del bien inmueble; e, o existentes, es decir, que se hayan producido en la realidad. iii. Importe total de la operación. 4. Información consignada en forma RTF: 04791-5-2011 errónea: Aquella que no coincide con Se confirma la apelada por cuanto para tener la correspondiente a la operación que derecho al crédito fiscal no basta acreditar que se cuenta con el comprobante de pago que el comprobante de pago pretende respalde las operaciones realizadas, ni con el acreditar. Tratándose del nombre, de- registro contable de las mismas, sino que es nominación o razón social y número necesario acreditar que dichos comprobantes de RUC del emisor, no se considerará en efecto correspondan a operaciones reales que dicha información ha sido con- o existentes, es decir, que se hayan producido en la realidad, criterio que ha sido recogido, signada en forma errónea si a pesar entre otras por las Resoluciones del Tribu- de la falta de coincidencia señalada, nal Fiscal Nº 00057-3-2000, 00120-5-2002, su contrastación con la información 01218-5-2002, 01807-4-2004 y 01923-4-2004. obtenida a través de los medios de Así la recurrente sólo acreditó que contaba acceso público de la SUNAT no per- con los comprobantes de pago materia de reparo y que los había anotado en sus mite confusión. Registro de Compras, sin embargo no pre- Numeral incorporado por el Artículo 6 del Decreto Supremo Nº 137-2011-EF (09.07.11). sentó documentación adicional alguna que acreditase realización efectiva de los servicios 2.6. La no acreditación en forma objetiva y brindados por sus proveedores, ni la compra fehaciente de la información a que alude de los bienes a sus proveedores, el destino el acápite 3) del numeral 2.5 consignada que le dieron, ni el traslado de éstos, tampoco en forma errónea acarreará la pérdida exhibió documentos que acreditase el pago de tales adquisiciones, ni los registros contables del crédito fiscal contenido en el com- de dichas operaciones, por lo que al no haber probante de pago en el que se hubiera presentado información y/o documentación consignado tal información. En el caso referida a la realidad de las citadas operaciones, que la información no acreditada sea pese a haber sido requerida para ellos en la la referente a la descripción y cantidad etapa de fiscalización, y teniendo en cuenta que en los cruces de información tampoco se del bien, servicio o contrato objeto de la pudo sustentar la realidad de las operaciones, operación y al valor de venta, se conside- corresponde confirmar la apelada en este rará que el comprobante de pago que la extremo. contiene consigna datos falsos. Numeral incorporado por el Artículo 6 del Decreto RTF: 02742-8-2010 Supremo Nº 137-2011-EF (09.07.11). Se confirma la apelada en el extremo referido al reparo al crédito fiscal por no utilizar los medios de pagos establecidos por ley. Se confirma la apelada en cuanto al reparo al Jurisprudencia débito fiscal por ventas por debajo del valor RTF: 05709-2-2014 de mercado con incidencia en el Impuesto Se confirma la apelada por cuanto al reparo por a la Renta. De la documentación presentada operaciones no reales toda vez que para tener por la recurrente se advierte que existen derecho al crédito fiscal no basta acreditar que diferencias entre los montos cobrados por la se cuenta con el comprobante de pago que recurrente por algunas facturas y su lista de respalde las operaciones realizadas, ni con el precios. Se indica que de autos se advierte registro contable de las mismas, sino que es que la Administración ha determinado el necesario acreditar que dichos comprobantes valor de mercado de las existencias teniendo en efecto correspondan a operaciones reales como criterio el volumen de ventas, fechas de
A c tua lida d E mpr esari al 203
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
La desaparición, destrucción o pérdida
las operaciones, tipo y modelo de los bienes de bienes que se produzcan como con- vendidos y tipos de clientes, concluyéndose que el recurrente ha vendido por debajo del secuencia de los hechos previstos en los valor de mercado. (…) incisos a) y b) del Artículo 22 del Decreto, se acreditará en la forma señalada por el 3. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR numeral 4 del Artículo 2. LA VENTA DE BIENES Las mermas y desmedros se acreditarán Para calcular el reintegro a que se refiere de conformidad con lo dispuesto en las el Artículo 22º del Decreto, en caso de normas que regulan el Impuesto a la existir variación de la tasa del Impuesto Renta. Numeral sustituido por el Artículo 23 del Decreto entre la fecha de adquisición del bien y Supremo Nº 064-2000-EF (30.06.00). la de su venta, a la diferencia de precios deberá aplicarse la tasa vigente a la de 5. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR adquisición. NULIDAD, ANULACION, RESCISION O El mencionado reintegro deberá ser RESOLUCION DE CONTRATOS deducido del crédito fiscal que corres- En caso de nulidad, anulación, rescisión o ponda al período tributario en que se resolución de contratos, se deberá reinte- produce dicha venta. En caso que el grar el crédito fiscal en el mes en que se monto del reintegro exceda el crédito produzca tal hecho. fiscal del referido periodo, el exceso 6. SUJETOS QUE REALIZAN OPERACIO- deberá ser deducido en los períodos NES GRAVADAS Y NO GRAVADAS siguientes hasta agotarlo. La deducción, Los sujetos del Impuesto que efectúen deberá afectar las columnas donde se conjuntamente operaciones gravadas y registró el Impuesto que gravó la ad- no gravadas aplicarán el siguiente pro- quisición del bien cuya venta originó cedimiento: el reintegro. Concordancia: Párrafo sustituido por el Artículo 22 del Decreto Su- D. Leg. N.° 973, Art. 2, Num. 2.2, Inc. b) premo Nº 064-2000-EF (30.06.00). 6.1 Contabilizarán separadamente la ad- Lo dispuesto en el referido artículo del quisición de bienes, servicios, contratos Decreto no es de aplicación a las opera- de construcción e importaciones des- ciones de arrendamiento financiero. tinados exclusivamente a operaciones 4. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR gravadas y de exportación, de aquéllas DESAPARICION, DESTRUCCION O PER- destinadas a operaciones no gravadas. DIDA DE BIENES Sólo podrán utilizar como crédito fiscal La desaparición, destrucción o pérdida el Impuesto que haya gravado la ad- de bienes cuya adquisición generó un quisición de bienes, servicios, contra- crédito fiscal, así como la de bienes tos de construcción e importaciones, terminados en cuya elaboración se destinados a operaciones gravadas y hayan utilizado bienes e insumos cuya de exportación. adquisición también generó crédito Al monto que resulte de la aplicación fiscal; determina la pérdida del crédito, del procedimiento señalado en los debiendo reintegrarse el mismo en la párrafos anteriores, se le adicionará el oportunidad, forma y condiciones esta- crédito fiscal resultante del procedimien- blecidas en el numeral anterior. to establecido en el punto 6.2.
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A ctualidad T ributaria
Los contribuyentes deberán contabilizar
separadamente sus adquisiciones, clasifi- En caso que no pueda discriminarse las adqui- siciones que han sido destinadas a realizar las cándolas en: operaciones gravadas y no gravadas, deberá - Destinadas a ser utilizadas exclusiva- utilizarse el procedimiento de la prorrata, re- mente en la realización de operacio- gulado por el numeral 6.2 del artículo 6° del nes gravadas y de exportación; Reglamento de la Ley del IGV. - Destinadas a ser utilizadas exclusi- Informe N.° 199-2007-SUNAT/2B0000 vamente en la realización de opera- Los montos pagados a las asociaciones para ciones no gravadas, excluyendo las adquirir la condición de asociado, no deben ser exportaciones; considerados como “operaciones no gravadas” para efecto del procedimiento establecido en - Destinadas a ser utilizadas conjunta- el numeral 6.2 del artículo 6° del Reglamento mente en operaciones gravadas y no de la Ley del IGV. gravadas. Informe N.° 200-2006-SUNAT/2B0000 Cualquier concepto que no es considerado Jurisprudencia como operación no gravada no debe formar RTF: 01623-1-2012 parte del cálculo de la prorrata a que se refiere el numeral 6.2 del artículo 6° del Reglamento (…) al verificarse que la recurrente, al no realizar de la Ley del IGV. operaciones no gravadas, no le correspondía efectuar la determinación del crédito fiscal de Partiendo de las premisas planteadas en el acuerdo al procedimiento de prorrata previsto presente informe, si el sujeto domiciliado en el artículo 6° del Reglamento de la Ley del asume “el gasto por pasajes, alojamiento y Impuesto General a las Ventas. viáticos de los sujetos no domiciliados” y no existe reembolso por parte de estos últi- RTF: 01753-1-2006 mos, dichos montos constituyen parte de (…) la recurrente se encontraba facultada a la retribución por el servicio prestado en el aplicar el procedimiento establecido en el país, encontrándose afectos al Impuesto a la numeral 6.1 del artículo 6° del Reglamento Renta, toda vez que el servicio genera renta de la Ley del Impuesto General a las Ventas de fuente peruana. y utilice íntegramente como crédito fiscal el En el supuesto planteado, “el gasto incurrido impuesto que haya gravado sus importaciones por un sujeto domiciliado correspondiente destinadas a operaciones gravadas, las mismas a viáticos del prestador del servicio no do- que ha contabilizado separadamente en su miciliado en el país”, constituye una mayor Registro de Compras. retribución para dicho no domiciliado y es deducible en su totalidad para efecto de la determinación del Impuesto a la Renta de 6.2. Cuando el sujeto no pueda determinar tercera categoría del sujeto domiciliado, las adquisiciones que han sido destinadas siempre que dicho gasto cumpla con el prin- cipio de causalidad. a realizar operaciones gravadas o no con el Impuesto, el crédito fiscal se calculará proporcionalmente con el siguiente pro- a) Se determinará el monto de las ope- cedimiento: raciones gravadas con el Impuesto, así como las exportaciones de los Informes SUNAT últimos doce meses, incluyendo el INFORME N.° 185-2008-SUNAT/2B0000 mes al que corresponde el crédito. En relación con la primera venta de inmuebles b) Se determinará el total de las realizada por los constructores de los mismos: operaciones del mismo período, (…) considerando a las gravadas y a las