CODIGO TRIBUTARIO

1. INTRODDUCCION:

El código tributario es la norma rectora de los principios, instituciones y normas jurídicas

que inspiran al Derecho Tributario Peruano. A pesar de su trascendencia, cabe advertir
que este dispositivo no regula un tributo en especial toda vez que, técnicamente hablando,
no forma parte del Sistema Tributario Nacional. El Código tributario vigente aprobado
por el Decreto Legislativo N 816, vigente desde el 22.04.1996, y su Texto Único Ordenado
(TUO), mediante el Decreto Supremo N°133-2013-EF (22.06.2013) (en adelante TUO del
Código Tributario).

2. PRINCIPALES CONCEPTOS

2.1 Concepto De Tributo:

Son las prestaciones pecuniarias y, excepcionalmente, en especie que, establecidas por

ley, deben ser cumplidas por los deudores tributarios a favor de los entes públicos para
el cumplimiento de sus fines. Jurídicamente se define al tributario como una prestación
que es el contenido de la obligación jurídica pecuniaria ex lege, que no constituye
sanción por acto ilícito, cuyo sujeto activo es en principio una persona pública, y cuyo
sujeto pasivo es alguien puesto en esa situación por la voluntad de la Ley. En este
sentido, el término genérico tributo, comprende las siguientes especies:

a. Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación

directa en favor del contribuyente por parte del estado. Es unánime aquí la doctrina
al señalar que la característica primordial de los impuestos es que no existe relación
entre lo que se paga y el destino de estos fondos, motivo por el cual se le considera
como un tributo no vinculado, por cuanto su exigibilidad es independiente de cualquier
actividad estatal y/o privada referida al contribuyente.

b. Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador

beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales.

c. Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación

efectiva por el estado de un servicio público individualización en el contribuyente. En
este sentido, a diferencia de los precios públicos, las tasas tienes, en tato tributo, como
fuente la ley, por lo que, no se considera tasa al pago que se recibe por un servicio de
origen contractual. A su vez, dentro del concepto tasa, entre otras, encontramos la
siguiente sub-clasificación:

.Arbitrios: Son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un

servicio público. Como ejemplo se puede citar al arbitrio por mantenimiento de
parques y jardines.

.Derechos: son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo

público o por el uso o aprovechamiento de bienes públicos. Un ejemplo de esta clase
de tributo, es el monto que se paga por la obtención de una partida de nacimiento.

.Licencias. Son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas para

la realización actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalización. A
diferencia de la anterior Constitución, la de 1993 considera expresamente a las
licencias dentro del concepto de tasas y en consecuencia, dentro del poder tributario
originario de las Municipalidades.

Las aportaciones que administra el seguro social de salud (ESSALUD) y la oficina de

normalización Previsional (ONP) se rigen por las normas del Código Tributario,
salvo en aquellos aspectos que por su naturaleza requieran normas especiales, los
mismos que serán señalados por Decretos Supremo.

. Base legal: Norma ll del tirulo Preliminar del TUO del código Tributario,
aprobado por interpretación de las normas tributarias. Al aplicar las normas
tributarias pueden emplearse todos los métodos de interpretación admitidos por el
derecho, entre los cuales tenemos, el método de la “ratio legis” o razón de ser de la
norma, el sistemático por comparación con otras normas, el sistemático por
ubicación de la norma, el histórico, el teleológico y el sociólogo. En tal sentido, el
estado y la Administración Tributaria en vía de interpretación no pueden crear
tributos, establecer sanciones, exoneraciones ni extender las disposiciones
tributarias a personas o supuestos distintos establecidos en la Ley.

.Base legal: Norma Vlll Título Preliminar del TUO del Código Tributario; artículo
3° del Decreto legislativo N° 1121
2.2 INERPRETACION DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS.

Para la interpretación de las normas tributarias se podrán emplear todos los métodos
interpretativos admitidos por Derecho, estos es, la “ratio legis” o razón de ser de la
norma, el sistemático por comparación con otras normas, el sistemático por ubicación
de la norma, el histórico, el teleológico y el sociólogo.

Es del caso mencionar que el Estado y la Administracion Tributaria en vía de

interpretación no pueden crear tributos, establecer sanciones, exoneraciones ni
extender las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos establecidos en
la Ley.

Base Legal: Norma Vlll del título Preliminar del TUO del Código Tributario; artículo
3° del decreto legislativo N°1121.

2.3 CALIFICACION DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACION DE

ACTOS.

En virtud a lo dispuesto en la Norma XVl del Título Preliminar del Código Tributario,
incorporada por el artículo 3° del Decreto legislativo N°1121 (18.07.2012) se faculto a
la SUNAT para determinar el hecho imponible considerando para ello los actos,
situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o
establezcan los deudores tributarios.

Por otro lado, en los casos en que se detectase supuestos de elusión de normas
tributarias, se estableció la de SUNAT para exigir la deuda tributaria o disminuir el
importe de los saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias, créditos por tributos o
eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitución de los montos que
hubieran sido devueltos indebidamente.

De igual forma, en los caso en que se evitase total o parcialmente la realización del
hecho imponible o reduzca la imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o
créditos a favor, perdidas tributarias o créditos por tributos mediante actos respecto
de los que se apliquen artificios o situaciones impropias para la obtención de
determinados resultados o efectos jurídicos o económicos similares a aquellos que se
hubiesen obtenido aplicando actos usuales o propios, la SUNAT estaría facultada para
 la aplicación de la norma tributaria correspondiente a los actos efectivamente
realizados.

Así las cosas, se reconocía la SUNAT la facultad de recalificar el hecho imponible (lo
que es estricto no constituye una “Interpretación Económica”) para lo cual tomara en
cuenta los actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen,
persigan o establezcan los deudores tributarios. Posteriormente, de acuerdo con lo
dispuesto en el artículo 8° de la ley N°30230(12.07.2014) esta facultad ha quedado
suspendida para dicha entidad a partir del 13.07.2014, con excepción de lo señalado
en el primer y último párrafo de la citada norma para aquellos actos, hechos y
situaciones producidas con anterioridad a la entrada en vigencia del mencionado
decreto (producidas hasta antes del 19.07.2012), hasta que el Poder Ejecutivo
mediante decreto supremo refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas
establezca los parámetros de fondo y forma que se encuentran dentro del ámbito de
aplicación de la norma XVl del Título Preliminar del Código tributario.

Base Legal: Norma XVl del Título Preliminar del TUO del Código tributario;
artículo 3° del Decreto Legislativo N° 1121; artículo 8° de la Ley N° 30230.

2.4 VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS.

Las leyes tributarias rigen desde el día siguiente de su publicación en el Darío Oficial,
salvo disposición contraria de la misma Ley, que posterga su vigencia en todo o en
parte.

Las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer día del
siguiente año calendario, siempre que se trate de los siguientes elementos: el hecho
generador dela obligación tributaria, la base para su cálculo, la alícuota, el acreedor
tributario y el deudor tributario.

Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la Ley reglamentada. Cuando

se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la Ley, rigen desde el día
siguiente de su publicación, salvo disposición contraria del propio reglamento. Se
discute si esta excepción permite al reglamento establecer una vigencia anterior a su
publicación o por el contrario solo se permite postergar su vigencia. Somos de la
opinión que lo acertado es esta último en concordancia con lo previsto en el texto de la
Carta Magna.
 .Base Legal: Norma X del Título Preliminar del TUO del Código Tributaria;
Primera disposición Final y transitoria de la Ley N°26777; artículo 103° de la
Constitución Política del Perú.

2.5 COMPUTO DE LOS PLAZOS.

Los plazos expresados en meses o años se cumplen en el de vencimiento y en el día de

este correspondiente al día de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal día,
el día, el pazo se cumple el último día de dicho mes.

Por otro lado, los plazos expresados en días se entenderán referidos a días hábiles. En
cualquiera de los dos casos si el término del plazo correspondiente a día inhábil para
la Administracion, se entenderán prorrogados hasta el primer día hábil siguiente. Si
el día de vencimiento fuera medio día laborable se considera inhábil.

Son días hábiles de Lunes a Viernes, excluyéndose sábado, domingo y demás días que
tengan calidad de feriado en virtud de Ley expresa.

.Base Legal: Norma Xll del Título Preliminar del TUO del Código Tributario.

2.6. VALOR DE LA UIT.

La UIT es un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias
para determinar las bases imponibles, deducciones, límites de afectación y demás
aspectos de los tributos que considere conveniente cuantificar el legislador.

Base Legal: Norma XV del Título Preliminar del TUO del Código Tributario; Decreto
Supremo N° 023-96-EF (Forma de aplicación de la UIT).

VALOR
AÑO BASE LEGAL OBSERVACIONES
(S/.)

2018 4,150 D.S. N° 380-2017-EF

2017 4,050 D.S. N° 353-2016-EF

2016 3,950 D.S. N° 397-2015-EF

2015 3,850 D.S. N° 374-2014-EF

2014 3,800 D.S. N° 304-2013-EF

2013 3,700 D.S. N° 264-2012-EF

2012 3,650 D.S. N° 233-2011-EF

2011 3,600 D.S. N° 252-2010-EF

2010 3,600 D.S. N° 311-2009-EF

2009 3,550 D.S. N° 169-2008-EF

2008 3,500 D.S. N° 209-2007-EF

2007 3,450 D.S. N° 213-2006-EF

2006 3,400 D.S. N° 176-2005-EF

2005 3,300 D.S. N° 177-2004-EF

2004 3,200 D.S. N° 192-2003-EF

2003 3.100 D. S. N° 191-2002-EF

2002 3.100 D.S. N° 241-2001-EF

2001 3.000 D.S. Nº 145-2000-EF

2000 2.900 D.S. Nº 191-99-EF

1999 2.800 D.S. N° 123-98-EF

1998 2.600 D.S. N° 177-97-EF

1997 2.400 D.S. N° 134-96-EF

 Vigente a partir de
1996 2,200 D.S. N° 012-96-EF
febrero de 1996

Para la determinación
del Impuesto a la
Renta por el ejercicio
1996 2.000 D.S. N° 178-94-EF 1996 se utiliza el
promedio anual del
valor de la UIT
S/.2183.

1995 2.000 D.S. N° 178-94-EF

1994 1.700 D.S. N° 168-93-EF

Aplicable para
retenciones y pagos a
1993 Julio-Diciembre 1.700 R.M. N° 125-93-EF/15
cuenta del Impuesto a
la Renta.

Aplicable para la
determinación del
1993 Promedio 1.525 R.M. N° 125-93-EF/15
Impuesto a la Renta
de 1993.

1993 Enero-Junio 1.350 R.M. N° 370-92-EF/15

Durante 1992 estuvo

vigente la Unidad de
1992 1.040 D.S. N° 307-91-EF
Referencia Tributaria
(URT).

3. LA OBLIGACION TRIBUTARIA

3.1 Concepto.

Es definida como la relación de Derecho Público, consistente en el vínculo entre el

acreedor (sujeto activo) y el deudor tributario (sujeto pasivo) establecido por Ley (ex
lege), que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria por parte de este
último a favor del primero, siendo exigible coactivamente.

Base Legal. Artículo 1° del TUO del código tributario.

3.2 ELEMENTOS.

3.1.1 Sujeto activo o acreedor Tributario:

Es aquel en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria. Son

acreedores de la obligación tributaria el Gobiernos Locales, así como las
entidades de derecho Público con personería jurídica propia, cuando la Ley les
asigne esa calidad expresamente.

La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracion Tributaria -

SUNAT- en su calidad de órgano administrativo, es competente para la
administración de tributos internos y de los derechos arancelarios; esto es,
impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto de Promoción
Municipal e Impuesto Selectivo al Consumo, entre otros.

3.1.2 Sujeto pasivo o deudor Tributario:

Es aquella persona designada por la Ley como obligada al cumplimiento de la

prestación tributaria como contribuyente o responsable. Al respecto debe
entenderse por:

a. Contribuyente: Aquel que realiza, o respecto de cual se produce el hecho

generador de la obligación tributaria. Es un deudor por cuenta
propia, en tanto este realiza el hecho imponible.

b. Responsable: Aquel que sin realizar el hecho imponible, se encuentra obligado

a cumplir la obligación tributaria. Es un deudor por cuenta ajena.
Nuestro Código tributario señala en sus artículos 16° 17° y 18°
quienes se encuentran considerados como responsables
solidarios. Adicionalmente pueden ser:

.Agentes de retención: Sujeto que en función de la posición contractual o

actividad que desarrolla esta obligado por la ley a
responsabilizarse por el pago, reteniendo el tributo al
contribuyente señalado por la Ley.

.Agentes de Percepción: Sujeto que por razón de su actividad, función o

posición contractual está en la posibilidad de
percibir tributos entregarlos al acreedor tributario.
Cabe señalar que responsabilidad tributaria, en el supuesto que se hubiere omitido el pago
del tributo retenido o percibido, se extiende hasta los diez años, esto es, hasta el plazo de
prescripción. En el caso que estos agentes con retención y/o percepción sin los únicos
responsables ante el fisco.

Base Legal: Artículos 4°, 7°, 8°, 9°, 10°, 50° del TUO del Código Tributario; Segundo
párrafo del artículo 1° del decreto Legislativo N° 501 (Ley General de SUNAT), Ley N°
20053; artículo 1° de la Ley N° de la Ley N° 28647, Ley N| 29816, ley fortalecimiento de la
SUNAT, artivulko3° del decreto Supremo N° 032-92-EF(Estatuto de SUNAT); Resolución
de superintendencia N°037-2002/ SUNAT y normas modificatorias y Resolución de
superintendencia N° 128-2002/SUNAT y normas modificatorias.

