I Actualidad y Aplicación Práctica
Saldo a favor del Exportador - Aplicación Práctica
y Contabilización
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. José Luis García Quispe
Título : Saldo a favor del Exportador - Aplicación
Práctica y Contabilización
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 180 - Primera
Quincena de Abril 2009
1. Introducción
Dentro de los actuales sistemas de
promoción al exportador, se tiene a la
restitución de Derechos Arancelarios
(drawback) y el Saldo a Favor del expor-
tador; el primero es de exclusividad para
todos aquellos productores exportadores
que hayan realizado operaciones de ex-
portación de bienes en cuya composición
se encuentren incluidos bienes (mate-
riales, insumos, etc.) importados que al
ingresar al país, lo hicieron sin acogerse
a algún régimen aduanero suspensivo o
preferencias arancelarias (se cumplió en
pagar los derechos de nacionalización
respectivo); en tanto que el saldo a favor
es aplicable para toda aquella persona
que haya realizado operación conside-
rada de exportación, de acuerdo a lo
establecido en la Ley del IGV e ISC.
Justamente sobre el Saldo a Favor del Ex-
portador, es que vamos a pasar a detallar
algunos alcances de interés, el mismo que
va acompañado de la aplicación práctica
respectiva.
2. Marco Legal
- Artículo 33º al 36º del Decreto Supremo
Nº 055-99-EF (15.04.99) TUO de la Ley
del IGV e ISC.
- Artículo 9º del Decreto Supremo Nº 29-94-
EF (29.03.04) Reglamento de la Ley del IGV
e ISC.
- Decreto Supremo Nº 126-94-EF. Regla-
mento de Notas de Crédito Negociables.
- Resolución de Superintendencia Nº 157-
2005/SUNAT (17.08.05) Establecen nuevo
procedimiento para la presentación de
información a que se refiere el artículo 8°
del reglamento de notas de crédito nego-
ciables.
- Resolución de Superintendencia Nº 031-
2006/SUNAT (23.02.06) Aprueban nueva
versión del PDB Exportadores.
- Decreto Supremo Nº 057-2009-EF
(08.03.09). TUPA de SUNAT. Procedi-
miento Nº 17 Devolución del Saldo a Favor
Materia del Beneficio mediante Notas de
Crédito Negociables o Cheques.
I-14 Instituto Pacífico
3. Aspectos generales
Operaciones que dan derecho al Saldo
a Favor
Son todas aquellas que, de acuerdo a la
norma del IGV e ISC, son consideradas
como operaciones de exportación. Así
se tiene a la exportación de bienes y
de servicios; en cuanto a los servicios,
estos se encuentran contemplados en el
Apéndice V de la Ley del IGV, los mismos
que detallamos a continuación:
a. Servicios de consultoría y asistencia
técnica.
b. Arrendamiento de bienes muebles.
c. Servicios de publicidad, investigación
de mercados y encuestas de la opi-
nión pública.
d. Servicios de procesamiento de datos,
aplicación de programas de informá-
tica y similares.
e. Servicios de colocación y de suminis-
tro de personal.
f. Servicios de comisiones por coloca-
ciones de crédito.
g. Operaciones de financiamiento.
h. Seguros y reaseguros.
i. Los servicios de telecomunicaciones
destinados a completar el servicio
de telecomunicaciones originado en
el exterior; únicamente respecto a la
compensación entregada por los ope-
radores del exterior, según las normas
del Convenio de Unión Internacional
de Telecomunicaciones.
j. Servicios de mediación y/u organiza-
ción de servicios turísticos prestados
por operadores turísticos domicilia-
dos en el país en favor de agencias u
operadores turísticos domiciliados en
el exterior.
k. Cesión temporal de derechos de uso
o de usufructo de obras nacionales
audiovisuales y todas las demás obras
nacionales que se expresen mediante
proceso análogo a la cinematografía,
tales como producciones televisivas o
cualquier otra producción de imágenes
a favor de personas no domiciliadas
para ser transmitidas en el exterior.
l. El suministro de energía eléctrica a
favor de sujetos domiciliados en el ex-
terior, siempre que sea utilizado fuera
del país. El suministro de energía
eléctrica comprende todos los cargos
que le son inherentes contemplados
en la legislación peruana.
m. Los servicios de asistencia telefónica
que brindan los Centros de Llamadas
a favor de empresas o usuarios, no
domiciliados en el país, cuyos clientes
o potenciales clientes domicilien en el
exterior, y siempre que sean utilizados
fuera del país.
n. Los servicios de transformación,
modificación, reparación, manteni-
miento y conservación de Naves y
Aeronaves de bandera extranjera a
favor de sujetos domiciliados en el
exterior, siempre que su utilización
económica se realice fuera del país.
Estos servicios se hacen extensivos a
todas las partes y componentes de las
Naves y Aeronaves.
Así también, la Ley del IGV e ISC con-
templa las siguientes operaciones como
de exportación:
1. La venta de bienes, nacionales o na-
cionalizados, a los establecimientos
ubicados en la Zona Internacional
de los puertos y aeropuertos de la
República.
2. Las operaciones swap con clientes del
exterior, realizadas por productores
mineros, con intervención de entida-
des reguladas por la Superintendencia
de Banca y Seguros que certificarán la
operación en el momento en que se
acredite el cumplimiento del abono
del metal en la cuenta del productor
minero en una entidad financiera del
exterior, la misma que se reflejará en
la transmisión de esta información
vía swift a su banco corresponsal en
Perú.
Por decreto supremo, se podrá
considerar como exportación a otras
modalidades de operaciones swap y
podrán establecerse los requisitos y
el procedimiento necesario para la
aplicación de la presente norma.
3. La remisión al exterior de bienes
muebles como consecuencia de la
fabricación por encargo de clientes
del exterior, aún cuando estos últimos
hubieran proporcionado, en todo o
en parte, los insumos utilizados en la
fabricación del bien encargado. En
este caso, el saldo a favor no incluye
el impuesto consignado en los com-
probantes de pago y/o declaraciones
de importación que correspondan a
bienes proporcionados por el cliente
del exterior para la elaboración del
bien encargado.
4. La prestación de los servicios de
hospedaje, incluyendo la alimenta-
ción, a sujetos no domiciliados en
forma individual o a través de un
paquete turístico por el período de
su permanencia, no mayor de sesenta
N° 180 Primera Quincena - Abril 2009

