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34 FUNDAMENTOS DE AUDITORIA

Durante el desarrollo de esta guía vamos finalizando su proceso


de formación, la temática a tratar es la auditoria. En este orden
de ideas es importante resaltar que por los cambios
tecnológicos, las aplicaciones económicas y por la llamada
globalización de la economía, las organizaciones han venido
evolucionando rápidamente y por ello los riesgos y por ende los
controles han tenido que modificarse, cambiándose a nivel
empresarial.

El entorno económico, político y social genera cambios en los sistemas de control interno de las
organizaciones empresariales, ya que los riegos varían, las necesidades son otras, las culturas se
transforman y los avances tecnológicos son vertiginosos, su implementación y evaluación no pueden ser
responsabilidad aislada de la administración, el contador o la auditoria. Como tecnólogos en contabilidad y
finanzas es importante que conozcan estos procesos y se encuentren preparados para atender en su vida
laboral estos aspectos.

1. FORMULACION DE LAS ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE


1.1 Actividades de Reflexión Inicial
Duración de la actividad: 0.50 horas trabajo directo - 1 hora trabajo independiente- Total 1.5 Horas

Estamos llegando a la culminación de nuestro ejercicio lectivo y una suma de experiencias vividas durante
el desarrollo de la formación. Se le invita a realizar la lectura del Caso Parmalat, tomado de: Fraudes
contable y mentiras corporativas. (2011).

CASO PARMALAT

¿Cómo se originó la crisis? La crisis pasa por una falla de los sistemas de control de las sociedades
cotizantes. Se sabe por las investigaciones del fiscal, que en realidad, había en Parmalat en su sede social
en Parma, una central de falsificación de documentos contables, financieros y bancarios. Se falsificaban
movimientos de fondos y documentos respalda por millones de euros, tanto representativos de créditos
falsos como de negocios falsos.

¿En qué consistió? En tomar dinero de los ahorristas en los mercados de valores a través de la emisión de
obligaciones negociables. Se apelaba a las buenas calificaciones financieras de la empresa que en realidad
representaban una mentira; se abusó de la confianza de los inversores todo el tiempo. Ese dinero, en la
mayoría de los casos era derivado a una sociedad puente denominada BONLAT y de allí se derivaba a
cambio de créditos falsos a empresas del holding de las áreas no industriales (turismo, construcciones,
deporte). La falsedad más importante fue la cuenta del fondo off shore Epicuren, porque no había dinero
allí prácticamente nada de lo que se decía, puesto que se acreditaban fondos en una cuenta del Bank of
América de New York que posteriormente se comprobó eran inexistentes.

¿Cuál fue el rol de los contadores? Todas las operaciones estaban realizadas y certificadas por contadores,
solo que habían controlado formalmente las operaciones sin indagar en el verdadero contenido por detrás
que nunca fue auditado.

De acuerdo con la lectura anterior sobre el caso de PARMALAT ¿Cuál considera Usted hubiese sido la
forma de evitar este fraude y ante quien recae dicha responsabilidad? Justifique

RTA/ Yo considero que hubiera sido la forma para evitar este fraude habiendo contratado un auditor
interno para estar revisando sus estados financiero y asi se hubieran dado desde el principio lo que
estaba pasando y asi hubieran evitado la crisis y hubieran buscado desde otro punto de vista la forma
para salir de ella y no tomando el dinero de los ahorrista en el mercado de valor.

Dicha responsabilidad desde mi punto de vista recae sobre el presidente de la compañía por que donde
hubiera contratado un auditor o revisor fiscal nada de esto hubiera pasado.

Socialice su respuesta en compañía de su instructor a través de una mesa redonda.

1.2 Actividades de Contextualización e identificación de Conocimientos necesarios para el


Aprendizaje.
Duración de la actividad: 0.5 hora trabajo directo- 3 horas trabajo independiente- Total 3.5 horas

Apreciado Aprendiz: Se propone con las siguientes actividades que usted a través
de su proyecto formativo pueda comprender la importancia de la auditoria.

Para que su instructor pueda reconocer de manera


previa que tanto conoce usted acerca de los
contenidos a desarrollar en esta Guía, plantearemos
Imagen 1
entonces una serie de preguntas para que debatan
al interior de su grupo GAES y luego sean
socializadas sus respuestas con el resto del grupo
bajo la orientación de su Tutor, por medio de un
conversatorio argumentando las respuestas
construidas por su GAES.

En reunión con su GAES visite el link del video del documental el caso Enron,
socialice su contenido y de respuesta a los siguientes enunciados:

● Cuáles son los riesgos que consideran presenta la empresa y de acuerdo a su


criterio establezca el nivel de riesgo de los aspectos más relevantes (bajo, mediano y alto)

RTA/ Alto: porque decidió desarrollar un equipo de ejecutivos que atravez del uso de lagunas
de contabilidad, entidades de propósitos especiales e informes financieros pobres, fueron
capaces de esconder miles de millones en deudas de ofertas y proyectos fallidos.
ALTO: La contabilidad creativa de ENRON tuvo por objeto sobrevaluar las ganancias .

MEDIANO: La reputación de esta empresa comenzó a decaer debido a los insistentes rumores
de pagos de sobornos y tráfico de influencias para obtener contratos en américa central,
amercia del sur, áfrica, las filipinas y en la india.

ALTO: Despues de una serie de escándalos sobre el uso de practicas irregulares de contabilidad,
ENRON llego al borde la banca rota hacia mediados de noviembre del 2001.
● Que irregularidades presenta la empresa y comente como afectan estas situaciones a nivel interno
y externo.
RTA/ Lo que sucedió en Enron, fue que se utilizaron técnicas contables fraudulentas, las cuales no poseían un control
interno y logrando así que los altos directivos pudieran manipular los datos a su conveniencia y estos a su vez fueron
apoyados por la firma auditora externa quienes tenían participación en otro tipo de actividades de la empresa que les
podría representar grandes ingresos de dinero en un futuro.
La falta de un análisis de riesgos que hubiera determinado las operaciones que ocasionarían perdidas en un futuro y
solo tenía en cuenta el presente. La Firma Auditora Artur Andersen no tuvo en cuenta que la empresa en su momento
le hubiera generado grandes ingresos por la realización de consultorías o asesorías dentro de ella, pero si se hubieran
realizado las auditorias adecuadas, la empresa en este momento pudiera ser viable y generar grandes ingresos solo
por la Auditoría Externa que se realizan.

