Contabilidad de Costos II. Capitulo Xxiv

LOS COSTOS AMBIENTALES
1. INTRODUCCION
La preocupacin ciudadana a cerca de la contaminacin ambiental ha causado que los bienes,

antes considerados libres por los clsicos de la economa, se conviertan en bienes que
cuestan. Las empresas tienen que asumir la prevencin, limpieza y multas por contaminar la
tierra, aire y agua.
Quizs la carencia de normas sobre la proteccin ambiental en nuestros pases signifique que
no se asuma los costos correspondientes, pero ella no implica que las cosas continen as.
Los pases subdesarrollados quieren salir de su situacin y tienden a industrializarse para

mejorar, pero la tecnologa de produccin adquirida no tiene los medios y equipos que
disminuyan las emanaciones, desechos peligrosos, es decir que la contaminacin se
incrementara conforme mejoren nuestras economas.
Muchos Kilmetros encima de nosotros, en la estratosfera, hay una frgil capa que protege al
mundo de la radiacin ultravioleta que proviene del sol. Esta capa es conocida como la capa de
ozono. En el siglo pasado, en los ochenta, los cientficos descubrieron que la capa tenia un
agujero en el hemisferio norte. La causa principal de la gradual destruccin de la capa de
ozono se encontr en los gases conocidos como clorofluorcarbonos (CFC), que son utilizados
en las latas de spray y en los refrigeradores. La consecuencia de un incremento del agujero en
la capa de ozono significa el aumento de cncer a la piel y el dao a la vegetacin.
Cmo seria la vida sin la capa de ozono?
a) La salud humana
Los ratos ultravioleta cuando nos alcanzan, podrn causar quemaduras, cncer de piel
y cataratas en los ojos. La radiacin ultravioleta reducir la eficiencia del sistema
inmune, incrementndose las oportunidades de contraer cncer de piel, infecciones a
la piel o hepatitis.
b) En las plantas y cosechas de alimentos
Producir cambios en las plantas en su crecimiento, en la cantidad de cosechas. Esto
afectara a los pases ms pobres.
c) En los animales
L radicacin adicional de rayos ultravioleta incrementara los casos de cncer a la piel y
defectos en los ojos. Tambin disminuira la poblacin de peses, por el dao que
sufriran los peces jvenes, las larvas y la vegetacin marina, los cuales son los
alimentos de otras criaturas.
d) Calentamiento de la tierra
El incremento del agujero en la capa de ozono causara un incremento de la
temperatura ambiental, derritiendo hielos, causando incremento del agua en los
ocanos que inundaran grandes zonas costeras.
La lluvia acida es causada por una severa contaminacin del aire de parte de los vehculos,
fabricas y casas de fuerza. La utilizacin de combustibles como el carbn y petrleo causa
emisiones de diversos gases qumicos, principalmente dixido de sulfuro y oxido de nitrgeno
que se mesclan en la atmosfera y que caen junto con la lluvia, llegando a destruir, incluso las
redes del agua.
Cules son los perjuicios de la lluvia acida?
a) En el agua
Los lagos se acidifican, disminuyendo la poblacin de peces y vegetacin, pues no
pueden sobrevivir. Los peces no pueden vivir en dicho ambiente.
b) En la salud humana
El agua que consumimos contiene un alto grado de acidos que causan diarreas, el
plomo afecta a los pulmones. Beber agua con restos de aluminio incrementara el riesgo
de padecer de la enfermedad de Alzheimer, en la que pierden la memoria y envejecen
rpidamente.
c) En la vegetacin
Los arboles no crecen fuertes y saludables, lo que implica una disminucin de la
vegetacin.
Cmo se puede parar la lluvia acida?
Debiera cortarse los grados de contaminacin causados por los vehculos y las industrias. Los
vehculos deberan tener un convertidor cataltico que reduce la cantidad de oxido de nitrgeno
emitido. Las casas de fuerza pueden modificar sus procedimientos con la tecnologa
actualmente disponible. Los gobiernos deberan incentivar los ahorros de energa, lo cual
redundara en una menor emisin de cidos.
Para todos es conocido el alto riesgo que se vive con las centrales nucleares, lugares en donde
la mnima prevencin es necesaria. Recuerden Chernobyl.
Producto de la industrializacin mundial se ha incrementado los desechos txicos industriales,

los cuales eran trasladados a embarcaciones en donde eran quemados en alta mar,
contaminando el aire y el mar. Tambin, los desechos txicos fueron transformados y
depositados en otros pases.
La alternativa para disminuir los desechos txicos esta en cambiar los procesos de fabricacin,
procesos que debieran producir una menor cantidad de desechos txicos. Por ejemplo algunos
desechos txicos pueden ser reciclados o re- usados. Tambin debiera prohibirse que se
contine quemando los desechos txicos en alta mar, as como los pases no deberan aceptar
convertirse en almaceneros eternos de desechos txicos.
Por ello las empresas, la comunidad, los gobiernos y nosotros no podemos ser indiferentes
ante la contaminacin ambiental.
2. UBICACIN Y MANEJO DE LOS COSTOS AMBIENTALES
Para tomar decisiones sobre los desembolsos en costos ambientales es importante

identificarlos, establecer medidas de desempeo y por ultimo analizar las alternativas
estratgicas para efectuar la toma de decisiones.
Es necesario entrevistar a los empleados de la empresa para conocer el proceso productivo y

los problemas de contaminacin ambiental que se originan, como tambin revisar las normas
establecidas para las operaciones que inciden en actividades de prevencin ambiental.
UBICACIN Y MANEJO DE LOS
COSTOS AMBIENTALES
Identificacin de los Establecer medidas de Anlisis de Alternativas

costos ambientales desempeo Estratgicas
Entrevistar a los
De salidas De Utilizacin de
empleados
Procesos informaciones
Revisar normas sobre

operaciones
manufactureras . Multas Tiempo De costos y desempleo
. Sanciones promedio
Revisar libros Diario y

Mayor
Para
obtener
licencias
3. LOS COSTOS AMBIENTALES

Cuando hablamos de los costos ambientales, me estoy refiriendo a los costos de prevencin,
limpieza y multas por contaminacin ambiental que tiene que asumir una empresa por los
productos que fabrica.
El gran problema de los desembolsos por prevencin de contaminaciones esta en que
capitalizar (activo fijo), que importes deben considerarse como gasto o costo del producto.
Los costos de prevencin de la contaminacin ambiental son asignados directamente al costo
del producto, sin embargo los costos para limpiar contaminaciones anteriores se cargan a
gastos del ejercicio.
Existen contaminaciones por fallas o errores de produccin que implican las multas y estudios
de rediseo de la produccin, son considerados como gastos del ejercicio.
Debe considerarse que tambin hay una clase de costos ambientales externos, que son costos
futuros, cuando los estudios hallen la relacin de nuestros productos son situaciones
contaminantes.
COSTOS AMBIENTALES
Costos para Costos para Mezcla de Costos de Fallas

prevenir limpiar Costos
La Contaminacion De los dos casos Rediseo de

contaminacin es anteriores anteriores produccin
Ambiental
Asignacion Se cargan a Incluye costos Uso de

Directa gastos legales materiales
menos txicos
Al costo del Generales y
producto Administrativas
Incluye multas
Considerar
como gasto del
ejercicio
COSTOS EXTERNOS AMBIENTALES
Costos para la sociedad y No Identificados con una

el ambiente empresa
Pueden incidir Y con estudios futuros
En multas e
Para las empresas
indemnizaciones
4. COSTEO DEL CICLO DE VIDA DEL PRODUCTO, ENFOQUE AMBIENTAL
Los productos tienen un ciclo de vida: nacen o son creados, despus tienen auge y por ultimo
declinan.
Una forma de identificar todos los cotos ambientales es ubicarlos a travs de todas las etapas
de vida comercial del producto.
Costeando los desembolsos de un ejercicio comercial y visualizando los costos futuros se
podr costear de la mejor manera, para evitar sub- valoraciones del costo de los productos.
Una parte importante de los costos ambientales son los costos futuros.
COSTEO DEL CICLO DE VIDA DEL

PRODUCTO
COSTOS COSTOS DE COSTOS AMBIENTALES

CONVECIONALES OBLIGACIONES CONTINGENTES
Costo para llevar Costos futuros Costos externos
El producto al mercado Estimaciones de: Costos que podramos

asumir
Costo Costos Por nuevos estudios

Asesora legal
ambientales ambientales en:
tradicional actuales
Penalidades, multas, daos Calentamiento global

Capital y Control de
emisin de aire
personales
equipos
Control de Actividades de Remediacin Reduccin del ozono

Mano de obra,
Energa afluentes de
agua
Prdidas econmicas, Daos Smog fotoqumico.

Mantenimiento, Administrar a la propiedad Sedimentacin acida
seguros desechos riesgosos:
Cambios en mercado futuros Reduccin de recursos.

Impuestos, Contaminacin del agua
a) Tratamiento
documentacin
de desechos
Monitoreo, b) Costos de Efectos crnicos en la salud.

Daos a la imagen publica
cumplimiento traslado a Alteracin del hbitat.
de obras, etc depsitos Efectos en el bienestar social
5. DECISIONES DE INVERSIONES EN BIENES DE CAPITAL PARA LA PREVENCION
AMBIENTAL
Determinar que conceptos se capitalizan y cuales se declaran gastos es unos de los problemas
que se debe dilucidar.
CAPITALIZACION DE COSTOS
AMBIENTALES
CAPITALIZACION AL COSTO DEL PRODUCTO AL GASTO DEL EJERCICIO
Instalaciones para tratamiento Costo de limpiezas actuales Limpieza
Agua, Aire, Tierra Mano de Obra, Suministros Contaminaciones anteriores
a) Composicin de los costo ambientales
IMPORTE A COSTEAR
CONCEPTOS COSTO CAPITAL COSTO OPERACIN TOTAL
COSTO DE CAPITAL
Compras de equipo
Materiales
Sistemas de servicios
Preparar ubicacin
Instalaciones
Ingenieria y entrenamiento
Contingencias
Permisos
Quimicos para las pruebas
Capital de trabajo
Valor residual
Otros
TOTAL INVERSION
COSTOS DE OPERACIN
COSTOS DIRECTOS
Materias primas
Depositos para los desperdicios
Mano de Obra
Tributos municipales
IMPORTES A COSTEAR
CONCEPTO COSTO CAPITAL COSTO OPERACIN TOTAL
Otros
Transportes
TOTAL COSTOS DIRECTOS
COSTOS INDIRECTOS
Gerencia de los desechos:
Transportes
Almacenamiento
Carguio
Asesoria en eliminacion de desechos
Tributos
Seguro de transporte
Servicios :
Energia
Agua
Desagues
Control de la contaminacion
Recuperacion de solventes
Cumplimiento de normas
Seguros
Pasivos futuros
TOTAL COSTOS INDIRECTOS
TOTAL COSTOS
b) Evaluacin de las decisiones de inversin
Para evaluar las decisiones de inversiones en equipos para luchar contra la

contaminacin ambiental se debe considerar lo siguiente:
Determinar el costo de la inversin

Determinar los ingresos del proyecto en funcin de los ahorros que se
generaran mediante la siguiente relacin:
Costos de la contaminacin ambienta por asumir, sin el proyecto, MENOS
Costos ambientales con los nuevos procesos.
Confeccionar el Flujo de Caja
Aplicar el anlisis de los flujos positivos y negativos con el VAN.
Obtener un resultado mayor o igual a cero del VAN, indica que el proyecto
debe aceptarse y aprobarse.
c) Caso practico sobre la evaluacin de un proyecto de compra de equipo para
reducir la contaminacin ambiental
PRACTICA
Caso practico sobre la evaluacin de un proyecto de compra de equipos para reducir la

contaminacin ambiental, con un nuevo proceso de produccin.
1) Establecemos el ahorro de la inversin del proyecto

PROCESO ACTUALNUEVO PROCESO AHORROS (Economia)
Mano de Obra 25,000.00 12,000.00 13,000.00
Mantenimiento 2,000.00 1,000.00 1,000.00
Seguros 1,500.00 2,000.00 500.00
Electricidad 7,000.00 5,000.00 2,000.00
35,500.00 20,000.00 15,500.00
Vida util 5 aos
Depreciacion (50,000/5=10000) 0.00 10,000.00 10,000.00
2) Confeccionamos el Estado de Ganancia y Perdidas proyectado

(Diferencial=ahorro)
Ao 0 Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Ao 5
Ahorros ( Ingresos) 15.500 15.500 15.500 15.500 15.500
(-) Depreciacion 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000
Utilidad antes de impuestos 5.500 5.500 5.500 5.500 5.500
(-) Impuesto a la Renta 27% 1,485 1,485 1,485 1,485 1,485
Utilidad despues de impuestos 4.015 4.015 4.015 4.015 4.015
(+) Depreciacion ( diferencia) 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000
FLUJO DE CAJA 14.015 14.015 14.015 14.015 14.015
3) Flujo de caja Neto

Ahorros 15.500 15.500 15.500 15.500 15.500
(-) Impuesto a la Renta 27% 1,485 1,485 1,485 1,485 1,485
(-) Inversion 50,000
FLUJO DE CAJA 50,000 14.015 14.015 14.015 14.015 14.015
4) Calculamos el Valor Actual Neto (VAN), Utilizando Microsoft Excel
VAN = 10% = 2,843.52
5) Evaluacin de la Inversin
La informacin obtenida nos indica quela nueva maquinaria genera beneficios, porque el
VAN es mayor a cero, es este caso es de 2,843.52. El proyecto debe aceptarse.
Financieramente cualquier inversin debe pasar por los parmetros de los indicadores
financieros. En este caso el proyecto debe seguir adelante.
Esta evaluacin no seria necesaria cuando la empresa est obligada a cambiar sus
procedimientos para continuar operando, es decir o los implementa o cierra la fbrica. La
empresa Lucketti, ubicada en Per, es un ejemplo, la empresa no se traslado a otro lugar
y cerr.
PRACTICA N 1
1) Cementos caracoto S.A. recibe varias multas por infringir las normas ambientales ( Art.
114, Inc. a) del cdigo del Medio Ambiente). Distribuida de la siguiente manera:
AO RESULTADOS VALOR UIT MULTA ( EN UIT) IMPORTE
(Estado Ganancias
y Perdidas)
2001 400,000.00 3,000.00 30 90,000.00
2002 450,000.00 3,100.00 30 90,000.00
2003 470,000.00 3,100.00 30 90,000.00
2004 500,000.00 3,200.00 30 90,000.00
2005 600,000.00 3,300.00 30 90,000.00
471,000.00
(1) = Utilidad despus del impuesto a la renta
SE PIDE:
Aplicar la NIC 8 Utilidad Perdida Neta del Ejercicio, Errores Sustanciales y Cambios en las
Polticas Contables, u otras NICS que considere pertinente.
a) El Gerente y Contador de Cementos Caracoto indican que desconocan de la

contingencia y no efectuaron ninguna provisin.
Cmo afectara la multa en el Estado de Ganancias y Perdidas del presente ao y de
aos anteriores?
Por su parte la institucin gubernamental que los sanciono, indica en los considerandos
de l Resolucin de Multa: Que ante las reiteradas notificaciones en los aos 2001,
2002,2003 y 2004 la empresa ha cumplido reiteradamente las normas medio
ambientales, es necesario sancionar a la empresa Cementos Caracoto S.A.
b) Si fuera pertinente, anote los asientos contables correspondientes
SOLUCION
1) Cementos caracoto S.A. Recibe varias multas por infringir las normas ambientales (art. 114,
inc a) del cdigo del medio Ambiente). Distribuida de la siguiente manera:
AO RESULTADOS VALOR UIT MULTA IMPORTE
(Estado Ganancias (EN UIT) MULTA
y Perdidas)
2001 400,000.00 3,000.00 30 90,000.00
2001 400,000.00 3,000.00 30 90,000.00
2002 450,000.00 3,100.00 30 93,000.00
2003 470,000.00 3,100.00 30 93,000.00
2004 500,000.00 3,200.00 30 96,000.00
Subtotal aos anter.
372,000.00
Proyeccin resultad 2005 600,000.00 3,300.00 30 99,000.00
Total Multas 471,000.00
(1) = Utilidad despus del impuesto a la renta
NOS PIDEN:
Aplicar la NIC 8 utilidad o Perdida Neta del Ejercicio, Errores Sustanciales y Cambios en las
polticas Contables, u otras NICS que se considere pertinente.
En el prrafo 31 de la NIC 8 , nos indica Los errores en la preparacin de lo estados
financieros de uno o mas ejercicios anteriores pueden ser descubiertos en el ejercicio corriente.
Los errores pueden ocurrir como resultado de equivocaciones matemticas, errores al aplicar
polticas contables, interpretacin equivocada de los hechos, fraude y omisiones.
De la lectura de los considerados de la Resolucin de la Multa se aprecia que la empresa no
efectu las provisiones de las multas, probablemente suponan que no les aplicaran las
multas.
a) El Gerente y Contador de Cementos Caracoto indica que desconocan de la contingencia
y no efectuaron ninguna provisin.
Cmo afectara la multa en el Estado de Ganancias y Perdidas del presente ao y de
aos anteriores?
El efecto en el Estado de Ganancias y Prdidas depende del tratamiento que se decida
para el caso.
El tratamiento referencial nos indica que los errores de ejercicios anteriores se ajustan
contra los Resultados Acumulados y los Estados de Ganancias y perdidas anteriores se
modifican como si se hubiera hecho la correccin oportunamente.
En lo que se refiere a la multa del ejercicio 2005 (presente ao), es un error que se
aplica al ejercicio corriente. (Prrafo 31)
El tratamiento alternativo permitido, considero que no es el adecuado para este caso,
porque los errores de los ejercicios anteriores se ajustan en el ltimo ejercicio, afectando
al resultado en el ltimo ao, lo que generara distorsiones.
AO RESULTADOS IMPORTE DE RESULTADOS REESTRUC-

APLICACIN
(Estado Ganancias MULTA EN (UIT)(2)
TURADOS ( Estado deCONTABLE DE LA
y Perdidas) Ganan. y Perdidas)(1-2) MULTA
2001 400,000.00 90,000.00 310,000.00
2002 450,000.00 93,000.00 357,000.00
2003 470,000.00 93,000.00 377,000.00
2004 500,000.00 96,000.00 404,000.00
Subtotal aos 1`820,000.00 372,000.00 1`448,000.00 CUENTA 59
anteriores
2005 600,000.00 99,000.00 501,000.00 RESULTADOS
Proyeccin resultado 2`420,000.00 471,000.00 1`949,000.00
b) Los asientos contables correspondientes.
1
59 RESULTADOS ACUMULADOS 372,000.00
593 Ajustes de perdidas aos anteriores
40 TRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 372,000.00
4055 Multas Municipales
Registro de multas de los aos anteriores
2
1
66 CARGAS EXCEPCIONALES 99,000.00
666 Sanciones Administrativas fiscales
96 GASTOS EXCEPCIONALES 99,000.00
966 Sanciones Administrativas Fiscales
40 TRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 99,000.00
4055 Multas Municipales
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 99,000.00
Registro de la multa del presente ao
PRACTICA N 2
REPORTE AMBIENTAL Y COSTOS AMBIENTALES
DESEMBOLSOS DE CAPITAL Y GASTOS DE PROTECCION AMBIENTAL
(Proteccin Ambiental de CARIBE S.A)
1) Determinar el costo adicional del producto A teniendo en cuenta la siguiente informacin:
AO INVERSION GASTOS INDEMNI- RESARCIMI MULTA TOTAL

