Generalidades del Impuesto

Sobre la Renta -ISR

Libro I del Decreto No. 10-2012 del Congreso de la

República y sus reformas

JUNIO - 2016
 Objetivo

Fomentar la cultura y aprendizaje

tributario para facilitar la aplicación de la
norma y al cumplimiento voluntario de las
obligaciones tributarias del contribuyente.
Objeto de la Ley del ISR
Personas
individuales

Rentas
obtenidas
Personas
en jurídicas
Guatemala

Entes o
patrimonios

Nacionales
Extranjeros Residentes
o no

Art. 1 y 3 Dto. 10-2012

Categorías de las rentas según su
procedencia
• Ventas
Rentas de • Producción
Actividades • Comercialización
lucrativas • Exportación
• Otros

Rentas del • Sueldos

trabajo • Otras remuneraciones

Rentas de
• Intereses
capital,
• Dividendos
ganancias y • Premios
pérdidas de • Ganancia de capital
capital

El impuesto se liquida en forma separada

Art. 2 Dto. 10-2012
Exenciones generales del ISR
El Estado y sus entidades, las municipalidades y sus empresas,
salvo de capital mixto.

Las Universidades.

Los centros educativos, como centros de cultura, respecto a

matrícula, colegiatura y derechos de examen.

Las herencias, legados y donaciones.

Las rentas de las Iglesias, exclusivamente por razón de su culto.

Deben cumplir con las obligaciones contables, formales o de retención que les correspondan

Art. 8 Decreto 10-2012

Estructura del ISR
Tarifas: 31% 2013,
Régimen Sobre
28% 2014 y 25% Art. 18, 36 y 172
Regímenes de Utilidades
2015 en adelante
Actividades
Lucrativas Régimen Opcional Hasta Q 30,000.00
Simplificado Sobre 5% más de Q Art. 43 al 49 y 173
Ingresos 30,000.00 7%

Retenciones
mensuales por parte
del patrono Hasta Q 300,000.00 5%
Rentas del más de Q 300,000.00 Art. 68 al 82
Trabajo Autoliquidación 7%
cuando no hay
retención

Retenciones por quien

Rentas de capital paga la renta Tarifa del 10% con
y ganancias de excepción de dividendos Art. 83 al 96
Autoliquidación que aplica el 5%
capital cuando no hay
retención

Tarifas diferenciadas en las 3 categorías cuando la renta

sea obtenida por contribuyentes NO residentes
 De capital y
Actividades
Rentas del trabajo ganancias y
lucrativas
pérdidas de capital

Rentas Rentas Rentas

gravadas gravadas gravadas

Rentas Rentas Rentas

exentas exentas exentas

Deducciones Deducciones Deducciones

Tarifa (s) Tarifa (s) Tarifa (s)

 Bienes
Cesiones y
enajenaciones
Derechos
Presunción de Prestación de
onerosidad servicios

Cualquiera que
Préstamos sea la naturaleza
y denominación

Transacciones se presumen
onerosas, salvo prueba en
contrario
Art. 5 Dto. 10-2012
Rentas de Actividades
Lucrativas

Ver Título II del Libro I, del Decreto

No.10-2012, Ley de Actualización
Tributaria y sus reformas
Hecho generador: Rentas de
Actividades Lucrativas
La producción,
venta y
comercialización
de bienes

Las dietas,
comisiones y
Las exportaciones
viáticos de cuerpos
colegiados

La prestación y
Los subsidios
exportación de
pagados por entes
servicios y
públicos
honorarios
Art. 4 y 10 Dto. 10-2012
Rentas Exentas en el actividades lucrativas

Asociaciones
Colegio de Partidos
Comité cívico y
profesionales políticos
fundaciones

Donaciones, cuotas ordinarias y extraordinarias

Art. 11 Dto. 10-2012

 Exención para Cooperativas

Transacciones con asociados

Transacciones con otras cooperativas

Transacciones con federaciones y

confederaciones de cooperativas

Art. 11 Dto. 10-2012

Sujetos Pasivos

Las personas individuales

Son
Las personas jurídicas
contribuyentes:

Los entes o patrimonios, residentes

en el país, que obtengan rentas
afectas en este título.

