Tesis (Brito, Payan & Quintero)

REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD DEL ZULIA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES
ESCUELA DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA PBLICA
MENCIN: CONTADURA PBLICA
EVALUACIN DEL PROCESO DE DETERMINACIN, DECLARACIN Y PAGO

DE LOS IMPUESTOS MUNICIPALES EN LA EMPRESA
EMERGENCIAS MDICAS, C.A.
Trabajo Especial de Grado para optar al ttulo de Licenciado (a) en Contadura Pblica
AUTORES
Br. Brito Reinoso, Andrea C.I. V-24.250.432

Br. Payan Medina, Hernan C.I. V-23.749.068
Br. Quintero Labory, Daniel C.I. V-23.893.285
TUTORA
Dra. Naveda Amaya, Reina C.I. V-7.629.092
MARACAIBO, ABRIL 2016

EVALUACIN DEL PROCESO DE DETERMINACIN, DECLARACIN Y PAGO
DE LOS IMPUESTOS MUNICIPALES EN LA EMPRESA
VEREDICTO
Nosotros, los profesores: Reina Naveda, C.I. V-7.629.092, Leonardo Morillo,

C.I. V-10.417.897, y Eduardo Ruesga, C.I. V-15.939.869; jurado evaluador en la ctedra
Seminario de Investigacin Contable, de la Escuela de Administracin y Contadura
Pblica, de la Universidad del Zulia, aprobamos el trabajo especial de grado titulado:
Evaluacin del proceso de determinacin, declaracin y pago de los impuestos

municipales en la empresa Emergencias Mdicas, C.A.
Presentado por los bachilleres: Andrea Brito, C.I. V-24.250.432, Hernan Payan,
C.I. V-23.749.068, y Daniel Quintero, C.I. V-23.893.285, durante el Segundo Periodo de
2015, el cual cumple con los requisitos exigidos por el artculo 118 de la Ley de
Universidades, para optar al ttulo de Licenciado (a) en Contadura Pblica.
En fe de lo cual firmamos, en Maracaibo a los catorce (14) das del mes de Abril
de 2016.
Prof. (a) Reina Naveda Prof. Leonardo Morillo

C.I. V-7.629.092 C.I. V-10.417.897
TUTORA JURADO
Prof. Eduardo Ruesga

C.I. V-15.939.869
JURADO
III
DEDICATORIA
Primordialmente a Dios, por ser mi gua a lo largo de mi carrera, a mis padres Rixio y
Marines por ser mi apoyo incondicional y pilar en mi vida, a mis hermanos Andrs y
Andreina por su tolerancia y comprensin, a mi novio Jorge por su ayuda incondicional
en todo momento. A mis abuelos y tos por sus consejos, y finalmente a mis amigos y
dems familiares por siempre estar presente y brindarme su apoyo.
Andrea
Dedico esta meta alcanzada a mi Dios; a mis padres, Maribel y Carlos, los pilares
fundamentales que sostienen mi mundo; a mi hermana, Mary Carla, que me regala
diariamente su cario y alegra; a mi abuela, Esperanza, siempre tan atenta y consentirme
como solo ella sabe; a ti Dailen, mi novia, por colmarme de amor puro, por acompaarme
y apoyarme a lo largo de este camino; familiares y amigos. Este logro es por y para
ustedes. Junto a ustedes todo y sin ustedes nada, siempre.
Hernan
A Dios Todopoderoso, al Cristo del Buen Viaje y la Virgen del Valle por guiarme en mi
carrera y permitirme ser un hombre de bien. A mis padres, que me dieron la vida, a ellos
Mi Bendicin por ser el pilar fundamental para seguir adelante dndome el ejemplo de
responsabilidad, respeto, humildad, unin y valores ante el mundo. A mi abuela, mi
hermana, tos, primos y dems familiares por estar siempre presente y ser un apoyo
incondicional en mi carrera universitaria.
Daniel
IV
AGRADECIMIENTO
Principalmente agradecemos a Dios, siempre presente en cada paso que dimos, junto
a nosotros colmndonos de sabidura, entendimiento e inteligencia para poder alcanzar
esta meta.
Agradecemos a nuestros padres, hermanos, familiares, parejas, amigos y

compaeros que contribuyeron, compartieron e hizo suyo este nuestro reto, junto a
ustedes pudimos cumplirlo.
Agradecemos a nuestros profesores, que con paciencia, respeto y tolerancia nos

orientaron, gracias por brindarnos sus conocimientos; una mencin especial a nuestra
tutora y prxima colega, Dra. Reina Naveda, gracias a su ayuda este objetivo se pudo
materializar.
Agradecemos a la Universitaria del Zulia por abrirnos sus puertas al estudio y porque
en ella aprendimos las enseanzas necesarias para nuestro desarrollo acadmico,
profesional y personal.
Agradecemos a la empresa Emergencias Mdicas, C.A. por permitirnos la evaluacin

del proceso de determinacin, declaracin y pago de sus impuestos municipales para la
elaboracin de la presente investigacin.
A todos gracias!
Brito, Payan & Quintero
V
Brito Andrea, Payan Hernan, Quintero Daniel. Evaluacin del Proceso de Determinacin,
Declaracin y Pago de los Impuestos Municipales en la empresa Emergencias
Mdicas, C.A. Trabajo Especial de Grado para Optar al Ttulo de Licenciado en
Contadura Pblica. Universidad del Zulia. Facultad de Ciencias Econmicas y Sociales.
Escuela de Administracin y Contadura Pblica. Mencin: Contadura Pblica.
Maracaibo. 2016.
RESUMEN
La presente investigacin tiene como objetivo evaluar el proceso de determinacin,

declaracin y pago de los impuestos municipales en la empresa Emergencias
Mdicas, C.A., la cual se sustent en los enfoques tericos de Moya (2006, 2012),
Candal (2005), Sanmiguel (2006), Lara (2007) as como en las normativas legales
vigentes establecidas, las Ordenanzas Municipales. El tipo de estudio fue tipificado como
evaluativo, descriptivo y de campo, el diseo fue no experimental transversal-descriptivo,
la poblacin estuvo conformada por cinco (5) sujetos que formaban el departamento de
contabilidad de la empresa. La tcnica utilizada fue la observacin mediante una
encuesta y se elabor un instrumento de recoleccin de datos, siendo este un
cuestionario conformado por cincuenta y un (51) preguntas, las cuales variaron entre
preguntas dicotmicas y politmicas cerradas, preguntas abiertas y de seleccin mltiple.
Se emple una estadstica descriptiva basada en frecuencia absoluta y los resultados
sealan que la empresa presento fallas en los procedimientos de determinacin de los
impuestos sobre inmuebles urbanos y propaganda y publicidad comercial, esto debido a
que no se aplican las alcuotas establecidas en las ordenanzas municipales respectivas,
por lo tanto se les recomend mejorar sus debilidades siguiendo lo establecido en las
normativas legales que los rigen; para ello se elabor y present una propuesta en forma
de herramienta para solventar las debilidades detectadas en la organizacin, mediante el
establecimiento de lineamientos estratgicos que permitirn optimizar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias, especficamente en lo que se refiere al rea de impuestos
municipales, mediante la formulacin de una serie de directrices que buscan mejorar el
proceso tributario de la empresa, que no se ejecutaba de la manera ms idnea.
Palabras Clave: Determinacin, Declaracin, Pago, Impuestos Municipales.
VI
Brito Andrea, Payan Hernan, Quintero Daniel. Evaluation of the Process of Determination,
Declaration and Payment of Municipal Taxes in the company Medical Emergencies, C.A.
Special Degree Thesis to obtain the degree of Certified Public Accountant. University of
Zulia. Faculty of Economics and Social Sciences. School of Administration and Public
Accounting. Mention: Public Accounting. Maracaibo. 2016.
ABSTRACT
This research aims to assess the process of determination, declaration and payment
of municipal taxes in the company Medical Emergencies, C.A., which was based on the
theoretical approaches of Moya (2006, 2012), Candal (2005), Sanmiguel (2006), Lara
(2007) as well as the established legal regulations, the Municipal Ordinances. The type of
study was defined as an evaluative, descriptive and field experimental, the design was
not experimental cross-descriptive, the population consisted of five (5) subjects that made
up the accounting department of the company. The technique used was the observation
by a survey and an instrument of data collection was developed, a questionnaire
consisting of fifty-one (51) questions, which ranged from dichotomous and polytomous
closed questions, open questions and multiple choices questions. Descriptive statistics
was used, based on absolute frequency and the results indicate that the company
presented flaws in the procedures for determining taxes on urban property and
commercial advertising, this because do not apply the tax rates established in the
municipal ordinances, therefore they were advised to improve their weaknesses following
the provisions of the legal regulations that govern them; for that, it was developed and
submitted a proposal as a tool to address the weaknesses in the organization, by
establishing strategic guidelines that will optimize the fulfillment of tax obligations,
specifically as it relates to the area of municipal taxes, by the formulation of a set of
guidelines aimed at improving the tax process of the company, which did not run in the
most suitable way.
Keywords: Determination, Declaration, Payment, Municipal Taxes.
VII
NDICE GENERAL
PG.
VEREDICTO ................................................................................................................... III

DEDICATORIA .............................................................................................................. IV
AGRADECIMIENTO ....................................................................................................... V
RESUMEN ..................................................................................................................... VI
ABSTRACT................................................................................................................... VII
NDICE GENERAL ....................................................................................................... VIII
NDICE DE CUADROS ................................................................................................. XII
NDICE DE TABLAS .................................................................................................... XIII
INTRODUCCIN ........................................................................................................... 15
CAPITULO I: EL PROBLEMA
1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ...................................................................... 18

2. FORMULACIN DEL PROBLEMA .......................................................................... 24
3. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN .................................................................... 25
3.1. OBJETIVO GENERAL ....................................................................................... 25
3.2. OBJETIVOS ESPECFICOS .............................................................................. 25
4. JUSTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN.............................................................. 26
5. DELIMITACIN DE LA INVESTIGACIN ............................................................... 27
CAPITULO II: FUNDAMENTOS TERICOS
1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN............................................................ 29
2. BASES TERICAS .................................................................................................. 35
2.1. DEFINICIN DE PROCESO.............................................................................. 35
2.2. DEFINICIN DE DETERMINACIN ................................................................. 36
2.3. DEFINICIN DE DECLARACIN...................................................................... 36
2.4. DEFINICIN DE PAGO ..................................................................................... 37
2.5. DEFINICIN DE IMPUESTO ............................................................................. 38
2.5.1. CARACTERSTICAS DEL IMPUESTO ....................................................... 39
2.5.2. CLASIFICACIN DEL IMPUESTO ............................................................. 39
VIII
2.6. DEFINICIN DE IMPUESTOS MUNICIPALES ................................................. 40
2.6.1. TIPOS DE IMPUESTOS MUNICIPALES .................................................... 41
2.7. IMPUESTO A LAS ACTIVIDADES ECONMICAS, DE INDUSTRIA, COMERCIO,
SERVICIOS E NDOLE SIMILAR ................................................................................ 43
2.7.1. APLICACIN DE LA ORDENANZA MUNICIPAL ....................................... 44
2.7.2. CLASIFICACIN DE LAS ACTIVIDADES .................................................. 44
2.8. IMPUESTO SOBRE INMUEBLES URBANOS ................................................... 45
2.8.1. CLASIFICACIN DEL SUELO .................................................................... 46
2.9. IMPUESTOS SOBRE PROPAGANDA Y PUBLICIDAD COMERCIAL ............... 47
2.10. PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIN ........................................................ 48
2.10.1. DETERMINACIN DEL IMPUESTO MUNICIPAL A LAS ACTIVIDADES
ECONMICAS, COMERCIALES, INDUSTRIALES, DE SERVICIO Y DE NDOLE
SIMILAR .................................................................................................................. 48
2.10.1.1. SUJETO PASIVO .............................................................................. 48
2.10.1.2. HECHO IMPONIBLE ......................................................................... 49
2.10.1.3. BASE IMPONIBLE ............................................................................. 49
2.10.1.3.1. INGRESOS ................................................................................. 50
2.10.1.3.2. INGRESOS BRUTOS ................................................................. 50
2.10.1.4. ALCUOTAS ...................................................................................... 51
2.10.1.5. EXENCIONES, EXONERACIONES Y REBAJAS ............................. 51
2.10.2. DETERMINACIN DEL IMPUESTO MUNICIPAL SOBRE INMUEBLES
URBANOS .............................................................................................................. 52
2.10.2.1. SUJETO PASIVO .............................................................................. 52
2.10.2.2. HECHO IMPONIBLE ......................................................................... 53
2.10.2.3. BASE IMPONIBLE ............................................................................. 53
2.10.2.4. ALCUOTAS ...................................................................................... 54
2.10.2.5. EXENCIONES Y EXONERACIONES ................................................ 55
2.10.2.6. REBAJAS .......................................................................................... 56
2.10.3. DETERMINACIN DEL IMPUESTO MUNICIPAL SOBRE PROPAGANDA Y
PUBLICIDAD COMERCIAL .................................................................................... 57
2.10.3.1. SUJETO PASIVO .............................................................................. 57
2.10.3.2. HECHO IMPONIBLE ......................................................................... 58
2.10.3.3. BASE IMPONIBLE ............................................................................. 58
IX
2.10.3.4. ALCUOTAS ...................................................................................... 59
2.10.3.5. EXENCIONES Y EXONERACIONES ................................................ 60
2.10.3.6. REQUISITOS PARA INSTALAR, EXHIBIR O DISTRIBUIR
PROPAGANDA O PUBLICIDAD COMERCIAL ................................................... 61
2.10.3.7. VALLAS ............................................................................................. 63
2.10.3.8. AVISOS LUMINOSOS ....................................................................... 64
2.10.3.9. AVISOS DE IDENTIFICACIN .......................................................... 64
2.10.3.10. PROHIBICIONES .............................................................................. 65
2.11. PROCEDIMIENTO DE DECLARACIN ............................................................ 67
2.11.1. DECLARACIN DEL IMPUESTO MUNICIPAL A LAS ACTIVIDADES
ECONMICAS, COMERCIALES, INDUSTRIALES, DE SERVICIO Y DE NDOLE
SIMILAR .................................................................................................................. 67
2.11.1.1. DECLARACIN JURADA.................................................................. 67
2.11.1.2. DECLARACIN SUSTITUTIVA ......................................................... 68
2.11.1.3. FORMA DE DECLARACIN ............................................................. 68
2.11.1.4. PERODO DE DECLARACIN ......................................................... 69
2.11.2. DECLARACIN DEL IMPUESTO MUNICIPAL SOBRE INMUEBLES
URBANOS .............................................................................................................. 69
2.11.2.3. FORMA Y PERIODO DE DECLARACIN ........................................ 70
2.11.3. DECLARACIN DEL IMPUESTO MUNICIPAL SOBRE PROPAGANDA Y
2.11.3.3. FORMA DE DECLARACIN ............................................................. 72
2.11.3.4. PERIODO DE DECLARACIN ......................................................... 73
2.12. PROCEDIMIENTO DE PAGO............................................................................ 73
2.12.1. PAGO DEL IMPUESTO MUNICIPAL A LAS ACTIVIDADES ECONMICAS,
COMERCIALES, INDUSTRIALES, DE SERVICIO Y DE NDOLE SIMILAR .......... 73
2.12.1.1. FORMA DE PAGO ............................................................................ 73
2.12.1.2. PERIODO DE PAGO ......................................................................... 74
2.12.1.3. PLAZO DE PAGO .............................................................................. 74
X
2.12.1.4. SANCIONES...................................................................................... 75
2.12.1.5. PRESCRIPCIN ............................................................................... 77
2.12.2. PAGO DEL IMPUESTO MUNICIPAL SOBRE INMUEBLES URBANOS .... 78
2.12.2.1. FORMA DE PAGO ............................................................................ 78
2.12.2.2. PERIODO DE PAGO ......................................................................... 79
2.12.2.3. CONVENIO DE PAGO ...................................................................... 80
2.12.3. PAGO DEL IMPUESTO MUNICIPAL SOBRE PROPAGANDA Y
2.12.3.1. FORMA Y PERIODO DE PAGO ........................................................ 80
2.13. DETERMINACIN, DECLARACIN Y PAGO DE LOS IMPUESTOS
MUNICIPALES ........................................................................................................... 81
3. SISTEMA DE VARIABLES ...................................................................................... 82
3.1. DEFINICIN NOMINAL ..................................................................................... 82
3.2. DEFINICIN CONCEPTUAL ............................................................................. 82
3.3. DEFINICIN OPERACIONAL ........................................................................... 82
CAPITULO III: METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN
1. TIPO DE INVESTIGACIN...................................................................................... 89
2. DISEO DE LA INVESTIGACIN ........................................................................... 90
3. POBLACIN DE ESTUDIO ..................................................................................... 91
4. TCNICA DE OBSERVACIN ................................................................................ 92
4.1. INSTRUMENTO DE RECOLECCIN DE DATOS ............................................. 93
4.2. VALIDEZ Y CONFIABILIDAD DEL INSTRUMENTO DE RECOLECCIN ......... 93
5. TCNICA DE ANLISIS DE DATOS ....................................................................... 94
CAPITULO IV: RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN
1. ANLISIS DE LOS RESULTADOS ......................................................................... 96

2. DISCUSIN DE LOS RESULTADOS .................................................................... 120
PROPUESTA ............................................................................................................... 139

CONCLUSIONES ........................................................................................................ 156
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS ............................................................................ 159
ANEXOS ...................................................................................................................... 162
ANEXO 1. INSTRUMENTO DE RECOLECCIN DE DATOS ................................. 163
XI
NDICE DE CUADROS
PG.
CUADRO 1. OPERACIONALIZACIN DE LA VARIABLE ............................................ 84

CUADRO 2. DISTRIBUCIN DE LA POBLACIN ........................................................ 92
XII
NDICE DE TABLAS
PG.
TABLA 1. BASE IMPONIBLE DEL I.M.A.E.................................................................... 96

TABLA 2. EXENCIONES DEL I.M.A.E. ......................................................................... 97
TABLA 3. EXONERACIONES DEL I.M.A.E. ................................................................. 97
TABLA 4. CLASIFICACIN DEL SUELO DEL I.M.I.U. ................................................. 98
TABLA 5. BASE IMPONIBLE DEL I.M.I.U. .................................................................... 98
TABLA 6. VALOR CATASTRAL EN EL I.M.I.U. ............................................................ 99
TABLA 7. VALOR DE MERCADO EN EL I.M.I.U. ......................................................... 99
TABLA 8. ALCUOTA IMPOSITIVA DEL I.M.I.U. ........................................................ 100
TABLA 9. APLICACIN DE ALCUOTA IMPOSITIVA DEL I.M.I.U. ............................ 100
TABLA 10. EXENCIONES DEL I.M.I.U. ...................................................................... 101
TABLA 11. EXONERACIONES DEL I.M.I.U................................................................ 101
TABLA 12. VALLAS Y SUS REGULACIONES EN EL I.M.P.P.C. ............................... 102
TABLA 13. AVISOS LUMINOSOS EN EL I.M.P.P.C. .................................................. 102
TABLA 14. TAMAO DE AVISOS EN EL I.M.P.P.C. .................................................. 103
TABLA 15. AVISO DE IDENTIFICACIN EN EL I.M.P.P.C. ....................................... 103
TABLA 16. PERMISO PARA AVISO DE IDENTIFICACIN DEL I.M.P.P.C. .............. 104
TABLA 17. APLICACIN DE ALCUOTA IMPOSITIVA DEL I.M.P.P.C. ..................... 104
TABLA 18. FORMA DE APLICACIN DE ALCUOTA IMPOSITIVA DEL I.M.P.P.C. . 105
TABLA 19. EXENCIONES DEL I.M.P.P.C................................................................... 105
TABLA 20. EXONERACIONES DEL I.M.P.P.C. .......................................................... 106
TABLA 21. DECLARACIN DEL I.M.A.E. ................................................................... 106
TABLA 22. FORMA DE DECLARACIN DEL I.M.A.E. ............................................... 107
TABLA 23. DECLARACIN JURADA DEL I.M.A.E. ................................................... 107
TABLA 24. DECLARACIN SUSTITUTIVA DEL I.M.A.E. .......................................... 108
TABLA 25. COMPROBACIN DE INGRESOS EN EL I.M.A.E................................... 108
TABLA 26. DECLARACIN DEL I.M.I.U. .................................................................... 109
TABLA 27. FORMA DE DECLARACIN DEL I.M.I.U. ................................................ 109
TABLA 28. DECLARACIN JURADA DEL I.M.I.U. ..................................................... 110
TABLA 29. DECLARACIN SUSTITUTIVA DEL I.M.I.U. ............................................ 110
XIII
TABLA 30. COMPROBACIN DE INMUEBLES EN EL I.M.I.U. ................................. 111
TABLA 31. DECLARACIN DEL I.M.P.P.C. ............................................................... 111
TABLA 32. FORMA DE DECLARACIN DEL I.M.P.P.C. ........................................... 112
TABLA 33. DECLARACIN JURADA DEL I.M.P.P.C. ................................................ 112
TABLA 34. DECLARACIN SUSTITUTIVA DEL I.M.P.P.C. ....................................... 113
TABLA 35. COMPROBACIN DE MEDIDAS EN EL I.M.P.P.C.................................. 113
TABLA 36. PAGO DEL I.M.A.E. .................................................................................. 114
TABLA 37. FORMA DE PAGO DEL I.M.A.E. .............................................................. 114
TABLA 38. PAGO ELECTRNICO DEL I.M.A.E. ....................................................... 115
TABLA 39. PLAZO DE PAGO DEL I.M.A.E................................................................. 115
TABLA 40. SANCIONES DEL I.M.A.E. ....................................................................... 116
TABLA 41. PAGO DEL I.M.I.U. ................................................................................... 116
TABLA 42. FORMA DE PAGO DEL I.M.I.U................................................................. 117
TABLA 43. PAGO ELECTRNICO DEL I.M.I.U.......................................................... 117
TABLA 44. CONVENIO DE PAGO DEL I.M.I.U. ......................................................... 118
TABLA 45. PERIODO DE PAGO DEL I.M.P.P.C. ....................................................... 118
TABLA 46. PAGO DE I.M.P.P.C.................................................................................. 119
TABLA 47. PAGO ELECTRNICO DE I.M.P.P.C. ...................................................... 119
XIV
15
INTRODUCCIN
Desde dcadas pasadas los tributos en Venezuela han representado un elemento de

relevancia para los sectores, tanto para el sector pblico por ser ente recaudador como
para el sector privado al ser el responsable de cumplir con las obligaciones tributarias, en
virtud que los recursos obtenidos por aos de la primera fuente de ingreso como lo es el
petrleo actualmente no son suficientes para cumplir con las necesidades de los
ciudadanos, quienes deben contribuir con la mejora y el crecimiento del pas.
En consideracin con el planteamiento expuesto, el Estado debe disponer de formas

para cubrir el gasto pblico y satisfacer los requerimientos del colectivo, utilizando dichos
recursos en seguridad, justicia, educacin, vivienda, salud, entre otros; por tal motivo
Venezuela requiere un sistema tributario capaz de lograr sus fines, sin importar su forma
o sistema de gobierno, donde se aprecien las obligaciones tributarias, garantizando el
cumplimiento de leyes, las cuales constituyen un vnculo de carcter personal. Al mismo
tiempo, los ciudadanos deben estar educados y actualizados sobre cules son sus
deberes y derechos como contribuyentes, para as contribuir con el gobierno nacional,
regional y municipal para lograr el fiel cumplimiento de sus objetivos, teniendo en cuenta
que para la economa del pas la materia tributaria es fundamental.
En la actualidad, los tributos forman parte de las principales fuentes de ingresos que
el Estado requiere, las organizaciones han entrado en una nueva era de impuestos que
genera una nueva cultura tributaria, lo que hace que estas obligaciones representen una
constante variante que afecta directamente la situacin financiera y econmica de
cualquier empresa contribuyente del fisco nacional.
Debido a esto, la presente investigacin tiene como objetivo general evaluar el

proceso de determinacin, declaracin y pago de los impuestos municipales en la
empresa Emergencias Mdicas C.A., donde se detectan las posibles debilidades que la
misma pueda tener con respecto a la variable de estudio de esta investigacin,
conociendo en qu medida la organizacin cumple con los requerimientos de estos
16
procesos, de manera tal, que contribuya a establecer actividades que conlleven a obtener
mejores resultados e identificando las fallas de los mismos.
Para lograr estos propsitos la estructura de este trabajo de investigacin est

constituido por varios captulos claramente definidos, siendo estos los siguientes:
Captulo I, denominado El Problema, incluye la descripcin y formulacin de la
problemtica, el objetivo general y los objetivos especficos, as como la justificacin y
delimitacin del mismo. Luego el Captulo II, denominado Fundamentos Tericos,
comprendido por el desarrollo terico, el cuadro operacional y la variable objeto de
estudio.
Seguidamente el Captulo III, denominado Metodologa de la Investigacin, que

contiene el tipo de investigacin a estudiar, el diseo de la misma, la poblacin objeto de
estudio, las tcnicas de observacin, el instrumento utilizado, la validez del mismo y las
tcnica de anlisis de datos. Y para finalizar el Captulo IV, denominado Resultados de
la Investigacin, en donde se muestran los resultados obtenidos de la aplicacin del
instrumento utilizado, el anlisis y la discusin de los mismos, las conclusiones y
recomendaciones.
CAPTULO I
EL PROBLEMA
18
CAPITULO I
EL PROBLEMA
1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
En Venezuela, durante la segunda dcada del siglo XX, cuando se descubren los
yacimientos petroleros, el pas comienza con la comercializacin de hidrocarburos,
convirtindose desde entonces en un pas netamente rentista a travs del petrleo, sus
mayores ingresos provenan de los derivados de la industria petrolera, representando
cerca del 80% de los ingresos fiscales y dando a los tributos un lugar de menor
importancia. (Rodrguez, 2006)
En efecto, se puede afirmar que el sistema tributario venezolano, no obtuvo la

atencin necesaria por parte del Gobierno en los periodos de bonanza petrolera, pues la
renta obtenida del petrleo generaba la satisfaccin de las necesidades de la poblacin,
llegando a ser considerado uno de los pases con ms baja carga impositiva en el rea
tributaria.
La reforma del sistema tributario venezolano se impone como necesidad a partir de

finales de la dcada de los aos ochenta, como consecuencia del desequilibrio
econmico ocasionado por el crecimiento poblacional, cambios en patrones culturales, el
xodo campesino y la llegada del viernes negro, esto origin que se diera una mayor
atencin a los tributos, dada la imperiosa necesidad de ampliar el sistema tributario
venezolano, con miras a darle elasticidad y menor dependencia del ingreso del sector
petrolero al gasto pblico, con el propsito de satisfacer las necesidades del colectivo.
En vista de que los ingresos se hicieron cada vez ms insuficientes para hacerle frente
a los gastos pblicos, debido en su mayora principalmente a la demanda de ms y
mejores servicios pblicos por el crecimiento de la poblacin y al cambio en los patrones
19
de vida de los ciudadanos, se origin un dficit fiscal que se agudiz hacia el final de la
dcada de los aos ochenta.
Adems de las razones antes expuestas, la inestabilidad de los ingresos de origen

petrolero, debido al alza y baja en los precios del crudo, las constantes amenazas blicas
en los pases productores del Medio Oriente, los cambios reiterados en las polticas
monetarias y cambiarias del Gobierno en turno, la devaluacin de la moneda venezolana,
propiciaron que el Gobierno venezolano se viera en la necesidad de diversificar las
fuentes de ingresos fiscales, con el fin de obtener recursos que le permitiesen financiar
las necesidades del presupuesto de gastos.
Esta realidad impuso la necesidad de formular una poltica fiscal y tributaria firme y
coherente adaptada a la situacin real del pas, como medida efectiva para lograr un
equilibrio entre el aumento del gasto pblico y el ingreso fiscal creando diversos
impuestos que ayudaran en algn momento a coadyuvar la deuda y el gasto pblico para
satisfacer las necesidades de la nacin.
En tal sentido, la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (C.R.B.V.,