OPERATIVOS ZACION ENTO
INVERSION
ACTUAL 1`000,000 1.000 120.000 250.000 50.000 1`421,000
AO 2 100.000 1.000 1.000
AO 3 1.000 1.000
AO 4 1.000 101.000
AO 5 1.000 1.000
AO 6 1.000 1.000
AO 7 1.000 1.000
1`100,000 7.000 120.000 250.000 50.000 1`527,000
A) La inversin para controlar la contaminacin ambiental tendr una vida til de 7 aos.
B) Indemnizacin por daos a la salud de los pobladores (costos por aos anteriores)
C) El resarcimiento ambiental es por la contaminacin ocasionada en aos anteriores.
D) La multa es por no haber implementado la inversin de control de la contaminacin en
aos anteriores.
E) EL costo actual del producto A es de 15
F) La produccin anual es de 170,000 unidades.
SE PIDE:
a) Calcular los costos ambientales y determinar el costo que adicionara al costo actual.
Fundamente sus decisiones a nivel de costos.
2) Determinar el costo adicional del producto B teniendo en cuenta la siguiente
informacin :
AO INVERSION GASTOS INDEMNIZA- RESARCIMI- MULTA TOTAL

OPERATIVOS CION ENTO
INVERSION
ACTUAL 500.000 1.000 120.000 250.000 871.000
Ao 2 1.000 1.000
Ao 3 1.000 1.000
Ao 4 1.000 1.000
Ao 5 1.000 50.000 51.000
Ao 6 1.000 1.000
Ao 7 1.000 1.000
Ao 8 1.000 1.000
Ao 9 1.000 1.000
Ao 10 1.000 1.000
500.000 10.000 120.000 250.000 50.000 930.000
A) La inversin para controlar a contaminacin ambiental tiene una vida til de 10 aos.
B) Indemnizacin por daos a la salud de los pobladores (costos por aos anteriores)
C) El resarcimiento ambienta es por la contaminacin ocasionada en aos anteriores
D) La multa es por un accidente que genero contaminacin adicional en dicho ao.
E) El costo actual del producto B es de 125.
F) La produccin anual es de 200, 000 unidades.
SE PIDE:
a) Calcular los costos ambientales y determinar el costo que adicionara al costo actual.
Fundamente sus decisiones a nivel de costos.
SOLUCION
CASO A
PARCIAL PARCIAL PARCIAL TOTAL AIRE AGUA RESIDUOSREM EDIA CION TOTAL DESEM MULTAS DEPRECIA GASTOS OTROS TOTAL
BOLSOS CION ADM-AMBIENT. DESEMBOLSOS
A) CAPITAL
AO ACTUAL 1`000,000 1`000,000 1`000,000 1`000,00 142,857 142,857
AO 2 0 142,857 142,857
AO 3 0 142,857 142,857
AO 4 100,000 100,000 100,000 100,000 167,857 167,857
AO 5 0 167,857 167,857
AO 6 0 167,857 167,857
AO 7 0 167,857 167,857
TOTAL CAPITAL 1`100,000 0 0 1`100,000 0 0 1`100,000 0 1`100,000 0 1`100,000 0 0 1`100,000
B) GASTOS
AO ACTUAL 1,000 120,000 300,000 421,000 421,000 421,000 420,000 421,000
AO 2 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000
AO 3 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000
AO 4 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000
AO 5 1,000 1,000 1,000 1,000 0 1,000 1,000
AO 6 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000
AO 7 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 0 1,000
TOTAL GASTOS 7,000 120,000 300,000 427,000 0 0 427,000 0 427,000 420,000 0 7,000 0 427,000
TOTALES 1`107,000 120,000 300,000 1`527,000 0 0 1`527,000 0 1`527,000 420,000 1`100,000 7,000 0 1`527,000
(-)
COSTOS QUE SE EXCLUYEN
Indemnizacion por daos en aos anteriores ( A RESULTADOS ACUMULADOS) 120,000.00
Resarcimiento por aos anteriores (A RESULTADOS ACUMULADOS) 250,000.00
Multa por contaminacin ao 5 ( A GASTO DE ADMINISTRACION) .00
DESEMBOLSO A COSTEAR 1`107,000.00
PRODUCCION ( EN UIDADES) (170,000 x 7aos ) 1`190,000.00
COSTO ADICIONAL POR CADA UNID
AD TOTALES / PRODDUCCION) 0.9302521

SOLUCION
CASO B
PARCIAL PARCIAL PARCIAL TOTAL AIRE AGUA RESIDUOSREM EDIA CION TOTAL DESEM MULTAS DEPRECIA GASTOS OTROS TOTAL
BOLSOS CION ADM-AMBIENT. DESEMBOLSOS
A) CAPITAL
AO ACTUAL 500,000 500,000 500,000 500,000 50,000 50,000
AO 2 0 0 0 50,000 50,000
AO 3 0 0 0 50,000 50,000
AO 4 0 0 0 50,000 50,000
AO 5 0 0 0 50,000 50,000
AO 6 0 0 0 50,000 50,000
ao 7 0 0 0 50,000 50,000
ao 8 0 0 0 50,000 50,000
ao 9 0 0 0 50,000 50,000
ao 10 0 0 0 50,000 50,000
TOTAL CAPITAL 500,000 0 0 500,000 0 0 500,000 0 500,000 0 500,000 0 0 500,000
B) GASTOS
AO ACTUAL 1,000 120,000 250,000 371,000 371,000 371,000 370,000 371,000
AO 2 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000
AO 3 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000
AO 4 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000
AO 5 1,000 50,000 51,000 51,000 51,000 50,000 1,000 51,000
AO 6 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000
AO 7 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000
ao 8 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000
ao 9 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000
ao 10 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 0 1,000
TOTAL GASTOS 10,000 120,000 300,000 430,000 0 0 430,000 0 430,000 420,000 0 10,000 0 430,000
TOTALES 510,000 120,000 300,000 930,000 0 0 930,000 0 930,000 420,000 500,000 10,000 0 930,000
(-)COSTOS QUE SE EXCLUYEN
Indemnizacin por daos en aos anteriores ( A RESULTADOS ACUMULADOS) 120,000
Resarcimiento por aos anteriores ( A RESULTADOS ACUMULADOS) 250,000
Multa por contaminacin ao 5 (A GASTOS DE ADMINISTRACION) 0
DESEMBOLSOS A COSTEAR 560,000
PRODUCCION (EN UNIDADES) ( 200,000 X 10 AOS) 2`000,000
COSTO ADICIONAL POR CADA UNIDAD (TOTALES/ PRODUCCION) 0.2800000
RESIDUOS INDUSTRIALES
1 Aceite residual ( aceite mineral con 10% de agua sedimentos)
ACEITOSOS 2 Emulsiones de aceite residual
3 Otro residuos aceitosos ( sedimentos de la limpieza de tanques
Residuos de barcos, residuos de preparados de aceite y petroleo.
4 Residuos con contenidos de PCB
5 Residuos con contenidos de Isocianuros
QUIMICOS 6 Residuos de contenidos de fenol y formol
ORGANICOS 7 Soventes residuales organicos con contenido de halogeno, azufre y
nitrogeno
8 Otros solventes residuales ( trementina, gasolina blanca, tiner, xileno,
benceno, cetona, etc.
9 Acidos organicos ( Aceite, etc)
10 Otros residuos organicos (residuos de destilacion de pintura, barniz, etc)
11 Residuos con contenidos de cianuro
12 Acidos inorganicos ( Acido sulfurico, acido nitrico, etc)
QUIMICOS 13 Otros residuos inorganicos (liquidos de baos de acido, baos
INORGA de galvanizacion, liquidos de la insdustria grafica y fotografia, sales y
NICOS otros compuestos inorganicos.
14 Residuos con contenido de arsenico
15 Residuos con materiales oxidantes
16 Alcalisis (amoniaco, soda caustica, etec.)
17 Materiales en genral (mercurio, aluminio, etc)
METALES 18 Compuesto metalicos (de zinc, de plomo, de hierro, etc)
19 Oxidos metalicos
20 Residuos con contenidos de compuestos de metales
21 Residuos de contenidos de plaguicidas
22 Residuos de contenidos de productos farmaceuticos.
23 Residuos de contenidos de productos quimicos de laboratorio.
24 Residuos de contenidos de Asbesto.
DIVERSOS 25 Materiales polimericos (Resinas epoxi, letex, plastico, etc.)
26 Materiales filtrados y tratamiento de lodos.
27 Trapos, papeles, etc.
28 Basura contaminada
29 Materiales filtrados y lodos o relaves
30 Efluentes de las camaras de sedimetnacion
31 Desmonte de mina
PARAMETROS QUE EXIGE LA LEY A LAS EMPRESAS MINERAS
En cualquier momento Valor Promedio Anual

PH Mayor que 6 y menor que 9 Mayor que 6 y menor que 9
Solidos suspendidos 50.0 25.0
Plomo 0.4 0.2
Cobre 1.0 0.3
Zinc 3.0 1.0
Fierro 2.0 1.0
Arsenico 1.0 0.5
Cianuro total 1.0 1.0
Niveles mximos permisibles para mineras en operacin (mg/l)
En cualquier momento Valor Promedio Anual

PH Mayor que 5.5 y menor que 10.5
Mayor que 5.5 y menor que 10.5
Solidos suspendidos 100.0 50.0
Plomo 1.0 0.5
Cobre 2.0 1.0
Zinc 6.0 3.0
Fierro 5.0 2.0
Arsenico 1.0 0.5
Cianuro total 2.0 1.0
El minsterio de Energia y Minas (MEN) es el encargado de fiscalizar que estos
limites no se exedan.
INSTRUMENTO DE GESTION AMBIENTAL
1) PLAN DE ADECUACION Y MANEJO AMBIENTAL (PAMA)

un programa que presenta la campaa minera para que en un plazo
determinado controle sus emisiones.
2) ESTUDIO DE IMPACTO AMBIENTAL (EIA)
Es el estudio que tienen que presentar los nuevos proyectos mineros.
Se evaluan los impactos de la extraccion.
3) LIMITES MAXIMOS PERMISIBLES (LMP)
Establece las maximas concetraciones de sustancias que pueden tener los
efluentes para evitar daos en la salud o en el ambiente.
Aunque e! rediseo al costo utilizar, la exigencia de calidad, pero, siempre y cuando no
incida en detrimento de la productividad. Las exigencias deben ser respuestas a las
verdaderas causas de la no competitividad y de la no productividad de la empresa. Debe
combatirse el dogma de hacerlo bien a la primera vez, lo cual es un imposible.
La estandarizacin de los productos y de los componentes se han gestionado en forma

ilgica.
La economa de consumo ha generado un crecimiento importante de la diversidad de
productos. La primera reaccin de las empresas postaylorianas ante el incremento de la
diversidad fue la introducir la robtica y la polivalencia de los medios de produccin y
diseo, para poder tratar esta diversidad con el menor costo posible e introducir una fuerte
informatizacin para dirigirla.
El efecto fue desastroso, pues las mega- mquinas y mega- computadoras requieren
Ajustes y generan paros de la produccin importantes, lo que ha incrementado el
Costo de produccin y afectado la productividad de las empresas.
La ingeniera simultnea y la gestin por proyecto no han solucionado todos los
Problemas.
La ingeniera simultnea es un paso cercano al redesing to cost, pero se ha quedado por

tratar siempre sus propuestas con uso del computador, requieren de una mega -
planificacin de las computadoras.
La reingeniera al actuar solamente sobre el valor aadido, deja de lado el redesing to cost
del producto.
La reingeniera slo acta sobre los medios de produccin, centrndose en los pro-
cedimientos administrativos y el tratamiento de la informacin. Como anota Alain Chauvet,
despus de la reingeniera de procesos: rediseo orientado al costo.
2. COSTOS DE LA DIVERSIDAD
Hay muchos costos que varan con la diversidad y complejidad de los productos, no con el
nmero de unidades producidas.
Si comparamos dos empresas que fabrican similares artculos. La empresa Y produce
700 000 unidades del producto A. La empresa Z produce 100 000 unidades del
producto A y 600 000 unidades de 199 productos (tiene un rango de unidades producidas
de 1000 a 100 000 unidades de la gama de productos). La empresa Y tiene un proceso
de produccin simple y requiere un menor apoyo de las reas de servicios. Tiene pocas
actividades de preparacin de mquinas, la programacin de la produccin es simple.
La empresa Z tiene un entorno de produccin y administracin complejo. La empresa Z

requerir de 200 programas de produccin. Por ello requerir de una cantidad importante de
actividades en preparacin de mquinas, control de inventarios, adquisiciones, recepciones
de las compras, inspecciones, etc. Manejar 200 artculos requiere un incremento de las
reas de apoyo y de servicios. Es decir, la diversidad nos cuesta algo ms que a la empresa
Y.
Resulta que los costos de los departamentos de apoyo varan en funcin a la gama o
variedad de productos que se fabrican en una empresa. Se podra afirmar que a mayor
cantidad de productos (familias o sub- familias) mayores costos se generan piara las reas
de apoyo. Entre los costos de la diversidad tenemos:
Preparacin de mquinas.
Control de inventarios.
Compras.
Recepciones de adquisiciones
Inspecciones de control de calidad o supervisiones.
Incremento de los departamentos de apoyo.
La mejor manera de distribuir los costos por diversidad lo encontramos utilizando el sistema
de costeo por actividades. De sta manera evitaremos que unos productos asuman
mayores costos a favor de otros, creando un subsidio interno a algunos productos, que
muchas veces, ignoramos.
3. RESIDEO ORIENTADO AL COSTO (REDESING TO COST)

Alain Chauvet la define as:
El redesing to cost es una gestin de proyecto dirigida en fase de produccin en serie y
destinada a reducir fuertemente el coste de los productos fabricados, tanto aumentando sus
prestaciones como actuando rpidamente sobre su definicin y sobre la estructura de los
medios produccin.
Los proyectos deben gestionarse de arriba hacia abajo, para superar el funcionamiento de
los crculos de calidad.
El rediseo orientado al costo acta sobre el producto y sobre la estructura de los medios de
produccin, y no slo sobre el valor aadido.
El rediseo se dirige y realiza durante la fase de produccin. Se aplica esencialmente en

sectores de gran desarrollo como el del automvil, el armamento, la electrnica y los
electrodomsticos.
El rediseo tiene los siguientes objetivos para lograrla reduccin de los costos:
Reducir los costos de los de los componentes ms caros o innovadores
de los productos.
Reduccin de las exigencias funcionales.'
Reduccin de los costos de depreciacin y de mantenimiento por
desinversin.
Slo hay que innovar all donde el cliente quiere. Aplicar sta lgica implica innovar lo
menos posible en las partes tcnicas (las ms caras) e innovar nicamente en la forma, la
estructura y el color de los productos.
REDESING TO
COST
REDUCCION DE
COSTOS
DE LOS COMPONENTES DE LAS EXIGENCIAS DE LAS DEPRECIACION Y

MAS CASROS FUNCIONALES MANTENIMIENTO
O INNOVADORES DEL DE ALGUNAS AREAS POR LA DESINVERSION

PRODUCTO
4. ETAPAS DEL REDISEO ORIENTADO AL COSTO

Alain Chauvet indica que son cinco las etapas para desarrollar el mtodo:
Presentacin del mtodo y preparacin de los participantes.
Evaluacin macroscpica de los costos y los flujos.
Benchmarking sobre los costos esenciales de los flujos mayores.
Definicin de los yacimientos complementarios.
Planificacin de las acciones.
Estas fases o etapas son tratadas segn la obra Reduzca los Costes de sus Productos
de Alain Chauvet.
4.1 PRESENTACIN DEL MTODO Y PREPARACIN DE LOS PARTICIPANTES
La presentacin comprende cuatro partes.

La primera parte, se explica la necesidad del redesing to cost para recuperar la
rentabilidad de la empresa o del producto implicado. Y se explica sobre los casos
exitosos.
La segunda parte, es ms instructiva porque se presenta el mtodo por etapas y se

entrega documentacin sobre el tema para cada participante.
La tercera parte, est centrada en la preparacin de la siguiente reunin, en lo referente
a la informacin macroscpica de los flujos (movimiento fsico de las ventas) 3/ los
costos clasificados por familias de componentes.
La cuarta parte, est destinada a planificar el desarrollo de las siguientes reuniones. Se
coordinarn con los participantes las fechas de las prximas reuniones.
4.2 EVALUACIN MACROSCPICA DE LOS COSTOS Y FLUJOS
Se requiere informacin elemental para efectuar evaluaciones de los cinco o diez tipos
de costos ms importantes de los productos. Tambin interesa la medicin de los flujos
de produccin de las familias de los componentes, as corno la variedad de los productos
acabados.
Las ventas fsicas (unidades) son clasificadas en flujos comerciales mayores (los que
ms se venden) y flujos comerciales menores (los que se venden menos).
Tambin se evaluar las cuatro hiptesis de estandarizacin frente a la diversidad
comercial.
La hiptesis 1, de estandarizacin mxima (un solo componente para toda la familia),
que economiza los costos suplementarios de variedad, porque prcticamente han
desaparecido.
La hiptesis 2, de variedad mxima es la opuesta a la anterior (cada producto tendr
sus componentes).
La hiptesis 3, de una estandarizacin no optimizada es la que se encuentra con mayor
frecuencia. Ha estandarizado las piezas ms caras y ms vendidas, sin diferenciar entre
flujos mayores y menores, lo que encareci el costo del producto.
La hiptesis 4, define lo ptimo que debe buscarse al suprimir los costos suple-
mentarios directos por los flujos mayores, a travs de la desestandarizacin de los
grandes componentes, y reduciendo los costos suplementarios indirectos de variedad
por los flujos menores, mediante la creacin de componentes de envoltura estndar.
4.3 BENCHMARKING SOBRE LOS COSTOS ESENCIALES DE LOS FLUJOS MAYORES
Antes de la reunin, se prepara informacin tipo histogramas, sobre los costos de las
piezas fundamentales de los principales productos para realizar comparaciones visuales.
La informacin debe ordenarse segn las ventas de cada producto (de mayor a menor).
La idea est en propender la estandarizacin de los componentes que participan en tres
o cuatros flujos mayores. En el resto se propondr una desestandarizacin sistemtica
En esta etapa se intenta descubrir rpidamente buenas ideas, para evaluar el inters
econmico y las prestaciones y aplicarlas a las familias de componentes constitutivos de
los flujos mayores. Se busca llegar a la hiptesis cuatro, desestandarizando al mximo
las piezas para reducir al mnimo el costo de cada flujo mayor.
4.4 DEFINICIN DE LOS YACIMIENTOS COMPLEMENTARIOS
Se trata de una reunin de intercambio de ideas y de analizar las reacciones con la

propuesta del rediseo orientado al costo. Se escuchar como el rea de Investigacin
y Desarrollo adapta o cambia sus planes anteriores. Se efectuar un anlisis ligero del
valor que en el redesing to cost dura media hora por pieza u operacin. Acta sobre los
tipos de costo (piezas u operaciones) ms complejos o que tienen componentes ms
fuertes.
El costo de cada gran pieza u operacin se descompone en cinco a diez costos

elementales, que son, o bien costos de las materias primas, o de las operaciones. I
anlisis de valor permite discriminar los costos funcionales y los no funcionales. Se
pregunta si algunos costos no funcionales pueden suprimirse y se evala su
importancia econmica.
En sta etapa se busca la estandarizacin de las grandes piezas de los flujos menores
o de las piezas pequeas a fin de reducir los costos complementarios de la variedad.
4.5 PLANIFICACION DE LAS ACCIONES
En esta etapa se tiene que definir las acciones que se emprendern. Se requiere
conocer y responder a unas preguntas claves:
Quin validar las propuestas, sus capacidades y los riesgos que crean, con qu
medios y en qu plazos.
Quin evala las consecuencias econmicas de las propuestas.
Quin toma las decisiones y cundo.
5. ASPECTOS IMPORTANTES DEL REDISEO
El rediseo tiene como objetivos el lograr la reduccin de los costos:

Reducir los costos de los de los componentes ms caros o innovadores de los
productos. Esto podra efectuarse mediante la utilizacin de materiales econmicos
que sustituyan satisfactoriamente a los anteriores, que eran caros.
Reduccin de las exigencias funcionales. A mayores cualidades adicionales de

nuestros productos requerimos de una mayor inversin y de un incremento de los
costos. La innovacin tiene un costo. Debe manejarse esto buscando no encarecer el
producto.
Reduccin de los costos de depreciacin y de mantenimiento por desinversin. Implica

desactivar lneas de productos poco rentables, poniendo a la venta los activos fijos.
Aqu debemos recordar que la variedad de nuestros productos generan costos
adicionales en la planta y en el manejo administrativo y contable. Adicionalmente a los
paros por preparacin de las maquinarias para producir un producto diferente y que en
el caso de las sociedades industrializadas genera tiempo adicional de para
reprogramar los softwares del manejo de la maquinaria.
Slo hay que innovar all donde el cliente quiere. Aplicar sta lgica implica innovar lo menos
posible en las partes tcnicas (las ms caras) e innovar nicamente en la forma, la estructura y
el color de los productos.
Enfocarse en innovar en los empaques, envolturas de los productos, cuya inversin es menor
que modificar la estructura y contenido de los artculos que fabricamos, genera costos
menores. Financieramente requeriremos una menor cantidad de prestarnos v por lo tanto una
menor incidencia de los gastos financieros en los resultados econmicos de la empresa.
LA PRODUCTIVIDAD EMPRESARIAL
1. INTRODUCCIN
Las empresas y hasta los gobiernos nacionales siempre se preocupan por incrementar la
productividad.
Es probable que la preocupacin se sustente en que el progreso de las empresas depende
de incrementar su productividad.
Bsicamente las empresas son ms productivas cuando reducen sus costos, y la pro-
duccin fsica es relativamente constante o se ha incrementado
En trminos generales la productividad empresarial puede incrementarse de dos maneras:
Reduccin de costos.
Incremento de los precios de venta de nuestros bienes y servicios.
Actualmente es difcil incrementar los precios de los productos, aunque hay excepciones
temporales, producto del incremento de la demanda, que ocasiona la suba de los precios de
los minerales y del petrleo.
Lo normal y usual en las empresas es optar por la reduccin de sus costos de produccin
de los bienes y servicios. En ese sentido se implementan una serie de tcnicas para reducir
los costos, entre las que tenemos:
Crculos de calidad.
Reingeniera de los Negocios.
Downzising.
Reestructuracin organizacional.
Investigacin de Operaciones.
Simplificacin del trabajo.
Reduccin de Costos.
Redes de tiempos y eventos (PERT, CPM, PERT/COSTOS).
Diversas tcnicas de reduccin de costos.
Numricamente algunas de las tcnicas anteriores, tienen un problema para valorar

el efecto del incremento de la productividad en el largo plazo, es decir el efecto s apreciar
en los aos siguientes.
Adicionalmente, debe costearse la implementacin de la tcnica para efectuar la

evaluacin de la productividad.
A priori, las tcnicas que se utilicen redundarn en el incremento del precio de nuestros
productos, por ejemplo, los crculos de calidad, tendran un efecto en el incremento de la
participacin en el mercado, los consumidores preferirn los artculos de mayor calidad a los
de menor calidad y tambin, estaran dispuestos a pagar la calidad (suba del precio del
producto).
Usualmente la productividad es medida en la siguiente forma:
RESULTADOS
PRODUCTIVIDAD = INSUMOS
Las empresas industriales pueden presentar los siguientes casos

Situacin Actual Situacin Futura
1) 50,000 unidades = 0.167 51,00C unidades = 0.170
300,000 insumos 300,000 insumos
Se incrementar la productividad al incrementarse a
produccin (Resultados) de 0.167 a 0.170
2) 50,000 unidades = 0.167 50,000 unidades = 0.172

Se incrementar la productividad al disminuir el valor de
los insumos de 0.167 a 0.172
3) 50,000 unidades = 0.167 51,000 unidades = 0.175
se incrementar a productividad ai disminuir el valor de
los Insumos y al incrementarse la produccin (Resultados)
de 0.167 a 0.176
Las empresas de servicios pueden presentar el siguiente caso
4) 10 consultas 1.25 15 consultas = 1.875
8 horas 8 horas
Se incrementar la productividad al incrementarse la
produccin consultas (Resultados) de 1.250 a 1.875
a) BREVE EXPLICACIN DE LA PROPUESTA

1) Se presenta la propuesta para incrementar la productividad y la rentabilidad de la
empresa.
2) Se visualiza el organigrama de la COOPER.
3) Se presente el grfico del Flujo de Produccin de la Cooper.
4) Diagramas de Flujo de Proceso para analizar los tiempos y movimientos del personal
de planta.
5) Se presenta la propuesta de formacin de equipes de trabaje, que se trasladaran
secuencialmente junto con el recorrido del material a
Transformar .Esto irddir en reduccin de personal
6) Analizamos los tiempos y movimientos del personal de planta, para barras extruidas
mayores y menores, a 5/8 de dimetro.
7) Se presenta los cuadros de costo de mano de obra actual y la modificada. Se despide
a los trabajadores
8) Se valoriza las materias primas a valores actuales y la que resulta de una
negociacin con los proveedores.
9) Cuadro de los costos indirectos de fabricacin de la COOPER.
10) Se acumula los costos actuales y futuros:
Cuadro sobre los costos totales y los clculos sobre la productividad.
11) Se presenta los cuadros sobre la productividad y rentabilidad de la empresa que es el
resultado de la propuesta.
2) ASPECTOS IMPORTANTES SOBRE EL INCREMENTO DE LA PRODUCTIVIDAD
PRACTICA
PROPUESTA PARA INCREMENTAR LA PRODUCTIVIDAD

1) NEGOCIACIN CON LOS PROVEEDORES
a) Incentivar y consolidar alianzas estratgicas con les proveedores de materias primas

(insumos) Lo recomendable sera con dos proveedores.
b) Otorgar una comisin de compras por ahorros, equivalente al 40% del total de ahorro
logrado. Para el efecto se comparar el precio de compra promedio de los ltimos 60
das.
c) Incrementar la participacin de los trabajadores que pueden ejecutar compras de
materias primas ( Chofer, y encargados de compras de suministros y cobranzas).
2) REDUCCIN DE PERSONAL
a) Despedir a cuatro trabajadores de planta que no se requerirn ante la racionalizacin del

trabajo en la planta.
b) Analizar la disminucin de los trabajadores de mantenimiento o su integracin a las
tareas de proceso de produccin.
c) Analizar la formacin de grupos de trabajo con la finalidad de reducir el nmero de
trabajadores de la planta.
La idea es que los grupos de trabajo recorran el proceso desde el inicio hasta el final. Es
decir tener trabajadores polivalentes o de mltiples oficios.
Esto permitir, adaptarse mejor, a la empresa, cuando haya recesin econmica o
comercial.
3) ORGANIGRAMA DE COOPER
JUNTA DE ACCIONISTAS
DIRECTORIO
GERENCIA
PRODUCCION VENTAS ADMINISTRACION
SUPERVISION
FUNCION BARRAS FUNCION FUNCION FUNCION FUNCION
FORJA FUNCION
4) FLUJOGRAMA DE PRODUCCION DE COOPER
PROCESO
Carga FUNDICION
HORNOS
CLASIFICAR
LA CARGA LABORATORIOS
MERMA KG.
FUNDICION REAJUSTE DE CARGA
OPERACIN N 1
TOCHOS KG. CORTADORAS
MERMA CORTADORA
VIRUTA KG, RECORTE KG
DESTOCHADORA TACOS
HIDRAULICA (KG)
ENFRIADO
5) DIAGRAMA DEL FLUJO DE PROCESO
OBJETIVO DEL DIAGRAMA: Barras extruidas (dimetros > = 5/8 FECHA: 05/09/2005
EL DIAGRAMA EMPIEZA: Clasificacin de la Carga
EL DIAGRAMA TERMINA: Entrega al almacn de Productos Terminados
KG MINUTOS SIMBOLO DESCRIPCION DEL PROCESO KG MINUTOS SIMBOLO DESCRIPCION DEL PROCESO
527.5 20 1 Cl a s i fi ca r l a ca rga 480 30 11 Depuntado de cada Barra
527.5 10 2 Al i menta ci on de hornos 470 10 12 Decapado, limpieza en acido sulfurico
527.5 150 3 Fundi ci on (ha s ta es ta do l i qui do) 470 10 13 Decapado, limpieza en agua
480 30 4 Va ci a mos l a s mezcl a s a l a s l ochera s (20) 470 90 14 Trefilar (dar medios exactas a las barras)
480 15 5 Des tocha r 470 90 15 Enderezar Barras
480 30 6 Enfri a r tochos con repos o en a gua 470 10 16 Traslado o cortadoras
480 90 7 Corta do de tochos (5 pza s ) 470 60 17 Cortado de puntas
480 10 8 Tra s l a do a Prens a s 450 15 18 Traslado a almacen
480 150 9 Pre- ca l enta mi ento y prens a do de tochos
480 20 10 Traslado a trefilcion
SUBTOTAL 525 315
Resumen
EVENTO NUMERO TIEMPO DISTANCIA OBSERVACIONES
OPERACIONES (TOTAL) 18 840
INSPECCIONES 1 Paralela a operacin 3 (Laboratorio)
ACTIVIDADES COMBINADAS 3 785 a) Fundir, b) cortar, prensar c) Trefilar,
TRANSPORTES 4 55 acabado
ALMACENAMIENTOS
RETRASOS
6) DIAGRAMA DEL FLUJO DE PROCESO
OBJETIVO DEL DIAGRAMA: Barras extruidas (dimetros > = 5/8 FECHA: 05/09/2005
EL DIAGRAMA EMPIEZA: Clasificacin de la Carga
EL DIAGRAMA TERMINA: Entrega al almacn de Productos Terminados
KG MINUTOS SIMBOLO DESCRIPCION DEL PROCESO KG MINUTOS SIMBOLO DESCRIPCION DEL PROCESO
527.5 20 1 Cl a s i fi ca r l a ca rga 480 30 11 Depuntado de cada Barra
527.5 10 2 Al i menta ci on de hornos 470 15 12 Decapado, limpieza en acido sulfurico
527.5 150 3 Fundi ci on (ha s ta es ta do l i qui do) 470 15 13 Decapado, limpieza en agua
480 30 4 Va ci a mos l a s mezcl a s a l a s l ochera s (20) 470 180 14 Trefilar (dar medios exactas a las barras)
480 15 5 Des tocha r 470 90 15 Enderezar Barras
480 30 6 Enfri a r tochos con repos o en a gua 470 10 16 Traslado o cortadoras
480 90 7 Corta do de tochos (5 pza s ) 470 80 17 Cortado de puntas
480 10 8 Tra s l a do a Prens a s 450 15 18 Traslado a almacen
480 150 9 Pre- ca l enta mi ento y prens a do de tochos
480 20 10 Traslado a trefilcion
SUBTOTAL 525 315
Resumen
EVENTO NUMERO TIEMPO DISTANCIA OBSERVACIONES
OPERACIONES (TOTAL) 18 960
INSPECCIONES 1 Paralela a operacin 3 (Laboratorio)
ACTIVIDADES COMBINADAS 3 905 a) Fundir, b) cortar, prensar c) Trefilar,
TRANSPORTES 4 55 acabado
ALMACENAMIENTOS
RETRASOS
7) GRUPOS DE TRABAJO
1) El proceso de produccin puede permitir formar grupos de trabajo
A) FUNDIR
B) CORTADO PRENSADO
C) TREFILADO ACABADO
2) Los grupos de trabajo estarn conformados por la siguiente cantidad de trabajadores
PARA BARRAS > 5/8
No Minutos Horas No veces Horas por CAPACIDAD
trabajadores al dia grupo Kg. Diarios
A) FUNDIR 4 225 3.75 3 11.25 1440
B) CORTADO -PRENSADO 4 300 5 2 10 960
C) TREFILADO - ACABADO 4 315 5.25 2 10.5 960
12 840 14.00
PARA BARRAS > 5/8

No Minutos Horas No veces Horas por CAPACIDAD
trabajadores al dia grupo Kg. Diarios
A) FUNDIR 4 225 3.75 3 11.25 1440
B) CORTADO -PRENSADO 4 300 5 2 10 960
C) TREFILADO - ACABADO 4 335 7.25 2 14.5 960
12 960 16.00
8) TIEMPO DE PRODUCCION DE BARRAS EXTRUIDAS (Dimetro > = 5/8) (480 Kg)
Tiempo Tiempo N trabaj. Otros Minimo

parcial (min) total (min) Requeridos Trabaj.
1 FUNDIR 225 4
1) Clasificar la carga 20 1
2) Alimentar Hornos 10 3
3) Fundir 150 3 1
4) Tochar (vaciar mezcla a tochera) 30 3
5) Destochar 15 2
2 CORTAR 120 1
1) Enfriar 30 1
2) Cortar (tochos 4) 90 1
3 PRENSAR 150
1) Pre - calentamiento 1 3
2) Prensado 150 140 1
4) TREFILAR 2
1)Despuntar 30 1
2) Decapar 20 1
3)Trefilar 90 1
5) ACASADO 165 2
1) Enderesado de Barras 90 1
2) Cortado de puntas 60 1
3)Traslado del Almacen 15 1
TOTAL MINUTOS 800 12
TOTAL HORAS 13.33
HORAS FUNDICION 3.75
HORAS NETAS BARRAS 9.58
9) TIEMPO DE PRODUCCION DE BARRAS EXTRUIDAS (dimetro > = 5/8 (480 kg.)
Tiempo Tiempo N trabaj. Otros Minimo
parcial (min) total (min) Requeridos Trabaj.
1 FUNDIR 225 4
1) Clasificar la carga 20 1
2) Alimentar Hornos 10 3
3) Fundir 150 3 1
4) Tochar (vaciar mezcla a tochera) 30 3
5) Destochar 15 2
2 CORTAR 120 1
1) Enfriar 30 1
2) Cortar (tochos 4) 90 1
3 PRENSAR 150
1) Pre - calentamiento 1 3
2) Prensado 150 390 1
4) TREFILAR 2
1)Despuntar 180 1
2) Decapar 30 1
3)Trefilar 180 1
5) ACASADO 165 2
1) Enderesado de Barras 90 1
2) Cortado de puntas 60 1
3)Traslado del Almacen 15 1
TOTAL MINUTOS 1050 12
TOTAL HORAS 17.5
HORAS FUNDICION 3.75
HORAS NETAS BARRAS 13.75
10) COSTO DE MANO DE OBRA

BASICO BONO TOTAL LEYES Y CARGAS TOTAL
PRODUCCION BRUTO SOCIALES MANO OBRA
FUNDICION 45.38
1 Zacarias tanta 450.00 450.00 204.21 654.21
2 Mauro Hinojosa 450.00 450.00 204.21 654.21
3 Apciono Caceres 450.00 450.00 204.21 654.21
SUBTOTAL 1,350.00 0.00 0.00 1,350.00 612.63 1,962.63
CORTADO 1,962.63
4 Alberto Ramirez 520.00 520.00 235.98 755.98
PRENSAS DE EXTRUSION
5 Mario Susanibar 450.00 450.00 204.21 654.21
6 Paulina Ugarte 450.00 450.00 204.21 654.21
7 Santiago Camoras 450.00 450.00 204.21 654.21
1,350.00 0.00 0.00 1,350.00 612.63 1,962.63
TREFILADO
8 Pablo Cabezas 460.00 460.00 208.75 668.75
9 Jorge Medina 460.00 460.00 208.75 668.75
10 Diego Bustinza 0.00 0.00 0.00 0.00
920.00 0.00 0.00 920.00 417.50 1,337.50
ABACADO
11 Franco izaguirre 450.00 450.00 204.21 654.21
12 Oscar Heredia 520.00 520.00 235.98 755.98
13 Raul Peralta 520.00 520.00 235.98 755.98
1,490.00 0.00 0.00 1,490.00 676.17 2,166.17
MANTENIMIENTO
14 Cosme Izaguirre 860.00 860.00 390.27 1,250.27
15 John Castro 550.00 550.00 249.59 799.59
16 Jimmy Saldarriaga 450.00 450.00 204.21 654.21
17 Henry Pimentel 450.00 450.00 204.21 654.21
2,310.00 0.00 0.00 2,310.00 1,048.28 3,358.28
LABORATORIO
18 Felipe rios 460.00 460.00 208.75 668.75
DISTRIBUCION DE
PEDIDOS Y COMPRAS
19 Alfonso morales 450.00 450.00 204.21 654.21
20 Jose Cueva 450.00 450.00 204.21 654.21
900.00 0.00 0.00 900.00 408.42 1,308.42
SUPERVISION DE
PRODUCCION
21 Enrique Estrada 860.00 860.00 390.27 1,250.27
22 Hugo Patron 1,300.00 1,300.00 589.94 1,889.94
2,160.00 0.00 0.00 2,160.00 980.21 3,140.21
ALMACEN DE PRODUCTOS
TERMINADOS
23 Christofer Rosales 450.00 450.00 204.21 654.21
COBRANZAS Y TRAMITES
24 Edgar Malaga 520.00 520.00 235.98 755.98
25 Victor Palacios 450.00 450.00 204.21 654.21
970.00 0.00 0.00 970.00 440.19 1,410.19
CONTROL DE PUERTA
26 Bernabe Atencio 540.00 540.00 245.05 785.05
27 Estela Triveos 450.00 450.00 204.21 654.21
28 Hector Salazar 450.00 450.00 204.21 654.21
1,440.00 0.00 0.00 1,440.00 653.47 2,093.47
ADMINISTRACION
29 Director - Gerente 1,070.00 1,070.00 485.57 1,555.57
30 Gerente General 990.00 990.00 449.26 1,439.26
31 Administradora 990.00 990.00 449.26 1,439.26
32 Contador 720.00 720.00 326.74 1,046.74
33 Asistente de contab. 520.00 520.00 235.98 755.98
34 Asistente de Ventas 520.00 520.00 235.98 755.98
35 Asistente de Tiendas 470.00 470.00 213.29 683.29
5,280.00 0.00 0.00 5,280.00 2,396.08 7,676.08
TOTAL GENERAL 19,600.00 0.00 0.00 19,600.00 8,894.52 28,494.52
PRODUCCION (Kg) 25,000.00
COSTO UNITARIO M.C. 1.140
11) COSTO DE MANO DE OBRA MODIFICADA ( REDUCCION DE PERSONAL)