Art. 12 Dto. 10-2012

Rentas presuntas para profesionales

Cuando haya Cuando

percibido renta y no tenga
esté inscrito como Q 30,000.00 menos de Q 15,000.00
contribuyente de renta 3 años de de renta
Cuando esté inscrito imponible egresado o imponible
como contribuyente mensual más de 60 mensual
pero no haya años de
presentado sus edad.
declaraciones de
renta

Art. 17 Dcto. 10-2012

Agentes de Retención

Son sujetos pasivos del

impuesto que se regula en
este título, en calidad de
agentes de retención,
cuando corresponda,
quienes paguen o
acrediten rentas a los
contribuyentes y responden
solidariamente del pago del
impuesto.
Art. 13 Dcto 10-2012
Obligados a practicar retenciones

Los que llevan contabilidad completa por ley.

El Estado y sus entidades, municipalidades y

sus empresas.
Rentas de
actividades
lucrativas Entidades no lucrativas (Asociaciones,
fundaciones, sindicatos, iglesias); colegios,
universidades, entre otros.

Los fideicomisos, contratos en participación,

copropiedades… y las demás unidades productivas o
económicas que dispongan de patrimonio y generen
rentas afectas.

Art. 47 Dcto. 10-2012

Regímenes para las Rentas de
Actividades Lucrativas

Régimen Sobre
Utilidades

Regímenes de
Actividades
Lucrativas
Régimen Opcional
Simplificado Sobre
Ingresos

Art. 14 Dcto. 10-2012

RÉGIMEN SOBRE LAS UTILIDADES
DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS

Regulación legal:
Arts. 14 al 42 Decreto 10-2012 y sus reformas
Arts. 9 al 32 del Acuerdo Gubernativo 213-2013
Régimen sobre las utilidades de
actividades lucrativas. Generalidades
• Tipo impositivo: 31% (2013), 28% (2014), 25% (2015 en
adelante)
• Frecuencia de pago: Trimestral
a. • Declaración Jurada y pago dentro del mes siguiente de
concluido cada trimestre (formulario SAT-1361)

• Consignar en sus facturas "Sujeto a pagos trimestrales"

• Efectuar retenciones a quienes les provean bienes o
servicios, según otros títulos de la ley (formulario SAT-
1331)
b. • Enterar las retenciones dentro de los 10 días del mes
siguiente.

Sección III y art. 172 Dcto. 10-2012

Régimen sobre las utilidades de
actividades lucrativas. Generalidades
• Llevar contabilidad completa, quienes
corresponda.
• Inventarios anuales al 31 de diciembre de cada
año y reportar las existencias al 30 de junio y 31 de
diciembre de cada año
c. • Presentación de Declaración Jurada Anual de
Liquidación, dentro de los primeros tres meses del
año calendario inmediato siguiente (formulario
SAT-1411).

Sección III y art. 172 Dcto. 10-2012

 Régimen Sobre las Utilidades

Q 1,100,000.00 Renta bruta

Q 950,000.00 Costos y
gastos totales

Rentas Renta Q 190,000.00

Q 100,000.00
exentas imponible

Costos y
gastos de
Q 90,000.00 rentas
exentas

Costos y
Q 50,000.00 gastos no
deducibles
Renta bruta en el Régimen Sobre las
Utilidades de Actividades Lucrativas:

Ingresos
Ganancias
gravados y
cambiarias por
exentos,
compra venta de
devengados o
divisas
percibidos

Indemnización
Re expresiones
por pérdidas
por simples
extraordinarias
partidas
en activos fijos

Art. 20 Dto. 10-2012 reformado

Reglas generales para la
deducción de costos y gastos

Que sean útiles,

necesarios, Que se haya Que los sueldos
Tener los
pertinentes e retenido y y salarios
documentos y
indispensables pagado el figuren en la
medios de
para producir o impuesto como planilla del IGSS,
respaldo.
generar renta corresponda. cuando proceda.
gravada.

