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Responsabilidad fiscal del Notario
CONCEPTO DE RESPONSABILIDAD
Para iniciar el estudio de la responsabilidad fiscal del notario veremos que
quiere decir responsabilidad:
Conforme a la Real Academia: "Deuda, obligación de reparar y satisfacer por
sí o por otro, a consecuencia de delito de una culpa o de otra causa legal."
Según Escriche: "La obligación de reparar y satisfacer por sí o por otro
cualquier pérdida o daño que se hubiere causado a un tercero."
Nace la responsabilidad desde que aparece el ser humano, en los primeros
pueblos, la fuerza, la venganza, después el Talión cubría la necesidad de reparar
el daño, cuyos resabios subsistieron en algunos países al aplicar al falso denunciante
la misma pena que correspondía al acusado si la denuncia fuera cierta.
La evolución del derecho ha dividido las distintas responsabilidades para resultar
diversas consecuencias: desde la pena corporal hasta la sola reparación del daño.
Neri, en su Tratado de Derecho Notarial explica que la responsabilidad
deriva de la imputabilidad y que "el notario que desvirtúa sus atribuciones además
de hacerse indigno de la profesión asume la responsabilidad de su proceder con
todas sus consecuencias.. . la imputabilidad notarial es un aspecto capitalísimo de
la función" y sostiene que: "Para que al escribano público se le pueda imputar
responsabilidad es menester que haya incurrido en dolo o culpa."
Desde mi punto de vista es claro que para que el Notario incurra en respon-
sabilidad indudablemente debe haber incumplimiento de sus obligaciones.
CLASES DE RESPONSABILIDADES
Responsabilidad civil
La responsabilidad civil en derecho moderno nace del daño que produce una
conducta culpable o dolosa y en su caso, la tenencia o manejo de objetos peligrosos
* Notario número 163 del Distrito Federal.
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Revista Mexicana de Derecho, núm. 4, México, 2002.
DR © 2002. Colegio de Notarios del Distrito Federal
40 MIGUEL ANGEL FERNÁNDEZ ALEXANDER
(respopsabilidad objetiva), en ambos casos la característica fiindamental hoy día

es la reparación del daño causado o la indemnización daños y perjuicios.
Resposabilidad penal
Nace de la conducta que las leyes tipifican como delictuosa, su consecuen-

cia: la pena y también la reparación del daño.
Responsabilidad administrativa
Se origina por la infracción de las normas de derecho público, se sanciona

generalmente con multas, en el caso de notarios con sanciones que van desde
amonestación hasta separación definitiva del cargo.
Responsabilidad fiscal
Se incurre en responsabilidad fiscal cuando se incumplen las obligaciones

fiscales; debe distinguirse la obligación fiscal que surge por situarse en el hecho
previsto en la norma y la responsabilidad fiscal que deriva de su incumplimiento,
sus consecuencias son además del pago forzoso del crédito fiscal, la indemniza-
ción por mora y en algunos casos multas, clausuras y suspensión de actividades.
CONCURRENCIA DE RESPONSABILIDADES
Una misma conducta puede desencadenar diversas responsabilidades, éstas

no se excluyen, el mismo acto puede acarrear responsabilidad civil, su satisfac-
ción no disculpa de la responsabilidad penal, administrativa, fiscal, que generó,
ni cada una de las demás.
CLASES DE OBLIGACIONES FISCALES
Principales, secundarias y de vigilancia
Principales: Pagar el crédito fiscal y en su caso, sus accesorios.

Secundarias: De hacer llevar contabilidad, presentar declaraciones, avisos,
etcétera.

RESPONSABILIDAD FISCAL DEL NOTARIO 41
De no hacer: No duplicar registros, contabilidades, recibos, en algunos

