FORMULACIN Y VALUACIN DE ESTADOS

FINANCIEROS

INDICE
PRESENTACION ...1
INTRODUCCIN 2
FORMULACION Y PRESENTACION DEL CAMBIO EN EL PATRIMONIO NETO .3
CONCEPTO ...4
ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS ..5
ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO .6
IMPORTANCIA .....7
OBJETIVOS ...8
GENERALIDADES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ..9
ESTRUCTURA ....10
MODELO ....11
CUENTAS ....12
RESULTADOS DEL EJERCICIOS ....14
INFORMACION A REVELAR .....15
ANALISIS E INTERPRETACION DEL PATRIMONIO NETO 17
NIC ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO NETO 17
CASO PRACTICO ....19
CONCLUCION .22
RECOMENDACIN ......23
BIBLIOGRAFIA ...24

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FINANCIEROS

PRESENTACION
Todo empresa busca la rentabilidad en sus operaciones pero pocas de ellas buscan estar
enmarcadas de la forma ms correcta legalmente en lo que respecta a la leyes tributarias y
sobre todo en la presentacin de sus estados financieros ante las instituciones estatales
interesadas as como los entes privados de financiamiento que podra hacer requerimientos
de ellos para una evaluacin de sus entes en marcha. Pero sobre todo estos parmetros de
presentacin debera ser de mayor importancia para la empresa (en sus presentaciones de
estados financieros) y de suma importancia para la toma de decisiones y como consecuencia
del anlisis inherente para la sociedad.

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FINANCIEROS

INTRODUCCION
Los Estados Financieros son documentos contables que contiene un resumen de las
operaciones financieras realizadas por una empresa (ente econmico) que nos permite
conocer los resultados obtenidos, la situacin financiera y sus cambios ocurridos que
permiten a los usuarios de esta informacin a tomar decisiones.
Los estados financieros son registros de transacciones pasadas, y los usuarios externos los
estudian como evidencia del funcionamiento de un negocio en el pasado, lo cual puede ser
til para predecir su comportamiento futuro.

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FINANCIEROS

FORMULACION Y PRESENTACION
DE CAMBIO EN EL PATRIMINIO
NETO

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I. CONCEPTO:
En el Nuevo Plan General Contable la Cuenta de Prdidas y Ganancias continuar
siendo el documento que, con carcter general, recoja los ingresos y gastos del ejercicio.
No obstante, la principal novedad viene dada por el hecho de que existan ingresos y
gastos, que cumpliendo la definicin y los criterios para su reconocimiento, no figuren
en la Cuenta de Prdidas y Ganancias, sino directamente en el patrimonio neto de la
empresa. El objetivo del informe Estado de Cambios en el Patrimonio Neto es
presentarlas variaciones patrimoniales no incluidas en resultados, hasta completar el
total de variaciones patrimoniales del perodo considerado.
El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto proporciona as informacin sobre las
operaciones que han dado lugar a variaciones patrimoniales no presentadas en la cuenta
de resultados y sobre todo ayuda a comprender y justificar las
plusvalas y minusvalas no realizadas, segn su origen e imputacin a unas partidas u
otras de patrimonio neto.
En definitiva, se completa la informacin sobre variaciones en el patrimonio neto de la
empresa, que refleja la variacin en sus activos netos, es decir su riqueza, en parte
influido por los principios contables de medicin y valoracin aplicados, El Estado de
Cambios en el Patrimonio Neto muestra las variaciones ocurridas en las distintas cuentas
patrimoniales, tales como: capital, capital adicional, excedente de revaluacin, reservas
y resultados acumulados, durante un perodo determinado. Para su elaboracin se
necesita el Patrimonio Neto de dos perodos, que se obtiene del Balance General de la
entidad.
Al Patrimonio Neto del primer periodo se suman los Resultados del Ejercicio del segundo
Perodo. Si existen diferencias es porque probablemente se realizaron, por ejemplo,
adelantos de dividendo o incrementos de capital, los que se podran apreciar en el Estado
de Flujos de Efectivo, siempre y cuando se hubieran realizado en metlico. Como es de
suponer, lo importante del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto es la explicacin de
las variaciones detectadas. Como ejemplo, el caso de una entidad no regulada que
durante el ejercicio anterior olvid realizar la totalidad de provisiones para
incobrabilidad de crditos.
El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN) es uno de los cinco documentos que
integran las cuentas anuales, junto con el balance, la cuenta de prdidas y ganancias, la
memoria y el Estado de Flujos de Efectivo (EFE).