1999) en su artculo 133 establece que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los
gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca
la ley, ya que el desarrollo de un municipio depende en gran medida de los ingresos que
se derivan de los tributos, cuya finalidad se traduce en el bienestar y mejor calidad de
vida del colectivo.
De acuerdo a la clasificacin ms aceptada por el derecho positivo, en consideracin

a lo establecido en la C.R.B.V. (1999) y segn el sistema tributario y sus competencias,
los tributos estn clasificados en: impuestos, tasas y contribuciones, que se aplican a
nivel nacional y otros que se aplican a nivel municipal, segn corresponda su
cumplimiento; estas categoras son de un mismo gnero, lo que las diferencia son las
peculiaridades individuales de cada una de ellas.
20
Hecha la observacin anterior, es importante destacar que el Estado a travs de la

figura rectora dispuesta y su respectiva legislacin, est en capacidad de imponer
tributos, dentro de ciertos lmites contenidos normalmente a nivel constitucional. Esto
determina la presencia del contribuyente quien est obligado a pagar un impuesto, tasa
o contribucin, a fin de financiar al Estado. La finalidad bsica recaudatoria que
fundamenta la imposicin de tributos es la de obtener ingresos para financiar las
actividades del Estado.
Ahora bien, queda de parte del contribuyente acatar de manera precisa las
obligaciones especficas frente a la Administracin Tributaria, por lo cual nace un
compromiso de pagar impuestos hasta el momento de que el mismo cese temporalmente
sus funciones o hasta que esta deje de operar para el caso de personas jurdicas.
As mismo, la realidad de las organizaciones en muchas ocasiones se distancia de

estas precisiones, por razones que pueden ser diversas y que la situacin puede estar
enfocada con determinados tributos. De ah que tales situaciones pueden ser
circunstancias presentes en las organizaciones las cuales tienen resultantes poco
favorables y que las colocan al riesgo de las sanciones de la Administracin Tributaria.
Sobre este particular, la realidad tributaria venezolana no escapa a esta situacin, las
empresas aun cuando dispone de una infraestructura dirigida a responder los
compromisos, en ocasiones puede no lograr desplegar las acciones conducentes para
lograr un proceso efectivo del rea.
En otro orden ideas, la C.R.B.V. (1999) en su artculo 180 establece las bases del
Gobierno Municipal, donde los tributos municipales, se establecen mediante ordenanzas,
sin que el Poder Nacional tenga potestad de intervenir en la legislacin tributaria local. El
objetivo fundamental de los gobiernos municipales, es contar con la capacidad de
establecer recursos adecuados para financiar el mejoramiento del nivel de vida de las
comunidades.
21
Por lo tanto, la funcin de la Administracin Tributaria Municipal, forma parte de la

nueva visin de estas instituciones a nivel local, regional y nacional, enmarcada en los
constantes cambios surgidos en la actualidad, en la que el sujeto activo y pasivo, juegan
un papel predominante tanto en el cumplimiento de la obligacin de los tributos como en
la recaudacin de los mismos.
De acuerdo con los razonamientos que se han venido realizando, Moya (2006) define
la Determinacin como un acto simple o complejo de naturaleza administrativa, que
necesita de un procedimiento para dictarlo y que puede ser consumado, tanto por la
administracin tributaria y por el contribuyente o por ambos. De la misma manera
segn Candal (2005) la Declaracin no es ms que la manifestacin que realizan los
contribuyentes al fisco. As mismo, segn el Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria de Venezuela (S.E.N.I.A.T.) en su glosario
aduanero y tributario extrado de la pgina web oficial del rgano, define que el Pago es
uno de los medios que permite al sujeto pasivo extinguir la obligacin tributaria,
representado en la entrega de un dinero que se adeuda al Estado, el cual debe efectuarse
en el lugar, fecha y forma que indique la ley tributaria o su reglamentacin.
De la misma manera Moya (2012) expresa que los Impuestos Municipales

es un impuesto que grava los ingresos brutos que obtiene el contribuyente por
actividades econmicas de industria y comercio, propaganda y publicidad
comercial, impuestos sobre inmuebles urbanos e impuestos sobre vehculos durante
el ejercicio gravable.
Sobre la base de las consideraciones anteriores, la determinacin, declaracin y pago

de los impuestos municipales, es el acto o conjunto de actos simple o complejo
de naturaleza administrativa, que necesita de un procedimiento para dictarlo y que
puede ser consumado dirigido a precisar en cada caso si existe una deuda tributaria,
quien es el obligado a pagar el tributo y cul es el importe de la deuda, para al
mismo tiempo formalizar la manifestacin que realiza el contribuyente al fisco con
relacin a los ingresos brutos que obtiene el mismo por actividades econmicas, de
industria y comercio, propaganda y publicidad comercial e impuestos sobre inmuebles
22
urbanos durante el ejercicio gravable para luego proceder a dar cumplimiento a

su pago a travs del medio que permite al sujeto pasivo extinguir la obligacin
tributaria, representado en la entrega de un dinero que se adeuda al Estado, el
cual debe efectuarse en el lugar, fecha y forma que indique la ley tributaria o su
reglamentacin. (Moya, 2012, Candal, 2005, S.E.N.I.A.T.)
Cabe destacar que los Impuestos Municipales en el Municipio Maracaibo son

diversos, pero a efectos de este estudio se tomaran y evaluaran tres (3) de ellos: el
Impuesto a las Actividades Econmicas, Comerciales, Industriales, de Servicio y de
ndole Similar (I.M.A.E.), el Impuesto sobre Inmuebles Urbanos (I.M.I.U.) y el Impuesto
sobre Propaganda y Publicidad Comercial (I.M.P.P.C.), los cuales se describen a
continuacin:
Primero, el Impuesto Municipal a las Actividades Econmicas, Comerciales,

Industriales, de Servicio y de ndole Similar que segn la Ley Orgnica del Poder Pblico
Municipal (L.O.P.P.M., 2010) en su artculo 205 lo define como un impuesto que grava
los ingresos brutos que se originan de toda actividad econmica, de industria, comercio,
servicios y de ndole similar, realizada en forma habitual o eventual en la jurisdiccin de
un determinado municipio y que pueda estar sometido a un establecimiento local, oficina
o lugar fsico y cuyo fin sea el lucro.
Segundo, el Impuesto Municipal sobre Inmuebles Urbanos segn la L.O.P.P.M. (2010)

en su artculo 174 lo define como un impuesto que recae sobre toda persona que tenga
derechos de propiedad, u otros derechos reales, sobre bienes inmuebles urbanos
ubicados en la jurisdiccin municipal de que se trate o los beneficiarios de concesiones
administrativas sobre los mismos bienes.
Tercero y finalmente, el Impuesto Municipal sobre Propaganda o Publicidad Comercial

no es ms que un impuesto de carcter real, debido a que no se toma en cuenta la
capacidad contributiva o econmica del contribuyente, por lo tanto es un impuesto
indirecto, tiene carcter territorial, aplicable en el territorio de un determinado municipio,
23
establecido en la C.R.B.V. (1999) y en la L.O.P.P.M. (2010) que de acuerdo con su

artculo 202 lo define como el impuesto que grava todo aviso, anuncio o imagen que con
fines publicitarios sea exhibido, proyectado o instalado en bienes del dominio pblico
municipal o en inmuebles de propiedad privada siempre que sean visibles por el pblico,
o que sea repartido de manera impresa en la va pblica o se traslade mediante vehculo,
dentro de la respectiva jurisdiccin municipal..
De acuerdo con los razonamientos que se han venido realizando, se desprende el

inters de las organizaciones en saber la forma ms eficiente de manejar sus tributos,
por lo que se hace necesaria la evaluacin del proceso de determinacin, declaracin y
pago de los impuestos municipales para garantizar la ejecucin de los procedimientos
que permitan tomar decisiones acordes a los lineamientos establecidos en la normativa
legal vigente, asegurando de esta manera la eficiencia y legalidad de los procesos en
estudio, debido a que se debe conocer plenamente las leyes y normativas que rigen el
sistema tributario venezolano, ya que el desconocimiento no justifica el incumplimiento
de las mismas, ocasionando a las empresas sanciones por no acatar las mismas.
Cabe destacar que, la empresa Emergencias Mdicas, C.A. es una organizacin

establecida en el sector de la salud, la cual ha ido creciendo con el paso de los aos,
siendo su proveedor la marca internacional Arrow, convirtindose de esta forma en la
nica empresa en el mercado en ofrecer dicho producto. Hoy en da sigue siendo fuente
principal de insumos mdicos quirrgicos en la regin, satisfaciendo las necesidades de
sus clientes con su excelencia, constante dedicacin y crecimiento sostenido. No
obstante, este crecimiento es mucho ms operativo y puede no estar ajustado a otros
aspectos tan vitales para la organizacin como lo representado en el aspecto tributario,
siendo esto una debilidad constante en sus actividades y la cual puede acarrear con
consecuencias.
Segn la entrevista realizada al gerente de la empresa Emergencias Mdicas, C.A.,

manifest el desconocimiento existente sobre el tratamiento que debe otorgarse a las
diversas transacciones sujetas a los impuestos municipales, ms an cuando existen
tantas contradicciones legales. Adems, plantea preocupacin en torno a los clculos
24
realizados y las alcuotas aplicadas en el proceso de determinacin y declaracin de los

impuestos municipales, como tambin posibles pagos errneos.
De persistir la situacin antes planteada podra presentarse un constante

incumplimiento de la normativa legal, establecida en la C.R.B.V. y las diferentes
Ordenanzas Municipales objetos de estudio, tales como la Ordenanza sobre Licencia e
Impuesto a las Actividades Econmicas, Comerciales, Industriales, de Servicio y de
ndole Similar, la Ordenanza de Impuesto sobre Inmuebles Urbanos y la Ordenanza sobre
Propaganda y Publicidad Comercial; es por ello necesario realizar una evaluacin del
proceso de determinacin, declaracin y pago de los impuestos municipales en la
empresa Emergencias Mdicas, C.A. con la finalidad de detectar posibles inconsistencias
en la base imponible al momento de determinar el monto de los impuestos a pagar, de
igual forma detectar si existen pagos errneo de los impuestos municipales, a fin de
informar a la gerencia.
Por ello, el desarrollo del presente trabajo de investigacin, vale la pena conocer si el
mtodo empleado para su determinacin, declaracin y pago se ajusta a las exigencias
legales, al tiempo que se estudian las posibles causas que generan las desviaciones y
sus consecuentes soluciones para as mejorar el proceso en la empresa para evitar
sanciones que pudieran originarse a travs de fiscalizaciones por parte de la
Administracin Tributaria.
2. FORMULACIN DEL PROBLEMA
En virtud de los planteamientos antes expuestos, el presente estudio formula las

siguientes interrogantes:
Cmo es el proceso de determinacin, declaracin y pago de los impuestos

municipales en la empresa Emergencias Mdicas, C.A.?
25
Cmo es el procedimiento para la determinacin de los impuestos municipales

en la empresa Emergencias Mdicas, C.A.?
Cmo es el procedimiento para la declaracin de los impuestos municipales en

la empresa Emergencias Mdicas, C.A.?
Cmo es el procedimiento para el pago de los impuestos municipales en la

empresa Emergencias Mdicas, C.A.?
Cules seran los lineamientos estratgicos para mejorar los procedimientos de

determinacin, declaracin y pago de los impuestos municipales en la empresa
Emergencias Mdicas, C.A.?
3. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN
3.1. OBJETIVO GENERAL
Evaluar el proceso de determinacin, declaracin y pago de los impuestos municipales

en la empresa Emergencias Mdicas, C.A.
3.2. OBJETIVOS ESPECFICOS
Analizar el procedimiento para la determinacin de los impuestos municipales en

la empresa Emergencias Mdicas, C.A.
Analizar el procedimiento para la declaracin de los impuestos municipales en la

empresa Emergencias Mdicas, C.A.
26
Analizar el procedimiento para el pago de los impuestos municipales en la empresa

Emergencias Mdicas, C.A.
Formular lineamientos estratgicos para mejorar los procedimientos de la

4. JUSTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN
El presente estudio procura conocer todo lo referente al proceso de determinacin,

declaracin y pago de los impuestos municipales, siendo estos el Impuesto Municipal a
las Actividades Econmicas, Comerciales, Industriales, de Servicio y de ndole Similar, el
Impuesto Municipal sobre Inmuebles Urbanos y el Impuesto Municipal sobre Propaganda
y Publicidad Comercial, en la empresa Emergencias Mdicas, C.A., por lo tanto esta
investigacin se justificar desde el punto de vista terico, prctico y metodolgico.
En cuanto a su aporte terico, existe una justificacin basada en propuestas tericas

de diversos autores, tomando como referencia a Moya (2006, 2012) Candal (2005), San
Miguel (2006), Lara (2007), entre otros; la normativa legal vigente en Venezuela, es decir,
leyes, reglamentos y ordenanzas, tales como la Constitucin de la Repblica Bolivariana
de Venezuela (1999), el Cdigo Orgnico Tributario (2001), la Ley Orgnica del Poder
Pblico Municipal (2010), la Ordenanza sobre Licencia e Impuesto a las Actividades
Econmicas, Comerciales, Industriales, de Servicio y de ndole Similar (2013), la
Ordenanza de Impuesto sobre Inmuebles Urbanos (1971) y la Ordenanza sobre
Propaganda y Publicidad Comercial (1998); que sirven de sustento para el anlisis de la
variable objeto de estudio, de tal manera que permita contrastar la teora con la realidad
de la empresa y a su vez constituya una fuente de consulta para otros estudios.
De igual manera, desde el punto de vista prctico, est orientada a evaluar el proceso
de determinacin, declaracin y pago de los impuestos municipales en la empresa
27
Emergencias Mdicas, C.A., con la finalidad de detectar las posibles debilidades que
pudiesen presentarse, hacer sugerencias y/o parmetros a seguir por la gerencia para
que apliquen los correctivos necesarios, de esta manera minimizar las posibles fallas que
dificulten el buen funcionamiento de los procesos y as no se originen sanciones por parte
de la Administracin Tributaria, para finalmente alcanzar la eficiencia y la eficacia de las
operaciones de la empresa.
Finalmente esta investigacin tiene una justificacin metodolgica, ya que se elabor

un instrumento vlido y confiable que requiri el empleo de un instrumento de recoleccin
de datos y tcnicas de anlisis para medir y describir la variable objeto de estudio, razn
por la cual se elabor un cuestionario que puede servir de utilidad como gua y orientacin
a investigaciones futuras. Se estima que el resultado del estudio se puede aplicar a
cualquier empresa independientemente de su objeto social, lo cual reviste importancia
por cuanto su ejecucin puede ayudar a determinar de qu manera estn realizando la
determinacin, declaracin y pago otras empresas, la cual ser medida a travs de
variables, dimensiones e indicadores.
5. DELIMITACIN DE LA INVESTIGACIN
Esta investigacin se desarroll en la empresa Emergencias Mdicas, C.A., ubicada

en la ciudad de Maracaibo, del estado Zulia, la cual tuvo un tiempo estipulado para su
realizacin de doce (12) meses contados a partir del mes de Abril de 2015 hasta el mes
de Abril de 2016; se enmarca en el rea de gestin tributaria, especficamente en lo
concerniente a la evaluacin del proceso de determinacin declaracin y pago del
Impuesto Municipal sobre Actividades Econmicas, Comerciales, Industriales, de
Servicio y de ndole Similar, el Impuesto Municipal sobre Inmuebles Urbanos y el
Impuesto Municipal sobre Propaganda y Publicidad Comercial (I.M.P.P.C.), para al
ejercicio fiscal correspondiente desde el primero (01) de Enero al treinta y uno (31) de
Diciembre de 2014.
CAPTULO II
FUNDAMENTOS TERICOS
29
CAPITULO II
FUNDAMENTOS TERICOS
1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN
En la bsqueda de informacin para sustentar la presente investigacin donde se

evaluar el proceso de determinacin, declaracin y pago de los impuesto municipales
en la empresa Emergencias Mdicas, C.A., se lograron encontrar diversos trabajos, que
se asemejan al plan de estudio que se quiere realizar.
Para iniciar el estudio del problema, la bsqueda se orient a temas que sirvieran
de aporte para el desarrollo del presente trabajo, observndose el inters que existe
en la variable objeto de estudio, lo cual permiti obtener valiosa informacin
puesto que actualmente las empresas manifiestan la necesidad de optimizar de su
desempeo.
En tal sentido, Guerrero (2008), realizo la investigacin titulada: Evaluacin del

proceso de determinacin, declaracin y pago de las contribuciones parafiscales e
impuestos municipales en la empresa Turbinas y Mecnica, C.A. (TURBIMECA),
elaborada en la Universidad Dr. Rafael Belloso Chacn, la cual tuvo como objetivo la
evaluacin del proceso de determinacin, declaracin y pago de las contribuciones
parafiscales e impuestos municipales en la empresa Turbinas y Mecnica, C.A., tomando
como referencia los planteamientos de Moya (2003), Guilliani (1999), Villegas (2001),
Harrington (1999), entre otros.
Ahora bien, el tipo de investigacin fue evaluativa y de campo; la poblacin objeto de

estudio estuvo conformada por tres (3) personas dentro del departamento de finanzas,
utilizando como tcnica de recoleccin la observacin mediante encuestas, se elabor
como instrumento un cuestionario conformado con un total de cincuenta y seis (56)
preguntas que permitieron evaluar y obtener resultados de forma objetiva.
30
Adems, la validez fue determinada mediante el juicio de expertos que conforman el

Comit Acadmico de la Universidad Dr. Rafael Belloso Chacn. Los datos fueron
procesados descriptivamente utilizando tablas de frecuencia absoluta, estableciendo as
los resultados obtenidos a travs de un cuestionario aplicado, los cuales sealan que la
empresa se ajusta y mantiene las polticas de cumplimiento para las obligaciones
parafiscales y municipales.
Sin embargo, se encontraron ciertas debilidades en sus procedimientos internos por

cuanto en ocasiones existen retrasos ante la presentacin, declaracin y pago de dichos
tributos, por lo que se recomienda realizar un estudio y evaluacin para redisear los
procedimientos internos con el objeto de minimizar estas fallas y mantener a la empresa
en estricto cumplimiento fiscal a fin de evitar multas y/o sanciones que puedan impactar
de manera negativa las operaciones de la empresa.
Sobre la base de la consideracin anterior, se establece como aporte al estudio la

informacin relacionada con los procesos de determinacin y pago, los cuales permitieron
conocer las referencias de orden terico que fueron dispuestas para la construccin de
los fundamentos tericos de la presente investigacin y que son elementales para la
generacin del instrumento de recoleccin de informacin en un futuro.
As mismo, Castillo, Jimnez y Reyes (2010) de la Universidad Dr. Rafael

Belloso Chacn, efectuaron una investigacin para optar al grado de Licenciado en
Contadura Pblica, titulada Evaluacin del proceso de determinacin, declaracin y
pago de los impuestos municipales y el impuesto al valor agregado en la empresa Mi
Joyera, C.A..
El desarrollo de este estudio tuvo como propsito evaluar el proceso de

determinacin, declaracin y pago de los impuestos municipales y el impuesto al valor
agregad, sustentada tericamente por Moya (2006), Villegas (1999), Munch y Garca
(2005), y leyes que permitieron profundizar los conocimientos en el rea tributaria, como
por ejemplo, el Cdigo Orgnico Tributario (2007), la Ley del Impuesto al Valor Agregado
31
(2004), la Ordenanza sobre Licencia e Impuesto a las Actividades Econmicas,

Comerciales, Industriales, de Servicio y de ndole Similar (2006), la Ordenanza del
Impuesto sobre Propaganda y Publicidad Comercial (1998) y la Ordenanza del Impuesto
sobre Inmuebles Urbanos (1971).
La metodologa aplicada fue evaluativa, descriptiva y de campo, la poblacin de

estudio estuvo conformada tres (3) personas. La tcnica de recoleccin de datos fue la
observacin mediante la encuesta a travs de instrumentos tipo cuestionario, en este
sentido, se disearon dos, un cuestionario para la variable proceso de determinacin,
declaracin y pago de los impuestos municipales, que consta de cincuenta y dos (52)
preguntas, de las cuales eran treinta y seis (36) dicotmicas, siete (7) de opciones
mltiple, y nueve (9) abiertas, y otro cuestionario para la variable proceso de
determinacin, declaracin y pago del impuesto al valor agregado, que consta de
veinticuatro (24) preguntas dicotmicas. Dichos instrumentos fueron aprobados por el
Comit Acadmico de la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Dr.
Rafael Belloso Chacn quienes emitieron un juicio determinando su validez.
El anlisis estadstico fue elaborado a travs de tablas, arrojando as como principales

resultados que la empresa realiza actividades consideradas hechos imponibles, tomando
en cuenta los ingresos y las retenciones, para la determinacin deduce del impuesto las
rebajas, retenciones, descuentos y devoluciones otorgados de los mismo, no efecta
actividades que estn exoneradas por la ley del IVA ni por las ordenanzas municipales.
Se recomienda realizar acciones u operaciones para realizar los procesos en estudio de
acuerdo a normas, principios, leyes y reglas dirigidas a precisar en cada caso en
particular.
Por lo anteriormente expuesto, constituy un valioso aporte para esta investigacin

en lo concerniente a la metodologa empleada por los investigadores, en forma especial
en la tcnica para la recoleccin de los datos que permiti conocer la forma actual de un
proceso esencial para el cumplimiento de las obligaciones tributarias en la empresa
objeto de estudio.
32
Por otra parte, se tom en cuenta el estudio realizado por Eizaga, Chiquito y Crespo
(2009) de la Universidad Dr. Rafael Belloso Chacn, efectuado en la empresa Dispelca,
C.A. con el propsito de evaluar del proceso de determinacin y pago del impuesto sobre
la renta e impuestos municipales, este se fundament en la Ley de Impuesto sobre la
Renta, la Ordenanza de Reforma Parcial que Crea y Regula el Impuesto sobre
Actividades Econmicas del Municipio San Francisco (2007) en el estado Zulia, y los
planteamientos de Munch Galindo (2005), Guiliani (1999), Villegas (1999), entre otros.
El tipo de investigacin fue de tipo evaluativo y de campo, en cuanto al diseo de la

investigacin, fue no experimental, la poblacin estuvo conformada por una unidad de
cuatro (4) personas, el proceso de recoleccin de datos se llev a cabo a travs del
mtodo de la observacin tipo cuestionario y estuvo conformado por cincuenta y dos (52)
preguntas, validado y aprobado por el Comit Acadmico de la Facultad de Ciencias
Administrativas de la Universidad Dr. Rafael Belloso Chacn.
A travs de los resultados obtenidos se diagnostic que la organizacin est

incumpliendo con todos los procedimientos relacionados con el impuesto sobre la renta,
en referencia a los impuestos municipales se observa el incumpliendo de lo establecido
en las leyes analizadas en la presente investigacin, sobre lo cual se recomend realizar
un calendario que muestre el periodo de declaracin y pago de impuestos municipales, y
reforzar las polticas, normas y procedimientos que permitirn disminuir las posibilidades
de trascurrir en sanciones y multas por parte de los rganos reguladores en un momento
de la fiscalizacin.
Es evidente que, la presente investigacin guarda relacin con la nuestra debido a

que la misma pretende lograr la eficiencia en cuanto a la recaudacin de los impuestos
municipales y al mismo tiempo lograr que los contribuyentes vean sus esfuerzos en
retribuciones por parte del estado y al mismo tiempo brindarle una alta cultura tributaria.
Por su parte, Acosta (2009) de la Universidad Dr. Rafael Belloso Chacn, en su estudio
realizado en la empresa Grupo Platino, C.A. en el departamento de contabilidad, tiene el
33
propsito de evaluar el proceso determinacin, declaracin y pago del impuesto sobre la

renta e impuestos municipales, y establecer si los procedimientos utilizados para su
ejecucin se realizan en forma correcta, para detectar posibles fallas, valorar las
fortalezas del proceso y recomendar los correctivos que sean necesarios que permitan
mejorar los mismos.
Para la elaboracin de las bases tericas se consultaron varios autores en el rea de

tributos que sustentaron este proceso de investigacin, utilizaron los postulados
Alvarado (2004), Candal (2005), Moya (2006), Ruiz (1999), Snchez (2005) y Villegas
(2003). La metodologa utilizada fue basada en una investigacin de tipo evaluativa,
descriptiva y de campo, considerando una poblacin finita integrada por cinco sujetos,
personal del departamento de contabilidad.
Se utiliz la tcnica de observacin mediante el diseo de un instrumento de

recoleccin de datos, tipo encuesta. En cuanto a los resultados obtenidos se realiz un
anlisis de los datos recolectados con estadsticas descriptivas, lo que permiti evidenciar
que el Grupo Platino, C.A. en forma general, se encuentra apegado al marco legal
establecido por la Ley.
No obstante, en la realizacin de la determinacin, declaracin y pago del impuesto

sobre la renta e impuestos municipales, se reflejaron algunas debilidades dentro del
personal operativo, para las cuales se presentaron recomendaciones que les permitan
corregir las fallas actuales, mejorar y afianzar las fortalezas presentes en el proceso para
cumplir cabalmente con lo establecido en materia tributaria.
De acuerdo con lo referenciado, este estudio aport para la presente investigacin

aspectos informativos concernientes a la fundamentacin terica sobre los impuestos
municipales, contribuyendo a precisar los procedimientos implicados en la determinacin,
declaracin y pago de los mismos. Tambin en el contexto metodolgico sirvi de gua
para el diseo de los instrumentos de recoleccin de datos en cuanto a la tipologa de
tems a conformar y los cuestionarios para cada objetivo especfico.
34
Finalmente, Ariza, Crdenas, y Rivera (2010) efectuaron una investigacin titulada

Evaluacin del proceso para la determinacin, declaracin y pago del impuesto sobre la
renta e impuestos municipales., realizada en la Universidad Dr. Rafael Belloso Chacn,
la cual tuvo como propsito la evaluacin de la declaraciones y pago de los tributos
contenidos en la Ley de Impuesto sobre la Renta y las Ordenanzas Municipales.
La investigacin fue de tipo evaluativa, descriptiva y de campo, se tom como

referencia una poblacin representada por el personal del departamento contable
integrado por el gerente, el administrador y los analistas contables, utilizando como
tcnica de recoleccin de datos, la encuesta, as como un cuestionario que consta de dos
instrumentos:
El primer instrumento referido a impuestos sobre la renta conformado por veintitrs

(23) tems y el segundo referido a impuestos municipales comprendido por cincuenta y
tres (53) tems, los cuales fueron validados en su contenido por expertos del rea,
miembros del Comit Acadmico de la Facultad de Ciencias Administrativas de la
Universidad Dr. Rafael Belloso Chacn.
En relacin con estos ltimos, los resultados obtenidos de la aplicacin del

instrumento a los sujetos del departamento contable de la empresa se observaron
debilidades relacionadas al hecho imponible, y con respecto a la declaracin del impuesto
sobre la renta, tambin se observ que existen debilidades en relacin a la declaracin
definitiva del mismo.
As mismo, su misin es contribuir al establecimiento del procedimiento para la

determinacin del impuesto sobre la renta e impuestos municipales. Como
recomendacin un factor clave, usar los papeles de trabajo y consultar la Ley del
Impuesto sobre la Renta y las Ordenanzas Municipales, declarar oportunamente y
continuar pagando en forma peridica.
35
Este estudio sirvi de apoyo a la referente investigacin con una amplia evaluacin y
revisin de la bibliografa, el cual permite documentar las bases fundamentales para la
realizacin de un tema interesante y prctico para futuros profesionales de la Contadura
Pblica. Dicho estudio permite conocer el papel que juegan las declaraciones de los
impuestos municipales para la formacin del ingreso pblico estatal y nacional, y el
cumplimiento del mismo para las empresas, as como la relacin jurdico-tributaria que
existe entre el sujeto activo y el sujeto pasivo de la Administracin Tributaria.
2. BASES TERICAS
Sin duda, para efectuar una investigacin hay que determinar algunos conceptos
que pueden ser tiles para consumarla con el objeto de estudio. En este sentido se
presenta las bases tericas necesarias, expresado por algunos autores y bajo las
diferentes ordenanzas que han servido de ayuda a la comprensin del tema objeto de
estudio, con la finalidad de lograr la evaluacin de la determinacin, declaracin y pago
de los impuestos municipales en la empresa Emergencias Mdicas, C.A. Por ello se hace
necesario realizar en este estudio la investigacin los siguientes conceptos:
2.1. DEFINICIN DE PROCESO
Citando la Norma ISO 9000, define Proceso como un conjunto de actividades

mutuamente relacionadas o que interactan, las cuales transforman elementos de
entrada en resultados. As mismo, Camacho (2008) establece que es el conjunto de
actividades o tareas, mutuamente relacionadas entre s, que admite elementos de
entrada durante su desarrollo, ya sea al inicio o a lo largo del mismo.
Como resultado de la comparacin de los planteamientos anteriores, podemos afirmar

que ambos establecen un concepto similar de lo que es proceso, indicando que es un
conjunto de tareas o actividades que estn relacionadas entre s, que contiene elementos
36
tanto de entrada como de resultados, y que transforma lo que entra al proceso en un

producto de salida.
2.2. DEFINICIN DE DETERMINACIN
Citando a Moya (2006), la Determinacin es un acto simple o complejo de naturaleza

administrativa, que necesita de un procedimiento para dictarlo y que puede ser
consumado, tanto por la administracin tributaria y por el contribuyente o por ambos. Por
otra parte, la Administracin Tributaria en su glosario de trminos, la define como un
conjunto de actos dirigidos a precisar las deudas tributarias y su importe.
Como resultado de la comparacin del autor y lo extrado del glosario de trminos, se

puede notar la coincidencia en el sealamiento de ser un acto o un conjunto de actos; en
resumen, se puede decir que la determinacin es el acto de precisar la existencia de una
obligacin tributaria, el deudor o responsable de la deuda y el importe a pagar por
concepto del tributo.
2.3. DEFINICIN DE DECLARACIN
En relacin a la Declaracin, segn Candal (2005) es la manifestacin que realizan

los contribuyentes al fisco de sus enriquecimientos durante el ao o ejercicio gravable,
en otras palabras, es el documento que dirigen los contribuyentes al fisco y mediante el
cual determinan los enriquecimientos en el ejercicio gravable, a los fines de la liquidacin
y pago del impuesto. Por otra parte, Sanmiguel (2006) la define como el conjunto de
actuaciones que se ponen de manifiesto mediante un documento que sirve de soporte
para que el sujeto pasivo de una obligacin fiscal de a conocer a la hacienda pblica la
realizacin del hecho imponible o cualquier otra circunstancia sometida a gravamen.
37
Tomando en cuenta lo expuesto por los autores, se tom como referencia la definicin
expuesta por Candal (2005) puesto que se considera ms precisa, en consecuencia y
para los efectos de esta investigacin se define la declaracin tributaria como el
documento que dirigen los contribuyentes al fisco y mediante el cual determinan los
enriquecimientos en el ejercicio gravable, a los fines de la liquidacin y pago del impuesto.
2.4. DEFINICIN DE PAGO
Segn el glosario aduanero y tributario extrado de la pgina web oficial del Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria de Venezuela (S.E.N.I.A.T.)
define Pago como uno de los medios que permite al sujeto pasivo extinguir la obligacin
tributaria, representado en la entrega de un dinero que se adeuda al Estado, el cual debe
efectuarse en el lugar, fecha y forma que indique la ley tributaria o su reglamentacin.
Con referencia al Cdigo Orgnico Tributario (2001) en su artculo 40 se establece

que:
El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos. Tambin puede ser
efectuado por un tercero, quien se subrogar en los derechos, garantas y
privilegios del sujeto activo, pero no en las prerrogativas reconocidas al mismo
por su condicin de ente pblico.
Igualmente, el artculo 41 presenta que el pago debe efectuarse en el lugar y la forma

que indique la Ley o en su defecto la reglamentacin, deber efectuarse en la misma
fecha en que deba presentarse la correspondiente declaracin, salvo que la ley o su
reglamentacin establezcan lo contrario. El pago realizado fuera de esta fecha, incluso
los provenientes de ajustes o reparos, se consideraran extemporneos y generarn los
intereses monetarios previstos en el artculo 66 del Cdigo.
En este mismo sentido, la Administracin Tributaria podr establecer plazos para la

presentacin de declaraciones juradas y pagos de tributos, con carcter general para
38
determinados grupos de contribuyentes o responsables de similares caractersticas,

cuando razones de eficiencia y costo operativo as lo justifiquen. A tales efectos, los das
de diferencia entre distintos plazos no podrn exceder de quince (15) das hbiles.
De igual manera, en el artculo 43 se especifica que los pagos a cuenta deben ser
expresamente dispuestos o autorizados por la Ley. En los impuestos que se determinen
sobre la base de declaraciones jurada, la cuanta del pago a cuenta se fijar considerando
la norma que establezca la ley del respectivo tributo.
Atendiendo a estas consideraciones, el pago es el cumplimiento de la prestacin que

