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Ventajas Fiscales de La S.L.N.E PDF
Ventajas Fiscales de La S.L.N.E PDF
135/2010 (125-143)
RESUMEN
SUMARIO
1. INTRODUCCIÓN
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ESTUDIOS Y NOTAS / CRÓNICA TRIBUTARIA 135-2010
Son muchos los emprendedores, con espíritu innovador, que tienen una idea, un pro-
yecto y que acceden por primera vez a la actividad empresarial con la pretensión de cre-
ar una empresa con una estructura sencilla y pocos gastos de constitución inicial. Para
poner en marcha su proyecto empresarial tienen que tener en cuenta muchos factores,
tales como: su capacidad de financiación, la forma jurídica más adecuada para su orga-
nización empresarial, la responsabilidad por las deudas sociales ante los acreedores, el
régimen tributario y por tanto la carga fiscal a la que estará sometido el beneficio em-
presarial, etc. Estos son, entre otros, criterios que hay que valorar y que influyen nota-
blemente en los momentos de creación de una empresa
En nuestro país debe tenerse en cuenta que el 99,8 por ciento de las empresas es-
pañolas se encuadran dentro de las Pequeñas y Medianas Empresas (entre las cuales la
mayoría son microempresas) que generan aproximadamente el 67 por ciento del empleo
y en torno al 69 por ciento del Producto Interior Bruto (PIB) (1).
En este sentido la Comisión de la Unión Europea (de acuerdo a la definición adopta-
da el 6 de mayo de 2003 por la Recomendación 2003/361/CE, que modifica la anterior
Recomendación de la Comisión 96/280/CE, con vigencia desde el 1 de enero de 2005) (2),
clasifica a las pyme en tres categorías: medianas, pequeñas y microempresas según los
siguientes parámetros:
CUADRO 1
CLASIFICACIÓN DE MEDIANAS, PEQUEÑAS Y MICROEMPRESAS
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E. LÓPEZ DÍAZ / «Ventajas fiscales de la Sociedad Limitada Nueva Empresa»
CUADRO 2
NÚMERO DE EMPRESAS SEGÚN EL NÚMERO DE TRABAJADORES
2000-2008
(3) Lo mismo establece el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el
Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas y los criterios contables especí -
ficos para microempresas.
(4) Aunque las pyme son empresas con menos de 250 trabajadores, aquí consideraremos como
pyme aquellas con menos de 200 trabajadores que es lo que permite el desglose ofrecido por el
DIRCE.
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Además es un tipo de sociedad que está constituida por uno o más socios (5) que for-
man con sus aportaciones el capital social, cuya cifra mínima es de 3.005 euros, el cual
debe estar totalmente desembolsado desde su fundación y se divide en «participaciones»
acumulables e indivisibles que carecen de carácter de títulos valores, para diferenciarse
claramente de las «acciones» de la sociedad anónima.
Si tenemos en cuenta la forma jurídica de las empresas españolas según el cuadro ex-
puesto a continuación, podemos comprobar que la mayoría son empresarios personas fí-
sicas (el 54,3%) con un crecimiento suave frente al desarrollo creciente de empresas de
responsabilidad limitada (el 33,5%).
Este resultado es lógico, ya que mientras el empresario individual en caso de insol-
vencia responde de las deudas ilimitadamente ante los acreedores, el empresario social
responde ante estos limitadamente con el capital aportado, lo cual conlleva menor ries-
go y constituye un factor determinante a la hora de elegir la forma social.
CUADRO 3
NÚMERO DE EMPRESAS POR SU FORMA JURÍDICA, 2000-2008
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adquiriendo las pyme en nuestro tejido empresarial, el régimen fiscal de las empresas
de pequeña dimensión del Impuesto sobre Sociedades (IS) se caracteriza por un con-
junto de incentivos y de beneficios fiscales que pretenden mejorar su estructura finan-
ciera.