Bancarización

Art. 22 Dto. 10-2012 y Art. 27 AG. 213-2013

 Determinación de Pagos Trimestrales

Renta
Cierres
imponible
parciales
estimada

Renta Bruta Renta Bruta

( - ) Costos y gastos totales ( - ) Rentas Exentas
( - ) Rentas Exentas ( = ) Renta Base
( + ) Costos y gastos no deducibles ( X ) 8%
( + ) Costos y gastos de rentas exentas ( = ) Renta Imponible
( x ) Tarifa del impuesto
( = ) Renta Imponible ( = ) Pago Trimestral
( x ) Tarifa del impuesto
( = ) Pago Trimestral

Art. 38 Dcto 10-2012

 RÉGIMEN OPCIONAL
SIMPLIFICADO SOBRE INGRESOS DE
ACTIVIDADES LUCRATIVAS

Regulación legal:
Art. 43 al 49 Decreto 10-2012 y sus reformas
Art. 33 al 35 del Acuerdo Gubernativo 213-2013
Principales consideraciones del Régimen
Opcional Simplificado Sobre Ingresos
• Forma de pago: Retención/Pago directo (con resolución de SAT)
• Consignar en sus facturas: “Sujeto a retención definitiva” / “Pago
Directo”

• Presentar declaración jurada mensual reportando sus ingresos, dentro de

los 10 días del mes siguiente de emitida la factura.
• Presentar declaración jurada anual informativa.

• Llevar contabilidad completa, cuando corresponda.

• Efectuar retenciones a quienes les provean bienes o servicios, según otros

títulos de la ley.
• Tarifas de retención: hasta Q 30,000.00 5% y sobre excedente 7%.
• Enterar las retenciones dentro de los 10 días del mes siguiente.

Sección IV y artículo 173 Dcto. 10-2012

Forma de pago

Retenciones

*Pago directo

* Estar al día en el cumplimiento tributario

* No tener proceso económico coactivo iniciado por la AT
* Cumplir con los criterios que establezca el Directorio de la AT

Art. 46 Dto. 10-2012

Liquidación mensual por parte
del contribuyente

Renta Rentas Renta

bruta exentas imponible

Rango de renta Importe fijo Tipo impositivo

imponible mensual
Q 0.01 a Q 30,000.00 Q 0.00 5% sobre la renta
imponible
Q 30,000.01 en Q 1,500.00 7% sobre el excedente de
adelante Q 30,000.00

Art. 44 Dto. 10-2012 y Art. 33 AG. 213-2013

De la retención y procedimientos
relacionados:

Procedimiento
de la retención

Pago del
Determinación De la retención
impuesto
de la retención y su constancia
retenido y anexo

Tarifas de retención
7% sobre el
5% hasta
excedente de
Q 30,000.00 sin IVA Q 30,000.00
Otras obligaciones comunes:
Inscripción en un
Régimen /Inscripción
de Oficio

Información financiera
Momento para
a presentar ante la
realizar el cambio de
Administración
Tributaria régimen

Sistemas de
Obligados a llevar Contabilidad
contabilidad (Devengado y
Percibido)

Art. 50 al 53 Dto. 10-2012 y Art. 28 al 30 y 36 AG. 213-2013

 Aplicación de regímenes en el ISR

El señor Armando Ferro es representante legal de la empresa recién

inscrita en el Registro Mercantil bajo la razón social “Ferretería Clavos
y Tornillos, Sociedad Anónima” y se presenta a la SAT para efectuar la
respectiva inscripción. No obstante tiene dudas en cuanto al
régimen a elegir para el pago del ISR. Estima que los ingresos, costos
y gastos serían los siguientes:

Concepto Mensual Anual

Ventas Q 35,000.00 Q 420,000.00
Costos y gastos Q 27,600.00 Q 331,200.00
Utilidad Q 7,400.00 Q 88,800.00

Con base en lo anterior establezca el régimen de tributación del ISR

donde puede inscribirse el contribuyente.
 Régimen Sobre las Utilidades

Renta bruta Q 420,000.00 35,000 x 12

(-) Costos y Gastos Q 331,200.00 27,600 x 12

(+) Costos y Gastos ND Q 0.00

(=) Renta imponible Q 88,800.00
ISR anual 25% Q 22,200.00
 Régimen Simplificado sobre Ingresos
Mes Ingreso Tarifa 5% Tarifa 7% ISR