constituye el objeto de la relacin jurdica tributaria principal por parte del sujeto pasivo,
lo que presume la existencia de un crdito por suma liquida y exigible a favor del fisco,
que puede ser pagado por el mismo sujeto pasivo o por un tercero ante la Administracin
Tributaria.
2.5. DEFINICIN DE IMPUESTO
Sanmiguel (2006) alega que los impuestos son obligaciones pecuniarias que el
Estado, en virtud de su poder de imperio exige a los ciudadanos, para la satisfaccin de
sus necesidades. As mismo, Moya (2012) haciendo referencia a Giuliano, los define
como las prestaciones en dinero o en especie, exigidas por el Estado en virtud de su
poder de imperio a quienes se hallen en las situaciones consideradas por la ley como
hecho imponible.
Considerando lo antes expuesto por los autores, se observ que coinciden en que los
impuestos son los tributos exigidos por el estado a quienes se hallan en las situaciones
consideradas por la ley como hecho imponible; sin duda se puede definir los impuestos
como las obligaciones pecuniarias exigidas por la ley a quienes se encuentren en
situaciones consideradas por esta como hecho imponible. Atendiendo a estas
consideraciones se fij posicin con Moya (2012) que es la ms adecuada y manifiesta
que el impuesto nace de situaciones consideradas hecho imponible.
39
2.5.1. CARACTERSTICAS DEL IMPUESTO
Segn Moya (2012):
1. Son una obligacin de dar (dinero o cosas) que tiene carcter pecuniario.
2. Emanado del poder del imperio estatal lo que supone su obligatoriedad y coercin
para hacer efecto su cumplimiento.
3. Establecido por la ley.
4. Aplicable a personas individuales y colectivas.
5. Que se encuentran en las ms variadas situaciones, como pueden ser determinadas
su capacidad econmica, mediante la realizacin de cuentas y determinados actos.
6. Que se encuentran en las ms variada situaciones como pueden ser determinados
actos.
Los impuestos tienen varias caractersticas entre los cuales tienen prestaciones de
dinero como rasgos de la economa monetaria, deben ser en dinero y tienen carcter
pecuniario; son exigidos por el estado quien determina su obligatoriedad en virtud de la
ley, regidos por diferentes leyes cuya finalidad sea cubrir los gastos que demanda la
satisfaccin de las necesidades del colectivo.
2.5.2. CLASIFICACIN DEL IMPUESTO
Segn Moya (2012) los impuestos pueden ser:
1. Directos: Cuando extraen el tributo en forma inmediata del patrimonio o rdito,

tomados como expresin de capacidad contributiva favorecida en su formacin por la
contraprestacin de los servicios pblicos (el capital, la renta, los impuestos, el
inmobiliario urbano, entre otros). De igual forma, actualmente existen impuestos
directos que si se pueden ser trasladados a terceros (el impuesto inmobiliario). Los
impuestos directos se clasifican a su vez en: Reales y Personales.
40
2. Indirectos: Cuando gravan el gasto o consumo, o bien la transferencia de riqueza,

tomados como ndice o presuncin de la existencia de la capacidad contributiva.
Indirectamente relacionada con la prestacin de los servicios pblicos (el gasto, el
consumo, la publicidad comercial, entre otros).
3. Proporcionales: Es el que mantiene una relacin constante entre su cuanta y el valor

de la riqueza gravada. Tiene una alcuota nica.
4. Progresivos: Es aquel que en relacin de cuanta del impuesto con respecto al valor
de la riqueza gravada aumenta en la medida que aumenta el monto gravado.
En sntesis, los impuestos permiten la generacin de un contribuyente, aquel que

soporta la carga sin estar obligado a tributar; la clasificacin de los impuestos se
fundamenta bajo la obligacin unilateral de los contribuyentes del anterior dinero exigido
por la ley; permiten considerar su aplicacin en cuanto a la temporalidad, progresividad,
territorialidad, proporcionalidad y traslacin, entre otros.
2.6. DEFINICIN DE IMPUESTOS MUNICIPALES
Segn Acosta (2007) los Impuestos Municipales son prestaciones de carcter

obligatorio exigido en dinero por el municipio, en virtud de su poder de imperio a todas
aquellas personas que se encuentren en las situaciones de hechos preestablecidos por
las ordenanzas que regulan los tributos municipales. Por otra parte, Moya (2012) expresa
que los impuestos municipales son un impuesto que grava los ingresos brutos que
obtiene el contribuyente por actividades econmicas, de industria y comercio,
propaganda y publicidad comercial, impuestos sobre inmuebles urbanos e impuestos
sobre vehculos durante el ejercicio gravable.
En base a lo planteado anteriormente, fueron consultados dos autores quienes

plantearon cada definicin relacionada entre s. Los impuestos municipales, son fuentes
41
para obtener los ingresos de los entes locales y a su vez son de carcter obligatorio
exigidos por el municipio. En sntesis, los impuestos municipales son las fuentes para
obtener recursos destinados a cubrir gastos de municipio donde es sancionado.
En tal sentido, se tom como base lo planteado por Moya (2012) que define los
impuestos municipales como un impuesto que grava los ingresos brutos que obtienen los
contribuyentes por actividades econmicas, de industria y comercio, propaganda y
publicidad comercial, impuestos sobre inmuebles urbanos e impuestos sobre vehculos
durante el ejercicio gravable. Es este concepto el que ms se relaciona al desarrollo de
esta investigacin ya que se ajusta a las necesidades de informacin que se realizara en
este trabajo, en virtud de que sern aplicadas y adoptadas al tema objeto de estudio.
2.6.1. TIPOS DE IMPUESTOS MUNICIPALES
Al respecto, el autor Moya (2006) establece los impuestos municipales, de

conformidad con la constitucin, para ser tratados en forma conceptual y forma general
de la siguiente manera:
1. Impuesto a las Actividades Econmicas, de Industria, Comercio, Servicios e ndole

Similar, conocido como Patente de Industria y Comercio: Es un impuesto que grava
los ingresos brutos que se origina de toda actividad comercial, industrial o de ndole
similar realizada en forma habitual en un determinado municipio y vinculado a un local
comercial, agencia o lugar fsico, cuyo fin sea el lucro, aun cuando dicha actividad se
realice sin obtencin de la licencia.
2. Impuesto sobre Inmuebles Urbanos, y para algunos municipios Propiedad

Inmobiliaria: Explica que esta imposicin consiste en grabar la propiedad inmobiliaria
dentro de la zona urbana. Es un impuesto que grava a toda persona que tenga
derecho de propiedad u otros derechos reales sobre bienes inmuebles urbanos
42
situados en el territorio de un determinado municipio o sean beneficiarios de

concesiones administrativas sobre los mismo bienes.
3. Impuesto Territorial o sobre Predios Rurales: Aquellos que deben sufragar las
personas propietarias de inmuebles construidas fuera de un poblado y dedicadas a
algn tipo de explotacin rural, ubicadas en la jurisdiccin de un municipio, la creacin
y organizacin de este tributo que es competencia municipal.
4. Impuesto a las Transacciones Inmobiliarias, o Gravamen Territorial sobre las

Transacciones Inmobiliarias: Cuya creacin y organizacin corresponde al poder
pblico nacional, y el municipio lo reglamentara mediante ley local (ordenanza).
5. Impuesto sobre Contribuciones Especiales: Que puedan ser u originarse en los

siguientes casos:
- Sobre plusvala de propiedades inmuebles originadas por cambios de uso o de

intensidad en el aprovechamiento (la plusvala es el incremento del valor del
inmueble que se benefician por obras pblicas realizadas en sus proximidades).
- Mejoras en el cambio de uso o intensidad de aprovechamiento, la realizacin de
una obra o prestacin de un servicio pblico, que beneficie al propietario de un
inmueble.
6. Impuesto a los Espectculos Pblicos: Es un impuesto que se establece como su

objeto, la presentacin o exhibicin del espectculo pblico en dicho municipio as
como las diversiones o entretenimiento que se ofrezcan.
7. Impuesto sobre Vehculos: Es el impuesto que grava a las perronas naturales o

jurdicas que sean propietarios de vehculos de traccin mecnica, cualquiera sea su
clase o categora, que residan o estn domiciliados.
43
8. Impuesto a los Juegos y Apuestas Licitas: Es un gravamen que recae sobre los
apostadores.
9. Impuesto sobre Propaganda y Publicidad Comercial: Este es un impuesto al consumo

que grava la realizacin de actividades publicitarias con fines de lucro en un
determinado municipio, a travs de vallas, avisos luminosos, pancarta, vehculos,
folletos, entre otros.
2.7. IMPUESTO A LAS ACTIVIDADES ECONMICAS, DE INDUSTRIA,

COMERCIO, SERVICIOS E NDOLE SIMILAR
De acuerdo a lo establecido por el autor Moya (2006), es un impuesto que grava los
ingresos brutos que se originan de toda actividad econmica, de industria, comercio,
servicios o de ndole similar, realizada de forma habitual o eventual en la jurisdiccin de
un determinado municipio, y que puede estar sometido a un establecimiento comercial,
local, oficina o lugar fsico, y cuyo fin sea el lucro. Tambin el comercio ambulante es
gravado con este impuesto.
Por otra parte, la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2010) en su artculo 208
describe lo siguiente:
El impuesto sobre actividades econmicas se causar con independencia

de que el territorio o espacio en el cual se desarrolle la actividad econmica
sea del dominio pblico o del dominio privado de otra entidad territorial o se
encuentre cubierto por aguas.
De acuerdo a lo antes expuesto, el impuesto a las Actividades Econmicas es un

tributo cuyo hecho imponible se materializa con la ejecucin de actividades econmicas,
de industria y comercio, con fines lucrativos, es decir, es un impuesto que grava los
ingresos brutos realizados en un establecimiento permanente dentro del municipio.
44
2.7.1. APLICACIN DE LA ORDENANZA MUNICIPAL
La Ordenanza Municipal, se establece en Gaceta Municipal Extraordinaria 197-2013,

del Municipio Maracaibo, el 16 de octubre de 2013, segn depsito legal p.p. 76-1488.
As mismo, seala en su Artculo 1, lo siguiente:
La presente ordenanza tiene como finalidad, establecer los requisitos y

condiciones que deben cumplir las personas naturales y jurdicas de derecho
pblico o privado o entes de cualquier naturaleza, por el ejercicio de
actividades econmicas, comerciales, industriales, de servicio y de ndole
similar, de manera permanente o eventual, en jurisdiccin del Municipio
Maracaibo del Estado Zulia, as como tambin establecer los elementos
constitutivos de este impuesto, que los contribuyentes deben pagar por el
ejercicio de tales actividades..
2.7.2. CLASIFICACIN DE LAS ACTIVIDADES
Segn Moya (2012) se entiende a los efectos de impuestos sobre actividades

econmicas, lo siguiente:
1. Actividad Industrial: Toda accin dirigida a producir, obtener, transformar, ensamblar

o perfeccionar uno o varios productos naturales o sometidos previamente a otros
procesos preparatorios. Es el conjunto de acciones u operaciones materiales
realizadas para la produccin, transformacin o transporte de productos naturales.
2. Actividad Comercial: Cualquier actividad comercial que tenga por objeto la circulacin
y distribucin de productos y bienes para la obtencin de un lucro, y cualquier otra
actividad de lcito comercio distinto a la prestacin de servicios.
3. Actividad de Servicios: Cualquier actividad o prestacin de hacer, sea que predomine

la labor fsica o la intelectual, que tenga carcter oneroso. Se excluye la prestacin
45
del suministro de agua, electricidad, telecomunicaciones, aseo urbano, la distribucin

de billetes de loteras, los bingos, casinos y ms juegos de azar. No se consideran los
servicios prestados bajo la relacin de dependencia, la actividad debe ser ejercida de
manera independiente y lucrativa.
2.8. IMPUESTO SOBRE INMUEBLES URBANOS
El Impuesto sobre Inmuebles Urbanos para los municipios es uno de los ms

importantes generadores de ingresos propios ya que al ser explotado correctamente
cooperara con la obtencin de ingresos que se revertiran de manera inmediata en
inversiones que beneficien a la comunidad.
El Cdigo Civil Venezolano lo define en sus artculos 527, 528, 529 y 530 de la
siguiente manera:
Artculo 527:
Son inmuebles por su naturaleza:
Los terrenos, las minas, los edificios y en general, toda construccin adherida
de modo permanente a la tierra que sea parte de un edificio.
Se consideran tambin Inmuebles:
- Los rboles mientras no hayan sido derribados;

- Los frutos de la tierra y de los rboles, mientras no hayan sido cosechados
e separados del suelo;
- Los hatos, rebaos, piaras y cualquier otro conjunto de animales de cra,
mansos o bravos, mientras no sean separados de sus pastos o criaderos;
- Las lagunas, estanques, manantiales, aljibes y toda agua corriente;
- Los acueductos, canales o acequias que conducen el agua a un edificio o
terreno y forman parte del edificio o terreno a que las aguas se destinan.
46
Artculo 528:
Son inmuebles por su destinacin: las cosas que el propietario del suelo
ha puesto en l para su uso, cultivo y beneficio, tales como:
- Los animales destinados a su labranza;

- Los instrumentos rurales;
- Las simientes;
- Los forrajes y abonos;
- Las prensas, calderas, alambiques, cubas y toneles
- Los viveros de animales.
Artculo 529:
Son tambin bienes inmuebles por su destinacin, todos los objetos

muebles que el propietario ha destinado a un terreno o edificio para que
permanezcan en l constantemente, o que no se puedan separar sin
romperse o deteriorarse o sin romper o deteriorar la parte del terreno o edificio
a que estn sujetos.
Artculo 530:
Son inmuebles por el objeto a que se refieren:
- Los derechos del propietario y los del enfiteuta sobre los predios sujetos a
enfiteusis;
- Los derechos de usufructo y de uso sobre las cosas inmuebles y tambin el
de habitacin;
- Las servidumbres prediales y la hipoteca;
- Las acciones que tiendan a reivindicar inmuebles o a reclamar derechos que
se refieran a los mismos.
2.8.1. CLASIFICACIN DEL SUELO
La Ordenanza de Impuesto sobre Inmuebles Urbanos clasifica el suelo de la siguiente

manera:
- Suelo Urbanizado: Aquellos terrenos aptos para la edificacin, a los que la

Ordenanza de Zonificacin respectiva u otro instrumento jurdico pertinente les
47
haya sealado usos y caractersticas de construccin y que posean los servicios

de infraestructura bsicos de abastecimientos de agua, cloacas, electricidad y
vialidad.
- Suelo Urbanizable Programado: Aquellos terrenos carentes de servicios de

infraestructura bsica, o los provistos de estos en grado insuficiente, a los cuales
la Ordenanza de Zonificacin respectiva u otro instrumento jurdico pertinente
declare apto para ser urbanizados, al haberles asignado caractersticas generales
de desarrollo.
- Suelo Urbanizable No Programado: Los lotes de terrenos carentes de servicios de

infraestructura bsica, o los provistos en grado insuficiente que no tengan
establecidas caractersticas generales de desarrollo y que pueden ser urbanizados
mediante la aprobacin por parte del Concejo Municipal, de una proposicin
preliminar de desarrollo.
- Suelo No Urbanizable: Aquellos terrenos que la Ordenanza de zonificacin

respectiva u otro instrumento jurdico pertinente considere como tales en funcin
de sus excepcionales valores paisajsticos, histricos o culturales, para la defensa
de la flora y fauna, por su condicin geotcnica, por razones de equilibrio ecolgico
u otras establecidas en las Leyes u Ordenanzas.
2.9. IMPUESTOS SOBRE PROPAGANDA Y PUBLICIDAD COMERCIAL
Moya (2012) lo define como todo anuncio o mensaje destinado a dar a conocer,
informar, promover o divulgar productos, artculos, servicios, empresas o
establecimientos mercantiles y similares; con el fin de atraer, de manera directa o
indirecta a consumidores, usuarios o compradores de los mismos.
48
Y, de acuerdo a la Ordenanza sobre Propaganda y Publicidad Comercial (1998) del

Municipio Maracaibo, en su Artculo 2, expresa lo siguiente se entiende por publicidad y
propaganda, todo medio de comunicacin grfica, sonora o de proyeccin audiovisual,
para propagar e identificar ideas, mensajes, conceptos, productos, artculos, marcas,
denominaciones comerciales, firmas o empresas.
Por consiguiente, la propaganda o publicidad comercial no es ms que todo anuncio

o informacin publicada para dar a conocer, informar y enterar a la sociedad sobre un
determinado producto, servicio, articulo, firmas y empresas para atraer la atencin de
manera directa o indirecta al consumidor a travs de cualquier va o medio de
comunicacin.
2.10. PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIN
2.10.1. DETERMINACIN DEL IMPUESTO MUNICIPAL A LAS ACTIVIDADES

ECONMICAS, COMERCIALES, INDUSTRIALES, DE SERVICIO Y DE
NDOLE SIMILAR
2.10.1.1. SUJETO PASIVO
De acuerdo a Moya (2006) el Sujeto Pasivo del impuesto a las actividades econmicas
es el contribuyente y/o responsable del pago del impuesto, en calidad de industrial o
comerciante, siempre y cuando realice una actividad lucrativa comercial, industrial, de
servicios o de ndole similar con fines de lucro en el municipio, de manera habitual en una
industria, comercio, local u oficina. As mismo, el autor Candal (2005) establece que son
sujetos pasivos, dentro de los trminos descritos en el Cdigo Orgnico Tributario (2001),
los obligados al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de
contribuyente o de responsable.
Con sustento en las exposiciones de los autores citados, se puede sealarse que son
considerados sujetos pasivos del impuesto a las actividades econmicas los
49
contribuyentes de la relacin tributaria que por acato a la Ley estn obligados a cancelar
dicho tributo, siempre y cuando se realice cualquier actividad comercial que sea lucrativa
para el mismo.
2.10.1.2. HECHO IMPONIBLE
Uno de los elementos fundamentales de todos los impuestos es el Hecho Imponible,

en este sentido se pueden ver las siguientes definiciones:
Segn Moya (2006) establece que el Hecho Imponible del impuesto a las actividades
econmicas es el ejercicio habitual u ocasional de una actividad lucrativa de carcter
independiente, realizada en el espacio territorial de un Municipio, vinculado o no a un
local, oficina comercial, industrial o espacio fsico donde realizar dicho ejercicio. En este
mismo sentido, Garay (2006) menciona, que este est representado por una actividad
comercial con fines de lucro, y que de acuerdo a lo establecido en la legislacin debe
generar un aporte al Estado.
Con referencia a lo antes expuesto se tomara posicin con Moya (2006), el seala
que el hecho imponible del impuesto a las actividades econmicas, es el nacimiento de
la obligacin tributaria y que para que ocurra debe haber enriquecimientos que
contribuyan ganancias imponibles y que sean obtenidas por las actividades econmicas
realizadas en el espacio territorial.
2.10.1.3. BASE IMPONIBLE
De acuerdo con Moya (2006) la Base Imponible aplicable al ejercicio de la actividad

econmica, industrial, comercial, de servicios o de ndole similar es el monto de los
ingresos brutos obtenidos efectivamente por el contribuyente durante el periodo
impositivo correspondiente por el ejercicio de las actividades econmicas u operaciones
50
realizadas en la jurisdiccin de un determinado Municipio de acuerdo a lo establecido en

la ordenanza de cada jurisdiccin o municipio.
La base imponible consiste en los ingresos brutos o en el monto de las ventas o de

las operaciones efectuadas, como ndice para medir la actividad lucrativa y aplicar el
gravamen correspondiente. En este mismo sentido, el glosario aduanero y tributario del
S.E.N.I.A.T., la define como la magnitud susceptible de una expresin cuantitativa,
definida por la ley que mide alguna dimensin econmica del hecho imponible y que debe
aplicarse a cada caso concreto a los efectos de la liquidacin del impuesto.
En este propsito, para esta investigacin se tomar asumir la base imponible tal
como lo expone Moya (2006), indicando que la base imponible del impuesto a las
actividades econmicas es el monto de los ingresos brutos o el monto de las ventas sobre
las operaciones efectuadas en un periodo determinado, de acuerdo a lo establecido en
la ordenanza de cada jurisdiccin o municipio.
2.10.1.3.1. INGRESOS
Por sobre todo, haciendo referencia a la base imponible para el clculo del impuesto
a las actividades econmicas, Candal (2005) define Ingresos como todo lo que obtenga
un contribuyente por cualquier concepto, ya sea este por venta de bienes, por prestacin
de servicios o por cualquier otra actividad econmica y lucrativa, en dinero o en especie,
en forma regular o accidental en Venezuela o el exterior.
2.10.1.3.2. INGRESOS BRUTOS
En referencia a este punto, Moya (2006) entiende como Ingresos Brutos todos los
proventos o caudales que de manera regular reciba el contribuyente o establecimiento,
por causa permanente relacionada a las actividades econmicas gravadas, siempre que
51
no se est obligado a restituirlo y que no sean consecuencia de un prstamo o de otro

contrato semejante.
2.10.1.4. ALCUOTAS
La Alcuota Impositiva segn Sanmiguel (2006) es el valor o parmetro expresado en

porcentaje que se aplica a la base imponible para determinar el tributo. Sin embargo,
segn Moya (2006) la alcuota o tarifa aplicable a los ingresos brutos obtenidos se
encuentra establecido en el clasificador de actividades econmicas, que va a variar,
dependiendo de la actividad o actividades desarrolladas. Las alcuotas son
proporcionales y se fija igualmente un mnimo tributable en Unidades Tributarias (U.T.).
En forma de sntesis, y en concordancia con los autores planteados, puede

sealarse que la alcuota o tarifa aplicable, es el porcentaje pautado en una Ley o
Decreto, que debe aplicarse a la base imponible para efectos de determinacin
del tributo que, en este caso estar establecido en el clasificador de las actividades
econmicas.
2.10.1.5. EXENCIONES, EXONERACIONES Y REBAJAS
Al respecto, se establece por el autor Moya (2006) que solo es posible acordar
exenciones, exoneraciones o rebajas de impuestos o contribuciones municipales
especiales, en los casos y con las formalidades previstas en las ordenanzas, la cual
facultara al Alcalde o Alcaldesa para concederlas, especificando los tributos, los
requisitos para su procedencia y condiciones a las cuales est sometida el beneficio.
El plazo mximo de la duracin de estos beneficios ser de 4 aos, pudiendo

ser prorrogado por un lapso igual, y pueden concederse a: los institutos
autnomos, entidades culturales, sociales y sin fines de lucro, los vendedores
52
ambulantes, los minusvlidos, los invidentes y cualquier otro que establezca la

Ordenanza.
En conclusin, las exenciones y exoneraciones, sern establecidas por la Ordenanza

respectiva, y no son ms que la decisin del Fisco de dispensar al contribuyente de pagar
el impuesto a las actividades econmicas, debido a circunstancias dispuestas en la
Ordenanza. Adems, cabe destacar que las exenciones y exoneraciones las concede el
Alcalde o Alcaldesa con aprobacin de la 2/3 parte de los miembros integrantes del
Concejo Municipal.
2.10.2. DETERMINACIN DEL IMPUESTO MUNICIPAL SOBRE INMUEBLES

URBANOS
Los Sujetos Pasivos son los previstos por el Cdigo Orgnico Tributario (2001), por lo
que se estila en ordenanzas incluir a los arrendatarios, inquilinos, beneficiarios de
derechos de uso o habitacin, ocupantes de inmuebles municipales, acreedor
anticresista, como responsables tributarios en nombre del propietario. En este caso,
Moya (2012) establece que los sujetos pasivos del impuesto sobre inmuebles urbanos,
son los contribuyentes o responsables obligados al pago del impuesto y al cumplimiento
de las disposiciones establecidas en la respectiva ordenanza, propietaria de un inmueble
sea persona natural o jurdica.
Por lo tanto, y de acuerdo a los planteamientos anteriores se deduce que, el sujeto

pasivo de impuesto sobre inmueble urbano es toda persona natural o jurdica que, es
responsable y/o propietario del inmueble, y que est obligado a realizar el pago del
impuesto correspondiente de acuerdo al cumplimiento de las disposiciones establecidas
en la respectiva Ordenanza.
53
El impuesto sobre inmuebles urbanos segn Lara (2007), es conocido popularmente

como derecho de frente y recae sobre toda persona que tenga derechos de propiedad u
otros derechos reales, relacionados con bienes inmuebles urbanos ubicados en la
jurisdiccin municipal de que se trate o los beneficiarios de concesiones administrativas
acerca de esos mismos bienes. Y, de acuerdo con Moya (2012) el hecho imponible o
generador del impuesto sobre inmueble urbano consiste en la situacin der ser
propietario o titular de un derecho real que permite el disfrute de la renta, entendiendo
que dicho inmueble sea urbano y ubicado en la jurisdiccin de un determinado municipio.
Se puede concluir diciendo que el hecho imponible del impuesto sobre

inmueble urbano se origina desde el momento en que cualquier persona, sea
natural o jurdica, posea a su cargo un bien inmueble ubicado en una
respectiva jurisdiccin municipal y por consiguiente se tenga que cancelar una porcin
respectiva.
Segn la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2010), seala que la Base
Imponible de este impuesto ser el valor de los inmuebles. La determinacin del valor del
inmueble se har partiendo del valor catastral de los mismos, el cual se fijar tomando
como referencia el precio corriente en el mercado. La base imponible, en ningn caso,
podr ser superior al valor en mercado. Para la fijacin del valor de mercado se debern
considerar las condiciones urbansticas edificatorias, el carcter histrico artstico del
bien, su uso o destino, la calidad y antigedad de las construcciones y cualquier otro
factor que de manera razonable pueda incidir en el mismo.
As mismo, Moya (2012) expone que la base imponible o de clculo del

impuesto sobre inmueble urbano es la valuacin fiscal del bien, que surge como
consecuencia de la operacin de catastro. Esta valuacin suele ajustarse mediante los
54
coeficientes de actualizacin que se fijen en forma peridica y constante, en base al valor

del inmueble.
De los planteamientos anteriores, la base imponible del impuesto sobre inmuebles

urbanos segn la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2010) y el autor Moya (2012)
concuerda en que el clculo se realizar de acuerdo al valor del inmueble, pero ste se
har partiendo del valor catastral, es decir, se fijar como referencia mxima el precio del
mercado.
2.10.2.4. ALCUOTAS
Segn Lara (2007), la Alcuota se refiere al porcentaje que es aplicado al valor total
del inmueble, partiendo del valor catastral, para determinar el impuesto a pagar al
Municipio. Estos porcentajes son fijados por las autoridades municipales de acuerdo a
su poltica fiscal, estos porcentajes son muy elevados debido a que no se toma en cuenta
para su fijacin la tasa de productividad del inmueble. La tendencia es la aplicacin de
una alcuota proporcional, de acuerdo al uso o destino.
Con respecto Moya (2012) seala como alcuota, cuota o tarifa aplicable, es el
porcentaje que se aplica sobre el valor del inmueble para establecer o calcular el
impuesto a pagar. Se trata de una operacin matemtica la cual se realiza de la siguiente
forma:
Valor Final (VF) es igual al Valor Indexado (VI) multiplicado por la Proporcin Fiscal
(PF)
VF = VI x PF
El valor Indexado (VI) se determina de la siguiente forma: VI es igual al Valor de

Adquisicin del Inmueble (VA), haya sido adquirido por venta, sucesin, donacin o
55
cesin, multiplicado por el ndice de Precios al consumidor del rea Metropolitana de

Caracas (IF), dividido por el ndice de Precios al consumidor del rea Metropolitana de
Caracas (Ii) correspondiente al mes inmediatamente anterior al de la adquisicin del
Inmueble:
VI = VA x IF / Ii
Por lo tanto, despus de las consideraciones anteriores, la alcuota impositiva con

respecto al impuesto sobre inmueble urbano no es ms que el porcentaje aplicado sobre
el valor de dicho bien para as poder determinar el impuesto a pagar, teniendo en cuenta
que el porcentaje aplicado es establecido por las autoridades correspondientes de
acuerdo a las polticas fiscales que posea el municipio.
2.10.2.5. EXENCIONES Y EXONERACIONES
De acuerdo con Moya (2012) solo estn exentos de pago, los siguientes inmuebles:
- Los inmuebles que pertenezcan al dominio pblico o privado de la Republica o

cualquier ente pblico y que sean utilizados para actividades de servicios pblicos.
No se aplicara esta exencin cuando se encuentren arrendados o formando parte
de una concesin por la cual dicha entidad perciba ingresos, tales inmuebles sern
gravados en la misma forma que los de propiedad privada;
- Los que sean propiedad del Municipio y sus instituciones autnomas;
- Los templos religiosos de libre acceso al pblico;
- Las embajadas o misiones diplomticas;
- Los de propiedad privada dedicada al deporte o parque de recreacin sin fines de
lucro;
- Los inmuebles ocupados por institutos educacionales, siempre y cuando se
encuentren inscritos en el Ministerio de Educacin y posean la conformidad de
uso;
- Los destinados a fines benficos, corporaciones cientficas, religiosas;
56
- Las sedes de partidos polticos legalmente inscritos y los sindicatos de

trabajadores;
- Los inmuebles de propiedad particular afectados por decretos de expropiacin por
causa de utilidad pblica o social;
- Los de propiedad privada, cuyos propietarios tengan una edad igual o superior a
los 65 aos, que constituya su vivienda principal y sean por ellos ocupados. Este
beneficio se les extiende a los jubilados o pensionados mayores de 55 aos; y
- Los inmuebles de particulares que estn invadidos y su propietario no perciba
ningn beneficio.
El Alcalde previa autorizacin de la Cmara Municipal, mediante la aprobacin de las

dos terceras partes de sus miembros, previo informe de la Comisin Permanente de
Economa podr exonerar hasta por tres aos los siguientes inmuebles: los que perciban
la realizacin de obras de inters pblico o inters social. Excepcionalmente el Alcalde,
previa resolucin y con aprobacin de la 2/3 partes de los miembros de la cmara
Municipal podr condonar la deuda por concepto de recargo el total del capital adeudado,
y el Alcalde indicara el plazo para que se lleve a cabo la condonacin.
2.10.2.6. REBAJAS
Segn con Moya (2012) establece con una rebaja de cuarenta por ciento (40%) los
lotes de terrenos que se encuentran en proceso de urbanizacin o construccin, y hasta
por un plazo de treinta y seis (36) meses a partir de la fecha de inicio de las obras. Los
terrenos sin construir ubicados en suelo urbanizable gozaran de una rebaja de un
cincuenta por ciento (50%).
De acuerdo con el argumento del autor, esto quiere decir que en la Ordenanza del
Impuesto sobre Inmueble Urbano, la Administracin Tributaria Municipal establecer
rangos especficos de los lotes de terreros para determinar el porcentaje que tendr sobre
la rebaja del bien, dependiendo del proceso de construccin y la ubicacin que posea el
terreno.
57
2.10.3. DETERMINACIN DEL IMPUESTO MUNICIPAL SOBRE