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A). Se divide en dos partes:

ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS: recoge los cambios en el patrimonio

neto derivados de las siguientes operaciones.

a. Resultado del ejercicio de la cuenta de Prdidas y ganancias.

b. Los ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto de acuerdo con
las normas de registro y valoracin contenidas en el PGC, entre los que podemos citar
los siguientes:
Ingresos y gastos de activos financieros disponibles para la venta.
Ingresos y gastos por pasivos a valor razonable con cambios en el
patrimonio neto.
Otros ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio
neto tales como deterioro o reversiones del deterioro de
determinadas participaciones y valores representativos de deuda
de empresas del grupo o asociadas.
Ingresos y gastos por coberturas de flujos de efectivo.
Ingresos y gastos por cobertura de inversin neta en el extranjero.
Diferencias de conversin.
Ingresos por subvenciones de capital.
Ingresos y gastos derivados del efecto impositivo imputados
directamente al patrimonio neto.
c. Transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias, segn lo dispuesto en el texto del
PGC. En este apartado se deben incluir los ingresos y gastos que han sido imputados
directamente al patrimonio neto, y que posteriormente han sido traspasados a la
cuenta de Prdidas y ganancias, entre los que cabe citar los siguientes:
Transferencias de ingresos y gastos de activos financieros disponibles para la venta.
Transferencias de ingresos y gastos por pasivos a valor razonable con cambios en el
patrimonio neto.
Transferencias de ingresos y gastos por coberturas de flujos de efectivo.
Transferencias de ingresos y gastos por cobertura de inversin neta en el extranjero.
Transferencias de diferencias de conversin.
Transferencias de subvenciones de capital.
Transferencias de ingresos y gastos derivados del efecto impositivo.

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ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO: informa de todos los cambios
habidos en el patrimonio neto. Al total de ingresos y gastos reconocidos obtenido en la
primera parte del ECPN se aaden las variaciones originadas en el patrimonio neto por
operaciones con los socios o propietarios de la empresa cuando acten como tales y los
ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de
errores. Las cifras correspondientes a cada una de las partidas incluidas en el estado total
de cambios en el patrimonio neto se desglosarn por columnas atendiendo a la
clasificacin de los componentes del patrimonio neto en el modelo de balance.

II. IMPORTANCIA
Para la empresa es primordial conocer el porqu del comportamiento de su patrimonio
en un ao determinado. De su anlisis se pueden detectar infinidad de situaciones
negativas y positivas que pueden servir de base para tomas decisiones correctivas, o para
aprovechar oportunidades y fortalezas detectadas del comportamiento del patrimonio La
empresa presentar un estado de cambios en el patrimonio neto que mostrar:

Distribuciones de utilidades o excedentes decretados durante el perodo.

En cuanto a dividendos, participaciones o excedentes decretados durante
el perodo, indicacin del valor pagadero por aporte, fechas y formas de
pago.
Movimiento de las utilidades no apropiadas.
Movimiento de cada una de las reservas u otras cuentas incluidas en las
utilidades apropiadas.
Movimiento de la prima en la colocacin de aportes y de las valorizaciones.
Movimiento de la revalorizacin del patrimonio.
Movimiento de otras cuentas integrantes del patrimonio.

Se mostrar los diferentes tipos de variaciones:

Cualitativas (incrementales).
Cuantitativas (Decrementillos).
Modificatorios.
Permutativas.
Mixtas o Combinadas.

Los cambios en el patrimonio neto de la empresa, entre dos balances consecutivos,

reflejarn el incremento o disminucin sufridos por sus activos netos. Un estado de
cambios en el patrimonio refleja todos los cambios en el patrimonio producidos entre el
comienzo y el final del periodo sobre el que se informa que surgen de transacciones con
los propietarios en su carcter de propietarios que reflejen un incremento o una
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disminucin en los activos netos del periodo El estado de cambios en el patrimonio le
presenta al usuario informacin acerca de cada componente del patrimonio, lo que
incluye:

una conciliacin entre el importe en libros al comienzo y el final del periodo de

cada componente del patrimonio;
los efectos de la aplicacin retroactiva de las polticas contables; y
los efectos de la re expresin retroactiva de errores de periodos anteriores. El
estado consolidado de cambios en el patrimonio (de un grupo que incluye una o
ms subsidiarias parcialmente participadas) tambin brinda informacin sobre la
participacin del patrimonio atribuible a los propietarios de la entidad
controladora y aquella que es atribuible a las participaciones no controladoras, e
informacin acerca de los cambios en dichas participaciones.

El estado consolidado de cambios en el patrimonio (de un grupo que incluye una o ms

subsidiarias parcialmente participadas) tambin brinda informacin sobre la participacin
del patrimonio atribuible a los propietarios de la entidad controladora y aquella que es
atribuible a las participaciones no controladoras, e informacin acerca de los cambios en
dichas participaciones.

III. OBJETIVOS
En general los principales objetivos de este estado financiero son mostrar y explicar las
variaciones del patrimonio durante un perodo determinado y tiene por objeto comparar los
saldos del patrimonio de una sociedad del principio y al final de un perodo contable,
explicando sus variaciones.
En este estado debe incluirse, para cada uno de los rubros que integran el patrimonio, la
siguiente informacin:
1. Saldos iniciales, stos deben ser iguales a los saldos finales del ejercicio anterior.
2. La distribucin de las utilidades del ejercicio anterior.
3. Las variaciones del ejercicio, y
4. Los saldos finales.

