V Área Auditoría
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Alcances importantes sobre la NIA 200 - Objetivos generales del
INFORME ESPECIAL
auditor independiente y la conducción de una auditoría
Alcances importantes sobre la NIA 200 - Objetivos
generales del auditor independiente y la conducción
de una auditoría
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil
Título : Alcances importantes sobre la NIA 200
- Objetivos generales del auditor indepen-
diente y la conducción de una auditoría
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 258 - Primera
Quincena de Julio 2012
1. Propósito
El propósito de la presente NIA 200 es
establecer principios y objetivos generales
que direccionen una auditoría de estados
financieros. Esta NIA hace referencia
al marco de referencia de las Normas
Internacionales de Auditoría y deberán
ser adaptadas como necesarias en las
circunstancias, dentro de un contexto
de auditoría a los estados financieros, o
realizar la aplicación a otros exámenes de
otra información financiera.
La mencionada NIA no se ocupa de las
responsabilidades del auditor que puedan
existir en la normativa o regulación per-
tinentes, tales responsabilidades pueden
diferir en esta NIA. Uno de los requisitos
más importantes es cumplir con la ética
relativa al trabajo de auditoría: inte-
gridad, objetividad, confidencialidad y
conducta profesional.
El objetivo de la NIA es hacer posible que
el auditor exprese una opinión sobre si
los estados financieros están preparados
respecto de todo lo sustancial, de acuerdo
al marco normativo referente a los estados
financieros.
2. Alcance
Esta norma nos habla sobre las responsa-
bilidad global del auditor independiente
al realizar los exámenes de auditoría de
estados financieros de conformidad con
las Normas Internacionales de Auditoría,
N° 258 Primera Quincena - Julio 2012
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especificando los objetivos generales y
globales del auditor independiente y
explica el alcance y naturaleza de una
auditoría, diseñada para permitir al au-
ditor encontrar los objetivos deseados.
También incluye los requisitos necesarios
para su desarrollo, estableciendo la res-
ponsabilidad general del auditor, el uso y
obligación de las Normas Internacionales
de Auditoría (NIA).
3. Responsabilidad en los esta-
dos financieros
El párrafo 4 de la NIA 200 hace referencia
a que si bien el auditor es responsable de
formar y expresar una opinión sobre los
estados financieros, la responsabilidad de
preparar y presentar los estados financieros
es de la administración o de la gerencia de
la entidad, pese a que sus responsabilida-
des no están establecidas en norma alguna;
en consecuencia, la auditoría de los estados
financieros no releva a la administración
sus responsabilidades.
En la actualidad, la información contenida
en los estados financieros se ajusta de forma
razonable a lo establecido en las Normas
Internacionales de Información Financiera-
NIIF, que les sean aplicables. Para lograr
este objetivo, se utiliza un enfoque basado
en riesgos, de tal forma que el auditor ya
no lleva acabo una revisión integral de
las diferentes partidas que componen los
estados financieros, sino que realiza un
análisis selectivo de las cuentas principales
apoyado en su grado de confianza en
los procedimientos desarrollados por la
entidad, en el sistema de control interno
implantado, orientado a cuantificar sus
decisiones con el objeto de mejorar su
efectividad en el trabajo encomendado.
El auditor debe expresar una opinión in-
apropiada cuando los estados financieros
se encuentren materialmente distorsio-
nados o en un aceptable nivel de punto
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Informe Especial
bajo; sin embargo, la seguridad razonable
no es un nivel absoluto de seguridad que
otorga el auditor, porque hay limitaciones
inherentes de auditoría que resultan poco
favorables durante el examen a realizar.
4. Magnitud sobre la materiali-
dad
Representa la magnitud de un error u
omisión de una partida en los estados fi-
nancieros que a la luz de las circunstancias
que la rodean, hace probable que el juicio
de una persona razonable, basado en la
información, podría haber sido cambiado
o influenciado por la inclusión o correc-
ción de estas. Es una de las herramientas
que el auditor utiliza para determinar
que la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos planeados son
apropiados.
La materialidad está basada en el concep-
to de partidas de poca importancia, las
cuales no afectan el juicio razonable; no
requieren ser examinadas por el auditor.
La materialidad tiene aspectos cuantita-
tivos y cualitativos. Aun cuando en forma
cuantitativa son inmateriales, cierto tipo
de aseveración errónea podría tener
un impacto material sobre revelaciones
confiables en los estados financieros por
razones cualitativas.