FUNDICION 45.38
1 Zacarias tanta 450.00 450.00 204.21 654.21
2 Mauro Hinojosa 450.00 450.00 204.21 654.21
3 Apciono Caceres 450.00 450.00 204.21 654.21
SUBTOTAL 1,350.00 0.00 0.00 1,350.00 612.63 1,962.63
CORTADO 1,962.63
4 Alberto Ramirez 520.00 520.00 235.98 755.98
PRENSAS DE EXTRUSION
5 Mario Susanibar 0.00 0.00 0.00 0.00
6 Paulina Ugarte 450.00 450.00 204.21 654.21
7 Santiago Camoras 450.00 450.00 204.21 654.21
900.00 0.00 0.00 900.00 408.42 1,308.42
TREFILADO
8 Pablo Cabezas 460.00 460.00 208.75 668.75
9 Jorge Medina 460.00 460.00 208.75 668.75
10 Diego Bustinza 0.00 0.00 0.00 0.00
920.00 0.00 0.00 920.00 417.50 1,337.50
ABACADO
11 Franco izaguirre 0.00 0.00 0.00 0.00
12 Oscar Heredia 0.00 0.00 0.00 0.00
13 Raul Peralta 0.00 0.00 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
MANTENIMIENTO
14 Cosme Izaguirre 860.00 860.00 390.27 1,250.27
15 John Castro 550.00 550.00 249.59 799.59
16 Jimmy Saldarriaga 0.00 0.00 0.00 0.00
17 Henry Pimentel 0.00 0.00 0.00 0.00
1,410.00 0.00 0.00 1,410.00 639.86 2,049.86
LABORATORIO
18 Felipe rios 460.00 460.00 208.75 668.75
DISTRIBUCION DE
PEDIDOS Y COMPRAS
19 Alfonso morales 0.00 0.00 0.00 0.00
20 Jose Cueva 450.00 450.00 204.21 654.21
450.00 0.00 0.00 450.00 204.21 654.21
SUPERVISION DE
PRODUCCION
21 Enrique Estrada 860.00 860.00 390.27 1,250.27
22 Hugo Patron 1,300.00 1,300.00 589.94 1,889.94
2,160.00 0.00 0.00 2,160.00 980.21 3,140.21
ALMACEN DE PRODUCTOS
TERMINADOS
23 Christofer Rosales 450.00 450.00 204.21 654.21
COBRANZAS Y TRAMITES
24 Edgar Malaga 520.00 520.00 235.98 755.98
25 Victor Palacios 450.00 450.00 204.21 654.21
970.00 0.00 0.00 970.00 440.19 1,410.19
CONTROL DE PUERTA
26 Bernabe Atencio 540.00 540.00 245.05 785.05
27 Estela Triveos 450.00 450.00 204.21 654.21
28 Hector Salazar 450.00 450.00 204.21 654.21
1,440.00 0.00 0.00 1,440.00 653.47 2,093.47
ADMINISTRACION
29 Director - Gerente 1,070.00 1,070.00 485.57 1,555.57
30 Gerente General 990.00 990.00 449.26 1,439.26
31 Administradora 990.00 990.00 449.26 1,439.26
32 Contador 720.00 720.00 326.74 1,046.74
33 Asistente de contab. 520.00 520.00 235.98 755.98
34 Asistente de Ventas 520.00 520.00 235.98 755.98
35 Asistente de Tiendas 470.00 470.00 213.29 683.29
5,280.00 0.00 0.00 5,280.00 2,396.08 7,676.08
TOTAL GENERAL 16,310.00 0.00 0.00 16,310.00 7,401.51 23,711.51
PRODUCCION (Kg) 25,000.00
COSTO UNITARIO M.O 0.948
AHORRO TOTAL 4,783.01
AHORRO UNITARIO 0.191
Los puestos libres que se generan por la reduccin del personal sern cubiertos por los
trabajadores estables.
12) COSTO DE MATERIAS PRIMAS (INSUMOS)
CANTIDAD A PRODUCIR: Kilos 25,000.00
MERMA ESTIMADA: 10.70% 2,995.52
INSUMOS REQUERIDOS Kilos 27,995.52
FORMULACION CANTIDAD COSTOS IMPORTE IMPORTE

UNIT.COMPRA TOTAL UNITARIO
COBRE 11.70% 3,275.48 10.29 33,704.69 1.348
VIRUTA DE COBRE 40.00% 11,198.21 4.50 50,391.95 2.016
RECORTES 6.30% 1,763.72 5.00 8,818.60 0.353
SUBTOTAL 58.00% 16,237.41 92,915.24 3.717
ZINC 41.60% 11,646.14 4.20 48,913.79 1.957
PLOMO 0.40% 111.98 2.59 290.03 0.012
TOTAL 100.00% 27,995.53 142,119.06 5.685
COSTO DE MATERIAS PRIMAS (INSUMOS) CON NEGOCIACION

COBRE 11.70% 3,275.48 8.37 27,415.77 1.097
VIRUTA DE COBRE 40.00% 11,198.21 4.30 48,152.30 1.926
RECORTES 6.30% 1,763.72 5.00 8,818.60 0.353
SUBTOTAL 58.00% 16,237.41 84,366.67 3.376
ZINC 41.60% 11,646.14 4.20 48,913.79 1.957
PLOMO 0.40% 111.98 2.59 290.03 0.012
TOTAL 100.00% 27,995.53 133,590.49 5.345
VERIFICA: 0.00
133,590.49
AHORROS COSTO DE MATERIAS PRIMAS (INSUMOS) CON NEGOCIACION

COBRE 30.00% 3,275.48 8.37 27,415.77 1.097
VIRUTA DE COBRE 24.00% 11,198.21 4.30 48,152.30 1.926
RECORTES 24.30% 1,763.72 5.00 8,818.60 0.353
SUBTOTAL 76.30% 16,237.41 84,366.67 3.376
ZINC 41.60% 11,646.14 4.20 48,913.79 1.957
PLOMO 0.40% 111.98 2.59 290.03 0.012
TOTAL 100.00% 27,995.53 133,590.49 5.345
13) COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
CANTIDAD A PRODUCIR: 25,000.00
CANTIDAD INSUMOS REQUERIDOS: 27,995.52
COLADAS NECESARIAS: 800 Kg. Promedio colada
MEDIDA BASE CANTIDAD COSTO IMPORTE IMPORTE

UNITARIO TOTAL UNITARIO
1 COMBUSTIBLE GL. 42,00 2,44 3.586,80 0,143
2 AGUA M3 35,00 150,00 2,00 300,00 0,012
3 ELECTRICIDAD KW 1500,00 2,55 3.825,00 0,153
4 CRISOL 1344,53782 1.350,00 363,46 3,50 1.272,11 0,051
5 LADRILLOS REFRACTARIOS 120,00 60,00 3,85 231,00 0,009
6 DEPRECIACION
. ADMINISTRACION (MES) 10% 30.000,00 0,08333 250,00 0,010
. VENTAS (MES) 10% 5.000,00 0,08333 41,67 0,002
. PLANTA (MES) 10% 180.000,00 0,08333 1.500,00 0,060
. VEHICULOS (MES) 20% 31.500,00 0,08333 525,00 0,021
Cons umo Kg.
7 DUNDETE Kg. $ 1.00 1,00 4,20 35,00000 4,20 147,00 0,006
8 ESCORIADOR - Kg. $ 1.00 1,00 3,50 35,00000 3,50 122,50 0,005
9 CARBON - Kg. 2,50 0,50 87,50000 0,50 43,75 0,002
10 PLOMBANGINA $ 0.464 0,10 1,62 3,50000 1,62 5,68 0,000
11 Ma tri z extrus i on $ 70 Tn 4,0 6,25 245,00 1.531,25 0,061
12 Ma tri z trefi l a ci on $ 80 Tn 4,5 5,56 2.80.00 1.555,56 0,062
13 MANTENIMIENTO VEHICULOS 1.500,00 0,060
14 MANTEMIENTO PLANTA 2.000,00 0,080
15 Nextel - ra di o $200 3,50 700,00 1,00 700,00 0,028
16 Tel efono S/. 1.092,44 1092,00 1,00 1.092,00 0,044
UTILES DE ESCRITORIO 500,00 0,02
TOTAL CIF 20.729,32 0,829
14) COSTO TOTAL COMPARATIVO
CANTIDAD A PRODUCIR 25,000.00

TOTAL COMPOSIC. TOTAL TOTAL COMPOS. MODIFICADO DIFERENC. DIFERENC.
ACTUAL PORCENTUAL ACTUAL MODIFICADO PORCENT. UNITARIO IMPORTES IMPORTES
DEL COSTO UNITARIO DEL COSTO TOTALES UNITARIOS
1) MATERIAS PRIMAS
(INSUMOS) 142.199,06 72,83% 5,685 133.590,49 74,29% 5,344 8.528,57 0,34114
2) MANO DE OBRA 28.494,52 14,60% 1,140 23.711,51 13,19% 0,948 4.783,01 0,191
3) COSTOS INDIRECTOS
DE FABRICACION (CIF) 20.729,32 10,62% 0,829 20.729,32 11,53% 0,829 0,00 0,00
4) GASTOS FINANCIEROS 0,08
(DE INSUMOS) 3.789,84 1,95% 0,152 1.781,21 0,99% 0,071 2.008,63
TOTAL 195.132,74 100,00% 7,805 179.812,53 100,00% 7,193 15.320,21 0,613
SUBTOTAL (234) 2.121 1.849
a) PRODUCTIVIDAD SOBRE EL VALOR DE LA PRODUCCION

1) PRODUCTIVIDAD DE 195,132.74 = 1.373 195,132.74 = 1.346
MATERIALES 142,119.06 133,590.49
MANO DE OBRA 28,494.52
3) PRODUCTIVIDAD DEL 195,132.74 = 9.413 195,132.74 = 8.674

CIF 20,729.32 20,729.32
Esta forma de clculo de la productividad tiene el problema o dificultad para determinar

la productividad total de la empresa.
En las alternativas anteriores, siempre dara 1= 195 132.74/195 132.74.Y en el otro caso
179 812.53/ 179 812.53 = 1
b) PRODUCTIVIDAD (Resultados / insumos)

MATERIALES 142,119.06 133,590.49
MANO DE OBRA 28,494.52 23,711.51
3) PRODUCTIVIDAD DEL 25,000.00 = 1.206 25,000.00 = 1.206
CIF 20,729.32 20,729.32
4) PRODUCTIVIDAD 25,000.00 = 0.128 25,000.00 = 0.139
TOTAL 195,132.74 179,812.53
En este caso se ha considerado como Resultado: al total de los Kg. Producidos durante el
mes.
RESULTADOS ACTUALES RESULTADOS FUTUROS
UNIDADES VALORES IMPORTE % VALORES IMPORTE % AUMENTO
A) UNITARIOS UNITARIOS UTILIDAD
VENTAS 25.000,00 8,3 207.500,00 100,00 8,3 207.500,00 100,00
COSTOS TOTALES 25.000,00 7,8053195,132.50 94.04 7,1925179,812.50 86.66
UTILIDAD NETA 12.367,50 4,17 27.687,50 13,34 15.320,00
IMPUESTO A LA RENTA 30% 3,710.25 1.79 30% 8,306.25 4.00 4,596.00
UTILIDAD DE LIBRE
DISPOSICION 8.657,25 4,17 19.381,25 9,34 10.724,00
B) AUMENTO
PRODUCTIVDAD ACTUAL PRODUCTIVIDAD FUTURA PRODUCTIV.
RESULTADOS(UNID.) 25.000,00 25.000,00 0.00
INSUMOS(N. SOLES) 195.132,50 179.812,50 15,320.00
PRODUCTIVIDAD
RESULTADOS/INSUMOS 0.128 0.139 0.011
C) AUMENTO
RENTABILIDAD ACTUAL RENTABILIDAD FUTURA RENTABILID.
UTILIDAD 8.657,25 19.381,25 10.724,00
PATRIMONIO 350,000.00 350,000.00 350,000.00
RENTABILIDAD
RESULTADOS/PATRIMONIO 0.025 0.055 0.03
XXVII
COSTOS Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
1. NIC 2 EXISTENCIAS
1.1 COSTO DE LAS EXISTENCIAS
A) Las existencias deben valuarse al costo o al valor neto razonable, e que sea
menor. (prrafo 6).
Valuacin, el que sea

menor
AL COSTO AL VALOR NETO DE

REALIZACION
Incluye:
Es el precio de venta Estimado
(-) Costo estimado de terminacin
Costo de Compra.
(-) Costos estimados para realizar la venta
Costo de Transformacin.
Generalmente aplicado:
Otros costos para poner
Existencias de Ganado.
existencias en su ubicacin y
Productos agrcolas y forestales
condicin actual
Depsitos de mineral
b) El costo de las existencias incluyen todos los costos de Compra, los costos de
transformacin y dems costos que se hayan incurrido para poner las existencias a su
ubicacin y condiciones actuales. (prrafo 7).
c) Los descuentos mercantiles, rebajas y otras partidas similares se deducen en la
determinacin delos costos de compra. (prrafo 8)
d) El costo de las existencias puede no ser recuperable si dichas existencias:

Estn daadas.
Si han devenido total o parcialmente obsoletas.
O si sus precios de venta han declinado.
Cuando se han incrementado los costos estimados de terminacin.
O cuando se han incrementado les costos estimados para efectuar la venta.
La solucin prctica al problema anterior consiste en reducir el valor de las existencias por
debajo de su costo, a su valor neto de realizacin. (Prrafo 25) El Impuesto a la Renta
establece al respecto:
Artculo 62.- Los contribuyentes, empresas o sociedades,... valuaran sus existencias por su
costo de adquisicin o produccin...
1.2 DIFERENCIAS DE CAMBIO
Se pueden activarlas diferencias de cambio relacionadas con adquisiciones de existencias
compradas recientemente y siempre y cuando se originen como resultado de una severa
devaluacin en la cual no haya medios prcticos de protegerse y que estos pasivos no puedan
pagarse. (Prrafo 9). (NIC 21, prrafo 21). Esto significa que excepcionalmente, las diferencias
de cambio formarn parte del costo de las compras de acuerdo a la NIC.
El Impuesto a la Renta establece al respecto:
Artculo 61.- Las diferencias de cambio originadas por operaciones que fuesen objeto
habitual de la actividad gravada y las que se produzcan por razones de los crditos obtenidos
para financiarlas, constituyen resultados computables a efectos de la determinacin de la renta
neta.
Para los efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta, por operaciones en moneda
extranjera, se aplicarn las siguientes normas:
a) Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarn al tipo de cambio vigente a la fecha
de la operacin.
b) Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados y
plenamente identificables, ya sea que se encuentren en existencia o en trnsito a la fecha
del balance general, debern afectar el valor neto de los inventarios correspondientes.
Cuando no sea posible identificar los inventarios con el pasivo en moneda extranjera, la
diferencia de cambio deber afectar los resultados del ejercicio.
Las diferencias de cambio se determinarn utilizando el tipo de cambio del mercado que
corresponda.
1.3 COSTO DE PRODUCCIN
a) El costo de fabricacin (transformacin) se basa en los costos por absorcin (mano de obra
directa, y gastos indirectos de fabricacin fijos y variables. (Prrafo 10).
b) Los gastos indirectos y fijos de produccin deben distribuirse en base a la capacidad

normai de las instalaciones productivas.
c) Capacidad normal es la produccin que se espera lograr en promedio durante una serie de
perodos o estaciones dentro de circunstancias normales, tomando en cuenta la prdida de
capacidad productiva proveniente del mantenimiento planificado. Se tendr que aplicar
costos estndar.
d) Los gastos fijos no asignados son reconocidos como gasto en el perodo en el cual, se
incurren.
e) Los gastos de produccin variables son asignados a cada unidad de produccin sobre la
base del uso real de las instalaciones productivas. (Prrafo 11)
El Impuesto a la Renta establece al respecto:
Artculo 35 - Reglamento.-INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS
f) Debern contabilizar en cuentas separadas los elementos constitutivos del costo de
produccin. Dichos elementos son los comprendidos en la Normas Internacional
correspondiente, tales como: materia prima, mano de obra, y gastos de fabricacin fijos y
variables .
Artculo 35 - Reglamento.- INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS
g) La SUNAT podr establecer los requisitos que debern contener los registros de control
de existencias y los procedimientos a seguir para la ejecucin de la toma de inventarios
fsicos, en armona con las normas de contabilidad referidas a tales registros y
procedimientos.
A fin de mostrar el costo real, las empresas debern acreditar, mediante registros adecuados
de control, las unidades producidas durante el ejercicio, as como el costo unitario de los
artculos que aparezcan en sus inventarios finales. En el transcurso del ejercicio gravable, las
empresas podrn llevar un Sistema de Costos Estndar que se adapte a su giro, pero al
formular cualquier Balance para efectos del impuesto, debern necesariamente valorar sus
existencias al costo real.
El contribuyente deber proporcionar el informe y los estudios tcnicos necesarios que
sustenten la aplicacin del sistema antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT.
1.4 VALUACIN DE INVENTARIOS
Las frmulas de costeo de existencias son las siguientes:
Preferentemente: Primeras entradas, primera salidas (PEPS), o costo promedio
ponderado. (Prrafo 21).
Alternativamente: ltimas entradas, primeras salidas (UEPS). (Prrafo 23)
Para proyectos especficos: Identificacin especfica de sus costos individuales. (Prrafo
19)
El Impuesto ala Renta establece al respecto lo siguiente:
Artculo 62.- Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razn de la actividad que
desarrollen, deban practicar inventario, valuarn sus existencias por su costo de adquisicin o
produccin adoptando cualquiera de los siguientes mtodos, siempre que se apliquen
uniformemente de ejercicio en ejercicio:
a) Primeras entradas, primeras salidas (FEPS).
b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MOVIL).
c) Identificacin especfica.
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias bsicas.
El Reglamento podr establecer, para los contribuyentes, empresas o sociedades, en funcin a
sus ingresos anuales o por la naturaleza de sus actividades, obligaciones especiales relativas
a la forma en que deben llevar sus inventarios y contabilizar sus costos.
1.5 DESMEDROS DE EXISTENCIAS
a) El costo de las existencias pueden no ser recuperables si se han daado, o llegado a ser
obsoletas o los precios de venta han declinado.
b) La prctica de castigar las existencias a un valor menor a su costo para quedar a su valor
neto realizable concuerda con el criterio de que los activos corrientes no deben
contabilizarse por montos mayores a los que se espera tengan lugar por su venta o uso.
(Prrafo 25).
c) Generalmente las existencias son castigadas al valor neto realizable, partida por partida.
(Prrafo 26).
d) El valor neto realizacin (VNR) es el valor de venta menos los costos estimados de
terminacin y menos los costos estimados necesarios para realizar la venta. (Prrafo 4)
El Impuesto a la Renta establece al respecto, lo siguiente:
Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccin no
est expresamente prohibida por esta Ley, en consecuencia son deducibles:
f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas
y desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas
establecidas en los artculos siguientes.
Artculo 21 - Reglamento.- MERMAS Y DESMEDROS
a) Para la deduccin de las mermas y desmedros de existencias dispuestas en el inciso f) del
Artculo 37 de la Ley, se entiende por:
Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso y cantidad de las existencias, ocasionadas por
causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
Desmedro: Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas
inutilizables para los fines que estaban destinados.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber acreditar las mermas mediante un
informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el
organismo tcnico competente. Dicho informe deber contener por lo menos la metodologa
empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario no se admitir la deduccin.
Tratndose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptar como prubala
destruccin de las existencias efectuadas ante el Notario Pblico o juez de Paz, a la falta de
aqul, siempre que comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6)
das hbiles anteriores a la fecha en que se llevar a cabo la destruccin de los referidos
bienes. Dicha entidad podr designar a un funcionario para presenciar dicho acto; tambin
podr establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando
en consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
1.6 CORRELACIN INGRESOS Y COSTOS
El proceso de reconocer como gasto el monto contabilizado de las existencias vendidas
requiere correlacionar costos e ingresos asociados. (Prrafo 32).
Artculo 57.- A los efectos de esta Ley el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada
ao y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial
con el ejercicio gravable, sin excepcin.
Las rentas se imputarn al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes normas:
a) Las rentas de la tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en
que se devenguen.
Esta norma ser de aplicacin analgica para la imputacin de los gastos.
Las rentas de las personas jurdicas se considerarn del ejercicio gravable en que cierra su
ejercicio comercial. De igual forma, las rentas provenientes de empresas unipersonales sern
imputadas por el propietario al ejercicio gravable en el que cierra el ejercicio comercial.
NIC - 2
PRACTICA N 1
DETERMINACION DEL COSTO DE PRODUCCION SOBRE LA BASE CAPACIDAD NORMAL