casos no presentar declaraciones, en general no hacer nada prohibido por las
normas fiscales, no terminaríamos con las prohibiciones.
De tolerar: Permitir la práctica de visitas, de inspecciones de libros, locales
etcétera.
De vigilancia: No sólo son obligaciones de recaudadores, funcionarios, em-
pleados públicos, Notarios, auditores, etc.. obligados a calcular y enterar impues-
tos de terceros sino también corresponden a prácticamente todos los ciudadanos
al exigir comprobantes, recibos, retenciones, avisos, o al deber trasladar impues-
tos para acreditarlos, retenerlos o avisar al fisco. La obligación de vigilancia en
nuestras Leyes Fiscales incluye a extranjeros o incluso a estados extranjeros, es
universal o cuando menos eso pretenden nuestras autoridades como sin dijeran
"cuidaos los unos a los otros como yo los he amenazado".
Para los Notarios la obligación de vigilancia implica las obligaciones secun-
darias, en algunos casos, por incumplimiento la obligación, principal: pagar el
impuesto como responsable solidario.
Cuándo nacen las obligaciones fiscales. Conforme al artículo 17 del Código
Fiscal de 1966: "Una obligación fiscal nace cuando se realizan las situaciones ju-
rídicas o de hecho previstas en las Leyes Fiscales7',el artículo 6? del Código actual
explica que: "Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones
jurídicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes en el lapso en que
ocurran", aunque sólo se refiere a las contribuciones y no a las obligaciones
fiscales, éstas indudablemente nacen cuando se actualiza el supuesto de la norma
en un sujeto determinado, como nos lo explica García Maynes, pese al cambio
del texto legal.
Así los Notarios tenemos obligaciones fiscales de vigilancia, por el ejercicio
de nuestra función, cada vez que autorizamos alguna escritura que genere alguna de
las innumerables obligaciones, principales, secundarias o de vigilancia, previstas
en las leyes fiscales, sirva la ocasión para aclarar que para efectos fiscales fe-
derales, y en general para todas las leyes federales que obligan al Notario, auto-
rizar una escritura, es autorizar que sea firmada, es que se otorgue o autorizarla
preventivamente, para efectos federales no importa la autorización definitiva, si
se otorga la escritura, surte efectos y surgen las obligaciones fiscales tanto de las
partes como del Notario, todas las disposiciones fiscales que se referían a la
autorización definitiva fueron abrogadas desde hace muchos años.
Por el incumplimiento de cualquiera de sus obligaciones fiscales el Notario
incurre en responsabilidad fiscal, que independientemente de las demás responsa-
bilidades; civil, penal o administrativa que genere, puede convertirlo en obligado
no sólo al pago de multas u otras sanciones, sino al pago del impuesto mismo,
como sujeto obligado, aunque no contribuyente.

DIVERSOS TIPOS DE SUJETOS OBLIGADOS AL PAGO

DE CONTRIBUCIONES
Es interesante analizar la clasificación de los sujetos pasivos en atención al

origen de la obligación que hace Mario Pugliese, porque este tratadista influyó
en nuestra legislación y porque se encuentran distintos efectos para los sujetos:
1. Sujeto pasivo por deuda propia, que no es otro que el propio contribuyente
que menciona el artículo 19 del Código Fiscal de la Federación, el que dio naci-
miento al crédito fiscal.
2. Sujeto pasivo en parte por deuda propia y en parte por deuda ajena, como
el caso de los copropietarios, representantes comunes, coherederos, sociedad
conyugal, etc., que regula el artículo 108 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
3. Sujeto pasivo por deuda mixta, no se da en nuestra legislación como en
otros países, que debe acumular el jefe de familia por los ingresos de sus depen-
dientes económicos.
4. Sujeto pasivo por deuda ajena con responsabilidad solidaria, se considera
una medida disciplinaria que impone la ley, convirtiendo en obligados solidarios
a los terceros que intervienen en la relación tributaria por incumplir con sus
obligaciones como funcionarios, Notarios, retenedores, recaudadores etc., por tra-
mitar o autorizar actos o hacer pagos sin exigir el cumplimiento de las obligacio-
nes fiscales, no retener los impuestos o por no cumplir su función de auxiliar a
la Hacienda Pública en la recaudación, así se castiga la evasión total o parcial
con la solidaridad, como en el artículo 26 del Código Fiscal de la Federación en
su fracción 1: "los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la
obligación de recaudar contribuciones a cargo de los contribuyentes, hasta por el
monto de dichas contribuciones". En la fiacción 11: "las personas que estén obligadas
a efectuar pagos provisiones por cuenta del contribuyente". En la fracción 111: "los
liquidadores, síndicos, directores, gerentes, administradores de sociedades". En la
fracción V: "Los representantes de no residentes". En la fracción VI: "los padres
o tutores por sus representados".
5. Sujeto pasivo por deuda ajena por sustitución, ya sea por propia voluntad
o por ley, en nuestro código estos deudores sustitutos también están en el artícu-
lo 26 en las fracciones VIII: quienes manifiestan su voluntad de asumir obligación
solidaria, IX: los terceros que garanticen el interés fiscal y XII: las sociedades
escindidas.
6. Sujeto pasivo por deuda ajena por responsabilidad objetiva, son los
adquirentes de bienes afectos al pago de créditos fiscales pendientes de pago,
como los legatarios o donatarios que regula el artículo 26 en su fracción VII,
o como los adquirentes de negociaciones que cita la fracción IV.