En nuestro país, la creación de la Sociedad Limitada Nueva Empresa, al amparo de
la Ley 7/2003 de 1 de abril, por la que se modifica la Ley 2/1995, de 23 de marzo, de So-
ciedades de Responsabilidad Limitada, ha supuesto una nueva forma social con una se-
rie de ventajas fiscales para los empresarios, como se verá a lo largo de este trabajo.
También las Comunidades Autónomas en colaboración con la Dirección General de
Tributos están participando en el proyecto de creación de nuevas empresas con el siste-
ma de tramitación telemática STT-CIRCE (6), junto con la dirección General de la Pe-
queña y Mediana Empresa del Ministerio de Economía.
El ámbito de participación se centra en habilitar un sistema informático, relacionado
con el STT-CIRCE (7) y con el sistema de gestión tributaria de la Dirección General de
Tributos (Sistema Anibal), que permita a los emprendedores realizar el pago y presen-
tación del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documenta-
dos en su modalidad de Operaciones Societarias que grava el acto de la constitución de
las sociedades limitadas Nueva Empresa mediante sistemas telemáticos (8).
Constatada la utilidad desde el año 2003 de la constitución de sociedades Nueva Em-
presa por vía telemática, ha sido evidente la necesidad de abrir el modelo a otras formas
societarias y de ahí la trascendencia del Real Decreto 1332/2006, de 21 de noviembre,
por el que se regulan las especificaciones y condiciones para el empleo del «Documento
Único Electrónico (DUE) (9) para la creación y puesta en marcha de sociedades de res-
(6) BARREIRO FERNÁNDEZ, M. I:: «La creación de las sociedades mercantiles a través de técnicas
telemáticas. La modificación de la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada y la llamada
Nueva Empresa», en la obra Derechos de Internet , pág. 750. Coord.: Rafael Mateu de Ros y Móni-
ca López-Monis. Ed. Aranzadi. Navarra, 2003.
(7) Según la Exposición de Motivos de la Ley 7/2003, de la Sociedad Nueva Empresa, el Centro
de Información y Red de Creación de Empresas (CIRCE) «se concibe como una red de puntos de
asesoramiento e inicio de tramitación (PAIT) en los que se asesora y se prestan servicios a los em-
prendedores, tanto en la gestación, tramitación administrativa y puesta en marcha de de sus ini-
ciativas empresariales desde el comienzo, como durante los primeros años de actividad de las mis-
mas».
(8) LÓPEZ DÍAZ, E. «Cuatro Años de Sociedad Limitada Nueva Empresa». Revista jurídica del
Notariado nº 64 (octubre-diciembre 2007).
El CIRCE es un sistema de información y tramitación que utiliza técnicas telemáticas y que
está integrado por:
1. El Portal PYME, constituido por un conjunto de contenidos multimedia, que proporciona
servicios de información y asesoramiento por Internet a los emprendedores, y está ubicado
en la página web de la Dirección General de Política de la Pequeña y Mediana Empresa.
2. La Red de Creación de Empresas, constituida por los Puntos de Asesoramiento e Inicio de
Tramitación (PAIT), destinada a la prestación de servicios presenciales a los emprendedo-
res. Tienen, entre otras funciones, la misión de asesorar a los emprendedores en la realiza-
ción de su plan empresarial y ofrecer información sobre financiación y fiscalidad.
Desde estas oficinas se deberá iniciar la tramitación del Documento Único Electrónico
(DUE).
3. El Sistema de Tramitación Telemática (STT), o sistema informático de tramitación de expe-
dientes electrónicos que articula el proceso de creación de empresas basado en el Documen-
to Único Electrónico (DUE).
(9) El DUE está definido por la nueva Disposición Octava de la Ley de Sociedades de Respon-
sabilidad Limitada (LSRL) como «aquel en el que se incluyen todos los datos referentes a la Socie-
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CUADRO 4
EVOLUCIÓN DE LA CREACIÓN DE SOCIEDADES DE CAPITAL
dad Nueva Empresa (SLNE), que de acuerdo con la legislación aplicable, deben remitirse a los re -
gistros jurídicos y las Administraciones Públicas competentes para la constitución de la sociedad y
para el cumplimiento de las obligaciones en materia tributaria y de Seguridad Social inherentes al
inicio de su actividad.
