UNIVERSIDAD CIENTIFICA DEL PERU

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLITICAS

8-11-2016

REINTEGRO
TRIBUTARIO
CURSO: DERECHO COMERCIAL I

DOCENTE: ABOG. BILLY AREVALO SANCHEZ

INTEGRANTES:
 OLORTEGUI DA OSTA GERARDO CESAR
 RIOS ARMAS ROCIO DEL CARMEN

LORETO- MAYNAS -SAN JUAN

2016
 REINTEGRO TRIBUTARIO

INDICE
I MARCO TEORICO
1.1 ETIMOLOGIA 3
1.2 COCEPTO 3
1.3 LOS INCENTIVOS TRIBUTARIOS 4
1.4 LOS INCENTIVOS TRIBUTARIOS EN LA AMAZONÍA PERUANA 6
1.5 BIENES COMPRENDIDOS - REINTEGRO TRIBUTARIO 8
1.6 REQUISITOS PARA EL ACOGIMIENTO A LOS BENEFICIOS
TRIBUTARIOS 8
1.7 OBLIGACIONES DEL BENEFICIARIO DE LA EXONERACIÓN
DEL IGV 12
1.8 EFECTOS EN EL REINTEGRO TRIBUTARIO 17
1.9 CASOS EN QUE NO PROCEDE EL REINTEGRO 17
1.10 DEVOLUCIONES: CARRUSEL Y VENTAS NEGRAS 18
II.- PROCEDIMIENTO PARA EL INGRESO DE BIENES A LA REGIÓN
(LORETO)
III.- REQUISITOS PARA LA PRESENTACIÓN DE LA SOLICITUD
DEVOLUCIÓN- REINTEGRO TRIBUTARIO
LEY N° 30401 PRORROGA EL PLAZO LEGAL PARA EL BENEFICIO DEL
REINTEGRO TRIBUTARIO
CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
BIBLIOGRAFÍA
ANEXOS

INTRODUCCION

La selva es una de las zonas que cuenta con el mayor número de beneficios tributarios
en el Perú. Ciertamente, en decenios pasados el Estado ha implementado numerosas
medidas de política fiscal orientadas a atender la situación de deterioro de los
indicadores de bienestar en esta área. Una medida legislativa en esta dirección fue la
promulgación de la ley de promoción de la inversión en la Amazonía del Perú (ley
27037), emitida el 30 de diciembre de 1998. Dicha norma surgió con el propósito de
“promover el desarrollo sostenible e integral de la Amazonia, estableciendo condiciones
para la inversión pública y la promoción de la inversión privada”. Para esto, se
identificaron alrededor de 350 distritos en la zona oriente del Perú que se constituyeron
en los beneficiarios de la ley. Los beneficios esbozados en esta norma se orientaron a
establecer un conjunto de medidas destinadas a agilizar las inversiones públicas (se
priorizaron proyectos de integración vial, se asignaron partidas presupuestarias a
proyectos especiales, etc.) y, principalmente, se generaron incentivos tributarios en
torno a un conjunto de actividades que tenían el interés de hacer más atractiva las
inversiones privadas en las zonas elegidas. Estos últimos se asociaron principalmente a
la reducción del impuesto a la renta (IR) de tercera categoría, la exoneración del
impuesto general a las ventas (IGV) al comercio de algunos bienes y servicios, y la
supresión de algunos otros impuestos

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 REINTEGRO TRIBUTARIO

REINTEGRO TRIBUTARIO
I.- MARCO TEORICO
1.1 ETIMOLOGIA
Si revisamos el Diccionario de la Real Academia Española – RAE, el
término “reintegro” alude a “la acción y efecto de reintegrar”. Si ahondamos
más en el tema el verbo reintegrar en el mismo diccionario tiene como
significado lo siguiente: “Restituir o satisfacer íntegramente algo”.
De allí que el reintegro tiene como finalidad una devolución de un crédito que se
utilizó en una determinada fecha, el cual posteriormente es entregado al fisco
mediante la figura de la restitución.
1.2 CONCEPTO
Es la devolución que hace el Estado del impuesto general a las ventas pagado en las
compras que realizan los comerciantes de la Región Selva, a sujetos afectos del resto del
país. Siendo necesario que los bienes adquiridos sean comercializados y consumidos en
la misma región.

1.3 LOS

INCENTIVOS TRIBUTARIOS

Los incentivos tributarios (IT) son alivios, excepciones o provisiones de impuestos que
se desvían de un esquema tributario base, los cuales son frecuentemente otorgados por
los Estados a las empresas para que estas operen en un marco tributario ‘mas amigable’.
Típicamente son utilizados por los paises como parte de las estrategias que estos tienen
para atraer inversión local o extranjera hacia ciertas actividades o áreas priorizadas
segun algun objetivo definido (Bolnick,2004). Por esto mismo pueden ser un
instrumento de política para competir con otras naciones o espacios administrativos
subnacionales (Klemm y Van Parys, 2009). Las formas que pueden asumir son diversas:
suspensión o eliminacion de impuestos por un periodo limitado, cuentas de créditos
fiscales, alternativas de depreciacion acelerada de activos para la deducción de ingresos,
escalas
diferenciadas de impuestos para promover determinado tipo de gastos o inversiones (por
ejemplo, en investigacion y desarrollo), etc. En todos los casos suelen estar asociados a
reducciones del costo tributario neto que enfrentan algunos grupos, agentes o sectores
económicos de interes (Easson y Zolt, 2003).
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Desde un punto de vista agregado, los IT tienen la intención general de incrementar el

flujo de inversiones, atrayendo nuevas o facilitando la realización de las que se
encuentran planeadas, para ampliar el stock de capital físico, tecnológico o de otro tipo,
y acelerar asi el crecimiento economico de las areas o actividades donde se aplican (las
cuales, posiblemente, deberian estar en condiciones deprimidas o presentar desventajas
en la atención del Estado y en comparacion con otras áreas o actividades [Apoyo,
2003]). En ultima instancia, se espera que esta senda virtuosa incentivo-inversion-
crecimiento permita elevar el bienestar de la población. Los mecanismos por los cuales
esto último puede ocurrir son diversos. Uno de ellos -tal vez el mas inmediato- es el que
opera a través de la corrección de las distorsiones generadas por los impuestos,
incrementando así la eficiencia en la asignación de los recursos (Mieszkowski, 1969).