4. CAPACIDAD Y REPRESENTACION.

4.1 CAPACIDAD TRIBUTARIA Y CAPACIDAD CONTRIBUTIVA.

La llamada capacidad jurídica tributaria es la aptitud jurídica para ser sujeto pasivo
de la relación jurídica tributaria sustancial sin que al respecto tenga importancia la
cantidad de riqueza que se posea. En cambio, la capacidad contributiva es la aptitud
económica de pago público sin que interese la aptitud de ser jurídicamente el sujeto
pasivo de la relación jurídica.

En general, tienen capacidad tributaria las personas naturales o jurídicas, y también

las comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos,
sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque estén
limitados o carezcan de capacidad o personalidad jurídica según el Derecho Privado
o Público.

.Base Legal: Artículo 21° del TUO del Código Tributario.

4.2 REPRESENTACION.

En caso de sujetos que carezcan de personería jurídica, la representación corresponderá a

sus integrantes, administradores o representantes legales designados.

Tratándose de personas naturales que carezcan de capacidad jurídica para obrar,

actuaran sus representantes judiciales o legales. Sin embargo, las personas o entidades
sujetas a obligaciones tributarias podrán cumplirlas por si mismas o por medio de sus
representantes.
 .Base Legal: Artículo 22° del TUO del Código Tributario

5. RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA SUBJETIVA.

5.1 RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE LOS REPRESENTANTES.

El artículo 126° del Código Tributario prevé la responsabilidad tributaria subjetiva

para los representantes legales de personas jurídicas, los administradores que tengan
disponibilidad de los bienes de entes sin personería jurídica y mandatarios,
administrativos, gestores de negocio y albaceas. Procede imputar responsabilidad
tributaria subjetiva, si la Administracion Tributaria acredita el dolo, negligencia
grave o abusó de facultades. A continuación los supuestos de responsabilidad
solidaria:

a) No llevar contabilidad o llevar dos o más juegos de libros o registro para una
misma contabilidad, distintos asientos. A tal efecto se entiende que el deudor no
lleva contabilidad, cuando los libros o registros que se encuentra obligado a llevar
no son exhibidos o presentados a requerimiento de la Administracion Tributaria
dentro del plazo máximo de diez (10) días hábiles, por causas imputables al deudor
tributario.
b) Tener la condición de no habido de acuerdo con las normas previstas en el Decreto
Supremo N° 041-2006-EF.
c) Emitir y/u otorgar más de un comprobante de pago, así como notas de débito y/o
crédito, con la misma serie y/o numeración, según corresponda.
d) No haberse inscrito ante la Administracion Tributaria.
e) Anotar en los libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por
montos distintos a los consignados en dichos comprobantes u omite anotarlos,
siempre que no se trate de errores materiales.
f) Obtiene por hechos propio, indebidamente Notas de Crédito Negociable, órdenes de
pago del sistema financieros y/o abono en cuenta corriente de ahorros u otros
similares.
g) Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades
distintas de las que corresponden.
h) Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la
sustracción a los controles fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres,
precintos y demás medios de control, la destrucción o adulteración de los mismos;
 la alteración de las características de los bienes; la ocultación, cambio de destino o
falsa indicación de la procedencia de los mismos.
i) No haber declarado ni determinado su obligación en el plazo requerido en el
numeral 4 del artículo 78°.
j) Omitir a uno o más trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los
tributos que gravan las remuneraciones de estos.
k) Acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado o al Régimen Especial del Impuesto
a la Renta siendo un sujeto no comprendido en dichos regímenes en virtud a las
normas pertinentes.

En todos los demás casos corresponde a las Administracion Tributaria probar la

existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades. Finalmente, sobre este punto
debemos comentar que la responsabilidad solidaria deberá ser acreditada por la
Administracion Tributaria a fin de generar efectos Tributarios.

Base Legal: Artículo 16° del TUO del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo
N° 133-2013-EF (22.06.2013).

5.2 RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE LOS ADMINISTRADORES DE

HECHO.

En similar situación están obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones
formales en calidad de responsable solidario, el administrador de hecho. Se
considera como administrador de hecho a aquel que actúa sin tener la condición de
administrador por nombramiento formal y disponga de un poder de gestión o
dirección o influencia decisiva en el deudor tributario (en tales casos corresponderá
aplica el artículo 16° del Código Tributario, que se desarrolle en el punto anterior).
Así se considera como tales:

a) Aquel que ejerza la función de administrador habiendo sido nombrado por un

órgano incompetente.
b) Aquel que después de haber renunciado formalmente o se haya revocado, haya
caducado su condición de administrador formal, siga ejerciendo funciones de
gestión o dirección.
 c) Quien actúa frente a terceros con la apariencia jurídica de un administrador
formalmente designado.
d) Aquel que en los hechos tiene el manejo administrativo, económico o financiero del
deudor tributario, o que asuma un poder de dirección, o influye de forma decisiva,
directamente o atravesó de terceros, en las decisiones del deudor tributario.

De modo, existirá responsabilidad solidaria cuando prueba por dolo o negligencia grave
se dejen de pagar las deudas tributarias. Se considera que existe dolo o negligencia grave,
salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario incurra en lo establecidos en el
tercer párrafo del artículo 16° del Código Tributario (supuestos señalados en el punto 5.1.
anterior). En todos los demás casos, corresponde a la Administracion Tributaria probar
la existencia de dolo o negligencia grave.

Base Legal: Articulo 16°A del TUO del Código Tributario artículo 5° del decreto
Legislativo N°1121.

6. SUCESION DE LA TRIBUTARIA.

6.1 RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRIENTES.

a) Herederos y Legatarios:

Para el caso de los herederos y legatarios, la responsabilidad surgirá cuando

adquiera la calidad del heredero y/o legatarios, siendo la responsabilidad hasta
el límite del valor de los bienes que reciban incluyendo los bienes entregados en
anticipo de legítima.

b) Reorganización de Sociedades o Empresas:

En la organización de sociedades o empresas, la responsabilidad solidaria

(responsabilidad por sucesión) surgirá cuando se adquiera el activo y/o pasivo
correspondiente, es decir, cuando se produzca la transferencia patrimonial a
titulo universal, según las normas reglaméntales del impuesto a la Renta, se
verifica en función a lo previsto en el acuerdo de reorganización, previa
comunicación a la SUNAT, o en su defecto, en la fecha de otorgamiento de la
escritura pública.
 c) Liquidación de Sociedades:

Finalmente, en el caso de liquidación de sociedades surgirá la responsabilidad

solidaria cuando los socios reciban bienes producto de la liquidación, siendo la
responsabilidad hasta el límite del valor de los bienes.

6.2 CESE DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA EN CALIDAD DE

ADQUIRIENTE.

a) Herederos y demás Adquirentes a Titulo Universal:

La responsabilidad adquirida se extinguirá dentro del plazo de prescripción de las

obligaciones tributarias.

b) Adquirentes de Activos y/o Pasivos Como Consecuencia De una

Reorganización de Sociedades.