PROPAGANDA Y PUBLICIDAD COMERCIAL
Al respecto Moya (2009) expresa que el sujeto pasivo es el obligado al pago del
impuesto sobre propaganda y publicidad comercial. La ley considera al enunciante como
la persona cuyo producto o actividad de beneficiaria con la publicidad. La Ordenanza
Municipal sobre Propaganda y Publicidad Comercial del municipio Maracaibo (1998)
expresa en su artculo 30 que:
A los efectos de esta ordenanza, se consideran como interesado, y por lo

tanto solidariamente responsables del pago de impuestos, multas objeto de
sanciones, de la demolicin y retiro de anuncios, y del cumplimiento de todas
las dems obligaciones que se derivan de esta ordenanza; por la indebida
instalacin, distribucin, montaje, emisin sonora, produccin visual o
luminosa de la publicidad de un producto, negocio o servicio a:
- Los propietarios de los inmuebles donde se instale la publicidad;

- Los propietarios de los postes de servicios y beneficios de servidumbres de
conductores elctricos y de telecomunicaciones;
- Las personas naturales o jurdicas a quienes pertenezca el producto, lo
distribuyan o presten el servicio publicitado;
- Las personas naturales o jurdicas que ordenen o paguen la publicidad; Y
- La agencia o empresa publicitaria y cualquier intermediario o gestor de
negocios del ramo publicitario que ordene, realice, construya e instale los
anuncios.
En este sentido, la Ordenanza Municipal sobre Propaganda y Publicidad Comercial

(1998), indica que el sujeto pasivo est representado por las personas naturales o
jurdicas que sean propietarios de los inmuebles donde se instale la publicidad, las
empresas o agencias gestores del ramo publicitario, las personas que paguen u ordene
la publicidad, y los propietarios de postes de servicios.
Lo anteriormente expuesto por el autor, establece que el sujeto pasivo est

representado por la persona natural o jurdica que realice, transmite, distribuya, anuncie
o exhiba publicidad comercial en calidad de contribuyente.
58
Para Moya (2012) es el ejercicio de la actividad publicitaria. Se entiende por publicidad

la comunicacin de un mensaje destinado a informar al pblico sobre la existencia de
productos o servicios, divulgados por un medio pagado y emitido con fines comerciales.
Por lo tanto se concluye que el hecho imponible del impuesto sobre propaganda y
publicidad comercial es la difusin de mensajes destinados a informar a la colectividad o
pblico en general sobre la existencia de productos o servicios a travs de los diferentes
canales comerciales para su publicacin y que una vez publicado surge la obligacin
tributaria por parte del contribuyente o responsable.
Segn Rodrguez (2008), la base imponible de este impuesto, queda a

discrecionalidad del Municipio ya que la informtica y ciberntica es variada y es difcil de
cuantificar. Para calcular la base imponible el legislador local al ejercer el poder tributario
y dentro del principio de legalidad, puede escoger una serie de parmetros tales como:
unidades, cantidades, metros cuadrados o fraccin de estos, tiempo de ejecucin y la
periodicidad, los cuales son elementos indicadores relacionados con el medio
publicitario, utilizados para realizar las operaciones generadoras de la obligacin del pago
del tributo.
Segn Moya (2012), expone que la base imponible va a depender de lo que escoja el
legislador local, puede ser media en cualquier magnitud o parmetro de clculo, ya sean
unidades, metros cuadrados, tiempo de ejecucin y la periodicidad.
Se puede entender de forma clara que los dos autores coinciden en diversos puntos,
puesto que la base imponible de este impuesto queda a discrecionalidad del legislador
en el Municipio a travs de unos parmetros previamente establecidos en sus leyes, estas
59
pueden ser por medio de unidades, cantidades, metros cuadrados que tenga la
publicidad, el tiempo que dure y lo repetitivo que sea el anuncio.
Referente a lo anteriormente sealado, se cita a la Ordenanza sobre Propaganda y

Publicidad Comercial (1998) en su artculo 31:
Los anuncios de suelo tales como vallas, tableros, adosados, colgantes,

toldos o marquesinas, mviles o giratorios, peatonales de cualquier tipo,
carteles, cajas y globos iluminados, tubos luminosos de gas nen o sus
similares, de bombillos, pizarras elctricas, ya sean para transmitir actividades
econmicas, promocionales o institucionales, cancelarn un impuesto anual
sobre publicidad por cada anuncio, equivalente a cinco (5) unidades
tributarias, o hasta por una superficie total e individual de diez metros
cuadrados (10 m), ms una (1) unidad tributaria por cada cinco metros
cuadrados (5 m) o fraccin adicionales .
Por consiguiente la Ordenanza Municipal de Maracaibo especifica en lo establecido

anteriormente que la base imponible para determinar el impuesto sobre propaganda y
publicidad comercial se realiza tomando en cuenta la cantidad de anuncios que posea la
empresa con una medida no ms de diez metros (10m), tomando como clculo para el
pago el monto equivalente a la unidad tributaria.
2.10.3.4. ALCUOTAS
La Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2010), lo deja a discrecionalidad del
Municipio. Aplicable a la base imponible correspondiente, es establecida en cantidades
fijas, diarias, mensuales o anuales segn el caso, cantidades que sern de mayor a
menor monto, de acuerdo al tamao, tiempo y tipo de publicidad. Para evitar doble
tributacin, cada municipio es el encargado de cobrar su alcuota.
De acuerdo con Moya (2012), la cuota se establece en cantidades fijas diarias,

mensuales, o anuales segn el caso, contadas estas que sern de mayor o menor monto
de acuerdo al tamao, tiempo y tipo de publicidad.
60
En efecto, tanto la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (1998) como el autor
coinciden en que la alcuota queda a discrecionalidad del municipio, estableciendo la
cuota en diferentes etapas, por ejemplo, fijar cantidades diarias, mensuales o anuales
segn sea el caso de acuerdo al tamao y tipo de publicidad y sern establecidas de
mayor a menor monto.
2.10.3.5. EXENCIONES Y EXONERACIONES
Moya (2012) expone que estn Exentas del pago del impuesto sobre propaganda o
publicidad comercial:
- Los anuncios de profesionales donde sealen nombre, telfono, profesin,

especialidad y direccin, instalados en el inmueble donde ejercen su profesin,
cuyo tamao no exceda de dos metros cuadrados;
- Las marcas de fbrica comnmente utilizadas en los vehculos automotores;
- Los carteles, anuncios y dems publicaciones de oferta o demanda de trabajo,
referidos exclusivamente a ese fin.
Y estn Exoneradas del pago del impuesto:
- La publicidad contenida en mapas y planos de bolsillo, as como la contenida en

folletos de informacin turstica e histrica;
- La publicidad de prevencin de accidentes o consumo de drogas y otras
sustancias nocivas a la salud;
- Medidas o actividades relacionadas con la salud; y
- Las de eventos deportivos o benficos sin fines de lucro.
Para obtener la exoneracin del impuesto deber hacerse la solicitud ante la Cmara
Municipal.
61
Por otra parte, Rodrguez (2008) afirma que es comn encontrar en este impuesto
una diversidad de exenciones y exoneraciones, bien por la finalidad de la propaganda,
por el sujeto que la realiza o su caracterstica. As, se declaran exentos en muchos
Municipios los anuncios de los profesionales instalados en inmuebles donde ejercen su
profesin, las propagandas destinadas a fomentar el turismo hacia Venezuela o dentro
del pas, los carteles, anuncios y dems publicaciones de oferta y demanda de trabajo,
referidos exclusivamente a ese fin, la propaganda de representaciones culturales, entre
otras.
Igualmente, el autor seala que se suele establecer exoneraciones del impuesto, las
cuales deben ser solicitadas por el interesado por medio de un escrito dirigido a la
Cmara Municipal. Normalmente, se establece como supuestos para la procedencia de
las exoneracin, que se trate de propaganda contenida en artculos destinados a prestar
servicios a la comunidad (bolsas de basuras y similares); de publicidad que acompaen
mensajes institucionales relacionados con la prevencin y consumo de drogas, salud y
educacin de la comunidad, entre otras.
En efecto, los autores anteriormente mencionados coinciden que las exenciones y

exoneraciones del pago del impuesto sobre propaganda y publicidad comercial son
diversas; dentro de las exenciones estn los anuncios profesionales donde se detalle la
informacin de la persona, marcas de fbrica y carteles de anuncio sobre ofertas de
trabajo, mientras que para las exoneraciones se encuentran mapas y folletos tursticos
as como informacin sobre el uso de sustancias nocivas para la salud, dejando claro que
para obtener exoneraciones se debe hacer la notificacin ante la Cmara Municipal a
travs de una solicitud.
2.10.3.6. REQUISITOS PARA INSTALAR, EXHIBIR O DISTRIBUIR

PROPAGANDA O PUBLICIDAD COMERCIAL
De acuerdo a Moya (2012), los Requisitos para instalar, exhibir o distribuir la

publicidad comercial en el Municipio son:
62
- Solicitar el respectivo permiso por ante la Direccin de Control Urbano, la Unidad

de Proteccin Ambiental y Urbana, y la Conformacin de Instalacin de Elementos
Publicitarios.
- La Publicidad deber generalmente ser expresada en el idioma castellano. Se
permite el uso de idiomas extranjeros cuando se trata de palabras sin traduccin
y las referentes a nombres propios, marcas de fbricas o denominaciones
comerciales debidamente registradas. Como caso excepcional la traduccin del
texto del mensaje podr utilizarse, siempre y cuando este pueda ser de inters
para las personas que hablen un idioma extranjero.
- Conservar y mantener limpia el rea circulante y cumplir labores de ornato en el
terreno municipal donde se encuentra colocada la valla.
Con respecto a la Ordenanza sobre Propaganda y Publicidad Comercial (1998),

establece los requisitos de la siguiente manera:
Artculo 22: Las personas naturales y jurdicas debidamente constituidas que deseen
solicitar permiso de instalacin de anuncios permitidos por esta Ordenanza, deben
inscribirse previamente en la Oficina Municipal de Planificacin Urbana
As mismo, en su Artculo 23:
Por cada anuncio sonoro o de proyeccin visual, los interesados debern

obtener un permiso expedido por la Oficina Municipal de Planificacin Urbana,
en la cual se les autorice efectuar la correspondiente publicidad, una vez
satisfecho el cumplimiento de todos los requisitos establecidos en la presente
Ordenanza y el pago del correspondiente impuesto en la Tesorera Municipal
Pero a su vez, en el artculo 24 establece que:
A los fines de aprobacin, el interesado deber presentar por ante la

Oficina Municipal de Planificacin Urbana, los siguientes recaudos de tipo
general:
- Un grfico detallado a escala;

63
- La autorizacin del propietario del inmueble o terreno;

- Las solvencias municipales respectivas;
- El compromiso para mantenerlos limpios, sin escombros y no enmontados,
en el caso de parcelas sin construccin; y
- Los clculos de ingeniera para la construccin de las respectivas estructuras
de soportes debidamente suscritos por un profesional de la ingeniera o la
arquitectura.
En forma de sntesis, los requisitos para instalar, exhibir o distribuir publicidad

comercial en un municipio son sencillos, tan solo con cumplir con mnimos requisitos y
en el tiempo establecido, estos sern aprobados para su posterior exhibicin, por
ejemplo, tanto la Ordenanza (1998) como el autor concuerdan que debe solicitarse el
respectivo permiso ante la direccin de Control Urbano, la publicidad debe ser clara y
precisa, escrita en el idioma castellano preferiblemente, as como, conservar y mantener
las reas limpias donde se encuentra situada la propaganda o publicidad.
2.10.3.7. VALLAS
Crespo (2008) establece que se entiende por Valla la estructura utilizada para la
exhibicin de toda Propaganda o Publicidad Comercial en forma de cartel, anuncio o
similar, impreso, pintado o constituido por materiales que representen letras, figuras,
smbolos o signos, y de permanencia a la vista del pblico en general, para publicitar una
determinada imagen, producto, bien o servicio.
A su vez, Moya (2012) lo define como toda publicidad en forma de cartel, anuncio o
similar, impreso, pintado o formado por materiales que representan letras, figuras,
smbolos o signos que permanecen a la vista del pblico, para publicitar un bien o
servicio.
Las vallas solo podrn colocarse en:
- Los mismos inmuebles ubicados en reas no zonificadas como residencial, de

acuerdo con los planos de zonificacin;
64
- Sobre azoteas y techos de las edificaciones ubicadas en zonas no residenciales;

- En los frentes de los edificios, de plano y adosado a la fachada del local, cuyo
espesor no sea mayor de treinta centmetros (30 cm.) y a una altura no menor de
dos metros veinte centmetros (2,20 m.).
Con respecto a la opinin de los dos autores, estos concuerdan exactamente en el

significado de valla, puesto que es una estructura en forma de cartel, anuncio o similar,
impreso, pintado o formado por materiales que representen figuras, letras, smbolos o
signos y que estos sean utilizados para la exhibicin al pblico de toda propaganda o
publicidad comercial de un producto, bien o servicio.
2.10.3.8. AVISOS LUMINOSO S
De acuerdo a Moya (2012), los Avisos Luminosos son aquellos avisos, cuyo diseo
estuviere formado por bombillos o tubos iluminados (tubos con gas nen), aquellos cuya
iluminacin se encuentran en el interior de su estructura o los que se realizan mediante
la proyeccin de anuncios fijos o cambiantes en los lugares abiertos al pblico. Se
requiere adems de los requisitos generales exigidos por la alcalda municipal respectiva,
y la factibilidad del servicio elctrico de la empresa de suministro de energa elctrica.
2.10.3.9. AVISOS DE IDENTIFICACIN
Segn Moya (2012), los Avisos de Identificacin son aquellos que dan noticia del
nombre de la empresa donde se instalan y de la actividad que realiza. Al solicitar el
permiso, se debe consignar los siguientes documentos:
- Plano de ubicacin del inmueble y anuncio (aviso);

- Fotografa del inmueble y del anuncio (aviso); y
65
- Constancia emitida por la empresa que elaboro el anuncio (aviso), indicando las
dimensiones de este.
- Presentar ante la Direccin de Ingeniera Municipal un estudio firmado por un
ingeniero civil especialista en clculo de estructura, sobre las caractersticas de la
valla proyectada y la del inmueble, para constatar el grado de seguridad.
De acuerdo a la Ordenanza sobre Propaganda y Publicidad Comercial (1998) en su

artculo 8, numeral 4, se entiende por aviso de identificacin cualquier adosado a la
fachada del inmueble que contenga exclusivamente como medio de identificacin, el
nombre o la direccin del edificio, local o establecimiento.
En conclusin, los avisos de identificacin son aquellos anuncios que estn colocados
en una determinada rea para dar a conocer en forma de noticia el nombre de la empresa,
as como la actividad que realiza, mediante la proyeccin de anuncios fijos o variables en
los lugares abiertos al pblico, sin olvidar que previa a esta publicacin se debe solicitar
el permiso y entregar los recaudos ante la direccin y organismos competentes en el
rea.
2.10.3.10. PROHIBICIONES
De acuerdo a Moya (2012) se Prohbe la publicidad:
- Que sea contraria al orden pblico, la seguridad social, la moral y las buenas
costumbres;
- Que pretenda mostrar como inofensiva el consumo de bebidas alcohlicas,
cigarrillos y adems derivados del tabaco o que utilicen figuras o modelos que se
asocien con menores de edad o en actividades atlticas, de manera indirecta;
- Que utilicen los smbolos patrios;
- En las paredes interiores o exteriores de los cementerios, teatros de propiedad
privada; y
66
- En las plazas o plazoletas, parques infantiles y paseos peatonales.
Mientras que en la Ordenanza sobre Propaganda y Publicidad Comercial (1998), los

artculos del 15 al 21 expresan lo siguiente:
Queda terminantemente prohibido hacer publicidad cuyo contenido:
- Sea contrario a la moral, a las buenas costumbres, al orden pblico y a la

seguridad del Estado;
- Presente el consumo de bebidas alcohlicas, cigarrillos, estupefacientes y otras
sustancias psicotrpicas, como inofensivos a la salud;
- Utilice la actividad deportiva, el nombre o imagen de deportistas o atletas como
incentivo para promover el consumo de bebidas alcohlicas y/o cigarrillos, o el
ejercicio de cualquier actividad que afecte la salud;
- Cuando se trate de actividades prohibidas por disposiciones legales y
reglamentarias;
- Cuando el diseo grfico, la combinacin cromtica, la luminosidad, elementos
movibles o cualquier otra caracterstica presente en los mismos, pueda distraer de
manera peligrosa a los conductores de vehculos y dems usuarios de la va;
- Cuando se confunda con seales de trnsito u otros dispositivos destinados a
regular la circulacin o interfieran con la visibilidad de los mismos; y
- Constituyan presupuestos de hechos para la comisin de ilcitos penales.
Por lo tanto las prohibiciones que se hacen a la propaganda y publicidad comercial

son bsicas y en eso concuerda Moya con la Ordenanza (1998), por ejemplo, que alteren
el orden pblico, la seguridad social y del estado, las buenas costumbres, se promueva
al consumo de sustancias psicotrpicas como inofensivas para la salud, se utilicen los
smbolos patrios para cualquier anuncio no relacionado con ello.
67
2.11. PROCEDIMIENTO DE DECLARACIN
2.11.1. DECLARACIN DEL IMPUESTO MUNICIPAL A LAS ACTIVIDADES

NDOLE SIMILAR
2.11.1.1. DECLARACIN JURADA
Segn el autor Moya (2006), los contribuyentes o responsables estn obligados a

presentar la Declaracin Jurada mensualmente correspondiente al monto de los ingresos
obtenidos en el mes anterior.
As mismo lo expresa La Ordenanza sobre Licencia e Impuestos a las Actividades

Econmicas, Comerciales, Industriales, de Servicio y de ndole Similar (2013) en el
Municipio Maracaibo del Estado Zulia, el artculo 16:
Los contribuyentes y responsables, sujetos a la presente ordenanza

debern presentar una declaracin jurada de los ingresos indicados en el
artculo 8 de la presente ordenanza, obtenidos sobre la base del movimiento
econmico en su establecimiento o actividad, correspondiente al ao civil
causado por cada uno de los ramos a los que se refiere el Clasificador de
Actividades Econmicas.
Como se puede apreciar, tanto el autor como la Ordenanza (2013), establecen que
los contribuyentes y responsables estn obligados a presentar una declaracin jurada
que corresponda a los ingresos obtenidos en su establecimiento o actividad en el periodo
inmediatamente causado por cada uno de los ramos que describe el clasificador de
actividades econmicas.
68
2.11.1.2. DECLARACIN SUSTITUTIVA
Segn lo establece La Ordenanza sobre Licencia e Impuesto a las Actividades

Econmicas, Comerciales, Industriales, de Servicio y de ndole Similar (2013) en el
Municipio Maracaibo del Estado Zulia, en el Artculo 29:
Los contribuyentes podrn presentar una Declaracin Sustitutiva cuando

comprobaren que los ingresos obtenidos fueron menores a los declarados, sin perjuicio
de las facultades de verificacin y fiscalizacin por parte de la Administracin Tributaria
Municipal.
La Ordenanza es muy clara, donde indica que todo contribuyente podr presentar una
declaracin sustitutiva siempre y cuando se compruebe que los ingresos obtenidos fueron
menores a los declarados anteriormente ante el ente recaudador.
2.11.1.3. FORMA DE DECLARACIN
De acuerdo a lo establecido en la Ordenanza sobre Licencia e Impuestos a las

Actividades Econmicas, Comerciales, Industriales, de Servicio y de ndole Similar (2013)
en el Municipio Maracaibo del Estado Zulia, en su artculo 20, establece lo siguiente:
Las declaraciones anticipadas trimestrales debern presentarse de la

siguiente manera:
1. Los ingresos brutos obtenidos entre el primero (1ero.) de enero y el treinta

y uno (31) de marzo, debern ser declarados entre el primero (1ero.) y el
treinta (30) de abril.
2. Los ingresos brutos obtenidos entre el primero (1ero.) de abril y el treinta
(30) de junio, debern ser declarados entre el primero (1ero.) y el treinta y
uno (31) de julio.
3. Los ingresos brutos obtenidos entre el primero (1ero.) de julio y el treinta
(30) de septiembre, debern ser declarados entre el primero (1ero.) y el
treinta y uno (31) de octubre.
69
2.11.1.4. PERODO DE DECLARACIN
Los contribuyentes o responsables estn obligados a presentar la declaracin jurada

anualmente correspondiente al monto de los ingresos obtenidos en el ao anterior, dentro
de los treinta (30) das continuos o el da hbil siguiente inmediato, determinado, auto
liquidado y pagando el impuesto por ante la Hacienda Pblica Municipal, por cada una
de las actividades del ramo que se describe en el Clasificador de Actividades
Econmicas.
Existen municipios que exigen el pago del impuesto en forma trimestral otros de forma
mensual; esto va depender de lo que establezca la ordenanza respectiva.
2.11.2. DECLARACIN DEL IMPUESTO MUNICIPAL SOBRE INMUEBLES

URBANOS
La declaracin jurada segn Crespo (2010) es un documento en formato de

formulario, impreso o electrnico, donde los contribuyentes o sujetos pasivos declaran
los ingresos o beneficios de las actividades obtenidas, dando constancia de los bienes y
servicios prestados por su actividad econmica, as como de su patrimonio al cierre del
ejercicio fiscal.
Luego de definir lo que es la declaracin jurada, al asociarla al tema objeto de estudio

se puede afirmar que la Declaracin Jurada del Impuesto sobre Inmuebles Urbanos no
es ms que un documento impreso o electrnico, donde la persona o la parte interesada
declara si se constituye como sujeto pasivo de obligacin tributaria o no, indicando si
posee o no un bien inmueble dentro de la jurisdiccin que la compete, aceptando las
70
consecuencias que esta conlleve en base a la informacin suministrada, de acuerdo a lo

estipulado en la ley.
Segn Jimnez (2008), se presentar una declaracin sustitutiva cuando la

declaracin presentada con posterioridad a la presentada de forma incorrecta tenga la
intencin de sustituir la declaracin anteriormente presentada.
Luego de establecer una definicin general de declaracin sustitutiva, al asociarla al

tema objeto de estudio se puede resumir que la Declaracin Sustitutiva del Impuesto
sobre Inmueble Urbano, no es ms que presentar una nueva declaracin que tenga la
intencin de corregir la anterior, en este caso, tiene por objeto reemplazar a otras que se
hubieran presentado anteriormente, para corregir cantidades, datos y hasta informacin
personal o del bien inmueble.
2.11.2.3. FORMA Y PERIODO DE DECLARACIN
Segn lo indicado por la Ordenanza de Impuesto sobre Inmuebles Urbanos (1971) del
Municipio Maracaibo vigente, en su artculo 21, el impuesto se fijar por anualidades, se
liquidara por trimestres y ser pagado por el contribuyente en las oficinas recaudadoras
de la municipalidad o en cualquier otra forma que determine el ayuntamiento.
Por otra parte, Crespo (2010) expresa que quienes estn sujetos al pago del impuesto
estn obligados a presentar anualmente la declaracin sobre la propiedad inmobiliaria
urbana, determinar y auto liquidar el impuesto y pagar el monto a que hubiere lugar, de
conformidad con lo establecido en la respectiva Ordenanza.
71
2.11.3. DECLARACIN DEL IMPUESTO MUNICIPAL SOBRE PROPAGANDA

Y PUBLICIDAD COMERCIAL
Una declaracin jurada segn Crespo (2010) es un documento en formato de

formulario, impreso o electrnico, donde los contribuyentes o sujetos pasivos declaran
los ingresos o beneficios de las actividades obtenidas, dando constancia de los bienes y
servicios prestados por su actividad econmica, as como de su patrimonio al cierre del
ejercicio fiscal.
Luego de definir lo que es la declaracin jurada, al asociarla al tema objeto de estudio

se puede afirmar que la Declaracin Jurada del Impuesto sobre Propaganda y Publicidad
Comercial no es ms que un documento impreso o electrnico, donde la persona o la
parte interesada declara si se constituye como sujeto pasivo de obligacin tributaria o no,
indicando si posee o no propaganda o publicidad comercial dentro de la jurisdiccin que
la compete, aceptando las consecuencias que esta conlleve en base a la informacin
suministrada, de acuerdo a lo estipulado en la ley.
Segn Jimnez (2008), Se presentar una declaracin sustitutiva cuando la

declaracin presentada con posterioridad a la presentada de forma incorrecta tenga la
intencin de sustituir la declaracin anteriormente presentada.
Luego de establecer una definicin general de declaracin sustitutiva, al asociarla al

tema objeto de estudio se puede resumir que la Declaracin Sustitutiva del Impuesto
sobre Propaganda y Publicidad Comercial, no es ms que presentar una nueva
declaracin que tenga la intencin de corregir la anterior, en este caso, tiene por objeto
72
reemplazar a otras que se hubieran presentado anteriormente, para corregir cantidades,

datos y hasta informacin de la empresa objeto de propaganda o publicidad comercial.
2.11.3.3. FORMA DE DECLARACIN
Segn la Ordenanza Municipal sobre Propaganda y Publicidad Comercial (1998)

expresa que se utilizar como unidad para el clculo de los impuestos, tareas y
contribuciones el sistema de unidad tributaria contemplado en los artculos 4, pargrafo
segundo y 229 del Cdigo Orgnico Tributario (2001) vigente.
La publicidad comercial que se realice en el municipio Maracaibo deber cumplir con

las disposiciones de carcter nacional que rigen la materia; la publicidad comercial debe
ser redactada correctamente en idioma castellano. Se exceptan de esta disposicin la
publicidad que contenga palabras no traducibles al castellano, las que se refieran a
nombres propios, marcas de fbrica o denominaciones comerciales debidamente
registradas.
Por otra parte, la Ordenanza Municipal sobre Propaganda y Publicidad Comercial

(1998), establece que:
El cronograma de pago lo establece la empresa, es ella quien debe establecer su

orden en el pago del impuesto, pero regido por la ordenanza de igual manera. En cuanto
a la forma de pago es tambin la empresa quien decide cmo va a cancelar regido por la
misma ordenanza; para el periodo de pago, este es establecido por la ley y debe
cancelarse justo cuando ocurra la propaganda y publicidad ya que de no cancelarse
podra incurrir en una violacin a la ordenanza y ser sancionados. Toda publicidad y
propaganda debe ser cancelada en el periodo de tiempo establecido, segn la forma
estipulada en la ordenanza y en el orden o cronograma que la empresa considere.
En este sentido, la presente investigacin se regir por lo establecido en la Ordenanza

Municipal sobre Propaganda y Publicidad Comercial (1998), por ser el marco legal que
rige dicho impuesto en el Municipio Maracaibo, y por ser un elemento indispensable para
73
analizar el procedimiento de pago del impuesto municipal sobre propaganda y publicidad

comercial.
2.11.3.4. PERIODO DE DECLARACIN
Mayoritariamente, el impuesto se calcula anualmente y su liquidacin se hace por ao

civil; no obstante, cuando la publicidad se inicie durante el transcurso del ejercicio, el
impuesto se pagar proporcionalmente al tiempo en que la propaganda estuvo exhibida.
El incumplimiento de la obligacin de pagar el impuesto normalmente acarrea la remocin
del medio publicitario de que se trate o la imposicin de una multa.
2.12. PROCEDIMIENTO DE PAGO
2.12.1. PAGO DEL IMPUESTO MUNICIPAL A LAS ACTIVIDADES

NDOLE SIMILAR
2.12.1.1. FORMA DE PAGO
De acuerdo a Moya (2006), existen municipios que exigen el Pago del impuesto en
forma trimestral otros en forma mensual; esto va a depender de lo que establezca la
ordenanza respectiva.
Con respecto a Moya, el mismo indica que la forma de pago del impuesto sobre
actividades econmicas, comerciales, industriales y de ndole similar depender de la
legislacin municipal y del rgano legislador para establecer la forma de pago que el
contribuyente debe realizar ante el rgano recaudador.
74
2.12.1.2. PERIODO DE PAGO
El autor Moya (2006) expresa que el Periodo para el pago del impuesto es dentro de
los treinta (30) das continuos o el da hbil siguiente inmediato, determinando, auto
liquidando y pagando el impuesto por ante la Administracin Tributaria Municipal, por
cada una de las actividades del ramo que se describe en el Clasificador de Actividades
Econmicas.
Por su parte la Ordenanza sobre Licencia e Impuestos a las Actividades Econmicas,

Comerciales, Industriales, de Servicio y de ndole Similar (2013) en el Municipio
Maracaibo del Estado Zulia, en el Artculo 37 establece:
El pago del impuesto se efectuar dentro del lapso establecido para

presentar la declaracin, bien sea por el contribuyente o por sus
representantes o por un tercero, en las oficinas recaudadoras o en
instituciones bancarias y financieras expresamente designadas, y bajo las
modalidades de pago que al efecto establezca la Administracin Tributaria
Municipal.
Al comparar estas definiciones se denota que entre Moya (2006) y la Ordenanza

(2013) tienen interpretaciones similares, por lo tanto, indican que el periodo de pago se
efectuar dentro del lapso establecido para presentar la declaracin, bien sea por el
contribuyente, su representante o un tercero ante el ente recaudador quien no es ms
que la Administracin Tributaria Municipal o por las oficinas recaudadoras que establezca
dicho ente.
2.12.1.3. PLAZO DE PAGO
Segn al autor Moya (2006), el Plazo es dentro de los treinta (30) das continuos o el
da hbil siguiente inmediato, determinando, auto liquidando y pagando el impuesto por
ante la Administracin Tributaria Municipal, por cada una de las actividades del ramo que
se describe en el Clasificador de Actividades Econmicas.
75
As mismo esta expresado en la Ordenanza sobre Licencia e Impuestos a las

Actividades Econmicas, Comerciales, Industriales, de Servicio y de ndole Similar (2013)
en el Municipio Maracaibo del Estado Zulia, en el Artculo 35:
El monto del impuesto se liquidar y pagar dentro de los lapsos previstos para la
presentacin de la declaracin, de acuerdo a las disposiciones contenidas en la
presente ordenanza.
Por lo cual se toma en cuenta el Articulo 20 de La Ordenanza sobre Licencia e