El Estado de Cambios en el Patrimonio proporciona as informacin sobre las operaciones

que han dado lugar a variaciones patrimoniales no presentadas en la cuenta de resultados
y sobre todo ayuda a comprender y justificar las plusvalas y minusvalas no realizadas, segn
su origen e Imputacin a unas partidas u otras de patrimonio neto. En definitiva, se completa
la informacin sobre variaciones en el patrimonio de la empresa, que refleja la variacin en
sus activos netos, es decir su riqueza, en parte influido por los principios contables de
medicin y valoracin aplicados.

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GENERALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
a. DEFINICIN DE ESTADOS FINANCIEROS:

Los estados financieros, tambin denominados estados contables, informes financieros o

cuentas anuales, son documentos que debe preparar la empresa al terminar el ejercicio
contable, con el fin de conocer la situacin financiera y los resultados econmicos obtenidos
en las actividades de su empresa a lo largo de un perodo a una fecha o periodo determinado.

b. CULES SON LOS ESTADOS FINANCIEROS?:

La SUPERINTENDENCIA DE MERCADO DE VALORES, en su reglamento de Informacin

Financiera, Artculo 10, nos dice lo siguiente:
Artculo 10 Estados Financieros Bsicos
Los estados financieros bsicos son el medio principal para suministrar informacin de la
empresa y se preparan a partir de los saldos de los registros contables de la empresa a una
fecha determinada. La clasificacin y el resumen de los datos contables debidamente
estructurados constituyen los estados financieros y estos son:

1. Balance General;
2. Estado de Ganancias y Prdidas;
3. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto; y
4. Estado de Flujos de Efectivo.

Los estados financieros bsicos deben de presentarse conjuntamente con las aclaraciones y
explicaciones pertinentes, denominadas Notas a los Estados Financieros.
Por otro lado, la Norma Internacional de Contabilidad 1 Presentacin de Estados financieros
la NIC 1 nos dice en su prrafo 8 lo siguiente:
Prrafo 8. Un conjunto completo de estados financieros incluir los siguientes componentes:
a) Estado de Situacin Financiera;
b) Estado de resultados;
c) Estado de cambios en el patrimonio neto;
d) Estado de flujos de efectivo; y
e) Notas, en las que se incluir un resumen de las polticas contables ms
significativas y otras notas explicativas.

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IV. ESTRUCTURA:
FORMA DE PRESENTACIN DEL ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO NETO:
La forma de presentacin se aplicar de acuerdo a las leyes que emanes en cada psis, tal
como lo manda el DL 234-2006/SUNAT.

Se debe mostrar lo siguiente:

1. Saldos de las partidas patrimoniales al inicio del perodo.
2. Ganancia (prdida) reconocida directamente en el patrimonio, procedentes de:
Medicin a valor razonable de inmuebles, maquinaria y equipo y activos
financieros disponibles para la venta.
Operaciones de cobertura de flujo de efectivo y de cobertura de una inversin
neta en un negocio en el extranjero.
Diferencias de cambio relacionadas con:
Ingresos (gastos) reconocidos directamente en patrimonio,
Partidas monetarias mantenidas con negocios en el extranjero,
La conversin del negocio en el extranjero.
3. Transferencias netas de resultados no realizados y otras transferencias.
4. Utilidad (prdida) neta del ejercicio.
5. Efecto acumulado de cambios en polticas contables y correccin de errores.
6. Distribuciones o asignaciones efectuadas en el perodo de utilidades a reservas.
7. Dividendos declarados y participaciones acordadas durante el perodo (dividendos
en efectivo o en acciones y otras participaciones).
8. Nuevos aportes de accionistas.
9. Reduccin de capital o redencin de acciones de inversin.
10. Acciones en tesorera.
11. Capitalizacin de partidas patrimoniales.
12. Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones.
13. Conversin a moneda de presentacin.
14. Variacin de Intereses minoritarios.
15. Otros incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales.
16. Saldos de las partidas patrimoniales al final del perodo.
17. Todo Los Estados financieros se presentan en forma comparativa. Para los
dividendos decretados se debe revelar la fecha, aporte y forma de pago. Se puede
incluir en el estado financiero, si se considera que deben agregar notas a cualquier
partida puede hacerse.