La regla señalada en el punto anterior también aplica para este caso en particulares.

c) Otros Adquirentes:

Asimismo, en el caso de liquidación de sociedades, la responsabilidad por sucesión

cesara a los dos (02) años de efectuada la transferencia de los bienes a los socios, si
fue comunicado a la Administracion tributaria dentro del plazo que señala esta. En
caso contrario, cesara cuando prescriba la deuda tributaria respectiva.

Base Legal: Artículo 17° del TUO del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N°133-2013-EF.

7. DOMICILIO FISCAL Y DOMICILIO PROCESAL.

7.1 CONCEPTO.

Domicilio fiscal: Es el que fija el deudor tributario dentro del territorio nacional para
todo efecto tributario.

Domicilio Procesal: Es el elegido por el deudor tributario al iniciar cada uno de los
procedimientos tributarios, con excepción del procedimiento de fiscalización. El domicilio
procesal deberá a estar ubicado dentro del radio urbano que señale la Administracion
Tributarias.

Dirección Domiciliaria: Es el lugar donde habitualmente vive una persona.

7.2 IMPOSIBILIDAD DE MODIFICAR DOMICILIO FISCAL.

Cuando la administración Tributaria haya notificado el deudor tributario el inicio

de un procedimiento de verificaciones, finalización o el procedimiento de Cobranza
Coactiva, no se podrá modificar el domicilio fiscal, hasta que dichas acciones
concluyan. Adicionalmente, el órgano administrador de tributos puede a su criterio
requerir al deudor tributario el cambio de su domicilio al para facilitar el ejercicio
de sus funciones, salvo que se trate de la residencia habitual, si se trata de personas
naturales; o el lugar de dirección o administrativo efectiva del negocio o el de su
establecimiento permanente en el país, tratándose de personas jurídicas o personas
no domiciliadas en el país, respectivamente.

7.3 SUBSISTENCIA DEL DOMICILIO FISCAL.

EL domicilio fiscal señalado por el deudor tributario, se considera subsistente

mientras su cambio no sea comunicado a la Administracion Tributaria en la forma
establecida por esta. Se diferencia según los siguientes casos:

a) Personas Naturales: se presume, sin admitir prueba en contrario, que es el de

su residencia habitual(permanencia en lugar mayor de seis meses)o, donde
desarrolla sus actividades civiles o comerciales, o donde se encuentran los bienes
relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias, o el declarado
ante el registro nacional de identificación y Estado Civil(RENIEC).

b) Personas Jurídicas: Se presume, sin admitir prueba en contrario, que es aquel

donde se encuentra su dirección o administración efectiva, el del centro principal de
su actividad, donde se encuentra los bienes relacionados con los hechos que generan
las obligaciones tributarias o el de su representante legal, entendiéndose como tal,
su domicilio fiscal, o en su defecto cualquiera de los señalados en el inciso precedente.

c) Personas Domiciliadas en el Extranjero: Si no tienen establecimiento

permanente. Se presume sin admitir prueba en contrario, que es el de su
representante.

7.4 NOTIFICACION AL DEUDOR TRIBUTARIO.

Cuando no sea posible notificar al deudor tributario en el domicilio procesal fijado

por este, la Administracion Tributaria realizara las notificaciones que correspondan
en su domicilio fiscal.
 .Base Legal: Artículos 11° y 12° del TUO del Código Tributario.

8. NACIMIENTO Y EXIGILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.

8.1 NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.

La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la Ley, como

generador de dicha obligación. En este sentido, se deben reunir en un mismo momento,
la configuración de un hecho, su conexión con un sujeto y su localización y consumación
en un momento y lugar determinado (Aspectos material, subjetivo, espacial y
temporal). La determinación es de carácter declarativo en nuestro sistema tributario.

Base Legal: Artículo 2° del TUO del Código Tributario.

Personal ¿Quién?
Material ¿Qué?
ASPECTOS Especial ¿Dónde?
Temporal ¿Cuándo?

HIPOTESIS DE INCIDENCIA PLANO

ABSTRACTO

PLANO CONCRETO O FENOMENO

Nacimiento de la
Obligación
Tributaria

8.2 EXIGILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.

Dependiendo del sujeto que determine la obligación tributaria, esta puede ser exigible.

a. Cuando sea Determinada por el Deudor Tributario:

Desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento, y a falta de
este plazo, a partir del décimo sexto día del mes siguiente al nacimiento de la obligación.
Tratándose de tributos Administrativo por la SUNAT, desde el día siguiente al
vencimiento del plazo fijado en el artículo 29° del TUO del Código Tributario o en la
 oportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto contemplado en el inciso
del referido artículo.

b. Cuando sea determinada por la Administracion Tributaria:

Desde el día siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolución
que contenga la determinación de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del
décimo sexto día siguiente al de su notificación.

Base Legal: Artículo 3° del TUO del Código tributario.

9. EXTINCION DE LA DEUDA TRIBUTARIA.

La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios:

a) Pago
b) Compensación
c) Condonación
d) Consolidación
e) Resolución de administración tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperación onerosa.
 Deudas de Cobranza Onerosa:
Son aquellas que constan en las respectivas resoluciones u Órdenes de pago y
respecto delas cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el
procedimiento de cobranza coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
 Deudas de recuperación Onerosa:
Aquellas que constan en las respectivas resoluciones u Órdenes de Pago y cuyos
montos no justifican su cobranza, Aquellas que han sido autoliquidadas por el
deudor tributario y cuyo saldo no justifican la emisión de la resolución u Orden de
pago del acto respectivo, siempre que no se trate de deudas que estén en un
aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter general o particular.

Base Legal: TUO del Código Tributario, artículo 27° modificado por el Decreto
Legislativo N°953.

Otros que establezcan por leyes especiales;

Base Legal: Artículo 27° del TUO del Código Tributario aprobando por Decreto Supremo
N°133-2013-EF.
10 El pago de la deuda tributaria

10.1. Obligados al pago

El pago de la deuda tributaria será efectuado por los deudores tributarios y, en su

caso, por sus representantes.