● Cual considera es el papel que juega la auditoria en una empresa y que beneficios tiene.
RTA/ El propósito principal de una auditoría es el de garantizar la confianza de los usuarios de los Estados Financieros,
para ello el Auditor diseña y aplica procedimientos de auditoría que le permiten adquirir suficiente y apropiada
evidencia para obtener conclusiones razonables y emitir una opinión independiente sobre la presentación de las cifras
que se aprecian en los Estados Financieros, por lo tanto, el Auditor es el profesional que posee la experiencia para
conducir la revisión y examinar de forma independiente los Estados Financieros de cada entidad que contrata sus
servicios.
Para llevar a cabo los procedimientos de auditoría en la revisión de los Estados Financieros el Auditor utiliza como
marco de referencia las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), las cuales detallan los requisitos y
responsabilidades del Auditor para efectuar la revisión de la contabilidad, asimismo, define las cualidades
profesionales del Auditor para efectuar su trabajo y también incluyen y orientan sobre la estructura de los informes
que presenta al concluir su revisión.

FUENTE: https://www.youtube.com/watch?v=giNqV2ZTdWw

1.3 Actividades de apropiación del conocimiento (Conceptualización y Teorización)

Duración de la actividad: 32 horas trabajo directo - 56 horas trabajo


independiente- Total 88 horas
Apreciado aprendiz: El proceso de auditoria es un aspecto indispensable
dentro de una empresa dado que hace parte del seguimiento, verificación y
control de los procesos que esta lleva a cabo, con el fin de tomar decisiones

Imagen
correctivas y de mejora, cumpliendo con los objetivos propuestos en su plan
estratégico. Dado esta importancia aún mayor se hace indispensable su compresión
para que puedan aplicarlo en su proyecto formativo. Por esta razón ahora le invitamos
a generar conocimiento alrededor de este tema en colaboración de sus compañeros e instructor, por
medio del desarrollo de los siguientes ítems:

3.3.1 FUNDAMENTOS DE AUDITORIA. Junto con su GAES, elabore desescolarizadamente una infografía
con la siguiente información, socialice ante sus compañeros de acuerdo con los lineamientos dados para el
desarrollo de esta actividad por su instructor.

● Definición y objetivos de la auditoria


RTA/ Realizar una revisión independiente de las actividades, áreas o funciones especiales de una institución, a fin de
emitir un dictamen profesional sobre la razonabilidad de sus operaciones y resultados.
Hacer una revisión especializada, desde un punto de vista profesional y autónomo, del aspecto cantable, financiero y
operacional de las áreas de una empresa.
Evaluar el cumplimiento de los planes, programas, políticas, normas y lineamientos que regulan la actuación de los
empleados y funcionarios de una institución.
Dictaminar de manera profesional e independiente sobre los resultados obtenidos por una empresa y sus áreas, así
como sobre el desarrollo de sus funciones y el cumplimiento de sus objetivos y operaciones.

● Alcance de la auditoria
RTA/ El alcance de una auditoría puede estar condicionado por los objetivos de la misma, los procesos, productos o
servicios a revisar, las instalaciones de la organización afectadas o por el período de tiempo cubierto. La norma ISO
19011 define alcance de la auditoría como la “extensión y límites de una auditoría”.
● Criterios de la auditoria
RTA/ ISO 19011, define, criterios de auditoría como el conjunto de requisitos usados como referencia frente a la cual
se compara la evidencia objetiva.
Los criterios de auditoría determinan, entre otros factores, la competencia del auditor, los métodos de auditoría
seleccionados para llevarla a cabo, la extensión de la auditoría, etc.
En esta nueva infografía, encontrarás varios ejemplos de criterios de auditoría que se pueden considerarse y
un enlace a los conceptos básicos del proceso de auditoría.

● Equipo auditor
RTA/
Asistente 0-2 años Ejecuta la mayor parte del trabajo de detalle de auditoría.
Auditoría Dentro de sus funciones se encuentran:
·         Ejecutar y documentar los procedimientos asignados en los programas de
auditoría.

·         Administrar el tiempo asignado en el presupuesto

·         Comunicación oportuna con el Senior de Auditoría del avance del trabajo y
de hallazgos y/o situaciones críticas identificadas.

·         Realizar los ajustes sugeridos por el Senior en los procedimientos y/o
papeles de trabajo.
·         Ejecutar otras tareas asignadas por el Senior en el desarrollo del trabajo

·         Sugerir mejoras en el proceso de auditoría

·         Entre otras

Coordina y es responsable del trabajo de campo de la


auditoría, así como de la supervisión y revisión del trabajo del
personal
·         Responsable de la planificación, ejecución y finalización
de la auditoría
·         Diseña el presupuesto y supervisa su ejecución
·         Supervisa y asesora a los asistentes de auditoría,
asegurándose de la comprensión de los procedimientos
asignados en los programas de auditoría
·         Revisa todos los papeles de trabajo y asegura que la
evidencia sea suficiente y adecuada
·         Ejecuta los procedimientos de auditoría en áreas
complejas
·         Identifica problemas y los comunica de forma oportuna
al gerente con posibles soluciones
·         Diseña y valida los informes a la gerencia
·         Se asegura del cumplimiento de los compromisos
adquiridos con el cliente
·         Revisa el paquete de estados financieros y sugiere un
modelo de opinión de acuerdo con los resultados de la
auditoría
Senior ·         Sugiere mejoras en el proceso de auditoría
Auditoría 2-5 años ·         Entre otras
El gerente es responsable de:
·         Asignar el equipo de auditoría que ejecutará el trabajo
·         Definir el cronograma de trabajo de acuerdo con los
clientes a su cargo, los compromisos con los clientes y la
disponibilidad del equipo de auditoría
·         Monitorear la ejecución de la auditoría de acuerdo con el
cronograma y el presupuesto
·         Revisar y aprobar los procedimientos de auditoría en
cada una de las etapas
·         Proveer orientación al equipo de auditoría en relación
con problemas identificados durante la ejecución del trabajo y
discutirlos con el Socio encargado, según sea apropiado.
·         Mantener el contacto con los clientes
·         Supervisar la preparación de los informes que se emiten
a la gerencia
·         Administrar la cartera de los clientes a su cargo
Gerente ·         Gestionar la consecución de nuevos clientes
Auditoría 5-10 años ·         Entre otras
El socio de auditoría es responsable de:
·         Acordar con el cliente los términos del trabajo de
auditoría
·         Asegurar la independencia del equipo de auditoría
·         Revisar y aprobar el plan de auditoría
·         Mantener actualizado al cliente respecto al avance de la
auditoría
·         Supervisar y asesorar a los miembros del equipo de
auditoría
·         Someter a consideración los asuntos que impliquen
diferencias de opinión
·         Revisar y aprobar los papeles de trabajo de áreas
críticas
·         Asegurar que el trabajo se ha realizado de conformidad
con las políticas y procedimientos de ética y auditoría, así
como con las políticas y procedimientos de control de calidad.
·         Revisar y aprobar el paquete de estados financieros y la
opinión de auditoría
·         Evaluar lo adecuado de la evidencia de auditoría
·         Evaluar las conclusiones de la auditoría
·         Realizar el cierre de la auditoría con el cliente
Socio presentado los resultados de la auditoría
Auditoría 10 + años ·         Entre otras
El socio concurrente se caracteriza por no haber participado en
la dirección de la auditoría. Su objetivo es efectuar una revisión
Socio a los estados financieros con un enfoque crítico, de la misma
concurrent manera como lo haría un accionista o interesado en la
e compañía auditada (stakeholders)