Impuestos a las Actividades Econmicas, Comerciales, Industriales, de Servicio y de
ndole Similar (2013) en el Municipio Maracaibo del Estado Zulia, el cual expresa:

siguiente manera:

uno (31) de julio.
De acuerdo a lo anteriormente expuesto por Moya y tomando como base lo que

contempla la Ordenanza, el monto del impuesto se determinar, autoliquidar y se pagar
dentro de los lapsos establecidos que indica la presente ordenanza, cancelando dicho
impuesto ante la Administracin Tributaria Municipal, por cada una de las actividades
econmicas del ramo que se describe en el clasificador de actividades econmicas.
2.12.1.4. SANCIONES
Segn Moya (2006) las Sanciones aplicables a las contravenciones de la Ordenanza

76
son las siguientes:
- Multas;
- Suspensin de la licencia y clausura del establecimiento; y
- Cancelacin de la licencia y clausura del establecimiento.
La aplicacin de las sanciones ya descritas no excluye el pago de los tributos por el

ejercicio de la actividad econmica.
A travs de la Ordenanza sobre Licencia e Impuestos a las Actividades Econmicas,

Comerciales, Industriales, de Servicio y de ndole Similar (2013) en sus artculos 133, 134
y 135 lo siguiente:
Artculo 133:
Sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones legales, las

contravenciones a la presente Ordenanza sern sancionadas con:
a. Multas;
b. Cierre temporal del establecimiento;
c. Clausura del establecimiento.
La aplicacin de estas sanciones y su cumplimiento, en ningn caso

eximen al contribuyente del pago de los tributos adeudados, gastos de
cobranza, intereses moratorios, honorarios profesionales y recargos a que
hubiere lugar.
Artculo 134:
Para la imposicin de las multas se tendr en cuenta:
1. La mayor o menor gravedad de la infraccin;

2. Las circunstancias atenuantes o agravantes, a cuyo efecto se tendr en
cuenta lo previsto en el Cdigo Orgnico Tributario;
3. Los antecedentes del infractor con relacin a las disposiciones de la
presente ordenanza;
77
4. La magnitud del impuesto que resultare evadido como consecuencia de

la infraccin.
En forma de complemento, el Artculo 135:
Sern sancionados los contribuyentes que:
1. Dejen de comunicar dentro de los plazos previstos, las alteraciones

ocurridas en su negocio o actividad que impliquen incorporacin de nuevos
ramos, con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.).
2. Dejen de comunicar en el lapso previsto, la cesacin de actividades para
la cual se inscribieron, con multa equivalente al mnimo tributable que
deba pagar en cada ejercicio transcurrido desde la cesacin de las
actividades.
3. Quienes ejerzan actividades en el municipio sin tramitar y obtener la
licencia temporal a la que se refiere el artculo 42 de la presente
ordenanza, con cierre temporal del establecimiento de hasta quince (15)
das.
Por tal motivo, la Ordenanza (2013) y el autor reflejan estrecha similitud en el rea de
las sanciones, puesto que la aplicacin de las sanciones ya descritas no excluye el pago
de los tributos por el ejercicio de la actividad econmica. Asimismo, entre los recursos se
tienen que todo lo relacionado con la expedicin, suspensin o cancelacin de la licencia
por causas no vinculadas con la obligacin tributaria se rige por la Ordenanza de
Procedimiento Administrativo, y los actos de efectos particulares emanados de rganos
o funcionarios, relacionados con la obligacin tributaria, sanciones, incumplimiento de los
deberes formales.
2.12.1.5. PRESCRIPCIN
De acuerdo con el autor Moya (2006), la Prescripcin es un medio de adquirir un

derecho o liberarse de una obligacin, por el tiempo y bajo las dems condiciones
determinadas por la ley. La prescripcin requiere de tres elementos esenciales:
- El transcurso de un determinado tiempo;

78
- La inactividad de las autoridades tributarias; y

- La ausencia del reconocimiento por el sujeto pasivo de la obligacin tributaria a su
cargo.
Segn Prez de Ayala (2012), considera que existen diferentes clases de

prescripcin:
1. La que afecta el derecho de la administracin para determinar la deuda tributaria

mediante la oportuna liquidacin, es decir, la que se refiere a los actos de gestin y
liquidacin del tributo.
2. La que afecta a la accin para exigir el pago de las deudas tributarias ya liquidadas.
3. La que se refiere a la accin de la Administracin para imponer sanciones tributarias.
4. La del derecho del sujeto pasivo a exigir la devolucin de los ingresos indebidos.
Las tres primeras clases de prescripcin extinguen los derechos de la Administracin.
No obstante, lo antes expuesto por los autores mencionados indica que la

prescripcin, es un medio de adquirir un derecho o liberarse de una obligacin, por el
tiempo y bajo las condiciones que establezca y determine la ley, siendo estos elementos
esenciales que extinguen los derechos de la Administracin Tributaria Municipal.
2.12.2. PAGO DEL IMPUESTO MUNICIPAL SOBRE INMUEBLES URBANOS
2.12.2.1. FORMA DE PAGO
Segn Moya (2006) el Pago lo realiza el contribuyente o responsable mediante la

autoliquidacin y puede ser pagado en la Administracin Tributaria Municipal, al agente
de recaudacin o percepcin, segn lo indique la citada administracin, en dinero en
efectivo, en cheque de gerencia, tarjeta de crdito o cualquier otro instrumento sustitutivo
de pago a nombre del Fisco Municipal.
79
De igual forma, Crespo (2010) expresa que se pagar en la forma, plazos y

condiciones que establezca la Ordenanza. El pago puede ser efectuado por los
contribuyentes o por los responsables o por un tercero, quien se subrogar en los
derechos, garantas y privilegios del Fisco Municipal en los trminos establecidos en el
Cdigo Orgnico Tributario.
Sobre las bases de las ideas expuestas esta investigacin se adopta a lo mencionado
por Moya (2006) para evaluar el procedimiento para el pago de los impuestos municipales
debido a que establece que el desembolso del tributo deber ser pagado en la
Administracin Tributaria Municipal.
2.12.2.2. PERIODO DE PAGO
Segn Moya (2012) el impuesto se fija por anualidades, se liquida por mensualidades,
dentro de los quince (15) das consecutivos siguientes al final de cada mes.
As mismo lo establece La Ordenanza de Impuesto Sobre Inmuebles Urbanos (1971)

en su Artculo 21:
El impuesto se fijar por anualidades, se liquidar por trimestres y ser pagado

por el contribuyente en las Oficinas Recaudadoras de la Municipalidad o en cualquier
otra forma a que determine el Ayuntamiento.
Cabe destacar que la teora del autor junto con la Ordenanza (1971) mencionada
anteriormente guardan mucha coincidencia, debido a que el impuesto sobre inmueble
urbano se fijar por anualidades, es decir el importe anual de una renta y que ste se
deber liquidar por trimestres dentro de los quince das siguientes y debe ser pagado por
el contribuyente en las oficinas recaudadoras de la Administracin Tributaria Municipal.
80
2.12.2.3. CONVENIO DE PAGO
De acuerdo a Moya (2012), el Sindicato Municipal podr sobre base de los listados
suministrados por la Administracin Tributaria Municipal celebrar convenios de pago en
efectivo sobre una base no menor de un treinta por ciento (30%) de la deuda exigible y
pagaderos mensualmente con firma de giros, cuyo plazo no exceder de doce (12)
meses. Estos giros sern remitidos al Superintendente Municipal Tributario.
De acuerdo al del autor Moya se puede mencionar que se pueden establecer

convenios de pago entre el sujeto activo y el sujeto pasivo, es decir, la Administracin
Tributaria Municipal y el responsable o propietario del bien para la cancelacin del tributo
respectivamente, estableciendo como convenio de pago una porcin que no sobre pase
el lmite del 30% de la deuda, pagaderos con sobre giros cuyo plazo no se podr exceder
de un ao y debern ser presentados ante la mxima autoridad recaudadora.
2.12.3. PAGO DEL IMPUESTO MUNICIPAL SOBRE PROPAGANDA Y

PUBLICIDAD COMERCIAL
2.12.3.1. FORMA Y PERIODO DE PAGO
Segn Moya (2012), se calcula por anualidades, su liquidacin se har por ao civil,
pero cuando la publicidad se inicie durante el curso de este, se pagara
proporcionalmente, hasta el final del mismo.
Tal afirmacin se sustenta en los planteamientos de Rodrguez (2008), donde

establece que el pago es anual, tomando como tiempo del ejercicio el ao civil. Cuando
un medio publicitario es utilizado en periodos menores de un ao, la liquidacin se
efectuara en proporcin al tiempo utilizado. El incumplimiento de la obligacin de pagar
el impuesto normalmente acarrea la remocin del medio publicitario de que se trate o la
imposicin de una multa.
81
En ese sentido el periodo de pago establecido sobre el impuesto por propaganda y

publicidad, su clculo es anual y su liquidacin se har por ao, es decir, se toma como
tiempo del ejercicio el ao civil y su pago se realizara proporcionalmente hasta que
culmine el tiempo establecido pero de incumplir con la obligacin de pago del impuesto,
este podra traer como consecuencia la suspensin de la publicidad o la cancelacin de
una multa por dicho incumplimiento.
2.13. DETERMINACIN, DECLARACIN Y PAGO DE LOS IMPUESTOS

MUNICIPALES
Despus de todo lo anterior expuesto a lo largo de los planteamientos hechos y de

acuerdo a los razonamientos que se han venido realizando, se define la Determinacin,
Declaracin y Pago de los Impuestos Municipales como:
El acto o conjunto de actos simple o complejo de naturaleza administrativa, que

necesita de un procedimiento para dictarlo que puede ser consumado dirigido a precisar
en cada caso si existe una deuda tributaria, quien es el obligado a pagar el tributo y cul
es el importe de la deuda, para al mismo tiempo formalizar la manifestacin que realiza
el contribuyente al fisco con relacin a los ingresos brutos que obtiene el mismo por
actividades econmicas, de industria y comercio, propaganda y publicidad comercial e
impuestos sobre inmuebles urbanos durante el ejercicio gravable para luego proceder a
dar cumplimiento a su pago a travs del medio que permite al sujeto pasivo extinguir la
obligacin tributaria, representado en la entrega de un dinero que se adeuda al Estado,
el cual debe efectuarse en el lugar, fecha y forma que indique la ley tributaria o su
reglamentacin.
Moya (2012), Candal (2005), y S.E.N.I.A.T.

82
3. SISTEMA DE VARIABLES
3.1. DEFINICIN NOMINAL
Determinacin, declaracin y pago de impuestos municipales.
3.2. DEFINICIN CONCEPTUAL
Es el acto o conjunto de actos simple o complejo de naturaleza administrativa, que

necesita de un procedimiento para dictarlo y que puede ser consumado dirigido a precisar
en cada caso si existe una deuda tributaria, quien es el obligado a pagar el tributo y cul
es el importe de la deuda, para al mismo tiempo formalizar la manifestacin que realiza
el contribuyente al fisco con relacin a los ingresos brutos que obtiene el mismo por
actividades econmicas, de industria y comercio, propaganda y publicidad comercial e
impuestos sobre inmuebles urbanos durante el ejercicio gravable para luego proceder a
dar cumplimiento a su pago a travs del medio que permite al sujeto pasivo extinguir la
obligacin tributaria, representado en la entrega de un dinero que se adeuda al Estado,
el cual debe efectuarse en el lugar, fecha y forma que indique la ley tributaria o su
reglamentacin. (Moya, 2012, Candal, 2005, S.E.N.I.A.T.)
3.3. DEFINICIN OPERACIONAL
Es el acto o conjunto de actos simple o complejo de naturaleza administrativa, que

necesita de un procedimiento para dictarlo y que puede ser consumado dirigido a precisar
en cada caso si en la empresa Emergencias Mdicas, C.A. existe una deuda tributaria,
quien es el obligado a pagar el tributo y cul es el importe de la deuda, para al mismo
tiempo formalizar la manifestacin que realiza el contribuyente al fisco con relacin a los
ingresos brutos que obtiene el mismo por actividades econmicas, de industria y
comercio, propaganda y publicidad comercial e impuestos sobre inmuebles urbanos
durante el ejercicio gravable para luego proceder a dar cumplimiento a su pago a travs
del medio que permite al sujeto pasivo extinguir la obligacin tributaria, representado en
83
la entrega de un dinero que se adeuda al Estado, el cual debe efectuarse en el lugar,

fecha y forma que indique la ley tributaria o su reglamentacin.
Esta variable ser medida a travs de un cuadro de operacionalizacin diseado por

los investigadores Brito, Payan y Quintero (2016) basado en dimensiones, sub
dimensiones, indicadores e tems.
Cuadro 1
Operacionalizacin de la Variable
OBJETIVO GENERAL Evaluar el proceso de determinacin, declaracin y pago de los impuestos municipales en la empresa Emergencias Mdicas, C.A.
OBJETIVOS ESPECFICOS VARIABLE DIMENSIN SUB DIMENSIN INDICADORES TEMS
La empresa considera los ingresos brutos
como base imponible para la determinacin del
Ingresos Brutos
Impuesto Municipal a las Actividades
Econmicas?
La empresa incluye las devoluciones en
ventas dentro de la base imponible para la
Devoluciones en ventas
determinacin del Impuesto Municipal a las
Actividades Econmicas?
La empresa incluye los descuentos en ventas
Procedimientos para la dentro de la base imponible para la
Descuentos en ventas
determinacin de los determinacin del Impuesto Municipal a las
impuestos a las Actividades Actividades Econmicas?
Econmicas La empresa incluye las rebajas en ventas
dentro de la base imponible para la
Rebajas en ventas
determinacin del Impuesto Municipal a las
La empresa desarrolla actividades
Exenciones consideradas exentas del Impuesto Municipal a
las Actividades Econmicas?
La empresa realiza actividades consideradas
Exoneraciones exoneradas del Impuesto Municipal a las
Analizar los procedimientos Actividades Econmicas?
para la determinacin de los DETERMINACIN, Procedimientos para la La empresa conoce la clasificacin del suelo
impuestos municipales en la DECLARACIN determinacin de los establecida en la Ordenanza Municipal del
empresa Emergencias Y PAGO impuestos municipales Impuesto sobre Inmueble Urbano?
Mdicas, C.A. Si conoce la clasificacin, indique su tipo:
Clasificacin del Suelo
Suelo urbanizado
Suelo urbanizable programado
Suelo urbanizable no programado
Suelo no urbanizable
La empresa realiza la determinacin del
Impuesto sobre Inmueble Urbano de acuerdo a:
El valor del terreno
Procedimientos para la
Valor del Inmueble El valor de lo edificado
determinacin de los
El valor de lo construido
impuestos sobre Inmuebles
Todos los anteriores
Urbanos
Ninguna de las anteriores
La empresa considera la valuacin que surge
de la operacin de catastro como base
Valor Catastral
imponible para la determinacin del Impuesto
sobre Inmueble Urbano?
La empresa considera el valor de mercado
Valor del Mercado como base imponible para la determinacin del
Impuesto sobre Inmueble Urbano?
La empresa aplica la alcuota establecida por
Alcuota Impositiva la Ordenanza Municipal del Impuesto sobre
Inmueble Urbano?
84
La empresa aplica la alcuota del Impuesto
sobre Inmueble Urbano de acuerdo a:
Terreno
Alcuota Impositiva Lo edificado
Lo construido
Lo instalado
determinacin de los Todas las anteriores
impuestos sobre Inmuebles
La empresa posee algn inmueble
Urbanos
Exenciones considerado exento del Impuesto sobre
Inmueble Urbano?
La empresa posee algn inmueble
Exoneraciones considerado exonerado del Impuesto sobre
Inmueble Urbano?
La empresa posee vallas?
Vallas En caso de ser afirmativa su respuesta,
Conoce las regulaciones para colgarlas?
La empresa posee avisos luminosos?
La empresa considera el tamao de los avisos
Avisos Luminosos para determinar la base imponible del Impuesto
Municipal sobre Propaganda y Publicidad
Comercial?
Analizar los procedimientos
La empresa posee avisos de identificacin?
para la determinacin de los Procedimientos para la
impuestos municipales en la determinacin de los Avisos de Identificacin La empresa conoce los documentos a
empresa Emergencias impuestos municipales consignar para solicitar el permiso?
Mdicas, C.A. La empresa aplica la alcuota del Impuesto
DETERMINACIN, Municipal sobre Propaganda y Publicidad
DECLARACIN Comercial de acuerdo a:
Y PAGO Procedimientos para la El tipo de publicidad
determinacin de los Tamao de la publicidad
impuestos sobre Propaganda Tiempo de la publicidad
y Publicidad Comercial Todas las anteriores
Alcuota Impositiva
La empresa aplica la alcuota del Impuesto
Municipal sobre Propaganda y Publicidad
Comercial de forma:
Anual
Mensual
Diario
Todas las anteriores
La empresa tiene propaganda o publicidad
Exenciones considerada exenta del Impuesto Municipal
sobre Propaganda y Publicidad Comercial?
La empresa tiene propaganda o publicidad
Exoneraciones considerada exonerada del Impuesto Municipal
sobre Propaganda y Publicidad Comercial?
Conoce usted cual es la forma de declaracin
del Impuesto Municipal a las Actividades
Analizar los procedimientos
Econmicas que utiliza la empresa?
para la declaracin de los Procedimientos para la Procedimientos para la
La empresa declara el Impuesto Municipal a las
impuestos municipales en la declaracin de los impuestos declaracin de los impuestos Forma de Declaracin
Actividades Econmicas de forma:
empresa Emergencias municipales a las Actividades Econmicas
Mensual
Mdicas, C.A.
Trimestral
Anual
85
La empresa ha realizado declaraciones
Declaracin Jurada
juradas de sus ingresos?
sustitutivas del Impuesto Municipal a las
declaracin de los impuestos
a las Actividades Econmicas Declaracin Sustitutiva
Una vez comprobado que los ingresos fueron
menores a lo declarado, la empresa procede a
realizar una declaracin sustitutiva?
del Impuesto sobre Inmueble Urbano que utiliza
la empresa?
La empresa declara el Impuesto sobre Inmueble
Forma de Declaracin
Urbano de forma:
Mensual
Trimestral
Procedimientos para la Anual
declaracin de los impuestos La empresa ha realizado declaraciones
Declaracin Jurada
sobre Inmuebles Urbanos juradas de sus inmuebles?
sustitutivas del Impuesto sobre Inmueble
Analizar los procedimientos Procedimientos para la
Urbano?
para la declaracin de los declaracin de los impuestos
Declaracin Sustitutiva Una vez comprobado que los inmuebles
impuestos municipales en la municipales
urbanos fueron menores a lo declarado, la
empresa Emergencias
empresa procede a hacer una declaracin
Mdicas, C.A.
sustitutiva?
DETERMINACIN,
DECLARACIN
del Impuesto sobre Propaganda y Publicidad
Y PAGO
Comercial que utiliza la empresa?
La empresa declara el Impuesto sobre
Forma de Declaracin
Propaganda y Publicidad Comercial de forma:
Mensual
Trimestral
Anual
declaracin de los impuestos
sobre Propaganda y Declaracin Jurada
juradas de su propaganda y publicidad?
Publicidad Comercial
sustitutivas del Impuesto sobre Propaganda y
Publicidad Comercial?
Declaracin Sustitutiva Una vez comprobado que las medidas de la
propaganda y publicidad fueron menores a lo
declarado, la empresa procede a hacer una
declaracin sustitutiva?
La empresa paga el Impuesto Municipal a las
Periodo de Pago Actividades Econmicas dentro de los primeros
diez (10) das del mes?
Analizar los procedimientos La empresa paga el Impuesto Municipal a las
Procedimientos para el pago
para el pago de los impuestos Procedimientos para el pago Actividades Econmicas de forma:
de los impuestos a las
municipales en la empresa de los impuestos municipales Mensual
Actividades Econmicas
Emergencias Mdicas, C.A. Forma de Pago Trimestral
Anual
La empresa paga el Impuesto Municipal a las
Actividades Econmicas de forma electrnica?
86
La empresa conoce el plazo otorgado para
pagar el Impuesto Municipal a las Actividades
Econmicas segn lo establecido en la
de los impuestos a las Plazo de Pago
Ordenanza Municipal?
La empresa conoce las sanciones
establecidas por la Ordenanza Municipal?
La empresa paga el Impuesto sobre Inmueble
Periodo de Pago Urbano dentro de los primeros diez (10) das del
mes?
La empresa paga el Impuesto sobre Inmueble
Urbano de forma:
Procedimientos para el pago Mensual
de los impuestos sobre Forma de Pago Trimestral
Analizar los procedimientos Inmuebles Urbanos Anual
DETERMINACIN,
para el pago de los impuestos Procedimientos para el pago La empresa paga el Impuesto sobre Inmueble
DECLARACIN
municipales en la empresa de los impuestos municipales Urbano de forma electrnica?
Y PAGO
Emergencias Mdicas, C.A. La empresa conoce los convenios de pago
Convenio de Pago otorgados para pagar el Impuesto sobre
Inmueble Urbano?
La empresa paga el Impuesto sobre
Periodo de Pago Propaganda y Publicidad Comercial dentro de
los primeros diez (10) das del mes?
Propaganda y Publicidad Comercial de manera:
de los impuestos sobre
Mensual
Propaganda y Publicidad
Trimestral
Comercial Forma de Pago
Anual
Propaganda y Publicidad Comercial de forma
electrnica?
Formular lineamientos estratgicos para optimizar los procedimientos de la determinacin, declaracin y pago de los impuestos municipales en la empresa
PROPUESTA
Fuente: Brito, Payan & Quintero (2016)
87
CAPTULO III
METODOLOGA DE LA
INVESTIGACIN
89
CAPITULO III
METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN
1. TIPO DE INVESTIGACIN
La presente investigacin se tipific evaluativa, esto debido a que el propsito del

estudio se enfoc en evaluar el proceso de determinacin, declaracin y pago de los
impuestos municipales en la empresa Emergencias Mdicas, C.A., con el objeto de poder
detectar debilidades en sus procedimientos para luego plantear recomendaciones y as
puedan cumplir con las obligaciones exigidas por la Administracin Tributaria. Precisando
de una vez, Tamayo y Tamayo (2007) definen la investigacin evaluativa como la
presentacin bsica de un modelo de mtodos que se aplica en la investigacin para
evaluar la eficiencia de los programas de accin en las ciencias sociales.
De igual manera, esta investigacin es de tipo descriptiva, puesto que en ella se

permite la medicin de la informacin y las caractersticas ms sobresalientes que
contiene el proceso para la determinacin, declaracin y pago de los impuestos
municipales. Atendiendo a esta consideracin, Hernndez y col. (2006) sealan que la
investigacin descriptiva tiene como finalidad recoger y medir la informacin de manera
independiente o dependiente sobre las variables a las que se refiere el estudio,
presentando la informacin tal cual es, indicando cual es la situacin en el momento de
la investigacin, analizando, interpretando, imprimiendo y evaluando lo que se desea.
Por ltimo, el estudio es de campo, dado que los investigadores se involucran en

forma directa para investigar ms a fondo la situacin de la empresa realmente,
obteniendo la informacin necesaria a travs de la aplicacin de un instrumento de
recoleccin de datos, y as alcanzar los objetivos de esta investigacin. Con referencia a
lo anterior, segn Tamayo y Tamayo (2007) la investigacin se define de campo cuando
los datos se recogen directamente de la realidad, donde el valor radica en que permiten
constatar las verdaderas condiciones en las cuales se han obtenido los datos, facilitando
90
su revisin o modificacin en caso de surgir dudas. Como complemento a ello, para Arias
(2006), la investigacin de campo est definida como aquella que consiste en la
recoleccin de datos directamente de los sujetos investigados, o de la realidad donde
ocurren los hechos, sin manipular o controlar variable alguna, es decir, el investigador
obtiene la informacin pero no altera las condiciones existentes.
2. DISEO DE LA INVESTIGACIN
Para Tamayo y Tamayo (2007) el diseo de investigacin es un planteamiento de una

serie de actividades sucesivas y organizadas, que pueden adaptarse a las particulares
de cada investigacin y que indican los pasos y pruebas a efectuar y las tcnicas a utilizar
para recolectar y analizar los datos. Es una estructura a seguir en una investigacin,
ejerciendo el control de la misma a fin de encontrar resultados confiables y su relacin
con las interrogantes surgidas de los supuestos e hiptesis del problema.
El diseo de esta investigacin se clasific como no experimental

transversal-descriptiva, ya que se puede percibir el proceso de determinacin,
declaracin y pago de los impuestos municipales tal como se presenta en la actualidad
en un slo momento, de manera que se puede modificar intencionalmente y observar el
efecto sobre otras variables.
Para tal efecto, Hernndez y col. (2006) plantean que una investigacin no
experimental es aquella que se realiza sin la manipulacin deliberada de las variables y
slo se observan los fenmenos en su ambiente natural para despus analizarlos; en
estos estudios no se construye ninguna situacin sino se observan situaciones
existentes, no provocadas intencionalmente en la investigacin.
De la misma manera, los autores Palella y Martins (2006) establecen un concepto

semejante a los autores anteriores, definiendo el diseo no experimental como aquel que
se realiza sin manipular en forma deliberada ninguna variable. El investigador no
91
sustituye intencionalmente las variables independientes. Se observan los hechos tal y

como se presentan en su contexto real y en un tiempo determinado o no, para luego
analizarlos. Por lo tanto en este diseo no se construye una situacin especifica si no que
se observa las que existen.
En este mismo orden y direccin, el diseo es de tipo transversal-descriptiva, en

efecto, Hernndez y col. (2006) exponen que dicho diseo tiene como objetivo indagar la
incidencia de las modalidades o niveles de una o ms variables en una poblacin. Son,
por lo tanto, estudios puramente descriptivos y cuando establecen hiptesis, stas
tambin son descriptivas. Cabe agregar que, Arias (2006) define la investigacin
transversal-descriptiva como el modelo de estudio mediante el cual, el investigador
dispone de un periodo de tiempo determinado para ejecutar el anlisis de la investigacin.
3. POBLACIN DE ESTUDIO
Atendiendo a estas consideraciones, Chvez (2007) define la poblacin de un estudio

como todo el universo de la investigacin, sobre el cual se pretende realizar los
resultados, est constituido por caractersticas o estratos que le permiten distinguir a los
sujetos integrantes unos de otros. Esas caractersticas de la poblacin se deben delimitar
con la finalidad de establecer los parmetros mustrales. Tambin se incluye en esta
totalidad de los sujetos, objetos, fenmenos o situaciones que se desean investigar.
Para los efectos del presente estudio la poblacin est conformada por los empleados
que ocupan cargos que intervienen en el proceso de determinacin, declaracin, y pago
de los impuestos municipales, integrantes del departamento de contabilidad en la
empresa Emergencias Mdicas, C.A., la cual est conformada por cinco (5) personas:
dos (2) Contadores Pblicos, un (1) Administrador y dos (2) Asistentes Contables, tal
como se observa en el siguiente cuadro:
92
Cuadro 2
Distribucin de la Poblacin
CARGO DENTRO DE LA EMPRESA AOS DE SERVICIO AOS DE EXPERIENCIA

Contador Pblico 1 12 21
Contador Pblico 2 10 19
Administrador 06 10
Asistente Contable 1 09 12
Asistente Contable 2 02 02
TOTAL CARGOS 5
Fuente: Emergencias Mdicas, C.A. (2016)
Segn el criterio de Chvez (2007) quien clasifica la poblacin en dos tipos: segn el
nmero, se dividen en finitas, son aquellas integradas por menos de diez (10) unidades,
e infinitas las que excedan de la cantidad antes mencionada, por lo tanto, de las evidencia
anterior se observa, que la poblacin maneja toda la informacin referente al proceso de
determinacin, declaracin y pago de los impuestos municipales a los cuales est sujeta
la empresa, la misma se considera finita y accesible, por lo cual no se requiere de
procedimientos de muestreo, por lo tanto se asumi el censo poblacional que, de acuerdo
a Tamayo y Tamayo (2009) acota que el censo es el recuento de todas las unidades
poblacionales, es decir, se asume la poblacin completa como muestra de la
investigacin.
4. TCNICA DE OBSERVACIN
En la presente investigacin se utiliz la tcnica de observacin mediante encuesta,

se considera la ms adecuada por cuanto conecta al investigador con la realidad, por
medio del cual se obtuvo la informacin con respecto a la variable de estudio
determinacin, declaracin y pago los impuestos municipales, proporcionadas por las
personas que constituyen la poblacin total de la investigacin. Al respecto, el autor Arias
(2006) define la encuesta como una tcnica que pretende obtener informacin que
suministra un grupo o muestra de sujetos acerca de s mismos, o en relacin con un tema
en particular.
93
4.1. INSTRUMENTO DE RECOLECCIN DE DATOS
En el desarrollo de esta investigacin, se dise como instrumento un cuestionario, el

cual estuvo conformado por cincuenta y un (51) preguntas, las cuales difieren entre
preguntas dicotmicas y politmicas cerradas, preguntas abiertas y de seleccin mltiple,
dirigidas a los integrantes del departamento de contabilidad en la empresa Emergencias
Mdicas, C.A., pero que a su vez maneja todo lo concerniente en materia de impuestos
municipales. El instrumento se realiz con el fin de arrojar una serie de datos confiables,
los cuales fueron de gran utilidad en la recoleccin de informacin con el fin de recopilar
resultados objetivos para dicho estudio.
En relacin a lo anteriormente expuesto, plantea Mndez (2008) que un cuestionario

es un instrumento conformado por una serie de preguntas que se contestan por escrito
con el fin de obtener la informacin necesaria para la realizacin de la investigacin, de
igual forma seala que las preguntas deben ser abiertas o cerradas segn sea el caso.
Este cuestionario se aplicar de forma auto administrado, que de acuerdo a la
clasificacin de Hernndez y col. (2006), consiste en suministrar directamente a los
individuos el instrumento de recoleccin, quienes respondern por ellos mismos y sin
intermediarios.
4.2. VALIDEZ Y CONFIABILIDAD DEL INSTRUMENTO DE RECOLECCIN
Sobre la validez del instrumento, Hernndez y col. (2006) expresan que se refiere al
grado en que un instrumento puede medir realmente la variable del objeto de estudio.
Los tipos de validez son evidencia relacionada con el contenido, con el criterio y con el
constructor. Para los fines de la presente investigacin, ser aplicada la validez de
contenido, la cual segn Chvez (2007) es la correspondencia del instrumento con su
contexto terico, es decir, a travs de la validez se determina la eficacia con que un
instrumento mide realmente lo que se pretende medir, en este caso el proceso de
determinacin, declaracin y pago de los impuestos municipales. En lo que respecta a la
confiabilidad del instrumento, sta hace referencia segn el mismo autor al grado con el
94
que se obtienen resultados similares en distintas aplicaciones, esto quiere decir, que las
medidas obtenidas con el instrumento sern las mismas si se aplican bajo las mismas
condiciones.
5. TCNICA DE ANLISIS DE DATOS
Una vez aplicados los cuestionarios dirigidos a evaluar el proceso de determinacin,

declaracin y pago de los impuestos municipales, se orden la informacin obtenida
mediante la tcnica de estadstica descriptiva elaborando tablas de frecuencia absolutas
por tems las cuales segn Hernndez y col. (2006) son un conjunto de puntuaciones
ordenadas en sus respectivas categoras, esto para procesar de forma ordenada los
resultados obtenidos, es decir, realizar anlisis de estadstica descriptiva para cada una
de las variables de la matriz (tems) y luego para cada una de las variables del estudio.
En tal sentido, una vez aplicado el instrumento de recoleccin de datos, se obtuvo una
serie de informacin que fue plasmada a travs de la construccin de matrices de
resultados donde se reflejan los resultados obtenidos y luego llevados a tablas de
frecuencia absoluta, a travs de un anlisis cuantitativo, en dicho anlisis se incluye cada
tems correspondiente a fin de ampliar la respuesta obtenida.
CAPTULO IV
RESULTADOS DE LA
INVESTIGACIN
96
CAPITULO IV
RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN
1. ANLISIS DE LOS RESULTADOS
A continuacin se presentan los resultados que han sido analizados en

funcin del objetivo propuesto, a travs de anlisis por tems. En este sentido,
se aplic un (1) instrumento que permiti evaluar el proceso de determinacin,
declaracin y pago de los impuestos municipales de la empresa Emergencias
Mdicas, C.A.
Variable: Determinacin, Declaracin y Pago

