4080

620

Efectos el trabajo de un especialista en el dictamen de un auditor

El auditor por mucha preparación que tenga, en ocasiones se basa en trabajos de los cuales él no
tiene conocimientos necesarios para determinar su valor, uso o condiciones.

Por tanto se ve en la necesidad de apoyar su dictamen en el trabajo de especialistas según el caso,

y por estas bases estar en condiciones de determinar el efecto que tiene los resultados del
especialista según cifras o revelaciones importantes en los estados financieros.

El auditor debe revisar los trabajos de otros profesionistas con conocimientos especializados:
ingenieros, abogados, peritos valuadores, actuarios etc. y en base a la obtención de evidencia
suficiente y competente, se respalda la información contenida en los estados financieros y poder
basar su opinión.

Si tiene poca confiabilidad:

1 aplicar procedimientos adicionales (otros especialistas)

2 en caso de que la información de los estados financieros no esté de acuerdo con las normas de
información financiera deberá emitir su dictamen con salvedad u opinión adversa

3 si estas al continuar las objeciones sobre los resultados del especialista, deberá emitir salvedad o
abstención de opinión que corresponda.

De acuerdo al boletín 5050 el objetivo de los procedimientos es:

a) Conocer los eventos o transacciones que requieran el trabajo del especialista

b) Evaluar si el evento requiere de su registro contable o solo revelación de los estados
financieros
c) Comprobar su registro contable
d) Comprobar su adecuada revelación
e) Satisfacerse de la capacidad profesional del especialista
f) Evaluar los resultados del especialista

Para efectos del control interno se tiene:

1) Aprobación por parte de la administración del especialista seleccionado

2) Comunicación con el especialista
3) Independencia del especialista
4) Análisis de los resultados
Boletín 4100

7030

5250

Opinión

La opinión que le auditor emite sobre el control interno contable difiere al control interno que
el auditor realiza como parte de una auditoria de estados financieros, para cumplir con las
NIA.

Se encuentran diferencias de base, sustantivas y apreciación en cada procedimiento, ya que el

auditor que efectúa una revisión del control interno contable con el objeto de rendir una
opinión del mismo, podrá hacerlo independiente mente de que haya efectuado o no una
auditoria a los estados financieros de la propia empresa. El auditor podrá efectuar
 Boletín 4090

Nuevo 11020

El dictamen del contador público e su carácter de comisario

El informe anual del comisario de acuerdo a lo que marca el art 166 y 169 de la ley de sociedades
mecantiles, debe de incluir:

a) La opinios del comisario, sobre si las poliias y criterios contables y de información son
adecuados y suficientes
b) La opinion del comisisario si tales políticas y criterios sean aplicado consistentemente
c) La opinion del comisarios si la información presentada por la administracios refleja en
forma veraz y sificente la situación de la empresa.

La legislación mercantil establece que:

1) Que exista congruencia en la práctica del contador publico en el ejercicio independiente y

la vigilancia de la sociedad
2) El comisario debe de estar en condiciones de emitir una opinion del examen de la
situación financiera y los resultados
3) Cuanod sea otro el contador publico que practique la auditoria es necesarios se le permita
participar en la planeación, ejecución y conclusión del examen y asumir su
responsabilidad.

En la práctica el contador Publio puede ser auditor externo y comisario a la vez; puede ser
comisario sin ser auditor externo.

En el primer caso se aplicaran todas las facultades que como auditor externo se le otorgan.

En caso de ser independiente el auditor externo, deberá aplicar los siguientes procedimientos:

1) Asegurarse de que será

2) El comisario deberá establecer que es necesario participar en la planeación, ejecución y
conclusión del examen
3) Cumplir con las normas de auditoria.

Es importante tomar en cuenta que la responsabilidad del comisario no se comparte con el trabajo
realizado por otro auditor, son independientemente responsables
Boletín 4120 (derogado)

210, 7440, 11010

Informe del auditor sobre el resultado de la aplicación de procedimientos de revisión previamente

convenidos

Debido a las limitación tanto en la naturaleza como en el alcanze de las pruebas, el auditro no esta
en posibilidad de expresar una opinion sobre la base de haber realizado una auditoria de dichos
componentes, cuentas o partidas.