10.2. Plazo para el pago

El pago se debe efectuar en el lugar y forma que señale la ley, o en su defecto el

Reglamento, y a falta de estos, la Resolución de la Administración Tributaria. Se
prevé que los cronogramas de pago se aplicaran no solo con tributos administrados
por la SUNAT, sino también para aquellos cuya recaudación les sea encargada
(SENCICO, aportaciones a ESSALUD y ONP). Recuérdese que, a partir de julio de
1999, la SUNAT se encarga de la recaudación de las aportaciones a ESSALUD y
ONP. El pago se realizara dentro de los siguientes plazos:

Tributo Vencimiento
1. Tributos de determinación anual que se Dentro de los tres (3) primeros meses del año
devenguen al término del año gravable (Ej. siguiente.
Impuesto a la Renta)
2. Tributos de determinación mensual (Ej. IGV) Dentro de los doce (12) primeros días hábiles
anticipos y los pagos a cuentas mensuales. del mes siguiente.
3. Tributos que incidan en hechos imponibles de Dentro de los doce (12) primeros días hábiles
realización inmediata. del mes siguiente al del nacimiento de la
obligación tributaria.
4. Tributos, anticipos y pagos a cuenta no Conforme lo establezcan las normas
contemplados anteriormente, las retenciones pertinentes.
y las percepciones.
5. Tributos que graven la importación. De acuerdo a las normas especiales.
(*) La SUNAT podrá establecer cronogramas de pagos para que estos se realicen dentro de los seis (6) días
hábiles anteriores o seis (6) días hábiles posteriores al día del vencimiento del plazo señalado para el pago.
Asimismo, se podrá establecer cronograma de pago para las retenciones y percepciones.
En este aspecto, mediante Resolución de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (21.12.2013) se ha ejercido
la atribución señalada anteriormente, al establecerse un cronograma de cumplimiento de obligaciones
tributarias correspondientes al ejercicio gravable 2014, en función del último digito del RUC.

10.3. Pago de obligaciones tributarias

La Resolución de Superintendencia N° 093-2012/SUNAT (26.04.2012) regula los

requisitos, procedimientos y otros aspectos necesarios para que los deudores
tributarios puedan presentar sus declaraciones determinativas y realizar el pago de
los tributos internos a través de SUNAT virtual o efectuar el pago en los Bancos
Habilitados utilizando el Numero de Pago SUNAT-NPS.
 Declaraciones y pagos que podrán realizarse a través de SUNAT virtual o cuyo
importe a pagar podrá cancelarse en los bancos habilitados utilizando el NPS

Para poder declarar por este medio, los deudores tributarios deberán contar con el
código del usuario y clave SOL, pudiendo optar por:

A. Presentar a través de SUNAT Virtual, las Declaraciones Determinativas originales,

rectificatorias o sustitutorias generadas por los PDT así como efectuar el pago a los
tributos que correspondan, salvo que el importe total a pagar fuese igual a cero,
supuesto en el cual la presentación solo se efectuara a través de SUNAT Virtual o;
B. Presentar a través de SUNAT Virtual, las Declaraciones Determinativas originales,
rectificatorias o sustitutorias generadas por los PDT y cancelar el importe a pagar
que figure en ellas en los Bancos habilitados utilizando el NPS, excepto en el caso de
aquella generada por el PDT Casinos y Tragamonedas, Formulario Virtual N-693
y siempre que:

I. En el caso del PDT Remuneraciones, Formulario Virtual N-600 no se incluyan

como importes a pagar los siguientes conceptos:
 Prima por el concepto de “+Vida Seguro de Accidentes”.
 Aporte al fondo de Derechos Sociales del Artista.
II. En el caso del PDT Plantilla electrónica, Formulario Virtual N.0601 no se incluyan
como importes a pagar los siguientes conceptos:
 Seguro complementario de Trabajo y riesgo.
 Prima por el concepto de “+Vida Seguro de Accidentes”.
 Aporte al fondo de Derechos Sociales del Artista.
 Prima por el concepto de “Asegura tu pensión”
III. En el caso del PDT Plantilla Electrónica-PLAME, Formulario Virtual N.0601 no se
incluyan como importes a pagar los siguientes conceptos:
 Seguro Complementario de Trabajo y riesgo.
 Prima por el concepto de “+Vida Seguro de Accidentes”.
 Aporte al fondo de Derechos Sociales del Artista.
 Prima por el concepto de “Asegura tu pensión”

La presentación de Declaraciones Determinativas a través de SUNAT Virtual no obliga al

deudor tributario a utilizar este medio en otras oportunidades, salvo cuando el importe a
pagar sea igual a cero.
Modalidades de pago a través de SUNAT VIRTUAL

Las modalidades que reconoce la norma son las siguientes:

Para cancelar el importe a pagar consignado en la Declaración Determinativa

correspondiente, los Medianos y Pequeños Contribuyentes podrán optar por alguna de las
siguientes modalidades:

a) Pago mediante débito en cuenta: El deudor tributario ordena el débito en cuenta

del importe a pagar indicado en el PDT, al banco que seleccione de la relación de
bancos que tiene habilitada SUNAT Virtual y con el cual se ha celebrado
previamente un convenio de afiliación al servicio de pago de tributos con cargo en
cuenta.
La cuenta en que se realizará el débito es de conocimiento exclusivo del deudor
tributario y del Banco.
b) Pago mediante tarjeta de crédito o débito: Se ordena el cargo en una tarjeta de
crédito o débito del importe a pagar indicado en el PDT, al operador de la tarjeta
de crédito o débito que se seleccione de la relación que tiene habilitada SUNAT
Virtual y con el cual existe afiliación previa al servicio de pago por INTERNET.
c) Numero de Pago SUNAT-NPS:
Para cancelar el importe a pagar consignado en la Declaración Determinativa, en
los Bancos Habilitados utilizando NPS se deberá seguir el procedimiento
establecido en la Resolución de Superintendencia N 038-2010/SUNAT y normas
modificatorias.

Cualquiera sea la modalidad de pago a emplear o cuando se opte por cancelar el importe
a pagar consignado en la Declaración Determinativa en los Bancos Habilitados utilizando
el NPS, los deudores tributarios deberán consignar una marca en el casillero “efectivo” del
rubro “forma de pago” de dicha declaración que está contenida en el PDT respectivo.
Aspectos relativos al procedimiento para presentar la declaración y realizar
el pago
Para poder presentar la Declaración Determinativa y/o efectuar el pago correspondiente
a través de SUNAT Virtual o en los Bancos Habilitados utilizando el NPS, el deudor
tributario deberá acceder a la opción SUNAT “Operaciones en Línea” y seguir las
indicaciones del sistema, teniendo en cuenta lo siguiente:
 1) Si la Declaración Determinativa no cuenta con Importe a pagar, de no mediar
causal de rechazo, el sistema emitirá la Constancia de Presentación de la
Declaración.
2) Si la Declaración Determinativa posee monto a pagar:
a) Cualquiera sea la modalidad de pago que seleccione del deudor tributario,
deberá cancelar el íntegro del importe a pagar consignado en la
Declaración Determinativa, a través de una única transacción bancaria;
b) Realizado el pago a través de SUNAT Virtual, el sistema emitirá la
Constancia de Presentación de la Declaración y Pago.
c) En caso se opte por cancelar el importe a pagar consignado en las
Declaraciones Determinativas en los Bancos Habilitados utilizando el NPS,
el sistema, de no mediar causal de rechazo, emitirá la Constancia de
Presentación de la Declaración.