Nuestro Código Fiscal vigente no distingue sino que les atribuye responsabi-
lidad solidaria, por igual, a los terceros obligados en parte, a los sustitutos, a los
deudores solidarios o a los que adquieren responsabilidad objetiva.
La crítica que hace Margáin Manautou al legislador es porque "no a todo
tercero que incurre en responsabilidad pecuniaria puede sancionársele, pues no es
lo mismo adquirirla voluntariamente o por entrar en posesión de bienes afectos
al pago de créditos fiscales, que adquirirla por haber dejado de cumplir con una
obligación que trajo consigo que el sujeto pasivo omitiese parcial o totalmente
prestaciones que él originó" y recuerda que las leyes que obligan a auxiliar al fisco
mediante la labor de recaudación no encuentran apoyo en la Constitución, ya que
el artículo 5 9 establece que: "Nadie podrá ser obligado a prestar trabajos perso-
nales sin la justa retribución y sin su pleno consentimiento."
En mi concepto, la responsabilidad de los retenedores, liquidadores y recau-
dadores realmente es una responsabilidad subsidiaria, pero el interés primario de
obtener la contribución al gasto público y la sanción que implica el incumplimien-
to de sus obligaciones justifica que la ley la considere responsabilidad solidaria.
LA RESPONSABILIDAD FISCAL DEL NOTARIO
1. En leyes anteriores
A) CÓDIGO FISCAL DE 1938. Distingue al sujeto obligado directo, del

deudor con responsabilidad directa y por adeudo propio: herederos que dividían
la obligación en proporción a sus cuotas, sin estar obligados solidariamente, ya
que esta obligación derivaba de que varios sujetos debieran una misma prestación
fiscal o por sustitución voluntaria, y los notarios quedaban obligados solidaria-
mente cuando autorizaran algún acto jurídico, si no comprobaban que se hubieren
cubierto los impuestos o no daban cumplimiento a las disposiciones correspon-
dientes que regulaban el pago del gravamen. Así también era infracción de los
Notarios no poner a las escritura o minutas las notas de "NO PASÓ" en los casos
en que debía ponerse de acuerdo con la leyes fiscales, esto es cuando en un mes
no se hubieren cubierto los impuestos, con lo que el Notario se libraba de respon-
sabilidad.
B) EL CÓDIGO FISCAL DE 1966. Regula en su artículo 14 a todos los
sujetos obligados como responsables solidarios, sin distinción y repite el caso de
los Notarios por autorizar algún acto sin cerciorarse que se hubieren cubierto los
impuestos o no dar cumplimiento a las disposiciones fiscales, y agrega en la
fracción IV: "A las personas a quienes se imponga la obligación de retener o
recaudar créditos fiscales a cargo de terceros." Igualmente infracciona no poner

"NO P A S O en las escrituras, cuando vencido el plazo no se hubieran pagado

los impuestos.
Cabe aclarar que la autorización a que se referían esos Códigos era la auto-
rización definitiva y no había responsabilidad del Notario, aunque se hubiere
otorgado la escritura, si no la autorizaba definitivamente.
C) YA EN EL CÓDIGO FISCAL DE 1982 (en vigor en 1983), se establece
como hasta hoy: Son responsables solidarios con los contribuyentes: "1. Los rete-
nedores y las personas a quienes las leyes impongan la obligación de recaudar
contribuciones a cargo de los contribuyentes hasta por el monto de dichas con-
tribuciones."
D) LA LEY GENERAL DEL TIMBRE DE 1954. Establecía: "ARTICU-
LO 84.-Los Notarios y los Jueces que actúen por receptoría, fijarán, bajo su
responsabilidad, la cuota en las escrituras que se otorguen ante su fe y en una
nota consignarán la liquidación del impuesto respectivo.
En caso de deuda acerca de la cuota, los Notarios someterán el asunto a la
resolución de la Secretaría de Hacienda.
ART~CULO 85.-E1 pago del impuesto deberá hacerse dentro de los treinta
días siguientes a la fecha en que haya comenzado a extenderse la escritura o
minuta, sin consideración a la fecha en que los otorgantes la firmen.
Los Notarios y jueces receptores no autorizarán las escrituras, sin haber
recibido las notas con las estampillas y la certificación respectiva.
ARTICULO 86.-Transcurrido el plazo de treinta días sin que se acredite el
pago del impuesto, los funcionarios referidos, sin excusa alguna, pondrán a las
escrituras o minutas la nota de 'NO PASO', Solamente dejarán de hacerlo y podrá
admitirse el pago fuera del plazo citado, cuando por ser dudosa la cuota hubieran
sometido el caso, dentro de los treinta días, a la resolución de la Secretaría de
Hacienda."
E) EN 1976 ENTRÓ EN VIGOR OTRA LEY GENERAL DEL TIMBRE
QUE DEROGÓ LA ANTERIOR. Esta ley, al igual que la anterior, impedía
autorizar definitivamente una escritura, sin haberse cubierto el impuesto respec-
tivo en el plazo de treinta días a partir de la firma de la escritura, su contravención
se sancionaba con la obligación solidaria del Notario además de las multas por
las infracciones en que incurriera conforme al Código Fiscal.
F) LA LEY DE HACIENDA DE 1942, obligaba a los Notarios a poner la
nota de "NO PASÓ", cuando al mes de firmada la escritura no se había pagado
el Impuesto Sobre Traslación de Dominio y prohibía autorizar definitivamente la
escritura por esta causa y por otras como la falta de constancia de no adeudos
de predial y agua.
G) LA LEY DE HACIENDA DEL DEPARTAMENTO DEL DISTRITO
FEDERAL DE 1983, establecía ya la obligación de los Notarios de calcular el