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MODELO 1.
COMPAA CIA S.A
ESTADO DE CAMBIO DE PATRIMONIO NETO
PERIODO
CUENTAS S. INICIAL AUMENTOS DISMINUCION S. FINAL
ES
Capital social 1000.00 0.00 0.00 1000.00
Supervit donado 50.00 0.00 0.00 50.00
Reserva 65.00 5.00 0.00 70.00
Revalorizacin del patrimonio 40.00 20.00 0.00 60.00
Utilidad de ejercicio 30.00 50.00 30.00 50.00
Utilidad de ejercicio anteriores 10.00 0.00 0.00 10.00
Supervit valorizacin 500.00 100.00 0.00 600.00
TOTALES 1695.00 175.00 30.00 1840.00
FIRMAS RL C.P R.F

COMPAA CIA S.A.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
PERIODO
CUENTAS CAPITAL RESERVAS RESULTADO TOTAL
SOCIAL DEL EJERCICIO
Saldo inicial 1000.00 65.00 30.00 1095.00
Aumentos 0.00 5.00 50.00 55.00
disminuciones 0.00 0.00 30.00 -30.00
SALDO FINAL 1000.00 70.00 50.00 1120.00

COMPAA CIA S.A.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
PERIODO
Cuentas
Capital social S. inicial 1000.00
Aumentos concepto 0.00
Disminuciones concepto 0.00
Capital social s. Final 1000.00

Reservas Saldo inicial 65.00

Aumentos concepto 5.00
Disminuciones concepto 0.00
Reservas S. FINAL 70.00

TOTALES 1070.00

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V. CUENTAS:
El patrimonio neto es el valor residual de los activos de la empresa, despus de
deducir todos sus pasivos. En ese sentido, las bases sobre las que se construye el
estado de cambios en el patrimonio neto de una entidad, sern su balance general y
su estado de ganancias y prdidas. El balance general presenta diversos
componentes que integran el patrimonio de la empresa, y son justamente estos
componentes los utilizados cuando se formula el estado de cambios en el patrimonio
neto. Para describir los componentes del patrimonio neto, vamos a tomar como
referencia la Resolucin de Conasev Gerencia General N 010-2008/Ef. 94.01.02, que
contiene el nuevo manual para la preparacin de informacin financiera (vigente a
partir del ejercicio 2008) y tiene aplicacin obligatoria para las empresas cuyas
acciones se encuentren registradas y cotizadas en el mercado de valores.

1) CAPITAL:
Incluye los aportes efectuados por los socios a la empresa, en dinero o en especie,
con el objeto de proveer recursos para la actividad empresarial. Los aportes no
dinerarios se deben contabilizar segn las NIIFs y deben ser aprobados por el rgano
competente. El capital debe registrarse en la fecha que se perfeccione el compromiso
de efectuar el aporte, se otorgue la escritura pblica de constitucin o de
modificacin de estatuto, en las cuentas apropiadas, por el importe comprometido y
pagado, segn el caso.
El capital se debe presentar en los estados financieros neto de la parte suscrita
pendiente de pago y de las acciones recompradas por la propia empresa en forma
directa o indirecta, a travs de otros miembros del grupo consolidado, registradas a
valor nominal. Cualquier diferencia con el valor nominal de las acciones deber
reflejarse en capital adicional en el patrimonio.

2) ACCIONES DE INVERSIN:
Incluye las acciones correspondientes a las anteriormente denominadas acciones de
trabajo. En el caso de recompra de acciones de inversin ser para amortizarlas o
redimirlas, las cuales sern registradas a valor nominal. Cualquier diferencia con el
valor nominal de las acciones deber reflejarse en el rubro otras reservas en el
patrimonio.

3) CAPITAL ADICIONAL:
Incluye las primas y descuentos de colocacin; los certificados de suscripcin de
acciones y las opciones de compra de acciones; y otros conceptos similares.
Asimismo, los costos de transaccin, emisin y adquisicin de los instrumentos de
patrimonio neto de la empresa de cualquier efecto o beneficio tributario.
Resultados no realizados:
Los resultados no realizados incluyen los importes surgidos del reconocimiento de la
valorizacin de los inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles, as como de
instrumentos financieros.

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4) RESERVAS LEGALES:
Incluye los importes acumulados que se generen por detracciones de utilidades,
derivadas del cumplimiento de disposiciones legales y que se destinan a fines
especficos.
Otras reservas:
Incluye los importes acumulados que se generen por detracciones de utilidades,
derivadas del cumplimiento de disposiciones estatutarias, contractuales o por
acuerdo de los socios o de los rganos sociales competentes y que se destinan a fines
especficos.
5) RESULTADOS ACUMULADOS:
Incluye las utilidades acumuladas o prdidas acumuladas generadas en un periodo.