(60) días por cada ingreso al país,
requiriéndose la presentación de la
Tarjeta Andina de Migración – TAM,
así como del pasaporte, salvoconduc-
to o Documento Nacional de Iden-
tidad que de conformidad con los
Tratados Internacionales celebrados
por el Perú sea válido para ingresar
al país, de acuerdo a las condiciones,
registros, requisitos y procedimientos
que se establezcan en el reglamento
aprobado mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Econo-
mía y Finanzas, previa opinión técnica
de la SUNAT.
5. La venta a las empresas que presten
el servicio de transporte internacio-
nal de carga y/o de pasajeros, de los
bienes destinados al uso o consumo
de los pasajeros y miembros de la
tripulación a bordo de las naves de
transporte marítimo o aéreo; así como
de los bienes que sean necesarios
para el funcionamiento, conservación
y mantenimiento de los referidos
medios de transporte, incluyendo,
entre otros bienes, combustibles, lu-
bricantes y carburantes. Por decreto
supremo refrendado por el Ministerio
de Economía y Finanzas se establecerá
la lista de bienes sujetos al presente
régimen.
6. El servicio de transporte de pasaje-
ros y/o mercancías que los Navieros
Nacionales o Empresas Navieras Na-
cionales realicen desde el país hacia
el exterior.
7. La venta de bienes nacionales a favor
de un comprador del exterior, en la
que medien documentos emitidos
por un Almacén Aduanero a que se
refiere la Ley General de Aduanas o
por un Almacén General de Depósito
regulado por la Superintendencia de
Banca y Seguros, que garanticen a
éste la disposición de dichos bienes
antes de su exportación definitiva,
siempre que sea el propio vendedor
original el que cumpla con realizar el
despacho de exportación a favor del
comprador del exterior, perfeccionán-
dose en dicho momento la exporta-
ción. El plazo para la exportación del
bien no deberá exceder al señalado
en el Reglamento.
Marco legal:
Artículo 33º y Apéndice V de la Ley del IGV
e ISC.
¿Qué viene a ser el Saldo a Favor del
Exportador (SFE)?
El saldo a favor es el monto del IGV que
hubiera sido consignado en los com-
probantes de pago correspondientes a
las adquisiciones de bienes, servicios,
contratos de construcción y las pólizas
de importación.
Marco legal:
Artículo 34º del TUO de la Ley del IGV e ISC.
N° 180 Primera Quincena - Abril 2009
Necesidad de registrar los comproban-
tes de pago y demás documentos
Es importante y necesario que los com-
probantes de pago, notas de crédito
y débito, además de las declaraciones
de importación (DUAs) y Exportación a
considerar en la determinación del Saldo
a Favor, se encuentren registrados en los
libros de contabilidad y en los registros
de compras y ventas.
Marco legal:
2do párrafo del artículo 2º del D.S. Nº 126-
94-EF.
Aplicación inicial del Saldo a Favor del
Exportador (SFE)
El saldo a favor se deducirá del Débito
Fiscal Bruto (IGV de las ventas), si lo hu-
biere, de cargo del mismo sujeto.
De no ser posible esa deducción en
el período, por no existir operaciones
gravadas o ser éstas insuficientes para
absorber dicho saldo, el exportador
podrá compensarlo1, automáticamente,
con la deuda tributaria por:
- Pagos a cuenta.
- Regularización del Impuesto a la Renta.
- Si no tuviera Impuesto a la Renta que
pagar durante el año o en el transcurso
de algún mes o éste fuera insuficiente
para absorber dicho saldo, podrá
compensarlo con la deuda tributaria
correspondiente a cualquier otro tribu-
to que sea ingreso del Tesoro Público
respecto de los cuales el sujeto tenga
la calidad de contribuyente; así por
ejemplo:
• IGV de servicios prestados por No
Domiciliados.
• Impuesto Temporal a los activos
Netos –ITAN.
Marco legal:
Artículo 35º de la Ley del IGV e ISC.
Determinación del Saldo a Favor Ma-
teria del Beneficio (SFMB)
El Saldo a Favor Materia del Beneficio
–en adelante SFMB– viene a ser el límite
del SFE que puede ser materia de com-