Constancias de presentación de la declaración determinativa y el pago

efectuado a través de SUNAT Virtual o en los bancos habilitados utilizando el
NPS

Estos son los únicos comprobantes que acreditan que la operación fue efectuada por el
deudor tributario, los mismos que se emitirán de acuerdo a lo siguiente:

1) Tratándose de Declaraciones Determinativas sin importe a pagar indicado en el

PDT, de no mediar causal de rechazo, el sistema de la SUNAT emitirá la constancia
de Presentación de la Declaración para el deudor tributario, la misma que
contendrá el detalle de lo declarado y el respectivo número de orden.
2) Tratándose de Declaraciones Determinativas con Importe a pagar indicado en l el
PDT, que haya sido cancelado mediante débito en cuenta, de no mediar causal de
rechazo, el sistema de la SUNAT emitirá la Constancia de Presentación de la
Declaración y del Pago para el deudor tributario, en la que se indicará el detalle de
lo declarado y de la operación de pago realizada así como el respectivo número de
orden.
3) Tratándose de Declaraciones Determinativas con Importe a pagar indicado en el
PDT, que haya sido cancelado mediante tarjeta de crédito o débito, de no mediar
causal de rechazo, el sistema de la SUNAT emitirá la constancia de Presentación de
la Declaración y del Pago para el deudor tributario, en la que se indicará el detalle
 de lo declarado y de la operación de pago realizada así como el respectivo número
de orden.
4) Tratándose de Declaraciones Determinativas en las que se opte por realizar la
cancelación del Importe a Pagar indicado en el PDT, en los Bancos Habilitados
utilizando el NPS, de no mediar causal de rechazo, el sistema de la SUNAT emitirá
la Constancia de Presentación de la declaración para el deudor tributario, la misma
que contendrá el detalle de lo declarado y el número de orden.

Base Legal: Artículos 29 y 32 del TUO del Código Tributario.

10.4. Imputación de pagos por obligaciones tributarias

Los pagos por obligaciones tributarias se imputaran en primer lugar al interés

moratorio y luego al tributo o multa, de ser el caso, salvo que se trate de
procedimientos de cobranza coactiva, en cuyo caso el pago se imputará a las costas
y gastos, cuando deban pagarse dichos conceptos.

Nota: A partir del 17.11.2014, se elimina el cobro de costas y gastos incurridos en los
procedimientos de cobranza coactiva efectuados por la SUNAT.

Base Legal: Artículo 31,115 y 117 del TUO del Código Tributario, aprobado por el
Decreto Supremo N-133-2013-EF(22.06.2013) modificado por el artículo 15 de la Ley
N 30264- Ley que establece medidas para promover el crecimiento
económico(16.11.2014)

10.5. Pago fraccionado

El Código Tributario establece que la Administración Tributaria se encuentra

facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda
tributaria al deudor que lo solicite, con excepción de, entre otros, los tributos
retenidos o percibidos, siempre que éste cumpla con los requerimientos y garantías
que mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar se
establezca y en la medida que las deudas tributarias estén suficientemente
garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u otra garantía que a juicio de la
Administración Tributaria resulten suficientes. De ser el caso, la Administración
podrá conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garantías. Asimismo,
se exige que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento anterior, otorgado con carácter general o particular; sin embargo,
 excepcionalmente, a través de Decreto Supremo se podrá establecer los casos en los
cuales no se aplique este requisito.

Base Legal: Artículo 36 del TUO del Código Tributario. Resolución de

Superintendencia N 199-2004/ SUNAT (28.08.2014), Reglamento de Aplazamiento
y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria.

11. Devoluciones y Compensaciones

La SUNAT de oficio o a solicitud del deudor tributario, procederá a la devolución o

compensación (total o parcial) de tributos o pagos de los mismos realizados indebidamente
o en exceso en la medida que dicha acción no se encuentre prescrita. Para la presentación
de solicitudes por parte del deudor tributario, se deberá observar el procedimiento
establecido para cada caso en particular, así como la forma y condiciones dispuestas por
la Administración Tributaria.

Las devoluciones se efectuarán mediante cheques no negociables, documentos valorados

denominados notas de crédito negociables, giros, órdenes de pago del sistema financiero
y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.

11.1. Intereses Generados

a) En el caso de la devolución de tributos pagados indebidamente o en exceso:

 Los intereses generados a favor del deudor tributario se computan desde la fecha
en que se efectuó el pago indebido o en exceso hasta la fecha en que se ponga a
disposición del solicitante el monto solicitado.
 En cuanto a los montos retenidos o percibidos por aplicación del Régimen de
Retenciones o Percepciones del IGV y cuya devolución pueda ser solicitada por el
contribuyente del citado impuesto, al calificar como pagos en exceso, el cálculo de
los intereses se sujeta a lo establecido en el literal b) del artículo 38 del TUO del
Código Tributario. Para estos casos, los intereses se computan desde la fecha de
prescripción o vencimiento de la declaración jurada mensual donde conste el saldo
acumulado de las retenciones y/o percepciones por los cual se solicita devolución,
lo que ocurra primero, y la fecha en que se ponga a disposición del solicitante la
devolución respectiva. Ello de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 5 de la ley N
28053 (08.08.2003).
Al respecto, mediante la Resolución de Superintendencia N, 296-2011/SUNAT
(31.12.2011) se ha fijado a partir del 01.01.2012, una tasa de interés mensual del
 0.5% para la devolución de los pagos realizados indebidamente o en exceso en
moneda nacional, y de 0.30% mensual, para la devolución de pagos indebidos o en
exceso en moneda extranjera, respectivamente. Para el caso de devoluciones por
concepto de retenciones o percepciones del IGV la tasa de interés moratorio a
aplicar es del 1.2% mensual conforme lo señala el artículo 5 de la ley 28053.

b) Compensación de créditos o deuda a compensar.

Sera materia de compensación del tributo o multa insolutos a la fecha de
vencimiento o comisión de la infracción, o bien con el saldo de la deuda tributaria
pendiente de pago. En atención a ellos, si los citados conceptos (tributo, multa, o
saldo de deuda tributaria pendiente de pago) surgen con anterioridad a la
generación de crédito, éstos deberán actualizarse de acuerdo a lo dispuesto en el
artículo 33 del Código Tributario, considerando la Tasa de Interés Moratorio (5).
En el caso que el crédito materia de compensación se origine con anterioridad a la
deuda a compensar éste deberá actualizarse desde el momento en que esta se
genera hasta la fecha de origen de la deuda.