DE PRODUCCION (prrafo 11)
Disponemos de la siguiente informacin de una empresa industrial
a) COSTOS VARIABLES MAYO JUNIO

Materias Primas 10,000.00 14,000.00
Suministros Diversos 700.00 900.00
Mano de Obra directa 1,400.00 1,800.00
Diversos Costos indirectos de Fabricacin 1,000.00 1,400.00
Total Costos Variables 13,200.00 18,100.00
b) COSTOS FIJOS
Mano de Obra indirecta 800.00 900.00
Depreciacin 1,000.00 1,000.00
Diversos Costos indirectos de Fabricacin 200.00 300.00
Total costos Fijos 2,000.00 2,200.00
c) DATOS DE LAS UNIDADES PRODUCIDAS

Numero de Unidades producidas 700.00 1,100.00
Numero de Unidades Producidas Normal (capacidad Normal) 900.00 900.00
SOLUCION
1) Determinamos el costo de produccin variable unitario

Total Costos Variables 13,200.00 18,100.00
Costo Unitario Variable (Total Costos Variables/ No.Unidad.Producidas) 700.00 1,100.00
18.86 16.45
2) Determinamos el costo de produccin fijo unitario Total
costos Fijos 2,000.00 2,200.00
Nmero de Unidades de Produccin Normal (Capacidad Normal) 900.00 900.00
Costo Unitario Fijo (Total Costos Fijos/ N.Unidad.Producc.Normal) 2.22 2.44
3) Determinamos el cosi de produccin total unitario Coso
Unitario Variable 15.86 16.45
Costo Unitario Fijo 2.22 2.44
21.08 18.89
4) Determinamos el cosi de produccin fijo total
Costo Unitario Fijo 2.22 2.44
Nmero de Unidades Producidas 700.00 1,100.00
Cesto Fijo aplicable a existencias 1,554.00 2,584.00
5) Determinamos el costo fijo aplicable a resultados

Total costos Fijos 2,000.00 2,200.00
Costo Fijo aplicable a existencias
(1,554.00) (2,684.00)
Costo Fijo aplicable a resultados
446.00 -484.00
6) Asientos Contables del costo fijo aplicable a resultados
a) Por el mes de Mayo
94. GASTOS DE ADMINISTRACIN
949. Gastos Redistribuidos 446.00
91. COSTOS POR DISTRIBUIR
Diversos Distribuidles 446.00
Asiento del mes de mayo de los costos fijos aplicables a resultados
b) Por el mes de Junio
91. COSTOS POR DISTRIBUIR 484.00
Diversos Distribuibles
94. GASTOS DE ADMINISTRACIN 484.00
949. Gastos Redistribuidos
Asiento del mes de junio de los costos fijos aplicables a resultados
PRACTICA N 2
LAS EXISTENCIAS Y LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO
La empresa Industrial Molino Santa Mercedes compra al crdito trigo duro nacional segn el
siguiente detalle:
Costo Unitario Importe Total Tipo de cambio Importe Total
en Dolares en Dolares en Soles
500.00 Tn de trigo 230,00 115.000,00 3,45 396.750,00
I.G.V. 19% 21.859,00 3,45 75.382,50
PRECIO DE COMPA 136.850 472.132,50
El asiento contable de la compra de la materia prima seria:
DEBE HABER
60 COMPRAS 396,750.00
604 Materias primas
24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES 396,750.00
242 Trigo Nacional
40 TRIBUTOS POR PAGAR 75,382.50
40111 I.G.V.
42 PROVEEDORES 472,132.50
421 Facturas por pagar 396,750.00
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
614 Materias Primas
Por la compra de 500 Tn de trigo Nacional 868,882.50 868,882.50
A fin de mes el tipo de cambio del dlar se increment y con ello la deuda con el proveedor del
trigo.
Costo Unitario Importe Total Tipo de cambio Importe Total

en Dolares en Dolares en Soles
500.00 Tn de trigo 230.00 115,000.00 3.465 398,475.00
I.G.V. 19% 21,859.00 3.465 75,710.25
PRECIO DE COMPA 136,850.00 474,185.25
El asiento contable de la diferencia de cambio por la compra de la materia prima seria:
DEBE HABER
67 CARGAS FINANCIERAS 2,052.75
676 Diferencias de cambio
97 GASTOS FINANCIEROS 2,052.75
421 Facturas por pagar
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 2,052.75
797 Gastos Financieros
Por la Diferencia de cambio por la compra de 500 Tn.
de trigo nacional 4,105.50 4,105.50
De acuerdo a la NIC-2 Existencias, parrafo 9, las diferencias
de cambio no forman parte de costo de las existencias
PRACTICA N 3
DETERMINACION DEL VALOR NETO DE REALIZACION
La empresa SAGA FALABELA tiene un stock de su lnea de ropa, pasada de moda al 31.12.x5, la cual puede
venderse, siempre y cuando se disminuya el precio de venta y se asuma los gastos operativos de venta.
COSTO UNITARIO IMPORTE

VENTA ESTIMADA
200 blue jeans cada uno 43.0 8,600.00
TOTAL INGRESOS 8,600.00
COSTO ESTIMADO PARA VENDER
200 blue jeans cada uno 40.0 8,000.00
200 bolsas 1.0 200.00
200 Publicidad estimada 7.5 1,500.00
TOTAL COSOTOS 9,700.00
DIFEREBCIA NEGATIVA (Venta - Costo estimado) 1,100.00
a) Determinamos el Valor Neto de Realizacin (V.N.R)

V.N.R. = Valor de Venta Costos Estimados Terminacin Costos estimados para realizar la venta
V.N.R. = 43 0 8.5
V.N.R. = 34.5 por cada blue jeans
b) Comparamos el total del valor de costo, con el valor neto de realizacin (Ajuste de las existencias)
CANTIDAD IMPORTE TOTAL

UNITARIO
COSTO ALMACEN 200 40.0 8,000.00 (200 X 40 = 8,000.00)
V.N.R. = 200 34.5 6,900.00 (200 X 34.5 = 6,900.00)
1,100.00
b) Contabilizamos la perdida por e menor valor en libros de
(NIC 2 p.31)
DEBE HABER
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 1,100.00
685 Provision de desvalorazacion existencias
95 GASTOS DE VENTAS 1,100.00
958 Provisiones
29 DESVALORAZACION DE EXISTENCIAS 1,100.00
795 Gastos de ventas
Por la reduccion del valor de las existencias para ponerlas a su 2,200.00 2,200.00
valor neto de realizacion.
De acuerdo a las NIC-2 Existencias, parrafo 31, las perdidas
para llevar a las existencias a su V.N.R. Y las perdidas de
existencias deben ser reconocidos como gastos del periodo en
que ocurran.
2. NIC 16 - INMUEBLES, MAQUINARA Y EQUIPO
2.1 COSTO DE LOS INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
El costo de una partida de inmuebles, maquinaria y equipo, comprende su precio de compra,
incluidos los derechos de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan
sobre la adquisicin, as como cualquier costo directamente relacionado con la puesta en el
servicio del activo para el uso al que est destinado.
Los descuentos y rebajas comerciales se deducen para determinar el precio de compra.
(Prrafo 15)
La Ley General de Sociedades sobre este tema, indica lo siguiente: Artculo 22S 0.- Los
inmuebles, muebles, instalaciones y dems bienes del activo de la sociedad se contabilizan
por su valor de adquisicin o de costo ajustado por inflacin cuando sea aplicable de acuerdo
a los principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas. Son amortizados o
depreciados anualmente en proporcin al tiempo de su vida til y a la disminucin de valor
que sufran por su uso o disfrute.
Tales bienes pueden ser objeto de revaluacin, previa comprobacin pericial. En trminos
parecidos el Impuesto a la Renta considera el costo de los activos fijos ms ajuste por
inflacin:
Artculo 41.-Las depreciaciones se calcularn sobre el valor de adquisicin o produccin de
los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del balance efectuado
conforme a las disposiciones legales en vigencia. A dicho valor se agregar, en su caso, el de
las mejoras incorporadas con carcter permanente.
(41) Prrafo modificado por el Articulo 11 de! Decreto Leglsativo N 797, publicado el
31 de enero de 1996.
El valor computable incluye los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes,
seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones
normales y otros similares que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones
de ser usados, excluidos los intereses. En los casos de bienes importados no se admitir,
salvo prueba en contrario, un costo superior al que resulte de adicionar al precio ex fbrica
vigente en el lugar de origen, los gastos especificados en el prrafo anterior. No integrarn el
valor depreciable las comisiones reconocidas a entidades que integran el mismo conjunto
econmico que hubieran actuado como intermediarios en la operacin de compra, a menos
que se pruebe la efectiva prestacin de los servicios y la comisin no exceda de la que
usualmente se hubiera reconocido a terceros no vinculados al adquirente.
2.2 DEPRECIACIN
La base depreciable de cualquier elemento componente de los inmuebles, maquillarla y equipo,

debe ser distribuida, de forma sistemtica, sobre los aos que componen su vida til. El cargo por
depreciacin de cada perodo debe ser reconocido como un gasto, a menos que dicho valor se
incluya como componente del valor en libros de otro activo.
(Prrafo 41)
Vida til es:
a) El perodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de la empresa, o
bien
b) El nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte
de la empresa.
(Prrafo 6)
Determinacin de la base de depreciacin
El valor depreciable de un activo se determinar deduciendo el valor residual del mismo.
En la prctica el valor residual de un activo es, con frecuencia, insignificante y por lo tanto puede
prescindirse del mismo al calcular la base de depreciacin.
En caso de que el valor residual sea significativo, el importe se estima al momento de la
adquisicin y no se puede modificarla hasta la fecha de cada re valuacin subsiguiente del activo.
(Prrafo 46)
Mtodos de depreciacin
Depreciacin lineal: producir un cargo por depreciacin constante a lo largo de toda
la vida del activo.
De tasa constante sobre el valor neto en libros (Saldos decrecientes): producir
Cargos que van decreciendo a lo largo de la vida del activo. -
El de suma de unidades producidas: supone un cargo que depende del uso
Deseado o de la produccin efectiva del activo.
(Prrafo 47)
El reglamento del Impuesto a la Renta establece lo siguiente:
Artculo 22.- DEPRECIACION.
Para el clculo de la depreciacin se aplicar las siguientes disposiciones:
a) De conformidad con el Artculo 39 de la Ley, los edificios y construcciones slo sern
depreciados mediante el mtodo de lnea recta, a razn de 3% anual.
b) Los dems bienes afectados a la produccin de rentas gravadas de la tercera categora, se
depreciarn aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla: (7)
BIENES
PORCENTAJE
ANUAL DE
DEPRECIACION
HASTA UN
MAXIMO DE :
1) Ganado de trabajo y reproduccin, redes de pesca

2) Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles):
3) Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera,
petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y
equipos de oficina.
4) Equipos de procesamiento de datos.
5) Maquinaria y equipo adquirido a partir de 01.01.91
6) Otros bienes del activo fijo.
La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre contabilizada

dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el
porcentaje mximo establecido en la presente tabla para cada unidad del activo fijo, sin
tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente.
En ningn caso se admitir la rectificacin de las depreciaciones contabilizadas en un
ejercicio gravable, una vez cerrado ste, sin perjuicio de la facultad del contribuyente de
modificar el porcentaje de depreciacin aplicable a ejercicios gravables futuros.
(7) Inciso sustituido por el Artculo 72 del Decreto Supremo N 194-99-EF,
publicado el 31 de diciembre de 1999.
c) Las depreciaciones que resulten por aplicacin de lo dispuesto en los incisos anteriores se
computarn a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de rentas
gravadas.
d) La SUNAT podr autorizar porcentajes de depreciacin mayores a los que resulten por
aplicacin de lo dispuesto en el inciso b), a solicitud del interesado y siempre que ste
demuestre fehacientemente que en virtud de la naturaleza y caractersticas de la
explotacin o del uso dado al bien, la vida til real del mismo es distinta a la asignada por ei
inciso b) del presente artculo. (S)
La solicitud para la autorizacin de cambio de porcentaje mximo de depreciacin anual
debe estar sustentada mediante informe tcnico que, a juicio de la SUNAT, sea suficiente
para estimar la vida til de los bienes materia de la depreciacin, as como la capacidad
productiva de los mismos. Dicho informe tcnico deber estar dictaminado por profesional
competente y colegiado o por el organismo tcnico competente. Sin. Perjuicio de lo
anteriormente sealado, la SUNAT queda facultada a requerir la opinin del organismo
tcnico competente o cualquier informacin adicional que considere pertinente para evaluar
la procedencia o improcedencia de la citada solicitud.
El cambio de porcentaje regir a partir del ejercicio gravable siguiente a aqul en que fuera
presentada la solicitud, siempre que la SUNAT haya autorizado dicho cambio. Dicha
entidad deber emitir su pronunciamiento en el plazo mximo de 90 das contados a partir
de la fecha de recepcin de la solicitud.
Tratndose de ganado reproductor que requiera tasas mayores de depreciacin ,la
solicitud a que se refiere el prrafo precedente al anterior podr , ser presentada por las
entidades representativas de las actividades econmicas correspondientes, en cuyo caso
la aprobacin de la nueva tasa ser aplicable a todos los contribuyentes a quienes
represente la entidad que present la solicitud.
Debe entenderse por sistema de depreciacin acelerada a aqul que origine una
aceleracin en la recuperacin del capital invertido, sea a travs de cargo por
depreciaciones mayores para los primeros aos de utilizacin de los bienes, sea
acortando la vida til a considerar para establecer el porcentaje de depreciacin o por el
aumento de ste ltimo, sin que ello se origine en las causas sealadas en el primer
prrafo de este inciso.
(S) Inciso sustituido por el Artculo 12 de! Decreto Supremo N 194-99-EF,
publicado el 31 de diciembre de 1999.
R.S.N 018-2001,'SUNAT del 30.01.2001, fijan porcentaje mximo de 75% de
depreciacin anual aplicable a las gallinas, en aplicacin del D.S.N 0 037-2000-EF
del 20-04-2000.
e) Promocin Social, la empresa acredite la suspensin de su actividad productiva, podr dejar
de computar la depreciacin de los bienes del activo fijo en tanto persista la suspensin
temporal de labores.
f) Las empresas debern llevar un control permanente de los bienes del activo fijo en libros
auxiliares, tarjetas o cualquier otro sistema de control, en que se registrar la fecha de
adquisicin, el costo, los incrementos por revaluacin, los ajustes por diferencias de cambio,
las mejoras de carcter permanente, los retiros, la depreciacin, los ajustes por efecto de la
inflacin y el valor neto de los bienes.
Podr usarse una sola tarjeta para considerar globalmente todas las adquisiciones hechas
en un semestre cuando se trata de bienes del activo repetidos en gran nmero o que no
puedan fcilmente-individualizarse tales como postes de lneas de transmisin de energa
elctrica o de telfono, cables elctricos, tuberas, rajas de transmisin, medidores de agua,
herramientas, troqueles, plantillas y utensilios diversos.
g) En los casos de bienes del activo fijo cuya adquisicin, construccin o produccin se efecte
por etapas, la depreciacin de la parte de los bienes del activo que corresponde a cada
etapa, se debe computar desde el mes siguiente al que se afecta a la produccin de rentas
gravadas.
Las mejoras introducidas por el arrendatario en un bien alquilado, en la parte que el
propietario no se encuentre obligado a reembolsar, sern depreciadas por el arrendatario
con el porcentaje correspondiente a los bienes que constituyen las mejoras, de acuerdo con
el inciso a) y con la Tabla a que se refiere el inciso b) del presente artculo.
Si al devolver el bien por terminacin de! contrato an existiera un saldo por depreciar, el
integro de dicho saldo se deducir en el ejercicio en que ocurra la devolucin,
i) A efecto de lo dispuesto por el Artculo 43 de la Ley, en caso que alguno de los bienes
depreciables quedara fuera de uso u obsoleto, el contribuyente podr optar por:
1. Seguir deprecindolo anualmente hasta la total extincin de su valor aplicando los
porcentajes de depreciacin previstos en la Tabla a que se refiere el inciso b) de este
artculo; o
2. Dar de baja al bien por el valor an no depredado a la fecha en que el contribuyente lo
retire de su activo fijo. La SUNAT dictar las normas para el registro y control contable
de los bienes dados de baja.
El desuso ola obsolescencia debern estar debidamente acreditados y sustentados por
informe tcnico dictaminado por profesional competente y colegiado.
En ningn caso la SUNAT aprobar la aplicacin de tasas de depreciacin mayores en
razn de desuso u obsolescencia.
Artculo 23.- DEDUCCION DE INVERSION EN BIENES
La inversin en bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase de un cuarto (1/4) de la Unidad
Impositiva Tributaria, a opcin del contribuyente, podr considerarse como gasto del ejercido en
que se efecte. Lo sealado en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando los referidos
bienes de uso formen parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento
Revisin de la vida til
La vida til de un elemento de los inmuebles, maquinaria y equipo debe revisarse peridicamente
y, si las expectativas actuales varan significativamente de las estimaciones previas, deben
ajustarse los cargos a resultados del perodo corriente y de los futuros.
(Prrafo 49)
La vida til de un activo puede alargarse por mejoras posteriores a la adquisicin o tambin
pueden reducirse por cambios tecnolgicos o cambios en el mercado de productos. En tales
casos, la vida til y, por ende !a tasa de depreciacin, son objeto de ajuste tanto para e!
perodo corriente corno para los futuros.
(Prrafos 50 y 52)
El Impuesto a la Renta al respecto seala lo siguiente:
Artculo 43.- Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso,
podrn, a opcin del contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de
baja, por el valor an no depredado a la fecha del desuso, debidamente comprobado.
2.3 REVALUACIONES
Necesidad de la Revaluacin
La frecuencia de las revaluaciones depende de los cambios que experimenten los valores
razonables de los elementos de los inmuebles, maquinaria y equipo, que se estn revaluando.
Cuando el valor razonable del activo difiera significativamente de su valor en libros, ser necesaria
una nueva revaluacin. Tales revaluaciones frecuentes son innecesarias para elementos de los
inmuebles, maquinaria y equipo con variaciones insignificantes en el valor razonable. Para stos,
pueden ser suficientes revaluaciones hechas cada tres o cinco aos. (Prrafo 32)
E! valor razonable es el valor por el cual puede ser intercambiado un activo entre un comprador y
un vendedor debidamente informados, en una transaccin libre.
(Prrafo 6)
Ei valor razonable de los terrenos, edificios, maquinarias y equipos estar constituido por su valor
de mercado, determinado a travs de una tasacin.
(Prrafos 30 y 31)
En fundn que los valores de los activos fijos en el Balance difieran del valor razonable habra que
revaluar (sea en aumento o disminucin de los valores de los activos fijos).
Revaluacin general
Si se revala un determinado elemento perteneciente a los inmuebles, maquinaria y equipo, deben
tambin ser revaluados todos los activos que pertenezcan a la misma clase se activos.
(Prrafo 34)
...No obstante, cada grupo puede ser -evaluado en forma peridica e independiente, siempre que
la revisin de los valores se realice en un intervalo corto de tiempo, de manera que los valores se
mantengan constantemente actualizados.
(Prrafo 36)
Tasadores profesionales
Las revaluaciones deben ser llevadas a cabo por peritos calificados.
(Prrafos 30 y 31)
2.4 FORMAS DE CONTABILIZAR LAS REVALUACIONES
Cuando se revala un elemento perteneciente a los inmuebles, maquinaria y equipo, la
depredacin acumulada en la fecha de la revaluacin puede ser tratada de una de las dos
siguientes maneras:
a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el valor bruto en libros del activo,
de manera que el valor en libros neto del mismo, sea igual a su importe revaluado.
En sta alternativa los valores de los activos fijos se incrementan o disminuyen
proporcionalmente y la diferencia se registra en la cuenta Excedente de Revaluacin.
b) Compensada con el valor bruto en libros del activo, de manera que el valor neto
resultante se reexprese hasta alcanzar el importe revaluado del elemento.
En sta opcin, se elimina la depreciacin acumulada contra el valor del activo fijo. La
diferencia para llegar a! monto revaluado se contabiliza contra la cuenta de excedente de
revaluacin
(Prrafo 33)
PRACTICA N 1
LOS ACTIVOS FIJOS Y LA NIC -16