Para la elaboración del punto anterior tenga en cuenta los siguientes enlaces:

● Para crear la infografía: https://www.canva.com/es_co/crear/infografias/


● Link consulta sobre temas de auditoria:
http://datateca.unad.edu.co/contenidos/358033/358033_CORE/leccin_17 definicin_de_obj
etivos_alcance_de_la_auditoria_criterios_de_la_auditoria_equipo_auditor.html

3.3.2 CLASES DE AUDITORIA. De manera individual y desescolarizada consulte textos que respondan al
tema y se encuentra a su alcance sobre la auditoria interna, externa y certificada. Desarrolle esta actividad
mediante una tabla comparativa así:

CLASE DE AUDITORIA OBJETIVO Y PARA QUE SIRVE


ALCANCE
AUDITORIA INTERNA El alcance de la Sirve para Actuar con
auditoría interna independencia de
abarca el examen y acción y criterio
la evaluación de la respecto a los restantes
adecuación y órganos de la empresa
efectividad del para el cumplimiento
sistema de control de sus objetivos y en el
interno de las desempeño de sus
empresas y del eficaz funciones.
cumplimiento de las Desarrollar su cometido
responsabilidades en cualquier área de
asignadas por las actividad funcional de
mismas. Además: conformidad con un
Permite revisar y programa anual de
evaluar la validez, auditoría previamente
suficiencia, calidad y establecido y aprobado,
aplicación de los o por instrucciones
controles contables, expresas de la
financieros y dirección.
operativos de una Acceder libremente a la
empresa empresa, y en general a
promoviendo un todas las fuentes de
control efectivo a un información de la
coste rentable. compañía.
Ayuda a asegurarse Recibir todas aquellas
de que las políticas, normas e instrucciones
programas y relativas al
procedimientos funcionamiento general
establecidos por la de la compañía que
organización se sean elaboradas y cuyo
cumple. cumplimiento sea
Trata de cerciorarse obligado.
de que los activos
están debidamente
registrados y
suficientemente
protegidos de
pérdidas de todo
tipo.
Trata de asegurarse
de que la
información utilizada
sea útil para
dirección.
Trata de evaluar la
calidad y eficacia de
la ejecución de las
responsabilidades
asignadas.
Asesora sobre
mejoras operativas
dentro de la
organización.
Ayuda a identificar
ahorros potenciales,
debidamente
valorados, en cuanto
al impacto que
puedan producir en
los resultados
financieros.
Revisa y persigue la
correcta y efectiva
implantación de las
recomendaciones y
sugerencias de
auditoría planteadas
por la organización.

AUDITORIA EXTERNA La auditoría es realizada por


externa o auditores totalmente
independiente ajenos a la empresa,
consiste en que una esto permite que el
empresa ajena auditor externo utilice
supervise que los su libre albedrío en la
estados financieros aplicación de los
de una organización métodos, técnicas y
cumplan la herramientas con las
normativa específica. cuales hará la
... La finalidad de evaluación de las
la auditoría actividades y
externa no es otra operaciones de la
que dotar de empresa que audita.
razonabilidad y
autenticidad los
sistemas de
información de una
empresa en concreto
AUDITORIA EXTERNA  La "Auditoría Sirve para Identificar
CERTIFICADORA externa" examina y los aspectos
evalúa cualquiera de ambientales y la
los sistemas de posterior
información de una determinación de su
organización y emite importancia.
una opinión Procedimientos que
independiente sobre aseguran el
los mismos. ... cumplimiento con los
Obtener evidencias requisitos legales y
objetivas y otros requisitos
evaluarlas con el fin suscritos por la
de determinar el empresa.
grado de Los objetivos y las
cumplimiento con metas derivadas del
los criterios proceso de evaluación.
de auditoría. El control operacional.
El seguimiento,
medición, información
de resultados y la
revisión frente a los
objetivos y metas
fijados.
Identificar y evaluar las
no conformidades y la
puesta en práctica de
acciones correctivas y
preventivas.
Auditoría interna y
revisión por la
dirección.
Compromiso de la
dirección con la política
ambiental.
Relacionar la política,
los aspectos
ambientales y sus
impactos asociados,
objetivos y metas,
responsabilidades,
programas,
procedimientos,
resultados de la
actuación, auditorías
internas y revisiones.