11.2. Facultad de SUNAT para establecer el monto mínimo de

devoluciones y compensaciones Automáticas.
La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia podrá señalar un montón
mínimo a los efectos de presentar las solicitudes de devolución. Si el monto de la
devolución no excede de dicho mínimo, procederá la compensación de oficio o
solicitud de parte, siempre de que se trate de tributos de cargo del mismo sujeto y
que sean administradores de la SUNAT. Como se observa, la aplicación de dicha
disposición debe ser objeto de reglamentación, situación que a la fecha no ha
ocurrido
.Base Legal: Artículos 38° 39° y 40° del Código Tributario aprobado por el
Decreto Supremo N°133-2013-EF (22.06.2013). Resolución de Superintendencia N°
276-2009/SUNAT (28.12.2009).
.Nota: A mayor abundamiento para tramites de devolución, se sugiere revisar
los procedimientos 16 al 19 del TUPA de SUNAT aprobado por el Decreto Supremo
N°176-2013-EF (18.07.2013) en donde se especifica los requisitos a cumplir para
cada caso en particular.
 En cuanto al procedimiento de compensación de oficio o a solicitud de parte,
revisar los lineamientos señalados en la Resolución de superintendencia N°175-
2007/SUNAT (19.09.2007), vigente a partir del 01.10, 2007.

12. Prescripción de la deuda tributaria.

12.1 Concepto.
La prescripción origina la inexigibilidad de la deuda tributaria debido a la inacción
del acreedor tributario durante determinado lapso establecido por la Ley, generado
la perdida de la facultad de determinar la deuda tributaria, la acción para exigir su
pago y la aplicación de sanciones, por parte del órgano administrador de tributos.
Solo se declara a pedido de parte, mas no de oficio. Sin embargo, debemos advertir
que esta última circunstancia ha sido modificada por el Decreto Supremo N° 022-
2000-EF, publicado el 11.03.2000 (permite que la administración tributaria declare
de oficio, la extinción de deudas prescritas como un supuesto de cobranza dudosa).

12.2 Plazos prescriptorios.

a. La acción de la Administracion tributaria para determinar la deuda tributaría, así
como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los 4 años.
El plazo se extiende:
 Cuando no se presentó la declaración respetiva, prescribe a los 6 años.
 Cuando el agente de retención o percepción no ha pagado el tributo retenido
o perdido, prescribe a los 10 años.
b. La acción para efectuar la compensación o para solicitar la devolución prescribe a
los 4 años.
Base Legal: Artículos 43° del TUO del Código Tributario.

12.3 CUADROOOOOS

12.4 Interrupción de la prescripción

En todos los casos que a continuación se detallan, se debe computar un nuevo
termino prescriptorio, a partir del siguiente del acto interruptorio.
 1. Tratándose de la facultad de la Administracion Tributaria para determinar
la obligación tributaria:

a. Por la presentación de una solicitud devolución.

b. Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
c. Por la notificación de cualquier acto administrativo Tributaria dirigido al
reconocimiento o regulación de la obligación tributaria o al ejerció de la
facultad de fiscalización de la Administracion Tributaria para la
determinación de la obligación tributaria, con excepción de aquellos actos
que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad,
realice un procedimiento de fiscalización parcial.
d. Por el pago parcial de la deuda
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

2. En el caso de la acción de la Administracion Tributaria para exigir el pago de la

obligación tributaria:

a. Por la notificación del orden de pago

b. Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
c. Por el pago parcial de la deuda
d. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
e. Por la notificación de la resolución de perdida de aplazamiento y/o
fraccionamiento.
c. Por la notificación del requerimiento de pago del pago de la deuda
tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto
notificado al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

3. Tratándose de la acción para aplicar sanciones:

a. Por la notificación de cualquier ato Administrativo Tributaria dirigido al

reconocimiento o regularización, para la aplicación de las sanciones, con
excepción de aquellos actos que notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicios
de la citada facultad, realice un procedimiento de fiscalización parcial.
b. Por la presentación de una solicitud de devolución.
c. Por el reconocimiento expreso de la infracción.
 d. Por el pago parcial de la deuda.
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

4. Tratándose de la acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para

solicitar la devolución:

a. Por la presentación de la solicitud de devoluciones o compensación.

b. Por la notificación del acto administrativo que reconoce la existencia y la
cuantía de un pago en exceso o indebido u otro crédito.
c. Por la compensación automática o por cualquier acción de la
Administracion Tributaria dirigida a efectuar la compensación de oficio.

Base Legal: Artículos 45° del TUO del Código Tributario, aprobado por el
Decreto Supremo N° 133-2013-EF (22.06.2013).

12.5. Suspensión de la prescripción.

1. El plazo de prescripción de las acciones para determinar la obligación y aplicar

sanciones se suspende, durante:

a. La tramitación del procedimiento contencioso tributario.

b. La tramitación de la demanda contencioso administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial (acción de
cumplimiento por ejemplo).
c. El procedimiento de la solicitud de compensación o devolución.
d. El lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.
e. El plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Código
Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
f. la suspensión del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer párrafo del
artículo 61° y el artículo 62°-A.

2. El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación tributaria

se suspende, durante:

a. La tramitación del procedimiento contencioso tributario.

b. La tramitación de la demanda contencioso administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c. El lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.
 d. El plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de
la deuda tributaria.
e. El lapso en que la Administracion Tributaria este impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal.

3. El plazo de descripción de la acción para solicita o efectuar la compensación o de

devolución se suspende, durante.

a. El procedimiento de la solicitud de compensación o devolución.

b. La tramitación del procedimiento contencioso tributario.
c. La tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
d. La suspensión del plazo para el procedimiento de fiscalización a que se
refiere el artículo 62° A. Cabe señalar que la suspensión que opera durante
la tramitación del procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contenciosa administrativa, en tanto se dé dentro del plazo de prescripción,
no es afectada por la declaración de nulidad de los actos administrativos o
del procedimiento llevado a cabo para la emisión de los mismos. Cuando los
supuestos de suspensión del plazo de prescripción antes referidos están
relacionados con procedimiento de fiscalización parcial que realice la
SUNAT, la suspensión tiene efecto sobre el aspecto del tributo y periodo que
hubiera sido materia de dicho procedimiento.

.Base Legal: Artículos 46° del TUO del Código Tributario, aprobado por el
Decreto Supremo N°133-2013-EF (22.06.2013).

12.6 Declaración de la prescripción

La prescripción de la acción para la determinación de la deuda tributaria, exigir su

pago o la aplicación de sanciones, solo puede ser declarada a pedido de parte. Para
tal efecto, el deudor tributario podrá utilizar el formato preestablecido por la
Administración Tributaria el cual podrá ser descargado de su portal institucional o
recabado en las intendencias, Oficinas Zonales y Centros de Servicios al
Contribuyente a nivel Nacional.

Base Legal: Artículo 46° del TUO del Código Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N° 133-2013
13. Interés Moratorio por el pago extemporáneo de tributos

13.1. Interés Moratorio

La Tasa de Interés Moratorio, según la modificación operada por la Ley N° 27038, se

aplica no solo para tributos administrados por la SUNAT, sino también para aquellos
cuya recaudación esté a su cargo, caso del SENCICO y, a partir del periodo tributario
julio de 1999, las aportaciones a ESSALUD y ONP. En ese sentido, la Resolución
Ministerial N° 085-99-EF/66 (20.04.99), precisa que la TIM SUNAT se aplicará a las
aportaciones a ESSALUD y ONP, a partir del 01.01.99, situación que no es del todo
correcta, por cuanto la SUNAT no está encargada de la recaudación desde enero sino
desde julio de 1999.