PREPARACIN DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

El estado de cambios en el patrimonio neto de las empresas muestra las variaciones
ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales, como el capital, acciones de
inversin, capital adicional, resulta- dos no realizados, reserva legal, otras reservas y
resultados acumulados durante un periodo determinado. Para la preparacin del
estado de cambios en el patrimonio neto debe mostrar- se separadamente lo
siguiente: - Saldos de las partidas patrimoniales al inicio del periodo; - Ganancia
(prdida) reconocida directamente en el patrimonio, procedentes de: medicin a
valor razonable de inmuebles, maquinaria y equipo y activos financieros disponibles
para la venta; operaciones de cobertura de flujo de efectivo y de cobertura de una
inversin neta en un negocio en el extranjero; y, diferencias de cambio relacionadas
con: ingresos (gas- tos) reconocidos directamente en el patrimonio, partidas
monetarias mantenidas con negocios en el extranjero, y la conversin del negocio en
el extranjero. - Transferencias netas de resultados no realizados y otras
transferencias. - Utilidad (prdida) neta del ejercicio. - Efecto acumulado de cambios
en polticas contables y correccin de errores. - Distribuciones o asignaciones
efectuadas en el periodo de utilidades a reservas. - Dividendos declarados y
participaciones acordadas durante el periodo. - Nuevos aportes de accionistas. -
Reduccin de capital o redencin de acciones de inversin. - Acciones en tesorera. -
Capitalizacin de partidas patrimoniales. - Incrementos o disminuciones por fusiones
o escisiones. - Conversin a moneda de presentacin. - Variacin de intereses
minoritarios.

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VI. RESULTADOS DEL EJERCICIOS:

PARTES QUE COMPRENDEN EL ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO NETO:

El encabezado debe incluir el nombre del estado en mencin, as como el periodo, RUC y
Razn Social.
El formato debe incluir la informacin de las cuentas del Patrimonio Neto, indicando los
saldos iniciales, as como el origen o destino de los movimientos y el saldo final de las cuentas
patrimoniales.
Las partidas en las que se basan los montos patrimoniales son:
1. Efecto acumulado de los cambios de las polticas contables y la correccin de
errores sustanciales.- Se refiere a la acumulacin o reduccin de las partidas
patrimoniales por efectos legales.
2. Distribucin o asignacin de utilidades.- Se refiere a la conversin de las utilidades
acordado por la Junta General de accionistas ya sea como capital social o acciones
de inversin, en otras palabras se refiere a la capitalizacin de las utilidades. Tam
bien se registran las utilidades obtenidas en el periodo.
3. Dividendos y participaciones acordados en el periodo.- aqu los accionistas
mediante reunin de Junta General determinan no capitalizar las utilidades sino
distribuirlas en base al porcentaje de Aportes de cada uno de ellos.
4. Nuevos aportes de los accionistas.- Incluye el aporte de los nuevos accionistas que
se incorporan al grupo de capitalistas o dueos de la empresa. El nuevo aporte
permite el aumento del capital.
5. Movimientos de prima en la colocacin de aportes y donaciones.- se trata de la
captacin de primas de emisin o donaciones obtenidas que dan como resultado un
aumento en el capital adicional.
6. Incrementos o disminucin por fusiones o escisiones.- Se refiere al aumento de
capital social como consecuencias de la fusin de 2 empresas que se convierten en
una sola o disminucin del capital por fraccionamiento del mismo para ser
transferidos a otras sociedades.
7. Revaluacin de Activos.- Viene a ser el incremento del capital por Revaluacin
voluntaria de activos fijos.
8. Capitalizacin de Partidas patrimoniales.- Son aquellas partidas patrimoniales
referentes a Capital Adicional, Acciones de Inversin, Resultados Acumulados, etc.
Que en un momento dado pueden capitalizarse aumentando de esta forma el capital
social de la empresa.
9. Redencin de acciones de Inversin o Reduccin de capital.- las acciones de
inversin es una parte proporcional del patrimonio cuyos propietarios no tienen
derecho a votar pero si pueden participar en la distribucin de utilidades. Por
consiguiente las redenciones de acciones de inversin es el pago por dividendos a los
trabajadores lo que reduce el patrimonio de la empresa.
10. Utilidad Neta.- Representa la utilidad de la empresa despus de deducir los costos,
gastos as como el Impuesto a la Renta.

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VII. INFORMACION A RELEVAR:

INFORMACIN A PRESENTAR EN EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL

PATRIMONIO NETO:
Debe cumplir con la identificacin del estado financiero y las siguientes revelaciones:
a) El nombre de la entidad u otra forma de identificacin de la misma, as como los
cambios relativos a dicha informacin desde el final del periodo precedente;
b) Si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de
entidades;
c) La fecha del cierre del periodo sobre el que se informa o el periodo cubierto por
el juego de los estados financieros o notas;
d) La moneda de presentacin, tal como se define en la NIC 21; y
e) El grado de redondeo practicado al presentar las cifras de los estados financieros.
Asimismo, acorde con el prrafo 106 de la NIC 1, se requiere que se revele lo
siguiente:
a) El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los
importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y los atribuibles a
las participaciones no controladoras.
b) Para cada componente del patrimonio, los efectos de la aplicacin
retroactiva o la re-expresin retroactiva reconocidos segn la NIC 8.
A estos efectos, se entiende que los componentes del patrimonio incluyen, por
ejemplo, cada una de las clases de capitales aportados, el saldo acumula- do de cada
una de las clases que componen el otro resultado integral y las ganancias
acumuladas.
c) Para cada componente del patrimonio, una conciliacin entre los importes
en libros, al inicio y al final del periodo, revelando por separado los cambios
resultantes de:
a. resultados;
b. otro resultado integral
c. transacciones con los propietarios en su calidad de tales, mostrando
por separado las contribuciones realizadas por los propietarios y las
distribuciones a estos y los cambios en las participaciones de
propiedad en subsidiarias que no den lugar a una prdida de control.