pensación con otros impuestos y de co-
rresponder, el de devolución mediante la
emisión de Notas de Crédito Negociables
y/o también vía cheque.
El límite2 viene a ser el porcentaje equi-
valente a la tasa del Impuesto General a
las Ventas incluyendo el Impuesto de Pro-
moción municipal (actualmente, la suma
de ambos ascienden a 19%) sobre las
exportaciones realizadas en el período.
El SFMB de un determinado mes que
no llegase a utilizarlo en su integridad,
siempre que no se haya solicitado su
devolución, debe ser trasladado a los
meses siguientes.
1 Para este fin, primero debe determinarse el importe del SFE que pue-
de ser materia de compensación y/o devolución de corresponder; a
esto se conoce como Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB).
2 Para el caso de los establecimiento de hospedaje, el límite es del
18%.
Área Tributaria I
El porcentaje del 19% 3 es aplicado
sobre el valor FOB4 de las exportaciones
numeradas y embarcadas en el período
y cuya factura haya sido emitida en el
mismo mes o en meses anteriores.
Marco legal:
Artículo 4º del D.S. Nº 126-94-EF.
SFMB en Contratos de Colaboración
Empresarial
En cuanto a la determinación del SFMB
de operaciones de exportación realizadas
a través del operador de las socieda-
des irregulares; comunidad de bienes;
joint ventures; consorcios y demás contratos
de colaboración empresarial que no lleven
contabilidad en forma independiente,
cada parte considerará el importe que le
sea atribuido sobre el valor FOB consigna-
do en la DUA que sustente la exportación
realizada, en la proporción de su partici-
pación sobre los gastos o en función de la
participación de cada parte contratante
o integrante, según se haya establecido
expresamente en el contrato.
Marco legal:
Inciso a) del artículo 5º del D.S. Nº 126-94-EF.
Obligatoriedad de contabilizar la com-
pensación y/o devolución
La obligación recae en aquellos que
llevan contabilidad completa, el cual
consiste en anotar la compensación rea-
lizada, así como la devolución obtenida
del SFMB; para tal fin, debe aperturarse
una cuenta especial dentro del Plan Con-
table de la Empresa.
Marco legal:
Artículo 9º del D.S. Nº 126-94-EF.
Comunicación de la compensación
del SFMB
La compensación que se realice del
SFMB, debe ser comunicado a la SUNAT
conjuntamente con la presentación de
la DJ de declaración y pago en la que se
haya realizado la compensación.
Marco legal:
Artículo 6º y 8º del D.S. Nº 126-94-EF.
Requisitos para la solicitud del Saldo
a Favor Materia del Beneficio
Deben de presentar los siguientes:
- Formulario 4949 "Solicitud de Devo-
lución", firmado por el contribuyente
o representante legal acreditado en el
RUC.
- Constancia de aceptación de la infor-
mación en medios magnéticos (de la
información presentada mediante
PDB Exportadores).
3 Este porcentaje varía si es modificada la tasa del IGV y/o IPM
4 Para la determinación del Valor FOB de las facturas de exportación
de servicios y el valor de las notas de crédito realizadas en moneda
extranjera, estos deben ser convertido a moneda nacional, para
ello debe aplicarse el tipo de cambio promedio ponderado venta
publicado por la SBS en la fecha de la emisión de las mencionadas
facturas; en el caso de las notas de débito, corresponde aplicar el TC
promedio ponderado venta de la fecha de emisión de la mencionada
ND.
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicación Práctica
- Además poner a disposición de la
SUNAT, en forma inmediata (o cuan-
do sea requerido), en su domicilio 5. Aplicación Práctica
fiscal o lugar designado por ésta, la
documentación y registros contables
correspondientes. El caso es el de la empresa "ADRIALEX SAC", con RUC Nº 20451436946, quien
Marco legal: realiza operaciones de exportación y también ventas internas; la información con la
Procedimiento Nº 17 del TUPA de la SUNAT. que vamos a contar para desarrollar el presente caso son los siguientes:

5.1 Operaciones de Ventas (registro de ventas)

FORMATO 14.1: REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

PERÍODO : Enero 2009
RUC : 20451436946
RAZÓN SOCIAL : ADRIALEX SAC
Importe total de Otros Referencia del comprobante de
Fecha de Comprobante de pago o
Información del cliente Base la operac. exone- trib. y pago o documento original que
Número emisión Fecha documento Importe se modifica
correlativo del de impon. rada o inafecta cargos Tipo
Documento de Valor factu- total del
del registro compro- venci- N° serie Apellidos y rado de la de la IGV y/o que no de
identidad ISC compro- N° del
o código bante de mien- Tipo o N° de nombres, exportación operac. IPM forman cam- Tipo
bante de
único de la pago o to y/o (tabla serie de Número Tipo denomina- grava- Exone- Inafecta parte de bio Fecha (tabla Serie comprob.
rada pago de pago o
operación docu- pago 10) la maq. (tabla Número ción o razón da la base 10)
mento impon. docum.
registrad. 2) social
(01) 70-010001 01.01.09 01 001 00001831 0 CL-00200905 Mariana Bel 9,522.00 9,522.00 3.142
(02) 70-010002 02.01.09 01 001 00001832 0 CL-00200903 ACME Picture 12,696.00 12,696.00 3.142
(03) 70-010003 02.01.09 01 001 00001833 0 CL-00200906 Vlady y CÍA 8,887.20 8,887.20 3.142
(04) 70-010004 03.01.09 01 001 00001834 0 CL-00200908 Catania 15,547.20 15,547.20 3.142
(05) 70-010005 03.01.09 01 001 00001835 0 CL-00200931 Ameli SAC 18,409.20 18,409.20 3.142
(06) 70-010006 09.01.09 01 001 00001836 0 CL-00200915 Marcus SA 29,070.00 29,070.00 3.142
(07) 70-010007 09.01.09 01 001 00001837 0 CL-00200905 Mariana Bel 9,690.00 9,690.00 3.142
(08) 70-010008 10.01.09 01 001 00001838 0 CL-00200930 Freedt SA 19,380.00 19,380.00 3.134
(09) 70-010009 11.01.09 01 001 00001839 0 CL-00200902 Jetset CIA 5,841.00 5,841.00 3.134
(10) 70-010010 12.01.09 01 001 00001840 0 CL-00200910 Pizarro INC 6,818.70 6,818.70 3.134
(11) 70-010011 15.01.09 01 001 00001841 0 CL-00200904 Lucia Latin 12,122.00 12,122.00 3.151
(12) 70-010012 25.01.09 01 001 00001842 0 CL-00200901 Olivos INC 4,800.00 4,800.00 3.161
(13) 70-010013 25.01.09 01 001 00001843 0 CL-00200930 Freedt SA 19,482.00 19,482.00 3.161
(14) 70-010014 28.01.09 01 001 00001844 0 CL-00200910 Pizarro INC 6,818.70 6,818.70 3.162
(15) 70-010015 28.01.09 01 001 00001845 0 CL-00200915 Marcus SA 29,187.00 29,187.00 3.162
(16) 70-010016 29.01.09 01 001 00001846 0 CL-00200931 Ameli SAC 18,809.40 18,809.40 3.163
(17) 70-010017 29.01.09 01 001 00001847 0 CL-00200905 Mariana BEL 9,753.00 9,753.00 3.163
(18) 70-010018 30.01.09 01 001 00001848 0 CL-00200908 Catania 15,604.80 15,604.80 3.167
(19) 70-010019 31.01.09 01 001 00001849 0 CL-00200903 Acme Picture 13,004.00 13,004.00 3.174
Totales 265,442.20 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 265,442.20