Por ejemplo, si los IT incorporan una reduccion de los impuestos ad valorem, entonces
pueden incrementan el excedente del consumidor y ampliar las posibilidades de
consumo de los hogares (Varian, 2005). Asimismo, si constan de una reduccion de los
impuestos a los ingresos laborales, entonces incrementan los incentivos a ofrecer
empleo y a expandir la productividad laboral (Barro,1997).

Sin embargo, tal vez el efecto mas importante de los IT -o la reduccion tributaria que los
acompañan- se materializa de modo indirecto a traves de su incidencia sobre la
performance de las empresas: la reduccion de impuestos incrementa el valor actual del
flujo de fondos de los proyectos de inversion, con lo cual se hace mas atractivo el
ingreso al mercado de nuevas empresas o aun la realizacion de nuevas inversiones de las
empresas existentes. Luego, el surgimiento de nueva inversion incrementa la demanda
de empleo y con ello los ingresos de los hogares. Por otro lado, la instalacion de nueva
inversion puede tener importantes externalidades positivas sobre las empresas existentes
si ello permite la transferencia y difusion de tecnologia, incrementando la productividad
global y la retribucion a los factores (Avi-Yonah y Margalioth,2006). Este canal puede
ser particularmente importante en un entorno donde las empresas son de pequena escala
y crean una proporcion significativa del empleo (Majumder, 2004).

Entre las empresas existentes, la reducción de impuestos modifica positivamente su

probabilidad de permanencia en el mercado y con ello su tamaño de planta. Y si el
factor trabajo es el principal en la producción, entonces ello podría conducir a modificar
la demanda optima de empleo (Corseuil y Moura, 2010). Asimismo, la reducción de
impuestos puede verse como una reducción de los costos de la formalización, el cual
tiene potencial para inducir a las microempresas mas pequenas e informales a
formalizarse y aprovechar los beneficios que ello trae consigo, asociados a mayores
incentivos para operar en local fijo (en vez de ambulatorio), acceso a nuevas alternativas
de gestión de riesgos via (por ejemplo, el crédito), entre otros (Fajnzylber et al., 2011).
Un efecto adicional de los IT es aquel de tipo distributivo, ya que pueden usarse para
transferir recursos entre sectores sociales. No obstante, la dirección de los cambios
generados dependerá de la medida usada. Por ejemplo, si existe una proporción
mayoritaria de la población más pobre que utiliza el kerosene para la cocina y este es un
bien importante en la cesta de consumo, entonces eliminar los impuestos a este
combustible tendería a transferir recursos hacia este grupo social lo cual mejora la
distribución (reduce la desigualdad). En cambio, si una sociedad tiene una distribución
muy desigual de la riqueza y por ello el gobierno utiliza un impuesto progresivo a los
Ingresos, entonces su eliminación incrementaría mas el ingreso disponible de las clases
mas ricas, con lo cual empeoraría la distribución (incrementa la desigualdad).

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El comerciante tiene derecho a que le reintegren el monto del IGV consignado en el

comprobante de pago respectivo, el cual deberá ser emitido y cumplir los requisitos que
señalan las normas.

1.4 LOS INCENTIVOS TRIBUTARIOS EN LA AMAZONÍA PERUANA

A fines de diciembre de 2008, el estado peruano promulgo la ley 27037, Ley de

promoción de la inversión en la Amazonía del Perú, que establecía “condiciones para la
inversión pública y la inversión privada”, en un intento por “promover el desarrollo
sostenible e integral de la Amazonia”. En ella se establecieron un conjunto de medidas
orientadas al desarrollo de proyectos de interconexión vial, interconexión eléctrica,
desarrollo de cultivos alternativos, desarrollo agropecuario, entre otros. Además, se
destinaron partidas presupuestarias para proyectos espaciales y se habilito el Fondo de
Promoción de la Inversión en la Amazonia (FOPRIA) por un monto de S/.100 millones.
Sin embargo, las medidas mas importantes contenidas en la norma referida estuvieron
relacionadas a los incentivos tributarios ofrecidos a todas las unidades de negocios
instaladas en la zona que realizaran actividades en torno a las actividades agropecuarias,
acuicultura, pesca, turismo, manufactura vinculada al procesamiento, transformacion y
comercializacion de productos primarios provenientes de las actividades anteriores y la
transformacion forestal, siempre que hayan sido producidos en la zona. Los principales
incentivos consignados fueron los siguientes:
- Tasa de 5% - 10% por Impuesto a la Renta de tercera categoria.
- Exoneracion del Impuesto General a las Ventas (IGV) en la venta de bienes y
servicios, la construccion de y primera venta de inmuebles, y la venta de gas natural,
petroleo y sus derivados.
- Exoneracion del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) a los combustibles.
- Exoneracion del impuesto extraordinario de solidaridad y del impuesto a los activos
netos.
Se estableció un periodo de vigencia de los alcances de la ley hasta el año 2018.

