I

Contenido
Impuesto a la Renta: Sujetos No Domiciliados en el Perú (Parte Final)........................................ I - 1
Informes Tributarios
Algunas formas de notificación........................................................................................................................ I - 5
actualidad y Tratamiento Contable y Tributario de las mejoras realizadas en Bienes Arrendados............. I - 9
aplicación práctica
Tratamiento contable de adquisición de repuestos a emplearse en bienes del activo fijo.... I-14
La prescripción en materia tributaria........................................................................................................... I-17
La solicitud modificación y/o inclusión de datos consignados en los formularios................. I-20
Documentos tributarios ............................................................................................................................................................................................................................ I-23
NOS PREG. Y CONTESTAMOS Impuesto General a las Ventas................................................................................................................................................ I-26
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL El Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos y los Espectáculos Taurinos a
propósito de la STC N° 042-2004-AI/TC (Parte Final) .......................................................................... I-29
jurisprudencia al día Infracciones y Sanciones.............................................................................................................................................................. I-31
GLOSARIO TRIBUTARIO ............................................................................................................................................................................................................................ I-31

INDICADORES TRIBUTARIOS ............................................................................................................................................................................................................................ I-32

Impuesto a la Renta: Sujetos no domiciliados

en el Perú (Parte Final)

Informes Tributarios
Ficha Técnica servicios del Estado del Perú, de tal modo 2.1. Servicios prestados íntegramente
que se justifica que el beneficiario de la en el Perú
Autor : Dr. Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de renta cumpla con una retribución a favor Vamos a partir de un ejemplo. Una em-
León* del Estado del Perú, mediante el pago del presa EE, inscrita en el Registro Público de
Título : Impuesto a la Renta: Sujetos no domici- Impuesto a la Renta del Perú. Francia, presta el servicio de reparación
liados en el Perú (Parte Final) Para estos efectos no es necesario que de una maquinaria ubicada en Huanca-
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 186 - Primera el consumo del servicio haya ocurrido yo. La retribución (100) que obtiene EE
Quincena de Julio 2009 dentro del territorio del Perú. Nos ex- se encuentra dentro del ámbito de aplica-
plicamos. Podría ser que una sociedad ción del Impuesto a la Renta del Perú.
inscrita en el Registro Público de Italia Aparentemente se trata de un caso
presta el servicio de reparación de una perfecto. Sin embargo, al profundizar
1. Introducción máquina que se encuentra ubicada en el estudio, sobretodo desde un enfoque
el Perú, a cambio de una retribución de de gestión (administración de negocios
Vamos a continuar con el estudio de los 100. La máquina, una vez reparada, es privados), resulta que el tema se com-
artículos. 9 y 10 de la Ley de Impuesto a enviada de inmediato al Brasil. plica.
la Renta – LIR, donde se establece la re-
lación de rentas que obtienen los sujetos El trabajo de reparación se ha ejecutado En la prestación de servicios internacio-
no domiciliados en el Perú y que se en- dentro del territorio del Perú. Por otra nales existe la etapa de planeamiento
cuentran dentro del ámbito de aplicación parte el consumo de este servicio ocurre y la etapa de ejecución. La empresa EE
del Impuesto a la Renta del Perú. en el Brasil. Para el art. 9.e) de la LIR del planifica el servicio en Francia y ejecuta
Perú lo determinante es el país donde el servicio en el Perú. En rigor, se trata de
2. Servicios mercantiles se ha prestado el servicio, sin importar un servicio que se desarrolla parte fuera
De conformidad con el art. 9.e) de la LIR, el país donde ocurre el consumo del del Perú y parte dentro del Perú.
si una sociedad se encuentra inscrita en servicio. Por estas consideraciones, la
Resulta que, en virtud de una interpre-
el Registro Público de cualquier Estado renta (100) que obtiene la sociedad que
tación restrictiva del art. 9.e) de la LIR,
diferente del Perú y presta un servicio domicilia en Italia se encuentra dentro
debe entenderse que –apara nuestra
dentro del territorio del Estado del Perú, del ámbito de aplicación del Impuesto a
legislación- es suficiente que la ejecu-
la respectiva retribución (100) se halla la Renta del Perú.
ción del servicio (desarrollo del servicio
dentro del ámbito de aplicación del Por otra parte, el art. 14.f) de la LIR señala previamente planificado) ocurra en el
Impuesto a la Renta del Perú. que el sujeto no domiciliado en el Perú es Perú. En este sentido, la consiguiente
El criterio de vinculación adoptado por contribuyente, mientras que el art. 71.c) retribución (100), a favor del proveedor
nuestro legislador apunta al lugar de de la LIR establece que el sujeto que paga del servicio, se encuentra dentro del
ejecución del servicio. Este criterio resulta la renta es agente de retención. ámbito de aplicación del Impuesto a la
coherente con el principio de retribución, Renta del Perú.
Con relación a las modalidades de
toda vez que el ingreso obtenido (100) prestación de los servicios mercantiles Desde el punto de vista del principio de
ha sido gracias al uso de los bienes y internacionales conviene distinguir retribución esta solución no es del todo
tres casos, tal como se explica a con- feliz. Parte de la renta (100) se ha gene-
* Profesor Principal de la Pontificia Universidad Católica del Perú. tinuación. rado en el territorio Francés, en cuyo caso

N° 186 Primera Quincena - Julio 2009 Actualidad Empresarial I-1

 I Informes Tributarios
el proveedor del servicio ha sido usuario
de la actividad del Estado de Francia.
Existe otra parte de la renta (100) que
ha sido obtenida en el territorio del Perú.
En este caso el proveedor del servicio ha
sido usuario de la actividad del Estado
del Perú.
Por tanto solamente una parte de la renta
(100) se debería encontrar sometida al
Impuesto a la Renta del Perú. Más exac-
tamente podríamos sostener que solo la
renta generada en el Perú debería sopor-
tar el Impuesto a la Renta del Perú.
Sin embargo, es muy difícil determinar
la parte de la renta que ha sido origi-
nada en cada uno de los mencionados
Estados. ¿Qué parte de la renta (100)
constituye una retribución por la activi-
dad de planificación y qué parte de la
renta (100) viene a ser una retribución
por la efectiva realización del servicio
previamente planificado? No existen
criterios objetivos, sencillos y prácticos
que puedan ayudar en esta tarea. Por
esta razón se prefiere la indicada inter-
pretación restrictiva del art. 9.e) de la
LIR del Perú.
2.2. Servicios prestados parte en el
Perú y parte fuera del Perú
La particularidad de estos casos estriba
en que el planeamiento del servicio se
ha llevado a cabo fuera del Perú y, por
otra parte, el desarrollo del servicio ha
tenido lugar parte fuera del Perú y parte
dentro del Perú.
2.2.1. Regla general
La retribución que corresponde por la
parte del servicio que se ejecuta solamen-
te en el territorio del Perú se encuentra
dentro del ámbito de aplicación del
Impuesto a la Renta del Perú.
Esta figura es viable sobre todo en aque-
llos casos donde el servicio es divisible,
en el sentido que se puede determinar
las etapas de ejecución del mismo que se
realizan fuera del Perú y las etapas que se
llevan a cabo dentro del Perú.
Esta figura resulta mucho más viable si en
el correspondiente contrato se detalla la
parte del servicio que va a ser desarrolla-
da fuera del Perú, quedando establecido
de modo expreso el monto de la respecti-
va retribución. De la misma manera, en el
contrato tendría que especificarse la otra
parte del servicio que más bien va a ser
ejecutado dentro del territorio del Perú,
indicándose el monto de la consiguiente
retribución.
Por ejemplo, una sociedad EE inscrita
en el Registro Publico de los EE.UU. es
un Estudio de Abogados que presta un
servicio de asesoría a la empresa PP que
domicilia en el Perú.
I-2 Instituto Pacífico
Por planeamiento tributario es recomen-
dable que en el contrato de servicios se
detallen las actividades que va a realizar
la sociedad EE en territorio norteameri-
cano, fijando una retribución de 85. En
el texto del acuerdo también se deben
precisar las actividades que la sociedad EE
va a llevar a cabo en el Perú, precisándose
una retribución de 15.
En este caso, solamente el ingreso de 15
se encuentra sometido al Impuesto a la
Renta del Perú, por tratarse de un servi-
cio llevado a cabo dentro del territorio
nacional.
¿Qué sucede si en el contrato de servicios
se pacta un solo monto de retribución
por todo concepto? Al respecto cabe
enfocar este caso desde el punto de
vista del principio de primacía de la
realidad.
Recordemos que el hecho generador
del Impuesto a la Renta tiene que ver
con la ejecución de un determinado
servicio (por parte de un sujeto no do-
miciliado en el Perú), a cambio de una
retribución. Este hecho generador debe
ser apreciado desde el punto de vista de
la realidad.
Ante todo se debe tratar de un servicio
que -por naturaleza- es divisible. Además
debe existir la posibilidad de sustentar
ante la Administración Tributaria del Perú
la parte del servicio que verdaderamente
ha sido ejecutado solamente en el Perú.
Finalmente también tiene que ser posible
una sustentación ante la SUNAT la deter-
minación razonable de la porción de la
retribución que corresponde a la parte
del servicio realizado en el Perú.
Si se cumplen todos estos datos de la rea-
lidad, somos de opinión que solamente
la renta de fuente peruana se encuentra
dentro del ámbito de aplicación del Im-
puesto a la Renta del Perú.
2.2.2. Excepción
Existen servicios que tienen la particu-
laridad de ser prestados por grandes e
importantes organizaciones empresa-
riales que operan a nivel mundial. Estas
entidades requieren cierta uniformidad
respecto de las reglas tributarias de los
distintos países donde realizan las distin-
tas partes de sus actividades y que afectan
sus ingresos o ganancias.
Existen importantes niveles de consenso
internacional sobre las reglas para deter-
minar la renta neta que cada Estado debe
tomar en cuenta, respecto de la parte
de los servicios que han sido ejecutados
dentro de su territorio.
En este sentido, el art. 12 de la LIR del
Perú detalla los casos que son sometidos
a estas reglas especiales, entre los que
se encuentran los servicios de seguros,
alquiler de naves y aeronaves, teleco-
municaciones, suministro de noticias,
arriendo de películas, provisión de con-
tenedores, etc.
Como se aprecia, el común denominador
de todos estos casos es que el servicio
que presta una empresa multinacional
no domiciliada en el Perú se lleva a cabo
parte dentro del territorio del Perú y parte
fuera del territorio del Perú.
Por otra parte el art. 48 de la LIR es-
tablece las formulas matemáticas para
determinar la renta neta imponible de
fuente peruana que, desde luego, se van
a encontrar sometidas al Impuesto a la
Renta del Perú.
Es importante resaltar que –de conformi-
dad con los arts. 12 y 48 de la LIR- nos
encontramos ante una presunción legal
sobre las rentas de fuente peruana.
Nuestra legislación parte de un hecho
cierto (determinados servicios que son
prestados por un sujeto no domiciliado
en el Perú y que se llevan a cabo parte
en el Perú y parte fuera del Perú) para
atribuir una consecuencia mas o menos
coincidente con la realidad: monto de la
renta neta que se considera originada por
las actividades realizadas en el Perú).
Tomemos como ejemplo el arrendamien-
to de naves. Una sociedad SS inscrita en
el Registro Público de Suiza arrienda una
nave para transportar carga a la sociedad
PP que se encuentra inscrita en el Registro
Publico del Perú, a cambio de una retri-
bución de 100. La empresa PP emplea
dicha nave en la ruta internacional Callao-
Veracruz (México).
Nos encontramos ante la prestación
de un servicio que es ejecutado por un
sujeto no domiciliado en el Perú y que
se lleva a cabo parte en el Perú y parte
fuera del Perú. Este caso se encuentra
previsto en el segundo párrafo del art.
12 de la LIR.
De conformidad con el art. 48.b) de la
LIR, la determinación de la renta neta de
fuente peruana es la siguiente:
- Renta bruta 100
- Renta neta de fuente
peruana: 80% 80
Entonces, nuestra ley presume que 80 es
la renta neta de fuente peruana: es decir
que este monto representa la retribución
que corresponde al sujeto no domiciliado
en el Perú, por sus actividades (servicios)
realizadas en el Perú.
Además hay que indicar que, según el
art. 56.c de la LIR, el Impuesto a la Renta
del Perú tiene la tasa nominal de 10%.
En el caso que venimos desarrollando
el 10% de 80 es igual a 8. Por tanto el
Impuesto a la Renta por pagar al Estado
del Perú es 8.
N° 186 Primera Quincena - Julio 2009

2.3. Servicios prestados fuera del Perú
Se trata de servicios prestados por su-
jetos no domiciliados en el Perú, cuya
planificación y desarrollo se lleva a cabo
íntegramente fuera del Perú, a cambio
de una retribución de 100. En este caso
definitivamente no cabe la aplicación
del Impuesto a la Renta del Perú sobre
el ingreso que obtiene el proveedor del
servicio.
La ley peruana, a través del art. 9.e)
de la LIR, ha establecido el universo de
servicios internacionales cuyas retribucio-
nes constituyen hechos generadores del
Impuesto a la Renta del Perú.
Todo servicio que no se encuentra den-
tro de este universo legal se encuentra
fuera de los alcances del Impuesto a la
Renta del Perú. Se trata de una típica
inafectación lógica. En esta clase de
inafectaciones no se requiere una base
legal expresa que establezca los casos
inafectos al tributo.
A título de ejemplo, supongamos que la
empresa EE, inscrita en el Registro Público
de los EE.UU., presta a la compañía PP,
inscrita en el Registro Publico del Perú,
el servicio de certificación del origen
de ciertos productos, a cambio de una
retribución de 100.
En este sentido la empresa EE otorga un
documento donde certifica que determi-
nado lote de mercadería que está com-
prando la compañía PP ha sido fabricado
en los EE.UU. En este caso el íntegro del
ingreso (100) que obtiene la empresa
EE se encuentra fuera del alcance del
Impuesto a la Renta del Perú.
3. Servicios digitales
Como la mayoría de los servicios, bási-
camente hablamos de prestaciones de
hacer; es decir de actividades que son
desarrolladas por determinadas personas
(generalmente empresas).
En el caso específico del servicio “digital”
el art. 9.i) de la LIR señala que se trata de
la actividad que se lleva a cabo principal-
mente a través de INTERNET1, es decir
mediante un sistema de comunicación
que utiliza un lenguaje binario que tiene
dos dígitos: cero y uno.
También es importante destacar que, de
conformidad con el art. 4-A.b) del Regla-
mento del Impuesto a la Renta – RIR, se
entiende que un servicio es digital cuando
puede ser ejecutado solamente a través
de la tecnología de la información.
Por ejemplo una sociedad CC, inscrita en
el Registro Público de Canadá, presta el
1 De conformidad con el art. 9.i) de la LIR, el servicio digital también
puede consistir en la prestación de hacer que se lleva a cabo a través
de cualquier adaptación o aplicación de los protocolos, plataformas
o de la tecnología utilizada por INTERNET o cualquier otra red a
través de la que se presten servicios equivalentes.
N° 186 Primera Quincena - Julio 2009
servicio de publicidad en formato virtual,
a favor de una sociedad PP, inscrita en el
Registro Público del Perú, a cambio de
una retribución de 100. Más exactamente
se trata de una actividad publicitaria
mediante INTERNET para informar a los
turistas interesados la existencia de un
hotel de propiedad de la empresa PP en
Machu-Picchu.
Desde el punto de vista técnico, el ser-
vicio de publicidad, en formato virtual,
solo puede ser llevado a cabo mediante
instrumentos digitales. Por tanto la renta
(100) se encuentra dentro del ámbito
de aplicación del Impuesto a la Renta
del Perú.
Distinto es el caso de los servicios legales
por ejemplo. La sociedad EE, inscrita en
el Registro Público de Uruguay, presta
en dicho país el servicio de consultoría
legal a la sociedad PP, inscrita en el Re-
gistro Público del Perú, a cambio de una
retribución de 100. Este servicio se lleva
a cabo a través de INTERNET.
En este caso, el servicio de consultoría se
puede llevar a cabo de modo tradicio-
nal, sin recurrir a INTERNET, mediante
la confección y envío al cliente de un
informe que se plasma en determinado
documento escrito. También es posible
la ejecución de este servicio a través
de INTERNET. Lo esencial es que nos
encontramos ante un servicio cuya eje-
cución no necesariamente requiere la
utilización de la tecnología de INTERNET
o cualquier otra red de comunicación
semejante.
Por tanto la renta (100) que obtiene la
empresa EE no se encuentra dentro de los
alcances del art. 9.i) de la LIR del Perú.
Además, debemos analizar si este servi-
cio se halla comprendido dentro del art.
9.e) de la LIR, que es la regla aplicable
a los servicios en general, cuando son
prestados por sujetos no domiciliados
en el Perú.
A tenor de este último dispositivo legal,
es importante que el servicio se lleve
a cabo dentro del territorio del Perú.
Como en el ejemplo hipotético se seña-
la que la sociedad EE presta el servicio
de consultoría legal en el territorio del
Estado de Uruguay, entonces se trata
de un caso que tampoco se encuentra
comprendido dentro de los alcances del
art. 9.e) de la LIR.
Por tanto, la conclusión final es que la
renta (100) que obtiene la sociedad EE
califica como inafecta desde el punto
de vista del Impuesto a la Renta del
Perú, porque no se encuentra dentro del
ámbito de los arts. 9.i) y 9.e) de la LIR
del Perú.
Por otra parte, en el segundo párrafo del
Área Tributaria I
art. 4-A.b) del RIR se establece una lista
solamente referencial de ciertos servicios
digitales, tales como el mantenimiento
del software, almacenamiento de infor-
mación (data warehousing), etc.
En otras palabras, ante cualquier otro
servicio digital remunerado, aunque no
se encuentre dentro de la lista establecida
por el art. 4-A.b) del RIR y -siempre que
cumpla los requisitos establecidos en
el art. 9.i) de la LIR- debe entenderse
que el ingreso que obtiene el respectivo
proveedor no domiciliado en el Perú se
encuentra sometido al Impuesto a la
Renta del Perú.
3.1. Criterio de vinculación
Desde el punto de vista conceptual, el
art. 9.i) de la LIR establece como criterio
básico de vinculación el consumo del
servicio digital en el Perú.
Desde el punto de vista del principio
de retribución nos encontramos ante
un criterio de vinculación que no es del
todo confiable. Lo determinante es que el
servicio digital se lleve a cabo utilizando
los bienes y servicios que provee el Es-
tado del Perú. Sólo en este caso la renta
se debe someter al Impuesto a la Renta
del Perú. Desde este punto de vista, el
criterio del consumo del servicio en el
Perú no necesariamente significa que
el servicio se ha llevado a cabo dentro
del territorio del Perú y tampoco existe
certeza de la utilización de la actividad
estatal peruana.
Podría ser que el servicio digital se ha
realizado fuera del Perú y, sin embargo,
el consumo ocurre en el Perú. De confor-
midad con el art. 9.i) de la LIR peruana,
la retribución que obtiene el proveedor
del servicio de todos modos va a sopor-
tar el Impuesto a la Renta del Perú, aún
cuando desde el punto de vista de las
Finanzas Públicas del Perú no se justifica
esta carga tributaria.
También es verdad que el servicio digital
constituye un intangible de muy difícil
localización territorial. Por esta razón
nuestro legislador ha optado por un
criterio de vinculación que hace pensar
que ha ocurrido cierta utilización de la
actividad del Estado del Perú.
En este sentido nuestra ley asume que
-en la mayoría de los casos- si ocurre que
en el Perú existe el consumo de cierto
servicio digital, entonces el proveedor
debe haber utilizado -aunque sea en
mínimo grado- los bienes y servicios que
suministra el Estado del Perú, de tal modo
que corresponde que retribuya el Fisco
del Perú, mediante el pago del Impuesto
a la Renta del Perú.
Regresando al art. 9.i) de la LIR, adverti-
mos que este dispositivo legal establece
Actualidad Empresarial I-3
 I Informes Tributarios
hasta 3 modalidades relativas al criterio
básico de vinculación: utilización econó-
mica, uso y consumo en el Perú.
¿Cuál es la diferencia de concepto entre
utilización económica, uso y consumo de
un servicio digital en el Perú? Lamenta-
blemente la LIR y el RIR incurren en vacío
legal. Pensamos que sería conveniente
que se corrija esta insuficiencia y se
proceda con establecer las respectivas
definiciones, por respeto al principio de
seguridad jurídica y legalidad. Por su
parte la jurisprudencia también debería
aportar ideas, conceptos, etc. que ayu-
den a precisar el sentido y alcance de la
norma bajo comentario.
En nuestra opinión, a la hora de fijar el
criterio de vinculación, la LIR debería
hacer referencia solamente al concepto
genérico de “consumo” (del servicio
digital en el Perú), indicando que se trata
de toda ventaja o beneficio económico
que ocurre en el Perú, a favor del usuario
del servicio digital.
Por otro lado, en la parte final del art.
4-A.b) del RIR se señala que la utilización
económica, uso o consumo en el Perú
ocurre en determinados casos que allí
son descritos.
Entonces, esta norma reglamentaria no
ofrece conceptos claros y precisos para
distinguir entre la utilización económica,
uso o consumo del servicio digital en el
Perú. Más bien el RIR opta por el camino
de especificar casos donde se encuentran
presentes cualquiera de estos criterios de
vinculación.
Sin duda, la opción adoptada por el
legislador no es la mejor, pero al menos
ofrece ciertos criterios de referencia para
ser utilizados en la práctica. Luego surge
otra inquietud: ¿La relación de los casos
de utilización económica, uso o consumo
de servicios digitales que se detallan en
la parte final del art. 4-A.b del RIR) es
taxativa (lista cerrada) o enunciativa (lista
abierta)?.
Nosotros consideramos que se trata de
una lista solamente referencial, de tal
modo que cualquier otro caso que razo-
nablemente pueda ser considerado como
utilización económica, uso o consumo
del servicio digital en el Perú, dentro de
los parámetros establecidos por el art.
9.i) de la LIR, implica que la respectiva
retribución, a favor del proveedor no do-
miciliado en el Perú, se encuentra dentro
del ámbito de aplicación del Impuesto a
la Renta del Perú.
Regresando a la parte final del art.
4-a.b) del RIR, allí advertimos que
existen tres casos para entender la
utilización, uso o consumo del servicio
I-4 Instituto Pacífico
digital en el Perú. El común denomina-
dor de estos tres casos es la existencia
en el Perú de una determinada ventaja o
beneficio económico a favor del usuario
del servicio digital.
El primer caso tiene tres particularidades.
El usuario del servicio debe ser un sujeto
que genera rentas de tercera categoría.
Además este usuario debe calificar como
sujeto domiciliado en el Perú. Finalmente
el usuario del servicio tiene que ser un
agente directo del proceso de producción
y distribución (mayorista o minorista) de
la economía.
Nos encontramos ante un caso de pre-
sunción legal, toda vez que la legislación
(RIR) toma como punto de partida un
hecho cierto (que vienen a ser las tres
particularidades antes indicadas) para
atribuir una consecuencia más o menos
razonable, en concordancia con la reali-
dad: la ocurrencia de un beneficio econó-
mico para el usuario del servicio.
Desde el punto de vista práctico, a la SU-
NAT le basta probar la efectiva ocurrencia
de las tres particularidades antes anota-
das, para establecer que la retribución
que corresponde al sujeto no domiciliado
en el Perú se encuentra dentro del ámbito
de aplicación del Impuesto a la Renta del
Perú. La SUNAT no tiene que probar el
efectivo beneficio económico que el ser-
vicio digital ha implicado para el usuario
(normalmente un sujeto domiciliado en
el Perú).
Es interesante encontrar en esta parte
del RIR una regla -todavía más prácti-
ca- según la cual si el servicio digital es
considerado como costo o gasto por parte
del usuario del servicio digital, entonces
se trata de la figura de la “utilización
económica del servicio en el Perú”.
Aquí también encontramos otra presun-
ción legal, pues la legislación (RIR) parte
de un hecho cierto (sujeto no domiciliado
en el Perú, que presta un servicio digital
remunerado para un sujeto domiciliado
en el Perú, que genera rentas de tercera
categoría, que participa de modo directo
en el proceso de producción y distribu-
ción de la economía y que en su con-
tabilidad registra la adquisición de este
servicio como costo o gasto) para atribuir
una consecuencia más o menos cercana a
la realidad: la existencia de un beneficio
económico para el referido usuario.
En este sentido, a la SUNAT le basta
verificar todos los aspectos del hecho
cierto que acabamos de indicar para
concluir que la retribución que obtiene
el proveedor del servicio digital se en-
cuentra sometida al Impuesto a la Renta
del Perú.
El segundo caso tiene que ver con la
prestación del servicio digital a favor de
un intermediario (comisionista o repre-
sentante independiente). Por ejemplo,
la sociedad FF, inscrita en el Registro
Público de Francia, vende mercadería
a la sociedad PP, inscrita en el Registro
Público del Perú. La empresa FF recurre
a la sociedad XX, inscrita en el Registro
Público del Perú, para que oficie de
comisionista (intermediación) para efec-
tos de concretar la venta a favor de la
empresa PP. Por otra parte la sociedad
MM, inscrita en el Registro Público de
los EE.UU. presta un servicio digital a
favor de la compañía XX, a cambio de
una retribución (100), de tal modo que
–gracias a dicho servicio- la empresa XX
puede realizar su labor de comisionista.
En este caso, la renta (100) que obtiene
la empresa MM se encuentra dentro del
ámbito de aplicación del Impuesto a la
Renta del Perú.
A diferencia del primer caso, en esta
oportunidad apreciamos que el servicio
digital va dirigido a un sujeto que es un
agente indirecto del proceso de produc-
ción y distribución de la economía, pues
se trata de un intermediario (comisionis-
ta, etc.). También nótese que el RIR no
exige de modo expreso que el usuario
del servicio digital califique como sujeto
domiciliado en el Perú.
Otra vez nos encontramos frente a una
presunción legal. La legislación (RIR) par-
te de un hecho cierto (un sujeto no do-
miciliado en el Perú presta cierto servicio
digital remunerado a favor de un sujeto
que intermedia entre un proveedor no
domiciliado en el Perú y un comprador)
para atribuirle una consecuencia que se
aproxima a la realidad: el agente interme-
diario obtiene una ventaja económica.
Desde el punto de vista práctico, a la
SUNAT le basta verificar en cabeza del
intermediario todos los extremos del he-
cho cierto que acabamos de señalar para
establecer que la retribución que obtiene
el proveedor del servicio digital se en-
cuentra sometida al ámbito de aplicación
del Impuesto a la Renta del Perú.
El tercer caso tiene que ver con la presta-
ción de un servicio digital a favor de una
entidad que pertenece al Estado del Perú.
La particularidad de esta figura consiste
en que el usuario del servicio digital no es
un agente que participa de modo directo
indirecto en el proceso de producción y
distribución de la economía.
En esta situación, la retribución que
corresponde al proveedor del servicio
digital se encuentra comprendida dentro
del ámbito de aplicación del Impuesto a
la Renta del Perú.
N° 186 Primera Quincena - Julio 2009