Dimensin: Procedimientos para la Determinacin de los Impuestos Municipales
Sub Dimensin: Procedimientos para la Determinacin de los Impuestos a las
Indicadores: Ingresos brutos, Devoluciones en ventas, Descuentos en ventas y Rebajas
en ventas
Tabla 1
Base Imponible del I.M.A.E.
TEM BASE IMPONIBLE BASE IMPONIBLE BASE IMPONIBLE BASE IMPONIBLE

SOBRE SOBRE INGRESOS SOBRE INGRESOS SOBRE INGRESOS TODAS
INGRESOS BRUTOS MAS BRUTOS MAS BRUTOS MAS LAS ANTERIORES
POBLACIN BRUTOS REBAJAS DESCUENTOS DEVOLUCIONES
Contador 1 X
Contador 2 X
Administrador X
Asistente 1 X
Asistente 2 X
TOTAL 1 0 0 0 4
En la Tabla 1 se observa que la mayora de los encuestados, cuatro (4), respondieron

que la empresa considera todas las opciones presentadas para el clculo de la base
97
imponible para la determinacin del I.M.A.E., y uno (1) respondi que solo consideran los
ingresos brutos.
Indicador: Exenciones
Tabla 2
Exenciones del I.M.A.E.
REALIZA ACTIVIDADES EXENTAS

POBLACIN
SI NO
Contador 1 X
Contador 2 X
Administrador X
Asistente 1 X
Asistente 2 X
TOTAL 1 4
En la Tabla 2 se observa que la mayora de los encuestados, cuatro (4), respondieron

que la empresa no realiza actividades exentas del I.M.A.E., mientras que uno (1)
respondi afirmando.
Indicador: Exoneraciones
Tabla 3
Exoneraciones del I.M.A.E.
REALIZA ACTIVIDADES EXONERADAS

POBLACIN
SI NO
Contador 1 X
Contador 2 X
Administrador X
Asistente 1 X
Asistente 2 X
TOTAL 0 5
En la Tabla 3 se observa que la totalidad de los encuestados respondi que la

empresa no realiza actividades exoneradas del I.M.A.E.
98
Sub Dimensin: Procedimientos para la Determinacin de los Impuestos sobre

Inmuebles Urbanos
Indicador: Clasificacin del suelo
Tabla 4
Clasificacin del Suelo del I.M.I.U.
CONOCE
CLASIFICACIN TIPO DE SUELO
DEL SUELO
POBLACIN SUELO
SUELO
SUELO
SUELO URBANIZABLE
SI NO URBANIZABLE
URBANIZABLE
NO
NO
PROGRAMADO URBANIZABLE
PROGRAMADO
Contador 1 X
Contador 2 X
Administrador X X
Asistente 1 X X
Asistente 2 X
TOTAL 2 3 2 0 0 0
En la Tabla 4 se observa que dos (2) de los encuestados respondieron que la empresa
conoce la clasificacin del suelo donde se encuentra establecida, y de igual forma
seleccionaron el tipo del mismo, mientras que la mayora, tres (3), respondieron negando,
y en efecto, no tipificaron el suelo.
Indicador: Valor del inmueble
Tabla 5
Base Imponible del I.M.I.U.
VALOR VALOR NINGUNA
VALOR DEL TODAS LAS
POBLACIN TERRENO
DE LO DE LO
ANTERIORES
DE LAS
EDIFICADO CONSTRUIDO ANTERIORES
Contador 1 X
Contador 2 X
Administrador X
Asistente 1 X
Asistente 2 X
TOTAL 0 0 1 1 3
En la Tabla 5 se observa que uno (1) de los encuestados respondi que la empresa
calcula la base imponible para la determinacin del I.M.I.U. de acuerdo a todas las
99
opciones presentadas, y uno (1) respondi que la calculan sobre el valor de lo construido,
mientras que la mayora, tres (3), respondi que no lo determinan sobre alguna de las
opciones planteadas.
Indicador: Valor catastral
Tabla 6
Valor Catastral en el I.M.I.U.
BASE IMPONIBLE SOBRE VALOR CATASTRAL

POBLACIN
SI NO
Contador 1 X
Contador 2 X
Administrador X
Asistente 1 X
Asistente 2 X
TOTAL 2 3
considera el valor catastral en el clculo de la base imponible para la determinacin del
I.M.I.U., mientras que la mayora, tres (3), respondieron negando.
Indicador: Valor de mercado
Tabla 7
Valor de Mercado en el I.M.I.U.
BASE IMPONIBLE SOBRE VALOR DE MERCADO

POBLACIN
SI NO
Contador 1 X
Contador 2 X
Administrador X
Asistente 1 X
Asistente 2 X
TOTAL 2 3

100
considera el valor de mercado en el clculo de la base imponible para la determinacin
del I.M.I.U., mientras que la mayora, tres (3), respondieron negando.
Indicador: Alcuota impositiva
Tabla 8
Alcuota Impositiva del I.M.I.U.
APLICACIN DE ALCUOTA ESTABLECIDA

POBLACIN
SI NO
Contador 1 X
Contador 2 X
Administrador X
Asistente 1 X
Asistente 2 X
TOTAL 1 4
En la Tabla 8 se observa que uno (1) de los encuestados respondi que la empresa
aplica la alcuota establecida por la Ordenanza del I.M.I.U., mientras que la mayora,
cuatro (4), respondieron negando.
Tabla 9
Aplicacin de Alcuota Impositiva del I.M.I.U.
LO LO LO TODAS LAS
POBLACIN TERRENO
EDIFICADO CONSTRUIDO INSTALADO ANTERIORES
Contador 1 X
Contador 2 X
Administrador X
Asistente 1 X
Asistente 2
TOTAL 0 0 0 0 4

101
En la Tabla 9 se observa que de la mayora de los encuestados, cuatro (4),

respondieron que la empresa aplica la alcuota del I.M.I.U. de acuerdo a todas las
opciones presentadas, y uno (1) no respondi.
Tabla 10
Exenciones del I.M.I.U.
POSEE INMUEBLES EXENTOS

POBLACIN
SI NO
Contador 1 X
Contador 2 X
Administrador X
Asistente 1 X
Asistente 2 X
TOTAL 0 5

empresa no posee inmuebles exentos del I.M.I.U.
Tabla 11
Exoneraciones del I.M.I.U.
POSEE INMUEBLES EXONERADOS

POBLACIN
SI NO
Contador 1 X
Contador 2 X
Administrador X
Asistente 1 X
Asistente 2 X
TOTAL 0 5

empresa no posee inmuebles exonerados del I.M.I.U.
102
Sub Dimensin: Procedimientos para la Determinacin de los Impuestos sobre

Propaganda y Publicidad Comercial
Indicador: Vallas
Tabla 12
Vallas y sus Regulaciones en el I.M.P.P.C.
VALLAS CONOCE REGULACIONES

POBLACIN
SI NO SI NO
Contador 1 X X
Contador 2 X X
Administrador X X
Asistente 1 X X
Asistente 2 X X
TOTAL 5 0 4 1

empresa posee vallas y de igual forma, la mayora, cuatro (4), respondi que conocen las
regulaciones para colgarlas, mientras que uno (1) respondi negando.
Indicador: Avisos luminosos
Tabla 13
Avisos Luminosos en el I.M.P.P.C.
POSEE AVISOS LUMINOSOS

POBLACIN
SI NO
Contador 1 X
Contador 2 X
Administrador X
Asistente 1 X
Asistente 2 X
TOTAL 0 5

empresa no posee avisos luminosos.
103
Indicador: Avisos luminosos
Tabla 14
Tamao de Avisos en el I.M.P.P.C.
BASE IMPONIBLE SOBRE TAMAO DE AVISOS

POBLACIN
SI NO
Contador 1 X
Contador 2
Administrador X
Asistente 1 X
Asistente 2 X
TOTAL 2 2
En la Tabla 14 se observa que dos (2) de los encuestados respondieron que la

empresa considera el tamao de los avisos en el clculo de la base imponible para la
determinacin del I.M.P.P.C., y dos (2) respondieron negando, mientras que uno (1) no
respondi.
Indicador: Aviso de identificacin
Tabla 15
Aviso de Identificacin en el I.M.P.P.C.
POSEE AVISOS DE IDENTIFICACIN

POBLACIN
SI NO
Contador 1 X
Contador 2 X
Administrador X
Asistente 1 X
Asistente 2 X
TOTAL 2 3

empresa posee avisos de identificacin, mientras que la mayora, tres (3), respondieron
negando.
104
Indicador: Aviso de identificacin
Tabla 16
Permiso para Aviso de Identificacin del I.M.P.P.C.
DOCUMENTOS A CONSIGNAR
POBLACIN
SI NO
Contador 1 X
Contador 2 X
Administrador X
Asistente 1 X
Asistente 2 X
TOTAL 3 2
En la Tabla 16 se observa que la mayora de los encuestados, tres (3), respondieron

que la empresa conoce los documentos que debe consignar para solicitar permiso de
colocar avisos de identificacin, mientras que dos (2) respondieron negando.
Tabla 17
Aplicacin de Alcuota Impositiva del I.M.P.P.C.
NINGUNA
TIPO DE TAMAO DE TIEMPO DE TODAS LAS
POBLACIN PUBLICIDAD PUBLICIDAD PUBLICIDAD ANTERIORES
DE LAS
ANTERIORES
Contador 1 X
Contador 2 X
Administrador X
Asistente 1 X
Asistente 2 X
TOTAL 0 0 0 2 3

empresa aplica la alcuota del I.M.P.P.C. de acuerdo a todas las opciones presentadas,
mientras que la mayora, tres (3), respondieron que no la aplican sobre alguna de las
opciones planteadas.
105
Tabla 18
Forma de Aplicacin de Alcuota Impositiva del I.M.P.P.C.
NINGUNA
TODAS LAS
POBLACIN ANUAL MENSUAL DIARIO
ANTERIORES
DE LAS
ANTERIORES
Contador 1 X
Contador 2 X
Administrador X
Asistente 1 X
Asistente 2 X
TOTAL 2 1 0 0 2

empresa aplica la alcuota del I.M.P.P.C. de forma anual, y uno (1) respondi que la
aplican de forma mensual, mientras que dos (2) respondieron que no la aplican sobre
alguna de las opciones planteadas.
Tabla 19
Exenciones del I.M.P.P.C.
TIENE PROPAGANDA Y PUBLICIDAD EXENTA

POBLACIN
SI NO
Contador 1 X
Contador 2 X
Administrador X
Asistente 1 X
Asistente 2 X
TOTAL 0 5

empresa no posee propaganda o publicidad comercial exenta del I.M.P.P.C.
106
Tabla 20
Exoneraciones del I.M.P.P.C.
TIENE PROPAGANDA O PUBLICIDAD EXONERADA

POBLACIN
SI NO
Contador 1 X
Contador 2 X
Administrador X
Asistente 1 X
Asistente 2 X
TOTAL 0 5

empresa no posee propaganda o publicidad comercial exonerada del I.M.P.P.C.

Dimensin: Procedimientos para la Declaracin de los Impuestos Municipales
Sub Dimensin: Procedimientos para la Declaracin de los Impuestos a las Actividades
Econmicas
Indicador: Forma de declaracin
Tabla 21
Declaracin del I.M.A.E.
FORMA DE DECLARACIN UTILIZADA
POBLACIN SI NO
Contador 1 X
Contador 2 X
Administrador X
Asistente Contable 1 X
Asistente Contable 2 X
TOTAL 5 0
En la Tabla 21 se observa que la totalidad de los encuestados respondi que conoce

la forma de declarar el I.M.A.E. utilizada por la empresa.
107
Tabla 22
Forma de Declaracin del I.M.A.E.
POBLACIN MENSUAL TRIMESTRAL ANUAL OTRO

Contador 1 X
Contador 2 X
Administrador X
Asistente 1 X
Asistente 2 X
TOTAL 0 5 0 0

empresa realiza la declaracin del I.M.A.E. de forma trimestral.
Indicador: Declaracin jurada
Tabla 23
Declaracin Jurada del I.M.A.E.
REALIZA DECLARACIONES JURADAS DE INGRESOS

POBLACIN
SI NO
Contador 1 X
Contador 2 X
Administrador X
Asistente 1 X
Asistente 2 X
TOTAL 5 0

empresa realiza declaraciones juradas de sus ingresos.
108
Indicador: Declaracin sustitutiva
Tabla 24
Declaracin Sustitutiva del I.M.A.E.
HA REALIZADO DECLARACIONES SUSTITUTIVAS

POBLACIN
SI NO
Contador 1 X
Contador 2 X
Administrador X
Asistente 1 X
Asistente 2 X
TOTAL 2 3

empresa ha realizado declaraciones sustitutivas del I.M.A.E., mientras que la mayora,
tres (3) respondi negando.
Tabla 25
Comprobacin de Ingresos en el I.M.A.E.
HAN COMPROBADO INGRESOS MENORES

POBLACIN
SI NO
Contador 1 X
Contador 2 X
Administrador X
Asistente 1 X
Asistente 2 X
TOTAL 2 3

empresa ha realizado declaraciones sustitutivas cuando comprueban que los ingresos
obtenidos son menores a los declarados, mientras que la mayora, tres (3) respondi
negando.
109
Sub Dimensin: Procedimientos para la Declaracin de los Impuestos sobre Inmuebles

Urbanos
Tabla 26
Declaracin del I.M.I.U.

POBLACIN
SI NO
Contador 1 X
Contador 2 X
Administrador X
Asistente 1 X
Asistente 2 X
TOTAL 5 0
En la Tabla 26 se observa que la totalidad de los encuetados respondi que conoce

la forma de declarar el I.M.I.U. utilizada por la empresa.
Tabla 27
Forma de Declaracin del I.M.I.U.

Contador 1 X
Contador 2 X
Administrador X
Asistente 1 X
Asistente 2 X
TOTAL 0 2 3 0
En la Tabla 27 se observa que la mayora de los encuestados, tres (3), respondi que
la empresa realiza la declaracin del I.M.I.U. de forma anual, y dos (2) respondieron que
lo realizan de forma trimestral.
110
Tabla 28
Declaracin Jurada del I.M.I.U.
REALIZA DECLARACIONES JURADAS DE INMUEBLES

POBLACIN
SI NO
Contador 1 X
Contador 2 X
Administrador X
Asistente 1 X
Asistente 2 X
TOTAL 5 0

empresa realiza declaraciones juradas de sus inmuebles.
Tabla 29
Declaracin Sustitutiva del I.M.I.U.

POBLACIN
SI NO
Contador 1 X
Contador 2 X
Administrador X
Asistente 1 X
Asistente 2 X
TOTAL 2 3

empresa ha realizado declaraciones sustitutivas de sus inmuebles, mientras que la
mayora, tres (3) respondi negando.
111
Tabla 30
Comprobacin de Inmuebles en el I.M.I.U.
HAN COMPROBADO INMUEBLES MENORES

POBLACIN
SI NO
Contador 1 X
Contador 2 X
Administrador X
Asistente 1 X
Asistente 2 X
TOTAL 3 2
la empresa ha realiza declaraciones sustitutivas cuando comprueban que los inmuebles
urbanos son menores a los declarados, mientras que dos (2) respondieron negando.
Sub Dimensin: Procedimientos para la Declaracin de los Impuestos sobre

Propaganda y Publicidad Comercial
Tabla 31
Declaracin del I.M.P.P.C.

POBLACIN
SI NO
Contador 1 X
Contador 2 X
Administrador X
Asistente 1 X
Asistente 2 X
TOTAL 5 0
En la Tabla 31 se observa que la totalidad de los encuestados respondi que conoce

la forma de declarar el I.M.P.P.C. utilizada por la empresa.
112
Tabla 32
Forma de Declaracin del I.M.P.P.C.

Contador 1 X
Contador 2 X
Administrador X
Asistente 1 X
Asistente 2 X
TOTAL 0 2 3 0
la empresa realiza la declaracin del I.M.P.P.C. de forma anual, y dos (2) respondieron
que lo realizan de forma trimestral.
Tabla 33
Declaracin Jurada del I.M.P.P.C.
REALIZA DECLARACIONES JURADAS DE PUBLICIDAD

POBLACIN
SI NO
Contador 1 X
Contador 2 X
Administrador X
Asistente 1 X
Asistente 2 X
TOTAL 5 0
la empresa realiza declaraciones juradas de su propaganda y publicidad comercial,
mientras que dos (2) respondieron negando.
113
Tabla 34
Declaracin Sustitutiva del I.M.P.P.C.

POBLACIN
SI NO
Contador 1 X
Contador 2 X
Administrador X
Asistente 1 X
Asistente 2 X
TOTAL 0 5

empresa no ha realizado declaraciones sustitutivas de su propaganda y publicidad
comercial.
Tabla 35
Comprobacin de Medidas en el I.M.P.P.C.
HAN COMPROBADO PUBLICIDAD MENOR

POBLACIN
SI NO
Contador 1 X
Contador 2 X
Administrador X
Asistente 1 X
Asistente 2 X
TOTAL 2 3

empresa ha realizado declaraciones sustitutivas cuando comprueban que la propaganda
y publicidad comercial es menor a la declarada, mientras que la mayora, tres (3),
respondi negando.
114

Dimensin: Procedimientos para el Pago de los Impuestos Municipales
Sub Dimensin: Procedimientos para el Pago de los Impuestos a las Actividades
Econmicas
Indicador: Periodo de pago
Tabla 36
Pago del I.M.A.E.
PAGO DEL IMPUESTO

POBLACIN
SI NO
Contador 1 X
Contador 2 X
Administrador X
Asistente 1 X
Asistente 2 X
TOTAL 5 0

empresa paga el I.M.A.E. los primeros diez (10) das de cada mes.
Indicador: Forma de pago
Tabla 37
Forma de Pago del I.M.A.E.

Contador 1 X
Contador 2 X
Administrador X
Asistente 1 X
Asistente 2 X
TOTAL 0 5 0 0

empresa paga el I.M.A.E. de forma trimestral.
115
Tabla 38
Pago Electrnico del I.M.A.E.
REALIZA PAGO ELECTRNICO

POBLACIN
SI NO
Contador 1 X
Contador 2 X
Administrador X
Asistente 1 X
Asistente 2 X
TOTAL 2 3

empresa paga el I.M.A.E. de forma electrnica, mientras que la mayora, tres (3),
respondi negando.
Indicador: Plazo de pago
Tabla 39
Plazo de Pago del I.M.A.E.
CONOCE LOS PLAZOS DE PAGO OTORGADOS

POBLACIN
SI NO
Contador 1 X
Contador 2 X
Administrador X
Asistente 1 X
Asistente 2 X
TOTAL 3 2
la empresa conoce el plazo de pago otorgado por la Ordenanza Municipal para el pago
del I.M.A.E., mientras que dos (2), respondieron negando.
116
Indicador: Plazo de pago
Tabla 40
Sanciones del I.M.A.E.
CONOCE LAS SANCIONES

POBLACIN
SI NO
Contador 1 X
Contador 2 X
Administrador X
Asistente 1 X
Asistente 2 X
TOTAL 5 0

empresa conoce las sanciones establecidas en la Ordenanza del I.M.A.E.
Sub Dimensin: Procedimientos para el Pago de los Impuestos sobre Inmuebles

Urbanos
Tabla 41
Pago del I.M.I.U.
PAGO DEL IMPUESTO

POBLACIN
SI NO
Contador 1 X
Contador 2 X
Administrador X
Asistente 1 X
Asistente 2 X
TOTAL 5 0

empresa paga el I.M.I.U. los primeros diez (10) das de cada mes.
117
Tabla 42
Forma de Pago del I.M.I.U.

Contador 1 X
Contador 2 X
Administrador X
Asistente 1 X
Asistente 2 X
TOTAL 0 3 2 0

empresa paga el I.M.I.U. de forma anual, mientras que la mayora, tres (3), respondi que
lo paga de forma trimestral.
Tabla 43
Pago Electrnico del I.M.I.U.

POBLACIN
SI NO
Contador 1 X
Contador 2 X
Administrador X
Asistente 1 X
Asistente 2 X
TOTAL 2 3
En la Tabla 43 se observa que la dos (2) de los encuestados respondieron que la

empresa realiza el pago del I.M.I.U. de forma electrnica, mientras que la mayora, tres
(3), respondi negando.
118
Indicador: Convenio de pago
Tabla 44
Convenio de Pago del I.M.I.U.
CONOCE LOS CONVENIOS DE PAGO OTORGADOS

POBLACIN
SI NO
Contador 1 X
Contador 2 X
Administrador X
Asistente 1 X
Asistente 2 X
TOTAL 3 2
la empresa conoce los convenios de pagos otorgados para el pago del I.M.I.U., mientras
que dos (2) respondieron negando.
Sub Dimensin: Procedimientos para el Pago de los Impuestos sobre Propaganda y

Publicidad Comercial
Tabla 45
Periodo de Pago del I.M.P.P.C.
PAGO DEL IMPUESTO

POBLACIN
SI NO
Contador 1 X
Contador 2 X
Administrador X
Asistente 1 X
Asistente 2 X
TOTAL 2 3
paga el I.M.P.P.C. los primeros diez (10) das de cada mes, mientras que la mayora, tres
(3), respondi negando.
119
Tabla 46
Pago de I.M.P.P.C.

Contador 1 X
Contador 2 X
Administrador X
Asistente 1 X
Asistente 2 X
TOTAL 0 3 2 0

empresa paga el I.M.P.P.C. de forma anual, mientras que la mayora, tres (3), respondi
que pagan de forma trimestral.
Tabla 47
Pago Electrnico de I.M.P.P.C.

POBLACIN
SI NO
Contador 1 X
Contador 2 X
Administrador X
Asistente 1 X
Asistente 2 X
TOTAL 3 2
En la Tabla 47 se observa que la mayora de los encuestados, tres (3) respondi que
la empresa realiza el pago del I.M.P.P.C. de forma electrnica, mientras que dos (2),
respondieron negando.
120
2. DISCUSIN DE LOS RESULTADOS
A continuacin se presenta la discusin e interpretacin de los resultados obtenidos

de la investigacin correspondientes a las opiniones expresadas por la poblacin objeto
de estudio, y su confrontacin con las bases legales y tericas, desarrolladas en el
Captulo II con el fin de responder al objetivo general en relacin a Evaluar el proceso
de determinacin, declaracin y pago de los impuestos municipales en la empresa
En lo que respecta al indicador Ingresos Brutos se evidenci que toda la poblacin

manifest que la empresa toma como base de clculo, los ingresos brutos. Los resultados
evidencian concordancia con lo establecido por Moya (2006), el cual seala como base
imponible el monto de los ingresos brutos obtenidos efectivamente por el contribuyente,
y de la misma forma con el glosario aduanero y tributario del S.E.N.I.A.T. que establece
como base imponible la magnitud susceptible de una expresin cuantitativa.
No obstante, la mayora de la poblacin manifest en los indicadores de Devolucin

en Ventas, Descuentos en Ventas y Rebajas en Ventas que si consideran estos trminos
en el clculo de la base imponible para la determinacin del impuesto, ya que con lo
expresado anteriormente por Moya (2006) y por el glosario aduanero y tributario del
S.E.N.I.A.T., guardan relacin entre s.
Por consiguiente, la base imponible es el monto de los ingresos brutos, y dentro de

estos estn establecidas las devoluciones, los descuentos y las rebajas en ventas, ya
que estos engloban el termino de ingresos brutos, como lo indica Moya (2006) se
entiende, por ingresos brutos, todos los proventos o caudales que de manera regular el
contribuyente o establecimiento permanente por causa relacionada a las actividades
econmicas gravadas.
Por su parte, para el indicador de Exenciones se evidenci que la mayora de la

poblacin seala que la empresa no desarrolla actividades consideradas exentas del
121
impuesto a las actividades econmicas, lo cual concuerda con lo establecido por el autor
Moya (2006), expresando que solo es posible acordar exenciones y exoneraciones de
los impuestos en los casos y con las formalidades expresadas en las ordenanzas, la cual
facultara al Alcalde o Alcaldesa para concederlas, especificando los tributos, requisitos y
condiciones y solo gozarn de estos beneficios, los institutos autnomos, entidades
culturales y sociales sin fines de lucro, los vendedores ambulantes, los minusvlidos,
invidentes o cualquier otro que establezca la ordenanza.
As mismo, en lo que respecta al indicador de Exoneraciones se evidenci que toda

la poblacin expresa que la empresa no realiza actividades consideradas exoneradas del
impuesto a las actividades econmicas, lo cual concuerda con lo anterior explicado por
el autor Moya (2006), el cual indica que este beneficio solo lo gozarn las empresas que
cumplan con las caractersticas estipuladas en la ordenanza vigente.
Adems, cabe destacar que la empresa Emergencias Mdicas, C.A., no cumple con
las caractersticas que rezan en la Ordenanza, ya que dicha empresa se dedica a la
compra y venta de materiales quirrgicos y presta servicios del mismo ndole, tampoco
tiene acuerdos con la Alcalda de Maracaibo, por lo tanto no est exenta ni exonerada del
pago del impuesto municipal a las actividades econmicas.
En relacin al objetivo de analizar los procedimientos para la determinacin de los

impuestos sobre inmuebles urbanos, con respecto al indicador Clasificacin del Suelo,
se evidenci que la mayora de la poblacin no conoce la clasificacin del suelo donde
se encuentra establecida la empresa, mientras que la minora si la conoce, establece
como clasificacin Suelo Urbanizado.
En efecto, los resultados obtenidos no son del todo positivos, puesto que la mayora
de la poblacin expresa no conocer la clasificacin del suelo, lo cual es vital para la
determinacin del impuesto, debido a que dicha clasificacin expresara el tipo del suelo
donde se encuentra ubicada y establecida la empresa, y este es tomado como referencia
para evaluar el valor catastral del bien.
122
A pesar de esto, la minora de la poblacin que conoce la clasificacin del suelo, la

establece como Suelo Urbanizado, concordando con lo establecido en la Ordenanza de
Impuestos sobre Inmuebles Urbanos, la cual indica que los suelos urbanizados son
aquellos terrenos aptos para la edificacin y que posean los servicios de infraestructura
bsicos de abastecimientos de agua, cloacas, electricidad y vialidad.
Con referencia a los resultados, es indispensable destacar que el terreno donde est
establecida la empresa Emergencias Mdicas, C.A., se clasifica como Suelo Urbanizado,
puesto que cumple con las caractersticas establecidas en la Ordenanza Municipal, ya
que posee infraestructura bsica de abastecimiento de agua, cloacas, electricidad y
vialidad.
De acuerdo con el indicador Valor del Inmueble, la mayora de la poblacin manifiesta

que para la determinacin del impuesto, no toman en cuenta el valor del terreno, ni el
valor de lo edificado, ni el valor de lo construido, obteniendo as un resultado que no
concuerda con lo establecido por la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2010),
sealando que la base imponible de este impuesto ser el valor de los inmuebles,
tomando como referencia el valor del terreno, lo edificado y lo construido, por lo tanto, la
empresa no realiza la determinacin de este impuesto de forma correcta puesto que no
considera los aspectos anteriormente planteados, encontrndose as una debilidad en
sus controles a la hora de realizar el clculo del impuesto, generando en el futuro posibles
multas y sanciones.
As mismo, la mayora de la poblacin considera como Base Imponible la valuacin

que surge de la operacin de catastro o valor catastral para la determinacin del impuesto
sobre inmuebles urbanos, concordando con lo establecido por la Ley Orgnica del Poder
Pblico Municipal (2010), que expresa que la base imponible de este impuesto ser el
valor de los inmuebles y que la determinacin del valor del inmueble se har partiendo
del valor catastral del mismos, de igual manera lo seala Moya (2012), el cual expone
que la base imponible o de clculo es la valuacin fiscal del bien, que surge como
consecuencia de la operacin de catastro.
123
Bajo el mismo orden de idea, la mayora de la poblacin no considera el valor del

mercado como base imponible para la determinacin del impuesto, lo cual refleja estar
en concordancia con lo establecido en la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal
(2010), la cual indica que la base imponible es el valor del inmueble, y esta va partiendo
del valor catastral de los mismos y por consiguiente el valor del mercado solo se tomar
como una referencia, ya que la base imponible no puede ser superior en ningn caso al
valor del mismo.
En cuanto a la Alcuota Impositiva, la mayora de la poblacin, no considera la alcuota

establecida por la ordenanza municipal, obteniendo como resultado una discrepancia en
relacin a lo establecido por Lara (2007), el cual establece que la alcuota se refiere al
porcentaje que es aplicado al valor total del inmueble, partiendo del valor catastral, para
determinar el impuesto a pagar al Municipio, de igual manera lo indica Moya (2012), el
cual seala que la alcuota es el porcentaje que se aplica sobre el valor del inmueble para
establecer o calcular el impuesto o monto a pagar.
Por ende, si la empresa no aplica correctamente la alcuota, que es aquel porcentaje

del cual se extrae el monto a pagar de impuesto, la empresa no est calculando de forma
correcta el impuesto municipal sobre inmuebles urbanos, obteniendo as una debilidad
en sus controles, puesto que la empresa no est apegada a lo que establece la normativa
legal vigente en cuanto a la determinacin, porque al no aplicar correctamente la alcuota
para establecer el monto a pagar de impuesto, esto podra generar una serie de
consecuencias a largo plazo y hasta posibles sanciones siendo contraproducente para la
empresa.
Dentro de este marco, la totalidad de la poblacin manifest aplicar la alcuota de

acuerdo al terreno, lo edificado, lo construido y de lo instalado, lo cual concuerda con lo
sealado por Lara (2007), el cual indica que la alcuota es aplicada al valor total del
inmueble, y de la misma forma con Moya (2012) estableciendo que la alcuota se aplica
sobre el valor del inmueble para establecer el impuesto a pagar.
124
Por lo tanto, se evidenci que los resultados obtenidos a travs de los encuestados
reflejan ciertas debilidades a la hora de realizar la determinacin del impuesto, a causa
de que no manejan de forma clara los aspectos que se deben tomar en cuenta para
determinar el valor del inmueble, as como no aplicar la alcuota impositiva y las
caractersticas para poder establecer de forma correcta el importe a pagar como
consecuencia de la determinacin del bien establecidas en la ordenanza municipal.
De acuerdo con las Exenciones, la totalidad de la poblacin manifest que la empresa

no posee algn inmueble considerado exento del impuesto sobre inmuebles urbanos, lo
cual seala estar en concordancia con lo establecido por Moya (2012), este indica que
solo estn exentos de pago, los siguientes inmuebles:
- Los inmuebles que pertenezcan al dominio pblico o privado de la Republica o

cualquier ente pblico y que sean utilizados para actividades de servicios pblicos.
No se aplicar esta exencin cuando se encuentren arrendados o formando parte de
una concesin por la cual dicha entidad perciba ingresos, tales inmuebles sern
gravados en la misma forma que los de propiedad privada;
- Los que sean propiedad del Municipio y sus instituciones autnomas;
- Los templos religiosos de libre acceso al pblico;
- Las embajadas o misiones diplomticas;
- Los de propiedad privada dedicada al deporte o parque de recreacin sin fines de
lucro;
- Los inmuebles ocupados por institutos educacionales, siempre y cuando se
encuentren inscritos en el Ministerio de Educacin y posean la conformidad de uso;
- Los destinados a fines benficos, corporaciones cientficas, religiosas;
- Las sedes de partidos polticos legalmente inscritos y los sindicatos de trabajadores;
- Los inmuebles de propiedad particular afectados por decretos de expropiacin por
causa de utilidad pblica o social;
- Los de propiedad privada, cuyos propietarios tengan una edad igual o superior a los
65 aos, que constituya su vivienda principal y sean por ellos ocupados. Este beneficio
se les extiende a los jubilados o pensionados mayores de 55 aos; y
125
- Los inmuebles de particulares que estn invadidos y su propietario no perciba ningn

beneficio.
Por ende la empresa no est exenta del pago del impuesto sobre inmuebles urbanos,
pues no cumple con ninguna de las caractersticas previstas en la lista antes mencionada,
y efectivamente, la empresa Emergencias Mdicas, C.A. realiza actividades con fines de
lucro en su inmueble y no presta ningn servicio pblico, ni de carcter social.
De igual forma, la totalidad de la poblacin manifiesta que la empresa no posee

inmuebles considerados Exonerados del impuestos sobre inmuebles urbanos, por esta
razn este resultado concuerda con lo sealado por Moya (2012), el cual indica que el
Alcalde o Alcaldesa del Municipio puede exonerar de este impuesto por solo 4 aos, con
la aprobacin de la Cmara Municipal a algunas empresas y a los siguientes inmuebles:
los que perciban la realizacin de obras de inters pblico o inters social.
Excepcionalmente el Alcalde, previa resolucin y con aprobacin de las dos terceras
partes (2/3) de los miembros de la Cmara Municipal podr condonar la deuda por
concepto de recargo el total del capital adeudado. El Alcalde indicara el plazo para que
se lleve a cabo la condonacin.
Tomando en cuenta los resultados, cabe destacar que la empresa Emergencias