5. Responsabilidad del auditor
La responsabilidad del auditor en los
estados financieros es expresar una
opinión sobre si los estados financieros
han sido preparados y presentados
de acuerdo con la estructura aplicable
de la información financiera. Para dar
cumplimiento, el auditor debe obtener la
seguridad razonable sobre si los estados
financieros, tomados como un conjunto,
están libres de declaración equivocada
material y resultan los hallazgos de la
auditoría examinada.
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 V Informe Especial
La responsabilidad del auditor está tipifica-
da en los artículos 198º y 254º del Código
Penal, por cuanto antes del 7 de junio de
2006, los auditores internos y/o externos
no eran pasibles de responsabilidad penal,
al verificarse la comisión de delitos de
administración fraudulenta y el de oculta-
miento, omisión o falsedad de información
establecidas en los mencionados artículos;
por lo tanto, a raíz de la modificación de
dichos artículos del Código Penal, quedan
incorporados los auditores internos y/o
externos en el alcance de la ley penal.
Estas modificaciones implican que los
auditores mencionados emitan informes
o dictámenes omitiendo revelar, o revelen
en forma distorsionada, situaciones de fal-
ta de solvencia o insuficiencia patrimonial
de la persona jurídica (caso de empresas
privadas), serán pasibles de sanción penal
por la Comisión de Delito de Adminis-
tración Fraudulenta consistente en pena
privativa de libertad no menor de uno (1)
ni mayor de cuatro (4) años.
6. Requsitos que exige la NIA
El párrafo 7 de NIA 200 establece que el
auditor ejercite a su juicio y escepticismo
profesional, principalmente durante el
proceso de auditoría, que empieza desde
el planeamiento hasta la ejecución del
informe. Los requerimientos de la NIA
200 revisada se han agrupado de forma
lógica en las siguientes categorías como:
- Requerimientos de ética relativa a la
auditoría de los estados financieros.
- Escepticismo profesional.
- Juicio profesional.
- Evidencia de auditoría adecuada y
suficiente, evaluación de los riesgos
de auditoria.
- Ejecución de la auditoria de confor-
midad con las NIA.
Debemos tener en cuenta que existen otras
exigencias, como trazar objetivos en el
proceso de auditoría a realizar, aplicación
de los lineamientos establecidos en las NIA
y otro material explicativo que se encuen-
tra incluido en las mismas, que han sido
diseñados para mantener al auditor con las
expectativas de obtener seguridad razona-
ble en sus opiniones; para ello debemos
realizar los procedimientos mínimo como:
- Identificar y evaluar los riesgos de
afirmación errónea o materiales, ya
sea debido al fraude u error, basado
en la comprensión y conocimiento
de la entidad y su ambiente general,
incluyendo el ambiente de control
interno de la entidad.
- Obtener suficientes evidencias y prue-
bas apropiadas en el proceso de audi-
toría, ya sean afirmaciones erróneas
materiales existentes o evaluación de
riesgos, a través del diseño de proce-
dimientos o implementar respuestas
para los riesgos evaluados.
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- Tener clara una opinión en los estados
financieros basados en conclusiones,
recomendaciones encontradas de las
pruebas de auditoría obtenidas.
Dentro de las NIA, mencionaremos los
aspectos importantes a tener en cuenta,
como:
a) Escepticismo profesional
El párrafo 15 de la NIA establece que el
auditor planifica y ejecuta la auditoría con
escepticismo profesional reconocido que
pueden darse circunstancias que supongan
que los estados financieros contengan
correcciones materiales.
b) Juicio profesional
Según el párrafo 16 de la NIA 200, el
auditor aplicará su juicio profesional en
la planificación y ejecución de la auditoría
de los estados financieros; el juicio profe-
sional es necesario en todas las decisiones
principales del proceso de auditoría, en
especial aquellas relacionadas con la im-
portancia relativa y el riesgo de auditoría,
la materialidad, la naturaleza y el momento
de realización, y la extensión de los proce-
dimientos de auditoría a utilizar y cumplir
con los requerimientos de las NIA.
c) Evidencia de auditoría: suficiente y
apropiada
El párrafo 17 de la NIA 200 establece
seguridad razonable, el auditor deberá
obtener suficiente prueba apropiada
para reducir el riesgo de auditoría a un
nivel aceptable de punto bajo y por con-
siguiente permitir extraer conclusiones y
recomendaciones razonables en las cuales
puede basar su opinión.