FORMATO 14.1: REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

PERÍODO : Febrero 2009
RUC : 20451436946
RAZÓN SOCIAL : ADRIALEX SAC
Importe total de la Otros Referencia del comprobante de
Fecha de Comprobante de pago o
Fecha Información del cliente operac. exonerada o trib. y pago o documento original que
Número documento
emisión inafecta se modifica
correlativo de Base cargos Importe Tipo
del com- Documento de Valor factu-
del registro venci- N° serie Apellidos y rado de la impon. de IGV y/o que no total del de
probante identidad ISC N° del
o código mien- Tipo o N° de nombres, exportación la operac. IPM forman comproban- cam- Tipo
de pago
único de la to y/o (tabla serie de Número Tipo denomina- gravada Exone- Inafecta parte de te de pago bio Fecha (tabla Serie
comprob.
o docu- rada de pago o
operación pago 10) la maq. (tabla Número ción o razón la base 10)
mento docum.
registr. 2) social imp.
(01) 70-020020 01.02.09 01 001 00001850 0 CL-00200901 Olivos INC 7,935.00 7,935.00 3.174
(02) 70-020021 01.02.09 01 001 00001851 0 CL-00200902 Jetset CIA 13,013.40 13,013.40 3.174
(03) 70-020022 01.02.09 01 001 00001852 0 CL-00200903 Acme Picture 25,392.00 25,392.00 3.174
(04) 70-020023 05.02.09 01 001 00001853 0 CL-00200904 Lucia Latin 20,729.60 20,729.60 3.239
(05) 70-020024 05.02.09 07 001 00000002 0 CL-00200901 Olivos INC -1,587.00 -1,587.00 3.174 01.02.09 01 001 00001850
70-020025 09.02.09 01 001 00001854 6 20136589457 Kametsa SAC 9,690.00 1,841.10 11,531.10 3.230
70-020026 09.02.09 01 001 00001855 6 20021457864 Dafme SRL 11,305.00 2,147.95 13,452.95 3.230
(06) 70-020027 15.02.09 08 001 00000001 0 CL-00200902 Jetset CIA 1,615.00 1,615.00 3.230 01.02.09 01 001 00001851
70-020028 18.02.09 01 001 00001856 6 20015528793 La Franca SAC 6,490.00 6,490.00 3.245
70-020029 20.02.09 01 002 00001857 6 20021457864 Dafme SRL 12,338.60 2,344.33 14,682.93 3.247
(07) 70-020030 22.02.09 01 001 00001858 0 CL-00200901 Olivos INC 12,760.00 12,760.00 3.190
(08) 70-020031 25.02.09 01 001 00001859 0 CL-00200910 Pizarro INC 6,720.00 6,720.00 3.200
(09) 70-020032 26.06.09 01 001 00001860 0 CL-00200901 Olivos INC 14,936.20 14,936.20 3.247
(10) 70-020033 26.06.09 01 001 00001861 0 CL-00200915 Marcus SA 12,988.00 12,988.00 3.247
(11) 70-020034 27.02.09 01 001 00001862 0 CL-00200915 Marcus SA 14,580.00 14,580.00 3.243
70-020035 27.02.09 01 001 00001863 6 20136589457 Kametsa SAC 13,296.30 2,526.30 15,822.60 3.243
(12) 70-020036 28.02.09 01 001 00001864 0 CL-00200930 Freedt SA 13,654.20 13,654.20 3.251
(13) 70-020037 28.02.09 01 001 00001865 0 CL-00200931 Ameli SAC 5,526.70 5,526.70 3.251
(14) 70-020038 28.02.09 01 001 00001866 0 CL-00200931 Ameli SAC 14,954.60 14,954.60 3.251
Totales 163,217.70 46,629.90 6,490.00 0.00 0.00 8,859.68 0.00 225,197.28