La ley 27037 no fue el primer beneficio de este tipo que se implementa en la Amazonia.
Anteriormente hubo otras medidas similares, sustentadas en la falta de integración de
esta región con el resto del país por desventajas geográficas y de infraestructura. Por
ejemplo, en mayo de 1982 fue promulgada la ley 23407 que exoneraba del pago del
IGV a todas las operaciones comerciales realizadas en la zona, y solo fue eliminado diez
anos despues, en diciembre de 1992, con la ley 25980. Empero, a partir de la ley 27037
los beneficios tributarios en este espacio del país fueron ampliados significativamente y
mantienen su persistencia hasta la actualidad (Apoyo, 2003).
Por otro lado, los alcances de esta ley no han sido invariables desde su promulgación,
sino mas bien ha estado sujeta a algunas modificaciones. Primero, a mediados del 2005
la región San Martin solicito la eliminación de los alcances de esta norma en el ámbito
de su jurisdicción administrativa a cambio de la conversión de los mismos por un
compromiso del gobierno central de destinar recursos para la inversión en
infraestructura concreta en esa región. La magnitud de las transferencias fueron fijadas
en S/.45 millones anuales y estuvieron condicionadas a la financiación de
infraestructura vial y eléctrica. Posteriormente, haciendo uso de las facultades para
legislar en materia tributaria otorgadas por el Poder Legislativo4, en el 2007 el Poder
Ejecutivo promulgo los decretos legislativos 977 y 978 que establecían lineamientos

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para la eliminación progresiva de los beneficios tributarios a cambio del reintegro de los
estos hacia los
gobiernos locales y regionales para la inversion y gasto social por un monto del orden
de hasta S/.385 millones anuales5. Desde entonces, debido a la presion de diversos
sectores en la población de la selva, han sido numerosos los intentos en el Congreso de
la Republica por derogar los decretos legislativos 977 y 978 y restituir los alcances
primigenios de la ley 270376.

Si bien Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía tiene casi doce anos desde su
promulgacion, sus efectos continuan siendo materia de intenso debate en el espacio
politico y de la administracion publica a la luz de los resultados observados. Los puntos
de vista son iscordantes, pero casi existe un consenso mayoritario en el sentido de que
los beneficios generados no son completamente claros y, mas bien, existen algunos
indicios y cierta evidencia agregada que sugiere que el impacto ha sido escaso y hasta
nulo. Por esta razon, un estudio del Banco Mundial del ano 2006 sostiene que la
proliferacion de incentivos tributarios en la selva es uno de los problemas centrales que
cualquier reforma tributaria en el Peru debe atacar.
Los aspectos negativos que los estudios resaltan son principalmente dos. Por un lado,
desde un punto de vista macroeconomico, se cuestiona que a pesar de la existencia de
estos incentivos la tasa de crecimiento del PBI en los departamentos de la selva no
cambio en absoluto desde la dacion de la ley, ni tuvo un ritmo mayor que el resto del
pais. Desde un punto de vista microeconomico, se observa que los ingresos disponibles
de los hogares tampoco se habrían incrementado, lo que sugeriria que el impacto en la
reduccion de la pobreza de la zona habria sido nulo (Instituto Apoyo, 2003)
1.5 BIENES COMPRENDIDOS - REINTEGRO TRIBUTARIO
Bienes comprados por comerciantes de la Región (Loreto) contenidos en el Apéndice
del Decreto Ley 21503 y los especificados y totalmente liberados en el Arancel Común
Anexo al Protocolo modificatorio del Convenio de Cooperación Aduanera Peruano
Colombiano de 1938, provenientes de sujetos afectos del resto del país.
Comprende sólo al departamento de Loreto. Al respecto se debe considerar que de
acuerdo con lo establecido por la Ley N° 30401, se prorroga hasta el 31 de diciembre
del año 2018 el beneficio del reintegro tributario.

1.6 REQUISITOS PARA EL ACOGIMIENTO A LOS BENEFICIOS

TRIBUTARIOS

Para que una empresa goce de los beneficios tributarios descritos en la Ley N° 27307,
es requisito indispensable que ésta se encuentre ubicada en la Amazonía. Se entenderá
que una empresa está ubicada en la Amazonía cuando cumpla con los requisitos
siguientes:

A).- Del Domicilio Fiscal.- El domicilio fiscal deberá estar ubicado en la Amazonía y
deberá coincidir con el lugar donde se encuentre su sede central. Es decir, el lugar donde
la empresa tenga su administración y lleve su contabilidad.
Para el efecto, la SUNAT verificará fehacientemente que en ella se encuentre ubicado el
centro de operaciones y labores permanente de quién o quiénes dirigen la empresa, así
como la información que
permita efectuar la labor de dirección.

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El requisito en mención no implica la residencia permanente en la Amazonía de los

directivos de la empresa.
Se considerará que la contabilidad es llevada en el domicilio fiscal de la empresa,
siempre que se constate que los Libros y Registros contables y documentos
sustentatorios que el contribuyente este obligado a proporcionar a la SUNAT, así como
el responsable de los mismos se encuentre en dicho establecimiento. No aplica la
residencia permanente en la Amazonía del citado responsable.

Asimismo, este deberá encontrarse correctamente acreditado en los datos declarados en

la Ficha RUC de la empresa y en las presentaciones mensuales de la Declaración Jurada
de impuestos vía PDT- 621 IGV-Renta así como en el PDT 601- Planilla Electrónica, en
los datos registrados en la jornada laboral de los trabajadores, del establecimiento de la
empresa donde laboran.

b) De la Inscripción en Registros Públicos.- La persona jurídica debe estar inscrita en

las Oficinas Registrales de la Amazonía. Este requisito se considerará cumplido tanto si
la empresa se inscribió originalmente en los Registros Públicos de la Amazonía como si
dicha inscripción se realizó con motivo de un posterior cambio domiciliario.

c) De los Activos Fijos.- En la Amazonía debe encontrarse como mínimo el 70%

(setenta por ciento) de los activos fijos de la empresa.

Dentro de este porcentaje deberá estar incluida la totalidad de los medios de

producción,entendiéndose por tal los inmuebles,maquinaria y equipos utilizados
directamente en la generación de la producción de bienes, servicios o contratos de
construcción.
El porcentaje de los activos fijos se determinará en función al valor de los mismos al 31
de diciembre del ejercicio gravable anterior.