En virtud de que las necesesidades de los usuarios solicitantes puedadn variar la naturaleza
extencion y oportunidad de los procedimientos previamente convenidos, los usuarios asumen la
responsabilidad de la suficiencia de los procedimientos convenidos, para el trabajo de auditoria y
quedar claramente establecido las características, informes a emitir en un carta convenio de
servicios profesionales debidamente firmada por los usuarios correspondientes.

El auditor puede acordar procedimientos sobre información documentada en los papales de

trabajo de los auditores internos a fin de apoyarse de ellos.

Contenido del informe:

Este informe deberá incluir lo marcado en los párrafos 15 a 27 del boletín 4120. Así mismo
debemos de estudiar los párrafos marcados del 30 en adelante

Boletín 4130

Dictamen del auditor sobre estados financieros de entidades mexicanos, preparados para fines
internacionales

Existen normas internaciones de contabilidad que obligan al seguimiento entrenamiento y

capacidad profesionales y aceptar por tanto la responsabilidad más allá de nuestro país.

Deberán aplicarse las normas de auditoria generalmente aceptadas en México así como las
normas internacionales de otros países.
La responsabilidad el auditor puede ser diferente a la que se aplica en otros países, por tanto es
imprescindible que deba consultar en caso necesario con otros profesionales reconocidos.

Ver dictamen

Boletín 4140 (derrogado)

Nuevo 7060

Opinión del auditor sobre información financiera proyectada (proforma)

En ocasiones los usuarios requieren de información financiera proyectada que muestre los efectos
que tendrían en los estados fianncieros ciertos eventos que podrían ocurrir en el futuro y que
dicha información financiera ea ecxaminada por un contador publico independiente.

La información proyectada con bases especificas diferentes a las normas de información financiera
pueden ser de dos tipos:

1) Pronósticos financieros (presupuestos). preparados sobre bases de hipótesis a cerca de

eventos que se espera que ocurran a una fecha y por un periodo futuro
2) Proyecciones financieras; es información preparada sobre la base o hipótesis a una fecha y
periodos futuros que no necesariamente ocurran

La información financiera proyectada se refiere a eventos que no han ocurrido que pudieran no
ocurrir por tanto la evidencia de auditoria es diferente de la que obtiene normalmente el auditor
cundo examina información financiera histórica, por tanto no puede adquirir un nivel suficiente de
seguridad de que la hipótesis va a ocurrir, por lo que no deberá emitir una opinión sobre la
realización de dichos supuestos.

Para estar en posibilidades de evaluar es necesario que el auditor tenga un conocimiento

necesario del negocio, de la industria y de los parámetros macroeconómicos que le afecta. Si el
auditor concluye que dichos supuestos no son razonables no deberá aceptar el trabajo. En el caso
de que ya hubiera aceptado el trabajo, deberá expresar una opinión negativa respecto a la
información financiera proyectada.

Se considera que una proyección financiera no es apropiada para uso generalizado, sino solo para
uso de la propia compañía o de terceras partes con las que la compañía esté negociando en forma
directa
 Boletín 4160

Nuevo 7080

Informe para agentes de valores

Fundamentalmente trata de establecer pronuncimiamintos normativos y prodediminetos para los

casos en que el contador auditor pueda aceptar y emitir un informe para agentes de valores, en
relación a la situación fiannciera y contable de los prospectos de colocación para ofertas publicas
de valores es decir la compra venta de acciones.

El auditor deberá tener cuidado cuando su nombre quede asociado con los estados financieros u
otra información financiera o cuando se emita una información adicional sobre la cual no va a
emitir su opinion.

Para que el registrante ( el agente de valores]) sea quien incluya el nombre del contador público
deberá presentar una carta o consentimiento en la que se manifiesta la conformidad con respecto
a la referencia que se haga del contador público.

El contador público no deberá emitir un informe para agentes de valores si este no le proporciona
la carta antes mencionada.

La carta de consentimiento debe contener los siguientes elementos

a) Que sea dirigida al auditor que dictamine

b) Incluya una declaratoria respecto al trabajo que con relación a la colocación de valores se
apegue a las disposiciones normativas de la comisión nacional bancaria y de valores
c) Que sea firmada por agentes colocadores líderes.