I-16 Instituto Pacífico N° 180 Primera Quincena - Abril 2009

 Área Tributaria I
Del Registro de Ventas de Enero 2009, se FEBRERO 2009
CTA DENOMINACIÓN
tiene la siguiente anotación, respecto a las Compras Valor de Precio de
IGV 401107 IGV – Retenciones por aplicar
exportaciones facturadas en el mes: destinadas a compra compra
401108 IGV – Percepciones por pagar
Operaciones Gra- 380,000 72,200 452,200 401109 IGV – Percepciones por aplicar
Fecha de vadas
Nota Importe Importe 4017 Impuesto a la Renta
embarque Operaciones 0 0 0
40171 Renta de Tercera categoría
(01) 03.01.09 9,522.00 Gravadas y No
Gravadas 401711 IR – Del Ejercicio
(02) 04.01.09 12,696.00 401712 IR – Pagos a Cuenta
Operaciones No 4,543 0 4,543
(03) 04.01.09 8,887.20 Gravadas
(04) 05.01.09 15,547.20 Total 384,543 72,200 456,743 Se pide:
(05) 05.01.09 18,409.20 - Declaración de las ventas en el PDT
(06) 11.01.09 29,070.00 IGV – Renta Mensual.
5.3 Otras Obligaciones Tributarias
(07) 11.01.09 9,690.00 - Determinar el Saldo a Favor del Ex-
(08) 13.01.09 19,380.00 Pago a cuenta mensual del Impuesto portador (SFE) de cada mes.
(09) 14.01.09 5,841.00
a la Renta - Determinar el Saldo a Favor Materia
Para la determinación de los pagos a cuen- del Beneficio (SFMB) de cada mes.
(10) 14.01.09 6,818.70
ta de los meses de enero y febrero 2009, - Determinar el importe del pago a
(11) 18.01.09 12,122.00 cuenta del IR de cada mes.
debe tomarse en cuenta que por el ejerci-
(12) 28.01.09 4,800.00 - Aplicación del Saldo a Favor Materia
cio 2007, la empresa determinó Pérdida
(13) 28.01.09 19,482.00 Tributaria, sin embargo, por el ejercicio del Beneficio.
(14) 01.02.09 6,818.70 2008 sí determinó Renta Imponible. - Determinación del SFMB acumulado.
(15) 01.02.09 29,187.00 - A p l i c a c i ó n d e l S F M B e n l a
(16) 02.02.09 18,809.40 5.4 Plan Contable a emplear Regularización del IR del 2008 que
(17) 03.02.09 9,753.00 asciende a S/. 64,500; el pago se da
CTA DENOMINACIÓN en el período de Marzo 2009.
(18) 04.02.09 15,604.80
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA - Contabilización de las operaciones.
(19) 05.02.09 13,004.00 DE PENSIONES Y DE SALUD
Total 172,265.30 93,176.90 401 Gobierno central DESARROLLO
4011 Impuesto General a las Ventas 1. Declaración de las ventas en el PDT
Del Registro de Ventas de Febrero 2009, 401101 IGV – Débito Fiscal IGV – Renta Mensual
se tiene la siguiente anotación respecto a 401102 IGV – Crédito Fiscal Con los datos que se cuenta en los
las exportaciones facturadas en el mes: 401103 IGV – SFMB registros de Ventas de cada mes, la
401104 IGV – Reintegro
declaración que ha de realizarse en
los PDTs (Formulario Virtual 0621
Fecha de 401105 IGV – No Domiciliados
Nota
embarque
Importe Importe PDT IGV - Renta Mensual) respectivos
401106 IGV – Retenciones por pagar son los siguientes:
(01) 05.02.09 7,935.00
(02) 05.02.09 13,013.40 a. Declaración de las operaciones de venta del período Enero 2009
(03) 06.02.09 25,392.00
(04) 08.02.09 20,729.60
(05) 05.02.09 -1,587.00
(06) 05.02.09 1,615.00
(07) 25.02.09 12,760.00
(08) 28.02.09 6,720.00
(09) 01.03.09 14,936.20
(10) 01.03.09 12,988.00
(11) 02.03.09 14,580.00
(12) 02.03.09 13,654.20
(13) 04.03.09 5,526.70
(14) 04.03.09 14,954.60
Total 86,578.00 76,639.70

b. Declaración de las operaciones de venta del período Febrero 2009

5.2 Información respecto a las compras

ENERO 2009
Precio
Compras Valor de
IGV de com-
destinadas a compra
pra
Operaciones Gra- 320,000 60,800 380,800
vadas
Operaciones 0 0 0
Gravadas y No
Gravadas
Operaciones No 12,000 0 12,000
Gravadas
Total 332,000 60,800 392,800