Impuesto Sobre Adquisición de Inmuebles bajo su responsabilidad y enterado en

las oficinas autorizadas al igual que el actual Código Financiero en vigor desde
1995.
11. En las leyes vigentes la responsabilidad fiscal del Notario es menos clara.
El Código Fiscal de la Federación establece:
1. En el artículo 26: "Son responsables solidarios con los contribuyentes:
Fracción primera: Los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan
la obligación de recaudar contribuciones a cargo de los contribuyentes, hasta por
el monto de dichas contribuciones."
2. En el artículo 73, último párrafo: "Siempre que se omita el pago de una
contribución cuya determinación corresponda a los funcionarios o empleados
públicos o a los notarios o corredores titulados, los accesorios serán a cargo
exclusivamente de ellos, y los contribuyentes sólo quedarán obligados a pagar las
contribuciones omitidas. Si la infracción se cometiere por inexactitud o falsedad
de los datos proporcionados por los contribuyentes a quien determinó las contri-
buciones, los accesorios, serán a cargo de los contribuyentes."
Estos dos preceptos han desatado múltiples discusiones jurídicas:
PRIMERO.-Si los Notarios somos recaudadores de impuestos o retenedores,
como se acostumbra llamamos en el medio hacendario, o si sólo somos "Li-
quidadores" y "Enteradores", esto es obligados a calcular y entregar lo que se nos
ha dado para pagar los impuestos, cuando se nos haya dado.
SEGUNDO.-Si tenemos obligación solidaria "de gratis", a cambio de nada,
porque sí, simplemente un contribuyente no paga, pagamos nosotros, o si esa
obligación deriva de una mala actuación como notarios y no de manera gratuita.
TERCERO.-Si conforme al artículo 73 estamos obligados a los accesorios
y el contribuyente al principal, entonces no somos obligados solidarios sino obligados
sólo a accesorios, o a nada, cuando el contribuyente nos engañó o dio datos falsos.
CUARTO.-Si esta obligación a los accesorios también es gratuita o sólo
cuando cometemos alguna infracción, porque está situada en el Capítulo Primero,
Título IV del Código Fiscal: "De las Infracciones."
QUINTO.-Si la obligación solidaria nace por alguna infracción y es infrac-
ción, según el artículo 81 del propio Código, fracción IV: "No efectuar en los
términos de las disposiciones fiscales los pagos provisionales de una contribu-
ción", recordando que el Impuesto Sobre la Renta por Enajenación o Adquisición
de Bienes que el Notario debe calcular y enterar es un pago provisional, ya hay
infracción por no hacer ese pago provisional en tiempo, luego esa infracción, ¿es
imputable al Notario, haya sido expensado o no? además de la multa, en su caso,
¿pueda obligado solidariamente? ¿o ya está obligado aun antes de la infracción?
SEXTO.-Si el Notario incurre en responsabilidad cuando si haya sido
expensado por el contribuyente para el pago del impuesto y no lo entera y con