Mdicas, C.A., no cumple con ninguna de las caractersticas sealadas anteriormente
planteadas y por esta razn, dicha empresa no est exonerada del pago del impuesto
sobre inmuebles urbanos, puesto que no posee inmuebles considerados exonerados,
bajo ningn estatuto legal.
En relacin con el objetivo dirigido a analizar los procedimientos de determinacin de

los impuestos sobre propaganda y publicidad comercial, en lo que respeta al indicador
Vallas, se evidenci que la totalidad de la poblacin manifest que la empresa posee
vallas, las cuales segn Crespo (2008), establece que una valla es la estructura utilizada
para la exhibicin de toda Propaganda o Publicidad Comercial en forma de cartel, anuncio
o similar, impreso, pintado o constituido por materiales que representen letras, figuras,
126
smbolos o signos, y de permanencia a la vista del pblico en general, para publicitar una
determinada imagen, producto, bien o servicio.
De igual forma, lo indica Moya (2012) y lo define como toda publicidad en forma de
cartel, anuncio o similar, impreso, pintado o formado por materiales que representan
letras, figuras, smbolos o signos que permanecen a la vista del pblico, para publicitar
un bien o servicio pero a su vez esta emanado por la autoridad correspondiente,
coincidiendo as con lo inicialmente expuesto por Crespo (2008).
Partiendo de estos planteamientos, la empresa posee una valla publicitaria en forma

de anuncio impreso, el cual est a la vista del pblico en general y que es utilizado para
publicitar su servicio, indicando su direccin, telfono, productos, servicios y
representndose con un logo, dicha valla tiene como medidas: un metro (1 m.) de alto
por 5 metros (5 m.) de largo.
A su vez, la mayora de la poblacin manifest conocer las regulaciones para

colgarlas, las cuales segn Moya (2012) indica que las vallas solo podrn colocarse:
- En los mismos inmuebles ubicados en reas no zonificadas como residencial, de

acuerdo con los planos de zonificacin.
- Sobre azoteas y techos de las edificaciones ubicadas en zonas no residenciales.
- En los frentes de los edificios, de plano y adosado a la fachada del local, cuyo espesor
no sea mayor de treinta centmetros (30 cm.) y a una altura no menor de dos metros
veinte centmetros (2,20 m.).
Por consiguiente la empresa conoce y cumple con las regulaciones previstas en lo

establecido previamente por Moya (2012), para as poder colgar su valla, pues la misma
no se encuentra en reas no zonificadas como residencial, segn los planos de
zonificacin, est ubicada sobre su techo edificado en una zona no residencial y no est
presente en edificios, si no en su propio local.
127
Por su parte la totalidad de la poblacin, manifest no poseer Avisos Luminosos, pues

de acuerdo a Moya (2012) los avisos luminosos son aquellos avisos, cuyo diseo
estuviere formado por bombillos o tubos iluminados (tubos con gas nen), as mismo lo
seala la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2010) en su subseccin octava:
impuesto sobre propaganda y publicidad comercial, la cual establece que es aquel cuyo
sistema de iluminacin estuviera formado por bombillos o tubos iluminados, en el interior
de su estructura y por valla iluminada aquella cuyo sistema de iluminacin estuviera
formado por bombillos o tubos iluminados fuera de esta. Por consiguiente, la empresa
Emergencias Mdicas, C.A. no posee avisos luminosos ya que la publicidad que tiene no
se caracteriza con los mismos.
De acuerdo con el Tamao de los Avisos como base imponible para la determinacin
del impuesto municipal, se obtuvo como resultado que la mayora de los encuestados
afirmaron que no consideran el tamao de los avisos, por esta razn se cita a Rodrguez
(2008), el cual indica que la base imponible de este impuesto, queda a discrecionalidad
del Municipio ya que la informtica y ciberntica es variada y es difcil de cuantificar, de
igual manera lo indica Moya (2012), estableciendo que la base imponible va a depender
de lo que escoja el legislador local, puede ser medida en cualquier magnitud o parmetro
de clculo, ya sean unidades, metros cuadrados, tiempo de ejecucin y la periodicidad.
Segn la Ordenanza, se especifica en su artculo 31 que la base imponible para

determinar el impuesto sobre propaganda y publicidad comercial se realiza tomando en
cuenta la cantidad de anuncios que posea la empresa con una medida no ms de diez
metros (10 m.), tomando como clculo para el pago el monto equivalente a la unidad
tributaria.
Con respecto al indicador Aviso de Identificacin, la mayora de los encuestados

respondieron que la empresa no posee avisos de identificacin, sino que sta se basa en
vallas publicitarias donde se indica la actividad que realiza la misma, por esta razn se
menciona que a travs del autor Moya (2012), los avisos de identificacin son aquellos
que dan noticia del nombre de la empresa donde se instalan y de la actividad que realiza.
128
Mientras que de acuerdo al artculo 8 de la Ordenanza sobre Propaganda y Publicidad

Comercial (1998), establece que son los anuncios que estn colocados en el frente o
puerta del establecimiento, que publicite el nombre de la empresa o la actividad que
ejerza, realizados mediante la proyeccin de anuncios fijos o variables en los lugares
abiertos al pblico.
En cuanto a los Documentos a Consignar para exhibir propaganda y publicidad

comercial, se obtuvo como resultado que la mayora de la poblacin encuestada conoce
los requisitos o los documentos a consignar, soportado este resultado en la Ordenanza
sobre Propaganda y Publicidad Comercial (1998) y lo establecido por el autor Moya
(2012), en que debe solicitarse el respectivo permiso ante la direccin de Control Urbano,
la publicidad debe ser clara y precisa, escrita en el idioma castellano preferiblemente as
como, conservar y mantener las reas limpias donde se encuentra situada la publicidad
o propaganda, tan solo con cumplir con mnimos requisitos y en el tiempo establecido,
stos sern aprobados para su posterior exhibicin.
Con respecto al indicador Alcuota Impositiva para el impuesto municipal sobre

propaganda y publicidad comercial, se obtuvo dos respuestas donde la mayora de la
poblacin indic que la empresa no aplica la alcuota por el tipo, tamao y tiempo de la
publicidad, mientras que la otra parte de la poblacin, representada por la minora, toma
como referencia todas las opciones presentadas para determinar la alcuota de dicho
impuesto.
A lo anteriormente expuesto, se puede afirmar que la minora de la poblacin ratifica

lo planteado por el autor Moya (2012) y soportado en la Ley Orgnica del Poder Pblico
Municipal (2010), donde la cuota se establece en cantidades fijas diarias, mensuales, o
anuales segn el caso, contadas estas que sern de mayor o menor monto de acuerdo
al tamao, tiempo y tipo de publicidad.
Por ende si la empresa no aplica la alcuota, que es aquel porcentaje del cual se extrae
el monto a pagar del impuesto, dicha empresa no est calculando de forma correcta el
129
impuesto municipal sobre publicidad y propaganda comercial, obteniendo as una

debilidad en sus controles, la cual conlleva con una serie de consecuencias a largo plazo
y hasta posibles sanciones.
En las mismas circunstancias, al establecer criterios sobre el indicador Alcuota

Impositiva, en lo que respecta la Forma de Aplicacin, se puede apreciar que hay diversas
respuestas obtenidas a travs de la encuesta aplicada, sealando el periodo anual,
mensual y ninguna de las opciones presentadas como opciones seleccionadas, por lo
tanto existe una discrepancia entre la misma poblacin encuestada ya que no se tiene
una opinin firme en base a la forma de aplicacin de dicha alcuota, teniendo as una
debilidad en sus controles puesto que no se est aplicando de forma correcta la
respectiva alcuota para determinar el impuesto, la cual es anual segn lo sealado en la
ordenanza municipal.
En lo que respecta a las Exenciones y Exoneraciones del impuesto sobre publicidad

y propaganda comercial, al aplicar la encuesta se obtuvo que la totalidad de los
encuestados respondieron en forma negativa, es decir, la empresa no cuenta con
publicidad exenta y exonerada y como complemento a ello Moya (2012) y Rodrguez
(2008) sealan que dentro de las exoneraciones se encuentran mapas y folletos tursticos
mientras que, para las exenciones los anuncios profesionales donde se detalle la
informacin de la persona y carteles de anuncio sobre ofertas de trabajo, por tanto la
empresa cumple con parmetros establecidos puesto que no tiene ninguna actividad
planteada que la considere exonerada y exenta.
Dentro de los procedimientos para la declaracin de los impuestos a las

actividades econmicas, se puede mencionar que para el indicador Forma de
Declaracin, la totalidad de los encuestados respondieron afirmativamente a la pregunta
planteada, esto hace referencia al conocimiento absoluto por parte de los encuestados
en cuanto a la forma de declaracin de la empresa en base a dicho impuesto.
130
Siguiendo el mismo orden de ideas, se plantearon varias opciones sobre la Forma de

Declaracin (mensual, trimestral, y anual), y la totalidad de la poblacin objeto de estudio
seala la forma trimestral para la declaracin del impuesto a las actividades econmicas.
Por lo tanto esta respuesta se sustenta en la Ordenanza sobre Licencia e Impuestos a
las Actividades Econmicas, Comerciales, Industriales, de Servicio y de ndole Similar en
(2013) del Municipio Maracaibo, que en su artculo 20 establece lo siguiente:

siguiente manera:

uno (31) de julio.
Sobre la base de la Declaracin Jurada, la totalidad de los encuestados respondieron

afirmativamente que la empresa Emergencias Mdicas, C.A. ha realizado declaraciones
juradas de sus ingresos, por lo que la poblacin objeto de estudio se apega a lo
establecido tanto por Moya (2006), estableciendo que los contribuyentes o responsables
estn obligados a presentar la declaracin jurada mensualmente correspondiente al
monto de los ingresos obtenidos en el mes anterior, as como por la Ordenanza sobre
Licencia e Impuestos a las Actividades Econmicas, Comerciales, Industriales, de
Servicio y de ndole Similar (2013) del Municipio Maracaibo en su artculo 16:
Los contribuyentes y responsables, sujetos a la presente ordenanza

debern presentar una declaracin jurada de los ingresos indicados en el
artculo 8 de la presente ordenanza, obtenidos sobre la base del movimiento
econmico en su establecimiento o actividad, correspondiente al ao civil
causado por cada uno de los ramos a los que se refiere el Clasificador de
Actividades Econmicas.
131
Por otra parte, al referirse a la Declaracin Sustitutiva se observa que la mayora de

los encuestados afirman que la empresa no ha realizado declaraciones sustitutivas en
base al impuesto sobre las actividades econmicas, y para sustentar lo obtenido se
evidencia en la Ordenanza sobre Licencia e Impuestos a las Actividades Econmicas,
Comerciales, Industriales, de Servicio y de ndole Similar (2013) del Municipio Maracaibo
en su artculo 29:
Los contribuyentes podrn presentar una declaracin sustitutiva cuando

comprobaren que los ingresos obtenidos fueron menores a los declarados, sin perjuicio
de las facultades de verificacin y fiscalizacin por parte de la Administracin Tributaria
Municipal.
La Ordenanza es muy clara, donde indica que todo contribuyente podr presentar una
declaracin sustitutiva siempre y cuando se compruebe que los ingresos obtenidos fueron
menores a los declarados previamente ante el ente recaudador, pero una parte de la
poblacin encuestada representada por la mayora afirma que la empresa no ha realizado
declaraciones sustitutivas.
Siguiendo el mismo orden de ideas, se plantea a travs de los encuestados, que la

mayora indica que la empresa una vez comprobado que los ingresos fueron menores a
lo declarado, la empresa procede a realizar una declaracin sustitutiva, por consiguiente
la afirmacin se apoya en la presente ordenanza municipal estableciendo as que se
puede realizar dicha declaracin si as la situacin lo amerita, cabe acotar que hay una
debilidad puesto que existe la discrepancia al momento de responder la encuesta en el
indicador declaracin sustitutiva porque si la empresa ha realizado este tipo de
declaracin es porque los ingresos fueron menores a los declarados anteriormente.
Dentro de los planteamientos para los procedimientos para la declaracin de los

impuestos sobre inmuebles urbanos, la totalidad de la poblacin afirm positivamente
conocer la forma de declaracin que realiza la empresa para dicho impuesto, pero al
establecer opciones sobre la forma en que la empresa declara se detallaron varias
132
opciones (mensual, trimestral, anual), obteniendo como resultado por la mayora que la
forma para declarar por parte de la empresa es anual y la otra parte de la poblacin seala
que es trimestral.
En cuanto a la Declaracin Jurada, la totalidad de los encuestados respondieron

positivamente, indicando que la empresa Emergencias Mdicas, C.A. ha realizado
declaraciones jurada de sus inmuebles, soportado por el autor Crespo (2010), que
establece la declaracin jurada del impuesto sobre inmuebles urbanos como un
documento impreso o electrnico, donde la persona o la parte interesada declara si se
constituye como sujeto pasivo de obligacin tributaria o no, indicando si posee o no un
bien inmueble dentro de la jurisdiccin que la compete, aceptando las consecuencias que
esta conlleve en base a la informacin suministrada, de acuerdo a lo estipulado en la ley.
Con respecto a la Declaracin Sustitutiva del impuesto sobre inmueble urbano, segn
Jimnez (2008), se presentara una nueva declaracin que tenga la intencin de corregir
la anterior, en este caso, tiene por objeto reemplazar a otras que se hubieran presentado
anteriormente con el objetivo de corregir cantidades, datos y hasta informacin personal
o del bien inmueble, por lo tanto se observa, en base a los resultados obtenidos, que la
mayora de la poblacin encuestada afirma que la empresa no ha realizado declaracin
sustitutiva, pero una vez comprobado que los inmuebles urbanos fueron menores a lo
declarado, la empresa procede a realizar la declaracin sustitutiva, por lo tanto no guarda
relacin una respuesta con otra.
Ahora, con respecto a los procedimientos para la declaracin de los impuestos sobre
propaganda y publicidad comercial, los encuestados afirmaron conocer totalmente la
forma de declaracin del impuesto sobre propaganda y publicidad comercial establecido
por la empresa, y sobre la Forma de Declaracin, los resultados demuestran que no
existe concordancia entre ellos, pero la mayora afirma que la empresa declara el
impuesto municipal sobre propaganda y publicidad de forma anual.
133
Por consiguiente, lo anteriormente expuesto se sustenta con la Ordenanza de

Impuesto sobre Propaganda y Publicidad Comercial (1998) del Municipio Maracaibo y se
extrae de su artculo 31 que se cancelar un impuesto anual sobre publicidad por cada
anuncio como vallas, tableros, colgantes, toldos, carteles, una base de cinco (5) unidades
tributarias
Por otro lado, en cuanto a la Declaracin Jurada sobre este impuesto, la mayora de
la poblacin seala que la empresa si ha realizado declaraciones juradas, puesto que
segn Crespo (2010), no es ms que un documento impreso o electrnico, donde la
persona o la parte interesada declara, si se constituye como sujeto pasivo de obligacin
tributaria o no, indicando si posee o no publicidad y propaganda dentro de la jurisdiccin
que la compete, aceptando las consecuencias que esta conlleve en base a la informacin
suministrada, de acuerdo a lo estipulado en la ley.
Con respecto a la Declaracin Sustitutiva, segn Jimnez (2008), no es ms que

presentar una nueva declaracin que tenga la intencin de corregir la anterior, en este
caso, tiene por objeto reemplazar a otras que se hubieran presentado anteriormente, para
corregir cantidades, datos y hasta informacin de la empresa objeto de publicidad y
propaganda y en base a los resultados obtenidos, la totalidad de la poblacin estudiada
afirma que la empresa no ha realizado una declaracin sustitutiva.
Aun cuando en el planteamiento anterior se refleja que la empresa no ha realizado

declaracin sustitutiva, los encuestados establecen que una vez comprobado que las
medidas de publicidad y propaganda son menores a las declaradas, la empresa realiza
la declaracin sustitutiva, lo cual expresa que no existe relacin entre una respuesta y
otra suministrada por los encuestados, de otro modo se podra asumir como
consecuencia de la mala informacin y conocimientos errados a la hora de realizar la
declaracin por parte de los encuestados.
De acuerdo a los procedimientos para el pago de los impuestos a las actividades

econmicas, se establece como indicador el periodo de pago, sealando que la totalidad
134
de los encuestados respondieron afirmativamente indicando que la empresa paga el

impuesto dentro de los diez (10) primeros das del mes, soportada en la Ordenanza sobre
Licencia e Impuestos a las Actividades Econmicas, Comerciales, Industriales, de
Servicio y de ndole Similar (2013) del Municipio Maracaibo en su Artculo 39.
Con respecto a la Forma de Pago del impuesto, una vez ms toda la poblacin
expres de manera afirmativa que la empresa Emergencias Mdicas, C.A. realiza el pago
del impuesto de manera trimestral, esta afirmacin se sustenta con el autor Moya (2006),
estableciendo que la forma de pago del impuesto sobre actividades econmicas,
comerciales, industriales y de ndole similar depender de la legislacin municipal y del
rgano legislador para establecer la forma de pago que el contribuyente debe realizar
ante el rgano recaudador y apoyado en la presente Ordenanza indicando que el pago
de dicho impuesto se realizar de forma trimestral.
Seguidamente en el Pago Electrnico del impuesto, gran parte de los encuestados

sealan que la empresa no paga el impuesto sobre actividades econmicas por va
electrnica, esto indica que la empresa realiza el pago bajo otra modalidad soportado en
la ordenanza municipal, mientras que la minora de los encuestados indican que la
empresa si realiza el pago por va electrnica.
En cuanto al Plazo de Pago, la mayora de los encuestados establecen que la

empresa conoce el plazo otorgado para pagar el impuesto municipal a las actividades
econmicas segn lo establecido en la Ordenanza (2013) en su artculo 20 y en
concordancia con Moya (2006), cabe decir que el plazo es dentro de los treinta (30) das
continuos o el da hbil siguiente inmediato, determinando, auto liquidando y pagando el
impuesto por ante la Administracin Tributaria Municipal, por cada una de las actividades
del ramo que se describe en el Clasificador de Actividades Econmicas.
Por otra parte, las Sanciones por no pagar el impuesto, segn Moya (2006) y a travs
de la Ordenanza sobre Licencia e Impuestos a las Actividades Econmicas, Comerciales,
135
Industriales, de Servicio y de ndole Similar (2013) en sus artculos 133, 134 y 135 pueden
ser:
- Multas;
- Suspensin de la licencia y clausura del establecimiento; y
- Cancelacin de la licencia y clausura del establecimiento.
De acuerdo con lo planteado, a travs de este instrumento se pudo constatar por

medio de los encuestados que la empresa conoce cabalmente las sanciones establecidas
por la Ordenanza Municipal (2013) en caso de no cumplir con la cancelacin del
impuesto, la aplicacin de las sanciones ya descritas no excluye el pago de los tributos
por el ejercicio de la actividad econmica.
Dentro de los procedimientos para el pago de los impuestos sobre inmuebles urbanos,
todos los encuestados respondieron de forma afirmativa indicando que la empresa paga
dicho impuesto dentro de los diez (10) das del mes, as mismo en relacin al indicador
Forma de Pago, la mayora de los encuestados respondieron que la empresa realiza el
pago del impuesto de manera trimestral y esto presenta su apoyo a travs del autor Moya
(2012), donde establece que el impuesto se fija por anualidades, se liquida por
mensualidades, dentro de los quince (15) das consecutivos siguientes al final de cada
mes y lo establece la Ordenanza de Impuesto sobre Inmuebles Urbanos (1971) en su
Artculo 21:
El impuesto se fijar por anualidades, se liquidar por trimestres y ser pagado

por el contribuyente en las Oficinas Recaudadoras de la Municipalidad o en cualquier
otra forma a que determine el Ayuntamiento.
Cabe destacar que la teora del autor junto con la ordenanza mencionada
anteriormente guardan mucha coincidencia, debido a que el impuesto sobre inmueble
urbano se fijar por anualidades, es decir el importe anual de una renta y que ste se
136
deber liquidar por trimestres dentro de los quince das siguientes y debe ser pagado por
el contribuyente en las oficinas recaudadoras de la Administracin Tributaria Municipal.
Sobre la base de Pago por va Electrnica, la mayora de los encuestados

respondieron que la empresa no realiza el pago de manera electrnica, suponiendo que
lo realiza por otras vas no especificadas en la encuesta pero que estas estn dentro de
la respectiva normativa legal vigente establecida por la Administracin Tributaria
Municipal.
En relacin a que si la empresa conoce los Convenios otorgados para el pago de

dicho impuesto, la mayora de los encuestados respondi afirmativamente indicando que
si conoce los convenios establecidos en la ley, haciendo referencia a lo planteado por
Moya (2012), se pueden establecer convenios de pago entre el sujeto activo y el sujeto
pasivo, es decir, la Administracin Tributaria Municipal y el responsable o propietario del
bien para la cancelacin del tributo respectivamente, estableciendo como convenio de
pago una porcin que no sobre pase el lmite del 30% de la deuda, pagaderos con sobre
giros cuyo plazo no se podr exceder de un ao y debern ser presentados ante la
mxima autoridad recaudadora.
Dentro de los procedimientos para el pago de los impuestos sobre propaganda y

publicidad comercial, en primer lugar, la mayora de los encuestados afirman que la
empresa no paga el impuesto dentro de los diez (10) das del mes, al mismo tiempo
guarda relacin lo expresado con la forma de pago, debido a que la respuesta de los
encuestados es de manera dividida aunque la mayora afirma que la empresa lo realiza
de manera trimestral y la otra parte representada por la minora de manera anual. Lo que
representa que la parte minoritaria de los encuestados coincide por los dos autores, Moya
(2012) y Rodrguez (2008) que sustentan la misma informacin dada.
En ese sentido el Periodo de Pago establecido sobre el impuesto por propaganda y

publicidad comercial, su clculo es anual y su liquidacin se har por ao, es decir, se
toma como tiempo del ejercicio el ao civil y su pago se realizar proporcionalmente hasta
137
que culmine el tiempo establecido pero de incumplir con la obligacin del pago del
impuesto esto acarrear sanciones tipificadas en la ley
Con respecto al Pago Electrnico, de acuerdo a los datos suministrados por parte de
los encuestados, la mayora indica que la empresa si realiza el pago por va electrnica,
mientras que la minora indica que no, suponiendo por parte de los encuestadores que la
empresa realiza dicho pago por vas no especificadas en la encuesta pero que estas
estn dentro de la respectiva normativa legal vigente establecida por la Administracin
Tributaria Municipal.
PROPUESTA
139
PROPUESTA
Lineamientos Estratgicos para optimizar el

cumplimiento de las obligaciones tributarias
referentes al rea de Impuestos Municipales
CLIENTE:
I.M.A.E. I.M.I.U. I.M.P.P.C.
INTRODUCCIN
La presente propuesta surge como una herramienta para solventar

debilidades detectadas en su empresa mediante el establecimiento de
lineamientos estratgicos que permitirn optimizar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, especficamente en lo que respecta al rea de
impuestos municipales. A travs de la ejecucin de una serie de directrices
se busca mejorar algunos procesos tributarios que la empresa no realiza
de la manera ms eficiente.
Mediante la misma, su empresa reforzara sus operaciones, de forma tal

que todos y cada uno de sus procedimientos estn de acuerdo a lo
establecido en la legislacin vigente y as estar preparados para una
posible fiscalizacin de parte de la Administracin Tributaria Municipal; y
como resultado, evitar incurrir en importantes gastos derivados de la
imposicin de multas y/o sanciones.
140
PROPUESTA

CLIENTE:
OBJETIVO GENERAL
Formular lineamientos estratgicos para optimizar el proceso de la determinacin,

declaracin y pago de los impuestos municipales en la empresa Emergencias
Mdicas, C.A.
OBJETIVOS ESPECFICOS
Describir polticas relacionadas con el personal que permitan mejorar los procesos
tributarios referentes a impuestos municipales.
Establecer directrices para armonizar los procesos tributarios referentes a los
impuestos municipales.
JUSTIFICACIN DE LA PROPUESTA
La presente propuesta est elaborada como solucin a sus problemas claves; la

empresa Emergencias Mdicas, C.A. no cuenta con un programa de planificacin
fiscal, no existen criterios unificados y el incorrecto manejo de la informacin genera
errores en la ejecucin de los procesos, por lo tanto la empresa est expuesta a sufrir
graves sanciones por parte de la administracin tributaria municipal.
El Estado ejerce control mediante la realizacin de fiscalizaciones a las empresas,

y en materia de impuestos municipales, el SEDEMAT es quien realiza dichas
verificaciones; es importante que la empresa se encuentre a derecho, y de esta manera
evitar sanciones que pueden ser multas, cierres de establecimiento y en ciertos casos
penas restrictivas de libertad para los involucrados.
141
PROPUESTA

CLIENTE:
JUSTIFICACIN DE LA PROPUESTA
Al ejecutar esta propuesta la empresa se beneficiara en diversos aspectos, no solo

en el mbito tributario, si bien estar preparada para una fiscalizacin tambin podr
organizar sus procesos, los mismos se realizaran eficazmente, por lo tanto la empresa
podr crecer, desarrollarse, expandirse y estar en la capacidad de otorgar mejores
beneficios a sus empleados, motivando a los mismos.
ALCANCE DE LOS OBJETIVOS
Primero, Describimos polticas relacionadas con el personal que permitan mejorar

los procesos tributarios referentes a impuestos municipales: Se presenta un plan para
fortalecer los conocimientos del personal en materia de impuestos municipales,
adems, crear jerarqua organizacional donde se establecen las funciones especficas
que debe cumplir cada trabajador, unificando criterios y a su vez repotenciando el
proceso de determinacin, declaracin y pago para que este sea realizado de la forma
ms eficiente posible y el margen de error desaparezca.
Segundo, Establecemos directrices para armonizar los procesos tributarios

referentes a los impuestos municipales: Se realizan acciones significativas que
armonizan y facilitan el proceso de determinacin, declaracin y pago, para que de esta
forma la empresa este al da con sus obligaciones tributarias, estableciendo un fondo
que permite agudizar el pago de los impuestos municipales y tener un mayor control
de los mismos.
142
PROPUESTA

CLIENTE:
POLTICAS
El factor humano es el ms importante en cualquier empresa, empleados eficaces

se traduce en operaciones ptimas y en empresas en constante crecimiento.
Por lo tanto es importante: Determinar los cargos relacionados con el rea fiscal y
delegar sus funciones correspondientes. Es recomendable que las labores tributarias,
como la determinacin del impuesto, el registro de informacin y la realizacin de la
declaracin definitiva sean revisados; si bien una sola persona es la que realiza cada
tarea en especfico, de igual manera todo el personal debe estar al tanto; es importante
crear una figura cuya tarea fundamental sea la revisin de labores, esto debido a que
mientras ms responsables verifiquen cada proceso ms probabilidades se tienen de
detectar errores.
De acuerdo a lo planteado, se establecer un orden jerrquico a travs de una

pirmide donde se evidencian los cargos y funciones de cada uno de los integrantes
del departamento de contabilidad.
Contadores Publicos:
(1) y (2)
Administrador
Asistentes Contables:
(1) y (2)
143
PROPUESTA

CLIENTE:
FUNCIONES
Contador Pblico 1: Responsable de realizar la declaracin de los impuestos.