Para tal efecto, las empresas deberán llevar un control que sustente el cumplimiento de
este requisito, en la forma y condiciones que establezca la SUNAT mediante Resolución
de Superintendencia.
En este punto amerita señalar que hoy en día a través de la Resolución de
Superintendencia Nº 234-2006-SUNAT, norma referida a “Libros y Registros
vinculados a Asuntos Tributarios” se establecen una serie de formatos del Registro de
Control de Activo Fijo.
En el caso de las empresas que inicien operaciones en el transcurso del ejercicio se
considerará cumplido este requisito en la Amazonía, siempre que al último día del mes
de inicio de operaciones, el valor de los activos fijos en la Amazonía, incluídas las
unidades por recibir, sea igual o superior al 70% (setenta por ciento). Si a dicha fecha el
valor de los activos fijos en la Amazonía no llegara al porcentaje indicado, el sujeto no
podrá acogerse a los beneficios establecidos en la Ley por todo ese ejercicio.
Cabe precisar que, para la valorización de los activos fijos, se aplicarán las normas
aplicables al Impuesto a la Renta.

d) De la Producción.- La empresa no deberá tener producción fuera de la Amazonía.

Este requisito no es aplicable para las empresas de comercialización.

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Los bienes producidos en la Amazonía podrán ser comercializados dentro o fuera de la

Amazonía, sujetos a los requisitos y condiciones establecidos para el goce de cada
beneficio tributario descrito en la Ley N° 27307.

Tratándose de actividades extractivas, se entiende por producción a los bienes obtenidos

de la indicada actividad.
Tratándose de servicios o contratos de construcción, se entenderá por producción la
prestación de servicios o la ejecución de contratos de construcción en la Amazonía,
según corresponda.

Tratándose de las empresas constructoras, definidas como tales, se entenderá por

producción la primera venta de inmuebles.
Se entiende por empresas constructoras a las empresas que se dedican en forma habitual
a la venta de inmuebles construídos totalmente por ella o que hayan sido construídos
total o parcialmente por un tercero para ella.

Las Empresas que inicien operaciones en el transcurso del ejercicio considerarán

cumplido este requisito siempre que, a partir del primer mes, no tengan producción
fuera de la Amazonía.

En caso contrario, no podrán acogerse a los beneficios establecidos en la Ley por todo
ese ejercicio.
Se considera iniciadas las operaciones con la primera transferencia de bienes, prestación
de servicios o contrato de construcción, a título oneroso.
Cabe precisar que, los requisitos establecidos son concurrentes y deberán mantenerse
mientras dure el goce de los beneficios tributarios. En caso contrario, el contribuyente
perderá el derecho al goce del beneficio a partir del mes siguiente de ocurrido el
incumplimiento de cualquiera de ellos, y por el resto del Ejercicio gravable.

e) De las actividades económicas comprendidas.- Las empresas deberán estar

dedicadas principalmente a las actividades comprendidas en las siguientes actividades
económicas:

Agropecuarias, Acuicultura, Pesca, Turismo, así como las actividades manufactureras

vinculadas al Procesamiento, Transformación y Comercialización de productos
primarios provenientes de las actividades antes indicadas y la Transformación Forestal,
siempre que sean producidos en la zona, así como a las actividades de Extracción
Forestal.
Para determinar si una empresa se dedica principalmente a alguna de las actividades
señaladas en el cuadro anterior, se tomará en cuenta lo siguiente:

a) Que la actividad principal a la que se dedica la empresa sea aquella en la que

durante el Ejercicio gravable anterior le genere el 80% (ochenta por ciento) o
más de sus ingresos netos totales.

Se considerará dentro del citado porcentaje los ingresos provenientes de la

comercialización de los bienes producidos por la empresa, realizada
directamente por ella.

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b) Para las empresas que inicien operaciones durante el transcurso del ejercicio
gravable se considerará como actividad principal a aquella que durante el primer
mes de operaciones, le haya generado el 80% (ochenta por ciento) o más de sus
ingresos netos totales.

Si en el primer mes de operaciones, los ingresos provenientes de las actividades

mencionadas en el cuadro anterior no llegaran al porcentaje señalado en el
párrafo anterior, el sujeto no podrá acogerse a los beneficios establecidos en la
Ley por el resto del ejercicio.
El inicio de operaciones se considerará de acuerdo a lo descrito en el numeral 5.

c) En el caso de que ninguna de las actividades desarrolladas por la empresa

alcanzaran por sí solas el porcentaje exigido, se considerará cumplido el
requisito de la actividad principal cuando el conjunto de las actividades que
desarrolla, alcance o supere el porcentaje previsto en los literales anteriores,
siempre que
las mencionadas actividades se encuentren comprendidas dentro del cuadro
anterior.

d). Tratándose de la reorganización de empresas la calificación de actividad

principal será realizada por el Sector correspondiente, en un plazo no mayor a
quince (15) días contados a partir de la presentación de la solicitud de
calificación por el contribuyente. Lo señalado anteriormente se efectuará sin
perjuicio de la verificación posterior que pueda efectuar la SUNAT.

Si al final del Ejercicio se determinara que los ingresos anuales generados por la
actividad principal son inferiores en más del 10% al porcentaje exigido, el contribuyente
perderá los beneficios tributarios del Impuesto a la Renta por dicho ejercicio.

En tal situación, el contribuyente estará obligado a rectificar y abonar el IGV dejado de

pagar en el Ejercicio como consecuencia de la aplicación indebida del Crédito Fiscal
Especial.

1.7 OBLIGACIONES DEL BENEFICIARIO DE LA EXONERACIÓN DEL IGV

1.7.1 De la Emisión de los Comprobantes de Pago De conformidad a lo dispuesto en

el numeral 10º del Artículo 8º del Reglamento de Comprobantes de Pago, norma
aprobada según Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT, se establece que, a
efecto de gozar de la exoneración establecida
en el Capítulo XI de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, los comprobantes de pago que emitan las empresas ubicadas en la Región de
la Selva deberán consignar la siguiente frase pre impresa: "BIENES
TRANSFERIDOS/SERVICIOS PRESTADOS EN LA REGIÓN DE SELVA PARA
SER CONSUMIDOS EN LA MISMA", colocada diagonal u horizontalmente y en
caracteres destacados, con excepción de los tickets o cintas emitidos por máquinas
registradoras, en los cuales dicha frase no será necesaria.