Ficha Técnica
Autor : Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno*
Título : Algunas formas de Notificación
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 186 - Primera
Quincena de Julio 2009
1. Introducción
En los artículos 104º y 105º del Código
se han regulado cuales son las formas
de notificación que puede utilizar la
Administración Tributaria para comunicar
o poner en conocimiento del adminis-
trado o contribuyente una declaración
o un acto administrativo. En este mismo
sentido la Ley del Procedimiento Admi-
nistrativo General (Ley Nº 27444) regula
entre los artículos 18º al 27º el régimen
de las notificaciones administrativas.
Siendo las notificaciones que efectúa la
Administración Tributaria, notificaciones
administrativas, en esta oportunidad
haremos algunas reflexiones en torno
a las formas de notificación que existen.
2. Formas de Notificación
La forma de las notificaciones hace refe-
rencia a los medios establecidos por la
ley, por las cuales se hacen efectivas las
notificaciones.
En nuestra legislación, la Ley del Proce-
dimiento Administrativo General (para
efectos de este trabajo LPAG) regula las
modalidades de notificación y luego el
régimen de cada una de estas formas de
notificación.
Así señala que las formas de notificación
son: i) Personal al administrado, interesa-
do o afectado en su domicilio, ii) Median-
te telegrama, correo certificado, telefax,
correo electrónico entre otros similares,
iii) Por publicación en el Diario Oficial.
Debiendo tener que cumplirse necesaria-
mente el orden antes indicado.
A diferencia de la LPAG, que regula aparte
el régimen de las formas de notificación,
el plazo y contenido para efectuar las
notificaciones, la vigencia de las noti-
ficaciones, el Código Tributario trata
conjuntamente los aspectos vinculados
con la forma de la notificación como
aquellos aspectos relacionados con el
contenido de las notificaciones. Si regula
aparte los efectos de las notificaciones en
el artículo 106º.
En relación al plazo, la LPAG regula
el plazo en que deberá practicarse la
* Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Católica
del Perú y de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
N° 186 Primera Quincena - Julio 2009
Algunas formas de notificación
expedición del acto que se va notificar,
señalando textualmente que toda noti-
ficación deberá practicarse a más tardar
dentro del plazo de cinco días, a partir
de la expedición del acto que se notifica,
el Código Tributario regula sólo para
algunos casos el plazo de la notificación,
pero guarda silencio en relación al plazo
para otros casos, lo cual obviamente no
es conveniente para el Administrado, ya
que no se cumple con el principio de
celeridad, tanto es así que culminado un
procedimiento de fiscalización (que ahora
tiene plazo), la Administración Tributaria
puede emitir la Resolución de Determi-
nación dentro del plazo prescriptorio, ya
que no se ha señalado plazo alguno.
Así, ha señalado que para algunos casos
de notificación por correo certificado o
por mensajero en el domicilio fiscal, por
medios de sistemas de comunicación
electrónica, mediante publicación en la
página web de la Administración, me-
diante cedulón, el plazo para efectuar la
notificación será de quince días hábiles
contados a partir de la fecha en que se
emitió el documento que contiene el acto
administrativo materia de la notificación,
con excepción del caso de la notificación
de la Resolución de Ejecución Coactiva
para el caso de medidas cautelares pre-
vias1 que contiene un plazo mayor.
2.1. Notificación personal, por correo
certificado o por mensajero
Señala el artículo 20 de la LPAG, que
las notificaciones serán efectuadas a
través de varias modalidades, siendo
una de ellas la personal, que significa
notificar –enterar– al administrado en su
domicilio; es decir que no se entiende
a la notificación personal como aquella
efectuada de manera personal al sujeto,
sino en el domicilio de la persona. Así
señala el artículo 18º de la LPAG que la
notificación personal podrá ser efectuada
a través de la propia entidad, por servicios
de mensajería contratados.
En este mismo sentido, señala el artículo
104º del Código Tributario que, la notifi-
cación de los actos administrativos se rea-
liza de manera indistinta de las siguientes
formas: notificación por correo certificado
o por mensajero en el domicilio fiscal,
por medios de sistemas de comunica-
ción electrónica, mediante publicación
en la página web de la Administración,
mediante cedulón.
En relación al primer caso, por correo
certificado o por mensajero, esta se debe
efectuar en el domicilio fiscal, con acuse
de recibo o con certificación de la nega-
1 Previstas en el numeral 2 del artículo 57 del Código Tributario.
Área Tributaria I
tiva a la recepción efectuado por el en-
cargado de la diligencia. Asimismo señala
el contenido mínimo del acuse de recibo,
que debe contener nombre y apellidos,
denominación o razón social del deudor
tributario, el número del RUC o número
del documento de identificación que co-
rresponda, el número del documento que
se notifica, el nombre de quien recibe el
documento y su firma, o la constancia de
la negativa, la fecha en que se realiza la
notificación. Hay que tener presente que
la notificación efectuada de esta forma,
se considerará válida mientras el deudor
tributario no haya comunicado el cambio
del domicilio fiscal a la Administración
Tributaria.
Asimismo, la notificación con certificación
de la negativa de recepción se entiende
realizada cuando el deudor tributario o
el tercero a quien está dirigida la notifica-
ción o cualquier persona mayor de edad
y capaz que se encuentre en el domicilio
fiscal del destinatario rechace la recepción
del mismo, es decir del documento que
se pretende notificar, o en el caso que
lo reciba pero que se niegue a firmar la
constancia de recepción, o en el caso que
no proporcione sus datos de identifica-
ción. En estos casos señala el legislador,
no es relevante el motivo por el cual se
rechaza la suscripción, identificación o
negativa a recibir.
2.2. Notificación por correo certifica-
do, correo electrónico, publica-
ción
Señala el artículo 20º de la LPAG, que
otra de las modalidades de notificación es
aquella efectuada por telegrama, correo
certificado, telefax, correo electrónico,
o cualquier otro medio que permita
comprobar fehacientemente su acuse de
recibo y quien lo recibe, siempre que el
empleo de cualquiera de estos medios
hubiera sido solicitado expresamente por
el administrado.
Por su parte, el Código Tributario en el
artículo 104º señala que la notificación
de los actos administrativos se realizan
por medio de sistemas de comunicación
electrónica, siempre que se pueda con-
firmar la entrega por la misma vía; por
constancia administrativa cuando por
cualquier motivo o circunstancia el sujeto
–sea deudor o representante- se haga pre-
sente en las oficinas de la Administración
Tributaria; por publicación en la página
web de la Administración Tributaria.
2.3. Notificación por constancia admi-
nistrativa
Este tipo de notificación procede en
aquellos casos en que por cualquier
Actualidad Empresarial I-5
 I Informes Tributarios
circunstancia el deudor tributario, su
representante o su apoderado se haga
presente en las oficinas de la Adminis-
tración Tributaria
Este tipo de notificación2 debe contener
una serie de requisitos mínimos, como
el nombre, denominación o razón de la
persona notificada, el número de RUC
o número de documento de identidad
que corresponda, la numeración del
documento en que consta el acto admi-
nistrativo, la mención a su naturaleza, el
tipo de tributo o multa, el monto de estos
y el período o hecho gravado, y cualquier
otro dato a otros actos a que se refiera
la notificación. Asimismo debe señalar
que se utilizó esta forma de notificación.
Administrativa.
2.4. Notificación mediante acuse de
recibo o mediante publicación
para el caso de sujetos que tengan
la condición de no hallados o no
habidos
Asimismo, señala el Código Tributario,
que cuando se trate de sujetos que tengan
la condición de no hallado o no habido,
o cuando el domicilio del representante
de un sujeto no domiciliado fuera desco-
nocido, se podrá notificar por cualquiera
de estos dos medios:
Mediante acuse de recibo entregado de
manera personal al deudor o represen-
tante, o con certificación de la negativa a
la recepción, en el lugar en que se ubique
la persona o representante.
Mediante publicación en la página web
de Sunat, o en el diario oficial o en el
diario de la localidad encargada de los
avisos judiciales. Este tipo de notificación
por periódico3 debe contener una serie
de requisitos, como el nombre, denomi-
nación o razón de la persona notificada,
el número de RUC o número de docu-
mento de identidad que corresponda,
la numeración del documento en que
consta el acto administrativo, la mención
a su naturaleza, el tipo de tributo o multa,
el monto de estos y el período o hecho
gravado, y cualquier otro dato a otros
actos a que se refiera la notificación.
Para este tipo de notificación, se debe
tener presente que el legislador ha se-
ñalado que operan en aquellos casos en
que el sujeto que tenga la condición de
no hallado o no habido no puedan ser
notificados en su domicilio fiscal, esto
significa que se prioriza la notificación
en el domicilio, y de manera supletoria
se puede utilizar las formas antes seña-
ladas.
2.5. Notificación por Cedulón
Procede cuando en el domicilio fiscal no
hubiera persona capaz alguna o estuviere
2 Ver artículo 104 numeral d) del Código Tributario Vigente.
3 Ver artículo 104, numeral e) del Código Tributario Vigente.
I-6 Instituto Pacífico
cerrado. Así lo señala el artículo 104º
numeral f) del Código Tributario vigente,
cuando en el domicilio fiscal no hubiera
persona capaz alguna o estuviera cerrado,
se fijará un cedulón en dicho domicilio,
los documentos a notificarse se dejarán
en sobre cerrado, bajo la puerta, en el
domicilio fiscal.
2.5.1. Procedimiento
De acuerdo a lo señalado por el Código
Tributario la notificación por cedulón
debe contener una serie de requisitos,
como los datos del notificado, fecha,
número de cedulón, el motivo por el cual
se utiliza esta forma de notificación, y la
indicación expresa de que se ha proce-
dido a fijar el cedulón.4
Se debe fijar un cedulón en dicho do-
micilio y además los documentos deben
ser dejados en un sobre cerrado por
debajo de la puerta. El cedulón se debe
adherir (pegar) en la puerta de acceso
del domicilio fiscal.
En la Constancia de Notificación se debe
indicar de modo expreso que se ha pro-
cedido con fijar el cedulón en la puerta
de acceso del respectivo domicilio fiscal
y que los documentos han sido dejados
debajo de la puerta.
Tanto los requisitos de la notificación
por cedulón como el procedimiento,
se debe seguir tal como lo ha señalado
el Código Tributario, y el Tribunal Fiscal
en la RTF 2047-4-2003. En esta RTF, se
declaró fundada la queja, ordenándose
la suspensión del procedimiento de
cobranza coactiva y el levantamiento
de los embargos trabados, toda vez que
no se encontró debidamente acreditada
la notificación de los valores materia de
cobranza, al no obrar en la constancia
de notificación la firma y nombre del
funcionario que certifica que la recurrente
se negó a firmar el cargo de recepción ni
que el mismo se haya fijado en la puerta
principal del domicilio fiscal, tal y como
lo establece el artículo 104º del Código
Tributario.
En este sentido, sino se encuentra debi-
damente acreditada la notificación de los
actos administrativos al no haberse cum-
plido con estos requisitos, la notificación
no se encuentra arreglada a ley y por lo
tanto, es una resolución inválida, que no
puede producir efectos jurídicos.
2.6. Notificación por periódico
Sobre la notificación mediante publi-
cación, hay algunos supuestos que se
regulan en el Código Tributario, se trata
de una publicación supletoria, pero en
uno de ellos regula a un sujeto de ma-
nera individual, y en el otro caso a una
generalidad de sujetos.
4 Ver artículo 104 inciso f) del Código Tributario vigente.
Esto significa que para poder efectuar
una notificación mediante publicación,
primero se debe agotar la notificación
en el domicilio del sujeto a quien se va
notificar. Y como sabemos esta notifica-
ción se debe efectuar en primer lugar
en el domicilio fiscal del sujeto a quien
se va notificar y la forma es por correo
certificado o por mensajero en el domi-
cilio fiscal, con acuse de recibo o con
certificación de negativa a la recepción
y luego por cedulón, cuando no hubiera
persona capaz alguna o estuviera cerrado
el domicilio fiscal.
2.6.1. Publicación Supletoria indivi-
dual
La Administración Tributaria (SUNAT,
Municipalidades, etc.) deben recurrir a la
notificación a través de la notificación por
periódico en el diario oficial El Peruano
o en el diario encargado de los avisos
judiciales, o en su defecto en el diario de
mayor circulación en la localidad en sus
supuestos una vez que haya agotado to-
dos los medios a su alcance establecidos
en el Código Tributario, específicamente
nos referimos a la notificación en el domi-
cilio fiscal del deudor por cualquier causa
que le sea imputable a este.
Este tipo de notificación por periódico5
debe contener una serie de requisitos,
como el nombre, denominación o razón
de la persona notificada, el número de
RUC o número de documento de identi-
dad que corresponda, la numeración del
documento en que consta el acto adminis-
trativo, la mención a su naturaleza, el tipo
de tributo o multa, el monto de estos y el
período o hecho gravado, y cualquier otro
dato a otros actos a que se refiera la notifi-
cación. El antecedente legislativo para esta
notificación por publicación de manera
supletoria la encontramos en el artículo
63º del primer Código Tributario.6
2.6.2. Publicación No Supletoria
general
Esta se puede efectuar cuando los actos
administrativos que se van a notificar
afectan a una generalidad de deudores
tributarios de una determinada localidad
o zona, su notificación podrá hacerse
mediante la página web de la Adminis-
tración Tributaria y en el diario oficial o en
el diario de la localidad encargado de los
avisos judiciales, o en su defecto en uno de
los diarios de mayor circulación de dicha
localidad. Como podemos apreciar en este
caso la publicación se hará tanto por la
página web como por periódico.
Este tipo de notificación por periódico7
debe contener una serie de requisitos,
5 Ver artículo 104 último párrafo del Código Tributario.
6 Aprobado por D,S, 263-H de Agosto de 1966, que señaló que las
notificaciones se harán mediante publicación en el diario oficial El
Peruano cuando el domicilio fiscal del interesado o de su represen-
tante sea desconocido.
7 Ver artículo 105 del Código Tributario.
N° 186 Primera Quincena - Julio 2009

como el nombre, denominación o razón
de la persona notificada, el número de
RUC o número de documento de iden-
tidad que corresponda y la remisión
a la página web de la Administración
Tributaria. El antecedente legislativo de
esta norma la encontramos también en
el primer Código Tributario.8
2.7. Notificación Tácita
El Código Tributario regula la notifica-
ción tácita y señala que aún cuando no
se haya verificado notificación alguna
o cuando esta se hubiera efectuado sin
cumplir con los requisitos legales, pero
la persona a quien se ha debido notificar
efectúa alguna actuación o acto o gestión
que demuestre o suponga que conoce el
acto que se debió notificar, se entenderá
que hay una notificación tácita, y se
entenderá notificado en la fecha en que
practique o efectúe el acto o gestión
que demuestre o suponga que conoce el
acto. Este tipo de notificación no ha sido
recogida por la LPAG, de la misma forma
que otras normas de procedimientos
administrativos.9
2.8. Notificación Supletoria en domi-
cilio fiscal
El legislador ha señalado que en el caso
el sujeto hubiera señalado un domicilio
procesal, pero no fuera posible efectuar
la notificación en este, por encontrarse
cerrado o hubiera negativa de recepción,
o no hubiera persona capaz para la re-
cepción de la notificación, señala el artí-
culo 104 del Código Tributario, se fijará
una constancia de visita en el domicilio
procesal y se procederá a notificar en el
domicilio fiscal. Esto significa que como
sabemos, cuando en un procedimiento se
señala un domicilio procesal, es aquí don-
de las notificaciones del procedimiento se
deben efectuar, no obstante ello, si no es
posible notificar en el domicilio procesal,
se notificará válidamente en el domicilio
fiscal del deudor tributario.
3. Plazo de la Notificación
El art. 24.1 de la LPAG señala que toda
notificación debe realizarse a más tardar
dentro del plazo de cinco días, contados
a partir de la expedición del acto en que
se notifique.
Si la Administración Tributaria no cumple
con notificar dentro de dicho plazo se
está dificultando el ejercicio del derecho
de todo administrado a ser informado
de modo oportuno de los hechos que
ocurren dentro de un determinado pro-
cedimiento.
8 Aprobado por D,S, 263-H de Agosto de 1966, señaló en el articulo
63 que cuando las notificaciones afecten a una generalidad de
contribuyentes de una localidad o zona, podrán hacerse en Lima,
mediante la publicación en el diario oficial el Peruano.
9 FERNANDEZ FERNANDEZ, José, DEL CASTILLO, Isabel. Manual de
las Notificaciones Administrativas. Civitas. Madrid. Segunda Edición.
Pág.580.
N° 186 Primera Quincena - Julio 2009
Consideramos que esta omisión de la
Administración Tributaria (o sea la no no-
tificación dentro del plazo de cinco días)
no constituye causal de nulidad del acto
administrativo en materia tributaria.
Como hemos señalado anteriormente,
el artículo 104 del Código Tributario ha
establecido que tratándose de determi-
nadas formas de notificación –por correo
certificado o por mensajero, por medio
de sistemas de comunicación electróni-
cos10, mediante publicación en la página
web de la Administración Tributaria y por
cedulón- la Administración Tributaria de-
berá efectuar la notificación dentro de un
plazo de quince días hábiles que se cuen-
tan a partir de la fecha de la emisión del
acto administrativo que se notifica. Como
podemos apreciar la norma comentada
es mandataria no recomendatoria, y en
ese sentido, si la Administración Tributa-
ria no efectúa la notificación dentro del
plazo establecido, consideramos que
estamos ante una causal de invalidez de
la notificación, lo cual implica la nulidad
del acto administrativo, con excepción
del caso de la notificación de las medidas
precautelativas establecidas en el artículo
57º del Código Tributario.
De otro lado, las normas tanto de la
LPAG como del Código Tributario, cuan-
do establecen plazos para efectuar las
notificaciones está vinculando a la Admi-
nistración Pública y a la Administración
Tributaria a cumplir con el principio de
celeridad, principio recogido en la LPAG.
También está vinculado con el derecho a
la notificación del administrado.
Ahora bien, sobre el plazo de la noti-
ficación que estamos comentando, no
debemos olvidar a la notificación tardía,
que en principio no afecta la validez de la
notificación. Ya que, aún cuando no hay
norma expresa que lo regule en el Código
Tributario, el aceptar como válida una
notificación tardía mediante la cual se
notifica un acto administrativo con fecha
muy posterior a los 15 días hábiles de la
fecha de emisión del acto que se notifica,
-plazo señalado por el artículo 104º del
Código Tributario- sino que será de fa-
cultad del administrado o contribuyente
solicitar la invalidez de la notificación
tardía, o aceptarla, ya que el Tribunal
Fiscal no tiene facultad para declarar la
invalidez de una notificación tardía que
no ha sido cuestionada como inválida por
el contribuyente o recurrente.
4. Constancia de Notificación
4.1. Concepto
La Administración Tributaria genera la
Constancia de Notificación. Esta permite
apreciar si la notificación se realizó con-
forme a ley. Es decir, respetando las reglas
10 Ver R.S. 135-2009/SUNAT de 21.06.2009.
Área Tributaria I
procesales. Al respecto se debe indicar
que los datos más importantes de la
Constancia de Notificación son: i) Lugar
exacto donde se realizó la notificación; ii)
Si el domicilio fiscal se encontró cerrado,
iii) Si el domicilio fiscal no existe; iv) La
persona con quien se entendió el acto de
la notificación, entre otros.
Del examen de estos puntos, se tiene
que si el administrado considera que el
trámite de la notificación no cumplió las
reglas procesales establecidas por la ley
entonces dicha notificación es nula.
4.2. Copia
Una copia de la Constancia de Notifi-
cación se puede expedir a solicitud del
administrado. En este sentido el artículo
21.3 de la LPAG señala que en el acto de
la notificación se debe entregar una copia
del acto notificado, señalando la fecha y
hora en que se efectúa la notificación,
tomando el nombre y la firma de la per-
sona con quien se entiende la diligencia
de la notificación, y en caso la persona
se niegue se hará constar esto en el acta
de la notificación.
5. Rechazo de la recepción del
documento
La validez la notificación se mantiene aún
cuando el administrado o un tercero se
encuentren presente en el domicilio fiscal
y rechace la recepción del documento.
Así lo señala el artículo 104º del Código
Tributario antes referido al indicar que
cuando la notificación se realiza por
correo certificado o por mensajero, en el
domicilio fiscal, con acuse de recibo o con
certificación de la negativa de recepción
efectuada por el encargado de la diligen-
cia, será una notificación válida, en la
medida en que el contribuyente no haya
notificado a la Administración Tributaria
el cambio de su domicilio fiscal.
6. Negativa para suscribir la
Constancia de Notificación
Se debe tener presente que la validez de
la notificación se mantiene aún cuando
el administrado o un tercero que se
encuentra en el domicilio fiscal recibe el
documento pero se niega a suscribir la
Constancia de recepción.
Sobre esto el Tribunal Fiscal se ha pro-
nunciado con la RTF Nº 10224-7-2008,
que tiene naturaleza de precedente de
observancia obligatoria que, la certifi-
cación de la negativa a la recepción de
la notificación es una forma de notificar
al acto administrativo que consiste en
certificar el rechazo de su recepción,
mediante la modalidad de acuse de
recibo en el domicilio fiscal del deudor
tributario, cuando haya negativa a recibir
el documento que se pretende notificar,
Actualidad Empresarial I-7
 I Informes Tributarios
o recibiendose haya negativa a suscribir
la constancia respectiva y/o a no pro-
porcionar los datos de identificación.
Asimismo, se señala que a efecto de que
este tipo de notificación sea válida, la
certificación a la negativa de recepción,
debe constar en forma clara, precisa, e
indubitable en el cargo respectivo. Cabe
precisar que esta posición del Tribunal
Fiscal ha sido recogida como suya por el
Tribunal Constitucional en el Expediente
número 06760-2008-PA/TC.
Así señala el Tribunal Constitucional en
el fundamento 10 que “al respecto, el
Tribunal Fiscal ha dicho, en criterio que
este Tribunal Constitucional comparte,
que “la certificación de la negativa a la re-
cepción es una forma de notificación del
acto que consiste en certificar el rechazo
de su recepción mediante la modalidad
de acuse de recibo en el domicilio fiscal
del deudor tributario, [...] cuando haya
negativa a recibir el documento que se
pretende notificar o recibiendo haya
negativa a suscribir la constancia respec-
tiva y/o a no proporcionar los datos de
identificación. [...] La certificación de la
negativa de recepción, como modalidad
de notificación, produce la presunción
de conocimiento del acto administrativo
por el destinatario de la notificación,
ello con la finalidad de impedir que éste
realice actos de obstrucción al momento
de recibir sus comunicaciones que impi-
dan la actuación de la Administración”
(RTF 10224-7-2008, precedente de ob-
servancia obligatoria).”
7. Ausencia del administrado o
Contribuyente
Es suficiente que la notificación se realice
en el domicilio fiscal del obligado; sin im-
portar que éste se encuentre físicamente
o no en el momento de la entrega de los
documentos por parte de la Administra-
ción Tributaria. Así lo señala el artículo
21º LPAG, cuando indica que la notifi-
cación personal se hará en el domicilio
que conste en el expediente (caso del
domicilio procesal) o en el último domi-
cilio que la persona a quien deba notificar
haya señalado (domicilio fiscal).
Así lo ha señalado el Tribunal Fiscal en el
Precedente de Observancia Obligatoria
contenido en la RTF Nº 861-2-2001 de
fecha 25.07.01, que precisó que los actos
administrativos deben ser notificados
conforme con lo establecido por el artícu-
lo 104º del Texto Único Ordenado (TUO)
del Código Tributario. En este sentido, la
notificación personal, podrá entenderse
realizada no sólo con el obligado sino
también con la persona capaz que se
encuentre en el domicilio de aquel, de-
jándose constancia de su nombre y de su
relación con el notificado.
Por tanto si los documentos son entre-
gados al guardián del domicilio de una
I-8 Instituto Pacífico
persona, la notificación de la Administra-
ción Tributaria es eficaz.
8. Contenido del acto de notifi-
cación
Es importante señalar en esta parte que
no se debe confundir la notificación
con el contenido de lo que se notifica,
en este sentido, recordemos que la no-
tificación es el modo en el que se hace
saber al administrado o contribuyente
del acto administrativo que se notifica,
y el contenido de lo que se notifica es
el acto administrativo. De otro lado, el
contenido del acto de la notificación, son
los requisitos que deben contener
El artículo 24.1 de la LPAG establece (en-
tre otros) los siguientes requisitos:
1. El texto completo del acto admi-
nistrativo que se está notificando,
dentro de este texto o contenido
debe encontrarse la motivación del
acto administrativo.
2. Si el acto administrativo es dictado
dentro de un procedimiento, este
deberá indicarse de manera clara y
precisa.
3. La fecha de vigencia del acto notifi-
cado y con la mención de si agota o
no la vía administrativa.
4. La expresión de los recursos que
proceden contra el acto adminis-
trativo notificado, el órgano ante el
cual deben presentarse los recursos
impugnatorios contra el acto ad-
ministrativo notificado de ser el
caso, y el plazo con que cuenta el
administrado (o contribuyente) para
interponerlos.
De otro lado, de conformidad con el art.
24.2 de la LPAG si la Administración Tri-
butaria proporciona datos erróneos y en
base a esta información el administrado
practica algún acto procedimental que
luego es rechazado por la Administración
Tributaria; la consecuencia es que el
tiempo transcurrido no será tomado en
cuenta para determinar el vencimiento
de los plazos que correspondan.
Por ejemplo si en la notificación de la
resolución que resuelve una solicitud no
contenciosa vinculada a la determina-
ción de una obligación tributaria (por
ejemplo: la modificación de la tasa de
depreciación de bienes del activo fijo)
el órgano administrador del tributo
establece erróneamente que procede el
recurso de reclamo y no el de apelación; y
el administrado impugna el vigésimo día
hábil, siendo luego rechazado por dicha
entidad al considerar que en este caso
procede el recurso de apelación, ese tiem-
po transcurrido (los veinte días hábiles)
no serán considerados para interponer
la respectiva apelación; de tal manera,
que el administrado o contribuyente,
tendrá expedito su derecho a interponer
la apelación correspondiente.
Por otra parte si la Administración Tribu-
taria omite el cumplimiento de alguno
de los requisitos del art. 24.1 de la LPAG,
se aplica el artículo 26.1 de la LPAG, que
precisa que en caso que se demuestre
que la notificación se ha realizado sin las
formalidades y requisitos legales, la auto-
ridad ordenará se rehaga, subsanando las
omisiones en que se hubiese incurrido,
sin perjuicio para el administrado o con-
tribuyente, de tal manera, que entende-
mos, se debe subsanar el error.
En este orden de ideas, es válido sostener
que si se notifica una resolución de multa
y no se establece el plazo para su inter-
posición, el error en el cómputo del plazo
para su impugnación por parte del contri-
buyente no tendría porque perjudicarlo,
debiendo la Administración ordenar que
se realice nuevamente la notificación y
admitir a trámite el mencionado recurso
impugnatorio.
Adviértase que esta situación se suele
presentar con frecuencia cuando en el
cómputo del plazo para la interposición
de un recurso impugnatorio existen días
inhábiles (feriados por ejemplo). Sobre
este tema, señala el Código Tributario
Peruano11 en el artículo 103º que los
actos de la Administración Tributaria
serán motivados y constarán en los
respectivos instrumentos ó documentos.
Como podemos apreciar la motivación
es parte esencial del contenido de los
actos administrativos que se notifiquen.
Ahora bien, en relación al contenido de
la constancia de notificación, cargo o
acuse de recibo de la notificación, esta
va depender de la forma de notificación
que se emplee12.
Estas formalidades y requisitos legales, de
manera general son: i) la identificación
del sujeto notificado, ii) el número de
RUC o documento de identidad de co-
rresponder, iii) nombre de quien recibe
el documento y su firma, o la constancia
de la negativa de recepción, iv) el nú-
mero del documento que se notifica, v)
fecha en la que se realiza la notificación,
y aunque el Código Tributario no lo
señale, el tipo de documento que se
notifica. El que se cumpla con consignar
todos los requisitos señalados por la ley,
dependiendo de la forma de la notifi-
cación, va depender que la diligencia
de la notificación sea válida, ya que de
no encontrarse debidamente acreditado
que la diligencia de notificación del acto
administrativo correspondiente fue efec-
tuada conforme a ley, la notificación será
declarada inválida.
11 Texto Único Ordenado aprobado por D.S. 135-99-EF
12 Ver RTF 1817-3-2008
N° 186 Primera Quincena - Julio 2009