3.3.3 CARACTERISTICAS DE LOS TIPOS DE AUDITORIA. Consulte sobre las técnicas y los tipos de auditoria,
con base a cualquier texto de consulta que se encuentre a su alcance. De acuerdo a esta información, de
manera individual y desescolarizada, diligencie la siguiente matriz:
TIPO DE OBJETIVOY CARACTERI TECNICAS DE TIPO DE
AUDITORIA ALCANZA STICAS AUDITORIAS EVIDENCIA
APROPIADA QUE
APLICA
Financiera La actividad del 1. Objetiva,  Son el conjunto  EXAMEN FÍSICO:
auditor consiste en porque el de técnicas de es la inspección o
revisar la correcta auditor revisa investigación conteo que hace
aplicación de los hechos reales aplicables a una el auditor de un
registros contables y sustentados en partida o aun activo tangible. 2.
operaciones evidencias grupo de hechos y CONFIRMACIÓN:
financieras de las susceptibles de circunstancias es la recepción de
empresas. comprobarse. relativas a los una respuesta
2. Sistemática, estados oral o escrita de
porque su financieros una tercera parte,
ejecución es sujetos de independiente,
adecuadament examen, que verifica la
e planeada. 3. mediante las precisión de la
Profesional, cuales el auditor información que
porque es obtiene las bases ha solicitado el
ejecutada por para fundamentar auditor.
auditores o su opinión TIPOS 7. • 3.
contadores DE DOCUMENTACIÓ
públicos a PROCEDIMIENTOS N: es el examen
nivel PROCEDIMIENTOS que hace el
universitario o DE auditor de los
equivalentes, CUMPLIMIENTO.- documentos y
que posean Son aquellos que archivos del
capacidad, complementan la cliente para
experiencia y evaluación del apoyar la
conocimientos control interno, información que
en el área de básicamente lo es o debe ser
auditoría controles claves. incluida en los
financiera. 4. Estos estados
Específica, procedimientos financieros. • 4.
porque cubre proporcionan OBSERVACIÓN: es
la revisión de evidencia de que el uso de los
las realmente los sentidos para
operaciones controles claves evaluar ciertas
financieras e existen y de que actividades
incluye son aplicados con 8. 5. CONSULTA
evaluaciones, eficacia y en AL CLIENTE: es
estudios, forma obtener
verificaciones, consistente. El información
diagnósticos e auditor escrita o verbal
investigacione amparándose en del cliente en
s. 5. los resultados de respuesta a
Normativa, ya éstos evalúa si los algunas preguntas
que verifica controles internos del auditor. 6.
que las son o no DESEMPEÑO ,
operaciones confiables para RECALCULO: ,
reúnan los apoyarse en ellos. implica verificar
requisitos de Ejemplo:  de nuevo una
legalidad, Prueba detallada muestra de los
veracidad y de una muestra cálculos y
propiedad, (venta de bienes) transferencia de
evalúa las para verificar el información que
operaciones cumplimiento de hace el cliente
examinadas, los durante el
Las actividades 3.3.3 y 3.3.4 serán socializadas con su instructor en el ambiente de aprendizaje para
aclarar dudas e inquietudes. Las anteriores evidencias deben organizarlas y guardarlas en el portafolio
de evidencias.

3.3.4 ETAPAS DE LA AUDITORIA. Junto con su GAES, elabore desescolarizadamente y con base a la
siguiente imagen sobre las etapas de la auditoria desarrollando lo siguiente:

a. Construya un instructivo con las actividades a realizar en cada etapa, respondiendo a los
interrogantes ¿Qué es?, ¿cómo lo hago?, ¿que necesito? Para cada uno de los ítems, por ejemplo:

⮚ Etapa ejecución: Actividad: Reunión de apertura

● ¿Qué es? Defino la actividad (reunión de apertura)


● ¿Cómo lo hago? Citación al personal auditado con 8 días de antelación indicando
fecha, hora y lugar.
● ¿Que necesito? (insumo y evidencia que documentan el proceso): Memorando de
citación y acta de la reunión
RTA/
Imagen 3
3.3.5 NIAS. (NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA). De manera individual y desescolarizada explore
detalladamente el siguiente enlace: http://aobauditores.com/nias/ , responda los siguientes puntos ítems
y entréguelos a su instructor por escrito para ser socializada bajo la tutoría de éste en el ambiente de
aprendizaje:

a. Cuantas NIAS existen


RTA/ Existen 33 NIAS
NIAS Descripción

NIA 200 Objetivos globales del auditor independiente

NIA 210 Acuerdo de los términos de encargo de auditoría

NIA 220 Control de calidad de la auditoría de estados financieros

NIA 230 Responsabilidad del auditor en la preparación de la documentación

NIA 240 Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respect

NIA 250 Responsabilidad del auditor de considerar las disposiciones legales y reglame

NIA 260 Responsabilidad que tiene el auditor de comunicarse con los responsables del

NIA 265 Responsabilidad que tiene el auditor de comunicar adecuadamente

NIA 300 Responsabilidad que tiene el auditor de planificar

NIA 315 Responsabilidad del auditor para identificar y valorar riesgos

NIA 320 Responsabilidad que tiene el auditor de aplicar concepto de importancia re

NIA 330 Responsabilidad del auditor de diseñar e implementar respuestas

NIA 402 Responsabilidad del auditor de la entidad usuaria de obtener evidencia de au

NIA 450 Responsabilidad del auditor de evaluar el efecto de las incorrecciones identif

NIA 500 Evidencia de auditoría en una auditoría de estados financieros

NIA 501 Consideraciones específicas del auditor

NIA 505 Procedimientos de confirmación externa

NIA 510 Relación con los saldos de apertura en un encargo inicial

NIA 520 Procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos


NIAS Descripción

NIA 530 Muestreo de auditoría en la realización de procedimientos

NIA 540 Responsabilidad del Auditor en relación con las estimaciones contable

NIA 550 Relaciones y transacciones con partes vinculadas en una auditoría

NIA 560 Respecto a los hechos posteriores al cierre

NIA 570 Utilización de la dirección de hipótesis de empresa en funcionamiento

NIA 580 Obtener manifestaciones escritas de los responsables

NIA 600 Consideraciones particulares aplicables a las auditorías del grupo

NIA 610 Auditor externo con respecto al trabajo de los auditores internos

NIA 620 Organización en un campo de especialización distinto

NIA 700 Formarse una opinión sobre los estados financieros

NIA 705 Emitir un informe adecuado

NIA 706 Comunicaciones adicionales

NIA 710 Relación con la información comparativa

NIA 720 Información incluida en documentos que contienen estados financieros aud

b. Mediante una síntesis no mayor a dos hojas donde comente de que trata la NIA 220, 230 y 240,
siguiendo las normas de redacción y presentación de escritos en normas APA.
RTA/ NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 220
CONTROL DE CALIDAD PARA UNA AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS
Alcance
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades del
auditor respecto de procedimientos de control de calidad para una auditoría de
estados financieros. También trata, cuando sea aplicable, las responsabilidades
del revisor de control de calidad del trabajo.Objetivos
El objetivo del auditor es implementar procedimientos de control de calidad a
nivel del trabajo que proporcionen al auditor seguridad razonable de que:

La auditoría cumple con las normas profesionales y los requisitos legales y de


regulación aplicables; y
El dictamen del auditor emitido es apropiado en las circunstancias.