De lo descrito líneas arriba se desprende que, en el caso de operaciones efectuadas

dentro de la Región para su consumo fuera de la misma se emitirán comprobantes de
pago sin la frase impresa.

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A efecto de cumplir con lo dispuesto en los párrafos anteriores, se dispone lo siguiente:

a) En caso de operaciones efectuadas dentro de la Amazonía para su consumo en la

misma, emitirá un comprobante de pago con la frase pre-impresa en el cual se incluirán
todas las operaciones efectuadas.

b) En caso de operaciones fuera de la Amazonía o para su consumo fuera de ella,

emitirá un comprobante de pago sin la mencionada frase, discriminando el monto
correspondiente a los tributos afectos.
Se exceptúa de la obligación de consignar la frase en mención tratándose de tickets o
cintas emitidos por máquinas registradoras.

1.7.2 Del Registro de operaciones para la determinación del Reintegro

El comerciante que tiene derecho a solicitar Reintegro Tributario de acuerdo a lo

establecido en el Artículo 48° del reglamento de la Ley del IGV e ISC, norma aprobada
según Decreto Supremo Nº 029-94-EF deberá efectuar lo siguiente:

a) Contabilizar sus adquisiciones clasificándolas en destinadas a solicitar Reintegro, en

una subcuenta denominada “IGV –Reintegro Tributario” dentro de la cuenta “Tributos
por pagar”, y las demás operaciones, de acuerdo a lo establecido en el numeral 6 del
Artículo 6° del reglamento precitado el cual está referido a los “Sujetos que realizan
operaciones gravadas y no gravadas”.

Partiendo de dicha premisa tenemos que en aplicación al Plan Contable General

Empresarial (PCGE) lo siguiente:

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE

PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 402 CERTIFICADOS TRIBUTARIOS

De otro lado, el comerciante deberá llevar un Registro de Inventario Permanente

Valorizado, cuando sus ingresos brutos durante el año calendario anterior hayan sido
mayores a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) del año en
curso. En caso los referidos ingresos hayan sido menores o iguales al citado monto o de
haber iniciado operaciones en el transcurso del año, el comerciante deberá llevar un
Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.

Amerita señalar el que tal posición es concordante a lo previsto en el artículo 35º del
reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, norma aprobada según Decreto Supremo
Nº 122-94-EF, la cual señala a la letra que; “Artículo 35º.- INVENTARIOS Y
CONTABILIDAD DE COSTOS

Los deudores tributarios deberán llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de
acuerdo a las siguientes normas:

a) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
mayores a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio
en curso, deberán llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya información

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deberá ser registrada en los siguientes registros: Registro de Costos, Registro

de Inventario Permanente en Unidades Físicas y Registro de Inventario
Permanente Valorizado.

Por su parte, la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006-SUNAT, norma referida a

“Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios” describe los requisitos y
características mínimas con la que debe contar dicho Registro, el cual señala a la letra
en el numeral 13 del Artículo 13º, como sigue:

b) REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO

Se deberá registrar mensualmente en el FORMATO "REGISTRO DE INVENTARIO

PERMANENTE VALORIZADO – DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO"
toda la información, por cada tipo de existencia, proveniente de la entrada y salida al
almacén y sustentada en comprobantes de pago y/o documentos.

En el formato, se deberá incluir como dato de cabecera, adicional a los contemplados en

el literal a) del artículo 6°, la siguiente información:

a) Información del Establecimiento donde se ubican las existencias.

b) Código de la existencia.
c) Tipo de existencia.
d) Descripción de la existencia
e) Código de la unidad de medida
f) Método de valuación de existencias aplicado.

Se deberá incluir la siguiente información mínima:

a) Fecha de emisión del documento de traslado, comprobante de pago, documento

interno o similar.

b) Tipo de documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar

c) Número de serie del documento de traslado,comprobante de pago, documento
interno o similar.
d) Número del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o
similar.
e) Tipo de operación.
f) Entradas:
(i) Cantidad.
(ii) Costo Unitario.
(iii) Costo Total.
Adicionalmente se deberá considerar en esta columna la información del saldo inicial.
g) Salidas:
(iv) Cantidad.
(v) Costo Unitario.
(vi) Costo Total.
h) Saldo final:
(i) Cantidad.
(j) Costo Unitario.
(k) Costo Total.

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l) Totales.

Tratándose de deudores tributarios que lleven sus libros y registros vinculados a asuntos
tributarios en hojas sueltas o contínuas, podrán registrar un resumen diario de las
operaciones de entrada o salida de existencias del almacén, siempre que lleven un
sistema de control computarizado que mantenga la información detallada y que permita
efectuar la verificación de cada entrada o salida del almacén, con su correspondiente
documento sustentatorio Seguidamente, veamos en caso los referidos ingresos hayan
sido menores o iguales al citado monto o de haber iniciado operaciones en el transcurso
del año, el comerciante deberá llevar un Registro de Inventario Permanente en Unidades
Físicas.

Como habíamos señalado líneas arriba tal posición es concordante a lo previsto en el

artículo 35º del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, norma aprobada según
Decreto Supremo Nº 122- 94-EF, la cual señala a la letra que; Artículo 35º.-
INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS

Los deudores tributarios deberán llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de
acuerdo a las siguientes normas:

a) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
mayores o iguales a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias y
menores o iguales a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del
ejercicio en curso, sólo deberán llevar un Registro de Inventario Permanente en
Unidades Físicas.