N° 180 Primera Quincena - Abril 2009 Actualidad Empresarial I-17

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Febrero 2009
Importante. Nótese que en la casilla 145
se consigna el importe de S/. 55,491, esto
es por lo siguiente:
SFE Enero 2009 = S/. 60,800
<-> Compensación SFMB = S/. 5,309
—————
SFE Enero 2009 = S/. 55,491
<+> SFE Febrero 2009 = S/. 63,340
<-> Compensación SFMB = S/. 4,327
—————
SFE Febrero 2009 = S/. 114,504
=======
6. Determinación del SFMB acumu-
lado
Hasta donde hemos avanzado, hemos
podido observar que el SFE no es lo mis-
mo que el SFMB; el primero viene a ser el
IGV Crédito Fiscal determinado luego de
deducir el IGV Débito Fiscal, mientras que
el SFMB viene a ser el máximo deducible
del total del SFE, el cual es determinado
en base al 19% del valor FOB Exportado
y Embarcado.
De lo expuesto, es necesario llevar un
adecuado CONTROL del SFMB (a nivel de
hojas de trabajo), el mismo que por los
meses de enero y febrero 2009 quedaría
como sigue:
SFMB Acumulado a Enero 2009
SFMB Enero 2009 = S/. 32,730
<+> SFMB mes anterior = S/. 0
<-> Compensación SFMB = S/. 5,309
—————
SFMB Acumulado = S/. 27,421
=======
SFMB Acumulado a Febrero 2009
SFMB Febrero 2009 = S/. 16,450
<+> SFMB mes anterior = S/. 27,421
<-> Compensación SFMB = S/. 4,327
—————
SFMB Acumulado = S/. 39,544
=======
7. Aplicación del SFMB en la regula-
rización del IR del 2008
Tal como se expone en los datos del
ejercicio, el importe de regularización del
I-18 Instituto Pacífico
IR del ejercicio 2008 es de S/. 64,500,
el mismo que vamos a proceder a deter-
minar el importe neto a pagar luego de
deducir el SFMB:
Total IR 2008 a regularizar S/. 64,500
<-> SFMB acumulado a Feb-09 S/. 39,544
—————
IR Neto a pagar S/. 24,956
=======
6. Contabilización:
Ventas de Enero
———————— x ———————— DEBE HABER MARZO 2009: En cuanto a la contabili-
12. CTAS. POR COBRAR
COM. - TERCEROS 265,442.20
121 Fact., boletas y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas
70 VENTAS 265,442.20
701 Mercaderías
Compras de Enero (asumiendo que todo
fue compra de mercaderías)
———————— x ———————— DEBE HABER
60 COMPRAS 332,000.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías
manufacturadas
40 TRIB. Y APORT. SIST.
DE PENS. Y SALUD 60,800.00
401 Gobierno Central
4011 Impto. Gral. a las Vtas.
401102 IGV – Crédito Fiscal
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. – TERCEROS 392,800
421 Fact., boletas y otros
comp. por pagar
4212 Emitidas
———————— x ———————— DEBE HABER 401711 IR – Del Ejercicio
20 MERCADERÍAS 332,000.00
61 VARIAC. EXISTENC. 332,000.00
Traslado del IGV – Crédito Fiscal al IGV –
SFMB en el mes de Enero 2009
———————— x ———————— DEBE HABER
40 TRIB. Y APORT. SIST.
DE PENS Y SALUD 32,730.00
401 Gobierno Central
4011 Impto. Gral. a las Vtas.
401103 IGV – SFMB
40 TRIB. Y APORT. SIST.
DE PENS. Y SALUD 32,730.00
401 Gobierno Central
4011 Impto. Gral. a las Vtas.
401102 IGV – Crédito Fiscal
Compensación del SFMB con el Pago a
Cuenta del IR Mensual del mes de enero
———————— x ———————— DEBE HABER
40 TRIB. Y APORT. SIST.
DE PENS. Y SALUD 5,309.00
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Rta. de Terc. categ.
4017102 IR – Pagos a Cta.
40 TRIB. Y APORT. SIST.
DE PENS. Y SALUD 5,309.00
401 Gobierno Central
4011 Impto. Gral. a las Vtas.
401103 IGV – SFMB
Nota: El mismo tratamiento contable ha
de aplicarse a las operaciones del período
Febrero 2009.
zación de la compensación del SFMB en
la regularización del IR Anual, éste sería
como sigue:
Total del IR 2008 a Regularizar S/. 64,500
<-> Saldo del SFMB S/. 39,544
—————
IR a pagar S/. 24,956
=======
———————— x ———————— DEBE HABER
40 TRIB. Y APORT. SIST.
DE PENS. Y SALUD 39,544.00
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de Tercera categ.
401711 IR – Del Ejercicio
40 TRIB. Y APORT. SIST.
DE PENS. Y SALUD 39,544.00
401 Gobierno Central
4011 Impto. Gral. a las Vtas.
401103 IGV – SFMB
Contabilización del Pago del IR:
———————— x ———————— DEBE HABER
40 TRIB. Y APORT. SIST.
DE PENS. Y SALUD 24,956.00
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de Tercera categ.
10 CAJA Y BANCOS 24,956.00
104 Cta. Cte. en Inst. Financ.
1041 Cta. Cte. operativas
N° 180 Primera Quincena - Abril 2009