El DUE está regulado por el Real Decreto 682/2003, de 7 de junio.
(10) La información suministrada por el Registro Mercantil Central no es contemporánea con
la del DIRCE del INE, ya que mientras los datos de cada año del DIRCE se refieren a la fecha 1 de
enero de cada periodo, los del Registro Mercantil son los relativos al cierre del año, es decir a 31 de
diciembre, por lo que al comparar las cifras se debería tener en cuenta que, por ejemplo, el dato de
2008 del DIRCE tendría su equivalente con el de 2007 del Registro Mercantil.
(11) CORDÓN EZQUERRO, T y GUTIÉRREZ LOUSA M.: «Aspectos Fiscales de los Emprendedores»,
ICE, nº 841 (marzo-abril 2008), pág. 44.
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Las pequeñas empresas constituyen la espina dorsal del sector empresarial en Europa,
por lo que mantener su competitividad, adaptarse a los avances tecnológicos y hacer fren-
te al ritmo de crecimiento de los países competidores constituyen retos permanentes.
Las pyme tendrán que afrontar en los próximos años los retos de la competencia de
empresas de otros países, y en muchas ocasiones deberán cruzar fronteras para captar
clientes, por lo que ante esta coyuntura transfronteriza urge la creación de un marco
jurídico unitario que supere las numerosas discrepancias existentes entre los 23 millo-
nes de pymes que hay en Europa. Para ello se encuentra en vías de tramitación parla-
mentaria el Estatuto de la Sociedad Privada Nueva Empresa (SPE).
Para mejorar la competitividad la Unión Europea financia una abundante investiga-
ción sobre tecnología e innovación a través de programas tales como »el Programa Mar-
co para la Innovación y la Competitividad (PMIC)», vigente para el periodo 2007-2013,
que se centra en las pequeñas y medianas empresas (pyme) que deseen innovar, sobre
todo en eficacia energética, fuentes de energía renovable, tecnologías del medio ambien-
te, de la información y comunicación (TIC) (12).
Para promover el espíritu empresarial y la competitividad, mejorar el acceso de las
pequeñas empresas a los mercados y preparar a las pyme para la globalización, la
Unión Europea (13) ha contribuido muy favorablemente con una política de apoyo, me-
jora y simplificación de las condiciones para la creación de estas empresas de pequeña
dimensión, reduciendo sus costes, flexibilizando las actividades administrativas (14) y
adoptando, entre otras, una serie de medidas de carácter fiscal que tienen por finalidad
recompensar el éxito de las empresas debutantes, facilitar su expansión y acceso a la in-
versión externa, mejorando la posición competitiva de las mismas en el mercado, así co-
mo el disminuir la carga que representan las cotizaciones de impuestos durante un cier-
to periodo inicial.
(12) La red de Centros de Enlace de la Innovación, financiada en parte por la Comisión Euro -
pea, abarca 32 países europeos más Chile, y ayuda a las pyme a encontrar socios para llevar a ca -
bo proyectos de investigación e innovación. Los Centros Europeos de Información Empresarial
(Euroventanillas), presentes en 47 países, incluido Estados Unidos, proporcionan información so-
bre políticas y oportunidades destinadas a las pyme.
(13) La Unión Europea es la encargada de desarrollar una política de protección a la pequeña
empresa y para ello las instituciones comunitarias han tomado numerosas iniciativas reflejadas
en una amplia documentación donde destacan como principal punto de referencia la Recomenda-
ción de la Comisión de 22 de abril de 1997 sobre Mejora y simplificación de las Condiciones para la
Creación de Empresas (97/344 CEE), en la que se manifiesta la necesidad de mejorar y simplificar
el entorno empresarial, teniendo en cuenta que las actuales normativas y procedimientos admi-
nistrativos constituyen una carga desproporcionada para las pequeñas empresas carentes de los
recursos humanos y financieros de que disponen las grandes empresas y la Carta Europea de la
Pequeña Empresa, mas conocida como Carta de Feira,que constituye la piedra angular de la polí-
tica comunitaria sobre las empresas familiares o de pequeña dimensión.