Asimismo, la Resolución de Superintendencia º 234-2006-SUNAT, norma referida a

“Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios” describe los requisitos y
características mínimas con la que debe contar dicho Registro, el cual señala a la letra
en el numeral 12 del Artículo 13º, como sigue:

1.8 EFECTOS EN EL REINTEGRO TRIBUTARIO

En la solicitud de Reintegro Tributario y en el caso de operaciones en la cual opere el
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), se
incluirán los documentos que acrediten el depósito en el Banco de la Nación de la
detracción efectuada.
Para efectos tributarios, los pagos que se efectúen sin utilizar MEDIOS DE PAGO, no
darán derecho a deducir gastos, costos o créditos; a efectuar compensaciones ni a
solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, REINTEGROS TRIBUTARIOS,
recuperación anticipada, restitución de Derechos arancelarios (primer párrafo del Art.8°
de la Ley 28194).
De ser aplicable la Ley 28194, en la solicitud de Reintegro Tributario, deberá indicarse
el tipo de medio de pago, número de documento del referido medio y/o código que
identifique la operación y la empresa del Sistema Financiero que emita el documento o
en la que se efectúa la operación.
1.9 CASOS EN QUE NO PROCEDE EL REINTEGRO
 Cuando los bienes comercializados, sean similares o sustitutos a los que se
produzcan en el Región, salvo que se acredite que estos bienes no cubran las
necesidades de consumo de la Región.

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 Cuando el comerciante de la Región no cumpla con lo establecido en las normas

de este Reintegro Tributario.
 Cuando las adquisiciones de bienes hayan sido efectuadas con anterioridad al
cumplimiento de los requisitos mencionados en los incisos a) ,b) y d) del
artículo 46° del TUO de la ley del IGV ( referidos a tener su domicilio fiscal y
administración y llevar la contabilidad en la Región y encontrarse inscrito como
beneficiario del reintegro ante la SUNAT).
1.10 DEVOLUCIONES: CARRUSEL Y VENTAS NEGRAS

 Aprovechando la lejanía de los puertos de la selva y el escaso control tributario,

algunos sujetos desembarcan mercadería sujeta al reintegro tributario
(devolución de lo pagado por IGV) que luego no es consumida en la Amazonía,
sino simplemente vuelve a ser reingresada al resto del país con el único
propósito de solicitar nuevamente el mencionado reintegro (fenómeno
denominado comúnmente como “carrusel”). También podría presentarse el
“ingreso” sólo documentario de mercaderías, a través de las cuales se solicita
reintegro pero que no son desembarcadas en la Amazonía sino vendidas fuera de
la zona sin impuestos (“ventas negras”).

 Estos mecanismos pueden utilizarse para todos los bienes con derecho a
devolución del IGV; es decir, los comprendidos en el Apéndice del Decreto Ley
N° 21503, así como los liberados del arancel común de acuerdo al Convenio
peruano colombiano.

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II.- PROCEDIMIENTO PARA EL INGRESO DE BIENES A LA

REGIÓN (LORETO)
El ingreso de bienes a la Región que dan origen posterior al Reintegro Tributario, se
inicia mediante el uso del formulario N° 1647- “Declaración de Ingreso de Bienes a la
Región Selva”.
Este formulario es una declaración que utiliza el comerciante para dejar constancia del
ingreso de los bienes a la Región y se presenta por la internet a través de SUNAT
virtual , usando la clave SOL que el comerciante debe solicitar a la SUNAT.
Se presenta por lo menos con 08 horas de anticipación a la fecha de ingreso de los
bienes a la Región.
 Puntos de Control Obligatorio
Son los lugares por donde se produce el ingreso de los bienes a la Región que otorgarán
derecho al Reintegro Tributario.
En estos puntos también se deben visar las guías de remisión remitentes que sustenten el
ingreso de bienes a la Región.
Los puntos de Control Obligatorio son:
· Aeropuerto internacional de Iquitos, del departamento de Loreto.
· Aeropuerto de Pucallpa, del departamento de Ucayali.
· Aeropuerto de Tarapoto, departamento de San Martín.
· Carretera Tarapoto-Yurimaguas, Fernando Belaúnde Terry, Kilómetro 5+020 a
5+210, distrito de la Banda de Shilcayo, Departamento de San Martín.
· Puesto de Control de Pucallpa, ubicado en el distrito de Callería, departamento de
Ucayali .
· Puerto Fluvial de la Empresa nacional de Puertos-ENAPU, del terminal portuario de
Iquitos.
Debe tenerse en cuenta, que para la verificación de los bienes el comerciante deberá
presentar sus formularios 1647 declarados, comprobantes de pago que sustenten la
adquisición de los bienes sujetos a Reintegro Tributario, así como la documentación que

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sustente el traslado de los bienes (guías de remisión remitente, guías de remisión

transportista y cartas de porte aéreo)
 Puntos de verificación obligatoria - Reintegro Tributario
La verificación del ingreso de bienes se realiza luego de producido el arribo de los
bienes al punto de verificación obligatorio o lugar señalado por la SUNAT, el cual será
comunicado por el comerciante a la SUNAT y previamente a la descarga.
Los puntos de verificación obligatorios son:
· Puerto Fluvial de la Empresa Nacional de Puertos-ENAPU, distrito de Punchana,
departamento de Loreto (siempre que el medio usado sea fluvial).
· Aeropuerto Internacional de Iquitos, distrito de San Juan Bautista, departamento de
Loreto (siempre que el medio usado sea aéreo).
· Aeropuerto de Pucallpa, departamento de Ucayali (siempre que el medio usado sea
por vía aérea).
· Aeropuerto de Tarapoto, distrito de Tarapoto, departamento de San Martín (siempre
que el medio usado sea por vía aérea).