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FRECUENCIA DE PRESENTACIN
Para la empresa es primordial conocer el porqu del comportamiento de su patrimonio en
un ao determinado. De su anlisis se pueden detectar infinidad de situaciones negativas y
positivas que pueden servir de base para tomas decisiones correctivas, o para aprovechar
oportunidades y fortalezas detectadas del comportamiento del patrimonio.
Una entidad presentar un estado de cambios en el patrimonio que muestre:
a. El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes
totales atribuibles a los propietarios de la controladora y a las participaciones no
controladoras.
b. Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicacin retroactiva o la
reexpresin retroactiva reconocidos segn la Seccin 10 Polticas Contables,
Estimaciones y Errores.
c. Para cada componente del patrimonio, una conciliacin entre los importes en libros, al
comienzo y al final del periodo, revelando por separado los cambios procedentes de:
El resultado del periodo.
Cada partida de otro resultado integral.
Los importes de las inversiones por los propietarios y de los dividendos
y otras distribuciones hechas a stos, mostrando por separado las emisiones de
acciones, las transacciones de acciones propias en cartera, los dividendos y otras
distribuciones a los propietarios, y los cambios en las participaciones en la propiedad
en subsidiarias que no den lugar a una prdida de control.

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VIII. ANLISIS E INTERPRETACIN DEL PATRIMONIO NETO:
La presentacin del estado de cambios en el patrimonio neto se efecta a valores histricos
y en la moneda en que estn expresados los estados financieros. De acuerdo a las tcnicas
de anlisis de los estados financieros, es pertinente mencionar las siguientes: - Anlisis
vertical: Sirve para conocer la composicin de cada uno de los componentes del patrimonio
neto de la empresa. - Anlisis horizontal: Sirve para conocer las variaciones patrimoniales. -
Anlisis por ratios financieros: Sirve para conocer las relaciones vinculantes del patrimonio
con la estructura financiera.

IX. NIC ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NORMAS

INTERNACIONALES DE LA CONTABILIDAD
Estado de cambios en el patrimonio neto:
96. La entidad presentar un estado de cambios en El patrimonio neto que mostrar:
a. el resultado del ejercicio;
b. cada una de las partidas de ingresos y gastos del ejercicio que, segn lo requerido
por otras Normas o Interpretaciones, se haya reconocido directamente en el
patrimonio neto, as como el total de esas partidas;
c. el total de los ingresos y gastos del ejercicio (calculado como la suma de los apartados
(a) y (b) anteriores), mostrndose paradamente el importe total atribuido a los
tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la dominante y a los intereses
minoritarios; y
d. para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de los cambios
en las polticas contables y en la correccin de errores, de acuerdo con la NIC 8.
97. La entidad presentar tambin, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en las
notas:
a. los importes de las transacciones que los tenedores de instrumentos de patrimonio
neto hayan realizado en su condicin de tales, mostrando por separado las
distribuciones acordadas para los mismos.
b. el saldo de las reservas por ganancias acumuladas (ya se trate de importes positivos
o negativos) al principio del ejercicio y en la fecha del balance, as como los
movimientos del mismo durante el ejercicio; y
c. una conciliacin entre los importes en libros, al inicio y al final del ejercicio, para cada
clase de patrimonio aportado y para cada clase de reservas, informando por
separado de cada movimiento habido en los mismos.
98. Los cambios en el patrimonio neto de la entidad, entre dos balances consecutivos,
reflejarn el incremento o disminucin sufridos por sus activos netos.
Si se prescinde de los cambios producidos por causa de las operaciones con los tenedores de
instrumentos financieros de patrimonio neto, actuando en su condicin de tales (como por
ejemplo las aportaciones de capital, las recompras por la entidad de sus propios
instrumentos de capital y los dividendos) y de los costes de esas transacciones, la variacin