(14) Las propuestas comunitarias consisten en incorporar procedimientos de simplificación en
la creación de sociedades en la «ventanilla única» y la reducción de cargas administrativas de has -
ta un 25 por ciento hasta el 2011.
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ESTUDIOS Y NOTAS / CRÓNICA TRIBUTARIA 135-2010
(15) Es una iniciativa conjunta de la Comisión Europea y del Fondo Europeo de Inversiones
(FEI) en colaboración con el Banco Europeo de Inversiones que tiene por objeto mejorar el acceso a
la financiación de las microempresas.
(16) Recogida en el Reglamento CE 1998/2006, que entró en vigor el pasado 1 de enero de 2007
y que estará vigente hasta el 31 de diciembre de 2013.
La ayuda total de mimimis concedida a una empresa no superará los 200.000 euros en un pe-
riodo de tres ejercicios fiscales, excepto para el sector del transporte por carretera que será como
mucho de 100.000 euros. Para el cálculo del importe de la ayuda de minimis se tendrá en cuenta el
importe bruto de la subvención antes de impuestos y no se podrá conceder una nueva ayuda de mi-
nimis hasta no haber comprobado que con esta última requerida no se sobrepasa los límites ante-
riores reseñados. En cuanto a las ayudas en régimen de garantía (avales para préstamos) se con-
sidera ayuda de minimis si ésta no es superior a 1.500.000 euros por empresa, excepto para em-
presas del sector del transporte que no estén en crisis que no deberá exceder de 75.000 euros por
empresa, no sobrepasando en cualquier caso el 80 por 100 del nominal del préstamo avalado.
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(17) Orden ITC/436/2009, de 25 de febrero, por la que se aprueba el plan anual integrado de
ayudas del Ministerio de Industria, Turismo y Comercio para el año 2009 y se establecen medidas
dirigidas a mejorar su tramitación.
(18) Mediante Ley 3 de enero de 1994 y en su nueva versión: la Ley 12 de agosto de 1999: ver
al respecto: SALGADO SALGADO, Mª B.: La societé par actions simplifiée: la estructura más flexible
del derecho de Sociedades francés. DDM, 241 (2001), pág 1515 y ss.
(19) Mediante Ley 2 de agosto de 1994. Ver al respecto: ESCRIBANO GÁMIR, R: La Ley alemana
sobre pequeñas sociedades por acciones de desregularización del Derecho de Sociedades por Accio-
nes. DDS,8 (1994), pág. 431 y ss.
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ternas de la sociedad, si bien mantiene respecto a las relaciones externas carácter impe-
rativo en protección de los terceros. Más tarde, la nueva versión de la Ley de 12 de agos-
to de 1999 supone un cambio profundo de la estructura y fines de la anterior Ley; abre
este tipo social a las sociedades familiares o cuasifamiliares y la convierte en un instru-
mento útil para flexibilizar las sociedades cerradas, al permitir la integración como so-
cio a cualquier persona, física o jurídica, sin exigirle capital mínimo alguno, dando acce-
so por primera vez en una sociedad anónima al socio único, con lo que deviene la única
sociedad por acciones unipersonal del Derecho francés.
Cabe observar que el tipo elegido para las pequeñas empresas en Francia y Alemania
es el de la sociedad anónima, cuya difusión y relieve empresarial en ambos países es dis-
tinto: la sociedad anónima es una figura polivalente en la práctica empresarial francesa,
si bien desde el punto de vista cuantitativo, su difusión es inferior a la de la sociedad de
responsabilidad limitada, en cambio la sociedad por acciones , es la forma jurídica idó-
nea para empresas abiertas, sin aparente posibilidad de dar cobertura a empresas de di-
mensión reducida, y disfruta por ello, de una difusión mas bien discreta en el panorama
empresarial de Alemania frente al protagonismo dominante de la sociedad limitada co-
mo forma jurídica apropiada para las sociedades cerradas.