Tratamiento Contable y Tributario de las
mejoras realizadas en Bienes Arrendados
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Tratamiento Contable y Tributario de las
mejoras realizadas en Bienes Arrendados
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 186 - Primera
Quincena de Julio 2009
1. Introducción
Cuando las empresas arriendan bienes
para utilizarlos en la realización de sus
labores propias del giro del negocio no
siempre están en condiciones de ser
usados, algunas veces se deben introducir
mejoras de carácter permanente, ante
lo cual nace la duda si se debe tratar
como gasto o como activo, tanto en el
aspecto contable como tributario, ante
ello desarrollamos este tema y cuando el
propietario del bien es persona natural.
2. Aspectos contables
El arrendatario debe tener en cuenta
que toda mejora incorporada en un
bien arrendado debe reconocerse como
activo fijo, las mejoras incrementan el
rendimiento original o alargan la vida útil
del bien, activos fijos son activos tangibles
que posee una empresa para ser utili-
zados en la producción o suministro de
bienes y servicios, para ser alquilados a
terceros o para propósitos administrativos
y se espera que sean usados durante más
de un año. (NIC 16).
2.1. Reconocimiento del activo por el
arrendatario
Una mejora en un bien arrendado debe
reconocerse cuando la empresa recibirá
beneficios económicos asociados con
dicha mejora y su costo se puede de-
terminar confiablemente, debiendo
valuarse a su costo, que comprende su
precio de compra, e incluye impuestos no
reembolsables, así como cualquier costo
atribuible directamente al activo para
ponerlo en condiciones de operación
para su uso esperado. (NIC 16)
2.2. Depreciación por el arrendatario
Contablemente la depreciación de la me-
jora incorporada en un bien arrendado
debe depreciarse a partir de la fecha en
que la mejora esté en condiciones de ser
usado y durante su vida útil o de duración
del contrato, el que sea menor.1
1 Molina Sánchez Horacio, Newsletter Asociación Española de Conta-
bilidad y Administración de Empresas (AECA) http://www.aeca.es/
actualidadnic/gtos_inm_arren_htm de la Ley del Impuesto a la Renta.
N° 186 Primera Quincena - Julio 2009
I Área Tributaria
3. Aspectos tributarios
En el caso de mejoras en bienes arrenda-
dos, el tratamiento tributario difiere del
contable, por ejemplo en el caso de la
depreciación, tributariamente se depre-
ciará de acuerdo a las tasas máximas per-
mitidas y recien al término del contrato
y devolución del bien arrendado se lleva
al gasto el importe que falte depreciar,
lo que origina diferencias temporarias
que dan origen al Impuesto a la Renta
diferido.
3.1. Reconocimiento del activo por el
arrendatario
Para efectos tributarios cuando la inver-
sión en bienes supera un cuarto (1/4) de
la Unidad Impositiva Tributaria debe de
reconocerse como activo, por lo tanto
toda mejora que supere dicho monto, en
un bien arrendado deberá activarse.
Base legal:
Art. 23º Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
3.2. Registro de Activos Fijos
La empresa está obligada a llevar un
control permanente de los bienes del
activo fijo, en el caso de realizar mejoras
en bienes arrendados deberá anotar en
dicho registro sólo lo que corresponde a
la mejora introducida en el bien arren-
dado, deberá registrar anualmente toda
la información proveniente de la entrada
y salida de los activos fijos, asi como la
depreciación respectiva.
Base Legal:
Art. 22º inciso f) del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta y Art. 13 º Num. 7 de la
Res. Nº 234-2006/SUNAT.
3.2.1. Legalización y plazo de atrazo
del Registro de Activos Fijos
El libro de control de activos fijos
debe estar legalizado por notario
público del lugar del domicilio fiscal
del contribuyente, o a falta de notario
por el juez de paz letrado o juez de
paz, cuando corresponda.
El plazo máximo de atrazo del con-
trol del activo fijo es de tres meses,
contados desde el día hábil siguiente
al cierre del ejercicio gravable.
Base legal:
Res. Nº 234-2006/SUNAT.
3.3. Depreciación por el arrendatario
Tributariamente la depreciación es el
desgaste o agotamiento que sufren los
bienes del activo fijo que el contribuyen-
te utiliza en la actividad productora de
Actualidad y Aplicación Práctica
la renta gravada, la depreciación debe
computarse anualmente para los fines de
la determinación del impuesto a la renta
sin que en nigún caso se haga incidir en
un ejercicio gravable depreciaciones co-
rrespondientes a ejercicios anteriores.
A diferencia del aspecto contable, tribu-
tariamente se computa la depreciación
a partir del mes en que los activos sean
utilizados en la generación de rentas gra-
vadas con el Impuesto a la Renta.
La depreciación se calcula sobre el valor
de adquisición o producción de los bie-
nes, o sobre los valores que resulten del
ajuste por inflación del balance efectua-
do conforme a las disposiciones legales
en vigencia agregándose las mejoras
incorporadas de carácter permanente.
El valor computable incluye los gastos
incurridos con motivo de su compra tales
como: fletes, seguros, gastos de despa-
cho, derechos aduaneros, instalación,
montaje, comisiones normales y otros
similares que resulten necesarios para
colocar a los bienes en condiciones de ser
usados, excluyéndose a los intereses.
Base legal:
Art. 38º, 39º y 41º de la Ley del Impuesto a la
Renta y Art. 22º inciso a) y h) del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta
3.3. Tratamiento tributario para el
arrendador
De acuerdo con la Ley del Impuesto a la
Renta, el ingreso producto del arrenda-
miento del inmueble representa para el
propietario renta de primera categoría
si es persona natural sin negocio, pero
si el propietario es persona natural con
negocio y el bien forma parte del activo
del negocio o si es persona jurídica,la
renta obtenida será de tercera categoría,
presumiéndose que el alquiler pactado
no podrá ser inferior al seis por ciento
(6%) del valor del predio.
También constituye renta de primera
categoría el valor de las mejoras introdu-
cidas por el arrendatario en el bien, en
tanto constituya un beneficio para el pro-
pietario y en la parte que no se encuentre
obligado a reembolsar, dichas mejoras
se computarán como rentas gravables
del propietario, en el ejercicio en que se
devuelva el bien y al valor determinado
para el pago de tributos municipales, o
a falta de éste al valor de mercado a la
fecha de devolución.
Base legal:
Art. 23º inciso c) del TUO de la Ley del Impues-
to a la Renta y Art. 13º num. 3 del Reglamento
Actualidad Empresarial I-9
 I Actualidad y Aplicación Práctica
3.4. Renta neta de primera categoría
Para establecer la renta neta de primera
categoría se deducirá por todo concepto
el veinte por ciento (20%) del total de
la renta bruta.
A diferencia de años anteriores, a partir
del ejercicio 2009 no se puede deducir
pérdidas.
Base legal:
Art. 36º TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
3.5. Pagos a cuenta de rentas de pri-
mera categoría
Los contribuyentes que obtienen rentas
de primera categoría, abonarán mensual-
mente con carácter de pago a cuenta el
monto que resulte de aplicar la tasa de
6.25% sobre la renta neta, la renta se
considera devengada mes a mes y en el
caso de cobros adelantados el contribu-
yente puede efectuar el pago a cuenta en
el mes en que percibe el pago.
Base Legal:
Art. 84º del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta y Art. 53º de su reglamento.
4. Laboratorio tributario con-
table
Arrendamiento de un bien inmueble y
mejora introducida por el arrendatario
(inquilino)
El señor Julio Casas Graña, propietario de
un inmueble cuyo valor de autoavalúo
asciende a la suma de S/. 120,000, de-
cide alquilarlo a la empresa “Comercial
Pasamayo S.A.C”. El importe mensual
del servicio de alquiler es de S/. 3,000;
habiendo pagado en forma adelantada
lo correspondiente a tres meses de alqui-
ler según contrato, que empieza desde
agosto del 2009 y termina en julio del
2014.
La empresa arrendataria con la finalidad
de adecuar las instalaciones de acuerdo
a sus necesidades y requerimientos de
espacio, decide culminar el segundo
piso del inmueble que estaba a medio
construir y techar el patio para ser
utilizado como almacén de productos
terminados, para lo cual conviene con
el propietario que las mejoras realizadas
por la empresa no son reembolsables y
serán de su propiedad a la devolución
del inmueble, al término del contrato si
no es renovado.
Los gastos realizados por la empresa
arrendataria para realizar las mejoras son
los siguientes:
- Honorarios de planos S/. 2,300.
- Honorarios de arquitecto S/. 5,300.
- Compra de materiales de construc-
ción S/. 20,200 más IGV.
I-10 Instituto Pacífico
- Compra de accesorios eléctricos y
sanitarios S/. 4,200 más IGV.
- Pago a constructora de la obra
S/. 10,500 más IGV.
- Licencia de construcción S/. 1,080
La construcción se termina a fin del mes
de diciembre de 2009 y se empieza a
utilizar a partir de enero de 2010.
El RUC del señor Julio Casas Graña es
10156928356 y de la empresa arrenda-
taria es 20356825921.
Se pide explicar el tratamiento tributario
y contable para el arrendatario y el arren-
dador del presente caso.
Solución
1. Tratamiento tributario para el
arrendatario:
Activación
Teniendo en cuenta que la empresa
está realizando mejoras en bienes que
sobrepasan el veinticinco por ciento
de la Unidad Impositiva Tributaria, los
gastos efectuados deben activarse.
Control de activos fijos
La empresa está obligada a llevar un
control permanente de los bienes del
activo fijo en donde debe registrar el
monto de la mejora introducida al
bien arrendado.
Legalización y plazo de atrazo en
el control del activo fijo
La empresa deberá anotar las mejoras
realizadas en el Registro de Control de
Activos Fijos sólo el monto invertido
en dichas mejoras, mas no así el bien
alquilado.
El libro de control de activos fijos
debe estar legalizado por notario
público del lugar del domicilio fiscal
del contribuyente, o a falta de notario
por el juez de paz letrado o juez de
paz, cuando corresponda.
El plazo máximo de atrazo del con-
trol del activo fijo es de tres meses,
contados desde el día hábil siguiente
al cierre del ejercicio gravable.
Depreciación
Como se trata de construcciones la
depreciación debe realizarse por el
método de línea recta con la tasa del
3% por cada año, pero sobre el valor
de las mejoras introducidas en el in-
mueble y a partir del ejercicio 2010,
que es cuando el activo empieza a ser
usado.
En vista de tratarse de un inmueble
alquilado por cinco años y si el con-
trato no es renovado, el saldo por
depreciar se deducirá en el ejercicio
en que se efectúa la devolución.
Impuesto General a las Ventas
Como los gastos generados en la
construcción representan costo para
la empresa y la construcción se utili-
zará en las operaciones por las que se
pagará el impuesto, tales adquisicio-
nes generan derecho al Crédito Fiscal,
siempre y cuando se cumpla además
con los requisitos formales, es decir
que el impuesto esté consignado
por separado en el comprobante de
pago, el comprobante debe haberse
emitido conforme a las disposiciones
del reglamento y que el comprobante
se haya anotado en el Registro de
Compras, etc.
2. Tratamiento contable para el arren-
datario
Reconocimiento del activo
Una partida de inmuebles, maqui-
naria y equipo debe contabilizarse
cuando la empresa recibirá beneficios
económicos asociados con el activo
y su costo se puede determinar
confiablemente, debiendo valuarse
a su costo, que comprende su precio
de compra e incluye impuestos no
reembolsables, así como cualquier
costo atribuible directamente al ac-
tivo para ponerlo en condiciones de
operación para su uso esperado.
Asientos Contables
———————— x ———————— DEBE HABER
38 Cargas diferidas 9,000
383 Alquileres pagados
por adelantado
46 Cuentas por pagar
diversas 9,000
469 Otras cuentas por pagar
diversas
Por la provisión de tres meses adelan-
tados de alquiler.
———————— x ————————
46 Cuentas por pagar
diversas 9,000
469 Otras cuentas por pagar
diversas
10 Caja y bancos 9,000
104 Cuentas corrientes
Por el pago con cheque del alquiler
adelantado.
———————— x ————————
63 Servicios prestados
POR terceros 3,000
635 Alquileres
38 Cargas diferidas 3,000
383 Alquileres pagados
por adelantado
Por el gasto devengado correspon-
diente a un mes de alquiler
N° 186 Primera Quincena - Julio 2009
 Área Tributaria I
———————— x ———————— DEBE HABER ———————— x ———————— DEBE HABER ———————— x ———————— DEBE HABER
92 Costos por distribuir xxx
33 INMUEBLES, MAQUINA- 26 SUMINISTROS
RIA Y EQUIPO 1,080 DIVERSOS 4,200
94 Gastos de adminis-
tración xxx 339 Trabajos en curso 61 VARIACIÓN DE
EXISTENCIAS 4,200
95 Gastos de ventas xxx 72 PRODUCCIÓN INMOVI-
LIZADA 1,080 Por el ingreso de los suministros al
79 Cargas imputables a almacén.
CUENTA de costos 3,000 721 Inmuebles, maquinaria
Por el destino de gasto por alquiler. y equipo ———————— x ————————
Por el destino de los trabajos en curso 42 PROVEEDORES 4,998
———————— x ———————— al costo de la construcción.
421 Facturas por pagar
63 SERVICIOS PRESTADOS ———————— x ———————— 10 CAJA Y BANCOS 4,998
POR TERCEROS 7,600 104 Cuentas corrientes
60 COMPRAS 20,200
632 Honorarios Por la cancelación de las compras de
606 Suminist. diversos suministros.
40 TRIBUTOS POR PAGAR 760
40 Tributos por pagar 3,838
401 Gobierno central 760 ———————— x ————————
401 Gobierno central
4017 Impto. a la Renta 61 VARIACIÓN DE EXIS-
4011 IGV
40172 Retención 4ta. TENCIAS 4,200
42 PROVEEDORES 24,038
46 CUENTAS POR PAGAR 26 SUMINISTROS DIVERSOS 4,200
DIVERSAS 6,840 421 Facturas por pagar
Por el retiro de los materiales de
469 Otras cuentas por Por la compra de materiales de construcción del almacén.
pagar diversas construcción.
———————— x ————————
Por la provisión de honorarios. ———————— x ————————
33 INMUEBLES, MAQUI-
———————— x ———————— 26 SUMINISTROS DIVERSOS 20,200 NARIA Y EQUIPO 4,200
61 VARIACIÓN DE EXISTEN- 339 Trabajos en curso
33 INMUEBLES, MAQUINA- CIAS 20,200
RIA Y EQUIPO 7,600 72 PRODUCCIÓN INMO-
Por ingreso al almacén de los mate- VILIZADA 4,200
339 Trabajos en curso riales de construcción. 721 Inmuebles, maqui-
72 PRODUCCIÓN INMOVI- naria y equipo
LIZADA 7,600 ———————— x ————————
Por el destino de los suministros al
721 Inmuebles, maquin. costo de construcción.
y equipo 42 PROVEEDORES 24,038
Por el destino de los trabajos en curso 421 Facturas por pagar ———————— x ————————
al costo de la construcción. 10 CAJA Y BANCOS 24,038 63 SERVICIOS PRESTADOS
104 Cuentas corrientes POR TERCEROS 10,500
———————— x ———————— Por la cancelación de las facturas de
639 Otros servicios
46 CUENTAS POR PAGAR compras de materiales. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,995
DIVERSAS 6,840
———————— x ———————— 401 Gobierno central
469 Otras cuentas por
pagar diversas 4011 IGV
61 VARIACIÓN DE
10 CAJA Y BANCOS 6,840 EXISTENCIAS 20,200 46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS 12,495
104 Cuentas corrientes 26 SUMINISTROS
DIVERSOS 20,200 469 Otras cuentas por
Por el pago de los honorarios. pagar diversas
Por el retiro de los materiales de
construcción del almacén. Por los gastos de contratista para la
———————— x ———————— obra.

40 TRIBUTOS POR PAGAR 760 ———————— x ———————— ———————— x ————————

401 Gobierno central 760 33 INMUEBLES, MAQUINA- 46 CUENTAS POR PAGAR
4017 Impuesto a la renta RIA Y EQUIPO 20,200 DIVERSAS 12,495
40172 Retenc. 4ta. 339 Trabajos en curso 469 Otras cuentas por
72 PRODUCCIÓN INMOVILIZ. 20,200 pagar diversas
10 CAJA Y BANCOS 760
721 Inmuebles, maq. y equipo 10 CAJA Y BANCOS 12,495
104 Cuentas corrientes
Por el destino de los materiales al 104 Cuentas corrientes
Por la cancelación de los tributos
retenidos. costo de construcción. Por la cancelación al contratista de
la obra.
———————— x ———————— ———————— x ————————
———————— x ————————
64 TRIBUTOS 1,080 60 COMPRAS 4,200
33 INMUEBLES, MAQUINA-
646 Trib. gobiernos locales 606 Suministros diversos
RIA Y EQUIPO 10,500
6461 Licencia de construcc. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 798
339 Trabajos en curso
10 CAJA Y BANCOS 1,080 401 Gobierno central
72 PRODUCCIÓN INMOVILIZ. 10,500
104 Cuentas corrientes 4011 IGV
721 Inmuebles, maquina-
Por el pago de la licencia de cons- 42 PROVEEDORES 4,998 ria y equipo
trucción. 421 Facturas por pagar Por el traslado al costo de construc-
Por la compra de suministros ción los gastos de contratista.

N° 186 Primera Quincena - Julio 2009 Actualidad Empresarial I-11

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Mayorización divisionarias 339, 721 En el presente caso la vida útil del activo Contabilización de la depreciación
y 332: para la empresa sería el lapso de tiempo año 2010
que dura el contrato en vista de que es el ———————— x ———————— DEBE HABER
339 tiempo esperado que la empresa utilizará
68 PROVIS. DEL EJERCICIO 9,509.16
7,600 43,580
el activo, aunque la vida de los bienes
se extiendan mas allá de la duración 681 Deprec. de inmuebles,
1,080 maq. y equipo
del contrato, se debe elegir el período
20,200 39 DEPRECIACIÓN Y AMOR-
más corto. TIZACIÓN ACUMULADA 9,509.16
4,200
La depreciación se empieza a computar 393 Depreciación inmuebles,
10,500 desde el año 2010, en vista que desde maquinaria y equipo
43,580 ese año el activo está listo para ser Por la depreciación del ejercicio.
usado.

721 Depreciación Contable Depreciación Tributaria

7,600 Año Meses % Monto S/. Año Meses % Monto S/.
1,080
2010 12 21.82 9,509.16 2010 12 3.00 1,307.40
20,200
2011 12 21.82 9,509.16 2011 12 3.00 1,307.40
4,200
2012 12 21.82 9,509.16 2012 12 3.00 1,307.40
10,500
43,580 2013 12 21.82 9,509.16 2013 12 3.00 1,307.40

2014 7 12.72 5,543.36 2014 7 88.00 38,350.40

100.00 43,580.00 100.00 43,580.00

332
43,580
Diferencias Temporales
Año Deprec. Contable Dep. Tributario Difer. Temporal Observ.
2010 9,509.16 1,307.40 8,201.76 Adición
———————— x ———————— DEBE HABER 2011 9,509.16 1,307.40 8,201.76 Adición

33 INMUEBLES, MAQUI- 2012 9,509.16 1,307.40 8,201.76 Adición

NARIA Y EQUIPO 43,580 2013 9,509.16 1,307.40 8,201.76 Adición
332 Edificios y cons- 2014 5,543.36 38,350.40 -32,807.04 Deducción
trucciones
43,580.00 43,580.00 0.00
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO 43,580
339 Trabajos en curso Tratamiento de las diferencias tem- Asientos contables
Por el traslado de los trabajos termi- porales
nados a su divisionaria correspondien- ———————— x ———————— DEBE HABER
te al término de la obra. En cuanto a las diferencias temporales
se debe tener en cuenta que durante 88 IMPUESTO A LA
los años 2010 a 2013 el exceso de la RENTA 255,000.00
depreciación contable se debe adicionar 38 CARGAS DIFERIDAS 2,460.53
Utilización de la cuenta 72 Producción a la renta neta a fin de determinar el 40 TRIBUTOS POR
inmobilizada Impuesto a la Renta de cada ejercicio. En PAGAR 257,460.53
el año 2014 la depreciación para efectos Por la provisión del Impuesto a la
La cuenta 72 Producción inmobilizada
tributarios será mayor que la contable, la Renta del ejercicio y el impuesto
registra el costo de los trabajos efectuados diferido.
diferencia se deduce de la renta neta a
por la propia empresa para sí misma,
fin de revertir las diferencias temporales
dicho costo registrado previamente según de los ejercicios anteriores.
su naturaleza en la clase 6 se transfiere
a través de esta cuenta al rubro de in- Contabilización de las diferencias Año 2011: Asumimos una utilidad con-
muebles, maquinaria y equipo a fin de temporales table de S/. 400,000.
incluirlas en este rubro. Año 2010: Asumimos una utilidad con- Determinamos el Impuesto a la Renta:
La cuenta 72 Producción inmobilizada table de S/. 850,000.
se presenta en el Estado de Ganancias Determinamos el Impuesto a la Renta: Impto. Impto. Impto.
y Pérdidas por naturaleza, permitiendo Contable Tributario Diferido
mostar la producción del ejercicio. Fines Fines
Diferidos Utilidad 400,000 400,000.00
contables Tributarios
Depreciación contable
Utilidad 850,000 850,000.00
La depreciación es la distribución sistemá- contable Adición 8,201.76 8,201.76
tica del monto depreciable de un activo Temporal
Adición 8,201.76 8,201.76
durante su vida útil, el monto depreciable Temporal
de un activo fijo es el costo del activo, Renta Neta 400,000.00 408,201.76
mientras que la vida útil es el período de Renta Neta 850,000.00 858,201.76
tiempo durante el cual la empresa espera I.R. 30 % 255,000.00 257,460.53 2,460.53
I.R. 30 % 120,000.00 122,460.53 2,460.53
usar el activo.

I-12 Instituto Pacífico N° 186 Primera Quincena - Julio 2009

 Área Tributaria I
Asientos contables Asientos contables ser inferior al seis por ciento (6%) del
———————— x ———————— DEBE HABER ———————— x ———————— DEBE HABER valor del predio.
88 IMPUESTO A LA RTA. 120,000.00 88 IMPUESTO A LA También constituye renta de primera
38 CARGAS DIFERIDAS 2,460.53 RENTA 60,000.00 categoría el valor de las mejoras introdu-
40 TRIBUTOS POR PAGAR 122,460.53 38 CARGAS DIFERIDAS 9,842.11
cidas por el arrendatario en el bien, en
Por la provisión del Impuesto a la Renta
tanto constituya un beneficio para el pro-
40 TRIBUTOS POR PAGAR 50,157.89 pietario y en la parte que no se encuentre
del ejercicio y el impuesto diferido.
Por la provisión del Impuesto a la obligado a reembolsar, dichas mejoras
Renta del ejercicio y la reversión del se computarán como rentas gravables
Año 2012: Asumimos una utilidad con- impuesto diferido. del propietario, en el ejercicio en que se
table de S/. 100,000. devuelva el bien y al valor determinado
Determinamos el Impuesto a la Renta: para el pago de tributos municipales, o
Mayorización cuenta 38 a falta de éste al valor de mercado a la
Impto. Impto. Impto. fecha de devolución.
Contable Tributario Diferido 38 Cargas diferidas Base legal:
Utilidad 100,000 100,000.00 Año 2010 2,460.53 9,842.11 Art. 23º inciso c) del TUO de la Ley del Impues-
contable Año 2011 2,460.53 to a la Renta y Art. 13º num. 3 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Adición 8,201.76 8,201.76 Año 2012 2,460.53
Temporal Determinación del pago a cuenta del mes
Año 2013 2,460.53
Renta Neta 100,000.00 108,201.76 9,842.12 9,842.12 de julio de 2014: (mes y año en que se
I.R. 30 % 30,000.00 32,460.53 2,460.53 devuelve el inmueble)
Año 2014

Asientos contables Alquileres de julio 3,000

Mejoras en el inmueble
———————— x ———————— DEBE HABER Transferencia de las mejoras - Año Asumiendo que según el
88 IMPUESTO A LA RTA. 30,000.00 2014 autoavalúo el valor de las
mejoras es por S/. 45,000 45,000
38 CARGAS DIFERIDAS 2,460.53 Cuando se produzca la devolución del —————
Renta bruta de primera
40 TRIBUTOS POR PAGAR 32,460.53 inmueble al término del contrato se debe categoría S/. 48,000
Por la provisión del Impuesto a la Renta contabilizar el retiro de las mejoras, pues Deducción 20% -9,600
—————
del ejercicio y el impuesto diferido. se transfiere la propiedad de dicho activo Renta neta de primera
al propietario del inmueble al producirse categoría S/. 38,400
la devolución del bien alquilado. Pago a cuenta 6.25% S/. 2,400
Año 2013: Asumimos una utilidad con-
table de 450,000. Como al término del contrato las mejoras
están totalmente depreciadas, ya no hay
Determinamos el Impuesto a la Renta: Renta neta de primera categoría
costo neto por lo tanto el asiento es el
siguiente: Para establecer la renta neta de primera
Impto. Impto. Impto.
Contable Tributario Diferido
categoría se deducirá por todo concepto
———————— x ———————— DEBE HABER el veinte por ciento (20%) del total de
Utilidad 450,000 450,000.00 la renta bruta.
contable 39 DEPRECIACIÓN Y AMOR-
Adición 8,201.76 8,201.76 TIZACIÓN ACUMULADA 43,580 Pagos a cuenta de rentas de primera
Temporal 393 Depreciación inmuebles, categoría
Renta Neta 450,000.00 458,201.76 maquinaria y equipo Los contribuyentes que obtienen rentas
I.R. 30% 135,000.00 137,460.53 2,460.53 33 INMUEBLES MAQUINARIA de primera categoría, abonarán mensual-
Y EQUIPO 43,580 mente con carácter de pago a cuenta el
Asientos contables 332 Edificios y construcciones monto que resulte de aplicar el 6.25%
sobre la renta neta, la renta se considera
———————— x ———————— DEBE HABER Para registrar la baja de las mejoras
por la transferencia al propietario devengada mes a mes y en el caso de co-
88 IMPUESTO A LA RTA. 135,000.00 del inmueble. bros adelantados el contribuyente puede
38 CARGAS DIFERIDAS 2,460.53 efectuar el pago a cuenta en el mes en
que percibe el pago.
40 TRIBUTOS POR PAGAR 137,460.53
Por la provisión del Impuesto a la Renta Comprobante de Pago El pago a cuenta se debe realizar a tra-
del ejercicio y el impuesto diferido. vés del Sistema Pago Fácil, realizado el
En vista que la empresa transfiere el valor
pago la entidad bancaria autorizada por
de la inversión al propietario de forma gra-
SUNAT generará el Formulario Nº 1683
Año 2014: Asumimos una utilidad con- tuita debe emitir una Boleta de Venta con
- Impuesto a la Renta de primera catego-
table de 200,000. la frase “Transferencia Gratuita” precisan-
do adicionalmente el valor de venta que ría en el caso de medianos y pequeños
Determinamos el Impuesto a la Renta: contribuyentes y por la SUNAT en el caso
hubiera correspondido a la operación.
de principales contribuyentes.
Impto. Impto. Impto.
Contable Tributario Diferido Tratamiento tributario para el arren- A fin de que el arrendatario pueda susten-
dador tar el gasto por el alquiler para fines del
Utilidad 200,000 200,000.00
contable De acuerdo con el artículo 23º del TUO Impuesto a la Renta el señor Armando
de la Ley del Impuesto a la Renta, el debe entregarle el original del formulario
Deducción -32,807.04 -32,807.04
Temporal ingreso producto del arrendamiento del 1683 generado por la entidad bancaria,
inmueble representa para el propietario debiendo quedarse con una copia fotos-
Renta Neta 200,000.00 167,192.96
renta de primera categoría, presumién- tática del citado formulario para sustentar
I.R. 30% 60,000.00 50,157.89 -9,842.11 dose que el alquiler pactado no podrá su pago a cuenta.