(Ver apéndice a como ejemplo)

Contenido de los informes para agentes de valores

a) Fecha (de tres a 5 días antes de la fecha efectiva en que entra en vigor la oferta pública de
valores)
b) Destinatario
c) Manifestación de independencia mental
d) Información financiera intermedia no auditada distinta de los :
1) Que el auditor tiene conocimiento del control interno del cliente
2) Información financiera intermedia no auditada
3) Información financiera proforma
4) Hechos posteriores.
e) Periodo del cambio
f) Aplicación de procedimientos previamente convenidos por el agente de valores
g) Párrafos finales
Boletín 4170

Nuevo 710

Dictamen sobre estados financieros comparativos

En base a los boletines sobre comparabilidad, es requisito fundamental para evitar el riesgo de
interpretaciones erroneas al hacer comparaciones, además se señala que los usos de la
información contable deben seguir procedimientos de cuantificación.

Es una practica coomun que estos estados fianncieros comparativos sean presentados por lo
menos por dos periodos contables consecutivos se debe viglar que el contador publico sea claro
en la aplicación de las normas internaciones de auditoria, asi como la consistencia en la aplicaicon
de las NIF.

Algunas de las circusntacncias que afectan la comprabilidad son:

a) Cambios en las reglas particulres por elección

b) Cambio de una regla aprticular establecida por una nueva regla particular
c) Cambio en la forma de calcular estimaciones contables
d) Correciones a errores de la infoermacion financiera de ejercicios anteriorres
e) La adopción de una regla particular relativa a un evento o circusntancia que se presenta
por primera vez
f) Venta y compra de subsidiarias, asociadas o segmentos
g) Fusiones y escisiones
h) Desmantelamiento de líneas o segmentos( operaciones discontinuas )
i) Otros eventos de naturaleza individual infrecuente (partidas extraordinarias
j) Partidas especiales

BOLETIN 4180

RESTRICCIONES EN EL USO DEL DICTAMEN DEL AUDITOR

Usuarios prefuentes:

1.- instituciones financiera

2.- autoridades para cumplir requerimientos

3.- casa matriz( para consolidar cifras

4 accionenstas etc
Los objetivos de uso general son:

Cuando no son diregidos a personas especificas

De eso restringido

Cuando el dictamen es restringido a personas especificas según las circunstacias:

El propocsito del informe o dictamen

La naturalza de los procedimientos aolicados

Las bases usadas en la preparación de los estados fiancieros

El grado en el que los procediminetis realizados son conocidoso entendidos

El riesgo potencial de que el dictamen o el informe emitido sea mal interpretado cuando se utilice
con un propocito diferente al planeado

El auditor deberá restringir su dictamen o infirme en :

a) Este basado en procedimientos de revisión previamente convenidos

b) Cuando el dictamen es emitido sobre estados financieros preparados de acuerdo a beses
especificas diferentes a las normas de información financiera y se conocen que serán
ultilizados para diferentes propocitos
c) Cuando el informe es derivado de una auditoria cuyo resultado esta basado en la
aplicación de procedimientos diseñados para permitir al auditor expresar un aopinion de
los estados financieros tomados en su conjunto y no para prooever una seguridad del
aunto especifico reportaado en el informe
d) Cuando un auditor emite un aopinion sobre instituciones fianciera, se considera que la
opinión no es apropiada para uso generalizado si no solo para uso de la propia compañía o
de terceras partes con las que la compañía esta negociando de compañía directa.

Un informe de uso restringido deberá contener un parrafo por separado al final del mismo que
contenga :
 1) Una declaración que indique que la opinión o informe es únicamente emitida para
información y uso de las partes especificadas
2) Una dentificacion de las partes identificadas que pódra usar la opinión o informe
3) Una declaración de que la opinión o informe no podra ser utilizada por otra persona
adicional a las partes especificadas

5230 (derrogado)

7040, 7060 y norma 560

Hechos posteriores

a) Algunos hechos ocurren con posterioridad a la fecha del balance y hasta la fecha del
dictamen pueden afectar significativamente y por lo tanto es necesario hacer un ajuste.
Esto es conocido como hechos posteriores

Basándonos en los enuciados de revelaciones suficientes y periodo contable surge alguns

elemementos a tomar en cuenta :
1.) Cuando la entidad a efectuado transaciones co otros entes económicos
2.) Cuando an tenido lugar trasformaciones internas que midifican la estructura de
recursos y de sus fuentes
3.) Pueden ocurrir eventos externos ajenos a la administración y que pueden afectar de
una forma
b) En caso de que existan hechos posteriores de la fecha de los estados financieros y la fecha
en que son emitidos deberán reverse estos hechos por edio de notas explicativas.