 Devolución del reintegro- Lugar y oportunidad

Lugar de presentación
La solicitud se debe presentar ante la Mesa de Partes de la Intendencia, Oficina Zonal o
Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT, que corresponda a su domicilio
fiscal
Oportunidad de presentación
Cuando se haya producido el ingreso de los bienes a la Región, (hecho que se configura
luego de los procedimientos de visación y verificación establecidos y posterior a la
presentación de la declaración del IGV del comerciante correspondiente al mes
solicitado).
III.- REQUISITOS PARA LA PRESENTACIÓN DE LA SOLICITUD
DEVOLUCIÓN- REINTEGRO TRIBUTARIO
1) Formulario 4949 "Solicitud de Devolución” firmado por el deudor tributario o
representante legal acreditado en el RUC.
2) Relación detallada de los siguientes documentos, emitidos de acuerdo al Reglamento
de Comprobantes de Pago.
a) Comprobantes de pago verificados por SUNAT, que respalden las adquisiciones
efectuadas por los que se solicita el reintegro tributario:
- Si es agente de retención: documentos que acrediten el pago del íntegro de la retención
del total de los comprobantes de pago.
- Operaciones sujetas al régimen de detracciones: documentos que acrediten el depósito
en el Banco de la Nación
- Operación cancelada mediante medio de pago (Ley N° 28194): indicar el medio de
pago, número del documento que acredite el uso del referido medio y/o código que
identifique la operación y empresa del sistema financiero que emite el documento o en
el que se efectúa la operación.
b) Notas de débito y crédito relacionadas con compras por las que solicite el reintegro
tributario.
c) Guías de remisión del remitente y cartas de porte aéreo, según corresponda,
debidamente visadas y verificadas por SUNAT que acrediten el traslado de los bienes.
d) Declaraciones de ingreso de bienes a la región selva (Formulario Virtual 1647)
verificadas por SUNAT.
e) Comprobantes de pago que respalden el servicio prestado por transporte de bienes a
la región, y la guía de remisión del transportista de ser el caso.

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 REINTEGRO TRIBUTARIO

De presentar "perfil de riesgo tributario" deberá adjuntar una carta fianza como
garantía.
La SUNAT podrá requerir que la información sea presentada en medios magnéticos.
3) Cuando la SUNAT determine que la información contenida en alguno de los incisos
del a) al e) pueda ser obtenida a través de otros medios, esta podrá establecer que la
referida información no sea adjuntada a la solicitud.

Ley N° 30401 prorroga el plazo legal para el beneficio del

reintegro tributario
Mediante Ley N° 30401– Ley que prorroga el plazo legal para el beneficio del reintegro
tributario instaurado en el artículo 48° del Decreto Supremo N° 055-99-EF, y
establecido en la Ley N° 29647, se ha dispuesto la prórroga hasta el 31 de diciembre de
2008, el beneficio del reintegro tributario señalado en el artículo 48° de la Ley del IGV
a los comerciantes de la Región Selva, y previsto en la Ley N° 29647, Ley que prorroga
el Plazo legal y Restituye Beneficios Tributarios en el Departamento de Loreto,
modificada por la Ley N° 29964.
La norma fue publicada en el Diario Oficial El Peruano el 27 de diciembre de 2015, y
entró en vigencia el 28 de diciembre de 2015.
Cabe precisar, que el artículo 48° de la Ley del Impuesto General a las Ventas, en el cual
se encuentra regulado el reintegro tributario dispone lo siguiente:

ARTÍCULO 48º.- REINTEGRO TRIBUTARIO

Los comerciantes de la Región que compren bienes contenidos en el Apéndice del
Decreto Ley Nº 21503 y los especificados y totalmente liberados en el Arancel Común
anexo al Protocolo modificatorio del Convenio de Cooperación Aduanera Peruano
Colombiano de 1938, provenientes de sujetos afectos del resto del país, para su
consumo en la misma, tendrán derecho a un reintegro equivalente al monto del
Impuesto que éstos le hubieran consignado en el respectivo comprobante de pago,
emitido de conformidad con las normas sobre la materia, siéndole de aplicación las
disposiciones referidas al crédito fiscal contenidas en la presente Ley, en lo que
corresponda.
El monto del reintegro tributario solicitado no podrá ser superior al dieciocho por ciento
(18%) de las ventas no gravadas realizadas por el comerciante por el período que se
solicita devolución. El monto que exceda dicho límite constituirá un saldo por reintegro
tributario que se incluirá en las solicitudes siguientes hasta su agotamiento.
Tratándose de comerciantes de la Región que hubieran sido designados agente de
retención, el reintegro sólo procederá respecto de las compras por las cuales se haya
pagado la retención correspondiente, según las normas sobre la materia.
El agente que solicite el reintegro sin haber efectuado y pagado la retención o sin haber
cumplido con pagar la retención efectuada, correspondiente al período materia de la
solicitud, dentro de los plazos establecidos, no tendrá derecho a dicho beneficio por las
adquisiciones comprendidas en un (1) año calendario contado desde el mes de la fecha
de presentación de la mencionada solicitud.
El reintegro tributario, a elección del comerciante de la Región, se efectuará mediante
cheques no negociables, documentos valorados denominados Notas de Crédito
Negociables, o abono en cuenta corriente o de ahorros.
Los comerciantes de la Región, que tengan derecho al reintegro tributario podrán optar
por renunciar a dicho beneficio, siempre que lo comuniquen a la SUNAT en la forma,
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 REINTEGRO TRIBUTARIO

plazo y condiciones que ésta establezca. Asimismo, podrán cargar al costo o gasto el
monto del reintegro tributario a que tenían derecho desde el primer día del mes en que
fue presentada la comunicación de renuncia al beneficio.
Aquellos que habiendo renunciado al reintegro, solicitaran indebidamente el mismo,
deberán restituir el monto devuelto sin perjuicio de las sanciones previstas en el Código
Tributario

CONCLUSIONES

 Los beneficios tributarios que se dio a las empresas, bajo el marco de la ley de
Promoción de la Inversión para la Amazonía, no ha generado los efectos
económicos esperados en la Región, la debilidad en los flujos de inversiones de
carácter sostenido es una señal clara de la debilidad de dicho marco normativo.
La
 aplicación de esta norma tributaria, más que crecimiento ha generado
distorsiones económicas, plasmadas en la evasión, elusión.
 Las medidas tributarias no son suficientes para potenciar las actividades
económicas de una región, tal hecho ha quedado evidenciado en la región
Loreto, que a pesar de contar con estos beneficios no logra alcanzar los mejores
indicadores de crecimiento regional, mucho menos del país.
 En la región Loreto, a pesar que se aprecia mayor dinamismo en la las
actividades comerciales, la recaudación de impuestos no experimenta el mismo
comportamiento, lo cual evidencia una clara evasión y elusión fiscal,
complementada por mayores niveles de contrabando.