1) La empresa Cooper S.A. Compra una Enderezadora para mejorar el proceso de produccin,
segn el siguiente detalle:
Valor de compra (en dlares) 10,000.00
I.G.V. 19% 1,900.00
11,900.00 al 31.05.05 el Tipo de
Cambio
es de S/.3.20 por dlar
El 30.11.05 se cancela la deuda y el tipo de cambio esta S/.4.G0 por cada dlar.
SE PIDE:
a) Contabilizar a compra y el pago de la deuda.
2) La empresa ABC S.A. esta depreciando en 10 aos un equipo que le cost S/.20 000,
ellos utilizan el mtodo de lnea recta para calcularla depreciacin.
Al iniciar el noveno ao, se efectan mejoras en el equipo por S/.3 000.- que extiende la vida
til en 3 aos.
SE PIDE:
a) Contabilizar la mejora del activo fijo.
b) Determinar la depreciacin anual antes de la mejora y posterior a ella.
c) Efectuar e. asiento contable por la depreciacin a partir del primer ao hasta el ltimo ao
de vida til.
3) La empresa ALPROSA S.A. compr maquinaria para su nueva lnea de alimentos
precocidos:
Valor de compra (en dlares) 700,000.00

I.G.V. 19% 133,000.00
Precio de compra 833.000.00
SE PIDE:
a) Contabilizar la compra del activo fijo,
b) Calcular la depreciacin anual segn los siguientes mtodos:
b.1) Lnea recta: 12 aos de vida til.
b.2) Unidades producidas: Vida til: 12 000 000.- Kg. Produccin: ao 1 = 800 000 kg.
Ao 2 = 1 250 000 kg.
b.3) Saldos decrecientes: 10% anual
c) Qu mtodo de depreciacin recomienda a la empresa? Sustentar.
4) La empresa Molinera Valencia, decidi revaluar voluntariamente la lnea de transporte de

carga. Para el efecto cuenta con la tasacin de un perito sobre la materia
VALORES EN INCREMENTO NUEVO
LIBROS REVALUACION VALOR
REVALUADO
VEHICULOS 100,000.00 150,000.00 250,000.00
DEPRECIACION (60,000.00) (80,000.00) (140,000.00)
VALOR NETO 40,000.00 70,000.00 110,000.00
SE PIDE
a) Contabilizarla revaluacin de acuerdo a las dos alternativas que establece la NIC-16.
b) Determinar el monto de la depreciacin anual de acuerdo a las dos alternativas.
5) Los cargos por depreciacin, siempre son gastos? Explicar.
SOLUCION
SOLUCION A LOS ACTIVOS FIJOS Y LA NIC-16
1) La empresa Cooper S.A. compra una Enderezadora para mejorar el proceso de produccin,
segn el siguiente detalle:
T.C MONEDA NACIONAL

Valor de Compra (en dlar 10,000.00 3.20 32,000.00
I.G.V. 19% 1,900.00 3.20 6,080.00
11,900.00 38,080.00
S/. 3.20 por dlar
El 30.11.05 se cancela la ayuda y el tipo de cambio esta S/. 4.00 por cada dlar
T.C MONEDA NACIONAL
Valor de Compra (en dlar 10,000.00 4.00 40,000.00
I.G.V. 19% 1,900.00 4.00 7,600.00
Cancelacin 11,900.00 47,600.00
S/. 4.0 por dlar
a) Contabilizamos la compa y el pago de la deuda
DEBE HABER
COMPRA
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 32,000.00
354 Unidades de Transporte
40 TRIBBUTOS POR PAGAR 6,080.00
40111 IGV
Por la compra de una enderezadora
______________________x______________________
PAGO
10 CAJA Y BANCOS 47,600.00
104 Bancos cuentas corrientes
Por el pago al proveedor de la enderezadora
______________________x______________________
AJUSTE D.C
67 CARGAS FINANCIERAS 9,520.00
97 GASTOS FINANCIEROS 9,520.00
976 Diferencia de cambio
797 Gastos Financieros
Para registrar la diferencia de cambio
VALOR PAGADO 47,600.00
VALOR DE COMPRA 38,080.00
AJUSTE D.C 9,520.00
2) La empresa ABC S.A. esta depreciando en 10 aos un equipo que le costo S/. 20,000.00.-
ellos utilizaban el mtodo de lnea recta para calcular la depreciacin.
Al iniciar el noveno ao, se efectuaran mejoras en el equipo por S/. 3,000.00.- que entiende la
vida til en 3 aos.
a) Contabilizamos la mejora del activo fijo.
______________________1______________________ DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARAI Y EQUIPO 3,000.00
334 Maquinaria y Equipo
Por la mejora en el activo fijo, con incremento de la vida util.
b) Determinamos la depreciacin anual antes de la mejora y posterior a ella.

AO DEPRECIACION DEPRECIACION TOTAL
ORIGINAL MEJORA DEPRECIACION
1 2,000.00 2,000.00
2 2,000.00 2,000.00
3 2,000.00 2,000.00
4 2,000.00 2,000.00
5 2,000.00 2,000.00
6 2,000.00 2,000.00
7 2,000.00 2,000.00
8 2,000.00 2,000.00
Subtotal 16,000.00
9 800.00 600.00 1,400.00
10 800.00 600.00 1,400.00
11 800.00 600.00 1,400.00
12 800.00 600.00 1,400.00
13 800.00 600.00 1,400.00
20,000.00 3,000.00 23,000.00
c) Efectuamos el asiento contable por la depreciacin a partir del primer ao hasta el ultimo
ao de vida til.
______________________x______________________ DEBE HABER
DEPRECIACION ANUAL (AOS 1 AL 8)
681 Depreciacion de maquinaria y Equipo
92 COSTO DE PRODUCCION 2,000.00
9281 Depreciacion de Maquinaria y Equipo
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 2,000.00
393 Depreciacion 2,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
792 Costo de produccion
Para registrar la depreciacion de la maquinaria
______________________x______________________
DEPRECIACION ANUAL (AOS 9 AL 13)
681 Depreciacion de maquinaria y Equipo
92 COSTO DE PRODUCCION 1,400.00
9281 Depreciacion de Maquinaria y Equipo
393 Depreciacion
792 Costo de produccion
Para registrar la depreciacion de la maquinaria
3) La empresa ALPROSA S.A. Compro maquinaria para su nueva lnea de alimentos precocidos:
Valor de compra ( en dlares) 700,000.00
I.G.V. 19% 133,000.00
PRECIO DE COMPRA 833,000.00
a) Contabilizamos la compra del activo fijo.
______________________x_____________________ DEBE HABER

COMPRA
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 700,000.00
335 Unidades de transporte
40 TRIBUTOS POR PAGAR 133,000.00
40111 I.G.V
Por la compra de la maquinaria
b) Calculamos la depreciacin anual segn los siguientes mtodos:

b.1) Lnea recta: 12 aos de vida til.
Calculamos la depreciacin anual
Importe Activo fijo = 700,000.00 = 58,333.33 Importe anual
12
Aos de vida til =
DEPRECIACION TOTAL
AO ANUAL DEPRECIACION
1 58,333.33 58,333.33
2 58,333.33 58,333.33
3 58,333.33 58,333.33
4 58,333.33 58,333.33
5 58,333.33 58,333.33
6 58,333.33 58,333.33
7 58,333.33 58,333.33
8 58,333.33 58,333.33
9 58,333.33 58,333.33
10 58,333.33 58,333.33
11 58,333.33 58,333.33
12 58,333.37 58,333.37
700,000.00 0.00 700,000.00
b.2) Unidades producidas: Vida util : 12 000 000 .- Kg. Produccin: ao 1 = 800 000 kg.
Ao 2 = 1 250 000 kg.
Calculamos la depreciacin por cada Kg.
Importe Activo Fijo = 700,000 = 0.0583330 importe por Kg.
Kg. De vida til 12 000 000
TOTAL
AO CUOTA KG. PRODUCCION DEPRECIACION
1 0.0583330 800,000 46,666.40
2 0.0583330 1 250,000 72,916.25
3 0.0583330
4 0.0583330
(Depreciacin 1 = 0.0583330 x 800 000)
b.3) Saldos decrecientes: 10% anual
Calculamos la depreciacin por cada Kg.
Importe Activo Fijo = 700,000 = 12,727.2727300 Importe por digito
Suma dgitos aos de vida til 55
DIGITOS CUOTA POR TOTAL
AO DECRECIENTES DIGITO DEPRECIACION
1 1 10 12,727.27273 127,272.73
2 2 9 12,727.27273 114,545.45
3 3 8 12,727.27273 101,818.18
4 4 7 12,727.27273 89,090.91
5 5 6 12,727.27273 76,363.64
6 6 5 12,727.27273 63,636.36
7 7 4 12,727.27273 50,909.09
8 8 3 12,727.27273 38,181.82
9 9 2 12,727.27273 25,454.55
10 10 1 12,727.27273 12,727.27
11 55.00 55.00 0.00 700,000.00
(Depreciacin 1 = 10 x 12 727.27273)
c) Qu mtodo de depreciacin recomienda a la empresa? Sustenta:
4) La empresa Molinera Valencia, decidi revaluar voluntariamente la lnea de transporte de
carga. Para el efecto cuenta con la tasacin de un perito sobre la materia.
VALOR EN INCREMENTO NUEVO VALOR
LIBROS REVALUACION REVALUADO
VEHICULOS 100,000.00 150,000.00 250,000.00
DEPRECIACION (60,000.00) (80,000.00) (140,000.00)
VALOR NETO 40,000.00 70,000.00 100,000.00
a) Contabilizamos la revaluacin de acuerdo a las dos alternativas que establece la NIC-16.

ALTERNATIVA 1 DEBE HABER
35 VALORIZACION ADICIONAL 150,000.00
393 Depreciacion por revaluacion
57 EXCEDENTE DE REVALUACION 70,000.00
573 Valorizacion adicional
Por el incremento por revaluacion voluntaria, segn
tasacion ing. Belaunde
ALTERNATIVA 2
______________________1______________________
393 Depreciacion
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS 60,000.00
334 Uniadades de transporte
Por elimincacion de la depreciacion acumulada
______________________2______________________
35 VALORIZACION ADICIONAL 70,000.00
57 EXCEDENTE DE REVALUACION 70,000.00
573 Valorizacion adicional
Por el incremento por revaluacion voluntaria, segn
tasacion ing. Belaunde
Vehiculos 100,000.00
Ajuste cuenta 33 (60,000.00)
Saldo cuenta 33 40,000.00
Valorizacion adicional 70,000.00
Monto neto revaluado 110,000.00
b) Determinamos el monto de la depreciacin anual de acuerdo a las dos alternativas

VALOR ACTIVO TASA ANUAL DEPRECIACION
FIJO ANUAL
ALTERNATIVA 1 250,000.00 25% 62,500.00
ALTERNATIVA 2 110,000.00 25% 27,500.00
5) Los cargos por depreciacin, siempre son gastos? Explicar

Se debe recordar que la depreciacin de los activos fijos puede afectar al costo de produccin
y a los gastos operativos.
Cuando afectamos la depreciacin al costo de produccin aplicamos la depreciacin al costo
de los productos fabricados, es decir forma parte del costo de los activos producidos
(productos terminados)
3. NIC 38 - ACTIVOS INTANGIBLES
Se considera como activos intangibles a los siguientes:
Conocimientos cientficos o tecnolgicos.
Diseo e implementacin de nuevos procesos o sistemas.
Licencias.
Propiedad intelectual.
Conocimiento del mercado y marcas comerciales (incluyendo marcas de fbricas
y ttulos de publicaciones).
Programas de computadoras.
Patentes.
Derechos de autor.
Pelculas cinematogrficas.
Licencias de pesca.
Cuotas de importacin,
franquicias.
Relaciones con clientes o proveedores, lealtad de los clientes.
Participaciones de mercado y derechos de comercializacin.
(Prrafo 8)
Es importante tener en cuenta que la relacin anterior debe cumplir requisitos adi-
cionales para que se catalogue como activo intangible. La NIC 38 determina que un
activo intangible debe cumplir con lo siguiente:
Identificacin.
Control sobre el recurso.
Existencia de beneficios econmicos futuros.
(Prrafo 9)
a) IDENTIFICACION
Se refiere a que debe discriminarse de la plusvala mercantil, porque puede alquilarlo,
venderlo, intercambiarlo o distribuir los beneficios econmicos futuros. (Prrafos 10 y
11).
Tambin se puede identificarlo cuando la transaccin implica la transferencia que
involucran derechos legales. (Prrafo 12).
b) CONTROL
Cuando se tiene el poder de obtener los beneficios econmicos futuros que proceden
de! correspondiente recurso y pueda restringir el acceso de terceros a aquellos
beneficios. Esto se sustenta en derechos legales. (Prrafo 13).
a) BENEFICIOS ECONOMICOS FUTUROS
Implica que el activo intangible genere:
Ingresos por venta de bienes o servicios.
Ahorros de costos.
OTROS BENEFICIOS POR USO DEL ACTIVO.
(PRRAFO 17)
3.1. DEFINICION DE ACTIVOS INTANGIBLES

La NIC 38, define a los activos intangibles en los siguientes aspectos;
a) Un Activo Intangible: es una activo identificable, de carcter no monetario y sin
substancia fsica, que se posee para ser utilizado en la produccin o en el suministro de
bienes y servicios, para ser arrendado a terceros o para fines adrninistrativos.
b) Un Activo es un recurso:
Bajo control de una empresa, como resultado de sucesos pasados.
Del cual, la empresa espera obtener beneficies econmicos futuros.
(Prrafo 7)
3.2 RECONOCIMIENTO DE OTROS DESEMBOLSOS QUE NO DAN LUGAR A
INTANGIBLES
Los desembolsos por las siguientes partidas se reconocen como gasto en el perodo en
que se incurran:
a) Desembolsos por gastos o costos pre - operativos.