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experimentada por el valor del patrimonio neto representar el importe total de los ingresos
y gastos, incluyendo prdidas o ganancias, generados por las actividades de la entidad
durante el ejercicio (con independencia de si tales partidas de gastos e ingresos se han
reconocido en el resultado del ejercicio, o si se han tratado directamente como cambios en
el patrimonio neto).
99. Esta Norma requiere que todas las partidas de gastos e ingresos, reconocidas en el
ejercicio, se incluyan en el resultado del ejercicio, a menos que otra Norma o Interpretacin
obligue en otro sentido. En otras Normas se requiere que ciertas prdidas o ganancias (por
ejemplo las reservas de revalorizacin, ciertas diferencias de cambio y las prdidas o
ganancias derivadas de la revisin de valor de activos financieros disponibles para la venta,
y los correspondientes importes de impuestos corrientes y diferidos), se reconozcan
directamente como cambios en el patrimonio neto.
Puesto que es importante tener en cuenta todos los ingresos y gastos al evaluar los cambios
habidos en la posicin financiera de la entidad entre dos balances consecutivos, la Norma
requiere la presentacin de un estado de cambios en el patrimonio neto, donde se pongan
de manifiesto los gastos e ingresos totales, incluyendo en ellos los importes que se hayan
reconocido directamente en las cuentas del patrimonio neto.
100. La NIC 8 requiere ajustes retroactivos al efectuar cambios en las polticas contables, en
la medida en quesean practicables, excepto cuando las disposiciones transitorias en otra
Norma o Interpretacin establezcan.
Otra cosa. La NIC 8 tambin exige que la correccin de errores se efecte retroactivamente,
en la medida en que estas correcciones sean practicables. Los ajustes y las correcciones
retroactivas se efectuarn contra el saldo de las reservas por ganancias acumuladas, salvo
que otra Norma o Interpretacin requiera el ajuste retroactivo de otro componente del
patrimonio neto. El apartado (d) del prrafo96 exige revelar informacin en el estado de
cambios del patrimonio neto, sobre los ajustes totales de cada uno de sus componentes
derivados de los cambios en las polticas contables y de la correccin de errores, con
expresin separada de unos y otros. Se revelar informacin sobre estos ajustes relativa al
principio del ejercicio, as como a cada ejercicio previo.
101. Los requisitos de los prrafos 96y 97 podrn cumplirse de diferentes formas. Una de
ellas consiste en presentar un formato por columnas donde se concilien los saldos iniciales y
finales de cada partida del patrimonio neto. Un mtodo alternativo al anterior consiste en
presentar un estado de cambios en el patrimonio neto que contenga slo las partidas
requeridas por el prrafo 96. Si se utiliza esta ltima alternativa, las partidas requeridas en
el apartado 97 se presentarn en las notas.

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 FORMULACIN Y VALUACIN DE ESTADOS
FINANCIEROS
CASO PRCTICO
1. Para prepara el estado de cambios en el patrimonio neto la empresa TUCAN SA dispone
de la siguiente informacin:

La empresa se constituy el 05 de abril del 2010 con un capital de S/.

200,000.00 ntegramente suscrito y pagado. En este ao la utilidad fue de S/.
75,000.00 detrayndose de la misma S/. 7,500.00 para formar la reserva legal
El 20 de marzo de 2011 la junta general de accionistas decidi capitalizar
S/. 40,000.00 con cargo a las utilidades del ao 2011 y el saldo disponible
repartido como dividendos.
El 5 de abril de 2011 recibi en calidad de donacin una camioneta valorado
en S/. 35,000.00.
Al cierre del ao 2011 la utilidad del ejercicio fue de S/. 81,500.00 destinado
de este importe S/. 8,150.00 para incrementar la reserva legal.

SOLUCIN:
TUCAN SA
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
PARA LOS AOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DEL AO 2010 Y AO 2011
(Expresado en Nuevos Soles)
Cap.
Capital adicional Reservas Result. Acum. Total

saldo al 05 de abril de 2010 200,000.00 200,000.00

utilidad del ejercicio 75,000.00 75,000.00

detraccin parar reserva 7,500.00 -7,500.00

saldos al 31 de dicicembre del 2010 200,000.00 7,500.00 67,500.00 275,000.00

saldo al 01 de enero del 2011 200,000.00 35,000.00 7,500.00 67,500.00 275,000.00

Donaciones 35,000.00
capitalizacion de utilidades 40,000.00 -40,000.00
-
distribucin de dividendos -27,500.00 27,500.00

utilidad del ejercicio 81,500.00 81,500.00

detraccin parar reserva 8,150.00 -8,150.00

saldos al 31 de diciembre del 2011 240,000.00 35,000.00 15,650.00 73,350.00 364,000.00

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 FORMULACIN Y VALUACIN DE ESTADOS
FINANCIEROS
2. ABC S.A. se constituy el 30 de junio del 2009 emitiendo 100 acciones de S/100.00 cada
una suscrita y pagada (1). Durante el resto del ao se efectuaron las siguientes operaciones
que modifican en esencia el patrimonio de empresa:

Se aument el capital con la emisin de 500 acciones de S/. 100.00 cada de

las cuales fueron suscritas y pagadas con prima de S/. 5.00(2)
La utilidad durante el ejercicio fue de S/. 124,550.00, detrayndose el 10%
para la creacin de reserva leal(3)
El 30 de marzo del ao 2010, la junta decidi capitalizar la suma de S/.
50,000.00 y distribuir dividendos por igual importe($)
El 30 junio del ao 2010 se recibi el informe pericial que revala los activos
fijos estableciendo de revaluacin de S/. 17,000.00 (5).
La utilidad del segundo ejercicio econmico es de S/. 118,000.00,
detrayndose 10% para incrementar la reserva legal.