Sistema de control de calidad y función de los equipos deltrabajo


Los sistemas de control de calidad, políticas y procedimientos son
responsabilidad de la firma de auditoría. De acuerdo con la NICC 1, la firma
tiene la obligación de establecer y mantener un sistema de control de calidad
que le brinde seguridad razonable de que:
La firma y su personal cumplen con las normas profesionales y con los
requisitos legales y de regulación aplicables; y

Losdictámenes emitidos por la firma o los socios del trabajo son apropiados en
las circunstancias.

Socio del trabajo:


Es responsable del trabajo de auditoría y su desempeño, y del dictamen del
auditor que se emite en nombre de la firma, y quien, cuando se requiere, tiene la
autoridad apropiada de un organismo profesional legal o de regulación.
Revisión de control de calidad del trabajo:
Es unprocedimiento diseñado para facilitar una evaluación imparcial, en o
antes de la   fecha del dictamen del auditor, de los juicios importantes hechos
por el equipo de  trabajo y de las conclusiones que alcanzó para formular el
dictamen del auditor. El proceso de revisión del control de calidad del trabajo es
sólo para auditorías de estados financieros de entidades que cotizan en bolsa y
los otrostrabajos de auditoría, si los hay, para los que la firma haya
determinado que se requiere una revisión de control de calidad del trabajo.
Equipo del trabajo
Son todos aquellos asistentes es decir el personal que desempeñan el trabajo, y
cualesquiera personas contratadas por la firma o una firma de la red que
desempeñen procedimientos de auditoría en el trabajo incluyendo los socios.

Desempeñodel trabajo

Dirección, supervisión y desempeño


El socio del trabajo deberá asumir responsabilidad de:

La dirección, supervisión y desempeño del trabajo de auditoría en


cumplimiento con normas profesionales y requisitos legales y de regulación
aplicable.

El Informe del auditor sea apropiado en las circunstancias.

Reflexión
El propósito de esta NIA es establecer reglas y guías deprocedimiento para el
control de la calidad del trabajo de auditoría.
Las políticas y procedimientos de control de calidad deben ser implementadas
tanto al nivel de la firma de auditoría como respecto de un trabajo de auditoría
en particular.

Respecto de las firmas profesionales, las políticas y procedimientos tienen que


estar diseñadas para asegurar que todas las auditorías se conducen deacuerdo
con las NIA o, en su caso, con las normas locales aplicables. Aspectos clave
tratados, son: requerimientos profesionales; habilidades y competencia;
asignación del personal adecuado; delegación; consultas; aceptación y retención
de clientes; monitoreo del cumplimiento y adecuada comunicación de las
políticas y prácticas establecidas.
En el nivel de una auditoría individual, temas clave quetrata esta NIA, son: la
dirección del compromiso; la supervisión adecuada y la revisión del trabajo,
que incluye la revisión concurrente por parte de profesionales no involucrados
en el compromiso específico.
NIA 230
Esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) trata de la responsabilidad del auditor de preparar
documentación de auditoría para una auditoría de estados financieros. El apéndice da una lista de
otras NIA que contienen requerimientos y lineamientos para documentación especifica.

NIA 240
Esta NIA establece normas sobre la responsabilidad del auditor respecto de la existencia de
fraude y error en los estados contables sometidos a su examen. La norma destaca que el auditor
debe considerar el riesgo de la existencia de errores significativos y fraude en los estados
contables, cuando planea la auditoría, ejecuta los procedimientos necesarios para tal fin y rinde
el informe respectivo. La norma distingue los fraudes de los errores e incluye sus características.
Asimismo, destaca la responsabilidad primaria de la dirección del ente por la prevención y
detección de los fraudes y errores que pudieran existir. La norma hace un análisis detallado del
riesgo de la auditoría (dar una opinión equivocada sobre los estados contables sujetos a examen)
y de sus componentes: el riesgo inherente, el riesgo de control y el riesgo de detección, explicando
cada uno de ellos e indicando que actitud debe asumir el auditor frente a ellos. Finalmente, otras
cuestiones tratadas en la NIA 240 se refieren a la documentación en los papeles de trabajo del
auditor de los factores de riesgo de fraude o error detectados; los procedimientos ejecutados en
conexión con ellos; las representaciones de la dirección que debe obtener; las comunicaciones de
los hallazgos de fraude o error a la dirección; las comunicaciones de debilidades importantes de
control interno; las cuestiones que se suscitan si el auditor no fuera capaz de completar el trabajo;
la comunicación al auditor sucesor propuesto y otros temas relacionados

3.3.6 Un auditor presenta un compromiso de honestidad al momento de emitir un


informe de auditoría, dado que se vuelve solidariamente responsable de la
información implícita en los estados financieros auditados, contando que bajo su
criterio profesional está certificando la situación de la compañía.

TIPOS DE INFORME DE AUDITORIA. Existen 4 tipos de informes, cada uno presenta una
situación diferente encontrada durante el
trabajo del auditor. Consulte de
manera individual y desescolarizada en que Imagen 4