Comentario: Hasta este punto, hemos determinado los
Para la declaración del total de las SFMB de cada mes, pero es de comentar
operaciones de exportación factura- que el SFMB, si no es compensado o
das, debe emplearse el casillero 106, solicitado su devolución, es arrastrable
mientras que para la información para el mes siguiente.
correspondiente a las operaciones
En el presente caso, se ha establecido que
embarcadas, debe emplearse el ca-
la utilización del SFMB va a ser emplea-
sillero 127.
do en el pago a cuenta del impuesto a
Mes de FEBRERO. El importe consig- la renta del mes de enero y febrero del
2009; una vez utilizado es que recién
nado en la casilla 127 se explica en
el siguiente cuadro. vamos a poder establecer cual es el saldo
favor arrastrable del mes de Enero 2009
Exportaciones Embarcadas Valor FOB al período Febrero 2009.
Enero 2009 93,177
Febrero 2009 86,578
4. Determinación de los pagos
a cuenta del IR de los meses
Total 179,755
de enero y febrero 2009
Considerando que la presente empresa
Este dato es de importancia por cuan- ha determinado renta neta (y por lo
to de ella vamos a poder obtener el tanto, impuesto a la renta) por el ejer-
importe del SFMB.
Área Tributaria I
cicio 2008, le corresponde determinar
los pagos a cuenta por el ejercicio 2009
en base al Sistema de Coeficientes, que
para el presente caso, deberá utilizarse el
coeficiente de 0.02; esto es por razones
de que la empresa no tiene impuesto
calculado por el ejercicio 2007 (ejercicio
precedente al anterior).
Marco legal:
Numeral 2.2 del inciso b) del artículo 54º del
Reglamento de la Ley del IR.
a. El Importe del IR a cuenta a pagar por
el mes de Enero 2009 es como sigue:
Ingresos Netos de Enero 2009
= S/. 265,442
Coeficiente 0.02 x S/. 265,442
= S/. 5,309

2. Determinación del Saldo a Favor

del Exportador (SFE)

ENERO 2009

IGV
Descripción
Monto
IGV Ventas (Débito Fiscal) 0
<-> IGV Compras -60,800
(Crédito Fiscal)
Saldo a favor (Crédito Fiscal) -60,800

FEBRERO 2009
b. El Importe del IR a cuenta a pagar del cual se va a utilizar el importe de
por el mes de Febrero 2009 es como S/. 5,309 que viene a ser el importe del a
IGV sigue: cuenta del Impuesto a la Renta mensual
Descripción
Monto del mes de Enero 2009.
Ingresos Netos de Febrero 2009
IGV Ventas (Débito Fiscal) 8,860 En el presente caso, la compensación
= S/. 216,338
<-> IGV Compras -72,200 del SFMB con el Pago a Cuenta del IR
(Crédito Fiscal) del mes de enero, debe realizarse en
Coeficiente 0.02 x S/. 216,338
Saldo a favor (Crédito Fiscal) -63,340
el mismo Formulario Virtual 0621 PDT
= S/. 4,327
IGV - Renta Mensual, el cual quedaría
como sigue:
5. Aplicación del SFMB
3. Determinación del Saldo a Favor Enero 2009: En el presente caso, la
Materia del Beneficio (SFMB) Ante todo, debe quedar claro que el SFMB compensación se consigna en el casillero
del mes de Enero 2009 es de S/. 32,730, 305.
ENERO 2009

Valor FOB Exportaciones Monto

Embarcadas 172,265
No Embarcadas 93,177
Total 265,442
SFMB = Valor FOB embarcadas x 32,730
19% (S/. 172,265 x 19%)

FEBRERO 2009

Valor FOB Exportaciones Monto

Embarcadas 86,578
No Embarcadas 76,640
Total 163,218
SFMB = Valor FOB embarcadas x 16,450
19% (S/. 86,578 x 19%)

N° 180 Primera Quincena - Abril 2009 Actualidad Empresarial I-19