1 Q 35,000.00 Q 30,000.00 Q 5,000.00 Q 1,850.00

(Q 1,500.00) (Q 350.00)

2, 3… Q 35,000.00 Q 30,000.00 Q 5,000.00 Q 1,850.00

(Q 1,500.00) (Q 350.00)

12 Q 35,000.00 Q 30,000.00 Q 5,000.00 Q 1,850.00

(Q 1,500.00) (Q 350.00)

Total de ISR Q 22,200.00

Tratamientos especiales

Régimen sobre utilidades

Ingresos (-) costos y gastos
X tarifa del 25%

Residente
Régimen sobre ingresos
Ingresos (-) rentas exentas X
Honorarios 5% y 7% excedente de
30,000.00

No residente Tarifa 15%

 Factura Especial
“Enfoque del Agente
Retenedor”

Ver artículos 16 y 48 del Decreto

No.10-2012, Ley de Actualización
Tributaria y sus reformas
Factura Especial, ejemplo práctico
La municipalidad de Guatelinda, compró en mayo 2016,
almuerzos y refacciones por Q48,500.00 (IVA incluido), por el que
no le entregaron factura, emitiendo a cuenta del vendedor la
factura especial correspondiente. ¿Qué retenciones aplican?

Conceptos Valores
Monto neto (sin IVA = Q 48,500.00 / 1.12) Q 43,303.57
Impuesto Sobre la Renta a retener Q 2,431.25
Q30,000.00 * 5% = 1,500.00 más
Q13,303.57 * 7% = 931.25
Impuesto al Valor Agregado a retener Q 5,196.43
Q43,303.57 * 12%
Cifra a cancelar (Q 48,500.00 – ISR – IVA) Q 40,872.32
Q48,500.00 - Q2,431.25 - Q5,196.43
 Continua resolución retención sobre
factura especial.

1. No emite constancia de retención por medio

RetenISR, la misma factura especial es la
constancia.
2. Retenciones del ISR: SAT-1331, los primeros 10 días
hábiles del mes siguiente al que corresponda el
pago.
3. Retenciones del IVA: SAT-2085, dentro del mes
calendario siguiente al de la retención
efectuada.
4. Generar anexo de retenciones efectuadas por
factura especial.
 Rentas del trabajo en
relación de dependencia

Ver Título III del Libro I, del Decreto

No.10-2012, Ley de Actualización
Tributaria y sus reformas
 Sujeto pasivo del impuesto

Son contribuyentes de este impuesto las

personas individuales que obtengan
ingresos por las prestación de sus
servicios en relación de dependencia.

Art. 71 Dcto. 10-2012

Hecho generador, exenciones
Toda
retribución o
ingreso en
dinero.

Obtenido por Condiciones No importa el

personas generales del nombre que se
individuales. hecho le y tipo que
generador sea.

Proveniente del
trabajo
dependiente.

Art. 68 Dcto. 10-2012

Exenciones (art. 70 Dcto.2012)

Indemnizaciones y pensiones Indemnización por

por muerte e incapacidad tiempo servido

Remuneraciones a El aguinaldo hasta el

diplomáticos, cónsules 100% del sueldo
y similares mensual

Exenciones
Base imponible y tipo impositivo
(art. 72 Dcto. 10-2012)
Procedimiento para establecer la Base o Renta Imponible:

Ingresos Ingresos Renta

Gravados exentos Bruta

Renta Ingresos Renta

Bruta exentos Neta

Base o
Renta Deduccion
Renta
Neta es legales
Imponible
 Deducciones legales
• Hasta Q 60,000.00, de los cuales Q 48,000.00 no necesitan comprobación alguna
y la diferencia por Q 12,000.00 que podrá acreditar por IVA.
1

• Donaciones a favor del Estado, universidades, entidades culturales y científicas.

• Donaciones a asociaciones, fundaciones, iglesias y partidos políticos (máximo 5%
2 de la renta bruta), siempre que se cumplan los requisitos establecidos en la ley.