Contador Pblico 2: Responsable de revisar y aprobar la determinacin de los
impuestos.
Administrador: Responsable del pago de los impuestos y de ubicar las solvencias
de manera visible, as como el archivo de las mismas.
Asistentes Contables: Responsables de realizar la determinacin de los impuestos.
Diseo y ejecucin de planes de capacitacin y adiestramiento peridicamente: La

erogacin de dinero que se pueda realizar para desarrollar las capacidades del
personal no debe ser considerado un gasto, por el contrario es una inversin que a
futuro evitar contratiempos en la ejecucin de las tareas. Personal con mayor
conocimiento de sus labores y de las obligaciones tributarias minimiza el riesgo de
cometer errores y por ende la imposicin de sanciones por parte de la
administracin tributaria municipal. Se recomienda contactar a instituciones
dedicadas a la formacin de personal con amplia experiencia y aos de servicio.
El personal debe manejar toda la informacin referente a los procesos tributarios:

Es importante que todo el personal conozca los diferentes procesos en torno a la
determinacin, declaracin y pago de los impuestos municipales por los que se rige
la empresa, por consiguiente se hace necesario darle las herramientas necesarias
para puedan obtener ms conocimientos tributarios y cumplir cabalmente con lo
establecido en las diferentes ordenanzas.
144
PROPUESTA

CLIENTE:
FUNCIONES
La informacin fiscal debe ser de conocimiento general: Se hace necesario que el

manejo de la informacin fluya correctamente, en algunos casos parte de los
empleados recibe la informacin mientras otros no y esto puede generar retrasos
en la ejecucin de las tareas. Se recomienda el uso del cronograma que el
SEDEMAT publica anualmente con las fechas de declaracin y pago del impuesto
sobre las actividades econmicas, as como tambin la creacin de uno para
inmuebles urbanos, y otro para propaganda y publicidad comercial donde se
especifiquen los plazos tanto para declaraciones definitivas como sustitutivas, y es
necesario que este cronograma sea entregado a cada miembro del personal.
PLAN DE CAPACITACIN
A continuacin se presenta de forma estructurada un cuadro donde se establece un

cronograma de actividades en el que estn plasmados los planes de adiestramiento y
capacitacin para el personal de la empresa, el cual ser desarrollado especficamente
en materia de impuestos municipales, siendo el Administrador el encargado de realizar
los trmites pertinentes para llevar a cabo esta labor y pueda darse el cumplimiento a
la misma.
145
PROPUESTA

CLIENTE:
PLAN DE CAPACITACIN
ENERO 2016 DICIEMBRE 2016

(TRIMESTRAL)
PERIODO DA ACTIVIDAD A DESARROLLAR
Taller Analizar los aspectos ms relevantes sobre

Viernes la Ordenanza del Impuesto Municipal a las
15/01 Actividades Econmicas, Comerciales,
Industriales, de Servicio y de ndole Similar.
Taller Analizar los aspectos ms relevantes de la
Viernes
Ordenanza del Impuesto Municipal sobre
ENERO 22/01
Inmuebles Urbanos.
FEBRERO
MARZO Taller Analizar los aspectos ms relevantes de la
Viernes
Ordenanza sobre Propaganda y Publicidad
12/02
Comercial.
Viernes 11/03
Curso introductorio sobre Conocimiento y Manejo
y
del sistema SEDEMAT.
Sbado 12/03
Realizar una Auditoria Interna para conocer si se
ABRIL est aplicando de forma correcta el proceso de
MAYO ALEATORIO determinacin, declaracin y pago en los diferentes
JUNIO impuestos municipales de acuerdo a lo establecido
en las ordenanzas.
Conversatorio por parte de la directiva de la
JULIO empresa con los trabajadores con el fin de
AGOSTO ALEATORIO descubrir cul ha sido la experiencia y el
SEPTIEMBRE aprendizaje desde el momento en el que se
impartieron los diferentes talleres.
OCTUBRE Curso para reforzar al personal sobre:
Viernes
NOVIEMBRE Conocimiento y Manejo del Sistema SEDEMAT
09/12
DICIEMBRE
146
PROPUESTA

CLIENTE:
DIRECTRICES
La empresa debe tomar en cuenta los siguientes aspectos para optimizar sus
operaciones tributarias especficamente sobre impuestos municipales:
Cumplir todas las obligaciones: La empresa cumple con parte de las obligaciones
tributarias pero no con la totalidad de las mismas, la ley especifica las acciones a
ejecutar, cumplir las mismas parcialmente no exime a la organizacin de sanciones.
Estar al da con la administracin tributaria municipal permitir a la empresa estar
preparada ante una fiscalizacin por parte del ente recaudador.
De acuerdo a lo antes planteado, se presentara a continuacin un Calendario Fiscal,

en el cual se plasman los meses a declarar, los trimestres y anualidades especficas
de cada uno de los impuestos municipales con los cuales la empresa est vinculada,
de tal manera que puedan realizar los procedimientos en el tiempo requerido y disfrutar
de los descuentos previstos en las diferentes ordenanzas municipales.
CALENDARIO FISCAL 2016
IMPUESTOS MUNICIPALES
147
148
PROPUESTA

CLIENTE:
DIRECTRICES
Sobre la implementacin del presupuesto: El presupuesto es una herramienta que

permite tener una proyeccin seria sobre los movimientos monetarios a realizar, de
esta manera puede observarse las erogaciones que se necesitan solventar as
como los medios para cubrirlas, en el caso tributario, la legislacin establece plazos
para la cancelacin de la carga fiscal, los cuales deben cumplirse para evitar
sanciones, para realizar los pagos a tiempo se recomiendan presupuestar los
mismos, evitando as solicitar financiamiento externo lo cual genera una serie de
gastos financieros que puede ser invertidos para la mejora de otros aspectos.
As mismo y segn lo antes planteado se presenta como propuesta a este punto,

usar un solo banco para el pago de los impuestos en los que la empresa concurre, de
manera tal que haya un control eficaz del dinero ingresado y segundo la creacin de
un asiento contable aplicando la cuenta de Apartado para Impuestos Municipales.
-x-
Banco Impuesto Municipal
Banco
P/R asiento de traspaso de fondos.
-x-
Impuestos Municipales
Apartado para Impuestos Municipales
P/R asiento de apartado para impuestos municipales.
149
PROPUESTA

CLIENTE:
DIRECTRICES
Este asiento de apartado consiste en crear un fondo para el pago de los impuestos
municipales a los que la empresa est sujeta, debido a que el impuesto municipal es
de alto impacto y significativo, sobretodo el impuesto a las actividades econmicas,
dicho asiento radica en apartar y trasladar a la cuenta bancaria de los tributos el 5 %
de las facturas cobradas mensualmente, y a su vez ese apartado a la cuenta de
impuestos municipales.
A continuacin, se presentan una serie de pasos a seguir en lo que respecta a los

Impuestos Municipales tales como Actividades Econmicas, Inmuebles Urbanos y
Propaganda y Publicidad Comercial, para que de esta manera se pueda obtener un
proceso de determinacin, declaracin y pago ms eficiente y evitar sanciones o
multas.
Primeramente, la empresa debe de estar registrada en el sistema del Servicio

Desconcentrado Municipal de Administracin Tributaria (SEDEMAT), es decir tener su
usuario que es Referencia o RIM de la empresa y contrasea, para as poder realizar
todas las transacciones municipales, y de esta forma realizar sus declaraciones en
lnea segn corresponda.
En el caso de Actividades Econmicas, la determinacin, declaracin y pago de

este impuesto se realiza de forma trimestral, con los ingresos brutos obtenidos en cada
mes y con la alcuota presentada en el Clasificador de Actividades segn sea la
150
PROPUESTA

CLIENTE:
DIRECTRICES
actividad realizada por la empresa, y el monto a pagar variar dependiendo de los

ingresos obtenidos. Es importante realizar la declaracin y el pago del impuesto dentro
de los diez (10) primeros das del mes, trimestralmente para as obtener el descuento
por pronto pago, por lo tanto, se debe de tener un control de todo el proceso, as como
responsables encargados de llevar a cabo cada paso a seguir.
Para Inmuebles Urbanos, la determinacin del impuesto lo realiza en la Direccin

Municipal, junto con el informe dado por la Oficina de Catastro, para ello la empresa
debe realizar una declaracin jurada de sus inmuebles con los requerimientos
necesarios, esto se debe realizar cada ao bisiesto en los meses de agosto y
septiembre, para actualizar los datos y enviarlo a la Oficina de Catastro, para que
realicen el anlisis del inmuebles con las observaciones pertinentes y luego enviarlo a
la Direccin Municipal para que se evalu la propiedad.
De acuerdo a lo antes sealado se presenta un Registro de Avalu, en el cual se

establece la determinacin del impuesto a pagar, y as cada trimestre la Direccin
Municipio pondr a la orden la planilla de liquidacin del impuesto. Por lo tanto, es una
declaracin anual del impuesto, la cual se liquida trimestralmente y se debe de pagar
los primeros diez (10) das de cada mes, para obtener el descuento por pronto pago.
En Propaganda y Publicidad Comercial el impuesto se determina dependiendo de

la cantidad de avisos publicitarios que tenga la empresa y esto se calcula por unidades
151
PROPUESTA

CLIENTE:
DIRECTRICES
tributarias, para esto la empresa debe de cumplir con unos requisitos para obtener el
permiso, el cual es otorgado por la Oficina Municipal de Planificacin Urbana y pagar
lo correspondiente al impuesto. Es indispensable cumplir con todos los requisitos para
poder usar los avisos, as como el pago de los mismos.
Por consiguiente, la declaracin de este impuesto, as como su pago se realiza de

forma anual, en la cual, se aprecia la cantidad de anuncios usados y sus medidas,
como tambin donde est colocado. La planilla est ingresada en el sistema del
SEDEMAT o en las Oficinas de pago. Es importante resaltar que cada vez que se
realicen cambios de los anuncios se debe informar a la Oficina Municipal de
Planificacin Urbana. Se debe pagar dicho impuesto en los primeros 10 das del ao,
para obtener un descuento por pronto pago.
152
PROPUESTA

CLIENTE:
PROCEDIMIENTOS PARA LA DETERMINACIN, DECLARACIN Y PAGO

DE LOS IMPUESTOS MUNICIPALES
PROCEDIMIENTO
RESPONSABLE
RESPONSABLE
RESPONSABLE
PROPAGANDA Y
ACTIVIDADES
INMUEBLES URBANOS PUBLICIDAD
ECONMICAS
COMERCIAL
1. Ingresar al sistema de 1. Ubicar el Registro de 1. Revisar las medidas

la empresa y ubicar las Avalu de la empresa, de cada aviso
ventas brutas de los 3 dado por la Direccin publicitario de la
meses a declarar. Se Municipal. Si han empresa. Se debe
Asistente Contable
Asistente Contable
debe realizar los realizado realizar los primeros 5
Administrador
primeros 5 das del modificaciones a los das del mes.
mes. inmuebles se har un
Avalu Individual por
la oficina de Catastro,
para que se calcule
nuevamente la base
imponible del
inmueble. Se debe
realizar los primeros 5
das del mes.
2. Revisar en el 2. Revisar los valores y 2. Revisar en la
Asistente Contable
Asistente Contable
Asistente Contable
Clasificador de escalas aplicables en Ordenanza Municipal
actividades del la Ordenanza correspondiente la
DETERMINACIN
SEDEMAT la alcuota Municipal alcuota a pagar del

correspondiente a la correspondiente del impuesto.
actividad econmica impuesto segn las
de la empresa. medidas del Avalu
del inmueble.
3. Realizar el clculo 3. Realizar el clculo 3. Realizar el clculo

correspondiente para correspondiente para correspondiente para
Asistente Contable
Asistente Contable
Asistente Contable
hacer la determinacin la determinacin del hacer la

del impuesto, el cual impuesto, el cual es el determinacin del
es el monto total de las valor del Registro de impuesto, la cual es
ventas brutas del Avalu y segn la de cinco (5) unidades
trimestre multiplicado escala ubicar en la tributarias por cada
por la alcuota del Ordenanza los valores aviso.
clasificador. correspondientes
fijados por unidades
tributarias.
4. Revisar el proceso de 4. Revisar el proceso de 4. Revisar el proceso de
Contador Publico
Contador Publico
Contador Publico
determinacin para su determinacin para su determinacin para su

aprobacin aprobacin. aprobacin.
153
PROPUESTA

CLIENTE:

PROCEDIMIENTO
RESPONSABLE
RESPONSABLE
RESPONSABLE
PROPAGANDA Y
ACTIVIDADES
ECONMICAS
COMERCIAL
5. Ingresar al portal del 5. Ingresar al portal del 5. Ingresar al portal del

SEDEMAT, opcin SEDEMAT, opcin SEDEMAT, opcin
Contador
Contador
Contador
transacciones lnea, transacciones en transacciones en
Publico
Publico
Publico
ingresar datos: lnea, ingresar datos: lnea, ingresar datos:
Referencia / RIM y Referencia/ RIM y Referencia/ RIM y
contrasea. contrasea. contrasea
6. Seguir los pasos 6. Seguir los pasos 6. Seguir los pasos

indicados, colocar los indicados, colocar los indicados, colocar los
datos datos datos
DECLARAR
correspondientes, correspondientes, y a correspondientes, y a

verificar el resultado continuacin el continuacin el
dado por el SEDEMAT sistema del sistema del
Contador Publico
Contador Publico
Contador Publico
y si concuerda con el SEDEMAT presenta SEDEMAT presenta
resultado obtenido se una planilla en la cual una planilla, la cual se
realiza la declaracin establece la base debe de llenar, donde
en lnea e imprimir la imponible del estar la alcuota
planilla. impuesto y la alcuota correspondiente, y el
correspondiente, si clculo. Si el resultado
concuerda con el concuerda con el de la
resultado obtenido por empresa, se realiza la
la empresa, se realiza declaracin en lnea y
la declaracin en lnea se imprime la planilla.
y se imprime la
planilla.
7. Realizar el pago del 7. Realizar el pago del 7. Realizar el pago del
impuesto ya sea por impuesto ya sea por impuesto ya sea por
Administrador
Administrador
Administrador
va electrnica o va electrnica o va electrnica o

efectuarlo por otras efectuarlo por otras efectuarlo por otras
vas. El pago se debe vas. El pago se debe vas. El pago se debe
realizar antes de los hacer antes de los diez de realizar los
diez (10) primeros das (10) primeros das del primeros diez (10)
del mes para obtener mes para obtener el das del ao para
PAGO
el descuento. descuento. obtener el descuento.

8. Llevar el comprobante 8. Llevar el comprobante 8. Llevar el comprobante
Administrador
Administrador
Administrador
de pago a las oficinas de pago a las oficinas de pago a las oficinas

del SEDEMAT y recibir del SEDEMAT y recibir del SEDEMAT y
la solvencia del la solvencia del recibir la solvencia
trimestre, o por va trimestre, o por va anual, o por va web.
web. web.
154
PROPUESTA

CLIENTE:

PROCEDIMIENTO
RESPONSABLE
RESPONSABLE
RESPONSABLE
PROPAGANDA Y
ACTIVIDADES
ECONMICAS
COMERCIAL
9. Ubicar la solvencia de 9. Ubicar la solvencia de 9. Ubicar la solvencia de

pago del impuesto pago del impuesto pago del impuesto
trimestral de manera trimestral de manera trimestral de manera
Administrador
Administrador
Administrador
visible y archivar visible y archivar visible y archivar
PAGO
posteriormente. posteriormente posteriormente

CONCLUSIONES
156
CONCLUSIONES
Una vez analizados y discutidos los resultados correspondientes obtenidos de cada

uno de los objetivos planteados en la presente investigacin, se procedi a emitir las
siguientes conclusiones a considerar para la evaluacin del proceso de determinacin,
declaracin y pago de los impuesto municipales en la empresa Emergencias Mdicas,
C.A.
En cuanto al anlisis del procedimiento de determinacin de los impuestos

municipales se constat que la empresa Emergencias Mdicas, C.A. se apega en todo
sentido a la normativa legal vigente en materia de actividades econmicas, mientras que
para inmuebles urbanos se encontr que la mayora de la poblacin encuestada no
conoce la clasificacin del suelo donde se encuentra establecida la empresa, y la
empresa no realiza la determinacin de manera correcta puesto que no toma en cuenta
el valor del terreno, lo edificado y lo construido para la realizacin el clculo, as como
tampoco aplica la alcuota establecida en la ordenanza; adems, en publicidad y
propaganda, la empresa no aplica correctamente la alcuota debido a que la poblacin
encuestada afirma no conocer su forma de aplicacin.
Con respecto al anlisis del procedimiento de declaracin de los impuestos

municipales se concluye que la empresa presenta debilidades en los tres impuestos
objetos de estudio, con respecto a la declaracin sustitutiva, debido a que no hay
concordancia en los resultados obtenidos, los encuestados afirmaron que la empresa no
ha realizado declaraciones sustitutivas, pero al preguntarles si la empresa una vez
enterada, por ejemplo, en actividades econmicas, si sus ingresos son menores a los
declarados, los encuestados afirman que la empresa si realiza la declaracin, indicando
este resultado que no hay concordancia entre una respuesta y otra.
Para finalizar, en el anlisis del procedimiento de pago de los impuestos municipales,

los encuestados afirman no conocer realmente si la empresa cancela de manera
electrnica o por otra va que contemple la ley, en el caso de publicidad y propaganda no
157
cancelan dentro de los diez primeros das del mes, por consiguiente no gozan del
descuento por pronto pago que establece la normativa legal siempre y cuando la misma
se realice dentro del tiempo y periodo establecido anteriormente.
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
159
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
A. LIBROS
Arias, F. (2006). El proyecto de investigacin: Introduccin a la metodologa

cientfica (5ta. edicin). Caracas: Editorial Episteme.
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Cdigo Civil de Venezuela (1942). Gaceta Oficial Extraordinaria 2.990
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Especialista en Tributacin. Universidad Del Zulia. Maracaibo.
E. PAGINAS WEB
www.sedemat.gob.ve
www.seniat.gob.ve
ANEXOS
Anexo 1
Instrumento de Recoleccin de Datos

164
CUESTIONARIO DIRIGIDO A LOS INTEGRANTES DEL DEPARTAMENTO

DE CONTABILIDAD Y TRIBUTOS DE LA EMPRESA
INSTRUCCIONES
Para llevar a cabo el trabajo especial de grado titulado: Evaluacin del proceso de
Emergencias Mdicas, C.A., es necesaria su valiosa colaboracin, a fin de obtener la
informacin que permita la ejecucin del trabajo de investigacin, por lo anteriormente
expuesto solicitamos su participacin al responder con absoluta sinceridad la totalidad de
los siguientes tems, lo cual contribuir considerablemente con el estudio a realizar.
Para lograr el xito y la rpida completitud del cuestionario es necesario saber las
siguientes indicaciones:
Leer detenidamente la totalidad de las preguntas del cuestionario.

Marcar la alternativa a elegir. El cuestionario est conformado por preguntas
cerradas, abiertas y de opcin mltiple, favor responder con sus propias palabras.
No omitir ninguna respuesta.
Agradeciendo ante todo su colaboracin.

Atentamente,
Brito, Andrea
Payan, Hernan
Quintero, Daniel
165
PREGUNTA SI NO OBSERVACIONES
1. La empresa considera los ingresos
brutos como base imponible para la
determinacin del impuesto a las
actividades econmicas?
2. La empresa incluye las rebajas en
ventas dentro de la base imponible para
la determinacin del impuesto a las
3. La empresa incluye los descuentos en
4. La empresa incluye las devoluciones en
5. La empresa desarrolla actividades consideradas exentas del impuesto a las

actividades econmicas? En caso de ser afirmativa su respuesta, mencione:
Si ___ No ___ Observaciones: _____________________________________________
6. La empresa realiza actividades consideradas exoneradas del impuesto a las

actividades econmicas? En caso de ser afirmativa su respuesta, mencione:
Si ___ No ___ Observaciones: _____________________________________________
7. La empresa conoce la clasificacin del suelo establecida en la Ordenanza

Municipal del impuesto sobre inmueble urbano?
Si ___ No ___
Si conoce el tipo de suelo donde se encuentra establecida la empresa, indique:
Suelo urbanizado ___

Suelo urbanizable programado ___
Suelo urbanizable no programado ___
Suelo no urbanizable ___
166
8. La empresa realiza la determinacin del impuesto sobre inmueble urbano de

acuerdo a:
El valor del terreno ___

El valor de lo edificado ___
El valor de lo construido ___
Todos los anteriores ___
Ninguna de las anteriores ___
9. La empresa considera la valuacin que surge de la operacin de catastro en el

clculo de la base imponible para la determinacin del impuesto sobre inmueble
urbano?
Si ___ No ___
10. La empresa considera el valor de mercado en el clculo de la base imponible para

la determinacin del impuesto sobre inmueble urbano?
Si ___ No ___
11. La empresa aplica la alcuota establecida por la Ordenanza Municipal del impuesto
sobre inmueble urbano?
Si ___ No ___
12. La empresa aplica la alcuota del impuesto sobre inmueble Urbano de acuerdo a:
Terreno ___
Lo edificado ___
Lo construido ___
Lo instalado ___
Todas las anteriores ___
13. La empresa posee algn inmueble considerado exento del impuesto sobre
inmueble urbano? En caso de ser afirmativa su respuesta, mencione:
Si ___ No ___ Observaciones: ____________________________________________

167
14. La empresa posee algn inmueble considerado exonerado del impuesto sobre
inmueble urbano? En caso de ser afirmativa su respuesta, mencione:
15. La empresa posee vallas?
Si ___ No ___
En caso de ser afirmativa su respuesta, Conoce las regulaciones para colgarlas?
Si ___ No ___
16. La empresa posee avisos luminosos?
Si ___ No ___
17. La empresa considera el tamao de los avisos para determinar la base imponible
del impuesto sobre propaganda y publicidad comercial?
Si ___ No ___
18. La empresa posee avisos de identificacin?
Si ___ No ___
19. La empresa conoce los documentos a consignar para solicitar el permiso?
Si ___ No___
20. La empresa aplica la alcuota del impuesto sobre propaganda y publicidad comercial
de acuerdo a:
El tipo de publicidad ___

Tamao de la publicidad ___
Tiempo de la publicidad ___
168
21. La empresa aplica la alcuota del impuesto sobre propaganda y publicidad comercial
de forma:
Anual ___
Mensual ___
Diario ___
22. La empresa tiene propaganda o publicidad considerada exenta del impuesto sobre
propaganda y publicidad comercial? En caso de ser afirmativa su respuesta,
mencione:
23. La empresa tiene propaganda o publicidad considerada exonerada del impuesto

sobre propaganda y publicidad comercial? En caso de ser afirmativa su respuesta,
mencione:
24. Conoce usted cual es la forma de declaracin del impuesto a las actividades
econmicas que utiliza la empresa?
Si ___ No ___
En caso de ser negativa su respuesta, mencione de qu forma hacen la declaracin:

____________________________________________________________________
25. La empresa declara el impuesto a las actividades econmicas de forma:
Mensual ___
Trimestral ___
Anual ___
Otro, mencione: _______________________________________________________
26. La empresa ha realizado declaraciones juradas de sus ingresos?
Si ___ No ___
169
27. La empresa ha realizado declaraciones sustitutivas del impuesto a las actividades

econmicas?
Si ___ No ___
28. Una vez comprobado que los ingresos fueron menores a lo declarado, la empresa
procede a realizar una declaracin sustitutiva?
Si ___ No ___
29. Conoce usted cual es la forma de declaracin del impuesto sobre inmueble urbano
que utiliza la empresa?
Si ___ No ___

____________________________________________________________________
30. La empresa declara el impuesto sobre inmueble urbano de forma:
Mensual ___
Trimestral ___
Anual ___
Otro, mencione: _______________________________________________________
31. La empresa ha realizado declaraciones juradas de sus inmuebles?
Si ___ No ___
32. La empresa ha realizado declaraciones sustitutivas del impuesto sobre inmueble

urbano?
Si ___ No ___
33. Una vez comprobado que los inmuebles urbanos fueron menores a lo declarado,
la empresa procede a hacer una declaracin sustitutiva?
Si ___ No ___
170
34. Conoce usted cual es la forma de declaracin del impuesto sobre propaganda y
publicidad comercial que utiliza la empresa?
Si ___ No ___

____________________________________________________________________
35. La empresa declara el impuesto sobre propaganda y publicidad comercial de forma:
Mensual ___
Trimestral ___
Anual ___
Otro, mencione: _______________________________________________________
36. La empresa ha realizado declaraciones juradas de su propaganda y publicidad?
Si ___ No ___
37. la empresa ha realizado declaraciones sustitutivas del impuesto sobre propaganda

y publicidad comercial?
Si ___ No ___
38. Una vez comprobado que las medidas de la propaganda y publicidad fueron
menores a lo declarado, la empresa procede a hacer una declaracin sustitutiva?
Si ___ No ___
39. La empresa paga el impuesto a las actividades econmicas dentro de los primeros
diez (10) das del mes?
Si ___ No ___
En caso de ser negativa su repuesta, mencione cundo realiza el pago?

____________________________________________________________________
171
40. La empresa paga el impuesto a las actividades econmicas de forma:
Mensual ___
Trimestral ___
Anual ___
41. La empresa paga el impuesto a las actividades econmicas de forma electrnica?
Si ___ No ___
42. La empresa conoce el plazo otorgado para pagar el impuesto a las actividades
econmicas segn lo establecido en la Ordenanza Municipal?
Si ___ No ___
43. La empresa conoce las sanciones establecidas por la Ordenanza Municipal?
Si ___ No ___
44. La empresa paga el impuesto sobre inmueble urbano dentro de los primeros diez
(10) das del mes?
Si ___ No ___

____________________________________________________________________
45. La empresa paga el impuesto sobre inmueble urbano de forma:
Mensual ___
Trimestral ___
Anual ___
46. La empresa paga el impuesto sobre inmueble urbano de forma electrnica?
Si ___ No ___
47. La empresa conoce los convenios de pago otorgados para pagar el impuesto sobre
inmueble urbano?
Si ___ No ___
172
48. La empresa paga el impuesto sobre propaganda y publicidad comercial dentro de

los primeros diez (10) das del mes?
Si ___ No ___

____________________________________________________________________
49. La empresa paga el impuesto sobre propaganda y publicidad comercial de manera:
Mensual ___
Trimestral ___
Anual ___
50. La empresa paga el impuesto sobre propaganda y publicidad comercial de forma:
Mensual ___
Trimestral ___
Anual ___
51. La empresa paga el impuesto sobre propaganda y publicidad comercial de forma

electrnica?
Si ___ No ___

Tesis (Brito, Payan &amp; Quintero)

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REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD DEL ZULIA

EVALUACIN DEL PROCESO DE DETERMINACIN, DECLARACIN Y PAGO

Br. Brito Reinoso, Andrea C.I. V-24.250.432

Dra. Naveda Amaya, Reina C.I. V-7.629.092

MARACAIBO, ABRIL 2016

Nosotros, los profesores: Reina Naveda, C.I. V-7.629.092, Leonardo Morillo,

Evaluacin del proceso de determinacin, declaracin y pago de los impuestos

Prof. (a) Reina Naveda Prof. Leonardo Morillo

Prof. Eduardo Ruesga

Agradecemos a nuestros padres, hermanos, familiares, parejas, amigos y

Agradecemos a nuestros profesores, que con paciencia, respeto y tolerancia nos

Agradecemos a la empresa Emergencias Mdicas, C.A. por permitirnos la evaluacin

Brito, Payan & Quintero

La presente investigacin tiene como objetivo evaluar el proceso de determinacin,

Palabras Clave: Determinacin, Declaracin, Pago, Impuestos Municipales.

Keywords: Determination, Declaration, Payment, Municipal Taxes.

VEREDICTO ................................................................................................................... III

1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ...................................................................... 18

CAPITULO II: FUNDAMENTOS TERICOS

CAPITULO III: METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN

CAPITULO IV: RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN

1. ANLISIS DE LOS RESULTADOS ......................................................................... 96

PROPUESTA ............................................................................................................... 139

CUADRO 1. OPERACIONALIZACIN DE LA VARIABLE ............................................ 84

TABLA 1. BASE IMPONIBLE DEL I.M.A.E.................................................................... 96

Desde dcadas pasadas los tributos en Venezuela han representado un elemento de

En consideracin con el planteamiento expuesto, el Estado debe disponer de formas

Debido a esto, la presente investigacin tiene como objetivo general evaluar el

Para lograr estos propsitos la estructura de este trabajo de investigacin est

Seguidamente el Captulo III, denominado Metodologa de la Investigacin, que

1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

En efecto, se puede afirmar que el sistema tributario venezolano, no obtuvo la

La reforma del sistema tributario venezolano se impone como necesidad a partir de

Adems de las razones antes expuestas, la inestabilidad de los ingresos de origen

En tal sentido, la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (C.R.B.V.,

De acuerdo a la clasificacin ms aceptada por el derecho positivo, en consideracin

Hecha la observacin anterior, es importante destacar que el Estado a travs de la

As mismo, la realidad de las organizaciones en muchas ocasiones se distancia de

Por lo tanto, la funcin de la Administracin Tributaria Municipal, forma parte de la

De la misma manera Moya (2012) expresa que los Impuestos Municipales

Sobre la base de las consideraciones anteriores, la determinacin, declaracin y pago

urbanos durante el ejercicio gravable para luego proceder a dar cumplimiento a

Cabe destacar que los Impuestos Municipales en el Municipio Maracaibo son

Primero, el Impuesto Municipal a las Actividades Econmicas, Comerciales,

Segundo, el Impuesto Municipal sobre Inmuebles Urbanos segn la L.O.P.P.M. (2010)

Tercero y finalmente, el Impuesto Municipal sobre Propaganda o Publicidad Comercial

establecido en la C.R.B.V. (1999) y en la L.O.P.P.M. (2010) que de acuerdo con su

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Cmo es el procedimiento para la determinacin de los impuestos municipales

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3.2. OBJETIVOS ESPECFICOS

Analizar el procedimiento para la determinacin de los impuestos municipales en

Tesis (Brito, Payan & Quintero)

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