N° 186 Primera Quincena - Julio 2009 Actualidad Empresarial I-13

 I Actualidad y Aplicación Práctica

Tratamiento contable de adquisición de

repuestos a emplearse en bienes del activo fijo
Ficha Técnica cuando se consumen. Sin embargo, las pie- declarar las operaciones que se realicen en el
zas de repuesto importantes y el equipo de período tributario en que se produzcan los hechos
Autor : C.P.C. José Luis García Quispe mantenimiento permanente, que la entidad que originan el mismo.
espere utilizar durante más de un ejercicio,
Título : Tratamiento contable de adquisición de re- cumplen normalmente las condiciones para
puestos a emplearse en bienes del activo fijo ser calificados como elementos de inmovili-
zado material. De forma similar, si las piezas
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 186 - Primera
de repuesto y el equipo auxiliar sólo pudieran
Quincena de Julio 2009 ser utilizados con relación a un elemento 4. Caso Práctico
de inmovilizado material, se contabilizarán
como inmovilizado material.
1. Introducción El caso es el de la empresa FRIDA CE-
Mediante la exposición del caso de una Ley del IGV e ISC RRON SAC, quien en aplicación de un
compra importada, es que vamos a proyecto de gran viabilidad, relacionada
apreciar el tratamiento contable de la “Artículo 22º.- Reintegro del Crédito Fiscal a la prestación de servicios de traslado
adquisición de activos fijos, repuestos (…) de minerales a prestar en empresas mi-
y el reconocimiento del gasto por la La desaparición, destrucción o pérdida de bie- neras, procede a realizar la importación
nes cuya adquisición generó un crédito fiscal, de bienes de capital compuesta por
determinación de faltantes; asimismo el así como la de bienes terminados en cuya
correspondiente reintegro del IGV por elaboración se hayan utilizado bienes e insumos volquetes de gran tonelaje y repuestos a
la presencia de faltantes de bienes el cuya adquisición también generó crédito fiscal, ser empleados en estos bienes.
mismo que se encuentra contemplada determina la pérdida del mismo.
A continuación vamos a proceder a
en el artículo 22º de la Ley del Impuesto En todos los casos, el reintegro del crédito fiscal
deberá efectuarse en la fecha en que corresponda detallar la operación, seguidos de su
General a las Ventas e Impuesto Selectivo contabilización:
al Consumo (Decreto Supremo Nº 055-
99-EF, TUO de la Ley del IGV e ISC). 4.1. Detalle de la factura comercial (Invoice)
PESO FOB Unitario FOB TOTAL
2. Marco legal ITEM Descripción del producto Unid
(Tn) US$ US$
- NIC 16 Inmuebles Maquinarias y 1 Camión Volquete Mod A AF 1 140.00 100,000.00 100,000.00
Equipos. 2 Camión Volquete Mod B AF 1 120.00 110,000.00 110,000.00
3 Camión Volquete Mod C AF 1 110.00 105,000.00 105,000.00
- Artículo 22º del DS 055-99-EF TUO 4 Camión Volquete Mod D AF 1 100.00 100,000.00 100,000.00
de la Ley del IGV e ISC. 5 Motor Volq Mod A Rep 1 10.00 20,000.00 20,000.00
6 Motor Volq Mod B Rep 1 10.00 18,000.00 18,000.00
7 Motor Volq Mod C Rep 1 10.00 19,000.00 19,000.00
3. Extracto normativo aplicable 8 Motor Volq Mod D Rep 1 10.00 17,000.00 17,000.00
Antes a pasar a desarrollar el tema de una 9 Llantas traseras Rep 64 19.20 700.00 44,800.00
10 Llantas delanteras Rep 32 8.00 600.00 19,200.00
manera práctica, es necesaria la mención 11 Filtro Aceite Mod A Rep 100 0.50 80.00 8,000.00
del marco conceptual legal contable y 12 Filtro Aceite Mod B Rep 100 0.50 80.00 8,000.00
tributario que vamos a emplear y que 13 Filtros Diesel M Rep 100 0.50 75.00 7,500.00
permite sustentar el procedimiento ex- 14 Filtros Diesel X Rep 100 0.50 70.00 7,000.00
15 Fajas Rep 50 0.02 60.00 3,000.00
puesto en la presente. 16 Bujías Rep 60 0.03 5.00 300.00
17 Pernos varios Rep 400 0.10 1.00 400.00
NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y TOTALES 539.35   587,200.00
Equipos:
Componentes del coste
La contabilización de la presente factura vienen... DEBE HABER
16. El coste de los elementos de inmovilizado
es con fecha 03 de junio del 2009; el tipo 46 CTAS POR PAGAR. 1,742,809.60
material comprende: de cambio a emplear en esta operación DIV. - TERCEROS
a) Su precio de adquisición, incluidos los es de S/. 2.968 por cada $ 1. 465 Pasivos por compra de
aranceles de importación y los impuestos
indirectos no recuperables que recaigan Importante: En la apertura de las cajas, activo inmovilizado
sobre la adquisición, después de deducir se ha podido detectar faltantes de unida- 4651 Facturas, boletas y otros
cualquier descuento comercial o rebaja comprobantes por pagar
del precio; des, siendo estas las siguientes:
46512 Emitidas
b) Cualquier coste directamente relaciona- Faltantes de pernos = 50 unidades
do con la ubicación del activo en el lugar 03/06/2009 Factura comercial (invoice)
y en las condiciones necesarias para que Faltantes de fajas = 1 unidades
———————— 2 ————————
pueda operar de la forma prevista por la Faltantes de bujías = 5 unidades
dirección; 28 EXISTENC. POR RECIB. 1,742,809.60
c) La estimación inicial de los costes de Es de realizar la aclaración de que si bien 287 Bienes y rptos. del AF
desmantelamiento o retiro del elemento, la importación se encuentra asegurada, 61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 1,742,809.60
así como la rehabilitación del lugar sobre
el que se asienta, cuando constituyan
en esta ocasión estamos asumiendo que 617 Bienes y repuestos del AF
obligaciones en las que incurra la entidad el monto de la desaparición se encuentra
como consecuencia de utilizar el elemen- cubierto por franquicia.
to durante un determinado período, con 4.2. Operaciones realizadas por inter-
propósitos distintos del de la producción Contabilización medio del Agente Aduanero
de existencias durante tal período.
———————— 1 ———————— DEBE HABER En esta parte, vamos a presentar el trata-
Tratamiento de los repuestos: 60 COMPRAS 1,742,809.60 miento tal como se da en la práctica, en
8. Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se 607 Bienes y rptos. del AF donde el agente aduanero, mediante la
contabilizan habitualmente como existencias presentación de una proforma, procede
6071 Valor de Compra
y se reconocen en el resultado del ejercicio van... a solicitar el monto que ha de necesitar

I-14 Instituto Pacífico N° 186 Primera Quincena - Julio 2009

 Área Tributaria I
en la operación de desaduanamiento (en vienen... DEBE HABER ———————— 22 ———————— DEBE HABER
el presente caso, la entrega asciende a 46 CTAS. POR PAG. DIV. - TERC. 238.00 28 EXISTENC. POR RECIBIR 2,500.00
S/. 435,000.00), esto viene a ser la En- 465 Pasivos por compra de activo 287 Bienes y repuestos del AF
trega a Rendir. inmovilizado 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 2,500.00
Una vez concluida todo el proceso de 09/06/09 Docum. de Handling 617 Bienes y repuestos del AF
nacionalización, el agente procede a la ———————— 16 ————————
rendición de cuentas; para este fin, el 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 200.00 4.2.7. Regularización del Monto en-
agente aduanero procede a la entrega 287 Bienes y repuestos del AF tregado inicialmente
de la documentación que respalda los 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 200.00
desembolsos realizados, que para el pre- ———————— 23 ———————— DEBE HABER
617 Bienes y repuestos del AF
sente caso se trata del pago de servicio 10 CAJA Y BANCOS 1,729.55
de los siguientes: 4.2.4. Contabilización de la DUA de 104 Ctas. corrientes en
importación instituc. financieras
Concepto Fecha T.C. Monto S/. 46 CUENTAS POR PAGAR 433,270.45
Serv. Estiba/Desest. ———————— 17 ———————— DEBE HABER DIVERSAS - TERCEROS
(Exon.del IGV) 09.06.09   2,000.00 60 COMPRAS 71,496.00 465 Pasivos por compra de
Servicio Handling 607 Bienes y repuest. del AF activo inmovilizado
(Incluye IGV) 09.06.09   238.00 6079 Otros cost. de la compra 16 CTAS POR COB. DIV.- TERC. 435,000.00
DUA (Adval: $24,000, 09.06.09 2.98 425,082.45 40 TRIB.Y APORT.AL SIST.DE 168 Otras ctas. por cobrar div.
IGV $ 118,693) PENS.Y DE SAL.x PAG. 353,586.45 11.06.09 Regularización de
Comisión Agente 401 Gobierno central Entrega a rendir al Agente
(Incluye IGV) 09.06.09   2,975.00 4011 Impuesto Gral. a las ventas
Servicio Flete
(Incluye IGV) 09.06.09   2,975.00
40111 IGV - Cuenta propia 4.3.Operaciones relacionadas a la
Total     433,270.45
46 CTAS. POR PAG. DIV. - TERC. 425,082.45 importación
465 Pasivos por compra de
Monto entregado     435,000.00 activo inmovilizado
En esta parte vamos a considerar el flete
A devolver (monto de- 09/06/09 DUA de Importación
internacional (marítimo) y el seguro, del
positado)     -1,729.55 cual, el tipo de cambio empleado son
———————— 18 ———————— los siguientes:
Contabilización 28 EXISTENC. POR RECIBIR 71,496.00
4.2.1. La contabilización de la entrega 287 Bienes y rptos. del AF Flete internacional : TC S/. 2.967 por cada $ 1
a rendir es como sigue: 61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 71,496.00 Seguro internacional : TC S/. 2.981 por cada $ 1
617 Bienes y repuestos del AF
———————— 12 ———————— DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR 435,000.00 4.2.5. Contabilización del servicio del 4.3.1. Con el proveedor del servicio
DIVERSAS – TERCEROS agente aduanero de Flete Internacional
168 Otras ctas. por cobrar div.
———————— 19 ———————— DEBE HABER ———————— 6 ———————— DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS 435,000.00
104 Cuentas corrientes en 60 COMPRAS 2,500.00 60 COMPRAS 74,175.00
instituciones financieras 607 Bienes y rptos. del AF 607 Bienes y repuest. del AF
08.06.09 Entrega a rendir al Agente 6079 Otros cost. de la compra 6079 Otros cost. de la compra
40 TRIB.Y APORT.AL SIST.DE 475.00 46 CTAS. POR PAG. DIV. - TERC. 74,175.00
4.2.2. Factura por servicio de estiba PENS. Y DE SAL.x PAG. 465 Pasivos por compra de
y desestiba 401 Gobierno central activo inmovilizado
4011 Impuesto Gral. a las ventas 08/06/09 Documento de Flete
———————— 13 ———————— DEBE HABER 40111 IGV - Cuenta propia
60 COMPRAS 2,000.00 46 CTAS. POR PAG. DIV. - TERC. 2,975.00 ———————— 7 ————————
607 Bienes y repuestos del AF 465 Pasivos por compra de 28 EXISTENC. POR RECIBIR 74,175.00
6079 Otros costos de la compra activo inmovilizado 287 Bienes y repuestos del AF
46 CUENTAS POR PAGAR 2,000.00 09/06/09 Documento de 61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 74,175.00
DIVERSAS - TERCEROS Comisión Desaduanaje
617 Bienes y repuestos del AF
465 Pasivos por compra de ———————— 20 ————————
activo inmovilizado 28 EXISTENC. POR RECIBIR 2,500.00
09/06/09 Documento de Estiba y
4.3.2. Con el proveedor del seguro
287 Bienes y repuestos del AF
Desestiba 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 2,500.00 ———————— 9 ———————— DEBE HABER
———————— 14 ———————— 617 Bienes y repuestos del AF
60 COMPRAS 35,772.00
28 EXISTENC. POR RECIBIR 2,000.00 607 Bienes y repuest. del AF
287 Bienes y repuestos del AF 4.2.6. Contabilización del documento 6079 Otros cost. de la compra
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 2,000.00 del flete local
40 TRIB.Y APORT.AL SIST.DE 6,796.68
617 Bienes y repuestos del AF ———————— 21 ———————— DEBE HABER PENS.Y DE SAL.x PAG.
60 COMPRAS 2,500.00 401 Gobierno central
4.2.3. Factura por servicio de manipu- 607 Bienes y repuest. del AF 4011 IGV
leo documentario (handling) 40111 IGV - Cuenta propia
6079 Otros cost. de la compra
———————— 15 ———————— DEBE HABER 46 CTAS. POR PAGAR DIV.- TERC. 42,568.68
40 TRIB.Y APORT.AL SIST.DE
PENS.Y DE SAL.x PAG. 475.00 465 Pasivos por compra de
60 COMPRAS 200.00
401 Gobierno central activo inmovilizado
607 Bienes y rptos. del AF
4011 Impuesto Gral. a las Vtas. 09/06/09 Documento de Flete
6079 Otros cost. de la compra
40 TRIB. Y APORT. AL SIST. DE 40111 IGV - Cuenta propia ———————— 10 ————————
PENS. Y DE SAL. x PAG. 38.00 46 CUENTAS POR PAGAR 28 EXISTENC. POR RECIBIR 35,772.00
401 Gobierno central DIVERSAS - TERCEROS 2,975.00
287 Bienes y repuestos del AF
4011 Impuesto Gral. a las Vtas. 465 Pasivos por compra de
activo inmovilizado 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 35,772.00
40111 IGV - Cuenta propia 617 Bienes y repuestos del AF
van... 09/06/09 Documento de Flete

N° 186 Primera Quincena - Julio 2009 Actualidad Empresarial I-15

 I Actualidad y Aplicación Práctica
4.4 Elaboración del Costo de Adquisición
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19

DETALLE DE LA FACTURA OTROS COSTOS RELACIONADOS A LA COMPRA

Factores
Distribución Flete In- Agente Flete Estiba Han- TOTAL Costo
ITEM FOB FOB Seguro $ Advalor $
Descripción del ternac $ Aduana local Desestib dling COSTO ADQ. Unitario
Unid PESO FOB TOTAL
(Tn) Unitario TOTAL Total
producto S/.
US$ US$
Peso valor 25,000 12,000 2,500 2,500 2,000 200 24,000

Camión Volquete AF
1 1 140 100,000 100,000 296,800.00 0.2596 0.1703 19,253.73 6,091.96 425.75 648.93 340.60 34.06 12,175.75 38,970.78 335,770.78 335,770.78
Mod A

Camión Volquete AF
2 1 120 110,000 110,000 326,480.00 0.2225 0.1873 16,503.20 6,701.16 468.32 556.23 374.66 37.47 13,393.32 38,034.36 364,514.36 364,514.36
Mod B

Camión Volquete AF
3 1 110 105,000 105,000 311,640.00 0.2039 0.1788 15,127.93 6,396.56 447.04 509.87 357.63 35.76 12,784.54 35,659.33 347,299.33 347,299.33
Mod C

Camión Volquete AF
4 1 100 100,000 100,000 296,800.00 0.1854 0.1703 13,752.67 6,091.96 425.75 463.52 340.60 34.06 12,175.75 33,284.31 330,084.31 330,084.31
Mod D

5 Motor Volq Mod A Rep 1 10 20,000 20,000 59,360.00 0.0185 0.0341 1,375.27 1,218.39 85.15 46.35 68.12 6.81 2,435.15 5,235.24 64,595.24 64,595.24

6 Motor Volq Mod B Rep 1 10 18,000 18,000 53,424.00 0.0185 0.0307 1,375.27 1,096.55 76.63 46.35 61.31 6.13 2,191.63 4,853.88 58,277.88 58,277.88

7 Motor Volq Mod C Rep 1 10 19,000 19,000 56,392.00 0.0185 0.0324 1,375.27 1,157.47 80.89 46.35 64.71 6.47 2,313.39 5,044.56 61,436.56 61,436.56

8 Motor Volq Mod D Rep 1 10 17,000 17,000 50,456.00 0.0185 0.0290 1,375.27 1,035.63 72.38 46.35 57.90 5.79 2,069.88 4,663.20 55,119.20 55,119.20

9 Llantas traseras Rep 64 19.2 700 44,800 132,966.40 0.0356 0.0763 2,640.51 2,729.20 190.74 89.00 152.59 15.26 5,454.74 11,272.03 144,238.43 2,253.73

10 Llantas delanteras Rep 32 8 600 19,200 56,985.60 0.0148 0.0327 1,100.21 1,169.66 81.74 37.08 65.40 6.54 2,337.74 4,798.37 61,783.97 1,930.75

11 Filtro Aceite Mod A Rep 100 0.5 80 8,000 23,744.00 0.0009 0.0136 68.76 487.36 34.06 2.32 27.25 2.72 974.06 1,596.53 25,340.53 253.41

12 Filtro Aceite Mod B Rep 100 0.5 80 8,000 23,744.00 0.0009 0.0136 68.76 487.36 34.06 2.32 27.25 2.72 974.06 1,596.53 25,340.53 253.41

13 Filtros Diesel M Rep 100 0.5 75 7,500 22,260.00 0.0009 0.0128 68.76 456.90 31.93 2.32 25.54 2.55 913.18 1,501.19 23,761.19 237.61

14 Filtros Diesel X Rep 100 0.5 70 7,000 20,776.00 0.0009 0.0119 68.76 426.44 29.80 2.32 23.84 2.38 852.30 1,405.85 22,181.85 221.82

15 Fajas Rep 50 0.02 60 3,000 8,904.00 0.0000 0.0051 2.75 182.76 12.77 0.09 10.22 1.02 365.27 574.89 9,478.89 189.58

16 Bujías Rep 60 0.03 5 300 890.40 0.0001 0.0005 4.13 18.28 1.28 0.14 1.02 0.10 36.53 61.47 951.87 15.86

17 Pernos varios Rep 400 0.1 1 400 1,187.20 0.0002 0.0007 13.75 24.37 1.70 0.46 1.36 0.14 48.70 90.49 1,277.69 3.19

TOTALES 539.35   587,200 1,742,809.60 1.0000 1.0000 74,175.00 35,772.00 2,500.00 2,500.00 2,000.00 200.00 71,496.00 188,643.00 1,931,452.60  

Es de anotar que el presente cuadro ah cibiendo el tratamiento de activo fijo, vienen... DEBE HABER
sido elaborado considerando los montos esto es en aplicación de lo establecido
25 MATERIALES AUX., 454.68
que previamente hemos contabilizado y en el párrafo 8 de la NIC 16, cuyo texto SUMINISTROS Y REPUESTOS
que están relacionados al costo de adqui- se encuentra expuesto en la parte 3 del
253 Repuestos
sición, tal como se expone en el párrafo presente artículo; el importe de la divi-
16 de la NIC 16, que expongo en la parte sionaria 334 Equipos de Transporte es 11/06/09 Faltantes de bienes
3 del presente escrito. determinado de considerar el costo de
adquisición de los bienes mencionados 4.6. Contabilización del reintegro
Son estos montos determinados el cual
en los Item 1, 2, 3 y 4, asimismo, el del IGV
nos va a permitir valorizar de manera in-
importe mencionado en la divisionaria
dividual los bienes adquiridos, el mismo La presente contabilización tiene como
337 Herramientas y Unidades de Reem-
que empleando las cuentas del nuevo sustento lo establecido en el artículo 22º
plazo, estamos considerando a los bienes
PCGE sería como sigue: de la Ley del IGV e ISC, en la cual se es-
mencionados en los Item 5, 6, 7 y 8; los
demás bienes representan repuestos. tablece que procede el reintegro del IGV
———————— 24 ———————— DEBE HABER en casos de desapariciones, destrucción o
33 INMUEBLES, MAQUI- 1,617,097.66 4.5. Contabilización del faltante pérdida de bienes cuya adquisición gene-
NARIA Y EQUIPO ró un crédito fiscal; en esta misma norma
También del cuadro de costos, es que también se establece que el reintegro del
334 Equipo
de transp. 1,377,668.77
vamos a poder determinar el monto de crédito fiscal debe efectuarse en la fecha
los bienes faltantes: en que corresponda declarar las operacio-
3341 Vehículos motorizados
33411 Costo nes que se realicen en el período tributario
Producto Cant CU Total en que se produzcan los hechos.
337 Herram.y unid.
de reempl. 239,428.88 Pernos varios 50 3.19 159.71 ———————— 25 ———————— DEBE HABER
3372 Unidades de reemplazo
Fajas 1 189.58 189.58 64 GASTOS POR TRIBUTOS 86.39
25 MATERIALES AUX., 314,354.94
SUM. Y REPUESTOS 641 Impuesto general a
Bujías 5 15.86 79.32
las ventas
253 Repuestos
 Total  428.61 40 TRIB.Y APORT.AL SIST.DE 86.39
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 1,931,452.60
PENS.Y DE SAL.x PAG.
287 Bienes y repuestos del AF
401 Gobierno central
11/06/09 Costeo de la ———————— 25 ———————— DEBE HABER
4011 Impuesto general
adquisición
65 OTROS GASTOS DE GEST. 454.68 a las ventas
659 Otros gastos de gestión 40111 IGV - Cuenta propia
Como podrá apreciar, la contabilización 6593 Faltantes de bienes 11/06/09 Reintegro del IGV por
faltantes
de una parte de lo adquirido está re-

I-16 Instituto Pacífico N° 186 Primera Quincena - Julio 2009


La prescripción en materia tributaria
Ficha Técnica
Autor : Jorge Gabriel Arévalo Mogollón
Título : La prescripción en materia tributaria
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 186 - Primera
Quincena de Julio 2009
1. Introducción
De conformidad con el literal o) del
artículo 92º del Código Tributario, los
deudores tributarios tienen derecho a
solicitar a la Administración la prescrip-
ción de la deuda tributaria. El propósito
del presente artículo es brindar el marco
teórico que regula este tema, comple-
mentado con ejercicios aplicativos. de la misma, siendo que no suficiente
2. Definición de la prescripción
y elementos que generan la
misma
Cabanellas define la prescripción extinti-
va como un modo de extinguir derechos
patrimoniales por no ejercitarlos su
titular durante el lapso determinado en
la ley. A mayor precisión, es la libertad
que obtiene el deudor para no cumplir
su obligación por no haberse exigido
el cumplimiento de ésta, a su debido
tiempo, por el acreedor.1
De la definición anterior se colige que,
para que se produzca la prescripción
deben concurrir dos elementos: En pri-
mer término, el transcurso del tiempo
señalado en la ley y en segundo lugar,
el descuido o negligencia por parte del
acreedor a efectos de exigir al deudor el
pago de una deuda. Estos dos elementos
los podemos identificar con claridad en
nuestro ordenamiento tributario.
En efecto, el elemento temporal de la
prescripción lo podemos encontrar en el
artículo 43º del Código Tributario, según
el cual, como regla general, la acción de la
Administración Tributaria para determinar
la obligación tributaria, así como la acción
para exigir su pago y aplicar sanciones
prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis
(6) años para quienes no hayan presentado
la declaración respectiva. La misma norma
precisa que dichas acciones prescriben a los
diez (10) años cuando el Agente de reten-
ción o percepción no ha pagado el tributo
retenido o percibido. A su vez, la acción
para solicitar o efectuar la compensación,
así como para solicitar la devolución pres-
cribe a los cuatro (4) años.
Sin embargo, como se ha indicado, no es
suficiente con el solo transcurso del tiem-
po, sino que, además, debe verificarse el
descuido u omisión por parte del acreedor.
En este sentido, el factor negligencia se
encuentra en una interpretación contrario
1 Cabanellas, Guillermo. Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual.
Tomo VI. Página 376.
N° 186 Primera Quincena - Julio 2009
del artículo 45º del Código Tributario, el
cual regula las causas de interrupción de
la prescripción. Así pues, si el acreedor
provoca o genera alguna de las situacio-
nes previstas en el mencionado artículo
45º, entonces se acreditará que no existe
descuido por parte de éste y por ende no
se produce la prescripción, aún cuando
exista transcurso del tiempo. Al revés, si
el acreedor no incurre en alguna de las
causales previstas en el artículo 45º del
Código Tributario, se habrá configurado el
descuido de éste y por ende, se generará
la prescripción.
Por lo mismo, es un serio error pensar
que, por la sola antigüedad de la deuda
tributaria, ya se produce la prescripción
el paso del tiempo, sino que también
es necesario verificar la negligencia o
descuido por parte del acreedor.
3. Inicio del cómputo de la pres-
cripción
El artículo 44º del Código Tributario
establece la oportunidad a partir de la
cual se inicia el cómputo del término
prescriptorio.
En este sentido, en el caso de tributos de
periodicidad anual (por ejemplo, en el
caso de Impuesto a la renta, ITAN o Im-
puesto predial), el término prescriptorio
se computa desde el uno (1) de enero del
año siguiente a la fecha en que vence el
plazo para la presentación de la declaración
anual respectiva.
Asimismo, en el caso de tributos que deban
ser determinados por el deudor tributario
no comprendidos en el inciso anterior, el
término prescriptorio se inicia desde el
uno (1) de enero siguiente a la fecha en
que la obligación sea exigible. Éste es el
caso, por ejemplo, del Impuesto General
a las Ventas.
También, en el caso de infracciones, la
prescripción se inicia desde el uno (1) de
enero siguiente a la fecha en que se come-
tió la infracción o, cuando no sea posible
establecerla, a la fecha en que la Adminis-
tración Tributaria detectó la infracción.
Por último, respecto de los pagos indebidos
o en exceso efectuados por el deudor tributa-
rio, el término de prescripción se inicia des-
de el uno (1) de enero siguiente a la fecha
en que nace el crédito por tributos cuya
devolución se tiene derecho a solicitar.
4. Conclusión del término pres-
criptorio
Como ya se ha indicado, el artículo
43º del Código Tributario señala que la
acción de la Administración Tributaria
para determinar la obligación tributaria, así
como la acción para exigir su pago y aplicar
sanciones prescribe a los cuatro (4) años, y
Área Tributaria I
a los seis (6) años para quienes no hayan
presentado la declaración respectiva.
La norma antes citada precisa que dichas
acciones prescriben a los diez (10) años
cuando el Agente de retención o percep-
ción no ha pagado el tributo retenido o
percibido. Esto es aplicable en el caso de
retenciones de cuarta categoría, retencio-
nes de quinta categoría, retenciones de
tercera categoría, retención del Impuesto
a la renta de no domiciliados y Sistema
Nacional de Pensiones.
También según el artículo 43º, la acción
para solicitar o efectuar la compensación,
así como para solicitar la devolución
prescribe a los cuatro (4) años.
Resulta pertinente complementar lo an-
tes señalado con la Norma XII del Título
Preliminar del Código Tributario, según
la cual, en todos los casos, los términos o
plazos que vencieran en día inhábil para la
Administración, se entenderán prorrogados
hasta el primer día hábil siguiente.
Por lo mismo, siendo que la fecha de tér-
mino del plazo prescriptorio concluye el día
01 de enero, el cual siempre es día inhábil,
entonces, dicho término se verá prorroga-
do al primer día hábil siguiente.
Así por ejemplo, una prescripción de cua-
tro años que se inicia el día 01.01.2006
no concluirá el día 01.01.2010, sino re-
cién el día 04.01.2010, por ser el primer
día hábil siguiente al 01.01.2010.
5. Interrupción de la prescripción
Como ya se ha adelantado, el artículo
45º del Código Tributario establece las
causales por las que se interrumpe la
prescripción. Dichas causas están refe-
ridas a:
a. La determinación de la obligación
tributaria.
b. La exigibilidad del pago de la obliga-
ción tributaria.
c. La acción de aplicar sanciones.
d. La solicitud de compensación y de-
volución de pagos indebidos o en
exceso.
En este sentido, respecto de la facultad
que tiene la Administración para exigir el
pago de una deuda tributaria, el plazo de
prescripción se interrumpe por:
a. La notificación de la orden de pago,
resolución de determinación o reso-
lución de multa.
b. El reconocimiento expreso de la obli-
gación tributaria.
c. El pago parcial de la deuda.
d. La solicitud de fraccionamiento u
otras facilidades de pago.
e. La notificación de la resolución de
pérdida del aplazamiento y/o frac-
cionamiento.
Actualidad Empresarial I-17
 I Actualidad y Aplicación Práctica
f. La notificación del requerimiento
de pago de la deuda tributaria que
se encuentre en cobranza coactiva y
por cualquier otro acto notificado al
deudor, dentro del Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
Como fuere, es importante mencionar
que, según la RTF Nº 07892-2-2007,
corresponde a la Administración acreditar
de manera documentaria la producción de
alguna causal de interrupción o suspensión
del plazo de prescripción. Esto quiere decir
que no es suficiente con que la Adminis-
tración invoque o alegue que la causa de
interrupción obra en sus propios archivos
informáticos, sino que la misma deberá
estar documentada de manera tangible.
Por otro lado, producida la causal de
interrupción, corresponderá el reinicio
total del término prescriptorio, como
si el plazo anterior a la interrupción no
hubiese transcurrido, ello a diferencia de
la suspensión de la prescripción.
6. Suspensión de la prescripción
Según el Diccionario de la Real Academia
Española, suspender significa detener o
diferir por algún tiempo una acción u
obra2. En este sentido, a diferencia de
la interrupción, la suspensión no implica
de modo alguno un reinicio del cómputo
del plazo, sino mas bien, la continuación
del decurso prescriptorio una vez cesada
la causal que la motiva. En el Código Tri-
butario, las causales de suspensión están
expresamente previstas en el artículo 46º
del Código Tributario.
7. Precisiones sobre el tema
• La prescripción sólo puede ser decla-
rada a pedido del deudor tributario.
Esto significa que no resulta proce-
dente que la prescripción sea aplicada
de oficio por la propia Administración
Tributaria3.
• La prescripción puede invocarse en
cualquier etapa del procedimiento.
Ello implica que la misma también
puede invocarse en la vía coactiva.
• El pago voluntario de la obligación
prescrita no da derecho a solicitar
la devolución de lo pagado. Ello
quiere decir que el pago efectuado
de manera coactiva respecto de una
deuda prescrita sí otorgará el derecho
a dicha devolución.
8. Ejercicios aplicativos:
8.1 Tributo de carácter mensual
La empresa “Tú Eres Mi Escudo SAC”
declaró una deuda de S/. 3,000, por con-
cepto de IGV del período mayo del 2005.
Asumiendo que no se ha producido ninguna
causal de interrupción o suspensión, se
consulta cuándo se produce la prescripción
2 http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=suspender
3 Considero que una aplicación de oficio de la prescripción podría tener
implicancias desde el punto de vista del control gubernamental.
I-18 Instituto Pacífico
de la Administración para exigir el pago de
dicha deuda.
En el caso planteado, el término pres-
criptorio se inició el 01.01.2006 por ser
el 01 de enero siguiente a la presenta-
ción de la declaración mensual. Por lo
mismo, la prescripción se configurará el
04.01.2010, por ser el primer día hábil
siguiente al 01.01.2010.
8.2 Tributo de carácter mensual decla-
rado en el ejercicio siguiente
La empresa “Roca mía SRL” declaró una
deuda de S/. 1,000, por concepto de IGV
del período diciembre del 2005. Asumiendo
que no se ha producido ninguna causal de in-
terrupción o suspensión, se consulta cuándo se
produce la prescripción de la Administración
para exigir el pago de dicha deuda.
En el caso planteado, siendo que la decla-
ración de diciembre del 2005 se declaró
en enero del 2006, entonces el término
prescriptorio se inició el 01.01.2007.
Por lo mismo, la prescripción se confi-
gurará el primer día hábil siguiente al
01.01.2011.
8.3 Tributo de carácter anual
La empresa “Yireh SRL” declaró una deuda
de S/. 1,000, por concepto de Impuesto
a la renta del ejercicio 2005. Asumiendo
que no se ha producido ninguna causal
de interrupción o suspensión, se consulta
cuándo se produce la prescripción de la
Administración para exigir el pago de
dicha deuda.
En el caso planteado, siendo que la
declaración anual del ejercicio 2005 se
presenta en el ejercicio 2006, entonces
el término prescriptorio se inició el
01.01.2007. Por lo mismo, la prescrip-
ción se configurará el primer día hábil
siguiente al 01.01.2011.
8.4 Pago indebido o en exceso
La empresa “Estoy aquí SAC” efectuó un pago
en exceso de IGV el 03.05.2005. Asumiendo
que no se ha producido ninguna causal de
interrupción o suspensión, se consulta cuándo
se produce la prescripción de la Administra-
ción para exigir el pago de dicha deuda.
En el caso planteado, el término prescrip-
torio se inició el 01.01.2006 por ser el 01
de enero siguiente al pago en exceso. Por
lo mismo, la prescripción se configurará el
04.01.2010, por ser el primer día hábil
siguiente al 01.01.2010.
8.5 Declaración mensual no presenta-
da oportunamente
La empresa “La descuidada SAC” realizó
ventas gravadas, mas no cumplió con
presentar la declaración jurada mensual
correspondiente al período mayo del
2003.
Se consulta sobre la prescripción de la
Administración para determinar la deuda
tributaria.
De conformidad con el numeral 2) del ar-
tículo 44º del Código Tributario, respecto
de tributos distintos a los de periodicidad
anual, el término prescriptorio se inicia
desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que la obligación tributaria sea
exigible.
En este sentido, independientemente que
el contribuyente hubiese o no presentado
la declaración jurada mensual, en el caso
planteado el término de prescripción
empieza a computarse desde el 01 de
enero del año siguiente al período mayo
del 2003. Por lo mismo, el término
prescriptorio se inició el 01 de enero
del 2004.
A su vez, en aplicación del artículo 43º
del mismo Código Tributario, la acción de
la Administración Tributaria para deter-
minar la obligación tributaria prescribe a
los seis (6) años para quienes no hayan
presentado la declaración respectiva. Por
ende, en el caso planteado, la acción de
la Administración prescribirá el primer
día hábil del ejercicio 2010.
8.6 Declaración jurada anual no pre-
sentada oportunamente
La empresa “Los Ángeles SAC” no cum-
plió con presentar la declaración jurada
anual del Impuesto a la Renta correspon-
diente a sus actividades realizadas en el
ejercicio 2003.
Se consulta la fecha de inicio y de término
de la prescripción de la Administración
Tributaria para determinar la deuda
tributaria.
Según el numeral 1) del artículo 44º del
Código Tributario, el término prescrip-
torio se computará desde el uno (1) de
enero del año siguiente a la fecha en que
vence el plazo para la presentación de la
declaración anual respectiva.
Siendo esto así, independientemente que
el contribuyente no hubiese presentado
la declaración jurada anual, la prescrip-
ción empieza a computarse desde el 01
de enero del año 2005.
Asimismo, al igual que en el caso ante-
rior, en aplicación del artículo 43º del
mismo Código Tributario, la acción de la
Administración Tributaria para determi-
nar la obligación tributaria prescribe a
los seis (6) años para quienes no hayan
presentado la declaración respectiva. Por
lo mismo, la acción de la Administración
prescribirá recién el primer día hábil del
ejercicio 2011.
N° 186 Primera Quincena - Julio 2009