La TIM está compuesta de la siguiente manera:

Intereses Diarios: TIM/30 x número de días transcurridos desde el día siguiente a la

fecha de vencimiento hasta la fecha de pago de la deuda.

NOTA: A partir del 25.12.2006, los intereses moratorios no serán materia de

capitalización al 31 de diciembre de cada año. Cabe precisar que respecto de
las deudas generadas con anterioridad a la referida fecha, el concepto de
tributo impago incluye a los intereses capitalizados al 31 de diciembre del
2005, de ser el caso.

Base Legal: Artículo 3° del Decreto Legislativo N° 969 (24.12.2006) y Segunda

Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo N°981 (15.03.2007)

13.2 Tasa de Interés Moratorio

Las deudas en moneda nacional o en moneda extranjera devengarán un interés

equivalente a la Tasa de Interés Moratorio (TIM)
a) En Moneda Nacional

La TIM es de 1.5% mensual a partir del 07.02.2003 hasta el 28.02.2010. A partir del
01.03.2010 es de 1.2% mensual.

b) En moneda Extranjera

La TIM es de 0.84% mensual a partir del 07.02.2003 hasta el 28.02.2010. A partir del
01.03.2010 es de 0.60% mensual.

Base Legal: Artículo 33° del TUO del Código Tributario, Resolución Ministerial N° 085-
99-EF/66 (20.04.99), Resolución de Superintendencia N° 085-2000/SUNAT
(05.08.2000)

14. Facultades de la Administración Tributaria

Son facultades de la Administración Tributaria:

a) Facultad de Recaudación

Es función de la Administración Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podrá

contratar directamente los servicios de las entidades para recibir el pago de deudas
correspondientes a tributos administrados por aquella. Los convenios podrán incluir
la autorización para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones
dirigidas a la Administración.

b) Facultad de Fiscalización y Determinación

La facultad de fiscalización es ejercida en forma discrecional por parte de la

Administración Tributaria y consiste en la inspección, investigación y control del
cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustanciales del sujeto
pasivo. La fiscalización que efectúe la SUNAT puede ser parcial o definitiva

• Fiscalización Parcial

Es cuando se revisa parte, uno o algunos de los elementos de la obligación tributaria,

es decir, el hecho generador, la base de cálculo, la alícuota o el acreedor, deudor
tributario o agente perceptor o receptor. Este procedimiento por lo general se podrá
llevar a cabo de manera presencial previa notificación al deudor tributario. El plazo
 de duración es de seis (06) meses computados desde la fecha en que surte efectos la
respectiva notificación al deudor tributario.

No obstante ello, si del análisis de la información proveniente de las declaraciones

del propio deudor o de terceros o de los libros, registrados o documentos que la
SUNAT almacene, archive o conserve en sus sistemas, se compruebe que parte o no
de los elementos anteriormente señalados no ha sido correctamente declarado por el
deudor tributario, la SUNAT podrá realizar este procedimiento de manera
electrónica, en cuyo caso el plazo se reducirá a treinta (30) días hábiles computados
a partir del día en que surte efectos la notificación del inicio del procedimiento
parcial de manera presencial, no resulta aplicable las disposiciones señaladas en el
artículo 62-A del Código Tributario.

NOTAS:

o Los lineamientos señalados en el artículo 62-A del TUO del Código

Tributario considerando el plazo de seis meses es aplicable para el proceso
de fiscalización parcial con excepción de las prórrogas o hace referencia al
numeral 2 del citado artículo, que aplica únicamente al procedimiento de
fiscalización total.
o Lo dispuesto en el artículo 62-B del Código Tributario aplica para la
verificación o fiscalización efectuada por la SUNAT respecto al pago de
regalías mineras y gravamen especial a la minería. Ello en virtud a lo
señalado en la Sextani Disposición Complementaria Final de la Ley N°
30296.
o En cuanto a la prórroga para la exhibición y/o presentación de documentos
solicitados en este procedimiento, véase el artículo 7 del Reglamento de
Fiscalización aprobado por el Decreto Supremo N° 085-2007-EF.

Base Legal: Artículo 61°, 62°, 62-A, 62-B del TUO del Código Tributario recientemente
incorporado por la Ley N°30296

• Fiscalización Definitiva

A diferencia del Procedimiento anteriormente señalado, en el procedimiento de

fiscalización total la SUNAT revisa en su integridad los elementos de la obligación
tributaria determinada por el deudor tributario. El plazo de este procedimiento es de un
año, computado a partir de la fecha en que el deudor entregue la totalidad de la
 información y/o documentación que le fuera solicitada por la Administración Tributaria
en el primer requerimiento notificado. El plazo establecido podrá ser prorrogado a uno
similar cuando exista complejidad en el procedimiento de la fiscalización debido al
volumen de las operaciones del deudor tributario fiscalizado, dispersión geográfica de
sus actividades, complejidad del proceso productivo entre otras circunstancias; existe
ocultamiento de los ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de evasión
fiscal o cundo el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de
un contrato de colaboración empresarial y otras formas asociativas.

NOTAS:

- En cuanto a la prórroga para la exhibición y presentación de documentos solicitados en

este procedimiento.

Base Legal: Artículos 61°, 62°, 62-A del Código Tributario aprobado por el Decreto
Supremo N°133-2013-EF

En lo que respecta a la facultad de determinación, esta se inicia por acto o declaración

del deudor tributario; o por propia iniciativa de la Administración Tributaria o
denuncia de terceros. Para tal efecto el acreedor verifica la realización del hecho
generador de la obligación tributaria, señala la base imponible y la cuantía del tributo,
estando sujeto a verificación o fiscalización por parte de la Administración Tributaria,
pudiendo modificarla, cuando constate la omisión o inexactitud en la información
proporcionada, emitiendo la Resolución de Determinación, Orden de Pago o Resolución
de Multa; mientras que la Administración Tributaria verifica la realización del hecho
generador de la obligación tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base
imponible y la cuantía del tributo. Esta puede practicarse sobre:

 b.1 Base Cierta: Tomando en cuenta los elementos existentes que permitan
conocer en forma directa el hecho generador de la obligación tributaria y la cuantía
de la misma.
 b.2 Base Presunta: En mérito a los hechos y y circunstancias que, por relación
normal con el hecho generador de la obligación tributaria, permitan establecer la
existencia y cuantía de la obligación.

c) Facultad Sancionadora

El Código Tributario precisa que la facultad sancionadora de la Administración

Tributaria se ejerce también en forma discrecional, con lo cual se permite que el órgano
administrador de tributos pueda sancionar o no las infracciones tributarias, aplicando
criterios de oportunidad o conveniencia de su función administrativa.

Base Legal: Artículos 82° y 166° del TUO del Código Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N° 133-2013-EF