consiste cada uno de dichos informes y


diligencie la siguiente tabla:
Tipo de Cuándo Caso ejemplo
auditoria se
emite
Sin salvedades Un A LOS SEÑORES
"dictamen sin ACCIONISTAS DE:
salvedades" o
"dictamen COMERCIALIZADOR
limpio" se em A DE PRODUCTOS
plea cuando METÁLICOS, S.A. DE
el auditor expr C. V.
esa opinión He examinado los
sobre los estados de situación
estados financiera de
financieros en comercializadora de
el sentido de productos
que presentan metálicos, s.a. de c.
razonablemen v., al 31 de
te la situación diciembre de 2016 y
financiera y 2017, y los
los resultados estados de
de las resultados, de
operaciones variaciones en el
de la entidad, capital contable y de
de acuerdo a cambios
los principios en la situación
de financiera, que les
contabilidad son relativos, por
generalmente los años que
aceptados terminaron en esas
aplicados fechas. Dichos
estados financieros
son responsabilidad
de la
administración de
la compañía. Mi
responsabilidad
consiste en
expresar una
opinión sobre los
mismos con base en
mi auditoría.
Mis exámenes
fueron realizados de
acuerdo con las
normas de auditoría
generalmente
aceptadas, las
cuales requieren
que la auditoría
sea
planeada y realizada
de tal manera que
permita obtener una
seguridad
razonable de que los
estados financieros
no contienen
errores importantes,
y de que están
preparados de
acuerdo con
normas de
información
financiera. la
auditoría consiste
en el examen, en
base a pruebas
selectivas, de la
evidencia que
soporta las cifras y
revelaciones de los
estados
financieros,
asimismo, incluye
la evaluación de
las normas de
información
financiera
utilizadas, de las
estimaciones
significativas
efectuadas por la
administración y
de la presentación
de los estados
financieros
tomados en su
conjunto. Considero
que mis exámenes
proporcionan una
base razonable para
sustentar mi
opinión.
En mi opinión,
los estados
financieros antes
mencionados
presentan
razonablemente, en
todos los aspectos
importantes, la
situación financiera
de
comercializadora
de productos
metálicos, s.a. de
c. v. al 31 de
diciembre de 2016
y 2017, y los
resultados de sus
operaciones, las
variaciones en el
capital contable y
los cambios en la
situación financiera,
por los años que
terminaron en esas
fechas, de
conformidad con
normas de
información
financier

Con salvedades Un auditor Las salvedades son


puede no las excepciones
estar en particulares que el
posibilidades auditor realiza sobre
de expresar una o más de las
una opinión afirmaciones
sin salvedades genéricas del
cuando existe dictamen estándar,
cualquiera de normal o no
las siguientes calificado. Se emite
circunstancias una opinión con
y, a juicio del salvedades cuando
auditor, el el auditor concluye
efecto relativo que no puede emitir
sobre los una opinión limpia o
estados no calificada, pero
financieros es que el efecto de
o puede ser cualquier
importante: desacuerdo,
  incertidumbre o
q       Existe limitación al
una limitación alcance, no es tan
en el alcance importante que
de su trabajo. requiera una
  opinión negativa o
q       Existe una abstención de
desacuerdo opinión. Una
con la opinión con
administració salvedades debe
n con respecto expresarse como un
a los estados "excepto por"  los
financieros; o efectos del asunto a
  que se refiere la
q       Existe salvedad.
una  
incertidumbre Se dará una opinión
significativa con salvedad,
que afecta a cuando se expresa
los estados que "excepto por" el
financieros efecto del asunto al
cuya que, se refiere la
resolución salvedad, los
depende de estados financieros
eventos se presentan
futuros. razonablemente de
  conformidad con los
Las primeras Principios de
dos Contabilidad de
circunstancias General Aceptación.
descritas en la  
generalidad
de los casos
podrían
conducir una
opinión con
salvedades o a
la abstención
de opinión. 
En la última
circunstancia
descrita se
podría llegar a
emitir una
opinión con
salvedades o
una opinión
negativa.

Sin opinión 11.15


ABSTENCIÓN
DE OPINIÓN. Se
emite una
abstención o
denegación
de opinión cuan
do el posible
efecto de una
limitación al
alcance o de
una
incertidumbre
es tan
significativo que
el auditor no
puede expresar
una opinión sob
re los estados
financieros.
Adverso cuando el Hemos examinado
efecto del los Estados de
desacuerdo es Situación Financiera
tan de OFIMUEBLES
importante y LTDA al 31 de
penetrante en diciembre de 2.00A
los estados y 2.00B, los
financieros correspondientes
que el auditor Estados de
concluye que Resultados, de
una salvedad Cambios en el
del tipo Patrimonio,
"excepto por" Cambios en la
o "sujeto a" Situación Financiera,
en su de Flujos de Efectivo
dictamen no y notas a los mismos
es adecuada por los años
para revelar la terminados en esas
naturaleza fechas.  Estos
engañosa o estados financieros
incompleta de constituyen la
los estados responsabilidad de
financieros. la Gerencia de la
Compañía. Nuestra
responsabilidad es
expresar una
opinión sobre estos
estados financieros
basados en nuestro
examen.
            Nuestro
examen fue
practicado de
acuerdo con Normas
de Auditoría
Generalmente
Aceptadas vigentes
en Colombia. Tales
Normas requieren
que planifiquemos y
realicemos el
examen con el
objeto de obtener
una seguridad
razonable acerca de
si los estados
financieros están
libres de errores y
falsedades
importantes.  Una
Auditoría incluye el
examen,  basado en
pruebas, de las
evidencias que
respaldan la cifras y
revelaciones en los
estados financieros. 
Además incluye la
evaluación de los
Principios y Normas
de Contabilidad
usados y de las
estimaciones
significativas hechas
por la Gerencia, así
como la evaluación
de la presentación
de general de los
estados financieros. 
Consideramos que
el examen que
hemos realizado
provee una base
razonable para
fundamentar
nuestra opinión.

3.3.7 TIPOS DE HALLAZGOS. Una vez realizada la auditoria se informa a la empresa sobre los hallazgos
obtenidos. De manera individual y desescolarizada elabore un flujograma donde presente cual es el
tratamiento a seguir cuando el hallazgo es de conformidad y de no conformidad (mayor, menor y
observación).
RTA/
3.3.8 MODELO DE INFORME DE AUDITORIA. Junto con su GAES, consulte sobre la estructura de un
informe de auditoría y explique paso a paso la construcción de dicho informe mediante una presentación,
utilizando herramientas multimedia de su elección (prezi, pow toon, emaze, etc) teniendo en cuenta las
consideraciones generales, obligatorias, observaciones finales y anexos presentes en el informe,
finalizando su presentación con el formato definitivo. Despeje dudas e inquietudes con ayuda de su
instructor.

