa con incentivos : S/. 210

Finalmente, cabe agregar que tratándose de las retenciones por ONP y por Impuesto a la Renta de
quinta categoría, adicionalmente a la infracción determinada en el párrafo anterior, también le será
de aplicación la infracción señalada en el numeral 4 del artículo 178º del Código Tributario, referida
a no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos, en cuyo caso la multa será
equivalente al 50% del tributo no pagado, siéndole aplicable igualmente el Régimen de Incentivos.

a) Oficina de Normalización Previsional (ONP)

Tributo no pagado : S/. 1,300
Multa (50% Tributo no pagado) : S/. 650
Multa mínima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar : S/. 650
Régimen Incentivos (90% Multa):(S/. 585)
Multa con incentivos : S/. 65

b) Impuesto a la Renta 5ª Categoría (IR)

Tributo no pagado : S/. 2,100
Multa (50% Tributo no pagado) : S/. 1,050
Multa mínima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar : S/. 1,050
Régimen Incentivos (90% Multa):(S/. 945)
Multa con incentivos : S/. 105

CASO Nº 7: OMISIÓN DE TRIBUTO EN LA DECLARACIÓN JURADA

La empresa “INVERSIONES SAN JUAN” SAC presentó su declaración jurada PDT 601 del
período Abril de 2010, no obstante, consideró en forma errada el sueldo del Gerente
General, declarando por ello menores contribuciones sociales en los siguientes montos:

SSP : S/. 850

ONP : S/. 1,500
IR 5ª : S/. 2,300
Nos consultan, acerca del monto de las multas que corresponden, teniendo en consideración que
las retenciones se efectuaron en forma debida.

SOLUCIÓN:
En este caso, al haberse declarado el trabajador, no será aplicable la sanción del 100% del Tributo
Omitido, prevista en literal e) de la Nota 21 antes señalada, sino solamente el 50% del mismo. En
tal sentido, tenemos los siguientes cálculos:

a) Seguro Social del Perú (SSP)

Tributo omitido : S/. 850
Multa (50% Tributo omitido) : S/. 425
Multa mínima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar : S/. 425
Régimen Incentivos (90% multa):(S/. 382)
Multa con incentivos : S/. 43

b) Oficina de Normalización Previsional (ONP)

Tributo omitido : S/. 1,500
Multa (50% Tributo omitido) : S/. 750
Multa mínima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar : S/. 750
Régimen Incentivos (90% Multa):(S/. 675)
Multa con incentivos : S/. 75

c) Impuesto a la Renta 5ª Categoría (IR)

Tributo omitido : S/. 2,300
Multa (50% Tributo omitido) : S/. 1,150
Multa mínima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar : S/. 1,150
Régimen Incentivos (90% Multa):(S/. 1,035)
Multa con incentivos : S/. 115

De otra parte, cabe agregar que tratándose de las retenciones por ONP y por Impuesto a la
Renta de Quinta Categoría, adicionalmente a la infracción antes determinada, también le serán de
aplicación la infracción señalada en el numeral 4 del artículo 178º del Código Tributario, referida a
no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos, en cuyo caso la multa será
equivalente al 50% del tributo no pagado, siéndole aplicable igualmente el Régimen de Incentivos.
Así tenemos:

a) Oficina de Normalización Previsional (ONP)

Tributo omitido : S/. 1,500
Multa (50% Tributo omitido) : S/. 750
Multa mínima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar : S/. 750
Régimen Incentivos 90% :(S/. 675)
Multa con incentivos : S/. 75

b) Impuesto a la Renta 5ª Categoría (IR)

Tributo omitido : S/. 2,300
Multa (50% Tributo omitido) : S/. 1,150
Multa mínima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar : S/. 1,150
Régimen Incentivos (90% Multa):(S/. 1,035)
Multa con incentivos : S/. 115