Este planteamiento de especialización tipológica observado en los ordenamientos
francés y alemán no ha tenido continuidad en Europa, dentro de lo que nos es posible co-
nocer. De hecho, la reforma del Derecho de Sociedades en Italia, aprobada por Decreto
Legislativo de 17 de enero de 2003, se mantiene en el cauce clásico de estabilidad ti-
pológica, sin alterar sustancialmente la delimitación de tipos sociales tradicional en Ita-
lia.
Por lo que es evidente que ni «la pequeña sociedad anónima alemana», ni «la sociedad
francesa por acciones simplificada», ni la normativa vigente que regula las sociedades
de responsabilidad limitada en diversos países, constituye el instrumento jurídico apro-
piado para atender las finalidades y propósitos de la Unión Europea en relación con la
promoción y desarrollo de la pequeña empresa.
En el ámbito de la Unión Europea, la aprobación del Estatuto de la Sociedad Europea
en 2001, y el de la Sociedad Cooperativa Europea en 2003, han proporcionado, en un
principio, a los empresarios un marco jurídico apropiado para sus actividades trans-
fronterizas, pero rápidamente este régimen jurídico se ha revelado como excesivamente
rígido para las pequeñas empresas que necesitan un instrumento más flexible, como el
que ahora está en vías de tramitación parlamentaria y que veíamos que se denominaba
Sociedad Privada Europea (SPE).
El nuevo Estatuto, presentado por la Comisión Europea, al Parlamento y al Consejo,
para su debate, conocido como small business act, pretende promover el desarrollo de las
pyme en Europa, facilitando su acceso al mercado único y simplificando la gestión de
sus actividades (20). Constituye un régimen flexible que facilitará las operaciones co-
merciales de las empresas en todo el territorio de la Unión y además éstas podrán esta-
blecerse más fácilmente en el extranjero reduciendo el coste de los trámites de instala-
ción.
(20) En el último congreso del Consejo del Notariado de la Unión Europea (CNUE), Peter Jung,
profesor de Derecho Privado de la Universidad de Basilea, señalaba la necesidad de superar las
discrepancias existentes para evitar la inseguridad jurídica en los 23 millones de Pyme que hay en
Europa y aludiendo al Derecho Comparado, puso como ejemplo»las reformas implantadas en Es-
paña con la Sociedad Limitada Nueva Empresa que permite fundar la sociedad de manera te-
lemática, reduciendo costes y tiempo».
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Para reducir los costes de gestión, el proyecto prevé limitar las remisiones a los Dere-
chos nacionales a ciertos ámbitos específicos tales como: fiscalidad, contabilidad, parti-
cipación de los trabajadores y determinadas disposiciones sobre responsabilidad.
Así, la Sociedad Privada Europea (SPE) constituirá, en un futuro próximo, la prime-
ra forma de sociedad totalmente supranacional que deja un amplio margen a la libertad
contractual de los accionistas los cuales gozaran de gran flexibilidad para dotarse de
una estructura interna pudiendo elegir la fórmula de organización de la sociedad y las
relaciones de esta y sus directivos.
Será una sociedad de capitales por acciones de responsabilidad limitada, lo que signi-
fica que la responsabilidad de los accionistas se limitará al importe del capital que ha-
yan suscrito. Además la SPE, no podrá recurrir a la captación de fondos de los particu-
lares y no podrá por tanto cotizar en Bolsa.
Este nuevo tipo societario (SPE) de Derecho Comunitario para la pequeña y mediana
empresa vendrá a coexistir en el futuro con nuestra Sociedad de responsabilidad limita-
da (SL) y los demás tipos nacionales de los estados miembros (21).
(21) La SPE debe estar sujeta a las disposiciones armonizadas en materia de rendición de
cuentas según se prevé en las Directivas 78/660/CEE y 83/349/CEE vigentes para las formas jurí -
dicas de empresa análogas existentes en cada Estado miembro.