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ello comete el delito defraudación fiscal (artículo 108 fracción 111 y artículo 109
fracción 11) para qué sancionarlo con obligación solidaria o multa, si la sanción
por delito fiscal no puede ser pecuniaria conforme al artículo 94.
SÉPTIMO.-si los textos legales obligan al Notario a "calcular bajo su
responsabilidad", las sanciones deben ser por errores en los cálculos, o también
por no haber sido expensados o haber recibido un cheque sin fondos, cuando el
cálculo es correcto y se le avisa a la autoridad fiscal los datos del contribuyente
que "se fue sin pagar" como en los casos de adjudicación por remate judicial en
el que el rematado no comparece a la notaría.
PARA ENCONTRAR RESPUESTA A ESTOS PLANTEAMIENTOS
DEBEMOS CONSIDERAR:
1. ¿Somos los Notarios recaudadores si no tenemos la autoridad coercitiva
del Estado para cobrar contribuciones, si no somos autoridad, si la ley no nos da
medios de exigibilidad de los impuestos, si no estamos comprendidos en el listado
de autoridad recaudadora que hace el artículo 2? del Reglamento del Código Fiscal
de la Federación?
¿Qué es recaudar?
Conforme al Diccionario de la Real Academia recaudar es: "Cobrar o per-
cibir caudales o efectoslasegurar, poner o tener en custodia, guardarlalcanzar,
conseguir con instancias o súplicas lo que se desea"; conforme al Diccionario
para Juristas de Palomar recaudar es "del latín recapitare, recogerlcobrar o
percibir efectos o caudales".
No se refiere ninguna acepción a la facultad coercitiva ni al concepto de
autoridad: Sí somos recaudadores, (aunque no autoridad recaudadora) obligados
a calcular el impuesto y entregarlo al fisco. En la actualidad son imperativas todas
las leyes fiscales que obligan al Notario a "enterar" los impuestos, que no es otra
cosa que "pagar, entregar dinero7' conforme al Diccionario de la Real Academia;
"entregar dinero en alguna oficina pública", conforme al Diccionario para juristas
de Palomar. Somos recaudadores o cobradores del fisco, aunque no nos guste el
término, por el simple hecho de que debemos percibir, alcanzar, conseguir o
recoger los impuestos y los debemos asegurar, tenerlos en custodia o guardarlos
para poder pagarlos al fisco en los formatos autorizados, en la realidad sabemos
que esa es una de nuestras funciones y todos los días la realizamos.
Luego, si somos recaudadores, queda claro que el artículo 26 del Código Fiscal
nos considera responsables solidarios, entonces si tenemos obligación de recaudar
algún impuesto y no lo hacemos, seremos responsables de su pago por incumplir
con esa obligación, que no podemos eludir ni en los casos más difíciles de per-
cibirlo, como en la adjudicación por remate judicial, recordemos que la Ley del
Notariado permite a los Notarios excusarse de actuar si los interesados no le

anticipan los gastos, esto es, no debemos autorizar que se otorgue una escritura
si no aseguramos que los impuestos que genere podamos enterarlos al fisco.
Nuestra responsabilidad solidaria nace desde que incumplimos con la obli-
gación de recaudar los impuestos (a más tardar antes de que venza el plazo para
pagarlos), una vez otorgada la escritura, y no, como en leyes anteriores, que
sancionaban por AUTORIZAR DEFINITIVAMENTE la escritura sin haberse
pagado los impuestos.
¿Cómo conciliamos las anteriores conclusiones, de que sí somos recauda-
dores y responsables solidarios, con el artículo 73, respecto a que siempre que
se omita el pago de una contribución cuya determinación corresponda a los Notarios,
los accesorios serán a cargo exclusivamente de ellos y el principal a cargo del
contribuyente, salvo por su falsedad, en que los accesorios también serán a cargo
del contribuyente?
Si partimos de que somos responsables solidarios de la omisión, tendremos
que entender que los accesorios, si no cumplimos con la obligación de determinar
el impuesto a tiempo, son por nuestra cuenta exclusiva, esto es, no son del
contribuyente, esta sanción va más allá de la solidaridad: el contribuyente no es
responsable solidario con el Notario por los accesorios. Y aunque el principal sí
corresponde al contribuyente, ahí sí somos responsables solidarios, lo tendremos
que enterar al fisco, nos haya sido expensado o no.
Cabe aclarar que la falta de pago de la contribución ya nos hace respon-
sables de ella, pero si además por culpa del Notario, que no liquidó en tiempo,
no se pagó, exime al contribuyente de los accesorios, no podríamos, los Notarios,
repetir contra nuestro cliente sino por el principal.
La parte final de este artículo nos da cierta claridad respecto a la respon-
sabilidad del Notario, ya que si hay inexactitud o falsedad en los datos que el
contribuyente proporciona al Notario, todo el impuesto y sus accesorios son a
cargo de ese contribuyente y no hay infracción del Notario.
En este caso, de cualquier modo podría considerarse al Notario, si no infrac-
tor, responsable solidario conforme al artículo 26 que no distingue este supuesto.
Iniciamos este estudio con el concepto de responsabilidad, si el contribuyente
engaña al Notario y éste cumple con sus obligaciones de calcular el impuesto y
en su caso enterarlo tal y como resulte de los datos falsos, el Notario cumple sus
obligaciones y no incurre en responsabilidad. El artículo 26 inicia diciendo: Son
responsables solidarios ..., no dice que son sujetos pasivos de los impuestos u
obligados solidarios, sino responsables, lo que entraña el incumplimiento de obli-
gaciones, dolo o culpa.
Ante el engaño del contribuyente el Notario no puede ser responsable, sería
ir contra los principios del derecho: sancionar al inocente.