8.7 Aplicación de sanciones
La empresa “A veces sí, a veces no SAC”
omitió presentar la Declaración jurada
anual del Impuesto a la Renta, corres-
pondiente al ejercicio 2001.
En este sentido, se consulta sobre el
plazo de prescripción para la imposición
de sanciones.
Según la RTF Nº 9217-7-2007, la cual
es de observancia obligatoria, el plazo
de prescripción de la facultad de la
Administración Tributaria para aplicar
las sanciones de las infracciones consis-
tentes en no presentar las declaraciones
que contengan la determinación de la
deuda tributaria y ser detectado por la
Administración, así como la de no pre-
sentar las declaraciones que contengan
la determinación de la deuda tributaria
dentro de los plazos establecidos, tipifi-
cadas en el numeral 1) del artículo 176º
del texto original del Código Tributario,
aprobado por Decreto Legislativo Nº 816
y su modificatoria realizada por la Ley
Nº 27038, es de cuatro (4) años.
Ahora, en el caso planteado, la declara-
ción jurada correspondiente al ejercicio
2001se debió presentar en primer cua-
trimestre del año 2002, por lo que, al
no presentarse la declaración jurada de
manera oportuna, se incurre en la infrac-
ción prevista en el numeral 1) del artículo
176º del Código Tributario.
En este orden de ideas, en aplicación del
numeral 4) del artículo 44º del Código
Tributario, la prescripción de inicia desde
el uno (1) de enero siguiente a la fecha
en que se cometió la infracción o, cuando
no sea posible establecerla, a la fecha en
que la Administración Tributaria detectó
la infracción.
Por lo mismo, en el caso planteado, la
prescripción se inicia el 01.01.2003. A su
vez, en aplicación de la RTF antes citada,
la facultad de la Administración Tributaria
para imponer sanciones prescribió el pri-
mer día hábil del ejercicio 2007.
8.8 Interrupción de la prescripción
La empresa “Ceviches del Norte SAC”
declaró un IGV por el período mayo de
2003, por la suma de S/. 3,000.00.
Con fecha 02.05.2005 la mencionada
empresa realiza un pago parcial de
S/. 1,000.00 respecto de la mencionada
deuda.
Se consulta si al año 2009 ha prescrito la
facultad de la Administración Tributaria
para exigir el pago del saldo deudor.
De conformidad con el numeral 2) del
artículo 44º del Código Tributario, el cóm-
puto del término prescriptorio se inicia
desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que la obligación sea exigible,
respecto de tributos que deban ser deter-
minados por el deudor tributario distintos
a los de periodicidad anual. Por lo mismo,
en el caso planteado, el cómputo de la
prescripción se inicia el 01.01.2004.
Ahora, según el artículo 45º del Código
Tributario, el plazo de prescripción de la
acción para exigir el pago de la obligación
tributaria se interrumpe, entre otras cau-
sas, por el pago parcial de la deuda.
Área Tributaria I
En este orden de ideas, con el pago efec-
tuado por la empresa el 02.05.2005, se
ha interrumpido el término prescriptorio
iniciado el 01.01.2004.
El mismo artículo 45º precisa que, el nue-
vo término prescriptorio se computará
desde el día siguiente al acaecimiento
del acto interruptorio.
Por lo mismo, en el caso planteado, el
nuevo término prescriptorio se inició el
03.05.2005 y concluyó el 04.05.2009,
por ser este último día el primer día hábil
siguiente al día domingo 03.05.2009.
8.9 Cobranza coactiva de una deuda
prescrita
La empresa “Me embargaron SAC” con-
sulta si tiene la posibilidad de solicitar la
devolución de las sumas embargadas por
la Administración, siendo que la deuda
puesta a cobro en dicha vía se encuentra
prescrita.
Según el artículo 48º del Código Tributa-
rio, el pago voluntario de la obligación
prescrita no da derecho a solicitar la
devolución de lo pagado.
Por lo mismo, en el caso planteado, la
empresa deberá en primer término inter-
poner la solicitud de prescripción ante la
Administración Tributaria. Luego de ello,
se encontrará en la posibilidad de solicitar
la devolución de las sumas embargadas,
habida cuenta que las mismas no corres-
pondieron a un pago voluntario, sino a
una cobranza forzosa.

9. Modelo de solicitud de prescripción

Solicitud de prescripción dedeuda tributaria
Señor Intendente de Intendencia Regional Lima de la Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria:
EMPRESA CONSTRUCTORA YIREH SAC, identificada con RUC Nº 20504389567,
debidamente representada por el señor Juan Carlos Mogollón Zelada, con DNI
N° 52897658; a Usted decimos:
I. Petitorio:
Que, solicitamos se sirva declarar la prescripción de la acción de la Admi-
nistración Tributaria para exigir el pago respecto del Impuesto General a las
Ventas del período mayo del 2001; en atención a los siguientes fundamentos
de hecho y de derecho:
II. Fundamentos de Hecho:
1. Con fecha 12 de junio del 2001 la empresa recurrente presentó la de-
claración jurada correspondiente al período mayo del 2001, en la cual
determinó una deuda de S/. 1,500.00 por concepto de Impuesto General
a las Ventas.
2. Recién con fecha 10 de junio del 2009 la SUNAT ha procedido a notificar
a la empresa recurrente la Orden de pago Nº 2528596789 por la deuda
antes indicada.
3. Desde el 01 de enero del año 2002 (año siguiente a la presentación de
dicha declaración jurada) hasta la fecha de notificación de la orden de
pago han transcurrido más de cuatro años calendario, por lo que resulta
manifiesto que se encuentra prescrita la acción de la Administración
para exigir el cobro de la deuda en cuestión.
III. Fundamentos de Derecho:
1. De conformidad con el artículo 43º del Código Tributario, la acción de
la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria,
así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a
los cuatro (4) años.
2. Según el numeral 2) del artículo 44º del mismo Código, el término
prescriptorio se computará desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que la obligación sea exigible, respecto de tributos que deban
ser determinados por el deudor tributario de periodicidad distinta a la
anual.
3. El Procedimiento Nº 55 del TUPA de SUNAT señala que para solicitar
la prescripción de la acción para exigir el pago de una deuda tributaria,
el deudor tributario debe indicar el tributo y el período objeto de la
solicitud.
IV. Medios Probatorios:
1. Copia de la Constancia de presentación del PDT Nº 621 correspondiente
al período mayo del 2001.
2. Copia de la constancia de notificación de la orden de pago Nº 2528596789
V. Anexos:
1. Copia del DNI del representante legal de la empresa recurrente.
2. Copia de la constancia de presentación del PDT 621 de mayo de 2001.
3. Copia de la constancia de notificación de la orden de pago Nº 2528596789.
Por tanto:
Solicito a vuestro Despacho declarar FUNDADA la presente solicitud, por ser
conforme a Ley.
Lima, 30 de junio del 2009.
__________________________
Juan Carlos Mogollón Zelada.
DNI N° 52897658

N° 186 Primera Quincena - Julio 2009 Actualidad Empresarial I-19

 I Actualidad y Aplicación Práctica

La solicitud modificación y/o inclusión de datos

consignados en los formularios
Ficha Técnica
Autor : Jorge Gabriel Arévalo Mogollón
Título : La solicitud modificación y/o inclusión de
datos consignados en los formularios
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 186 - Primera
Quincena de Julio 2009
1. Introducción
No con poca frecuencia los pagos
efectuados por los contribuyentes se
realizan de manera errónea respecto del
número de ruc o período tributario. En
otras oportunidades, los contribuyentes
presentan una declaración determinativa
de tributos (con o sin importes a pagar),
pero dicha declaración se ha consignado
el número de ruc y/o el período tributario
de manera errada.
En ambos casos, corresponderá que el
contribuyente aplique el procedimiento
de solicitud de modificación de datos
previsto en la Resolución de Superinten-
dencia Nº 132-2004/SUNAT, modificada
por la Resolución de Superintendencia
Nº 015-2008/SUNAT.
2. Ámbito de aplicación
Según el literal a) del artículo 2º de la
Resolución de Superintendencia Nº 132-
2004/SUNAT, dicha norma regula el pro-
cedimiento de modificación y/o inclusión
de datos consignados en los formularios,
en supuestos distintos a los contemplados
en la Sétima Disposición Complementaria
Final del Decreto Legislativo Nº 981.
En este sentido, la Sétima Disposición
Complementaria y Final del Decreto
Legislativo Nº 981 señala que, cuando al
realizarse el pago de una deuda tributaria
se incurra en error al indicar el tributo
o multa por el cual éste se efectúa, la
SUNAT, a iniciativa de parte o de oficio
verificará dicho hecho, siendo que, de
comprobarse la existencia de error, se
tendrá por cancelada la deuda tributaria
o realizado el pago parcial respectivo
en la fecha en que el deudor tributario
ingresó el monto correspondiente.
De lo anterior resulta que la Resolución de
Superintendencia Nº 132-2004/SUNAT
no se aplica a los casos en que el contri-
buyente hubiese consignado con error el
código del tributo, ni tampoco se aplicará
en los casos en que se hubiese imputado
un pago a una entidad (por ejemplo,
Essalud), cuando en realidad dicho pago
correspondía a otra entidad (por ejemplo,
Sistema Nacional de Pensiones).
3. Datos que pueden ser modi-
ficados
Ahora, según el artículo 3º de la Resolu-
ción de Superintendencia Nº 132- 2004/
SUNAT, el contribuyente podrá solicitar
la modificación de datos sólo respecto
de los datos señalados en el Anexo I de
dicha Resolución.

ANEXO 1
DATOS QUE PUEDEN SER MODIFICADOS O INCLUIDOS POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
(clasificados por medio de declaración o pago)

Medio Concepto N° de Formulario N° de Casilla

Número de RUC TODOS 02
Período tributario TODOS 07
Tipo 1073 50
Número de documento de identidad 1073 51
Semana 1031,1052, 1231, 1252 08
Identificación de la Declaración Jurada
Número de formulario 1042, 1242 16
Número de orden del formulario 1042, 1242 17
Identificación de la Declaración Jurada Correspondiente al Pago
Número de formulario 1051, 1251 16
Número de orden 1051, 1251 17
En Caso de Pagar Tributos Previamente Declarados
Número de formulario 1052, 1252 700
Número de orden 1052, 1252 701
Fraccionamiento número de cuota 1031, 1231 701
Boletas de Pago en
Formularios Físicos Cuota BERT 1058, 1074, 1258, 1274 03
Número de cuota de fraccionamiento o BERT 1052, 1252 724
1052, 1252 723
Número de acogimiento BERT
1058, 1258 01
Número acogimiento BERT 1074, 1274 01
Número de cuota PERT,PERTA o fraccionamiento que paga 1042, 1242 606
Número de cuota fraccionamiento o PERT 1051, 1251 606
Número de expediente de Cobranza Coactiva 1042, 1242 607
1051, 1251 607
De encontrarse en proceso coactivo anote el número de expediente 1031, 1231 702
1052, 1252 726
Identificación del Documento al que Corresponde el Pago
Número de resolución que aprueba el acogimiento al PERT, PERTA u
1042, 1242 621
otro fraccionamiento
Número de Resolución u Orden de Pago 1042, 1242 620
Resolución u Orden de Pago 1031, 1231 704, 705
Número de Resolución / Orden de Pago / Acogimiento al PERT (según
1051, 1251 608, 609
el formulario)
Resolución u Orden de Pago Número 1052, 1252 727, 728
Número de orden (De la solicitud de acogimiento al REFES) 1043, 1243 101, 201, 301

I-20 Instituto Pacífico N° 186 Primera Quincena - Julio 2009

 Área Tributaria I
Medio Concepto N° de Formulario N° de Casilla
De Efectuar el Pago por Concepto de Multa
Código del tributo asociado a la multa 1042, 1062, 1242, 1262 608
Porcentaje de rebaja aplicado a la multa 1042, 1242 610
Código de la contribución, aporte o concepto asociado a la multa 1073, 1273 608
Número de RUC TODOS 02
Identificación del Arrendador
Tipo 1083 50
Número de documento de identidad 1083 51
TODOS (excepto declaraciones anuales) 07
Período Tributario
108 05
Cuota 1000, 1001, 1002, 1003, 1004, 1005 07
111, 115, 151, 185, 187, 211, 215, 251,
08
Semana 285, 287
108 07
139, 140, 141, 402 y todos los que
correspondan a declaraciones anuales del
05
Rectifica o sustituye declaración número Impuesto a la Renta que cuenten con esta
casilla
108 04
Rectifica número de orden declaración 109, 110, 111, 112, 209, 210, 211, 212 05
Rectifica declaración número 120, 121, 122, 123 05
Identificación del Arrendatario (inquilino)
Número de RUC 1083 498
Declaraciones Sustitutorias o Tipo 1083 499
Rectificatorias
Número de documento de identidad 1083 500
Categoría del RUS a la que perteneces 1000, 1010 400
Todos los que correspondan a declaracio-
Código de profesión u oficio nes anuales del Impuesto a la Renta que 25
cuenten con esta casilla
Todos los que correspondan a declaracio-
Inmueble donde realiza sus actividades nes anuales del Impuesto a la Renta que 27
cuenten con esta casilla
Todos los que correspondan a declaracio-
Número de teléfono nes anuales del Impuesto a la Renta que 28
cuenten con esta casilla
Número de RUC TODOS 02
Identificación de Declaración Jurada Original a Rectificar
Número de formulario 190, 290 16
Número de orden 190, 290 17
Período 190, 290 18
Identificación de la Declaración Pago Original a Sustituir o Rec-
tificar
Número de formulario 191, 195, 196, 291, 295, 296 16
Número de orden 191, 195, 196, 291, 295, 296 17
195, 196, 295, 296 07
Período
191, 291 18
Datos Básicos
TODOS (excepto los que cuenten con Códi-
go de Envío o Nuevo Código de Envío y los
RUC 02
que fueron presentados a través de SUNAT
Operaciones en Línea - SOL)
TODOS (excepto declaraciones anuales del
Período / Período Tributario / Ejercicio 07
Impuesto a la Renta)
Rectifica a: (N° de orden de la declaración original) Todos los que cuenten con esta casilla 05
Teléfono Todos los que cuenten con esta casilla 28
Declaraciones Determinativas Presentación: Semanal 615 08
generadas por el PDT, así
Declara- como otras declaraciones re- 616 y todos los que correspondan a decla-
ciones o feridas a la determinación de Código (de profesión u oficio) raciones anuales del Impuesto a la Renta 25
Pagos en la obligación tributaria, que que cuenten con esta casilla
Formularios sean presentadas a través de Registros Públicos
Virtuales SUNAT Operaciones en Línea Todos los que correspondan a declaracio-
- SOL (originales, sustitutorias Oficina Registral nes anuales del Impuesto a la Renta que 280
o rectificatorias) cuenten con esta casilla
Todos los que correspondan a declaracio-
Tomo o ficha nes anuales del Impuesto a la Renta que 281
cuenten con esta casilla
Todos los que correspondan a declaracio-
Folio nes anuales del Impuesto a la Renta que 282
cuenten con esta casilla
Todos los que correspondan a declaracio-
Asiento nes anuales del Impuesto a la Renta que 283
cuenten con esta casilla
625 (excepto los que cuenten con Código
Declaraciones Informativas de Envío o Nuevo Código de Envío y los
RUC 02
generadas por el PDT que fueron presentados a través de SUNAT
Operaciones en Línea - SOL)

N° 186 Primera Quincena - Julio 2009 Actualidad Empresarial I-21

 I Actualidad y Aplicación Práctica

Medio Concepto N° de Formulario N° de Casilla

TODOS (excepto los que fueron presen-
RUC tados a través de SUNAT Operaciones en 02
Línea - SOL)
Boletas de Pago generadas Período TODOS 07
por el PDT Número de documento notificado de Casinos 693 668
Número de documento notificado de Tragamonedas 693 678
Número de Documento Regalías (Número de orden del formulario
698 600
de declaración)
Número de RUC o, cuando se trate del Impuesto a la Renta de primera
TODOS 02
categoría, RUC del Arrendador
Número de RUC del Responsable Solidario 1672 613
Sistema Pago Fácil (Régimen Período TODOS 07
Único Simplificado, Nuevo
Tipo de documento de identidad del inquilino 1683 499
Régimen Único Simplificado,
Impuesto a la Renta primera Número de documento de identidad del inquilino 1683 500
categoría, entre otros) Tributo (Categoría del RUS) 1610 400
Tributo asociado 1662, 1672 608
Número de suministro o medidor de energía eléctrica 1611 506

4. Forma de solicitar la modifi- a) Número del formulario. 5. Resultado de la solicitud

cación de datos
Como regla general, de conformidad
con el artículo 5º de la Resolución de
Superintendencia Nº 132-2004/SUNAT,
el deudor tributario solicitará la modifica-
ción y/o inclusión de los datos mediante
la presentación del Formulario Virtual
Nº 1693 “Solicitud de Modificación y/o
Inclusión de Datos”. Esta solicitud de
modificación de datos debe presentarse
a través de SUNAT Virtual, para lo cual
los deudores tributarios deben contar
previamente con el Código de Usuario y
la Clave SOL. En dicho formulario virtual,
el deudor tributario deberá consignar la
información correspondiente a:
b) Número de orden o número de la
operación.
c) Casilla objeto de la solicitud de mo-
dificación.
d) Información consignada erróneamen-
te en el formulario original.
e) Información correcta que debió con-
signarse.
Por excepción, la solicitud de modifica-
ción de datos también podrá presentarse
en los Centros de Servicios de la Adminis-
tración Tributaria, siempre que el deudor
tributario o su representante legal acre-
ditado en el RUC exhiba su documento
de identidad original vigente.
El artículo 11º de la Resolución de Su-
perintendencia Nº 132-2004/SUNAT
precisa que los resultados de la evalua-
ción de la Solicitud de modificación y/o
inclusión de Datos serán notificados al
deudor tributario o su representante
legal acreditado en el RUC, teniendo
en cuenta los medios de notificación
a que se refiere el artículo 104° del
Código Tributario, siendo que, además,
el deudor tributario podrá consultar
dicha información a través de SUNAT
Virtual.
En este sentido, de aprobarse la referida
solicitud, los datos se modificarán y/o
incluirán desde la fecha de la presenta-
ción de los formularios por los que se
ingresó la solicitud.

6. Improcedencia de la solicitud
de modificación de datos
Según el segundo párrafo del artículo 4º
de la Resolución de Superintendencia
Nº 132-2004/SUNAT, no procede que el
deudor tributario solicite la modificación
y/o inclusión de datos errados u omiti-
dos si, a consecuencia de los mismos la
SUNAT notificó una resolución u orden
de pago.
La citada norma precisa que, en este
caso corresponde que el deudor tri-
butario siga el procedimiento de co-
municación de errores materiales o
circunstancias posteriores a la emisión
de actos de la Administración Tributaria.
En este sentido, mediante Resolución de
Superintendencia Nº 002-97/SUNAT, la
SUNAT ha aprobado el procedimiento
para la comunicación de errores mate-
riales o circunstancias posteriores a la
emisión de actos de la Administración
Tributaria, a través del Formulario
Nº 194.

I-22 Instituto Pacífico N° 186 Primera Quincena - Julio 2009

 Área Tributaria I
Documentos tributarios de utilidad

Documentos Tributarios
La obligación de utilizar Medios de Pago establecida en el artículo 3º del TUO de la Ley para la Lucha
contra la Evasión y para la Formalización de la Economía no debe ser cumplida necesariamente por el
sujeto que tenga derecho a aprovechar los efectos tributarios derivados de la transacción

INFORME N° 108-2009-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si para que se entienda cumplida
la obligación a que se refieren los artículos
3º y 8º del TUO de la Ley para la Lucha
contra la Evasión y para la Formalización
de la Economía, basta con que se haya
utilizado un Medio de Pago autorizado, sin
perjuicio de que el pago por la adquisición
del bien haya sido efectuado directamente
por un tercero distinto al adquirente, lo que
podría producirse, por ejemplo, en un caso
de cesión de posición contractual.
BASE LEGAL:
- Texto Único Ordenado de la Ley para la
Lucha contra la Evasión y para la For-
malización de la Economía, aprobado
por el Decreto Supremo N.º 150-2007-
EF, publicado el 23.9.2007, y normas
modificatorias (en adelante, el TUO de
la LLEFE).
- Código Civil, promulgado por el De-
creto Legislativo N.º 295, publicado el
25.7.1984, y normas modificatorias.
ANÁLISIS:
1. Conforme lo señala el artículo 3º del
TUO de la LLEFE, las obligaciones que
se cumplan mediante el pago de sumas
de dinero cuyo importe sea superior al
monto a que se refiere el artículo 4º1),
se deberán pagar utilizando los Medios
de Pago a que se refiere el artículo 5º2),
aun cuando se cancelen mediante pagos
parciales menores a dichos montos.
Añade que también se utilizarán los
Medios de Pago cuando se entregue o
devuelva montos de dinero por concepto
1 Esto es, tres mil quinientos nuevos soles (S/. 3,500) o mil dólares
americanos (US$ 1,000).
2 Entre los Medios de Pago contenidos en dicha norma se pueden
citar los Depósitos en Cuenta, Giros, Transferencias de Fondos,
Tarjetas de Crédito expedidas en el país, etc.
de mutuos de dinero, sea cual fuera el
monto del referido contrato.
De otro lado, el artículo 8º del TUO
del LLEFE dispone que, para efectos
tributarios, los pagos que se efectúen
sin utilizar Medios de Pago no darán
derecho a deducir gastos, costos o cré-
ditos; a efectuar compensaciones ni a
solicitar devoluciones de tributos, saldos
a favor, reintegros tributarios, recupera-
ción anticipada, restitución de derechos
arancelarios.
2. Respecto a la figura de la Cesión de
Posición Contractual, el artículo 1435º
del Código Civil establece que en los
contratos con prestaciones no ejecuta-
das total o parcialmente, cualquiera de
las partes puede ceder a un tercero su
posición contractual.
A su vez, el artículo 1437º de dicho
cuerpo legal dispone que, en la cesión de
posición contractual, el cedente se aparta
de sus derechos y obligaciones y unos
y otros son asumidos por el cesionario
desde el momento en que se celebre la
cesión.
Ahora bien, según la doctrina3, la cesión
del contrato es “la operación jurídica
mediante la cual uno de los titulares
originales de una determinada relación
contractual cede a un tercero dicha
titularidad a fin que, manteniéndose
objetivamente intacta la relación con-
tractual, ella vincule al nuevo titular con
el otro titular original, desde luego con
el asentimiento de éste”.
3. De lo antes expresado, se tiene que las
normas sobre la obligación de utilizar
3 DE LA PUENTE Y LAVALLE, Manuel. El Contrato en General.
Comentarios a la Sección Primera del Libro VII del Código Civil.
Biblioteca para Leer el Código Civil. Vol. XV - Segunda Parte -
Tomo V Fondo Editorial PUCP. 1993. pp. 508 - 509.
Medios de Pago no han establecido la
exigencia que dicha obligación deba ser
cumplida necesariamente por el sujeto
que tenga derecho a aprovechar los
efectos tributarios derivados de la tran-
sacción, siendo suficiente que tal pago
se haya efectuado empleando alguno
de los Medios de Pago autorizados.
En ese sentido, en el caso de una cesión
de posición contractual, si se acredita
que el pago fue realizado por el cedente
usando Medios de Pago, dicha situación
no será óbice para que el cesionario
pueda efectuar la deducción de gastos,
costos o créditos, entre otros, que le co-
rrespondan, siempre que adicionalmente
se cumplan con todos los requisitos que
exigen las normas que regulan cada ma-
teria.
CONCLUSIONES:
1. La obligación de utilizar Medios de
Pago establecida en el artículo 3º del
TUO de la LLEFE no debe ser cumplida
necesariamente por el sujeto que tenga
derecho a aprovechar los efectos tribu-
tarios derivados de la transacción.
2. En el caso de una cesión de posición
contractual, si el pago fue realizado por
el cedente usando Medios de Pago, el
cesionario podrá efectuar la deducción
de gastos, costos o créditos, entre otros,
que le correspondan, siempre que adi-
cionalmente se cumplan con todos los
requisitos que exigen las normas que
regulan cada materia.
Lima, 19 de Junio de 2009
ORIGINAL FIRMADO POR
CLARA R. URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurídico

El servicio de organización de eventos, con o sin instalaciones, no se encuentra incluido en el Anexo 3 de

la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT; y, en consecuencia, no está sujeto al SPOT

INFORME N° 094-2009-SUNAT/2B0000

MATERIA:
En relación con las normas que regulan la
aplicación del Sistema de Pago de Obliga-
ciones Tributarias con el Gobierno Central
(SPOT), se consulta si el servicio de organiza-
ción de eventos se encuentra comprendido
dentro de los servicios detallados en el
Anexo 3 de la Resolución de Superinten-
dencia N° 183-2004/SUNAT, y por ende,
sujeto al referido sistema.
Para tal efecto, se precisa que el servicio de
organización de eventos incluye proporcio-
nar el local donde se llevará a cabo el evento
(puede ser un local propio o de un tercero),
el mobiliario necesario, el servicio de cate-
ring, la decoración del evento, la emisión
de invitaciones y el telemarketing para todo
tipo de eventos empresariales.