Hechos que proporcionan evidencia que afectan las estimaciones inherentes al proceso de
elaboración de estados financieros que deberán ser ajustados ejemplo.

1 partidas por incobrabilidad de un saldo de un cliente

2 resolucion de un litigio en contra de la empresa

3 baja de valor de los inventarios uy otros

Hechos que dan evidencias a condiciones que no existían a la fecha del balance auditado y que se
sucitaron con posteriodridad a esa fecha ejemplo:

1 modifcacion del capitas social

2 contratacio de pasivo de importancia y emisión de acciones

3 daños importantes a los activos de la compañía originados por siniestros

Procedimientos y objetivos

1) Determiar hechos que puedan afectar a los estados financieros

2) Determinar si se trata de un hecho que origine un ajuste o solo revelación
3) Los procedimientos serán
a.) Comparación de estados finacieros emitidos posteriormente al cierre del ejercicio
auditado
b.) D
c.) F
d.) F
e.) Declaración de la empresa sobre la exitencia o auencia de hechos posteriores que
sean de su conocimientos
f.) Confirmación de asesores legales respecto a juicios pendientes de resolución
g.) Otros procedimientos
Boletín

3120

Tratamiento de procedimientos omitidos de descubriertos después de la emisión del dictamen

Una vez que el auditor emitio un dictamen sobre estados finacieros no tiene la responsabilidad de
realizar revisión retroactiva de su trabajo. Los infrmesy papekes de trabajo de la auditoria pueden
sujertarse a un revisión posterior pr parte de las autoridades o comiirio y como resultado pueden
decubrir la omicion de uno o varios procedimientos realizados.

Nos referiomos a aquellos casos decubre y concluye que uno o varios procedimientos necesarios
en la auditorria fueron omitidos +

Se deberá evaluar la importancia de los elementos omitidos para evaluar su iponiion acercad e los
estados financieros tomados en su conjunto, deberán revisarce palpeles de trabajo y discutir con
el personal involucrado y evaluar el alcance general de su examen deberá yomar en consideración
los resultados de diferentes procedimientos que puedan soportar, o quitar importancia al
procedimiento emitido

Las auditorias posteriore tendrá que proporcionar la evidencia en apotyo de opiniones expresadas
preeviamnete, si el audotor coclute que los procedimientos emitidis eran necesarios a la fecha del
examen deberán aplicar los procedimientos omitidos alternos que le proporciones un abase para
sustentar su opinión

- En caso de aplicación posterior de procedimientos omitidos o alternos el auditor concluye

que a la fecha del dictamen eixtian circunstacias qyue afeten los estados fiancieros y en
consecuencia su dictamen; deberá aplicar los procedimientos normativos expresados en el
bolentin 4010. Tamben deberá recuoerar kos estados financieros dictaminas
(Con salvedad o incorootando los estdos ajustados )
- En caso de que no sea posible recuperar los informes originalmente expedidos deberán
reexpedirse los nuevos informes con una comunicación escrita indicanco que los informes
originaes fueron modificados y se adjunta la nueva revisión
- El dictamen reespedido tendrá dloble fecha:
Dictamen original y la de resspedicion de los estados fianciros, a menso que se decida a
ampliar la revisión de hechos ósteriores y se fihara conforme marca el boletín 4010 ver
parrafo 19, 105 al 103
- Si el auditor no puede aplicar procedimientos alternos deberá informar por escrito a la
entidad, al consejo de administración y a la asamblea de accionistas qye estas informes
modifican los intereses de terceros
- Si la entidad no notifica de esta situación a los interesados el auditro deberá informar por
escrito a los interesados que el conota
(convendría que el auditor convenga asesoría legal)
Buscar un dictamen de una empresa en el diario oficial de la federación