En virtud de que las disposiciones fiscales son de interpretación estricta, de

ese texto, "son responsables solidarios...", tenemos suficiente argumento para
que, si cumplimos como Notarios, nuestras obligaciones fiscales, no incurrimos en
esa responsabilidad, responsabilidad que no es gratuita, no es por el solo hecho
de ser Notarios, es sanción por incumplimiento. Cuando el incumplimiento deri-
va de un error de cálculo del notario o error en la apreciación del negocio o de
los preceptos fiscales, indudablemente el Notario es responsable, no sólo solida-
riamente por el principal con su cliente, sino único responsable de los accesorios
y de las multas, independientemente de la responsabilidad civil o administrativa
en que incurra.
El incumplimiento de las obligaciones fiscales del Notario también proviene,
en ocasiones porque se siente con la facultad de descalificar normas fiscales, ya
sea porque las considera injustas o inconstitucionales, o decide el Notario que son
disposiciones reglamentarias que van más allá de la ley. La función del Notario
dista mucho, muchísimo, de la función de la Corte, nos olvidamos que debemos
dar a nuestros clientes seguridad jurídica, que la máxima "NOTARÍA ABIERTA,
JUZGADO CERRADO es de plena actualidad y que debemos aplicar las dispo-
siciones fiscales, sin descalificarlas, para que nuestras escrituras cubran absolu-
tamente todos los requisitos fiscales y nuestros clientes no lleguen a los Tribuna-
les, ni por causas fiscales. El que tiene como vocación vivir litigando contra el
fisco, no tiene vocación de Notario.
Si se diera el caso de que el Notario fuere expensado correctamente por e1
contribuyente y no hiciera el entero al fisco, incurrirá en el delito de defraudación
fiscal calificado conforme al artículo 108 del Código Fiscal.
Otras fuentes de responsabilidad fiscal del Notario son las obligaciones
derivadas del artículo 27 del Código Fiscal que consigna obligaciones para los
Notarios, en el octavo párrafo, que comprueben que se han presentado avisos al
Registro Federal de Contribuyentes o de informar la omisión a la Secretaría de
Hacienda, bajo pena de hasta $18,456. El noveno párrafo obliga al Notario a
asentar en las escrituras constitutivas y protocolizaciones de actas de asamblea,
la clave del Registro Federal de Contribuyentes de los socios o accionistas o a
verificar que la clave aparezca en las actas, y en ambos casos a cerciorase que
esa clave concuerde con las cédulas respectivas, por resolución miscelánea se
admite copia de la cédula para cerciorares y si no tiene cédula algún socio o
accionista permite dar un aviso a la Secretaría de Hacienda, la sanción para el
Notario por incumplir estas obligaciones es hasta de $18,361.00.
El mismo Código establece como fuente de responsabilidad fiscal para el
Notario, si asesora o aconseja al contribuyente para omitir el pago de impuestos,
con una multa de hasta $36,911.00 que resulta pequeña, cuando además puede
configurarse un delito fiscal por el uso de engaños o aprovechamiento de errores