(22) La Ley consta de un artículo único por el que se modifica y adiciona un nuevo capítulo XII
(compuesto por siete secciones y quince artículos, del 130 al 144) a la Ley 2/1995 de 23 de marzo,
de Sociedad de Responsabilidad Limitada).
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po récord (48 horas), sino también realizar rápida y económicamente todos loa trámites
fiscales y administrativos necesarios y recibir de la Administración, a través de los Pun-
tos de Asesoramiento y Tramitación (PAIT), la información, el asesoramiento y los ser-
vicios necesarios para el ejercicio de esa actividad empresarial durante los primeros
años de funcionamiento.
Teniendo en cuenta que la finalidad de la Ley 7/2003 de la Sociedad Limitada Nueva
Empresa es facilitar una estructura básica societaria a los jóvenes emprendedores con
espíritu innovador que tienen una idea, un proyecto, y que acceden, en la gran mayoría
de los casos, por primera vez a la actividad empresarial, casi siempre con escasos me-
dios y ningún conocimiento jurídico, recoge en su Exposición de Motivos lo que pueden
ser considerados como los elementos caracterizadores de este tipo de sociedad (23):
La agilización al máximo del proceso de constitución de la sociedad y del cumpli-
miento de todos los trámites necesarios para la iniciación de la actividad empre-
sarial.
La creación de una estructura societaria sencilla, adaptada a la realidad empre-
sarial actual de la pequeña y mediana empresa.
Ahora bien, no se crea ningún tipo social ex novo, ya que la sociedad Nueva Empresa
se trata de una sociedad de responsabilidad limitada, aunque especial según el nuevo
artículo 130 de la LSRL.
El que no estamos en presencia de una nueva forma social, sino una figura societaria
susceptible de añadirse al elenco contenido en el artículo 122 Código de Comercio, se
fundamenta porque:
a) En lo que atañe al régimen jurídico de la sociedad Nueva Empresa, como indica la
Exposición de Motivos, debe partirse de una expresión simplificada de la sociedad
de responsabilidad limitada, y como dice el nuevo artículo 130 LSRL: «se regula
como especialidad dentro de la Ley 2/1995, de 23 de marzo, de sociedad de Res-
ponsabilidad Limitada en su nuevo capítulo XII» (24).
b) Además, en la denominación de la Nueva Empresa debe figurar la expresión «so-
ciedad limitada».
c) Y en los supuestos de aumento de capital, cuando se sobrepasa el límite legal es-
tablecido de 120.202 euros, la Nueva Empresa o bien puede optar por transfor-
marse en otro tipo social, o bien, como dice la Ley 7/2003 «puede continuar sus
operaciones en forma de sociedad de responsabilidad limitada».
Por lo que a la vista de esta delimitación de la «sociedad Nueva Empresa», como enti-
dad «simplificada» o «especializada» respecto del tronco constituido por la sociedad de
responsabilidad limitada, se puede concluir, por tanto que no se añade un nuevo tipo so-
cial a nuestro Derecho de Sociedades sino que más bien se enriquece la tipología exis-
tente con una subespecie de una figura ya conocida, configurando una modalidad de «so-
ciedad limitada» como instrumento jurídico al servicio de las pyme.
(23) LÓPEZ DÍAZ, E.: «Cuatro Años de Sociedad Limitada Nueva Empresa», Revista Jurídica del
Notariado nº 64 (octubre-diciembre 2007), pág, 117.
(24) Son muchos los autores que consideran válida la creación de la sociedad nueva empresa en
el seno de la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada. Véase al respecto MIQUEL, J.: Co-
mentario al artículo 53, en ARROYO, I.; EMBID, J. M (coord): Comentarios a la Ley de Sociedades de
Responsabilidad. Ed. Tecnos. Madrid. 1997, págs. 580-581.