b) Desembolsos para capacitacin.
c) Desembolsos para promocin y publicidad.
d) Desembolsos para reubicacin o reorganizacin de una parte o de toda la empresa.
(Prrafo 57)
Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la
renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la
deduccin no est expresamente prohibida por esta Ley, en consecuencia son
deducibles:
g) Los gastos de organizacin, los gastos pre-operativos iniciales, los gastos pre-
operativos originados por la expansin de las actividades de la empresa y los intereses
devengados durante el perodo pre-operativo, a opcin del contribuyente, podrn
deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo
de diez (10) aos.
El Reglamento del Impuesto a la Renta establece al respecto, lo siguiente:
Artculo 21
d) La amortizacin a que se refiere el inciso g) del Artculo 37 de la Ley, se efectuar a
partir del ejercicio en que se inicie la produccin o explotacin.
Una vez fijado el plazo de amortizacin slo podr ser variado previa autorizacin de la
SUNAT. El nuevo plazo de computar a partir del ejercicio gravable siguiente a aqul
en que se fuera presentada la solicitud por el contribuyente, sin exceder en total el
plazo mximo de diez aos.
Los intereses devengados durante el perodo pre-operativo comprenden tanto a los del
perodo inicial como a los del perodo de expansin de las operaciones de la empresa.
Como se observa el Impuesto a la Renta considera como intangibles a los gastos pre
operativos, mientras la NIC 38, las nombran como desembolsos que no dan lugar a
intangibles 5' que debe considerarse como gastos. Si se reconocen como gastos del
ejercicio en que se incurren se da una coincidencia entre lo tributario y lo contable.
Si se aplica el criterio tributario (hasta 10 aos de amortizacin) se generarn
diferencias temporales ya sea que la vida til sea menor, o mayor al plazo tributario.
El impuesto a la Renta no acepta todos los gastos (amortizacin) originadas por los
activos intangibles:
Artculo 44.- No son deducibles para de la determinacin de la renta imponible de
tercera categora:
g) La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y
otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por activos
intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado
como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en si plazo de diez (10) aos. La SUNAT previa opinin de. los
organismos tcnicos pertinentes, est facultada para determinar el valor real de dichos
activos intangibles, para efectos tributarios/cuando considere que el precio consignado
no corresponde a la realidad. La regla anterior no es aplicable a los intangibles apor-
tados, cuyo valor no podr ser considerado para determinar los resultados.
En el reglamento se determinarn los activos intangibles de duracin limitada.
El Reglamento del Impuesto a la Renta establece al respecto, lo siguiente:
Artculo 25
a) Para la aplicacin del inciso g) del Artculo 44 de la Ley, se tendr en cuenta lo
siguiente:
1. El tratamiento previsto por el inciso g) del Artculo 44 de la Ley respecto del
precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, proceder cuando
dicho precio se origine en la cesin de tales bienes, y no a las contraprestaciones
pactadas por la concesin de uso o el uso de intangibles de terceros, supuestos
que encuadran en la deduccin a que se refiere el inciso p) del artculo 37 de la
Ley.
2. Se consideran activos intangibles de duracin limitada a aquellos cuya vida til
est limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como las patentes, los
modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseos o
modelos, planos, procesos o frmulas secretas y los programas de instrucciones
para las computadoras (Software).
No se considera activos intangibles de duracin limitada las marcas de fbrica y el
fondo de comercio (Goodwill).
3. En el caso de que se opte por amortizar el precio pagado por la adquisicin de
intangibles de duracin limitada, el plazo de amortizacin no podr ser inferior al
nmero de ejercicios gravables que al producirse la adquisicin resten para que se
extinga el derecho de uso exclusivo que le confiere. Fijado el plazo de
amortizacin slo podr ser variado previa autorizacin de la SUNAT y el nuevo
plazo de computar a partir del ejercicio gravable en que fuera presentada la
solicitud, sin exceder en total el plazo mximo de 10 aos.
4. El tratamiento al que alude el numeral 1) de este inciso slo proceder cuando los
intangibles se encuentren afectados a la generacin de rentas gravadas de la
tercera categora.
El artculo 44 del Impuesto a la Renta no acepta el gasto por amortizacin de llaves,
marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos intangibles
similares.
El mismo artculo determina que la amortizacin del precio pagado por activos
intangibles de duracin limitada, proceder cuando dicho precio se origine en la cesin
de tales bienes.
Se consideran activos intangibles de duracin imitada a aquellos cuya vida til est
limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como las patentes, los modelos de
utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseos o modelos, pianos,
procesos o frmulas secretas y los programas de instrucciones para las computadoras
(Software).
No se considera activos intangibles de duracin limitada las marcas de fbrica y el
fondo de comercio (Goodwill). Esto implica que no se podr reconocer tributariamente
el gasto de amortizacin de marcas de fbrica y el goodwill.
3.3 VALUACION DE INTANGIBLES
Inicialmente: al costo. (Prrafo 22)
Posteriormente:
A su costo menos amortizacin acumulada y prdida acumulada por
desvalorizacin (tratamiento preferente) (Prrafo 63), o.
A su valor de revaluacin menos amortizacin acumulada y prdida
acumulada por desvalorizacin (tratamiento alternativo permitido).
(Prrafo 64).
El costo de un activo intangible generado internamente, comprende todos los
desembolsos para crear, producir y preparar el activo para el uso al que est destinado
y que pueden ser atribuidos directamente o distribuidos sobre una base razonable y
uniforme. (Prrafo 54).
3.4 AMORTIZACION INTANGIBLES
a) El importe depreciable de un activo intangible debe ser distribuido en forma
sistemtica, durante la vida til que mejor se haya estimado.
b) La amortizacin debe empezar desde el momento en que el activo est disponible
para ser utilizado.
c) La amortizacin de intangibles se presume que no debe ser mayor de 20 aos, a
menos que pueda demostrarse un perodo mayor asociados a los beneficios que
generan.
d) La amortizacin de intangibles por ms de 20 aos debe efectuarse teniendo en
cuenta su vida til.
(Prrafo 79).
Por ejemplo:
Una empresa ha comprado el derecho exclusivo para producir energa
elctrica por sesenta aos. La empresa amortizar el costo del derecho de
producir energa durante sesenta aos, salvo que haya evidencia que la vida
til se acorte.
Una empresa ha adquirido el derecho exclusivo para operar, por treinta aos,
una autopista con sistema de peaje. La empresa amortizar el costo de los
derechos de operar la autopista durante treinta aos, salvo que haya
evidencia de que la vida til es ms corta.
(Prrafo 83).
3.5 METODOS DE AMORTIZACION
Se puede aplicar una variedad de mtodos de amortizacin:
Lnea recta.
Saldos decrecientes.
Unidades de produccin.
El mtodo debe estar relacionado con el patrn estimado para el consumo de los
beneficios econmicos y se aplicar uniformemente de perodo en perodo, salvo que
se produzca un cambio en ese patrn.
(Prrafo 89).
3.6 FASE DE INVESTIGACION
Investigacin es todo aquel estudio original y planificado que se lleva a cabo con la
finalidad de obtener y entender nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos.
(Prrafo 7).
Todos os desembolsos incurridos en una fase de investigacin deben ser
reconocidos inmediatamente como gastos.(Prrafo 42).
Esta norma considera que en esta fase la empresa no puede demostrar que existe un
activo intangible que generar probables beneficios econmicos futuros y por lo tanto
los desembolsos para investigacin deben reconocerse como gastos.
(Prrafo 43).
Tenemos como ejemplos, a las siguientes actividades de investigacin:
a) Las actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos.
b) La bsqueda, evaluacin y seleccin final de aplicaciones de los resultados de la
investigacin u otro conocimiento.
c) La bsqueda de alternativas para materiales, aparatos, productos, procesos,
sistemas o servicios.
d) La formulacin, diseo, evaluacin y seleccin final de posibles alternativas para
nuevos o mejorados materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o
servicios.
(Prrafo 44).
3.7 FASES DE DESARROLLO
Desarrollo, es la aplicacin, de los resultados de la investigacin efectuada, o de
cualquier otro conocimiento, a un plan o diseo para la produccin de materiales,
aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios, nuevos o sustancialmente
mejorados, con anterioridad al inicio de la produccin comercial o su uso.
(Prrafo 7).
Los desembolsos en las fases de desarrollo pueden ser capitalizados como actives
intangibles si cumplen con los requisitos establecidos en la norma.
Tenemos como ejemplos de actividades de desarrollo a las siguientes:
a) El diseo, construccin y pruebas de prototipos y modelos, en una etapa preliminar
a su produccin o uso.
b) El diseo de herramientas, plantillas, moldes y matrices que implique una nueva
tecnologa.
c) El diseo, construccin y operacin de una planta piioto que no tenga una escala
econmicamente factible para produccin comercial.
d) El diseo, construccin y pruebas de una alternativa elegida, ya sean de nuevos o
mejorados, materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios.
(Prrafo 47).
No se consideran como activos intangibles, las generadas internamente:
a) Las marcas.
b) Membretes.
c) Ttulos de publicaciones.
d) Listas de clientes.
e) Otras partidas semejantes en substancia.
(Prrafos 51 y 52).
4. NIC 10 - SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DE BALANCE Y LA NIC 37 -
PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
Resolucin N 019-2000-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad oficializa la NIC -
37 - PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES, y deja sin
efecto as disposiciones pertinentes a Contingencias contenidas en la Norma Internacional de
Contabilidad 10 - Hechos Ocurridos Despus de la Fecha de Balance.
La Resolucin N 020-2000-EF/93.01 oficializa la nueva NIC 10 (Modificada) con el nombre
Sucesos Posteriores a la Fecha del Balance General.
La NIC 37, clasifica a los pasivos de una empresa en:
Pasivos.
Provisiones.
Pasivos Contingentes
Esta clasificacin arbitraria tiene que ver con el grado de incertidumbre de la
concretizacin del pasivo. En el siguiente cuadro se aprecia las diferencias:
CLASIFICACION DEL QUE SIGNIFICAN? UBICACION
PASIVO
a) Pasivos. PASIVOS INELUDIBLES En Balance General
b) Provisiones. PASIVOS DE REALIZACION

En Balance General,
PROBABLE solamente si cumplen
determinadas condiciones.
c) Pasivos contingentes. No figuran en el Balance
PASIVOS DE
General.
REALIZACION REMOTA
4.1 LAS CONTINGENCIAS
a) DEFINICION DE PASIVO CONTINGENTE
Una posible obligacin que surge de hechos pasados y cuya existencia slo
ser confirmada por la ocurrencia o no ocurrencia de uno o ms hechos
futuros inciertos que no estn completamente bajo el control de la empresa o,
Una obligacin actual que surge de hechos pasados, pero que no es
reconocida porque: (1) no es probable que para liquidar la obligacin, se
requiera un flujo de salida de recursos que involucre beneficios econmicos,
o (2) el monto de la obligacin no puede ser medido con suficiente
confiabilidad.
(Prrafo 10-NIC 37).
b) DEFINICION DE ACTIVO CONTINGENTE
Un activo contingente es un posible activo que surge de hechos pasados y
cuya existencia slo ser confirmada por la ocurrencia o no ocurrencia de uno
o ms hechos futuros inciertos que no estn completamente bajo el control de
la empresa. (Prrafo 10 - NIC 37).
El resumen de procedimiento con los activos contingentes se muestra
continuacin:
ACTIVO CONTINGENCIA CONTINGENCIA REMOTA
PROBABLE
El flujo de entrada de El flujo de entrada de El flujo de entrada de
beneficios econmicos es beneficios econmicos es beneficios econmicos no es
virtualmente seguro. probable, pero no probable.
virtualmente seguro.
El activo no es un activo No se reconocer ningn No se reconocer ningn
contingente (prrafo 33). Se activo (prrafo 31). Se activo (prrafo 31). No se
reconocer el ingreso del requiere hacer las requiere hacer ninguna
activo. revelaciones pertinentes revelacin (prrafo 89)
(prrafo 89)
4.2 PROVISIONES
Una provisin es un pasivo de monto y oportunidad de materializacin inciertos.
(Prrafo 10 - NIC 37)
Una provisin debe ser reconocida cuando, y slo cuando:
a) Una empresa tiene una obligacin actal (legal o implcita) como resultado de un
hecho pasado.
b) Es probable (es decir, ms probable que improbable) que para cancelarla
obligacin, se requerir un flujo de salida de recursos que involucre beneficios
econmicos.
c) Se puede hacer una estimacin confiable del monto de la obligacin. La norma
destaca que, slo en casos extremadamente raros, no ser posible hacer una
estimacin confiable.
(Prrafo 2)
La NIC 37, establece diferencias entre provisiones y pasivos contingentes. De
manera general todas las provisiones son contingentes debido a que son inciertas
en cuanto a su monto o a la oportunidad de su materializacin. Sin embargo en
esta Norma, el trmino contingente se utiliza para activos y pasivos que no son
reconocidos debido a que su existencia ser confirmada slo por la ocurrencia o
no ocurrencia de uno o ms hechos futuros inciertos que no estn completamente
bajo del control d la empresa. Adems, el trmino pasivo contingente se utiliza
para pasivos que no renen los criterios de reconocimiento. (Prrafo 12).
El siguiente cuadro mostrar las diferencias entre la provisin y los pasivos
contingentes:
PROVISION CONTINGENCIA CONTIGENCIA REMOTA
PROBABLE
Hay una obligacin actual, Hay una obligacin posible Hay una obligacin posible
que probablemente o una obligacin actual que o una obligacin actual
requiera un flujo de salida puede requerir, pero que cuando es remota la
de recursos. probablemente no requerir, probabilidad de un flujo de
un flujo de salida de salida de recursos.
recursos.
Se reconocer una No se reconocer ninguna No se reconocer ninguna
provisin (prrafo 14). Se provisin (prrafo 27). Se provisin (prrafo 27). No
requiere hacer las requiere hacer las se requieren revelaciones
revelaciones a la provisin revelaciones al pasivo (prrafo 85).
(prrafos 84 y 85) contingente (prrafo 86)
Una obligacin actual proviene de un hecho obligante de orden legal o implcito

Respecto de la cual una empresa no tiene otra alternativa realista que liquidar
Dicha obligacin.
La obligacin actual y las caractersticas de los hechos obligantes podemos ob-
servar a continuacin:
OBLIGACION LEGAL OBLIGACION IMPLICITA
a) Un contrato a) Por un patrn establecido en
sus practicas pasadas, por sus
polticas publicadas o por
alguna reciente declaracin
suficientemente especifica, la
empresa ha indicado a terceros
que aceptara ciertas
responsabilidades; y
b) Legislacin c) Como resultado de ello, la
empresa ha creado en dichos
terceros una expectativa valida
sobre el cumplimiento de tales
responsabilidades.
c)Algn otro efecto legal
La Norma indica especficamente que la provisin para costos de reestructuracin

es reconocida slo si se cumplen los criterios generales para el reconocimiento de
las provisiones. En este contexto, una obligacin implcita asociada a una
reestructuracin surge slo cuando una empresa: (1) tiene un plan formal
detallado para la reestructuracin, (2) Ha hecho surgir en los afectados Lina
expectativa vlida de que la reestructuracin ser efectuada por haber comenzado
a implementar el mencionado plan o por habrseles anunciado las principales.
(Prrafo 14).
PROVISION OBLIGACION
.
ANUAL
OBLIGACION
OBLIGACION
LEGAL
Practicas, poltica,
declaraciones
pasadas, y
Que crean
Contratos expectativa de que
la empresa
Legislacin
cumplir con tales
Algn otro responsabilidades.
efecto legal
4.3 ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LAS PROVISIONES
Generalmente las provisiones contables se basan en estimaciones, que no tienen un

sustento documentarlo por lo incierto del hecho futuro, como es el caso de una garanta
por un ao, por la venta de computadoras. La ocurrencia de tener que cambiar, reparar o
ajustar algo podra darse o no. Pero es evidente que algo tendr que surgir por arreglar
que generar una salida de recursos o fondos para cumplir con lo garantizado. Las
estadsticas de la cantidad de computadoras que requirieron en aos anteriores, cambios
o reparaciones, puede servir de base para estimar una cantidad, un importe. Es decir
que no tenemos un documento formal como solicita las normas del Impuesto a la Renta
y por lo tanto no sern aceptados como gastos tributarios.
El Impuesto a la Renta no acepta los gastos por las provisiones efectuadas:

Artculo 44.- No son deducibles para de la determinacin de la renta imponible de
tercera categora:
f) Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya
deduccin no admite esta Ley.
j) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y
caractersticas mnimas establecidas por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
El Reglamento del Impuesto a la Renta establece al respecto, lo siguiente: -
Artculo 25
b) Los gastos a que se refiere el inciso j) del Artculo 44 de la Ley son aquellos que de
conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago, no pueden ser utilizados
para sustentar costo o gasto.
4.4 CASO SOBRE LA NIC - 37
La Fuerza del Sur S.A. vende computadoras en S/. 3 000 cada una, con seis meses
de garanta que estipula que la empresa reemplace las partes defectuosas y realice las
reparaciones pertinentes. En el ejercicio del 2004, la empresa vendi 300
computadoras.
Durante el ejercicio del 2004 tuvimos que gastar por dicho concepto S/. 70 en promedio,
por las primeras 200 computadoras vendidas y cuyo plazo de garanta est vencida.
Tenemos otras 100 computadoras vendidas cuyo plazo de garanta no ha venado al
31.12.2004.
La empresa estima que la aplicacin de la garanta pendiente significar una salida de
recursos en el ao 2005 por el importe de S/. 7 000,- (100 computadoras XS/. 70,00).
EVALUACION DE LA OBLIGACION ACTUAL
a) El contrato de garanta en la venta de las computadoras es un pasivo?
b) El contrato de garanta deber registrarse como provisin, o como contingencia o
como otros pasivos?
c) Cul es la estimacin ms razonable, si provisionamos la garanta ofrecida
pendiente al 31.12.2004?
a) El contrato de garanta es un pasivo como se aprecia en el grfico:
Cumple con el criterio de reconocimiento del pasivo

Se reconoce un pasivo en el Balance General, cuando es probable que la liquidacin de
una obligacin actual represente una salida de recursos que implique beneficios
econmicos y que el monto a que se haga, pueda cuantificarse razonablemente (Prrafo
9).
b) El contrato de garanta debe registrarse como provisin
Segn el prrafo 11 de la NIC 37, las provisiones se distinguen de los pasivos, porque
existe incertidumbre sobre la oportunidad de los futuros desembolsos requeridos para
liquidarlos-.
El contrato genera una obligacin lega! que deber cumplirse y debe registrarse
(reconocer) al 31.12.2004 porque el origen de la futura deuda se gener en el ejercicio
2004.
c) MONTO DE LA PROVISION
La empresa estima que la aplicacin de la garanta pendiente significar una salida de
recursos en el ao 2005 por el importe de S/. 7 000,- (100 computadoras X SI. 70,00).
El Asiento contable :
DEBE HABER
689 Otras provisiones del ejericio
95 GASTOS DE VENTAS 7,000.00
956 Provisiones del ejercicio
481 Garantia sobre ventas
Para registrar el monto de las garantias realizadas
pendientes de vencimiento al 31.12.2004
4.5 SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE GENERAL ( NIC 10)

Entre la fecha del Balance y su aprobacin pueden ocurrir hechos que ameriten ajustes o
revelaciones en los Estados Financieros. El origen de los ajustes o revelaciones est dado
cuando se presenten hechos que afecten a la empresa en marcha o surjan situaciones
que determinan un nuevo clculo de los activos o pasivos presentados a la fecha del cierre
del Balance General.
a) AJUSTES
Se debe ajustar los activos y pasivos por evidencias que ayudan a estimarlos montos
relacionados con las condiciones existentes a la fecha del Balance General.
As, podemos ajustar la prdida del saldo de un cliente cuya quiebra es declarada
despus de la fecha del Balance General.
Tributariamente, el ajuste no ser aceptado como gasto, porque las circunstancias o
hechos se concretan legalmente en el ejercicio siguiente. En el Balance Modificado se
registra una operacin futura con la finalidad de que los lectores de los estados
financieros puedan efectuar evaluaciones ms certeras.
b) REVELACIONES
Se debe revelar en los Estados Financieros cuando la totalidad o parte de una empresa
cesan de ser un negocio en marcha. Revelar en los Estados Financieros, sobre nuevos
hechos no relacionados con situaciones de la fecha del Balance, porque el no revelarlos
afectara la posibilidad de que los usuarios de los Estados Financieros hicieran
evaluaciones y tomaran decisiones adecuadas. Por ejemplo, importante adquisicin de
otra empresa.
XXVII TEORIA DE LAS RESTRICCIONES TOC
1. INTRODUCCIN
Durante la dinmica de la fabricacin de bienes o ser/idos ejecutada por las diferentes
empresas, no siempre el proceso de produccin ha sido fluido, sin interrupciones ni
contratiempos, siempre ha existido circunstancias o hechos econmicos que han incidido en su
rendimiento y rentabilidad a stos acontecimientos se les conoce como restricciones que
afectan directa e directamente sobre la cantidad ha producir, sobre la candad, determinacin
del precio. Que la organizacin tendr que enfrentar, por lo tanto las empresas debern
seleccionar la mezcla o combinacin de bienes o servidos con las restricciones a fin de
producir, vender y maxirnizar sus utilidades.
Cada mezcla de bienes o servicios con las restricciones presentadas, produce diferentes
niveles de produccin, utilidades y efectos en la organizacin, por lo que habr que seleccionar
la alternativa ms apropiada y menos riesgosa. Normalmente la gerencia de produccin
selecciona aquella lneas que proporcionar el mayor margen respecto al costo unitario, para
ello, por lo general toma en consideracin solamente los costos variables como costos
relevantes e imprescindibles, desconociendo las restricciones que normalmente tiene que
enfrentar una empresa, es imaginario pensar que la demanda de un producto es ilimitada para
una organizacin cuya capacidad de produccin es ilimitada (capacidad instalada). Por lo
general existen restricciones por diferentes motivos tales como:
Limitaciones en la capacidad instalada
Limitaciones en la demanda de los productos
Sobredimensionamiento en los procesos de produccin
Disponibilidad restringida de la maquinaria, debido a la tecnologa
Disponibilidad de insumos necesarios para la produccin
Falta de manos obra especializada
Capital de trabajo insuficiente, etc.
En conclusin, stos y otros aspectos limitan el normal desenvolvimiento de la produccin, por
lo que su estudio y anlisis debe llevar a tomar decisiones correctas respecto a la msela de
producir en mejores condiciones, menores costos y a la vez agregar calidad al producto.
A continuacin veamos un ejemplo ilustrativo que expliquen mejor esta teora.
PRACTICA N 1
La empresa Pino Hogar S.A. elabora 03 Lneas de productos asterix, matrix y santrix; se desea
saber cul sera la combinacin ptima para producir determinado nmero de productos, estimar
el nivel de margen de contribucin y el volumen de ventas, habindose determinado las siguientes
restricciones:
A. Capacidad instalada
B. Demanda limitada
C. Capital de trabajo limitado
Los datos son los siguientes:
ESCENARIO 01
A
PRODUCTO
CONCEPTO A M S TOTAL
Inventario Inicial 5,000 3,000 6,000 14,000
+ Compras del periodo MP 50,000 70,000 40,000 160,000
(-)IF MP -4,000 -7,000 -2,000 -13,000
Consumo MP (C. Variable) 51,000 66,000 44,000 161,000
Costo de la MOD (C. Variable) 72,000 80,000 50,000 202,000
CIF Variable 30,000 40,000 30,000 100,000
CIF Fijo 9,000 10,000 6,000 25,000
Costo incurrido 162,000 196,000 130,000 488,000
(+) I.I. P.P. 25,000 28,000 18,000 71,000
(-) I.F. P.P. -4,800 -6,200 -9,000 -20,000
Costo de produccin 182,200 217,800 139,000 539,000
(+) I.I. P.T. 9,200 5,900 10,900 26,000
(-) I.F. P.T. -6,400 -3,500 -2,100 -12,000
Costo de ventas 185,000 220,200 147,800 553,000
Unidades producidas 3,000 4,000 2,000 9,000