RECOMENDACIONES

 Una de las recomendaciones que podemos aportar se basa en que debería

optarse por otras formas de atraer inversión a la zona, como por ejemplo mejorar
la infraestructura que es muy importante. El tema de las vías de comunicación
que
 Resulta determinante en el desarrollo económico de una región, pues los
incentivos dados no generan un crecimiento económico importante en la región
Loreto.
 Al momento de la creación de la Ley 27037 se hizo con la finalidad de
generar mayor inversión en la amazonia que traería consigo un mayor
crecimiento para la región, por lo tanto, recomendamos que para que pueda
existir un mejor control de esta Ley y así evitar las distorsiones tributarias se
deberían crear más reglamento que regulen dicha aplicación.
 Se recomienda que la SUNAT mejore sus programas de fiscalización en
la región, a través de implementación de medidas que conlleven a detectar los
puntos críticos donde se generan estas distorsiones tributarias.

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 REINTEGRO TRIBUTARIO

CASOS PRÁCTICOS DE REINTEGRO TRIBUTARIO

APLICACIÓN PRÁCTICA Nº 01
Caso Práctico de Reintegro Tributario para la Región Selva
Datos:
El comerciante Orlando Rengifo Pinchi, domiciliado con su negocio en el departamento
de Loreto con RUC 10203040501, con teléfono 4727335, presenta una solicitud
por reintegro tributario de selva por el IGV por mes de agosto de 2015, por el importe
de S/. 20,000. Su declaración con PDT 621 tiene el número de orden 12807378
generado por el sistema de la SUNAT. El contribuyente pide que la devolución sea con
cheque no negociable.
Datos adicionales:
El Señor Rengifo efectuó ventas no gravadas en el mes de agosto de 2011 y en este
mismo período realizó compras de mercaderías afectas a reintegro tributario cuyo IGV
asciende a S/ 20,000.
En este caso el comerciante presenta su solicitud por el período agosto de 2011, por el
importe de S/ 20,000, sin embargo el monto del reintegro tributario a otorgarse no podrá
ser superior a S/ 9,000 por efecto del límite de ventas no gravadas, determinándose un
saldo arrastrable de S/ 11,000 a incluirse en solicitudes de devolución de los próximos
meses hasta su agotamiento.
Rubro I.Datos generales de la Solicitud
Además de los datos generales, resaltamos las casillas de mayor frecuencia de error en
el llenado del formulario 4949.
 Casilla 02 RUC 10203040501 (ponga el que le corresponde como
contribuyente)
 Apellidos y Nombres: Rengifo Pinchi, Orlando
 Casilla 28 ,Teléfono : 581185 ( ponga su teléfono fijo o celular )
 Tipo de Solicitud: Reintegro Tributario-Selva
 Casilla 101: código 04 ( por que es el corresponde a Reintegro-Selva)
 Importe Solicitado: casilla 102: S/ 20,000 (importe varía según el monto del
IGV pagado cada mes)
 Casilla 39: marque 2, cuando pida cheque no negociable.
 N° de Formulario: casilla 103 ponga 0621 ( porque equivale al PDT 621 )
 N° de orden casilla 105: 12807378 (este número varía por cada declaración,
porque lo genera el sistema de la SUNAT )
 Periodo tributario Casilla 106: Mes 08; Año 2015
 Tributo o Concepto : Detalle : Impuesto General a las Ventas-cuenta propia.
 Casilla 107 : Código 1011 ( corresponde al IGV-Cta. propia

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 REINTEGRO TRIBUTARIO

APLICACIÓN PRÁCTICA Nº 02
 La empresa Loro S.A., es una empresa ubicada en la región de la selva, que
realiza exclusivamente operaciones exoneradas y que cumple para este efecto
con los requisitos establecidos por la ley del IGV. En el mes de marzo de 2012
ha comprado a un proveedor de Lima (fuera de la región) por S/.15, 000 más el
IGV.
 Calcular el reintegro tributario a que tiene derecho este contribuyente, teniendo
en cuenta que sus ventas en la región están exoneradas;
 15,000
+18% (IGV)= 2,700
S/.17,700 (compra total realiza a proveedor en lima.)

 Reintegro tributario:
 17,700 -18% = 15,000.
 El reintegro tributario equivale a S/.2, 700 que es el impuesto a las ventas que
pagó en la compra.

 Para gozar de la exoneración del IGV se requiere de las empresas ubicadas en

la región que los comprobantes de pago emitidos por los beneficiarios
consignen la frase impresa "Bienes transferidos / servicios prestados en la
región de la selva para su consumo en la misma." colocada en forma diagonal
u horizontal y en caracteres destacados. Exonerándose de esta exigencia, las
cintas, tickets emitidos por máquinas registradoras.

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BIOBLIOGRAFIA

1. ley de promoción de la inversión en la Amazonía del Perú -ley 27037

2. Ley 30401
3. Decreto ley 28656
4. Ley 27307
5. Ley 21503
6. Dictamen de la comisión de economía finanzas e inteligencia
financiera
7. Revista Plan contable empresarial general realizado por la Dra. C.P.C.
Carmela Macurí Mendoza. Interlineas s.r.. 2015
8. Suplemento electrónico de la revista tri.butaria análisis tributario
mayo 2011

PAGINAS DE INTERNET
o blog.pucp.edu.pe/.../ley-n-30401-prorrogan-hasta-el-31-de-diciembre-de-
2018-beneficio
o orientacion.sunat.gob.pe/.../reintegro.../3443-13-requisitos-de-la-solicitud-
de-devoluc
o https://www.mef.gob.pe/es/normatividad-sp-9322/por-temas/.../file
o portalcontable.fullblog.com.ar/reintegro_tributario_de_la_region_selva_28
11907290

ANEXOS

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