RTA/ Los informes de auditoría expresan la opinión de un profesional independiente sobre el contenido razonable y
confiable de los estados financieros de una entidad. Su elaboración, pero sobre todo, su interpretación, resultan
claves para poder analizar el estado de una empresa. Carlos Puig ofrecerá esta semana, y la próxima, consejos útiles
sobre cómo interpretarlos.
Vamos a explicar brevemente la estructura de un informe de auditoría y nos centraremos en el que corresponde a
unas cuentas anuales no abreviadas de un ejercicio, acompañadas del informe de gestión.
El informe de auditoría en este caso como mínimo ha de tener cuatro párrafos. El primero que se denomina "párrafo
de alcance" es un párrafo estándar que incluye la identificación de los documentos que comprenden las cuentas
anuales, una referencia a las normas de auditoría y en su caso, una referencia a la existencia de limitaciones al alcance
en el trabajo del auditor (procedimientos de auditoría que no hayan podido aplicarse).
Si el auditor no incluye esta mención significa que ha podido realizar todos los procedimientos requeridos por las
normas técnicas a las que está sujeto.
El segundo párrafo detalla los estados que formulan los administradores y su comparabilidad con los del ejercicio
anterior. La última frase de este párrafo debe mostrar el tipo de opinión que se emitió el año anterior.
La opinión del auditor
El tercer párrafo es el llamado de "opinión" y en él se detalla de forma clara el tipo de opinión emitida, así, si leemos
que las cuentas anuales expresan la imagen fiel nos encontramos con una opinión favorable. Si indica "En nuestra
opinión, excepto por??" nos situamos en una opinión con salvedad y en este caso se hará referencia a él(los)
párrafo(s) intermedio(s) donde se explica el hecho que genera la salvedad. Además podemos identificar el tipo de
salvedad ya que el auditor mencionará si es por incertidumbre, si es por limitación al alcance o si únicamente dice por
la salvedad anterior nos encontramos ante un error o incumplimiento de principios.
Si el auditor indica en este párrafo que las cuentas anuales no expresan la imagen fiel nos encontramos ante una
opinión desfavorable (ésta puede ser debida únicamente a errores o incumplimientos de principios contables muy
significativos y que afecten de una forma fundamental a las cuentas anuales) y como en el caso anterior también se
hará referencia al (los) párrafo(s) intermedio(s) donde se explican las circunstancias que dan lugar a este tipo de
opinión.
Por último si el auditor indica que no puede expresar opinión (ya sea por limitaciones al alcance o incertidumbres muy
significativas) nos encontramos ante una opinión denegada y al igual que en los dos casos anteriores se hará
referencia a los párrafos intermedios correspondientes.
Parrafo intermedio
El cuarto es el llamado "párrafo sobre el informe de gestión" en el que el auditor manifiesta si la información que
contiene el citado informe coincide con la que se incorpora en las cuentas anuales.Los párrafos intermedios que como
hemos dicho son los que describen las razones justificativas de las salvedades, se incorporan al informe entre el
segundo y tercer párrafo (siendo este último el de opinión). Lo normal es que se utilice un párrafo intermedio para
cada tipo de incidencia detectada (en ocasiones y ante informes con un número elevado de incidencias o informes
complejos podrían agruparse por conceptos para favorecer su comprensión).
También nos podemos encontrar con otra clase de párrafo intermedio que no es de salvedad (lo distinguiremos por su
redacción y porque no se hace referencia a él en el párrafo de opinión) y que se utiliza para poner énfasis sobre algún
asunto relacionado con las cuentas anuales aunque ya figure en ellas.
Este párrafo se denomina de "énfasis" y lo que pretende es llamar la atención al usuario del informe sobre un
determinado hecho que se considera de importancia. Una vez explicado el contenido principal de un informe de
auditoría, vamos a dar a continuación una serie de consejos que nos permitan interpretar adecuadamente el tipo de
opinión emitida por el auditor y evaluar la importancia de las informaciones que se incluyen en los diferentes
párrafos.
Consejos para interpretar un informe
Así lo primero que hemos de hacer ante un informe de auditoría es identificar el tipo de opinión emitida y para ello
hemos de ir al "párrafo de opinión" y con las explicaciones que anteriormente hemos dado podremos saber si nos
encontramos ante una opinión favorable, con salvedades, desfavorable o denegada.
En el caso de que nos encontremos en una opinión distinta de favorable, hemos de leer con atención lo que se expone
en este párrafo ya que nos indicará el tipo de salvedad(es) que origina esa opinión y podremos distinguir si son
circunstancias relacionadas con errores o incumplimientos de principios, con incertidumbres o con limitaciones al
alcance.
Seguidamente hemos de ir a leer cada uno de los párrafos intermedios que se incluyan y analizar detenidamente la
información que contienen. Estos párrafos indican el efecto que provoca la situación indicada sobre las cuentas
anuales (si es cuantificable) o su naturaleza en caso de no ser susceptible de estimación o que nos encontremos ante
una situación de carácter cualitativo.
De la lectura de estos párrafos hemos de poder conocer la magnitud de los hechos que el auditor indica y el posible
impacto que tienen sobre las cuentas anuales. En ocasiones, los auditores hacemos referencia a informaciones que
aparecen en la memoria de las cuentas anuales para describir de forma más clara una salvedad (normalmente se
indica la nota de la memoria que se cita). Esta información es una cita de lo que expresan los administradores en las
cuentas anuales y no una afirmación del auditor.
Por último, decir que podemos encontrarnos en lo que llamamos "opiniones complejas" y que se caracterizan por
tener una serie de incidencias que son las que motivan el correspondiente tipo de opinión denegada o adversa, pero
que hay otras que han de revelarse también en párrafos intermedios y que, si bien no han generado ese tipo de
opinión, han de tenerse también en cuenta, ya que tienen un impacto significativo sobre las cuentas anuales.
Así, si tenemos varias limitaciones al alcance que nos llevan a emitir una opinión denegada, pero también hemos
detectado errores significativos, se habrán de mencionar estos en un párrafo intermedio.

Aprendiz recuerde tomar apuntes organizarlos y guardarlas en el portafolio de evidencias.

1.4 Actividades de Transferencia del Conocimiento


Duración de la actividad: 18 horas trabajo directo - 40 horas trabajo independiente- Total 58 horas

Felicitaciones apreciado aprendiz, después de haber desarrollado el presente instrumento hasta este
momento, ha construido conocimiento con conjunto sus compañeros e instructor alrededor del tema
fundamentación de auditoria, como tal lo animamos a que pueda ejercitar sus nuevos saberes con el
desarrollo del siguiente numeral:

3.4.1 Desarrolle el taller propuesto por su instructor.

Este atento a la estrategia de revisión y valoración que plantee su instructor.