Ventas 246,000 296,000 196,000 738,000
Costo de ventas -185,000 -220,200 -147,800 -553,000
Utilidad bruta 61,000 75,800 48,200 185,000
MARGEN DE CONTRIBUCION
A M S
ventas 246,000 296,000 196,000
MP C/V -51,000 -66,000 -44,000
CIF Variable -30,000 -40,000 -30,000
Margen contribu. 165,000 190,000 122,000
D
COSTO UNITARIO
A M S
C/U Variable MP 17 16.50 22
C/U Variable CIF 10 10.00 15
Cantidad a pruducir 3,000 4,000 2,000
E
MARGEN DE CONTRIBUCION
E UNITARIO
Valor de venta/v 82 74 96
C/U Variable MP -17 -16.50 -22
C/U Variable CIF -11 -10.00 -15
Cantidad a pruduc. 54 47.50 61.00
E PRODUCIR UNA UNIDAD

HORAS MAQUINA PARA
A M S
Por unidad 3 h. 4 h. 2 h.
Por cantidad 9,000 16,000 8,000
E
CAPACIDAD INSTALADA MAQUINA
18000 H/M 12 HORAS DIARIAS DE TRABAJO
E
A M S Total
A. Capacidad instalada maquinas 18,000 H/M
B. Demanda limitada por el mercado 4,000 3,200 1,800 9,000 Unid.
C. Capital de trabajo limitado S/. 400,000
SOLUCION
ANALISIS MARGINAL DE LA CAPACIDAD DE PRODUCCION
Av M S
Valor de venta unit. 82 74.00 98
Costo Variable MP -17 -16.50 -22
CIF Variable -11 -10.00 -16
Margen de contribuc. 54 47.50 61
Horas Maq. P. Produc. 1 Unid. 3 4 2
Margen de contribuc. H/M 18 11.80 30.50
Prioridad P. Produc. 2 3 1
DEMANDA LIMITADA POR
Demanda Demanda H/M Cantidad de

PRODUCTO PRODUCTO potencial determinada horas
limitada por por capac. necesarias
el mercado insti.
S 1 1,800 1,800 2 3,600 h.
A 2 4,000 4,000 3 12,000 h.
M 3 3,200 600 4 2,400 h.
9,000 6,400 18,000 H/M
Nota.- La restriccin principal que se aprecia en este anlisis es la capacidad instalada cuya
limitacin es 18,000 H/M
S: Analizamos desde el punto de vista de la produccin estimado y comparamos con la capacidad

instalada determinada en horas maquina llegaremos a la conclusin que la prioridad est
establecida por producir lo siguiente:
A M S Total
A. Unidades producidas (estimado) 3,000 4,000 2,000 9,000
B. Producc. de acuerdo a capac. Inst. 4,000 600 1,800 6,400
La restriccin 1 nos ensea que dos de los productos (S y A) por orden de prioridad establecido
por el anlisis marginal de la capacidad de produccin, podemos producir hasta el lmite de la
demanda potencial, disminuyendo notablemente la cantidad a producir para el producto M.A.
A M S Total
A. Estimado por producc. 9,000 16,000 4,000 29,000
B. Producc. de acuerdo a capac. Inst. 12,000 2,400 3,600 18,000
ESCENARIO 02
A M S
Unidades a producir 4,000 600 1,800
Ventas 328,000 44,400 176,400
Consumo MP (CV) -68,000 -9,900 -39,600
CIF (CV) -44,000 -6,000 -27,000
Margen contribuido 216,000 28,500 109,800
Mano de obra directa (CF) -72,000 -80,000 -50,000
CIF fijo CF -9,000 -10,000 -6,000
Utilidad bruta 135,000 -61,500 53,800
CONCEPTO PRODUCTO
A M S TOTAL
Ventas 328,000 44,400 176,400
MP (CV) -68,000 -9,900 -39,600
CIF (CV) -44,000 -6,000 -27,000
MOD -72,000 -80,000 -50,000
CIF Fijo -9,000 -10,000 -6,000
Costo incurrido 193,000 105,900 122,600 421,500
Observen ustedes para los dos productos A y S el margen de contribucin es rentable en gran
medida, en cambio para el producto M el margen de contribucin es relativamente bajo, y si le
agregamos los costos fijos (MOD y CIF fijo) el costo incurrido del producto M resulta muy
costoso frente a las ventas estimadas pudiendo desestimar su produccin o analizar y revisar
los elevados costos de la MOD y el CID variable.
RESTRICCION 2
Producir de acuerdo a la demanda limitada por el mercado
A M S
4000 3200 1800
DATOS
Ventas 4000 x 82 3200 x 74 1800 x 98

Costo variable MP 4000 x 17 3200 x 1650 1800 x 22
Costo variable CIF 4000 x 11 3200 x 10 1800 x 15
H/M neces. 4000 x 3 3200 x 4 1800 x 22
ESCENARIOS 03:
Ventas 328,000 236,800 176,400

Costo Var (CV) -68,000 -52,800 -39,600
CIF Var. -44,000 -6,000 -27,000
Margen contribuc. 216,000 28,500 109,800
MOD (CIF) -72,000 -80,000 -50,000
CIF ( CIF) -9,000 -10,000 -6,000
Margen bruto 135,000 -61,500 53,800
Ventas 328,000 236,800 176,400
Costo incurrido 193,000 174,800 122,600 490,400
Margen bruto 135,000 62,000 53,800
CONCLUSIONES
Si producimos de acuerdo a la capacidad instalada de la maquina perdemos en el producto M.
PRODUCTO Cantidad H/M neces. Utilidad Costo Ventas

bruta incre.
A 4,000 12,000 135,000 193,000 328,000
M 600 2,400 -61,500 105,900 44,400
S 1,800 3,600 53,800 122,600 176,400
6,400 18,000 421,500 528,800
La inversin que se requiere asciende a S/. 421,500 frente a la limitac. Exist. S/. 400,000.
Respecto a la demanda existente existe lo siguiente:
Demanda Producto de
PRODUCTO merc. acuerdo a
capacidad
A 4000 4000
M 3200 600
S 1,800 1800
RESTRICCION 3: CAPITAL DE TRABAJO LIMITADO A S/. 400,000 DE INVERSION

NECESARIA A S/. 486,000
Si producimos de acuerdo a la demanda lmite del mercado encontraremos los siguientes:
A 4,000 12,000 328,000 193,000 135,000

M 3,200 12,800 236,800 174,800 62,000
S 1,800 3,600 176,400 122,600 53,800
28,400 741,200 490,400 250,800
CONCLUSIONES
A. Si producimos de acuerdo a la demanda el mercado requerimos de 28,400 H/M. El costo

incurrido asciende a S/. 490,000 la demanda satisfecha.
B. Requerimos aumentar capital de trabajo en S/. 90,400 recurriendo a fuentes de financiamiento

externa.
CONCLUSION FINAL:
A travs del siguiente anlisis comparativo podemos extraer conclusiones ms acertadas acerca
de las restricciones dadas y tomar las decisiones acertadas.
ESCENARIO 01:

bruta incre.
A 3,000 9,000 246,000 162,000 84,000
M 4,000 16,000 296,000 196,000 100,000
S 2,000 4,000 196,000 130,000 66,000
9,000 29,000 738,000 488,000 250,000
ESCENARIO 02:

bruta incre.
A 4,000 12,000 328,000 193,000 135,000
M 600 2,400 44,400 105,900 -61,500
S 1,800 3,600 176,400 122,600 53,800
6,400 18,000 548,800 421,500 127,300
ESCENARIO 03:

bruta incre.
A 4,000 12,000 328,000 193,000 135,000
M 3,200 12,800 236,800 174,800 62,000
S 1,800 3,600 176,400 122.600 53,800
9,000 28,400 741,400 490,400 250,800
ANEXO TIPOS DE EXPORTACION
1. LA EXPORTACION COMERCIAL
El rgimen de exportacin comercial, permite la salida temporal al exterior de mercaderas

nacionales o nacionalizadas con la obligacin de reimportarlas en un plazo no mayor de 12
meses.
2. LA EXPORTACION ENE L REGIMEN DEFINITIVO
Este rgimen de exportaciones definitivo, es aplicable a las mercaderas en libre circulacin

que salen del territorio aduanero para uso o consumo definitivo en el exterior. Las mercaderas
deben ser embarcaciones dentro del plazo mximo de diez (10 das) contados desde la fecha
de numeracin de la orden de embarque. Se puede regularizar la declaracin de exportacin
dentro de un plazo de quince das (15) computado a partir del trmino del ltimo embarco.
a) EXPORTACIONES PARA TRMITE REGULAR
Son aquellas exportaciones cuyo valor FOB supera los US$ 2,000 Por lo que se requiere de
un Agente de aduanas para el trmite ante Aduanas. En este sistema el exportador puede
solicitar los beneficios de los incentivos para exportar, siempre y cuando corresponda.
Adems puede solicitar la devolucin del impuesto general a las ventas (IGV).
b) EXPORTACIONES PARA TRIMITE SIMPLICADO
Son aquellas exportaciones que no exceden de US$ 2,000 y la puede realizar directamente
los exportadores, gestionando personalmente el embarque. Bajo esta forma se accede a los
incentivos de exportacin siempre que se use un medio de transporte.
c) EXPORTACIONES POR COURIER
Son aquellas exportaciones que se realizan a travs de un servicio de mensajera. Bajo este
sistema no se puede solicitar ningn beneficio por cuanto el que figura como exportador es
la empresa de mensajera.
3. LAS EXPORTACIONES DE MERCADERIAS SIN VALOR COMERCIAL
Comprende las muestras comerciales, el equipaje, menaje de casa, rancho de naves, y

donaciones, as como los obsequios, mensajera internacional y otras mercaderas cuyo valor
FOB no excede de US$ 2,000.00.
4. LOS DOCUMENTOS QUE SE UTILIZAN EN LAS EXPORTACIONES
Las exportaciones, usualmente se formalizan a travs de un Contrato de Compra Venta

Internacional, cuando el importador (comprador) considera que las condiciones son aceptables.
As tambin, el importador (comprador) solicita al bando de su pas (emisor- avisador), la
apertura de la carta de crdito documentario de exportacin que, normalmente, debe ser una
carta de crdito irrevocable, confirmado y a la vista.
5. EL CONTRATO DE COMPRA VENTA INTERNACIONAL
Es un documento que establece los redechos u obligaciones de cada una de las partes
contratantes (exportador e importador), con relacin a determinado obejto, convirtindose en
un acto jurdico perfecto y la transaccin absolutamente legal. Los principales elementos del
contrato de compra venta internacional son:
Identificacin del Exportador e Importador y de sus representantes.

Condiciones de entrega de las mercaderas INCOTERMS
Leyes aplicables al contrato.
Descripcion de la mercadera objeto del contrato, especificndose el tamao, peso, tipo de
embalaje, calidad, cantidad, etc.
El precio untiario e importe total de la exportacin.
Las condiciones y plazos de pago.
Los bancos que intervienen en la operacin.
Los documentos requeridos por el importador.
El plazo de entrega o de disponibilidad de las mercaderas.
La modalidad de seguro de termino de viaje.
La modalidad de transporte y pago de flete.
Lugar de embarque y desembarque.
Los costos, incluyen en el precio de la mercadera, la obtencin de documentos requeridos
para la exportacin
Las clausulas de castigo por incumplimiento de lo pactado.
6. CARTA DE CREDITO DE EXPORTACION
La carta de crdito de exportacin, irrevocable, confirmada y a la vista, se constituye en un

compromiso del Banco (del importador)y es exigible el desembolso (pago) contra la entrega de
los documentos de embarque.
El banco que emite una carta de crdito generalmente solicita a un barco del pas del vendedor
que notifique el crdito al beneficiario (exportador).
La carta de crdito contiene la siguiente informacin:
Datos del ordenante (Importador).

Datos del beneficiario (exportador).
Banco emisor
Banco pagador.
El importe del crdito documentario y la condicin de compra.
Lugar y fecha de vencimiento para la negociacin de los documentos.
Forma en que debe ser avisado al exterior.
El exportador entrega a la Agencia de Aduana los documentos comerciales de embarque

exigidos por el importador, que generalmente son los siguientes:
7. DOCUMENTOS PARA EL EMBARQUE DE LA MERCADERIA
Factura comercial
En la cual se detalla el nombre del importador, descripcin de la mercadera, precio, lugar
y las condiciones definitivas de venta.
Lista de Embarque o packing list
En este documento, se detallan todas las mercaderas embarcadas o todos los
componentes de la misma mercadera. Este documento, es muy parecido a una gua de
remisin.
Conocimiento de embarque
Es como un recibo, que prueba el embarque de la mercadera. Sin este documento no se
puede retirar la mercadera en el lugar de destino (el cual es endosado al Banco del
importador). De acuerdo al medio de transporte utilizado adquiere un nombre especfico:
Conocimiento de embarque martimo o Bill of Lading o conocimiento de embarque areo
Airwail, o Gua Area, si es por va area).
Certificado de origen
Es un documento que garantiza la procedencia de las mercaderas, permitiendo a los
exportadores hacer uso de las preferencias arancelarias que otorga el pas importador.
Este documento emite la Cmara de Comercio de Lima, y sus pares de provincias.
Certificado fitosanitario
Es requerido para la exportacin de productos frescos, agrcolas y agropecuarios, este
documento es expedido por SENASA.
Certificado Zoosanitario
Es requerido para la exportacin de las especies animales, este documento es expedido
por SENASA.
Certificado de calidad
Es requerido para la exportacin de alimentos y bebidas, el documento es emitido por la
DIGESA. Para otro tipo de productos los certificados pueden ser emitidos por las
empresas autorizadas por INDECOPI.
Certificado CITES
Es un documento que se requiere para exportas animales, plantas y maderas.
Este documento se tramitara en INRENA.
Certificado Textil
Es un documento que permite el ingreso de los productos textiles a los Estados Unidos y a
la Unin Europea, para lo cual se requiere de la Visacin Textil. Para la Unin Europea es
necesario el certificado de origen Tipo A, requerido para acogerse al SPG.
Declaracin nica de Aduanas (DUA)
La agencia de Aduanas o Despachador Oficial (para las empresas estatales), es un base
a la documentacin recibida del exportador, realiza los trmites ante ADUANAS
solicitando la Numeracin de la Orden de Embarque y la Declaracin nica de Aduanas
(DUA) que es el documento oficial para regularizar la salida legal de las mercaderas al
exterior.
Asimismo, la Agencia de Aduana solicita a la Agencia de Carga el visto bueno (VB) de la
Orden de Embarque y la numeracin del Bill of Lagind o Airway nave.
La Agencia de Carga
Emite la numeracin al conocimiento de embarque (Bill of Laging o Airway Bill), y solicita
ENAPU o CORPAC los servicios de traslado del producto a la nave.
TRAMITES FINALES
La agencia de Aduana, entrega al exportador los documentos de embarque para que
proceda a remitirlos a su banco y va courrier a su importador.
El Banco del exportador, enva los documentos al banco emisor (importador), si este los
encuentra conforme, procede a desembolsar el importe exportado en la cuenta del
vendedor (exportador).
COTIZACIONES UTILIZADAS EN LA EXPORTACION

ABREVIATURA INGLES CASTELLANO
Indicado porteador
F.O.T. FREE ON TRUCK FRANCO - CAMION Interior y punto de
partida
Indicado porteador
F.O.R. FREE ON RAIL FRANCO VAGON Interior y punto de
partida
Indicando puerto de
F.A.S. FREE ALONG SIDE SHIP FRANCO AL COSTADO embarque
F.A.S. VESSEL DEL BUQUE
Indicando Puerto de
F.O.B. FREE ON BOARD FRANCO A BORDO embarque
F.O.B. VESSEL
Indicando puerto de
C. & F. COST AND FREIGH COSOTO FLETE destino
Indicando puerto de
C.I.F. COST-INCURANCE COSTO, SEGURO Y destino
FREIGH FLETE
REPARTO DE GASTOS EN LA EXPORTACION
EX WORK EN FABRICA Asuma todos los gastos Asume todos los gastos
hasta que la mercadera despus que recibe la
este a disposicin del mercadera.
comprador
FRANCO AL COSTADO DEL Asume todos los gastos Asume todos los gastos
F.A.S. BUQUE hasta la entrega de la a partir del momento
mercadera en el lugar que la mercadera es
preestablecido por el depositada al costado
importador en el puerto de de la nave.
embarque, al costado de
la embarcacin.
FRANCO A BORDO Asume todos los gastos Asume todos los gastos
F.O.B. hasta embarcar la a partir del momento
mercadera en el navo que la mercadera es
transportador. depositada en la nave.
COSOTO FLETE Asume todos los gastos Asume todos los gastos
C. & F. hasta el puerto del a partir del momento
destino, con excepcin del que la mercadera llega
seguro de trmino de al puerto del destino,
viaje. incluyendo el seguro de
trmino de viaje.
COSTO, SEGURO Y FLETE Asume todos los gastos Asume todos los gastos
C.I.F. hasta el Puerto del a partir del momento
destino. que la mercadera llega
La descarga del puerto de al puerto de destino.
destino usualmente la
asume el importador,
salvo la cotizacin CIF
descargada.
Asume el seguro hasta la Asume el seguro desde
entrega de la mercadera la recepcin de la
al importador, con mercadera, por parte
excepcin del C. & F. del importador.

Contabilidad de Costos II. Capitulo Xxiv

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