N° 186 Primera Quincena - Julio 2009 Actualidad Empresarial I-23

 I Documentos Tributarios
BASE LEGAL:
- Texto Único Ordenado del Decreto
Legislativo Nº 940, referente al Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias con
el Gobierno Central, aprobado por el
Decreto Supremo Nº 155-2004-EF( [1])
(en adelante, TUO del Decreto Legislativo
Nº 940).
- Resolución de Superintendencia Nº 183-
2004/SUNAT([2]), que establece normas
para la aplicación del SPOT a que se
refiere el Decreto Legislativo Nº 940.
- Texto Único Ordenado de la Ley del Im-
puesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el
Decreto Supremo Nº 055-99-EF ([3]) (en
adelante, TUO de la Ley del IGV).
ANÁLISIS:
1. El artículo 3º del TUO del Decreto Legis-
lativo Nº 940 dispone que se entenderán
por operaciones sujetas al SPOT, entre
otras, a la venta de bienes muebles o
inmuebles, prestación de servicios o
contratos de construcción gravados con
el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya
renta de tercera categoría para efecto del
Impuesto a la Renta.
Por su parte, el inciso a) del artículo 13º
del citado TUO señala que mediante Re-
solución de Superintendencia la SUNAT
designará los sectores económicos, los
bienes, servicios, contratos de construc-
ción o transporte público de pasajeros
y/o transporte público o privado de
bienes realizados por vía terrestre a los
que resultará de aplicación el Sistema, así
como el porcentaje o valor fijo aplicable
a cada uno de ellos.
2. Así, según lo dispuesto por el artículo 12º
Procede emitir liquidaciones de compra a vendedores cuyo número de RUC hubiese sido dado de baja de
oficio a la fecha de emisión de tales comprobantes de pago, siempre que se trate de la adquisición de
los bienes contemplados en el numeral 1.3 del artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago
Lima, 04 ENE 2008
Señora
LUCÍA SARAVIA LUNA
Defensora
Defensoría del Contribuyente y del Usuario
Aduanero
Presente
Ref.: Oficio N° 0192-2007-Defcon
De mi consideración:
Me dirijo a usted en atención al documento
de la referencia, mediante el cual su Despa-
cho solicita se le informe si existe un criterio
institucional sobre la procedencia de emitir
liquidaciones de compra a vendedores cuyo
número de Registro Único de Contribuyentes
(RUC) hubiese sido dado de baja de oficio a
I-24 Instituto Pacífico
de la Resolución de Superintendencia
Nº 183-2004/SUNAT, estarán sujetos
al SPOT los servicios gravados con el
IGV señalados en el Anexo 3 de dicha
Resolución; debiéndose entender por
“servicios” a la prestación de servicios en
el país comprendida en el inciso c) del
artículo 3º del TUO de la Ley del IGV.
Conforme a lo expuesto, los servicios
sujetos al SPOT son aquellos que se en-
cuentran gravados con el IGV y que están
detallados en el Anexo 3 de la Resolución
de Superintendencia Nº 183-2004/
SUNAT.
Al respecto, en el numeral 5 del Anexo
3 de la citada Resolución de Superin-
tendencia se incluye a “Otros Servicios
Empresariales”, considerando como tales
a cualquiera de las siguientes actividades
comprendidas en la Clasificación Indus-
trial Internacional Uniforme (CIIU) de
las Naciones Unidas - Tercera revisión,
siempre que no estén comprendidas en
la definición de intermediación laboral
y tercerización contenida en el mismo
Anexo 3:
a) Actividades jurídicas (7411).
b) Actividades de contabilidad, tenedu-
ría de libros y auditoría; asesoramien-
to en materia de impuestos (7412).
c) Investigaciones de mercados y rea-
lización de encuestas de opinión
pública (7413).
d) Actividades de asesoramiento em-
presarial y en materia de gestión
(7414).
e) Actividades de arquitectura e in-
geniería y actividades conexas de
asesoramiento técnico (7421).
OFICIO N° 004-2007-SUNAT/200000
la fecha de emisión de tales comprobantes
de pago.
Sobre el particular, es del caso indicar que,
conforme al criterio expuesto en la Carta
N° 018-2005-SUNAT/2B0000 de 30.3.20051,
si las personas naturales productoras y/o
acopiadoras a que se refiere el numeral 3
del artículo 6° del Reglamento de Com-
probantes de Pago2 no cumplen con la
1 La cual se encuentra publicada en la página web de la SUNAT:
www.sunat.gob.pe.
El criterio contenido en dicha Carta, se encuentra vigente a la
fecha.
2 Actual numeral 1.3 del citado artículo 6°; según el cual, las perso-
nas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indi-
visas, sociedades de hecho u otros entes colectivos se encuentran
obligados a emitir liquidación de compra por las adquisiciones
que efectúen a personas naturales productoras y/o acopiadoras
de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria,
pesca artesanal y extracción de madera, de productos silvestres,
minería aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y desechos
metálicos y no metálicos, desechos de papel y desperdicios de
f) Publicidad (7430).
g) Actividades de investigación y segu-
ridad (7492).
h) Actividades de limpieza de edificios
(7493).
i) Actividades de envase y empaque
(7495).
3. Teniendo en cuenta lo anteriormente
señalado, y en relación con el servicio
materia de consulta, a través del Oficio
Nº 075-2009-INEI/DNCN, el Instituto
Nacional de Estadística e Informática
(INEI) ha manifestado que el servicio
de organización de eventos con o sin
instalaciones se encuentra clasificado en
la CIIU 7499.- Otras actividades empre-
sariales n.c.p.
En tal sentido, en tanto el servicio de or-
ganización de eventos, con o sin instala-
ciones, se encuentra clasificado en la CIIU
7499 – Otras actividades empresariales
n.c.p. y, por ende, no está incluido en el
Anexo 3 de la Resolución de Superinten-
dencia Nº 183-2004/SUNAT, el mismo
no se encuentra sujeto al SPOT.
CONCLUSIÓN:
El servicio de organización de eventos,
con o sin instalaciones, no se encuentra
incluido en el Anexo 3 de la Resolución de
Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT; y,
en consecuencia, no está sujeto al SPOT.
Lima, 9 de Junio de 2009
ORIGINAL FIRMADO POR
CLARA R. URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurídico
obligación de inscribirse en el RUC y por
ende, no otorgan comprobantes de pago, los
adquirientes deberán emitir la liquidación
de compra respectiva, siempre que se trate
de la adquisición de los productos señalados
en la citada norma.
Agrega que “bastará para ello la verificación
objetiva de que el referido productor y/o
acopiador carece de número de RUC, no
siendo relevante que las operaciones con
éste se realicen de manera periódica y/o
que los productos se encuentren exonerados
del IGV”.
Así pues, tal como se desprende del citado
pronunciamiento, tratándose de la adquisi-
caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes
de pago por carecer de número de RUC. Mediante Resolución
de Superintendencia se podrán establecer otros casos en los que
se deba emitir liquidación de compra.
N° 186 Primera Quincena - Julio 2009

ción de los bienes expresamente detallados
en el numeral 1.3 del artículo 6º del Regla-
mento de Comprobantes de Pago, bastará
con que se verifique objetivamente que los
sujetos señalados en dicho numeral carecen
de número de RUC, para que los adquirentes
de los productos indicados la norma emitan
liquidaciones de compra.
Ahora bien, se debe entender que el pro-
ductor y/o acopiador de los productos antes
indicados carece de número de RUC cuando
no se encuentra inscrito en tal Registro, sea
porque:
a. Estando obligado a inscribirse en el RUC,
no ha obtenido un número de RUC.
b. Estando inscrito en el RUC, la SUNAT ha
La venta de un software realizada por un sujeto no domiciliado a favor de un sujeto domiciliado, sea
que dicha enajenación se realice a través de internet o por cualquier otro medio, no se encuentra
gravada con el IGV, pues no se trata de una venta en el país de bienes muebles ya que que el titular
del intangible es un sujeto no domiciliado en el país
Lima, 05 FEB 2008
Señor
GONZALO DE LA CRUZ SALAS
Gerente de Administración
Registro Nacional de Identificación y Estado
Civil - RENIEC
Presente
Ref.: Carta N° 0014-2008-GAD/RENIEC
De mi consideración:
Es grato dirigirme a usted en relación
con el documento de la referencia, me-
diante el cual su Despacho consulta si el
caso de la transferencia de un software
proveniente del exterior efectuada por
un sujeto no domiciliado a favor de un
domiciliado (del sector público), se en-
cuentra dentro del sentido y alcance de
lo establecido en el literal e) del numeral
1 del artículo 2° del Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas
(IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo
(ISC)1; o si, por el contrario, se trata de
un supuesto similar en sus consecuencias
jurídicas al ventilado por el Tribunal Fiscal
a través de la Resolución del Tribunal Fiscal
1 Aprobado por el Decreto Supremo N° 029-94-EF, publicado el
29.3.1994 y normas modificatorias.
Según lo dispuesto en dicho artículo, tratándose del caso de bienes
intangibles provenientes del exterior, el Impuesto se aplicará
de acuerdo a las reglas de utilización de servicios en el país. En
caso que la Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS
(actualmente, SUNAT) hubiere efectuado la liquidación y el cobro
del Impuesto, éste se considerará como anticipo del Impuesto
que en definitiva corresponda.
N° 186 Primera Quincena - Julio 2009
dado de baja su inscripción a solicitud de
parte.
c. Estando inscrito en el RUC, la SUNAT, de
oficio, ha dado de baja su inscripción.
En ese orden de ideas, procede emitir li-
quidaciones de compra a vendedores cuyo
número de RUC hubiese sido dado de baja
de oficio a la fecha de emisión de tales com-
probantes de pago, siempre que se trate de
la adquisición de los bienes contemplados
en el numeral 1.3 del artículo 6º del Regla-
mento de Comprobantes de Pago.
Finalmente, es del caso indicar que las liqui-
daciones de compra3 podrán ser empleadas
3 En la medida que cumplan con todas las características y requisitos
mínimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de
OFICIO N° 058-2008-SUNAT/200000
Nº 04091-3-2003 2 y que, por ende,
amerita el mismo tratamiento jurídico,
esto es, bajo los alcances del literal a) del
numeral 1 del artículo 2° del Reglamento
de la Ley del IGV e ISC y del literal g) del
artículo 4° del Texto Único Ordenado de
la Ley del IGV e ISC3.
Sobre el particular, esta Administración ha
fijado su posición sobre el tema mediante el
Informe N° 077-2007-SUNAT/2B0000 y el
Informe N° 198-2007-SUNAT/2B00004.
En efecto, cabe tener en cuenta que, con-
forme con el criterio expuesto en el Informe
Nº 077-2007-SUNAT/2B0000, “(...) la venta
del software no se encontraría dentro del
campo de aplicación del IGV, al no tratarse
de una venta en el país de bienes muebles,
toda vez que -en el caso consultado- el titular
del intangible es un sujeto no domiciliado
en el país”.
Se añade en este Informe que, “sin embargo,
debe tenerse en cuenta que de acuerdo al
inciso e) del numeral 1 del artículo 2° del
2 Según la cual, los bienes intangibles (marcas de fábrica) transfe-
ridos a un sujeto domiciliado por un no domiciliado, conforme
a lo dispuesto en tercer párrafo del literal a) del numeral 1
del artículo 2° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, no se
encuentran ubicados en el país; razón por la cual su transferencia
no está gravada con el IGV al no constituir una venta en el país
de bienes muebles ubicados en territorio nacional; ni tampoco
constituye importación de bienes, en tanto no califica como un
ingreso legal de mercaderías al territorio nacional proveniente
del exterior; momento en el cual nacería la obligación tributaria
relativa al IGV correspondiente a la importación de bienes (literal
g) del artículo 4° del Texto Único Ordenado de la Ley del IGV e
ISC).
3 Publicado el 15.4.1999 y normas modificatorias.
4 El cual se encuentra a su disposición en la página web de SUNAT:
www.sunat.gob.pe.
Área Tributaria I
por los adquirentes para sustentar gasto o
costo para efecto tributario, asimismo, per-
mitirán ejercer el derecho al crédito fiscal,
siempre que el IGV sea retenido y pagado
por el comprador.
Es propicia la ocasión para manifestarle los
sentimientos de mi mayor consideración
y estima.
Atentamente,
ORIGINAL FIRMADO POR
ENRIQUE VEJARANO VELASQUEZ
Superintendente Nacional Adjunto de Tri-
butos Internos
Pago, aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 007-
99/SUNAT, publicada el 24.1.1999 y normas modificatorias.
Reglamento de la Ley del IGV, se encuentra
gravada con dicho impuesto, la importación
de bienes, cualquiera sea el sujeto que la
realice”.
Asimismo, conforme a la opinión vertida en
el Informe Nº 198-2007-SUNAT/2B0000,
“(...) la venta del software materia de con-
sulta por un sujeto no domiciliado a favor
de un sujeto domiciliado, sea que dicha
enajenación se realice a través de internet
o por cualquier otro medio, no se encuentra
gravada con el IGV”.
Agrega que, “sin embargo, debe tenerse
en cuenta que, de acuerdo al inciso e) del
numeral 1 del artículo 2° del Reglamento
de la Ley del IGV, se encuentra gravada con
dicho impuesto, la importación de bienes,
cualquiera sea el sujeto que la realice. Aña-
de este inciso que, tratándose del caso de
bienes intangibles provenientes del exterior,
el impuesto se aplicará de acuerdo a las
reglas de utilización de servicios en el país;
y en caso, que la SUNAT hubiere efectuado
la liquidación y el cobro del impuesto, éste
se considerará como anticipo del Impuesto
que en definitiva corresponda”.
Es propicia la ocasión para expresarle los
sentimientos de mi mayor consideración
y estima.
Atentamente,
Original firmado por
CLARA ROSSANA URTEAGA
GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurídico.
Actualidad Empresarial I-25
 I Nos preguntan y contestamos
Nos preguntan y contestamos
Impuesto General a las Ventas
1. Entrega de bienes a cambio de un servicio
Consulta
La empresa “Tallas Extra Large SAC” realiza la
entrega de prendas de vestir de su stock de
existencias a cambio de la prestación de un
servicio de publicidad brindado por la empresa
“Te hacemos famoso SAC”.
2. Entrega de agendas, billeteras, bolígrafos y llaveros
Consulta
La empresa “Arriba siempre arriba SAC” realiza
la entrega de agendas, billeteras, bolígrafos y
llaveros con el logotipo de la empresa. Se con-
sulta si este tipo de operaciones se encuentra
gravado con el IGV.
Respuesta:
Según el literal c) del numeral 3 del artículo 2º
del Reglamento del IGV, se considera venta el
3. Tratamiento de los intereses moratorios
Consulta
La empresa “Yireh SAC” emite notas de débito
para el cobro de intereses moratorios incurridos
por sus clientes en las colocaciones al crédito
de mercadería.
Se consulta si dichos intereses moratorios están
gravados con el IGV.
Respuesta:
El artículo 14º de la Ley del IGV señala que el
4. Reintegro de Crédito Fiscal
Consulta
La empresa “La Nocturna SAC” ha adquirido
un vehículo (activo), en el mes de enero 2009
a un importe ascendente a S/. 12,000 respecto
del cual aplicó un crédito fiscal de S/. 2,280 y
antes de los dos años de haber sido puesto en
funcionamiento, la empresa procederá a realizar
la enajenación de dicho activo en el mes de julio
2009, a un precio de venta a valor de mercado
de S/. 9,000, generando un debito fiscal de
S/. 1,710. Al respecto, la empresa nos consulta,
¿Cuál es la incidencia tributaria respecto al
reintegro del IGV?
I-26 Instituto Pacífico
Se consulta, si esta entrega de bienes a cambio
de un servicio está gravada con el IGV.
Respuesta:
De conformidad con el numeral 1) del literal
a) del artículo 3º de la Ley del IGV, la venta es
definida como todo acto por el que se transfieren
bienes a título oneroso, independientemente de
la designación que se dé a los contratos o nego-
retiro de bienes, considerando como tal, entre
otras operaciones, a todo acto por el que se
transfiere la propiedad de bienes a título gratuito,
tales como obsequios, muestras comerciales y
bonificaciones, entre otros.
La misma norma precisa que, no se considera la
entrega a título gratuito de bienes que efectúen
las empresas con la finalidad de promocionar la
venta de bienes muebles, inmuebles, prestación
de servicios o contratos de construcción, siempre
que el valor de mercado de la totalidad de di-
chos bienes, no exceda del uno por ciento (1%)
valor de venta del bien, retribución por servicios,
valor de construcción o venta del bien inmueble,
es la suma total que queda obligado a pagar el
adquirente del bien, usuario del servicio o quien
encarga la construcción.
La norma antes glosada precisa que esa suma
está integrada por el valor total consignado
en el comprobante de pago de los bienes,
servicios o construcción, incluyendo los cargos
que se efectúen por separado de aquél y aún
cuando se originen en la prestación de servicios
Respuesta:
De conformidad con el artículo 22° de la LIGV,
en los casos en que se efectúe la enajenación de
bienes del activo fijo antes de haber transcurri-
do el plazo de dos años de haber sido puestos
en funcionamiento y por un valor menor del
que fueran adquiridos, entonces se genera la
obligación de reintegrar en el mes de la venta
el crédito fiscal en la proporción a la diferencia
de precio.
De incurrirse en dicho supuesto, el contribuyente
deberá efectuar una disminución en el importe
del crédito fiscal, la cual será equivalente al 19%
ciaciones que originen esa transferencia y de las
condiciones pactadas por las partes.
En este sentido, la entrega de bienes en cuestión
se realiza a título oneroso, pues la causa de dicha
transacción es el servicio de publicidad recibido
en contraprestación.
Por lo mismo, la entrega de bienes a cambio de
un servicio estará gravada con el IGV. Al respecto,
puede revisarse la RTF Nº 5504-1-2003.
de sus ingresos brutos promedios mensuales
de los últimos doce (12) meses, con un límite
máximo de veinte (20) Unidades Impositivas
Tributarias.
Al respecto, en el Acuerdo Nº 015-2003, el
Tribunal Fiscal ha señalado que las agendas,
billeteras, bolígrafos y llaveros permiten un
aprovechamiento, uso y beneficio por parte de
quienes los reciben, lo cual trasciende la finali-
dad publicidad, por lo que la entrega gratuita
de dichos bienes constituye un retiro de bienes
para efectos del IGV.
complementarios, en intereses devengados por
el precio no pagado o en gasto de financiación
de la operación.
Ahora bien, en la RTF Nº 214-5-2000, el Tribunal
Fiscal ha señalado que la expresión “intereses
devengados por el precio no pagado” contenida
en el citado artículo 14º se refiere exclusivamente
a los intereses compensatorios, mas no a los
intereses moratorios.
En este sentido, el Tribunal Fiscal considera que
los intereses moratorios están inafectos del IGV.
(tasa del IGV) sobre la diferencia de precios que
se determine entre el precio de adquisición y
el precio de venta, ello de conformidad con
el numeral 3) del artículo 6º del Reglamento
de la LIGV.
Como se puede apreciar, en el mes de julio
2009 la empresa en consulta deberá efectuar
el reintegro del crédito fiscal, debido a que se
cumplen los requisitos señalados en el artículo
22º de la LIGV. En ese sentido, la empresa “La
Nocturna SAC” se encontrará obligada a dis-
minuir el crédito fiscal en el mes de julio 2009
(mes de la venta del vehículo) por un importe
de S/. 570.
N° 186 Primera Quincena - Julio 2009

5. Tratamiento del pago de cuotas de membresía en favor de las asociaciones
Consulta
La asociación deportiva “Atlético Torino” con-
sulta si el pago de las cuotas mensuales por
concepto de membresía a una asociación se
encuentra gravado con el IGV.
Respuesta:
Según el literal c) del artículo 3º de la Ley del
IGV, el servicio es toda prestación que una per-
6. Nacimiento de la obligación tributaria en el caso de consignatarios
Consulta
La empresa “Hoy sí te fio SAC” entrega existencias
en consignación a la empresa “Consignatarios por
siempre SAC” en el mes de julio del 2009.
A su vez, la empresa “Consignatarios por siem-
pre SAC” efectúa la venta de las existencias
a consumidores finales en el mes de agosto
del 2009.
Se consulta en qué período se produce el na-
7. Venta de bienes antes de su importación
Consulta
La empresa peruana “Importo y vendo SAC” ad-
quirió un lote a diez mil autopartes a la empresa
no domiciliada “Korean Export”. Antes de efectuar
la numeración de la DUA, la empresa peruana
transfirió la mercadería en cuestión a la empresa
domiciliada “Autopartes del Perú SAC”.
Se consulta si ha nacido la obligación tributaria
8. Notas de crédito por importes superiores a las ventas del período
Consulta
En el período julio del 2009 la empresa “Vendo
con descuentos SAC” efectuó ventas gravadas
por el importe de S/ 6,000.00 y a la vez, emitió
notas de crédito por descuentos y devoluciones
por la suma de S/. 8,000.00.
La empresa consulta cómo debe formularse la
declaración de dichos importes en el PDT corres-
pondiente al período julio del 2009 y cuál es el
tratamiento del saldo negativo resultante en el
período (S/. 2,000.00).
Respuesta:
De acuerdo al diseño informático del PDT, el
importe de la casilla 103 (correspondiente al IGV
de los descuentos concedidos y/o devoluciones
de ventas) no puede ser menor al importe de
la casilla 101 (correspondiente al IGV de las
ventas netas).
Por lo mismo, en el caso planteado, en el período
julio del 2009 la empresa “Vendo con descuentos
SAC” deberá declarar el importe de S/6,000.00
en las casillas 100 y 102, de lo contrario, no será
posible la validación del PDT.
N° 186 Primera Quincena - Julio 2009
sona realiza para otra y por la cual percibe una
retribución o ingreso que se considere renta de
tercera categoría para los efectos del Impuesto
a la Renta, aún cuando no esté afecto a este
último impuesto.
En este sentido, en la Directiva Nº 004-95/SU-
NAT la Administración tributaria señala que los
ingresos obtenidos por las asociaciones sin fines
de lucro provenientes de cotizaciones mensuales
de los asociados no suponen la contraprestación
por un servicio, sino el cumplimiento de una
cimiento de la obligación tributaria del IGV
respecto del consignador y del consignatario.
Respuesta:
De conformidad con el literal a) del numeral 2
del artículo 3º del Reglamento del IGV, en caso
de entrega de los bienes en consignación, la obli-
gación tributaria nacerá cuando el consignatario
venda los mencionados bienes, perfeccionándo-
se en esa oportunidad todas las operaciones.
respecto de la empresa peruana “Importo y
vendo SAC”.
Respuesta:
De conformidad con el artículo 1º de la Ley del
IGV, se encuentra gravada con el IGV la venta en
el país y la importación de bienes muebles.
En este sentido, según el literal g) del artículo
Forma incorrecta de declarar
Forma correcta de declarar
Área Tributaria I
Nos preguntan y contestamos
obligación de cargo de los asociados para el man-
tenimiento y funcionamiento de la asociación a
la cual pertenecen; así como, para el asociado,
significa mantener su status y por ende le permite
ejercitar sus derechos en la asociación.
Por lo mismo, en mencionada Directiva la Ad-
ministración Tributaria precisa que los ingresos
que perciban las asociaciones sin fines de lucro
respecto al pago de las cotizaciones mensuales
que realizan sus asociados se encuentran inafec-
tos al lmpuesto General a las Ventas.
Por lo mismo, en el caso planteado, la obliga-
ción tributaria nacerá en el período agosto del
2009 tanto para el consignador, como para el
consignatario.
Sin perjuicio de lo anterior, cabe mencionar que
según el numeral 1) del artículo 5º del Reglamen-
to de Comprobantes de Pago, el consignador
tiene la posibilidad de emitir el comprobante
de pago respectivo dentro de los nueve (9) días
hábiles siguientes a la fecha en que el consigna-
tario venda los mencionados bienes.
4º de la misma Ley del IGV, en las operaciones
de importación la obligación tributaria nacerá
en la fecha en que se solicita su despacho a
consumo.
Por lo mismo, la venta en el país de bienes mue-
bles antes de haberse solicitado su despacho a
consumo no se encuentra comprendida dentro
del ámbito de aplicación del Impuesto. El criterio
antes señalado está también contenido en la RTF
Nº 102-2-2004.
Respecto del importe
de S/. 2,000.00 no
declarado por con-
cepto de descuentos
y/o devoluciones de
ventas, el mismo de-
berá consignarse en
el período siguiente,
conforme lo señala
la Ayuda de la casilla
102 del PDT.
Actualidad Empresarial I-27
 I Nos preguntan y contestamos
9. Nacimiento de la obligación tributaria en el caso de primera venta de bienes inmuebles futuros
Consulta
La empresa “Viviendas para toda la vida SAC”
tiene por giro social la construcción de unidades
inmobiliarias destinadas a vivienda.
En este sentido, se consulta si el pago percibido
10. Comisiones provenientes del exterior
Consulta
La empresa “ABC SAC” recibe comisiones
periódicas por parte de empresas ubicadas en
Estados Unidos por la venta en el país de bienes
provenientes del exterior, siendo que “ABC SAC”
actúa como intermediaria entre las empresas
americanas y las empresas domiciliadas en el
país que adquieren los productos. Las empresas
extranjeras no solicitan ni exigen que se le
emitan comprobantes de pago, por lo que se
11. Devolución de retenciones y/o percepciones
Consulta
La empresa “PRIMAS SAC” nos consulta cada
que tiempo se puede solicitar la devolución de
IGV - Retenciones y/o Percepciones.
Respuesta:
El artículo 31º de la Ley del Impuesto General
a las Ventas, establece que las retenciones o
12. Apropiación de bienes de un titular de una empresa unipersonal como aporte de capital a una persona jurídica
Consulta
Gabriela Román Chincha es una persona natu-
ral, quien es titular de la empresa unipersonal
“Restaurant Gabriela”.
La mencionada contribuyente pretende consti-
tuir una sociedad anónima cerrada otorgando
13. Nacimiento de la obligación tributaria y aplicación de la percepción a la venta interna de bienes
Consulta
La empresa “Bebidas heladitas SAC”, dedicada
a la compra y venta de cervezas y gaseosas,
consulta si resulta posible que su proveedor,
designado agente de percepción, le emita en un
solo documento la factura y el comprobante de
percepción por la venta interna de bienes cuan-
do se trate de adquisiciones al crédito.
Respuesta:
Según el artículo 4º de la Ley del IGV, en la venta
de bienes la obligación tributaria nace en fecha
en que se emita el comprobante de pago o en la
fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra
primero. En este sentido, según el numeral 1)
del artículo 5º del Reglamento de Comprobantes
de Pago, en la transferencia de bienes muebles,
I-26
I-28 Instituto Pacífico
por un inmueble aún no existente está gravado
con el IGV.
Respuesta:
Según el Informe Nº 104-2007/SUNAT, para la
Administración Tributaria, la primera venta de
inmuebles futuros se encuentra gravada con el
desea saber, si existe la obligación de emitir
un comprobante de pago por dichos ingresos.
Asimismo, se consulta si el servicio prestado se
encuentra gravado con IGV.
Respuesta:
Como se señala en la consulta, por la venta de
productos en el Perú (bienes provenientes del
exterior), las empresas del extranjero pagan
comisiones mercantiles a la empresa “ABC SAC”.
Siendo esto así, de conformidad con el artículo
percepciones que se hubieran efectuado por
concepto de IGV, en principio se deben deducir
del Impuesto a pagar. La norma precisa que, en
el caso que no existieran operaciones gravadas o
que las mismas sean insuficientes para absorber
las retenciones o percepciones, el contribuyente
podrá:
a) Arrastrar las percepciones o retenciones no
aplicadas a los meses siguientes.
b) Solicitar la devolución de las mismas, siempre
como aportes los activos de la empresa
unipersonal.
Se consulta por el tratamiento tributario de los
aportes sociales en cuestión.
Respuesta:
De conformidad con el literal c) del numeral 3 del
artículo 2º de la Ley del IGV, se considera retiro
deberá emitirse el comprobante de pago en
el momento en que se entregue el bien o en
el momento en que se efectúe el pago, lo que
ocurra primero.
Por lo mismo, bastará que produzca la entrega de
los bienes para que nazca la obligación tributaria
del IGV, aún cuando no se produzca el pago de
dicha factura.
Por otro lado, de conformidad con el artículo 4º
de la Resolución de Superintendencia Nº 058-
2006/SUNAT, el agente de percepción efectuará
la percepción del IGV en el momento en que
realice el cobro total o parcial, con prescindencia
de la fecha en que realizó la operación gravada
con el impuesto. En este orden de ideas, según
el numeral 10.1 del artículo 10º de la misma
Resolución de Superintendencia, al momento de
efectuar la percepción, el agente de percepción
IGV, siendo además que la obligación tributaria
nacerá en la fecha de percepción, parcial o total,
del ingreso.
No obstante ello, es importante señalar que,
según la posición del Tribunal Fiscal contenida en
las RTFs Nº 4318-5-2005 y Nº 640-5-2001, entre
otras, para que nazca la obligación tributaria debe
producirse previamente la existencia del bien.
4º, numeral 1), inciso e) del Reglamento de
Comprobantes de Pago, por la comisiones re-
cibidas de un proveedor del exterior y pagadas
desde el exterior, corresponde la emisión de
una factura.
Asimismo, debemos señalar que el servicio de
comisión mercantil prestado por la empresa
peruana por la venta en el Perú de bienes pro-
venientes del exterior no se encuentra gravado
con IGV, ello de conformidad con el literal q)
del artículo 2º de la Ley del Impuesto General
a las Ventas.
y cuando las retenciones y percepciones no
pudieran ser aplicadas en un plazo no menor
de tres períodos consecutivos.
En consecuencia, sólo cuando la empresa “PRI-
MAS SAC” cumpla con el requisito de los tres
períodos consecutivos sin haber aplicado las
retenciones o percepciones, podrá solicitar la
devolución de las mismas, mediante el formu-
lario Nº 4949.
de bienes (y por ende, una operación gravada
con el IGV), la apropiación de los bienes de la
empresa que realice el propietario, socio o titular
de la misma.
Por ende, si los bienes aportados a la sociedad
anónima provienen de los activos o existencias de
la empresa unipersonal, entonces dicha entrega
de bienes constituirá un retiro de bienes para
efectos del IGV.
entregará a su cliente un “Comprobante de
Percepción – Venta Interna.”
A mayor abundamiento, según el numeral 10.6
del artículo 10º de la Resolución de Superin-
tendencia Nº 058-2006/SUNAT, sólo cuando
la cancelación del íntegro del precio de venta y
del monto de la percepción respectiva se efectúe
hasta la oportunidad de la entrega del compro-
bante de pago correspondiente, el agente de
percepción podrá consignar en dicho documento
la información que acredite la percepción, en
cuyo caso no será obligatoria la emisión del
“Comprobante de Percepción – Venta Interna.”
Siendo esto así, en el caso de adquisiciones al
crédito, corresponderá que el agente de percep-
ción emita sólo la factura en la oportunidad de
entrega de los bienes, siendo que, recién en la
oportunidad del pago deberá aplicarse y emitirse
el comprobante respecto de la percepción.
N° 186 Primera Quincena - Julio 2009

El Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos
y los Espectáculos Taurinos a propósito de la
STC N° 042-2004-AI/TC (Parte Final)
Ficha Técnica
Autor : Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno*
Título : El Impuesto a los Espectáculos Públicos
No Deportivos y los Espectáculos Taurinos
a propósito de la STC N° 042-2004-AI/TC
(Parte Final)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 186 - Primera
Quincena de Julio 2009
8.3.2. Inafectación
Como sabemos, un tributo que se encuen-
tra en proceso de creación o diseño tiene
dos partes básicas: i) ámbito de aplicación
y ii) obligación tributaria. La inafectación
se encuentra en la primera parte (es decir
dentro del ámbito de aplicación), ya que
está referida a las situaciones o posibles
hechos tributables, pues el legislador al
decidir qué va gravar, ya está decidiendo
que todo aquello que no se encuentre
dentro del ámbito de afectación del
tributo, son supuestos de no sujeción,
supuestos de inafectación, supuestos
que no se encuentran gravados, y en ese
sentido, mal podríamos señalar que los
supuestos de inafectación existen como
consecuencia de “beneficios tributarios”.
Es así que, la ley establece el ámbito de
aplicación del tributo, se conoce con
certeza cada uno de los hechos que son
capaces de generar el nacimiento de la
obligación tributaria. Todos los demás
casos que no se encuentran dentro del
ámbito de aplicación del tributo consti-
tuyen hechos inafectos; de tal modo que
la ocurrencia de estos casos no genera el
nacimiento de la obligación tributaria1.
En relación a la inafectación, el TC en el
fundamento 13 señala lo siguiente: “La
inafectación o no-sujeción debe entenderse
como aquellos supuestos que no se encuen-
tran dentro del ámbito de afectación de un
tributo determinado. Es decir, el legislador
no ha previsto que determinados hechos,
situaciones u operaciones estén dentro de la
esfera de afectación del tributo que ha sur-
gido como consecuencia del ejercicio de la
potestad tributaria por parte del Estado”.
Consideramos que la inafectación no cons-
tituye en sí un beneficio tributario, sino
simplemente aquellos casos o supuestos
que no han sido comprendidos dentro del
ámbito de afectación de un determinado
tributo, y esto no constituye ni debería
entenderse como un beneficio tributario.
8.3.3. Exoneración
En el caso de la exoneración, la obligación
tributaria nace como consecuencia del
acaecimiento del hecho imponible (hecho
1 RUIZ DE CASTILLA, Francisco. “Liberación Tributaria”. En Revista
Derecho y Sociedad, No.27, p.78.
N° 186 Primera Quincena - Julio 2009
económico que cumple con los cuatro as-
pectos de la Hipótesis de Incidencia Tribu-
taria), pero es neutralizado mediante otra
norma que cumpliendo con el principio
de legalidad prevé el no pago del tributo
de parte del sujeto que de no gozar de
exoneración, sí se encontraría dentro del
ámbito de afectación del tributo.
8.4. ¿Exoneración o Inafectación?
En relación al artículo 54º materia
del proceso de inconstitucionalidad,
nuevamente recordemos que señala lo
siguiente: “El Impuesto a los Espectáculos
Públicos no Deportivos grava el monto que
se abona por concepto de ingreso a espec-
táculos públicos no deportivos en locales
y parques cerrados con excepción de los
espectáculos en vivo de teatro, zarzuela,
conciertos de música clásica, ópera, opereta,
ballet, circo y folclore nacional, calificados
como espectáculos públicos culturales por
el Instituto Nacional de Cultura”.
Como podemos apreciar, el legislador re-
guló en el artículo 54º de la LTM materia
del proceso de inconstitucionalidad, el
aspecto material u objetivo de la hipótesis
de incidencia tributaria, al contener la
designación de todos los datos de orden
objetivo, configuradores del arquetipo en
que la hipótesis de incidencia consiste2. En
este sentido, cuando el legislador señala
como aspecto gravado el monto que se
abona por concepto de ingreso a espectá-
culos públicos no deportivos con excepción
de los ocho (08) espectáculos menciona-
dos expresamente, no está estableciendo
una exoneración, sino un supuesto de
inafectación, es decir, un supuesto que se
encuentra fuera del ámbito de afectación
del IEPND. De la misma manera que los es-
pectáculos públicos deportivos se encuen-
tran fuera del ámbito de afectación del
IEPND, los ocho espectáculos señalados
expresamente en el artículo 54º (norma
impugnada, vigente en el momento en
que se presenta la demanda y se emite la
STC) del TUO de la LTM son supuestos de
inafectación y no de exoneración.
De otro lado, analicemos un caso similar
(no igual), regulado en el artículo 30º del
TUO de la LTM que establece el aspecto
material de la hipótesis de incidencia del
Impuesto al Patrimonio Vehicular, cuando
señala que “El Impuesto al Patrimonio Ve-
hicular grava la propiedad de los vehículos
automóviles, camionetas, station wagons,
camiones, buses y ómnibuses, con una an-
tigüedad no mayor de tres (3) años”; esto
significa que aquellos vehículos que no
califiquen como tales no están afectos a
este impuesto, se trata así de un supuesto
de inafectación y no de exoneración.
2 ATALIBA, Geraldo. Ob Cit. p. 124.
Área Tributaria I
Análisis Jurisprudencial
No obstante ello, veamos qué señala el TC.
En el fundamento 16, el TC precisa que:
“Por otro lado, para este Alto Tribunal es claro
que cuando el artículo 54º de la Ley de Tribu-
tación Municipal describe la actividad que va a
ser gravada con el impuesto y, a su vez, señala
taxativamente, en qué supuestos –teatro en vivo,
zarzuela, conciertos de música clásica, ópera,
opereta, ballet, circo y folclore nacional– dicha
actividad se encontrará exonerada del pago, el
legislador ha respetado el principio de reserva
de ley, pues es mediante ley que se establecen
los supuestos de la exoneración.”
En suma, para el TC estos ocho espectá-
culos califican como exoneraciones y no
como supuestos de inafectación. Si esto
fuera así, nos preguntamos ¿Qué sucede
con el plazo para otorgar exoneraciones?
8.5. ¿Qué grava el IEPND?
El TC considera como una de las materias
constitucionalmente relevantes de pro-
nunciamiento3, el pronunciarse sobre los
espectáculos taurinos y la exoneración del
pago del IEPND, para lo cual se deberá
precisar previamente si ¿Los espectácu-
los taurinos están obligados al pago del
IEPND4?. Este tema es analizado en el
fundamento 31 de la sentencia cuando
señala que: “Llegado a este punto, este Tri-
bunal considera pertinente pronunciarse so-
bre si los espectáculos taurinos deben pagar
el IEPND”. Luego del análisis efectuado,
concluye que sí se encuentra gravado con
el IEPND, ya que el artículo 57º de la LTM
establece una alícuota del 15%.
Coincidimos con el TC, haciendo la sal-
vedad de que el Impuesto grava (como
lo señala el artículo 54º) el monto que
se abona por concepto de ingreso a
espectáculos públicos no deportivos, es
decir, se grava el consumo, efectuado por
un sujeto, pero no se debería afirmar ni
preguntar si los espectáculos taurinos están
obligados al pago del IEPND (en todo caso
se podría preguntar si los espectáculos
taurinos -aspecto material- se encuentran
o no dentro del ámbito de afectación
del IEPND) porque los espectáculos no
pueden encontrarse obligados de ninguna
manera al pago de tributo alguno, sino
que los obligados son siempre personas,
el TC confunde el aspecto material con el
aspecto subjetivo de la hipótesis de inci-
dencia tributaria. Y si bien como señala el
profesor Ataliba5 “Tan íntima es la conexión
entre el aspecto material y el personal de
la hipótesis de incidencia, que no se puede
analizar uno con abstracción del otro. “Así,
no puede considerar la propiedad inmobiliaria
con abstracción del propietario, ni la renta, sin
3 Rubro V, numeral d).
4 Para efectos de este trabajo IEPND “Impuesto a los Espectáculos
Públicos no Deportivos”.
5 ATALIBA, Ob. Cit. p. 125
Actualidad Empresarial I-29
 I Análisis Jurisprudencial
la persona que la recibe, etc.”, no se debe
confundir (en este caso en particular) al
sujeto contribuyente obligado al pago
del impuesto, con el aspecto material, el
espectáculo taurino.
Asimismo, el TC señala que para calificar a
un espectáculo como cultural o no se debe-
ría analizar que los precios sean de acceso
popular. Sobre esto, diremos brevemente
que no necesariamente es así, ya que la
ópera (por dar un ejemplo) digamos que
no tiene precios de acceso popular, y no
está en discusión si es cultural o no.
Calificación del Legislador
El TC indica que los espectáculos taurinos
no han sido considerados por el Legisla-
dor como manifestaciones “culturales”
que deban ser “promovidas” por el Es-
tado, y esto lo fundamenta en el artículo
57º de la LTM que ha establecido una
alícuota del 15% por el IEPND.
Sobre esto, diremos que si bien es cierto
la STC se publicó en “El Peruano” el
18.08.2005, en la cual se indicaba que
los espectáculos taurinos se encontraban
gravados con el IEPND, el “legislador” (a
quien el TC le atribuye no considerar a los
espectáculos taurinos como culturales, por
el simple hecho de estar gravados con el
IEPND, a nuestro parecer conclusión aleja-
da de la realidad, ya que el hecho que se
grave con un impuesto a un espectáculo
no quiere decir de ninguna manera que
el legislador lo grave por considerarlo no
cultural, sino porque no necesariamente
hay que liberar de impuestos a todos los
espectáculos culturales y gravar a los no
culturales) responde al TC de una manera
inesperada por decir lo menos. Veamos:
En la Ley Nº 28657, publicada el 29.12.05,
esto es a los cuatro meses de la publicación
de la STC, el legislador señala que los es-
pectáculos taurinos se encontrarán afectos
con la tasa del 5% (es decir, rebaja la tasa
en 10 puntos porcentuales, del 15% al 5%
-entendemos que está beneficiando a estos
espectáculos-), y de otro lado, también
señala que las corridas de toros cuyo valor
promedio ponderado de la entrada sea infe-
rior al 0.5% de la UIT, (S/.17.25 por entrada
para el año 2007, en que todavía estaba
vigente el artículo 54º modificado por el
Decreto Legislativo Nº 952 -materia de la
STC-, pues a partir del 01.01.2008 entró en
vigencia la Ley Nº 29168 que modificó el
artículo 54º de la LTM) no estarán afectos al
IEPND, con lo cual la posición del legislador,
desde el punto de vista de la Ley 28657, no
parece ser el considerar a los espectáculos
taurinos como no culturales, sino todo lo
contrario (esto lo decimos bajo la lógica
del TC), ya que el TC exhorta al Congreso
(entiéndase al legislador) a dictar una Ley
Orgánica de la Cultura, y la respuesta del
Congreso está en la Ley Nº 28657.
Entonces, podemos afirmar que antes
del proceso de inconstitucionalidad los
espectáculos taurinos se encontraban
gravados con el IEPND, y luego de la
STC también, pero con una alícuota del
I-30 Instituto Pacífico
15%. Esta situación cambia con la Ley
Nº 28657, conforme a la cual sólo se
encuentran afectos al impuesto aquellos
espectáculos taurinos cuyo valor prome-
dio ponderado de la entrada sobrepase
el 0.5% de la UIT. Y cambia una vez
más, con la Ley Nº 29168, norma que
revisaremos en el punto siguiente.
Quedaría un tema para el debate: La Ley
Nº 28657, modificó la LTM, establecien-
do un tramo de inafectación para los
espectáculos taurinos, y precisando que
se encontraban gravados con una alícuota
del 5%. Nos preguntábamos ¿cabe un
proceso de inconstitucionalidad sobre
esa Ley?, porque a decir del TC ¿estaría
fomentando los espectáculos taurinos?
Parecería que la respuesta es afirmativa, y
que el Tribunal en este caso sí se hubiera
centrado a analizar con mucha más preci-
sión si los espectáculos taurinos constitu-
yen o no una manifestación cultural.
8.7. Ley Nº 29168 que promueve el
Desarrollo de Espectáculos Públi-
cos No Deportivos
Aunque ya nos hemos referido anterior-
mente a esta ley, creemos conveniente
precisar una vez más la aplicación de la
norma en el tiempo:
El proceso de inconstitucionalidad se da
contra el artículo 54º de la LTM aprobado
por el Decreto Legislativo Nº 952, que
estuvo vigente desde el 01.03.2004 hasta
el 31 de diciembre del año 2007. Hasta
antes de la vigencia del Decreto Legislativo
Nº 952, el artículo 54º de la LTM fue el
aprobado por el Decreto Legislativo Nº
776, norma primigenia que estuvo vigente
desde el 01.01.1994 hasta el 29.02.2004.
En resumen el itinerario es el siguiente:
Existe un primer texto del artículo 54º
de la LTM que estuvo vigente desde el
01.01.1994 hasta el 29.02.2004.
Hay un segundo texto del artículo 54º
de la LTM que estuvo vigente desde el
01.03.2004 hasta el 31.12.2007. Es
sobre esta norma que se interpone el
proceso de inconstitucionalidad y sobre el
cual hemos desarrollado este trabajo.
Sin embargo, también es importante tener
presente que hay un tercer texto del artí-
culo 54º de la LTM. Nos referimos al texto
vigente a partir del 01.01.2008 y que fue
aprobado por Ley Nº 29168, pues si bien
entró en vigencia luego de la sentencia del
TC, es necesario comentarlo.
Con la Ley Nº 29168, que fue publicada
el 20.12.2007 y entró en vigencia el 01
de enero del año 2008, se modificaron
los artículos 54º, 55º, 57º y 58º de la
Ley de Tributación Municipal, y el ac-
tual artículo 54º señala lo siguiente: “El
Impuesto a los Espectáculos Públicos no
Deportivos grava el monto que se abona
por presenciar o participar en espectáculos
públicos no deportivos que se realicen en
locales y parques cerrados. La obligación
tributaria se origina al momento del pago
del derecho de ingreso para presenciar o
participar en el espectáculo”.
Como podemos apreciar, a diferencia del
artículo 54º que fue materia del proceso
de inconstitucionalidad, el actual texto
no hace ninguna excepción con ningún
espectáculo; no obstante ello, en el ac-
tual artículo 57º (Tasas del Impuesto) se
precisa que para los conciertos de música
en general, así como para los espectácu-
los de folclore nacional, teatro cultural,
zarzuela, conciertos de música clásica,
ópera, opereta, ballet y circo, la alícuota
del impuesto será de 0%.
En relación a los espectáculos taurinos,
este mismo artículo regula alícuotas dife-
renciadas dependiendo del importe de la
entrada, 10% para aquellos espectáculos
taurinos cuyo valor promedio ponderado
de la entrada sea superior al 0.5% de la
UIT (Unidad Impositiva Tributaria) y 5%
para aquellos espectáculos taurinos cuyo
valor promedio ponderado de la entra-
da sea inferior al 0.5% de la UIT. Esto
demuestra claramente que el legislador
si bien es cierto grava los espectáculos
taurinos, no los grava con la alícuota más
alta, como sí lo hace con las carreras de
caballos (15%), sino que establece dos
tramos de 10% y 5%, diferenciando no-
toriamente los espectáculos taurinos para
los sectores menos favorecidos del país (y
donde como hemos señalado se celebran
muchas corridas de toros), de aquellos
para los sectores más favorecidos.
9. Conclusiones
Los espectáculos taurinos, a nuestro enten-
der constituyen una expresión cultural del
pueblo peruano, entendida la cultura de
un grupo étnico, como la transmisión oral
o escrita de sus usos y costumbres a través
de las generaciones, y muestra de ello son
las más de 50 plazas de toros que existen
en nuestro país donde todos los años se
celebran corridas de toros que coinciden
con las celebraciones religiosas o cívico
culturales. Ello independientemente de
que consideremos o no que se maltrata o
se trata con crueldad a los toros.
Si bien es cierto consideramos a los espec-
táculos taurinos como una manifestación
cultural, ésta no la consideramos un de-
recho fundamental, menos aún creemos
que deba ser promovida o tener algún
tipo de beneficio tributario.
En nuestra opinión, los espectáculos tauri-
nos, así como cualquier otra manifestación
cultural, deben mantenerse en la medida
que enriquezcan ética y moralmente a los
seres humanos, siempre que no afecten su
dignidad. Por ello, si el Estado considera
que una manifestación cultural no debe
mantenerse cometería un error al prohibirla
(mediante norma legal, que podría conver-
tirse en una ley que no se cumpla, y por
el contrario, fomentar la práctica ilegal), lo
que debería hacer es educar a las personas,
como por ejemplo inculcar a los niños
(colegios) el amor y respeto a los animales.
Esto porque así como una manifestación
cultural aparece a lo largo del tiempo, de la
misma manera debería ir desapareciendo,
por su propia naturaleza.
N° 186 Primera Quincena - Julio 2009

Infracciones y Sanciones
PRINCIPIO DE TIPICIDAD
La Multa no precisa los fundamentos que la sustentan cuando omite señalar
la obligación formal cuya omisión genera la comisión de la infracción, por
lo que de acuerdo con el numeral 2 del artículo 109º del Código Tributario,
la resolución de multa es nula
RTF Nº 12218-7-2008
Se declara la nulidad de la apelada y de la resolución multa. Se advierte que si bien
consigna una multa que se habría aplicado por la infracción tipificada en el numeral
2 del artículo 176° del Código Tributario, no precisa cuál es la obligación formal
cuya omisión habría generado la comisión de la anotada infracción; en tal sentido,
el mencionado valor no ha precisado cuáles son los fundamentos que sustentan su
emisión a que se refiere el artículo 77° del Código Tributario.
Artículo 174º, numeral 1 del Código Tributario
El fedatario puede constatar el cumplimiento de la obligación de entregar
comprobante de pago en operaciones realizadas por terceros
RTF Nº 12095-2-2008
Se confirma la apelada que declara infundada la reclamación interpuesta contra
la resolución de cierre de establecimiento emitida por la comisión de la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 174º del Código Tributario, debido a que
en el acta probatoria se dejó constancia que el fedatario constató que a un tercero
se le brindaron servicios, pagó por ellos pero no le entregaron el comprobante de
pago respectivo.
Artículo 174º, numeral 1 del Código Tributario
Carece de mérito probatorio el acta probatoria donde no se puede
determinar el tipo de operación realizada.
RTF Nº 13512-2-2008
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra la
resolución que dispuso el cierre temporal de establecimiento por la comisión de
la infracción tipificada en el numera 1 del artículo 174º del Código Tributario, por
cuanto el acta probatoria carece de mérito probatorio para acreditar la imposición
de la sanción materia de autos, debido a que no puede determinarse el tipo de
operación realizada, es decir, si se trató de una compra de bienes o del consumo
de los mismos dentro del local de la recurrente, correspondiendo dejar sin efecto
la resolución de cierre de establecimiento impugnada.
No anotar de manera correlativa las boletas de venta acredita la infracción
del numeral 1) del artículo 175º del Código Tributario.
RTF Nº 11356-5-2008
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación contra la resolución
de multa, girada por la infracción tipificada en el numeral 1) del artículo 175° del
Código Tributario, al detectar la Administración que las boletas de venta se encon-
traban anotadas de manera consolidada y sin guardar un orden correlativo, debido
a las siguientes razones: i) el Reglamento de Comprobantes de Pago establece como
regla general que las operaciones, sustentadas en cualquier tipo de comprobantes
de pago, deberán ser registradas de manera correlativa, ii) Si bien los acápites 3.3
y 3.4 del numeral 3) del artículo 10° del Reglamento de la Ley del IGV así como
el acápite 2.1 del numeral 2 del artículo 14° del Reglamento de Comprobantes
de Pago, otorgan la posibilidad de que el registro de comprobantes de pago que
Glosario Tributario
1. ¿Cuándo y en qué casos se adquiere la condición de NO HALLA-
DO?
Se adquiere de modo automático si al momento de notificar los Do-
cumentos o al efectuar la verificación del domicilio fiscal se presenta
alguna de las siguientes situaciones:
1. Negativa de recepción de la notificación o negativa de recepción de
la constancia de verificación del domicilio fiscal.
2. Ausencia de persona capaz en el domicilio fiscal o éste se encuentra
cerrado, o
3. La dirección declarada como domicilio fiscal no existe.
En los dos primeros casos, para que se adquiera la condición de no ha-
llado, las situaciones mencionadas deben producirse en 3 oportunidades
en días distintos.
Fuente: http://www2.sunat.gob.pe/orientacion/Nohallados/index.html
N° 186 Primera Quincena - Julio 2009
Área Tributaria I
Jurisprudencia al Día
Jurisprudencia al Día
no otorgan derecho a crédito fiscal, como las boletas de venta, puedan efectuarse
de manera consolidada; dicha facultad no enerva la obligación general del registro
en forma correlativa, siendo que, en estos casos, se deberá consignar los números
inicial y final de las boletas de venta emitidas y consolidar el monto por las cuales
fueron giradas la boletas de venta comprendidas en ese rango, y iii) en el caso de
autos la recurrente anotó el 1.3.2002 en el registro de ventas, las boletas de venta
001-132961 a 001-133501 y el 2.3.2002 las boletas de venta 001- 133109 a
001-136050, de lo que se concluye que parte de las boletas consideradas en
este grupo se encuentran en el primer rango, por lo que no cumplió con anotar
de manera correlativa las boletas de venta por lo que se encuentra acreditada la
comisión de la infracción del numeral 1) del artículo 175° del Código Tributario,
esto es, llevar los registros observando la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes.
Artículo 175º, numeral 1 del Código Tributario
Constituye infracción prevista en el artículo 175.1 no llevar el libro de
acta de junta de accionistas de una empresa individual de responsabilidad
limitada
RTF Nº 11928-4-2008
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación contra la resolución de
multa emitida por omitir llevar los libros o registros exigidos previsto en el artículo
175.1 del Código Tributario, debido a que se encuentra acreditada en autos que
la recurrente no llevaba el libro de acta de junta de accionistas no obstante estar
obligada a ello conforme lo dispuesto en el Decreto Ley Nº 21621 que regula a las
empresas individuales de responsabilidad limitada como la recurrente.
Artículo 174º, numeral 2 del Código Tributario
Se incurre en la infracción del 174.2 cuando al emitir un comprobante de pago
no se indica el signo ni la denominación de la moneda en la que se emite
RTF Nº 12082-2-2008
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra la
resolución que estableció la sanción de cierre por incurrir en la infracción prevista en
el numeral 2 del artículo 174º del CT al emitir un comprobante sin indicar el signo
ni la denominación de la moneda en la cual se emite, puesto que el acta probatoria
acredita la comisión de la infracción, siendo que se encuentra probado en autos que
la recurrente incurrió en la misma infracción en una ocasión anterior.
Artículo 176º, numeral 7 del Código Tributario
Constituye infracción presentar declaraciones en un lugar distinto.
RTF Nº 12518-3-2008
Se confirma la apelada. Se señala que atendiendo a su condición de principal
contribuyente de la Oficina Zonal Cajamarca, lo que se aprecia de la copia del
Comprobante de Información Registrada, correspondía que el recurrente presen-
tara el 11 de febrero de 2005 el Formulario PDT 621 N° 98652860 y Formulario
PDT 600 Nº 98649950, correspondiente a las declaraciones de Impuesto General
a las Ventas e Impuesto a la Renta mensual y retenciones y/o aportaciones a las
remuneraciones del período enero de 2005, en el local de la citada oficina zonal
ubicado en Jr. Belén Nº 740-748, distrito, provincia y departamento de Cajamarca,
por lo que al haber presentado dichas declaraciones en la red bancaria, es decir
en un lugar distinto, incurrió en la infracción tipificada en el numeral 7 del artículo
176º del Código Tributario.
2. ¿Cómo se adquiere la condición de NO HABIDO?
La SUNAT procederá a requerir a los deudores tributarios que adquirieron
la condición de no hallados, para que cumplan con declarar o confirmar
su domicilio fiscal, bajo apercibimiento de asignarle la condición de no
habido.
Este requerimiento puede efectuarse mediante publicación en la página
web de la SUNAT, hasta el décimo quinto día calendario de cada mes,
entre otros medios.
Los contribuyentes así requeridos tienen hasta el último día hábil del mes
en que se efectuó la publicación, para declarar o confirmar su domicilio
fiscal.
Adquieren la condición de NO HABIDO, los contribuyentes que trans-
currido el plazo detallado en el punto 3, no declararon ni confirmaron
su domicilio fiscal.
Fuente: http://www2.sunat.gob.pe/orientacion/Nohallados/index.html
Actualidad Empresarial I-31
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