La finalidad de la evidencia está relacionada
con la fuente que se obtenga, interna o ex-
terna, y con su naturaleza, es decir, visual,
documental y oral. No obstante, aunque
la fiabilidad depende de las circunstancias
en las que se obtiene. Cuando se evalúa las
pruebas y se haya obtenido evidencias de
auditoría adecuada y suficiente es necesario
desarrollar otros procedimientos sustancia-
les para alcanzar los objetivos de las NIA.
d) Requerimientos éticos al realizar una
auditoría
El párrafo 14 de la NIA 200 establece que
el auditor cumplirá con los requerimientos
éticos pertinentes, incluyendo los que
están relacionados con la independencia
profesional, referente a los compromisos
de auditoría en los estados financieros.
e) Documentación del juicio profesional
La NIA 200 establece que el auditor debe
documentar la materialidad que es impor-
tante en la provisión de los elementos de
juicio para respaldar tanto la opinión del
auditor como el debido cumplimiento de
las normas de auditoría; los papeles de
trabajo pueden estar en la forma de papeles
propiamente dichos, medios electrónicos u
otro almacén de datos; el contenido de los
papeles de trabajo; su confidencialidad, la
custodia segura de los papeles de trabajo,
la retención de ellos por parte del auditor.
El juicio profesional necesita ser ejercitado
durante todo el proceso de la auditoría,
debiendo documentarse adecuadamente;
en este caso se requiere que el auditor
prepare adecuadamente los documentos
que sustente su opinión, la documentación
de la auditoría debe ser suficiente para
permitir que un auditor con experiencia, sin
relación previa con la auditoría, compren-
da los juicios profesionales significativos
realizados que soportan las conclusiones y
recomendaciones durante la realización y
ejecución de la auditoría.
7. Evaluación y riesgos de audi-
toría
La evaluación de riesgos de auditoría se
utiliza para identificar, medir y priorizar
los riesgos con el fin de que el mayor
esfuerzo de auditoría sea realizado para
identificar las áreas auditables de mayor
relevancia. Bajo este contexto, establecen
lineamientos en materia de riesgos que
los auditores deben observar para realizar
un buen trabajo y cumplir con sus respon-
sabilidades en un proceso de auditoría.
El riesgo de la auditoría y la importancia
de la realización de la misma señalan
la existencia del riesgo de auditoría; en
nuestra opinión, el riesgo de auditoria es el
riesgo que corre el auditor de no modificar,
y en forma apropiada, su opinión sobre
los estados financieros que se presenten
incorrectamente en importes considera-
bles. Asimismo, el auditor debe planear la
auditoría para que el riesgo antes señalado
se limite a un nivel bajo que sea, a su juicio,
profesional y apropiado para emitir una
opinión sobre los estados financieros.
En general, tanto las empresas privadas
y públicas pueden verse expuestas a
diversos tipos de riesgos que se pueden
resumir en los siguientes:
- Contabilidad errónea o inapropiada.
- La no aplicación de las NIIF que
pueden generar información no ra-
zonable.
- Pérdida o destrucción de activos fijos
o recursos financieros.
- Sanciones legales.
- Fraude o robo.
- Decisiones erróneas de la administra-
ción o gerencia.
- Interrupción del negocio, deficiencias
en el logro de objetivos o metas.
Con lo especificado anteriormente, se
puede mencionar que los riesgos son
fáciles de identificar; no se originan por
falta de controles, estos existen por sí
mismos y se presentan cuando son cau-
sados durante la ejecución o proceso de
auditoría a realizar.
8. Conclusión
Esta NIA es importante porque regula las
responsabilidades del auditor, establece y
brinda pautas sobre el control de calidad
en el personal de las Sociedades de Audi-
toría ( SOA ), procedimientos, información
financiera, etc. Los procesos de auditoría,
que se llevan a cabo dentro de las enti-
dades de una organización, se coordinan
en función del planeamiento, ejecución
y supervisión. El control que provee la
auditoría es parte de dichos procesos y
está integrado en ellos, permitiendo su
funcionamiento adecuado y supervisando
su comportamiento y su aplicación de la
normativa (NIA y NIIF) vigente a la fecha.
N° 258 Primera Quincena - Julio 2012