• Las cuotas por contribuciones al IGSS, IPM y al Estado y sus instituciones, por
cuotas de previsión social.
3

• Las primas de seguro de vida para cubrir riesgos de muerte exclusivamente del
trabajador, siempre que el seguro no provoque ningún tipo de reintegro.
4

Art. 72 Dcto. 10-2012

Ejemplos de aplicación de la planilla del IVA

Compras y servicios IVA Deducible

personales adquiridos (IVA
incluido)
Q 55,350.00 Q 5,930.36 Q 5,930.36

Q 103,450.00 Q 11,083.93 Q 11,083.93

Q 176,890.00 Q 18,952.50 Q 12,000.00

 Gestión del impuesto
(Art. 75 al 82)
Mediante
Proyección y formulario
Modificación
SAT-1901

Obligación de Trabajador con más

presentar liquidación de un patrono
anual

Liquidación y Cálculo de la
devolución retención

Constancia de Tarifas de retención

Pago de
retenciones retenciones
SAT-1921 7% sobre el
5% hasta
excedente de
Q300,000.00
Q300,000.00
Tratamientos especiales
Renta (-) rentas
exentas y
deducciones

Residente
Tarifa 5% hasta
300,000.00 y
Sueldos excedente 7%

No residente Tarifa 15%

Rentas de Capital

Ver Título IV del Libro I, del Decreto

No.10-2012, Ley de Actualización
Tributaria y sus reformas
RENTAS DE CAPITAL
Arrendamiento, subarrendamiento, cesión
Inmobiliario de derechos, facultades, uso o goce de
bienes inmuebles.

TIPO: 10%

Total Gastos RENTA

importe IMPONIBLE
recibido 30%
RENTAS DE CAPITAL
Mobiliario -Intereses, arrendamientos, rentas
vitalicias. Tipo: 10%

-DIVIDENDOS. Tipo 5%

Total Rentas de
capital RENTA
importe IMPONIBLE
recibido exentas
 RENTAS DE CAPITAL

Ganancias y Pérdidas Resultantes de transferencias de bienes y

derechos, revaluación de bienes o
cualquier incremento de patrimonio.
Tipo: 10%

Costo de
Precio de RENTA
bien (libros
enajenación IMPONIBLE
contables)

Premios Loterías, rifas, sorteos, bingos, etc.

Tipo: 10%

ARTICULO 89

51
Rentas de capital y Ganancias
de Capital –Tipos impositivos-
Tratamientos especiales

Residente Tarifa 5%

Dividendos

No residente Tarifa 5%
 Exenciones

Subsidios otorgados por el Estado para satisfacer

necesidades de salud, vivienda, educación y alimentación.

Enajenación ocasional de bienes muebles de uso personal

del contribuyente, salvo de la venta de vehículos,
embarcaciones y aeronaves que sean objeto de inscripción
en los Registros correspondientes.

Rentas de capital y ganancias de capital exentas expresamente

por leyes.

Art. 87 Dcto. 10-2012

 Ganancia o pérdida de capital

Resultantes de cualquier transferencia, cesión,

compra-venta, permuta u otra forma de
negociación de bienes o derechos, realizada por
personas individuales, jurídicas, entes o
patrimonios cuyo giro habitual no sea comerciar
con dichos bienes o derechos

Art. 84 numeral 3 Dcto. 10-2012

La empresa “Montes Altos, S. A.” tiene dentro de sus activos
fijos un vehículo que utiliza para la distribución de
productos. El mismo lo adquirió en enero de 2,014 por un
valor de Q 280,000.00 (IVA incluido), sin embargo lo vendió
a finales de marzo del presente año por un precio de
Q 200,000.00. Para la transacción incurrió en gastos
notariales y otros relacionados debidamente documentados
por un monto de Q 35,000.00

Determine si en la transacción se dio ganancia o pérdida

de capital y el monto del ISR si corresponde.
Costo y mejoras de los bienes Q 250,000.00
( - ) Depreciaciones acumuladas Q 112,500.00
( = ) Valor en libros Q 137,500.00

Ingreso por la negociación Q 200,000.00

( - ) Valor en libros Q 137,500.00
( - ) Otros gastos incurridos para Q 35,000.00
efectuar la transacción
( = ) Ganancia de capital Q 27,500.00
Impuesto de capital (10%) Q 2,750.00
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