Determinación de las retenciones por rentas de quinta categoría1

ENERO-MARZO

Remuneración mensual por el ID =R

número de meses que falte para 12
terminar el ejercicio (incluye mes ABRIL
de retención) Hasta 27 UIT ID =R
15%
Gratificaciones ordinarias mes de 9
julio y diciembre MAYO-JULIO
Otras
Deducciones: ID =R
Participación en las utilidades 8
Deduc- Exceso de - Retención
-- = Renta IMPUESTO -- de meses = agosto
Gratificaciones extraordinarias ción de Anual 27 UIT a 54 UIT ID
a disposición en el mes de re- 7 UIT 21% ANUAL anteriores ID
- Saldos a =R
tención 5
favor
set. - nov.
Otros ingresos puestos a dispo-
sición en el mes de retención ID
=R
Exceso de 54 UIT 4
Remuneraciones de meses an- 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
teriores ID : Impuesto determinado
ID = R

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2009: S/. 1775.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

1 Cálculo aplicable para remuneraciones no variables

variación de las tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 1
D. LEG. N.° 967 (24-12-06)
2009 2008 2007 2006 2005 2004
1. Persona Jurídica Parámetros
Cuota
Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% 30% Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
1 5 000 5 000 20
2. Personas Naturales 4 y 5 categ.* 1,2,4 y 5 categoría
2 8 000 8 000 50
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 15%
3 13 000 13 000 200
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% 21%
4 20 000 20 000 400
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 30%
5 30 000 30 000 600
1 y 2 categ.*
No aplica CATEGORÍA* 60 000 60 000 0
6.25% ESPECIAL
RUS
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30% 30%
* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
* Nuevo régimen de acuerdo a las modificaciones del D.Leg. Nº 972 y la Ley 29308.
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
de RENTAS DE 4ta. CATEGORÍA(1) b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/. 1,500 condiciones que establezca la SUNAT.
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a:
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
P goría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que
E Cuyos ingresos por renta de 4ta. (Art. 33 a) y 5ta. percibidas en
S/. 2,589 comuniquen la que les corresponde.
R No están el mes no superen la suma de:
C obligados a 1 Tabla de categorización modificada por el artículo 7 del Decreto Legislativo N.° 967 (24-12-06),
E efectuar pa- vigente a partir del 1 de enero de 2007.
gos a cuenta Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de
P S/. 2,071
T del Impuesto negocios, albaceas o similares, y otras rentas de 4ta. (Art. 33 b)
O a la Renta y 5ta. categoría, que no superen la suma de:
R
tipos de cambio al cierre del ejercicio
los siguientes * Se debe tener presente que si se superan estos montos los
E contribu- Dólares Euros
contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
S yentes Año
cuenta y a presentar la Declaración Determinativa Mensual, Activos Pasivos Activos Pasivos
PDT 616-Trabajador independiente. Compra Venta Compra Venta
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
(1) Base Legal: Resolución de Superintendencia Nº 004-2009/SUNAT (15-01-09)
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2006 3.194 3,197 4.121 4.249
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
Año S/. Año S/. 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2009 3 550 2004 3 200 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2008 3 500 2003 3 100 2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2007 3 450 2002 3 100
2001 3.441 3.446 3.052 3.110
2006 3 400 2001 3 000
2000 3.523 3.527 3.206 3.323
2005 3 300 2000 2 900

I-32 Instituto Pacífico N° 186 Primera Quincena - Julio 2009

 Área Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N.º 940 (R.S. N.° 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CÓD. TIPO DE BIEN O SERVICIO Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes
001 Azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
- En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
Anexo 1

la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del 10%
003 Alcohol etílico remate o adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros,
o liquidación de compra.
Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV
004 Recursos hidrobiológicos 9% y 15% 1
005 Maíz amarillo duro 7%
006 Algodón No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 10%5 y 15% 2
007 Caña de azúcar - El importe de la operación sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00). 10% 5
008 Madera - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 9% 3
009 Arena y piedra beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente 10% 5
Anexo 2

010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios sea una entidad del Sector Público Nacional. 10% 5
011 Bienes del inciso a) del apéndice I de la Ley del IGV - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de 10%
016 Aceite de pescado Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos. 9%
017 Harina, polvo y «pellets» de pescado, crustáceos, moluscos - Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
y demás invertebrados acuáticos 9%
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche cruda entera 4%
Servicios Gravados con el IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12% 5
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00. 12% 4
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 9% 4
Anexo 3

021 Movimiento de carga beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea 12% 5
Otros servicios empresariales una entidad del Sector Público Nacional. 12% 5
022
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de
024 Comisión mercantil 12% 4
Comprobantes de Pago.
025 Fabricación de bienes por encargo - El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto 12% 4
026 Servicio de transporte de personas a la Renta. 12% 4
Notas de la Ley del lGV es el 15%.
1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los 3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma:
bienes y figure como tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%. - Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto hubiera nacido la obligación tributaria al 01-10-05.
por el artículo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE. - Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir 4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se
del primer día calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se produzca a partir del 1 de febrero de 2006.
deba realizar el depósito. 5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depósito se produzca a partir del 03-04-06, según R.S. N.° 056-2006/SUNAT (02-04-06).
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VíA TERRESTRE (R. s. N.° 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
zado por vía terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución 4%
con IGV. del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
1 Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N.° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACIóN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES1 SUJETA AL RéGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apéndice 1 Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la
operación Referencia Bienes comprendidos en el régimen
Condición Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo (tranqui- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: llón) 1101.00.00.00
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
condición figure en los registros de la Administración Tributaria. 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 10% 2203.00.00.00
registros de la Administración Tributaria. 4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. 2811.21.00.00
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dióxido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5%
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. 3.5% de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cápsulas y demás disposi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1 Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. tivos de cierre 3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
rros, envases tubulares, ampollas y demás subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
recipientes para el transporte o envasado,
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE de vidrio; bocales para conservas, de vidrio;
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE 1 tapones, tapas y demás dispositivos de
cierre, de vidrio
Comprende Percepción 10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
demás accesorios para envases, de metal
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4 del Uno por común
combustibles líqui- Reglamento para la Comercialización de Combustibles ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del Líquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarbu- sobre el subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
petróleo, que se en- ros aprobados por Decreto Supremo N.º 045-2001-EM precio de 12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición
cuentren gravadas y normas modificatorias, con excepción del GLP (Gas venta se efectué por consultores y/o promotores de ventas del
con el IGV. Licuado de Petróleo). agente de percepción.
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1 Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00.
02.01.08. acabado del cuero.

N° 186 Primera Quincena - Julio 2009 Actualidad Empresarial I-33

 I Indicadores Tributarios

Referencia Bienes comprendidos en el régimen Referencia Bienes comprendidos en el régimen

14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o lami- 18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
nado, estirado o soplado, flotado, desbastado o tes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, 2009.90.00.00.
esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar- B i e n e s c o m p r e n d i d o s e n a l g u n a d e
car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad las siguientes subpartidas nacionales: 19 Discos ópticos y estuches porta discos Sólo los discos ópticos y estuches porta disco,
constituido por vidrio templado o contrachapado; 7003.12.10.00/7009.92.00.00. comprendidos en alguna de las siguientes subpar-
vidrieras aislantes de paredes múltiples y espejos tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
de vidrio, incluido los espejos retrovisores. 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00.
15 Productos laminados; alambrón; barras; perfiles; Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberías; cables, subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
trenzas, eslingas y artículos similares; de fundición 7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chin- 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA
ches), grapas y artículos similares; de fundición,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
PERCEPCIÓN A LA VENTA DE BIENES1
excepto de cabeza de cobre.
Condición Porcentaje
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
cas, baldosas, losetas, cubos, dados y artículos tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, Cuando por la operación sujeta a percepción se emita comprobante de
similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00. pago que permite ejercer el derecho a crédito fiscal y el cliente figure en 0.5%
el «Listado de clientes que podrán estar sujetos al porcentaje del 0.5%
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales Bienes comprendidos en alguna de las siguien- de percepción del IGV».
de lavabo, bañeras, bidés, inodoros, cisternas tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
(depósitos de agua) para inodoros, urinarios y 6910.90.00.00. En los demás casos no incluidos anteriormente. 2%
aparatos fijos similares, de cerámicas, para usos
sanitarios. 1 Inciso c) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO

Máximo Máximo
Acto o circunstancia que determina el Acto o circunstancia que determina el
Libro o Registro vinculado a atraso Libro o Registro vinculado a atraso
Cód. inicio del plazo para el máximo atraso Cód. inicio del plazo para el máximo atraso
asuntos tributarios permi- asuntos tributarios permi-
permitido permitido
tido tido

Desde el primer día hábil del mes siguiente Registro del régimen de per- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente
Tres (3) a aquél en que se realizaron las operaciones cepciones días há- a aquél en que se emita el documento que
1 Libro caja y bancos 16
meses relacionadas con el ingreso o salida del biles sustenta las transacciones realizadas con
efectivo o quivalente del efectivo. los clientes.

2 Libro de ingresos y gastos
Tratándose de deudores tributarios que ob- Registro del régimen de re- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente
Diez (10) tengan rentas de segunda categoría: desde tenciones días há- a aquél en que se recepcione o emita,
días há- el primer día hábil del mes siguiente a aquél 17 biles según corresponda, el documento que
biles en que se cobre, se obtenga el ingreso o se sustenta las transacciones realizadas con
haya puesto a disposición la renta. los proveedores.

Régi- Desde el día hábil siguiente al cierre del Registro IVAP Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la fecha
Libro de inventarios y Tres (3) 18 días há- del retiro de los bienes del Molino, según
3 men ejercicio gravable.
balances meses biles corresponda.
General

Libro de retenciones incisos e) Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente Registro(s) auxiliar(es) de adqui- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
4 y f) del artículo 34 de la Ley del días há- a aquél en que se realice el pago. siciones - artículo 8 Resolución días há- aquél en que se recepcione el comprobante
19
Impuesto a la Renta* biles de Superintendencia N.° 022-98/ biles de pago respectivo.
SUNAT
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente
5 Libro diario Registro(s) auxiliar(es) de adqui- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
meses de realizadas las operaciones.
siciones - inciso a) primer párrafo días há- aquél en que se recepcione el comprobante
20
Libro diario de formato Sim- Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente artículo 5 Resolución de Superin- biles de pago respectivo.
5-A tendencia N.° 021-99/SUNAT
plificado meses de realizadas la operaciones
Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Tres (3 Desde el primer día hábil del mes siguiente
6 Libro mayor quisiciones - inciso a) primer días há- aquél en que se recepcione el comprobante
meses de realizadas las operaciones.
21 párrafo artículo 5 Resolución biles de pago respectivo.
de Superintendencia N.° 142-
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del
7 Registro de activos fijos 2001/SUNAT
meses ejercicio gravable.
Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a quisiciones - inciso c) primer días há- aquél en que se recepcione el comprobante
8 Registro de compras días há- aquél en que se recepcione el comprobante 22 párrafo artículo 5 Resolución biles de pago respectivo.
biles de pago respectivo. de Superintendencia N.° 256-
2004/SUNAT
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
9 Registro de consignaciones días há- aquél en que se recepcione el comprobante Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
biles de pago respectivo. quisiciones - inciso a) primer días há- aquél en que se recepcione el comprobante
23 párrafo artículo 5 Resolución biles de pago respectivo.
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del de Superintendencia N.° 257-
10 Registro de costos
meses ejercicio gravable. 2004/SUNAT
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
11 Registro de huéspedes días há- a aquél en que se emita el comprobante de quisiciones - inciso c) primer días há- aquél en que se recepcione el comprobante
biles pago respectivo. párrafo artículo 5 Resolución biles de pago respectivo.
24
de Superintendencia N.° 258-
Desde el primer día hábil del mes siguiente 2004/SUNAT
Registro de inventario permanen- Un (1)
12 de realizadas las operaciones relacionadas
te en unidades físicas** mes
con la entrada o salida de bienes.
Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Desde el primer día hábil del mes siguiente quisiciones - inciso a) primer días há- aquél en que se recepcione el comprobante
Registro de inventario permanen- Tres (3) 25 párrafo artículo 5 Resolución biles de pago respectivo.
13 de realizadas las operaciones relacionadas
te valorizado** meses de Superintendencia N.° 259-
con la entrada o salida de bienes.
2004/SUNAT
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente
14 Registro de ventas e ingresos días há- a aquél en que se emita el comprobante de * Se exceptúa de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrónica a que se refiere el D.S.
biles pago respectivo. Nº 098-2007-TR, según lo señala el articulo 3º del D.S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el
31.12.08.
Registro de ventas e ingresos Desde el primer día hábil del mes siguiente ** Por el artículo 5º de la Resolución de Superintendencia Nº 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora
Diez (10) a aquél en que se emita el comprobante de el numeral 13.4 del artículo 13º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT en la
- artículo 23 Resolución de Su-
15 días há- pago respectivo. que se señala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro de inventario
perintendencia N.° 266-2004/
biles permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente
SUNAT
en unidades físicas; esta disposición está vigente desde el 1 de enero de 2009.

I-34 Instituto Pacífico N° 186 Primera Quincena - Julio 2009

 Área Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,

CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT 1
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Período
Tributario BUENOS CONTRIBUYENTES
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 5, 6, 7, 8 y 9 0, 1, 2, 3 y 4
Ene. 09 11 feb. 12 feb. 13 feb. 16 feb. 17 feb. 18 feb. 19 feb. 20 feb. 09 feb. 10 feb. 23 feb. 24 feb.
Feb. 09 12 mar. 13 mar. 16 mar. 17 mar. 18 mar. 19 mar. 20 mar. 09 mar. 10 mar. 11 mar. 24 mar. 23 mar.
Mar. 09 17 abr. 20 abr. 21 abr. 22 abr. 23 abr. 24 abr. 13 abr. 14 abr. 15 abr. 16 abr. 27 abr. 28 abr.
Abr. 09 18 may. 19 may. 20 may. 21 may. 22 may. 11 may. 12 may. 13 may. 14 may. 15 may. 26 may. 25 may.
May. 09 16 jun. 17 jun. 18 jun. 19 jun. 08 jun. 09 jun. 10 jun. 11 jun. 12 jun. 15 jun. 22 jun. 23 jun.
Jun. 09 17 jul. 20 jul. 21 jul. 08 jul. 09 jul. 10 jul. 13 jul. 14 jul. 15 jul. 16 jul. 23 jul. 22 jul.
Jul. 09 20 ago. 21 ago. 10 ago. 11 ago. 12 ago. 13 ago. 14 ago. 17 ago. 18 ago. 19 ago. 24 ago. 25 ago.
Ago. 09 21 set. 08 set. 09 set. 10 set. 11 set. 14 set. 15 set. 16 set. 17 set. 18 set. 23 set. 22 set.
Set. 09 09 oct. 12 oct. 13 oct. 14 oct. 15 oct. 16 oct. 19 oct. 20 oct. 21 oct. 22 oct. 23 oct. 26 oct.
Oct. 09 10 nov. 11 nov. 12 nov. 13 nov. 16 nov. 17 nov. 18 nov. 19 nov. 20 nov. 09 nov. 24 nov. 23 nov.
Nov. 09 11 dic. 14 dic. 15 dic. 16 dic. 17 dic. 18 dic. 21 dic. 22 dic. 09 dic. 10 dic. 23 dic. 23 dic.
Dic. 09 14 ene. 15 ene. 18 ene. 19 ene. 20 ene. 21 ene. 22 ene. 11 ene. 12 ene. 13 ene. 26 ene. 25 ene.
1 Resolución de Superintendencia N° 237-2008/SUNAT (30-12-08).

Tasa de Interés Moratorio (TIM) en Moneda Nacional (S/.) FACTORES DE ACTUALIZación A UTILIZARSE EN EL AJUSTE
INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIÓN (1)
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
Mes/año 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
Enero 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022 1.043
Del 07-02-03 a la fecha 1.50% 0.0500% R.S. N.° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Febrero 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017 1.030
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01) Marzo 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009 1.020
Abril 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015 1.011 1.014
Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R.S. N.° 144-2000/SUNAT (30-12-00) Mayo 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013 1.007
Junio 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016 1.001
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R.S. N.° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96) Julio 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 1.019 0.999
Agosto 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 1.001
Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R.S. N.° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
Setiembre 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998 1.010 1.000
Octubre 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000
Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997
Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
Tasa de InterÉs Moratorio (TIM) en Moneda Extranjera ($)
Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009
Anual 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
1 Factores de Actualización aprobados por Resolución de Contaduría Nº 179-2005-EF/93.01 (13-01-05).
Del 01-02-04 a la fecha 0.75% 0.02500% R.S. N.° 028-2004/SUNAT (31-01-04)
TASAS DE DEPRECIACIÓN 1
Del 07-02-03 al 31-01-04 0.84% 0.02800% R.S. N.° 032-2003/SUNAT (06-02-03) Porcentaje Anual Máximo
Bienes
Del 01-11-01 al 06-02-03 0.90% 0.03000% R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01) de Depreciación
1 Edificios y otras construcciones. 3% 2
Del 01-08-00 al 31-10-01 1.10% 0.03667% R.S. N.° 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93) 2 Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%
3 Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); 20%
Del 01-12-92 al 31-07-00 1.50% 0.05000% R.S. N.° 214-92-EF/SUNAT (02-12-92) hornos en general.
4 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades 20%
minera, petrolera y de construcción; excepto muebles,
*PLAZO PARA LA DECLARACIÓN Cronograma de vencimiento enseres y equipos de oficina.
ANUAL DEL IMPUESTO A LA para la presentación de la 5 Equipos de procesamiento de datos. 25%
RENTA Y DEL IMPUESTO A LAS Declaración Jurada Anual 6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01-01-91. 10%
TRANSACCIONES FINANCIERAS de Operaciones con Terceros 7 Otros bienes del activo fijo. 10%
EJERCICIO 2008 Ejercicio 2008 8 Gallinas 75% 3
1 Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N.° 122-94-EF (21-09-04).
Último dígito Fecha de Ultimo digito del 2 Tasa de depreciación fija anual.
de RUC Vencimiento Vencimiento 3 R.S. N.° 018-2001/SUNAT (30-01-01).
número del RUC
9 26-03-2009 2 23-02-2009 CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LA PRESENTACIÓN DE LA
0 27-03-2009 3 24-02-2009 DECLARACIÓN DE PREDIOS CORRESPONDIENTE AL AÑO 2008 (30-05-09)
1 30-03-2009 4 25-02-2009 Último dígito del N° RUC o docu-
Fechas de vencimiento
5 26-02-2009 mento de identidad
2 31-03-2009 0 25 de agosto de 2009
6 27-02-2009
3 01-04-2009 1 26 de agosto de 2009
7 02-03-2009
2 27 de agosto de 2009
4 02-04-2009 8 03-03-2009 3 28 de agosto de 2009
5 03-04-2009 9 04-03-2009 4 31 de agosto de 2009
6 06-04-2009 0 05-03-2009 5 1 de setiembre de 2009
1 06-03-2009 6 2 de setiembre de 2009
7 07-04-2009
7 3 de setiembre de 2009
Buenos 09-03-2009
8 08-04-2009 Contribuyentes 8 4 de setiembre de 2009
9 o una letra 7 de setiembre de 2009
* Resolución de Superintendencia Nº 001-2009/ * Resolución de Superintendencia Nº 007-2009/
SUNAT (Publicado el 09.01.09). SUNAT (Publicado el 21.01.09). Base Legal: R.S. Nº 114-2009/SUNAT (30.05.09).

N° 186 Primera Quincena - Julio 2009 Actualidad Empresarial I-35

 I Indicadores Tributarios

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D Ó L A R E S E U R O S
mayo-2009 JUNIO-2009 JUlIO-2009 mayo-2009 JUNIO-2009 JUlIO-2009
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.992 2.995 2.994 2.995 3.009 3.011 01 3.916 3.990 4.153 4.292 4.035 4.422
02 2.992 2.995 2.968 2.970 3.005 3.006 02 3.916 3.990 4.116 4.293 4.118 4.324
03 2.992 2.995 2.967 2.968 3.014 3.016 03 3.916 3.990 4.201 4.266 4.115 4.316
04 2.992 2.995 2.974 2.975 3.015 3.017 04 3.916 3.990 4.155 4.196 4.178 4.258
05 2.974 2.974 2.971 2.972 3.015 3.017 05 3.714 4.204 4.199 4.244 4.178 4.258
06 2.972 2.973 2.966 2.967 3.015 3.017 06 3.749 4.161 4.078 4.219 4.178 4.258
07 2.962 2.964 2.966 2.967 3.021 3.022 07 3.795 4.174 4.078 4.219 4.106 4.304
08 2.957 2.958 2.966 2.967 3.017 3.018 08 3.758 4.161 4.078 4.219 4.100 4.299
09 2.954 2.955 2.978 2.979 3.027 3.028 09 3.789 4.157 3.958 4.294 4.136 4.286
10 2.954 2.955 2.981 2.981 3.024 3.025 10 3.789 4.157 4.064 4.276 4.123 4.319
11 2.954 2.955 2.981 2.982 3.029 3.030 11 3.789 4.157 4.085 4.205 4.117 4.305
12 2.964 2.965 2.978 2.979 3.029 3.030 12 3.864 4.219 4.002 4.470 4.117 4.305
13 2.988 2.985 2.976 2.977 3.029 3.030 13 3.971 4.115 3.982 4.349 4.117 4.305
14 3.043 3.044 2.976 2.977 3.025 3.027 14 3.898 4.296 3.982 4.349 4.130 4.298
15 3.028 3.028 2.976 2.977 15 4.054 4.263 3.982 4.349
16 3.020 3.021 2.981 2.982 16 3.892 4.178 3.914 4.276
17 3.020 3.021 2.987 2.987 17 3.892 4.178 4.024 4.215
18 3.020 3.021 3.001 3.001 18 3.892 4.178 4.060 4.249
19 3.011 3.012 2.992 2.994 19 3.851 4.273 4.166 4.216
20 3.003 3.004 2.982 2.983 20 3.980 4.189 4.120 4.216
21 2.987 2.988 2.982 2.983 21 3.899 4.303 4.120 4.216
22 2.999 3.000 2.982 2.983 22 4.051 4.230 4.120 4.216
23 3.000 3.001 3.023 3.024 23 4.014 4.344 4.091 4.268
24 3.000 3.001 3.023 3.024 24 4.014 4.344 4.060 4.304
25 3.000 3.001 3.017 3.018 25 4.014 4.344 4.109 4.291
26 3.004 3.006 3.023 3.024 26 4.138 4.260 4.111 4.300
27 3.003 3.004 3.011 3.013 27 4.117 4.278 4.129 4.318
28 3.004 3.004 3.011 3.013 28 4.084 4.234 4.129 4.318
29 3.007 3.007 3.011 3.013 29 4.156 4.219 4.129 4.318
30 2.994 2.995 3.011 3.013 30 4.153 4.292 4.129 4.318
31 2.994 2.995 31 4.153 4.292
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D.S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1

D Ó L A R E S E U R O S
mayo-2009 JUNIO-2009 JUlIO-2009 mayo-2009 JUNIO-2009 JUlIO-2009
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.992 2.995 2.968 2.970 3.005 3.006 01 3.916 3.990 4.116 4.293 4.118 4.324
02 2.992 2.995 2.967 2.968 3.014 3.016 02 3.916 3.990 4.201 4.266 4.115 4.316
03 2.992 2.995 2.974 2.975 3.015 3.017 03 3.916 3.990 4.155 4.196 4.178 4.258
04 2.974 2.974 2.971 2.972 3.015 3.017 04 3.714 4.204 4.199 4.244 4.178 4.258
05 2.972 2.973 2.966 2.967 3.015 3.017 05 3.749 4.161 4.078 4.219 4.178 4.258
06 2.962 2.964 2.966 2.967 3.021 3.022 06 3.795 4.174 4.078 4.219 4.106 4.304
07 2.957 2.958 2.966 2.967 3.017 3.018 07 3.758 4.161 4.078 4.219 4.100 4.299
08 2.954 2.955 2.978 2.979 3.027 3.028 08 3.789 4.157 3.958 4.294 4.136 4.286
09 2.954 2.955 2.981 2.981 3.024 3.025 09 3.789 4.157 4.064 4.276 4.123 4.319
10 2.954 2.955 2.981 2.982 3.029 3.030 10 3.789 4.157 4.085 4.205 4.117 4.305
11 2.964 2.965 2.978 2.979 3.029 3.030 11 3.864 4.219 4.002 4.470 4.117 4.305
12 2.988 2.985 2.976 2.977 3.029 3.030 12 3.971 4.115 3.982 4.349 4.117 4.305
13 3.043 3.044 2.976 2.977 3.025 3.027 13 3.898 4.296 3.982 4.349 4.130 4.298
14 3.028 3.028 2.976 2.977 14 4.054 4.263 3.982 4.349
15 3.020 3.021 2.981 2.982 15 3.892 4.178 3.914 4.276
16 3.020 3.021 2.987 2.987 16 3.892 4.178 4.024 4.215
17 3.020 3.021 3.001 3.001 17 3.892 4.178 4.060 4.249
18 3.011 3.012 2.992 2.994 18 3.851 4.273 4.166 4.216
19 3.003 3.004 2.982 2.983 19 3.980 4.189 4.120 4.216
20 2.987 2.988 2.982 2.983 20 3.899 4.303 4.120 4.216
21 2.999 3.000 2.982 2.983 21 4.051 4.230 4.120 4.216
22 3.000 3.001 3.023 3.024 22 4.014 4.344 4.091 4.268
23 3.000 3.001 3.023 3.024 23 4.014 4.344 4.060 4.304
24 3.000 3.001 3.017 3.018 24 4.014 4.344 4.109 4.291
25 3.004 3.006 3.023 3.024 25 4.138 4.260 4.111 4.300
26 3.003 3.004 3.011 3.013 26 4.117 4.278 4.129 4.318
27 3.004 3.004 3.011 3.013 27 4.084 4.234 4.129 4.318
28 3.007 3.007 3.011 3.013 28 4.156 4.219 4.129 4.318
29 2.994 2.995 3.011 3.013 29 4.153 4.292 4.129 4.318
30 2.994 2.995 3.009 3.011 30 4.153 4.292 4.035 4.422
31 2.994 2.995 31 4.153 4.292
1 Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D.S. Nº 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34º del D.S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

D Ó L A R E S EU R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-08 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-08

COMPRA 3.137 VENTA 3.142 COMPRA 4.319 VENTA 4.449

I-36 Instituto Pacífico N° 186 Primera Quincena - Julio 2009