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Así, la justificación del proyecto Nueva Empresa, y por eso deben de ser minimizadas
sus carencias técnicas, es el establecimiento de un modelo en la creación telemática de
empresas con una notable reducción de tiempos y ciertas ventajas fiscales y económicas
tendentes a alentar su viabilidad, de ahí que como máximo las especialidades fiscales de
la sociedad nueva empresa se vinculen a los dos primeros periodos impositivos conclui-
dos desde su constitución.
Antes de hablar de los beneficios fiscales de los que en España gozan las Sociedades
Limitadas Nueva Empresa conviene tener presente las peculiaridades y características
de este tipo de sociedades.
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7. VENTAJAS FISCALES
Las sociedades Nueva Empresa, como tipo específico de sociedades limitadas, tribu-
tan al 30 por ciento en el Impuesto sobre Sociedades; si bien hay que tener en conside-
ración que las empresas de reducida dimensión, es decir aquellas cuyo importe neto de
la cifra de negocios en el periodo impositivo inmediato anterior sea inferior a 8 millones
de euros, tributan al 25 por ciento para bases imponibles de 0 hasta 120.202,42 euros y
al 30 por ciento para bases imponibles que excedan de esta cifra.
Otra de las ventajas, es la libertad de amortización de elementos de inmovilizado ma-
terial nuevos y se produzca un incremento de la plantilla media, manteniéndose duran-
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E. LÓPEZ DÍAZ / «Ventajas fiscales de la Sociedad Limitada Nueva Empresa»
(26) Teniendo en cuenta que la realidad evidencia que durante estos primeros años los resulta-
dos de la sociedad suelen ser negativos o si son positivos no son importantes por razón de las difi -
cultades de la puesta en funcionamiento de cualquier proyecto empresarial, los beneficios fiscales
concedidos son más bien limitados.
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(27) Además en tanto que la sociedad Nueva Empresa es una empresa de reducida dimensión,
le son aplicables los incentivos fiscales recogidos en el capítulo XII del título VII del Real Decreto
Legislativo (RDLIS) 4 /2004 de 5 de marzo.
(28) En cuanto a los requisitos de forma habrá de estarse a lo previsto en el art. 51 del Regla-
mento General de Recaudación, sin perjuicio de que tratándose de la solicitud de aplazamiento y
fraccionamiento de pago de las cantidades derivadas de retenciones o ingresos a cuenta del IRPF,
haya de tenerse en cuenta lo regulado en los arts. 62 y 63 de dicho Reglamento. Se refiere a las ga -
rantías el primero y a la dispensa de garantías el segundo.
(29) BOQUERA MATARREDONA,, J (directora) Y OTROS: La Sociedad Limitada Nueva Empresa. Co-
mentarios a los artículos 130 a 144 y a las Disposiciones adicionales 8ª a 13ª de la LSRL. Ed.
Thomson-Aranzadi, S.A. Navarra 2003; pág. 218.
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E. LÓPEZ DÍAZ / «Ventajas fiscales de la Sociedad Limitada Nueva Empresa»
8. CONCLUSIONES
(30) DOMÍNGUEZ RODICIO, J. R.: «Las Sociedades Limitadas Nueva Empresa. Consideraciones
Fiscales». Cuadernos de Derecho y Comercio, nº 39. Ed. Consejo General del Notariado. Junio 2003.
(31) Para no perder el derecho a la deducción, durante el plazo de dos años, el emprendedor no
podrá transmitir inter vivos las participaciones en la SLNE. Con esto se quiere evitar que la de-
ducción beneficie a un socio que aporte capital, mero especulador, y no al auténtico emprendedor.
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(32) El Texto Refundido de la Ley del Impuesto de Sociedades, aprobada por el Real Decreto-
Legislativo 4/2004 de 5 de marzo, regula en su título VII los regímenes tributarios especiales, en
atención a la naturaleza de los sujetos pasivos afectados o por razón de la naturaleza objetiva de
los hechos, actos u operaciones de que se trate.
(33) JIMÉNEZ SÁNCHEZ, G.: Derecho Mercantil. Las Sociedades Mercantiles. Ed. Ariel. Barcelona
2006. pág 484 y ss.
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BIBLIOGRAFÍA
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