o simulación de actos o contratos, y el Notario resultara responsable por indu-

cir a cometerlo o ayudar a su comisión, con sanción de prisión hasta por nueve
años más la mitad en caso de delito continuo y hasta por dos tercios de esas penas
en caso de tentativa.
La Ley del Impuesto Sobre la Renta también es fuente de responsabilidad
fiscal para el Notario:
El artículo segundo transitorio fracción XLVIII, le impone obligación de
asentar en la escritura declaración del adquirente (banco adjudicatario o que
recibe en pago) que cumplirá con la fracción L del mismo artículo transitorio, este
artículo a su vez impone la obligación de hacer constar en la escritura el costo
comprobado de adquisición o la parte aún no deducida de la inversión.
El artículo 94 señala que las personas morales no contribuyentes pagarán
Impuesto Sobre la Renta cuando enajenen inmuebles sujetándolas al capítulo IV
del título IV donde los Notarios calcularán el impuesto bajo su responsabilidad.
El artículo 109 que concede exenciones a personas físicas por enajenación
de casa habitación, por donaciones, por enajenación de parcelas o por dación en
pago o adjudicación judicial y que son aplicables en las escrituras notariales,
quedan bajo la responsabilidad del Notario, quien debe acreditar los extremos de
la exención conforme a la ley y en su caso al reglamento.
El capítulo de los ingresos por enajenación de bienes es de cotidiana aplica-
ción notarial en virtud de que el artículo 154 señala que los Notarios "calcularán
el impuesto bajo su responsabilidad y lo enterarán en las oficinas autorizadas",
prácticamente igual que se establece en el artículo 157 del capítulo de los ingresos
por adquisición de bienes, que incluye entre otros a la donación, la prescripción
y a los casos en que se adquiera un bien cuyo avalúo exceda en más de un 10%
al precio, caso que el artículo 129-A del Reglamento refiere a la formalización
de contratos privados.
Para cumplir esa regla universal que nuestras autoridades fiscales pretenden
aplicar, el artículo 189 es otra fuente de responsabilidad fiscal de los Notarios al
establecer que "calcularán el impuesto bajo su responsabilidad, lo harán constar
en la escritura y lo enterarán mediante declaración.. ." esto cuando, enajenan
bienes personas no residentes en territorio nacional.
Si la enajenación se realiza a plazos, el artículo 165 del Reglamento obliga
al Notario a hacer constar en la escritura la forma en que se garantice el interés
fiscal, previa aceptación de la autoridad recaudadora, aceptación que es necesaria,
dicho sea de paso, en todos los casos de garantía del interés fiscal, tanto en los
demás casos de Impuesto Sobre la Renta por Enajenación a plazos como de
Impuesto al Valor Agregado, siendo también fuente de responsabilidad fiscal del
Notario su verificación.

La ley de Impuesto al Valor Agregado repite en su artículo 33 la obligación

del Notario de calcular el impuesto bajo su responsabilidad y enterarlo, cuando
se consignen en escritura pública las enajenaciones de inmuebles que se realicen
accidentalmente, esto es que no sean realizadas por contribuyentes habituales de
Impuesto al Valor Agregado.
El artículo 10 del Reglamento impone la obligación de hacer constar en
escritura pública la enajenación de inmuebles, para que el impuesto sea acreditable
por el adquirente y establece que en la escritura deberá señalarse el valor del
suelo, de las construcciones que causen Impuesto al Valor Agregado (no
habitacionales) y el de las construcciones que no lo causen (habitacionales) y en
la propia escritura señalarse el monto del Impuesto Trasladado expresamente y
por separado.
Abundante fuente de responsabilidad fiscal del Notario son los Códigos
Financieros o Leyes de Hacienda de las Entidades Federativas.
Como ejemplos cito el Código Financiero del Distrito Federal y el del Estado
de México.
El primero establece en su artículo 56, al igual que el Código Fiscal de la
Federación que "son responsables solidarios del pago de los créditos fiscales:
1. Los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la obligación de
recaudar contribuciones.. ." y el artículo 161 obliga a los Notarios a calcular el
Impuesto Sobre Adquisición de Inmuebles bajo su responsabilidad y enterarlo.
Por el contrario, el Código Financiero del Estado de México, aunque es
exactamente igual el texto del artículo 41, en su inicio y su fiacción primera, al
56 del Distrito Federal, tiene una fracción XVII de la enumeración de responsa-
bles solidarios, que se refiere a: "Los notarios públicos, respecto de los impuestos
predial y sobre traslación de dominio y otras operaciones sobre bienes inmuebles,
cuando autoricen definitivamente escrituras, sin que previamente verifiquen el
pago de los mismos." Con ello, la obligación solidaria no nace, sino por la
autorización definitiva, lo que permite al Notario recaudar las contribuciones aún
después de firmada la escritura, sin su responsabilidad personal.
Ambos códigos, como todas las leyes fiscales locales, consignan obligacio-
nes expresas para los Notarios en el tramite de escrituras y en cada caso sanciones
específicas al Notario.
Otras leyes aun no fiscales también son fuente de responsabilidad fiscal del
Notario por la interpretación que las partes, y en ocasiones los jueces, quieren
darles y porque en ocasiones los propios Notarios no comprendemos su alcance,
así por ejemplo la Ley Federal del Trabajo consagra en el articulo 975 "exhibido
el importe total del precio de la adjudicación, el presidente declarará fincado el
remate y se observará lo siguiente:

11 Si se trata de bienes inmuebles, se observará:

b) Si se lo adjudica el trabajador, deberá ser libre de todo gravamen, impues-
tos y derechos fiscales".
Hay quien pretende ver en este artículo una auténtica exención de impuestos
y derechos, cuando realmente la transmisión de propiedad está gravada tanto con
impuestos federales como locales que deberán ser cubiertos independientemente
que los pague el trabajador, el patrón o el rematado y para que el trabajador reciba
el inmueble libre de impuestos y derechos tendrá que preverse en el procedimiento
cómo se cubrirán éstos, y no hasta que el expediente se encuentre en la notaría,
convencer al Notario de la supuesta exención.
La interpretación a las normas fiscales y no fiscales que realizan los jueces,
cuando en sus sentencias adjudican en lugar de declarar fincado un remate o
aprobarlo o al tener por renunciado un derecho, en vez de aprobar su cesión,
también son fuente de responsabilidad fiscal del Notario.
Las resoluciones misceláneas y las circulares son probablemente las más
peligrosas fuentes de responsabilidad del Notario, más que fuentes: pozo de respon-
sabilidades.
El Notario moderno tiene la obligación de un continuo estudio y actualización
para ejercer con dignidad esta noble profesión y para no engordar la alcancía de
responsabilidades que es la notaría.


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Esta revista forma parte del acervo de la Biblioteca Jurídica Virtual del Instituto de Investigaciones Jurídicas de la UNAM

Responsabilidad fiscal del Notario

40 MIGUEL ANGEL FERNÁNDEZ ALEXANDER

(respopsabilidad objetiva), en ambos casos la característica fiindamental hoy día

Nace de la conducta que las leyes tipifican como delictuosa, su consecuen-

Se origina por la infracción de las normas de derecho público, se sanciona

Se incurre en responsabilidad fiscal cuando se incumplen las obligaciones

Una misma conducta puede desencadenar diversas responsabilidades, éstas

CLASES DE OBLIGACIONES FISCALES

Principales, secundarias y de vigilancia

Principales: Pagar el crédito fiscal y en su caso, sus accesorios.

Revista Mexicana de Derecho, núm. 4, México, 2002.

RESPONSABILIDAD FISCAL DEL NOTARIO 41

De no hacer: No duplicar registros, contabilidades, recibos, en algunos

Revista Mexicana de Derecho, núm. 4, México, 2002.

42 MIGUEL ANGEL FERNÁNDEZ ALEXANDER

DIVERSOS TIPOS DE SUJETOS OBLIGADOS AL PAGO

Es interesante analizar la clasificación de los sujetos pasivos en atención al

Revista Mexicana de Derecho, núm. 4, México, 2002.

RESPONSABILIDAD FISCAL DEL NOTARIO 43

LA RESPONSABILIDAD FISCAL DEL NOTARIO

A) CÓDIGO FISCAL DE 1938. Distingue al sujeto obligado directo, del

Revista Mexicana de Derecho, núm. 4, México, 2002.

"NO P A S O en las escrituras, cuando vencido el plazo no se hubieran pagado

Revista Mexicana de Derecho, núm. 4, México, 2002.

RESPONSABILIDAD FISCAL DEL NOTARIO 45

Impuesto Sobre Adquisición de Inmuebles bajo su responsabilidad y enterado en

Revista Mexicana de Derecho, núm. 4, México, 2002.

46 MIGUEL ÁNGEL FERNÁNDEZ ALEXANDER

Revista Mexicana de Derecho, núm. 4, México, 2002.

RESPONSABILIDAD FISCAL DEL NOTARIO 47

Revista Mexicana de Derecho, núm. 4, México, 2002.

En virtud de que las disposiciones fiscales son de interpretación estricta, de

Revista Mexicana de Derecho, núm. 4, México, 2002.

RESPONSABILIDAD FISCAL DEL NOTARIO 49

o simulación de actos o contratos, y el Notario resultara responsable por indu-

Revista Mexicana de Derecho, núm. 4, México, 2002.

50 MIGUEL ANGEL FERNÁNDEZ ALEXANDER

La ley de Impuesto al Valor Agregado repite en su artículo 33 la obligación

Revista Mexicana de Derecho, núm. 4, México, 2002.

RESPONSABILIDAD FISCAL DEL NOTARIO 51

11 Si se trata de bienes inmuebles, se observará:

Revista Mexicana de Derecho, núm. 4, México, 2002.

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