Las anteriores evidencias deben organizarlas y guardarlas en el portafolio de evidencias.

Materiales y recursos

● Ambiente de formación: (Aula, Laboratorio, taller, unidad productiva) elementos y condiciones


de seguridad industrial, salud ocupacional y medio ambiente

● Ambiente de formación SENA, Aplicativo Sofía, Biblioteca Sena, Biblioteca Virtual Sena, WEB,
Trabajo independiente.

● Materiales: Computador, televisor, Video beam, marcadores borrables, borrador tablero, esferos
negros, lápiz negro, resmas papel blanco carta.

2. ACTIVIDADES DE EVALUACIÓN
Duración de la actividad: 9 horas trabajo directo- Total 9 horas

Evidencias de Aprendizaje Criterios de Evaluación Técnicas e Instrumentos


de Evaluación

Evidencias de conocimiento: • Conceptualiza Conocimiento:


correctamente acerca
Responde preguntas sobre: de auditoría, objetivos, Instrumento: Cuestionario
alcance, tipos de auditoría,
• Auditoria, su definición, Técnica: Formulación
normas de auditoria
objetivos, alcance, de preguntas
• Identifica en su
• Tipos de auditoría y normas
entorno las diferentes
de auditoria
clases de auditoría y Producto:
• Técnicas de auditoria describe las características
de cada una de ellas. Técnica:
• Entes económicos y tipos de Observación
organización • Identifica y describe sistemática
las normas de auditoría
• En estudios de caso generalmente aceptadas. Instrumento: lista de
aplica auditoría integral. chequeo
• Identifica cada una de
Evidencias de Producto: las técnicas de auditoría y
su aplicación
Informe de hallazgos y plan de
diferentes
acción simulacro de auditoria
situaciones de la
organización.

3. GLOSARIO DE TERMINOS

Auditoria: es el examen crítico y sistemático que realiza una persona llámese auditor o grupo de personas
independientes del sistema auditado, que puede ser una persona, organización, sistema, proceso,
proyecto o producto.

Actividades auditables: son aquellos sujetos, Unidades o sistemas que es posible definir y evaluar.

Criterios de auditoria: Comprende la norma con la que el auditor mide la condición. Es también la meta
que la entidad está tratando de alcanzar
Dictamen: Opinión técnica e independiente sobre el grado de razonabilidad con que se
presenta la información financiera de una empresa y que se sustenta en el examen de
auditoria elaborado por un contador público

Factores de riesgos: Son los criterios utilizados para identificar la importancia relativa y la probabilidad de
que las condiciones y eventos adversos pudieran ocurrir

Fraude: es la acción contraria a la verdad y a la rectitud o ley -fraude de ley-, que perjudica a la persona
contra quien se comete

Hallazgo de auditoría: Acto, hecho u omisión contrario a una disposición legal, sub-legal o técnica

Riesgo: es la vulnerabilidad ante un potencial perjuicio o daño para las unidades, personas, organizaciones
o entidades

4. REFERENTES BIBLIOGRAFICOS

.1 BIBLIOGRAFÍA

 Arens, A. A. B., Elder, M. S., Arens, R. J. A. A., Elder, R. J., Beasley, M. S., Dubois, F., &
Dalmacio, A. R. (2007). Auditoria: un enfoque integral. Pearson Educación.
 Blanco, Y. (2012). Auditoria Integral normas y procedimientos. Bogotá: Editorial Ecoe Ediciones
 Franklin, E. B. (2007). Auditoría administrativa: gestión estratégica del cambio. Pearson
Educación

6.2 WEBGRAFÍA

✔ Cuéllar, Guillermo Adolfo. Teoría general de la Auditoria y Revisoría Fiscal. Universidad del Cauca
http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/marcos.html
✔ Imagen 1. Recuperado de: http://johisnatividad.blogspot.com.co/2015/11/auditoria-introduccion-
la.html
✔ Imagen 2. Recuperado de:http://casoupcenron.blogspot.com.co/2012/09/hechos-importantes-
2.html
✔ Imagen 3. Recuperado de: http://johisnatividad.blogspot.com.co/2015/11/auditoria-introduccion-
la.html
✔ Imagen 4 Fuente presentación power point. Autor: Roberto Arturo Viveros Álvarez
✔ Imagen 5 Recuperado de: http://asesorescontables.com.co/de-interes/

6.3 INFOGRAFIA

✔ Biblioteca virtual SENA Ingrese a la base de datos SENA. Puede acceder a colecciones de libros,
revistas, artículos, índices bibliográficos, resúmenes y tesis en texto completo en inglés y español,
que pueden ser consultadas desde la red del SENA.
✔ http://biblioteca.sena.edu.co/ dar clic en bases de datos y puede acceder a: e-
brary, Gale, Galé Cengage Learning, Océano para administración, Knovel,
Océano universitas P&M, Proquest

5. CONTROL DEL DOCUMENTO

Nombre Cargo Dependencia Fecha

Autor (es) Erika Ocampo Giraldo Instructor Centro de Servicios Diciembre 2016
financieros
Contabilidad -
Coordinación
contabilidad y
finanzas
Revisión y Jasbleidy Contreras Beltrán Líder CSF - Enero 2017
Aprobaci Desarrollo Coordinación
ón: Curricular contabilidad y
finanzas

Stella Patricia Vargas Coordinadora CSF - Enero 2017


Coordinación
contabilidad y
finanzas

6. CONTROL DE CAMBIOS

Nombre Cargo Dependencia Fecha Razón


del
Cambio
Autor (es) Mauricio Alexander Conta CSF - Marzo Actualización
de Castro dor Coordinación 2017 formato
Herrera Públic contabilidad y
o finanzas
Yuly Esperanza Avila Vargas Instructor CSF - Ma Actualización
Coordinación formato
contabilidad y yo
finanzas
20

17
Revisión y Jasbleidy Contreras Beltrán Líder CSF – Unidad Mayo Actualización
Aprobaci Desarrollo Pedagógica 2017 formato
ón: Curricular

Stella Patricia Vargas Coordinado CSF - Mayo Actualización


ra Coordinación 2017 formato
contabilidad y
finanzas

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