SOLUCIN:

ABC SA
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
PARA LOS AOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DEL AO 2009 Y AO 2010
(Expresado en Nuevos Soles)
Cap. Exced. de Resultados
Capital adicional Reserva revaluacin Acumulados Total
saldo al 05 de abril de
2009 100,000.00 100,000.00

Nuevos aportes de capital. 50,000.00 2,500.00 52,500.00

Utilidad del ejercicio 2009 124,500.00 124,500.00

Detraccin parar reserva 12,450.00 -12,450.00

saldos al 31 de diciembre
del 2009 150,000.00 2,500.00 12,450.00 112,050.00 277,000.00
Capitalizacin de
utilidades 50,000.00 -50,000.00
Distribucin de dividendos -50,000.00 -50,000.00
Revaluacin de activos
fijos 17,000.00 17,000.00
Utilidad del ejercicio 2010 118,000.00 118,000.00

Detraccin parar reserva 11,800.00 -11,800.00

Saldos al 31 de diciembre
del 2010 200,000.00 2,500.00 24,250.00 17,000.00 118,350.00 362,000.00

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 FORMULACIN Y VALUACIN DE ESTADOS
FINANCIEROS

Explicaciones:
(1) Capital inicial: 1000 x 100 = 100,000
(2) Capital por aportes: 500 x 100 = 50,000
Capital adicional: 500 x 5 = 2,500
(3) Reserva legal: 10% de 124,500 = 12,450
Utilidad no distribuida: 124,500-12450 = 112,050
(4) Utilidad por distribuir: 112,050
Dividendos (50,000)
Capitalizacin (50,000)
Saldo no distribuido ---------------
12,050
(5) Excedente de revaluacin

Excedente
Valor Valor de
Activo fijo revaluado histrico revaluacin

Maquinaria y equipo 130,000.00 100,000.00 30,000.00

Depreciacin acumulada 48,000.00 35,000.00 13,000.00

TOTALES S/. 82,000.00 65,000.00 17,000.00

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 FORMULACIN Y VALUACIN DE ESTADOS
FINANCIEROS
CONCLUCION:
1. El estado de cambios en el patrimonio neto es tan relevante como los otros
estudiados con anterioridad, as como los que nos falta ver y/o estudiar.
2. En este estado nos muestra y compara dos ejercicios diferentes, con lo que
corresponde a las variaciones patrimoniales (elemento cinco)
3. El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN) proporciona informacin
sobre el resultado global de una empresa y, a su vez, nos indica el nivel de
riqueza empresarial de los ltimos ejercicios econmicos. Todo ello, a efectos
de poder tomar decisiones empresariales ms eficientes y ofrecer garantas
econmicas a terceros.
4. Los Estados Financieros reflejan todo el conjunto de conceptos y
funcionamiento de las empresas, toda la informacin que en ellos se muestra
debe servir para conocer todos los recursos, obligaciones, capital, gastos,
ingresos, costos y todos los cambios que se presentan en ellos a cabo del
ejercicio econmico, tambin para apoyar la planeacin y direccin del
negocio, la toma de decisiones, el anlisis y la evaluacin de los encargados
de la gestin, ejercer control sobre los rubros econmicos internos y para
contribuir a la evaluacin del impacto que esta tiene sobre los factores
sociales externos.
5. Los resultados de los Estados Financieros deben ser utilizados para tomar las
decisiones de inversin y de crdito, medir su solvencia, liquidez, de la
compaa as como su capacidad para generar recursos y evaluar el origen y
caracterstica de los recursos financieros, tanto as su rendimiento.

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 FORMULACIN Y VALUACIN DE ESTADOS
FINANCIEROS
RECOMENDACIONES

1. Al momento de registrar o conciliar los importes se debe tener mucho

cuidado, ya que cualquier error puede distorsionar la informacin, lo que
tendr consecuencias al momento de la toma de decisiones.
2. Establecer tasas de deduccin de inversiones que se apeguen ms a la
realidad sobre el uso y desgaste de los activos, ya que la tecnologa avanza
acelerada y no siempre las tasas establecidas por la ley son las idneas para
representar este aspecto
3. Implementacin de programas (software contable) de control interno
eficientes que garanticen la adecuada ejecucin de las operaciones en los
Estado Financiero para un mejor resultado al cierre anual de las operaciones.

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 FORMULACIN Y VALUACIN DE ESTADOS
FINANCIEROS
Bibliografa

Erly Zeballos Z., Contabilidad general, Estados Financieros, pp. 412-Arequipa, Per.

www.gabilos.com/cursos/...de.../5_estado_cambios_patrimonio_neto.htm

http://www.ineaf.es/tribuna/concepto-y-explicacion-del-estado-de-cambios-en-el-

patrimonio-neto/

http://www.slideshare.net/daniregino/ec-modulo-6-estado-de-cambios-en-el-

patrimonio

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